第一篇：小金庫的主要表現(xiàn)形式以及審計方法

小金庫的主要表現(xiàn)形式以及審計方法

一、隱匿收入設立小金庫

1、用銷售商品收入、提供勞務收入等營業(yè)收入設立“小金庫”

【案例】：某公司在公司銀行帳戶之外使用公司印鑒另行開設銀行帳戶，將公司部分銷售收入轉入該帳戶，使其成為“小金庫”專戶。

【審計方法】：可以通過向中國人民銀行調查公司銀行帳戶開設情況，了解有無未在公司賬內核算的銀行帳戶。應特別關注習慣使用現(xiàn)金結算的個體客戶，大額現(xiàn)金收入最容易被截留形成“小金庫”。

2、用資產處置、出租、使用費收入設立“小金庫”

【案例】：某公司將門面房出租給某飯店，采取以消費支出抵頂出租收入方式，出租收入與招待支出均未入賬，房產出租收入形成事實上的“小金庫”。另外，通過檢查還發(fā)現(xiàn)，公司有80平米的房產一套，每月出租價僅為400元/月，出租價大大低于市場價值；還有在柳巷房產一套，無出租收入，據(jù)公司人員解釋，該房產為若干年前修建，由于無暖氣設備一直無法出租，但經(jīng)實地調查，該房產一直處于租賃狀態(tài)。

【審計方法】：檢查資產處置的相關手續(xù)是否完善，有無取得殘值收入，殘值收入是否公允。詢問、實地觀察公司的資產出租情況，檢查公司的出租及使用費合同，關注有無未取得收入的情形以及價格是否公允。

3、用股權投資、債權投資取得的投資收益設立“小金庫”

【案例】：某公司1998年取得上海石化股份公司股票，多年來賬面一直無投資收益。經(jīng)查，該收益已被采取各種方式轉出成為“小金庫”。由于該款項每次均等額轉出，且投資收益與該支出款項均未入賬，銀行存款余額調節(jié)表也一直未反映，因此一直未予發(fā)現(xiàn)。

【審計方法】：對于股權、債權投資的收益情況，可采取函證方式證實。由于股權、債權投資的收益支付一般均比較規(guī)范，均通過銀行轉付，因此可以通過仔細核對銀行對賬單查出。

4、用政府獎勵資金、社會捐贈、企業(yè)高管人員上交兼職薪酬、境外企業(yè)和中外合資企業(yè)中方人員勞務費用結余等其他收入設立“小金庫”。

【審計方法】：對于這類收入，可通過閱讀協(xié)議、合同等非財務信息找到相關線索。

二、虛列支出設立“小金庫”

1、虛列產品成本、工程成本、采購成本、勞務成本等營業(yè)成本設立“小金庫”。

【案例】：某集團公司采用福利政策分配住房，為職工

補貼250萬元。由于國家已取消福利分房政策，于是便在其某工程項目中，與施工單位串通，通過施工單位開具發(fā)票，虛增工程成本，將250萬元套取用于分房福利補貼。

【審計方法】：通過與工程概算比較，了解工程項目超概的主要原因及其合理性。通過收入、成本的配比原則，分析毛利率變動幅度較大的原因，并判斷其合理性。通過了解其非財務事項、非經(jīng)營事項，了解公司發(fā)生的重大事件。

2、虛列研究與開發(fā)費、業(yè)務招待費、會議費、銷售手續(xù)費、銷售服務費等期間費用設立“小金庫”。

【案例】：某公司利用市場推介理由，采取召開市場推介會形式，僅通過自制會議通知以及虛假酒店發(fā)票，不斷套取資金成立“小金庫”。

【審計方法】：通過稅務網(wǎng)站查驗發(fā)票的真?zhèn)?，通過費用支出與獲取效益的比較以及手續(xù)費、服務費等合同的相關規(guī)定，判斷支出的合理性，為查找“小金庫”提供線索。

3、虛列職工工資、職工福利費、社會保險費用、工會經(jīng)費、管理人員職務消費等人工成本設立“小金庫”。

【案例】：某公司通過虛列臨時工人員編制，通過現(xiàn)金發(fā)放、非法代領該部分臨時工人員工資及其福利等支出，形成“小金庫”。

【審計方法】：隨機抽取部分人員進行身份核實，檢查有無為其上繳各類保險及公積金。

三、轉移資產設立“小金庫”

1、以虛假會計核算方式轉移原材料、產成品等資產設立“小金庫”。

【案例】：某公司通過加大產品次品率，僅按次品價格入賬，而將合格產品與次品價格的差額部分截留形成“小金庫”。另外，該公司邊角料率一直較高，出售邊角料的收入也都作為了“小金庫”。

【審計方法】：了解公司業(yè)務流程，合理估計實際次品率和邊角料率，判斷是否合理，并了解邊角料的使用及入賬情況。

2、以虛假股權投資、虛假應收款項壞賬核銷等方式轉移資產設立“小金庫”。

【案例】：2005年執(zhí)行《企業(yè)會計制度》前，各公司均實施了清產核資，核銷了形成損失的投資及往來，但同時也為“小金庫”埋下了伏筆。由于某公司債權的訴訟時效一直連續(xù)，在核銷部分往來后又通過訴訟收回，但使其并未入賬而是選擇了將該往來款成為“小金庫”。

【審計方法】：查閱核銷資產的依據(jù)是否充分，訴訟時效是否連續(xù)，并采取詢問律師和查閱會議紀要等形式，查找相關線索。

3、以虛假資產盤虧、毀損、報廢等方式轉移資產設立“小金庫”。

【案例】：某公司有3輛面包車，將其中一輛汽車提供給稅務專管員無償使用，其余汽車銷售，公司未將銷售收入入賬而是作為了“小金庫”的資金來源之一。公司仍然按照原折舊方法將3輛汽車計提完折舊，然后采取虛假報廢方式，資產原值與累計折舊對沖，將該資產從公司賬面抹除。

【審計方法】：對資產進行實地盤點，對于賬有實無的資產應高度關注，對于盤虧資產的解釋是否合理。關注資產毀損、報廢資產有無處置收入，價格是否公允。

4、以虛假關聯(lián)交易方式轉移資產設立“小金庫”。

【案例】：近期以來，成立各類協(xié)會、學會成為一種時尚，也成為部分公司小金庫的主要來源。某集團公司成立某協(xié)會，并以文件形式要求各所屬公司均加入并上繳一定的會費，集團領導兼任會長。一方面，協(xié)會屬于事業(yè)性單位，其會費收入不需納稅，而各所屬企業(yè)憑借會費收據(jù)還可抵扣所得稅；另一方面，協(xié)會的支出無人監(jiān)管，公司或公司領導的部分費用均可通過協(xié)會列支。協(xié)會的泛濫造成了社會上“小金庫”的泛濫。

【審計方法】：有無該種形式屬于“小金庫”的變通，目前尚無具體的政策界定。只有民政部門逐步收緊各類協(xié)會的門檻并加強監(jiān)管，才能有效規(guī)避該類政策漏洞。

四、其他方式設立的小金庫

1、清欠款不入賬

【案例】：某公司處于停業(yè)狀態(tài)，主要靠清欠收入維持。近年來，該公司經(jīng)常向集團公司申請維持資金，反映目前已無清欠所得。但經(jīng)查證，該公司近年來新任經(jīng)理采取了清欠收入不入賬而直接為職工發(fā)放補助或吃飯花費，形成了體外循環(huán)，實質上是“小金庫”。

【審計方法】：可以通過向公司領導干部和普通職工了解清欠情況、工資收入情況等，驗證所述有無差異，從而獲取相關信息。

2、賬務不清形成的賬外資產

【案例】：某金屬公司在計劃經(jīng)濟時期在全國各主要城市如北京、青島、海南等各地均購買了房產，但由于賬務不清，公司賬上一直未反映上述資產。幾十年人員更換，幾乎更無人能知道資產的來龍去脈，該部分賬外外地房產及其出租收益，成為了無人監(jiān)管的“小金庫”。

【審計方法】：查閱歷任總經(jīng)理的述職報告以及會議紀要，詢問相關人員，摸清賬外房產的地址信息及房產權屬資料。

第二篇：小金庫表現(xiàn)形式及審計方法

小金庫表現(xiàn)形式及審計方法

《會計法》第十六條明確指出：各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務事項應當在依法設置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定私設會計賬簿登記、核算。凡違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，未列入本單位財務會計部門帳內或未納入預算管理，私存私放的各項資金均屬“小金庫”?！靶〗饚臁钡囊粋€顯著特征是，化大公為小公、化小公為私分。財政資金的體制外運行，客觀上為各種不正之風和腐敗提供了一條重要的資金渠道，而某些單位請客送禮、亂發(fā)錢物、收送紅包、公款行賄等行為之所以屢禁不止，一個重要的原因就在于有游離監(jiān)督之外的資金源源不斷的涌入部門小金庫?？梢院敛豢鋸埖卣f，小金庫是很多腐敗現(xiàn)象得以蔓延的“財政支柱?！毙〗饚斓拇嬖冢粌H造成國有資產流失、財政收入減少、會計信息失真，而且擾亂市場經(jīng)濟秩序，腐蝕黨員干部、敗壞黨風和社會風氣。因此，查處小金庫，是審計機關貫徹落實“全面審計，突出重點，注重大案要案線索”的工作方針，是懲治腐敗，加強黨風廉政建設的重要任務之一。

小金庫之所以不為單位多數(shù)人知曉就是他具有較強的隱蔽性，如果沒有線索，但從賬面難以發(fā)現(xiàn)其蹤跡。基于這一特征要查出小金庫是比較困難的。因此，審計人員不僅需要有一雙慧眼，還需要有過硬的審計本領；不僅需要有愛崗敬業(yè)的精神，還需要有審計的技巧；不僅要有一查到底的決心，還要有與嚴重違法亂紀行為作斗爭地思想準備。審計人員要時刻保持清醒的頭腦，以高度敏銳的洞察力不放過任何蛛絲馬跡，善于從大量復雜資料中，觀察和捕做可疑信息，進而找到小金庫可能存在的領域，順藤摸瓜，為大案要案審計打開突破口，發(fā)揮審計的經(jīng)濟衛(wèi)士作用。

一、小金庫的形成方式 1.收入不按要求核算或不入賬

按照會計法的規(guī)定，單位的所有收入都要納入單位的會計賬簿統(tǒng)一核算，一些單位為了開支方便，隱瞞收入不入賬或不按規(guī)定核算。如將房租收入不入賬，直接將購買福利品的發(fā)票交給承租方代替收款收據(jù)；金融業(yè)的貸款利息收入、手續(xù)費收入不入賬；基建剩余款項不入賬，上級下?lián)苜Y金、返還款項及下屬單位上交款項不入賬；贊助、捐贈款項存款利息收入不入賬；企業(yè)采取不開票或用白條代替發(fā)票銷售材料、廢料、固定資產收入不入賬；回扣款收入不入賬；技術服務、技術培訓收入不入賬；各類協(xié)會學會的會費收入不入賬，企業(yè)已核銷的壞賬收回后不入賬，投資利潤掛往來賬等。

2.部分收支未納入單位統(tǒng)一核算

表現(xiàn)為：一些商業(yè)、工業(yè)企業(yè)把單位正常的經(jīng)營業(yè)務轉為帳外經(jīng)營；行政事業(yè)單位收入滯留內部職能科室或下屬部門列收列支；金融企業(yè)通過核銷呆賬、壞賬，又將以物抵貸的物資變賣、出租所得收入放到辦公室、工會核算，用于高息攬儲、發(fā)放崗位補貼、職工福利。通過虛列支出、資金返還等方式將資金轉到本單位財務會計部門帳外，采取的形式主要是以假發(fā)票入賬，虛報專款支出、基建支出、維修費、車然費、工會福利費；金融機構虛列儲蓄辦理費、應付利息支出，核銷假貸款。還有的是單位相互勾結重復報帳，開具的發(fā)票上聯(lián)與下聯(lián)不一致等。

3.截留、轉移應上交財政的行政事業(yè)性收費、罰沒收入、利潤 主要表現(xiàn)是有收費的單位采取少收費不開票，及少收取事業(yè)費用不開正規(guī)票據(jù)的形式將財政資金轉移到體制外運行。

二、小金庫的審理方法

1.內控測試法及實質性檢查法相結合。通過對被審計單位的財務收支和業(yè)務活動、經(jīng)營特點進行分析，確定可能存在小金庫的領域，然后，結合被審計單位的內部控制和業(yè)務情況，通過實質性審查，尋找出小金庫。主要方法有：（1）核實收入成本。了解被審計單位的經(jīng)營及收入、成本、費用等情況，掌握各種收入的來源是否全部計入財務收入，成本的計算分攤是否正確。核對報表和收入總賬、明細賬是否相符。要掌握帳外的經(jīng)營活動情況，注意有無收入不入賬或轉移收入的情況，重點排查投資分利、房屋租賃收入、出租低值易耗品、材料、廢料收入；審查有無非法收入或用不合法票據(jù)收費，有無截留某項經(jīng)營收入。（2）對支出情況核實通過審查各項支出，檢查是否有虛報冒領款項做小金庫的情況，特別注意審查白條抵庫、自制票據(jù)的真實性，必要時延伸到供貨單位。盤查實際支出，看有無報銷發(fā)票而無實物，有無以購代領虛列支出，如虛報臨時工工資、加班費、福利費、修理費會議費等，看成本是否真實，有無虛假成本攤銷從中透支現(xiàn)金的現(xiàn)象。發(fā)現(xiàn)被審計單位費用開支項目與經(jīng)營活動無關或所列開支數(shù)額與實際需要數(shù)額有較大差異時，對大額支出票據(jù)重點抽查并延伸核對。

2.調查詢問法，由于不少被審計單位的經(jīng)管人員不予配合，會給小金庫問題的確認帶來困難，面對這種情況，審計人員應當注重外圍突破。通常的做法是，在掌握一定證據(jù)的情況下，與有關人員座談，將詢證資料與單位經(jīng)濟合同、收費依據(jù)、賬面情況等進行核對，以核實單位的小金庫問題。選擇與被審計單位資金結算頻繁、經(jīng)濟往來密切的單位進行調查，對部分票據(jù)的真實性進行外部核實。了解被審計單位是否有高福利現(xiàn)象而單位賬簿沒有反映，進而從中找出線索打開缺口。

3.核對銀行賬戶法，從審計實踐看，小金庫涉及的人員范圍較少，但資金數(shù)額較大，動輒數(shù)十萬元甚至上百萬元。這些資金的進出，不可能都通過現(xiàn)金結算，單位通常通過開設內部掌握的銀行帳戶，以支票方式處理單位與此賬戶之間的資金往來，而這種資金往來與單位正常的經(jīng)濟業(yè)務存在著千絲萬縷的聯(lián)系。因此，在審計過程中，應當注意觀察分析被審計單位的帳戶往來情況，查實被審計單位的開戶情況，再同被審計單位提供的資料進行核對，如果發(fā)現(xiàn)單位在提供的帳戶以外還有其他賬戶，則說明該單位有小金庫的可能，同時核實銀行存款余額與銀行對賬單余額是否相符，看銀行對賬單是否有等額的資金進出而沒有計入銀行賬簿，弄清其資金的來源和去向，追查到底。

4.庫存現(xiàn)金盤點法，單位私設的小金庫多數(shù)由財務人員掌管，少部分由工會、辦公室、學會等內設機構人員掌管。審計人員在初步掌握被審計單位內部機構設置后，應在不事先通知有關人員的情況下，對單位財務、業(yè)務等場所財物保管人員的現(xiàn)金、存折和有價證券進行突擊盤點，不僅要對保險柜進行清查，還要對可能裝有現(xiàn)金、有價證券的辦公室抽屜、櫥柜等地方進行清查。要留意其是否有收款收據(jù)及其他發(fā)票、合同等有關資料，尤其要注意筆記本、借據(jù)等。盤點后審計人員要根據(jù)財務經(jīng)管人員現(xiàn)場提供的未入賬票據(jù)資料，對盤點日保管人的現(xiàn)金應存數(shù)進行調整。當盤點調整后的賬面現(xiàn)金應存余額與實際庫存余額出現(xiàn)較大偏差時，通常應該是正常的貨幣資金與小金庫資金混放造成的。因為單位出納等現(xiàn)金保管人員一般不可能用自己的現(xiàn)金為單位墊付支出。從審計實踐看，盤點誤差基本都是小金庫。

5.審核往來款項，查看是否存在轉移收入和為其他單位和個人設置賬外賬的現(xiàn)象。往來科目是最容易藏污納垢的處所，許多單位將收入掛往來科目，轉來轉去，最后轉到小金庫，所以，對可疑的往來科目要特別注意，要追查到底。

第三篇：小金庫”的資金來源及審計方法

小金庫”的資金來源及審計方法

來源： 不詳

當前，國有企事業(yè)單位私設“小金庫”的問題屢禁不止，不僅造成國有資產的嚴重流失，而且還誘發(fā)和滋生了各種腐敗現(xiàn)象敗壞了黨風和社會風氣，也使部分人走上犯罪的道路。審計人員必須全面了解“小金庫”的資金來源，掌握對其審計技巧，在審計工作中才能事半功倍。

一、“小金庫”的資金來源

“小金庫”的資金來源很多，歸結起來有以下十個方面。

１．截留、隱匿部分主營業(yè)務收入。如在經(jīng)營中若對方不要發(fā)票或企業(yè)對個體客戶的加工費收入，企業(yè)的代銷收入等，沒有按規(guī)定作賬務處理，形成“小金庫”的資金來源。另外還有開大頭小尾發(fā)票，即將收款聯(lián)、正聯(lián)數(shù)字按實際收款數(shù)填寫，而將發(fā)票存根聯(lián)、記賬聯(lián)數(shù)字寫小，這樣既可以把差額納入“小金庫”，又使企業(yè)偷漏了稅金。

２．截留、隱匿對外提供的各種服務和勞務收入。如企業(yè)為外單位提供加工維修、運輸、延伸服務、技術咨詢、技術培訓等收入，由于有部分是收取現(xiàn)金，很容易成為被截留的對象，形成“小金庫”的資金來源。

３．截留、隱匿財產租賃費、承包費、贊助費等企業(yè)所得，將現(xiàn)金形式收取的出租包裝物、固定資產的租金收入不入賬，直接存入“小金庫”。我們在審計中還發(fā)現(xiàn)：某公司利用業(yè)主的產業(yè)，在工程決算尚未完成之際，出租他人財產，取得的租金收入存入“小金庫”。４．截留、隱匿銷售賬外資產的收入。如有些企業(yè)以下屬部門領料為名，將領取的材料計入成本費用賬戶，由此形成大量賬外資產，然后將其賣出，獲取的價款存入“小金庫”。

另外還有多報委托加工材料損耗，形成賬外資產；如有的企業(yè)利用材料外出加工的機會，多報材料加工損耗，將多報的材料倒賣或抵加工費，其收回的資金不入賬，形成“小金庫”。

５．截留、隱匿投資收益。如有些企業(yè)利用對外投資或聯(lián)營的名義，轉出資金、資產，然后從接受資金、資產受益方收取利息或投資收益不入賬。尤其是大型知名企業(yè)利用企業(yè)商譽以其他單位聯(lián)營，對所取得的收益不在財務賬上反映，收益直接流入“小金庫”或者在聯(lián)營單位直接列支費用的做法就更具有隱藏性。如在審計某大型集團時發(fā)現(xiàn)該單位利用企業(yè)商譽同外商在境外設立聯(lián)營公司，審計進點時該單位所列投資項目時有意不予以反映此項投資，經(jīng)審計，發(fā)現(xiàn)其所取得的聯(lián)營收益一部分直接列支集團的費用和福利性支出，還有一部分收益存入“小金庫”和存放在聯(lián)營單位，未納入集團財務賬上反映。

６．截留、隱匿資金占用費。如有些單位采取對外單位有償出借資金，其出借的資金以往來款名義掛賬，收取的利息未做賬務處理，直接存入“小金庫”。

７．截留、隱匿處理固定資產和廢舊物資收入。如有些單位固定資產有意不留殘值，當固定資產提足折舊后，賬面該項固定資產金額為零，以后取得固定資產的殘值收入和變價收入不入賬，存入“小金庫”；另外廢舊物資很少在賬上反映，會計人員基本上是不掌握的，而且單位管理也不重視，因此，處理的收入往往不入賬，存入“小金庫”。

８．截留、隱匿已經(jīng)核銷的壞賬重新收回的往來款。如在審計中發(fā)現(xiàn)某企業(yè)在清產核資中己核銷了對某單位的應收賬款，之后該企業(yè)從欠款單位收回一部分資金，卻不按規(guī)定進行賬務處理，而是把資金存入“小金庫”。

９．以各種名義虛列支出、虛增費用，套取公款。如有單位采取虛列職工人數(shù)、虛報加班工資和調出、減員不刪名額等方式多分配工資費用，并按虛大數(shù)提取現(xiàn)金，將提取和發(fā)放差額存入“小金庫”；也有單位通過虛提業(yè)務手續(xù)費等方法，將資金提取后分到內部各科室進行使用，有關支出不入財務賬；更有甚者就是購買假發(fā)票虛列支出。另外我們還在審計中還發(fā)現(xiàn)某施工單位與分包單位勾結，由分包單位開出假工程結算單計入成本，然后將轉移的資金存入“小金庫”。

１０．重復列支費用，轉移資金進入“小金庫”。如有的企業(yè)從油站購買油票或商業(yè)企業(yè)購買購物券，并同時開具發(fā)票報銷，但平常用油票加油和用購物券購買辦公用品時，再次開具發(fā)票，報銷后資金存入“小金庫”。

二、“小金庫”的審計方法 １．對比分析法?？梢愿鶕?jù)審查企業(yè)當年耗料量，運用材料定額粗步估算銷售量，并與銷售賬反映收入核對。也可以將企業(yè)本和以前的銷售賬、原材料賬中生產領料、水、電等主要成本、費用支出數(shù)額進行對比；若企業(yè)存在本原材料、水、電消耗定額沒有增大，而消耗量比以前增大，賬面銷售量卻減少；裝卸工資定額沒有提高，而裝卸工資總額比以前增長，賬上裝卸銷售的數(shù)量卻減少等情況時則應實施全面審計，找出確鑿證據(jù)，看是否存在收入不入賬，私設“小金庫”的問題。如我局在審計某雜志社時，發(fā)現(xiàn)該單位雜志用紙量和印刷費用計算出印刷雜志量比該社銷售賬上反映的雜志發(fā)行量大很多的疑點，經(jīng)過追蹤審計發(fā)現(xiàn)該雜志社少計收入上千萬元存入“小金庫”的問題。

另外，一個單位的經(jīng)濟活動往往是有規(guī)律的，有些收支項目存在對應關系，查賬時如果能緊扣這個特點，往往可以查出單位收入不入賬，私設“小金庫”的問題。如在對某單位進行審計時，發(fā)現(xiàn)該單位購買某空白證件５００份金額５０００元的原始發(fā)票，且有物價部門頒發(fā)的收費許可證，但該單位賬面上卻沒有此項收入，空白證件也沒有存貨，經(jīng)過追蹤審計發(fā)現(xiàn)該單位將辦證收入沒有納入財務賬上反映，而是存入“小金庫”。

２．資產清查追蹤法。審計時應查閱固定資產明細賬和固定資產卡片，對己報廢的固定資產與固定資產清理賬戶進行核對，對應有殘值及變價收入而賬面卻沒有的固定資產，應進一步核實是否存在隱匿收入。其次還應對企業(yè)若干的各項資產的增減情況進行追蹤調查，尤其是對長期不用或下馬項目的資產、即報廢資產的處理去向要進行追蹤。這種審計方法對截留、隱匿處理固定資產和廢舊物資收入存入“小金庫”的情況尤其適用。

另外資產清查追蹤法也很適用于從賬外資產為線索查出“小金庫”。對于發(fā)現(xiàn)賬外低值易耗品、固定資產等貨物，若無支出憑證，則應追蹤購買資產的資金，采用順藤摸瓜的方法扯出隱藏的“小金庫”。

３．突擊盤點法。應首先了解單位現(xiàn)金存放點和有可能保管“小金庫”管理人員的情況，盤點時要注意對庫內所有現(xiàn)金、支票、存折、票據(jù)及存根聯(lián)等資料全部進行清點，發(fā)現(xiàn)問題要立即追蹤審計。如對某單位財務負責人突擊盤點時，發(fā)現(xiàn)私人存折十幾本，且有些存折上金額較大，經(jīng)過到相關銀行查詢，發(fā)現(xiàn)該單位公款私存的問題。

４．銀行賬戶追蹤法。審計進點前應首先要求被審計單位提供所有銀行賬戶情況，審計人員在審計時應

注意是否存在未提供的賬戶，若有則應追蹤到底，看是否存在賬外賬戶的情況。

５．票據(jù)核對法。票據(jù)是單位經(jīng)濟活動的具體反映，因此要重視檢查單位收費票據(jù)；審計中應先從企業(yè)內部控制入手，檢查票據(jù)購買、領用、銷毀、存根的保存等一系列內部控制是否健全、有效，存根聯(lián)是否完整，并運用判斷或統(tǒng)計抽樣法，從中抽出一定數(shù)量的存根聯(lián)，看其是否全部入賬，還可以從被收費單位調查取得的收據(jù)聯(lián)為證據(jù)，要求核對相應的存根聯(lián)，以此為突破口，檢查企業(yè)是否存在收費不入賬，私設“小金庫”的做法。

另外票據(jù)核對法也適用于虛列支出和重復列支費用而形成“小金庫”的審計，如對支出憑證中開具的金額較大的發(fā)票，同時又沒有附采購清單，或者有，但采購數(shù)量與實際需用不一致的，以及沒有后勤部門收貨的，就應給予重視追查是否是用于購買購物券；對之后大額購物且與前面的發(fā)票開出單位是同一商戶的，或者收款單位與開發(fā)票單位不一致，而報銷卻領取現(xiàn)金的，應聯(lián)系上述業(yè)務綜合審查，落實是否是重復列支費用，若是，則應追蹤所領取現(xiàn)金的去向，從而查出隱藏著的“小金庫”。

６．審計信息互相反饋法。也就是審計機關各部門之間應互相反饋審計情況，通過對某一行業(yè)或某一系統(tǒng)被審計單位的審計，將發(fā)現(xiàn)查處的問題進行上下銜接，從而發(fā)現(xiàn)被審計單位是否存在“小金庫”。如我們在審計某施工企業(yè)時發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的總公司用三聯(lián)單收據(jù)從該企業(yè)收取管理費用１００萬元，且該企業(yè)銀行轉賬票據(jù)反映收款單位又是其總公司屬下的服務公司；因有以上疑點我們將此信息向正在總公司審計的審計組反饋了信息，從而發(fā)現(xiàn)總公司賬外發(fā)放補貼的問題。

７．詢問檢查法。這種方法主要是通過與財會人員或其他相關人員交談或利用審計時發(fā)現(xiàn)的某些尚欠證據(jù)的線索與有關人員談話，并根據(jù)談話得到的線索進一步追查。如上面所提到的利用商譽投資，收益不入賬的問題就是這樣查出的。

總之，只要研究和掌握一定的“小金庫”審計方法，根據(jù)“小金庫”資金形成的特點，深入調查研究，抓住線索一查到底，就能將各種各樣的“小金庫”審查出來。

第四篇：小金庫審計實務

“小金庫”的成因、類型分析及審計實例

“小金庫”是通過不正當、不合法渠道聚斂形成的帳外資金，由于大量收入游離于帳外，失去監(jiān)管，損害了集體利益，減少了財政收入，是滋生鋪張浪費和腐敗的溫床，而且其存在往往與經(jīng)濟犯罪聯(lián)系緊密，嚴重擾亂了正常的社會經(jīng)濟秩序。

為什么國家明令禁止私設“小金庫”，依然有人我行我素、明知故犯？筆者分析認為這與目前的辦事潛規(guī)則不無關系。某些同志認為，市場經(jīng)濟嘛，辦事情要求人，得搞“感情投資”、單位財務被監(jiān)督開支不能隨心所欲，搞個“小金庫”不受約束！還有領導認為，設“小金庫”是為單位謀利益，取消了反倒給小集體帶來損失，只要錢沒裝進個人腰包，花到哪兒大家心里清楚就行。三是有的左攀右比，看有的單位“小金庫”沒有撤，自己也照設不誤。四是某些財務人員業(yè)務不精，立場不穩(wěn)。這都是造成“小金庫”屢禁不止的原因。

對此，2009年6月，中共中央辦公廳和國務院辦公廳印發(fā)了《關于深入開展“小金庫”治理工作的意見》（中辦發(fā)[2009]18號），決定在全國范圍內深入開展“小金庫”治理工作。2009年首先在全國黨政機關和事業(yè)單位開展專項治理，事業(yè)單位中要以財政全額撥款事業(yè)單位為重點，然后再逐步擴展到社會團體、國有及國有控股企業(yè)。中紀委、監(jiān)察部、財政部和審計署隨后印發(fā)了《關于在黨政機關和事業(yè)單位開展“小金庫”專項治理工作的實施辦法》，并制定了《“小金庫”治理工作舉報獎勵辦法》。作為履行經(jīng)濟監(jiān)督職責的審計機關，更要充份發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，成為這項清理工作的主要力量，鑒于目前經(jīng)濟環(huán)境的日益復雜和“小金庫”的隱蔽性，清理工作將是一項艱巨復雜的工程。筆者對多年審計工作中查處的“小金庫”類型和審計方法進行了幾點歸納。

一、各項其他收入、回扣不入帳型

目前行政事業(yè)單位嚴格執(zhí)行年初預算，在會計核算中心集中報帳，每筆經(jīng)費的開支均有層層審核方能過關，由于審批嚴格，就有單位將其他收入，如：補課費、培訓費、房租收入、賣廢品收入、資料回扣等收入，未按收支兩條線繳入預算外帳戶，由個別人掌管，成為“小金庫”。對這類“小金庫”的審計，可以從外圍入手，通過走訪調查進行核對。對于教育系統(tǒng)的補課費、培訓費、資料回扣等收入是否存在“小金庫”，可以通過帳面審計與走訪學生、家長相結合進行深挖。

例如，我們在對某中學領導進行經(jīng)濟責任審計時，發(fā)現(xiàn)有一筆通過現(xiàn)金的預算外收入，摘要欄記錄的是：收資料返還款，會計分錄為：借：現(xiàn)金7600元，貸：事業(yè)收入9600元。下附該校所購資料的總金額，按總金額的10%提取并返還款的說明，經(jīng)詢問會計人員，證實這實際是一筆資料回扣款。這讓我們聯(lián)想到近兩年學校每年從外購進資料十幾萬元，若按10%的回扣計算每年均有一筆可觀的回扣收入應在帳上反映，由此我們又對該校前三年的財務進行了審計，結果未發(fā)現(xiàn)相關收入。那么，這兩年的資料回扣款哪里去了呢？經(jīng)過仔細詢問會計、出納人員，他們均未收到過這兩年的回扣款，此時他們提供了一條重要線索，前幾年的回扣款是由校工會主席經(jīng)辦的，我們找到了工會主席了解此事，當我們再次追問前三年這兩個是否有回扣款？回扣款是否入帳？交給誰了？該工會主席不耐煩的說：“以前的事我不知道！你們該去問校長！”。審計組長見此狀，耐心地進行了說服教育工作，指出：“自查從寬，被查從嚴，配合審計是審計處理時需要考慮的因素，是問題的必須查個水落石出，不是問題也不會冤枉你。”該工會主席聽了這些話沉默不語，審計人員憑著職業(yè)的特有敏感，就認定“有戲”了。

果然，不到五分鐘，該工會主席終于倒出了原委，前三年的回扣款是校長經(jīng)辦的，然后親自交給了他，由他長期保管并進行支出，操作金額具體多少已記不清了，不過他有記錄，在家放著。我們很快隨他去他家取記錄，所謂記錄實際是一本流水帳，記帳很不規(guī)范，但記載很詳細，出乎我們意料的是內容項目較多，經(jīng)我們審計整理，查出該校前三年“小金庫”高達12萬元，共有二十一筆收入，其中：資料款回扣款1.5萬元，三筆；校辦廠創(chuàng)收款9.3萬元，六筆；罰沒款等收入1.2萬元，十二筆；至審計之時，“小金庫”余額款項所剩無幾，經(jīng)查證所有款項收支均由校長安排進行。

二、虛例支出，轉移“小金庫”

一般在進行審計時，對各項支出主要是審其真實性、合規(guī)性。但在實際操作中，只能通過業(yè)務是否合理，取得的在始憑證是否合法不判斷其是否真實。如果憑證合法，但業(yè)務不存在，即虛例支出，套取資金，形成“小金庫”。例如在對某技術學校審計過程中，發(fā)現(xiàn)該校頻繁發(fā)放監(jiān)考費、課時費等費用，而且均有教師簽字認領，審計人員對此產生了疑問，經(jīng)測算，平均每星期一次大考，每天超課時近一小時，通過對學生和部分教師的走訪，均認為并未達到上述程度，這說明，有一部分的費用不是真實的，審計人員將調查走訪的結果呈現(xiàn)在財務人員面前時，她交待了是校領導安排多造費用，用虛假簽名套取現(xiàn)金，私設“小金庫”19.73萬元，其中，校長、會計、出納私分3萬元，其余用于校領導的各項開支，至審計日，還有

1.62萬元余額。

在審計中還發(fā)現(xiàn)，部分單位虛例支出后，將套取的資金轉移到其他關系單位，如多結就餐費，然后將各項費用拿到餐館報，或取現(xiàn)金用。對于這類性質的“小金庫”的查處較困難，因為大多數(shù)單位餐費支出都是領導一支筆，其他人員不了解內情，無從調查，筆者認為，對于這種情況，只有從制定嚴格預算制度，核定招待費，超支自付，從而控制其發(fā)生。

三、利用往來款項設置“小金庫”

應收款，是大多數(shù)單位都有的業(yè)務，會計制度規(guī)定，超過三年未收回的應收款可以作為壞帳處理。有些單位鉆制度的空子，對于已收回的欠款不入帳沖減應收款，而是截留于帳外，形成“小金庫”，等三年一到，就可將此欠款做為壞帳處理。對此，可以通過向應收帳款對方單位發(fā)函證，核對欠款余額，就可以查清是否存在“小金庫”。

審計中還發(fā)現(xiàn)，債權單位收回的欠款是由實物抵欠款的，債權單位在收回實物后，不沖減應收款、增加庫存材料等，而是將實物變價不入帳，形成“小金庫”。如筆者在對某電視臺進行財務收支審計時，發(fā)現(xiàn)某酒廠欠其廣告費十多萬，一直未付。經(jīng)與酒廠函證，酒廠回函說明已于某年用所產高檔酒抵其欠的廣告費，并附電視臺相關收據(jù)。有了有力證據(jù)后，電視臺領導才如實交待，的確如此，但收回的酒未沖減欠款，一部分做為春節(jié)福利發(fā)放給臺里的職工，另一部分做為禮品送相關領導和單位了。

四、利用單位有收費權利，隨意放寬收費標準，從監(jiān)管單位收取一定帳外資金設置“小金庫”。有收費權、罰沒處理權的行政事業(yè)單位，正常情況是應按國家規(guī)定收取相應費用，但由于收費或罰沒標準有一個活動幅度，由單位根據(jù)具體情況掌握執(zhí)行，就會造成某些單位在執(zhí)行過程中與對方討價還價，以回扣或贊助為由少罰少收或不收，得到的回扣或贊助不入帳，形面“小金庫”。對這類“小金庫”的審計，可以從帳面入手，對于收費或罰款不合標準的，或注明原因免收少罰的，要格外重視，不光要看原因是否成立，證明材料和手續(xù)是否齊全。還要實地了解對方是否真正符合應減免的情況，是否另外交別的款項。

五、固定資產清理不按正常程序，清理收入不入帳。

固定資產清理，是很多企業(yè)事業(yè)單位都存在的業(yè)務，正常處理辦法是將清理費用、損失記入營業(yè)外支出，將其殘值收入做為固定資產清理收入。這殘值收入就有可能成為“小金庫”資金的來源。對此，在審計固定資產清理時，認真審查會計憑證，看帳面是否記錄有清理收入，如果沒有，可根據(jù)該項固定資產原值及使用年限和市場行情來推斷，是否有殘值，是否可以得到殘值收入，同時也可從企業(yè)保管或工人處了解該固定資產的處置情況。從多年審計經(jīng)驗來看，絕大多數(shù)原值較大的固定資產，在清理過程中都有殘值變價收入，所以帳面沒有固定資產清理收入，就很有可能存在“小金庫”。

筆者認為，通過這次全國性多部門協(xié)作的清查活動，能夠有效扼制“小金庫”設置，減少財政資金的流失，降低經(jīng)濟犯罪的發(fā)生率，促進社會經(jīng)濟秩序的安全運行。

第五篇：小金庫的界定及常見表現(xiàn)形式

小金庫的界定及常見表現(xiàn)形式

一、“小金庫”的認定

“小金庫”是指違反法律法規(guī)及其他有關規(guī)定，應列入而未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項資金（含有價證券）及其形成的資產。認定是否屬于“小金庫”，關鍵看資金或資產是否列入符合規(guī)定的單位賬簿?！皢挝毁~簿”，是指本單位的會計賬簿。

“符合規(guī)定的賬簿”，是指具有獨立法人資格、財務上實行獨立核算的國家機關、社會團體、事業(yè)單位和其他組織，按國家規(guī)定的統(tǒng)一會計制度設置的一套賬簿（經(jīng)財政部門審核同意或國家另有規(guī)定的從其規(guī)定）。

二、小金庫的常見表現(xiàn)形式

根據(jù)“小金庫”的定義，以下情形均屬于小金庫：

1、私存私放財政資金或公款。將財政資金或公款以現(xiàn)金方式存放在個人手中或存入私人賬戶。

2、財政收入執(zhí)收單位將取得的政府性基金收入、專項收入、行政事業(yè)性收費、罰沒收入等全部或部分截留、轉移在法定賬簿外，在不符合規(guī)定的賬簿上反映。

3、單位將擅自設立收費、基金項目，擴大征收范圍，提高征收標準形成的收入轉入不符合規(guī)定的賬簿中進行會計記錄，逃避監(jiān)管。

4、違反票據(jù)使用相關規(guī)定，利用違法違規(guī)票據(jù)收取各項收入不入賬，轉入不符合規(guī)定的賬簿中進行會計記錄。

5、學校將違規(guī)收取的學生費用轉入食堂，以及食堂的盈利未納入學校合規(guī)賬簿核算的，均為“小金庫”。

6、將門面出租、資產變賣等收入在賬外直接抵減本單位維修、福利、接待等支出。

7、資產處置、“非轉經(jīng)”收入未列入產權歸屬單位符合規(guī)定賬簿登記、核算。如將應在機關賬簿內核算的門面收入在后勤中心、食堂賬簿中核算。

8、以會議費、勞務費、培訓費和咨詢費等名義套取資金。

9、經(jīng)營收入未列入符合規(guī)定的財務賬簿內統(tǒng)一登記核算。

10、稅后經(jīng)營收入沒有納入單位部門預算，轉出資金，在不符合規(guī)定的賬目中進行會計記錄，自行使用。

11、未按照規(guī)定開具票據(jù)，采用“大頭小尾”等方式，侵占、截留收取的各項收入。

12、以假發(fā)票等非法票據(jù)騙取的資金

13、虛列支出轉出的資金。

14、行政部門將收費職能劃轉，將單位正常的收入轉移至學會、協(xié)會，形成的資金實際用于本部門的各項開支。

15、學會、協(xié)會與行政部門在2010年仍未實際脫鉤的，其學會、協(xié)會的資產一律視作“小金庫”。

16、賬外的固定資產、股權債權、對外投資等。

17、上級部門將本部門收入，其中包括利用公有的辦公設施、辦公人員、辦公經(jīng)費賺取的勞務費收入，舉辦的各種培訓班的培訓收入等收入，存放在學會、協(xié)會等賬戶；或者采取以多報預算、項目支出、撥出經(jīng)費、撥出?？罴皩Ω綄賳挝谎a助等名義將本部門的經(jīng)費撥給學會、協(xié)會；或行政部門將收費職能劃轉使單位正常收入轉移至學會、協(xié)會，形成的資金實際用于本部門的各項開支，造成財政資金的體外循環(huán)，逃避財政部門監(jiān)管的行為，均認定為轉移資金設立了“小金庫”。

18、將違規(guī)提取的工會經(jīng)費、置換的應繳資金、上級單位撥款等應在本單位合規(guī)賬簿核算的資金，轉移到后勤服務中心和食堂等下級單位,列支職工福利和上級費用。

19、除《工會法》規(guī)定的資金來源外，將其他公有資金轉入工會賬戶（政府以及企業(yè)、事業(yè)單位、機關和其他社會組織按有關規(guī)定給予的補助除外）。