第一篇：往來賬管理中存在的問題與審計方法

往來賬管理中存在的問題與審計方法

往來賬是兩個具有資金往來關(guān)系單位之間的會計賬目，表示兩個單位之間債權(quán)債務的大小，一般涉及的會計科目有應收賬款、預收賬款、應付賬款、預付賬款、其他應收款和其他應付款等。正因為涉及到兩個單位之間債權(quán)債務關(guān)系的大小，所以，往來賬的管理工作非常重要。對此，筆者將往來賬管理中常見的問題作淺要分析和歸納，并提出改進意見。

往來賬項審計主要包括對應收賬款、其他應收款、預付賬款和應付賬款、其他應付款、預收賬款的審計。在審計中經(jīng)常會遇到往來賬的問題，因為往來賬既與收入、成本有關(guān)，又與潛盈、潛虧相連，同時往來賬中也隱藏有各類管理問題。因此，搞好往來賬審計對于厘清債權(quán)債務關(guān)系，摸清企業(yè)家底，保護企業(yè)資產(chǎn)安全具有重要意義。

往來賬管理中存在的常見問題

往來賬管理中存在的問題主要包括：

(一)領(lǐng)導不重視

有些單位的領(lǐng)導尤其是財務領(lǐng)導對往來賬的管理不夠重視，財務部門既沒有關(guān)于往來賬的工作程序，又沒有崗位職責，更沒有獎懲制度。由于領(lǐng)導不重視，該決策的時候不決策，該審批的時候不審批，該檢查的時候不檢查，從而影響了往來賬的正常核算工作。在他們看來，往來賬很普遍，哪個單位都不少，對賬不對賬都無關(guān)緊要，反正一時半會結(jié)不清。經(jīng)辦人員及會計人員換了一茬又一茬，結(jié)果導致賬齡越來越長，誰欠誰的說不清楚，最終成為呆賬，給單位造成了很大的經(jīng)濟損失。

(二)核對不及時

往來賬要管理好，就得及時進行核對，每個單位根據(jù)業(yè)務量的大小，應按月份、季度、半年度、年度定期進行對賬，如發(fā)現(xiàn)問題應及時溝通，查找原因，保證雙方賬目余額一致。但在實際工作中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有些單位平時不對賬，或者很少對賬，有的到年底才對一次賬，更有甚者到年底因為單據(jù)不齊、急于結(jié)賬而草草了事，往來賬的余額為逐年滾動而成，越滾越對不清，結(jié)果等查賬的時候因?qū)Σ簧腺~而不能取得函證，延遲了查賬的進度，給單位造成了不良的影響。

(三)方法不合理

往來賬在核對時，要將涉及到一個往來客戶的所有科目放在一起，經(jīng)過相互抵銷和對沖以后的余額，確定為最終應付或應收對應客戶的金額。但在實際對賬時，因受會計工作水平和工作習慣的影響，有的會計對同一個往來客戶，既設(shè)有應收、預收賬戶，也設(shè)有應付、預付賬戶，甚至還有借款等多個賬戶，可在對賬時，往往只給對方提供應收類賬戶的數(shù)據(jù)，對應付及借款類賬戶的數(shù)據(jù)很少甚至從不提及，從而導致雙方在對賬時經(jīng)常“捉迷藏”，加大了對賬的難度。而且，經(jīng)過若干年后，這些賬戶還未對沖，使每個賬戶都有余額，結(jié)果到查賬的時候每個賬戶都要求提供函證，這才感覺不便，可是為時已晚。

如何做好往來賬管理

做好往來賬的管理需關(guān)注以下幾個方面：

(一)從思想上要重視往來賬的核對

往來賬涉及到一個單位債權(quán)債務關(guān)系的大小，往來賬管理得好，該收的錢就能收回來，該付的錢也能按時支付，這樣才能有效利用資金，減少壞賬，保證財產(chǎn)物資不受損失。對此，一是領(lǐng)導干部要率先垂范，以身作則，該決策的時候要準確決策，該審批的時候一定要及時審批，保證往來賬的及時、順利核算。二是相關(guān)的會計人員要嚴格履行自己的職責，準確核算，及時對賬，發(fā)揚愛崗敬業(yè)、團結(jié)協(xié)作的精神，做一名合格的往來賬會計;領(lǐng)導干部、尤其是財務領(lǐng)導要經(jīng)常督促檢查往來賬管理的各個環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)矛盾及時調(diào)解，出現(xiàn)問題及時解

決，將不利于往來賬核算的一切因素消滅在萌芽狀態(tài)。這樣，只要會計負責，領(lǐng)導盡職，思想統(tǒng)一，核算往來賬時才會沒有后顧之憂。

(二)從制度上要完善往來賬的管理

往來賬的產(chǎn)生涉及采購、銷售、管理等各個環(huán)節(jié)，因此影響往來賬核算的因素比較多，往來賬的核算難度也比較大。一要選擇認真負責、愛崗敬業(yè)、業(yè)務熟練、善于協(xié)調(diào)并能執(zhí)行財務制度的會計人員，以保證往來賬核算和核對工作的順利進行。二要制定往來賬的工作程序，明確往來賬責任人，設(shè)定制單、審核、記賬、對賬各環(huán)節(jié)的方法，規(guī)定定期對賬時間，檢查對賬結(jié)果。三要明確往來賬的崗位職責，往來賬會計要負責審核往來賬的原始單據(jù)和會計科目，準確登記賬簿，及時核對賬目，協(xié)調(diào)財務、采購、銷售、管理等各個環(huán)節(jié)上的賬務關(guān)系，保證往來賬的及時、準確、順利核算。四要制定往來賬的獎懲制度，檢查各個環(huán)節(jié)的工作情況，對表現(xiàn)好的要給予鼓勵和表揚，對出現(xiàn)問題、甚至違反財務制度的要給予批評和懲罰。只有有了合格的會計、完善的工作程序、明確的崗位職責和有效的獎懲制度，對往來賬的管理才會高效順利地進行。往來賬的審計方法

往來賬的審計方法主要包括：

(一)預付賬款的審查

預付賬款的審計中應當關(guān)注有關(guān)的購貨合同是否真實、合法，對方單位是否真實存在，以確定企業(yè)是否存在虛列預付賬款或隱瞞收入等問題。筆者曾經(jīng)做過的審計案例中有一個案例是通過預付賬款發(fā)現(xiàn)了問題：一個大型的建筑企業(yè)為了提高自己的建筑資質(zhì)，需要增資，按照審計準則，增資之前要對企業(yè)的上期出資的到位、使用情況進行審計。在對其進行審計前，我們查閱了該公司幾年來的報表數(shù)據(jù)，并詳細地詢問該單位的主要經(jīng)營項目、收入、利潤等概況。從報表上看，預付賬款科目每年的余額都較大，建筑企業(yè)雖然有些工程款需要預付，但結(jié)合該公司每年的工程結(jié)算情況分析該項科目余額異常。于是我們抽查了首次出資時的大量預付賬款的憑證和資金的收付憑證，發(fā)現(xiàn)在出資的當月，貨幣資金數(shù)額很大，其后逐漸減少，同時預付賬款逐步增大，預付賬款后附一些施工合同大部分比較簡易，而且大部分都是個人和該公司簽訂的合同，而在后期幾年幾家單位和個人的預付賬款都變化不大，由此我們判斷出該單位抽逃注冊資本的數(shù)額。在將幾家異常的單位和個人的預付賬款整理后，我們要求去這些單位和個人處詢證，但企業(yè)卻提供不出詳細地址，最后企業(yè)的財務人員承認預付賬款存在抽逃資金部分。

(二)應收賬款的審查

1.了解并測試被審單位應收賬款的內(nèi)部控制。應收賬款的控制測試主要圍繞應收賬款的不相容職務分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、定期寄送對賬單以及內(nèi)部核查等來實施。注冊會計師在審計時應重點關(guān)注如下幾個方面的控制測試及評價：

(1)應收賬款的記錄是否以經(jīng)銷售部門核準的銷售發(fā)票和發(fā)運憑證為依據(jù);

(2)企業(yè)是否根據(jù)應收賬款明細賬的余額定期編制客戶對賬單并與客戶對賬，編表與記錄、調(diào)整應收賬款的不相容職務是否得到了分離;

(3)應收賬款的總賬和明細賬戶登記是否由不同的人員根據(jù)匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記，應收賬款總賬和明細賬戶的余額是否由獨立于記錄應收賬款的其他人員定期核查;

(4)測試企業(yè)的信用部門是否定期編制應收賬款分析表并標出虛列的應收賬款或不能收回的應收賬款;

(5)測試企業(yè)對于賬齡較長的客戶的應收賬款是否指定專人進行催收以保證債權(quán)得以收回，應收賬款的各種貸項調(diào)整(包括壞賬沖銷、折扣與折讓的給予)是否經(jīng)過專人授權(quán)審批;

(6)測試企業(yè)是否建立壞賬準備金制度。

2.有選擇地對應收賬款進行函證。注冊會計師應親自進行函證的寄發(fā)以避免寄發(fā)過程中出現(xiàn)舞弊風險，在確定函證范圍時，應總體上以一定的形式分層，以便對應收賬款金額的主體部分進行函證。一般情況下，注冊會計師應選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目;與債務人發(fā)生糾紛的項目;關(guān)聯(lián)方項目;交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目;非正常項目。

(三)其他應收款、其他應付款的審查

其他應收款、其他應付款大部分為非主營業(yè)務形成的往來賬，其中大部分為個人往來，有些審計人員對此往往容易忽略其重要性而減少抽樣本，致使其中的問題被忽略。對于其他應收款的審計，注冊會計師應關(guān)注企業(yè)是否建立內(nèi)部控制制度，定期清理的制度，制度是否執(zhí)行。同時，還應注意調(diào)查對方單位是否真實存在。如果是押金，應調(diào)查對方單位是否以將押金退回，如果已經(jīng)退回，單位就有可能存在私設(shè)“小金庫”的現(xiàn)象，應當仔細深入地調(diào)查。另外還應當關(guān)注企業(yè)是否有長期掛賬的單位借款，對方單位是否真實存在，詢問有關(guān)人員，查清原因，從而進一步搞清企業(yè)是否存在舞弊行為。在此僅談一例關(guān)于其他應付款的審計案例。在接受一個上級主管部門委托后，筆者對其下屬的單位進行經(jīng)濟效益審計。其中一家下屬單位為大型的兼住宿、餐飲、娛樂于一體的酒店，在審計其往來賬時，筆者發(fā)現(xiàn)該單位其他應付款數(shù)額變動較大，且在審計基準日其金額也很大，于是增加抽查該科目的憑證數(shù)量。在抽查中，筆者發(fā)現(xiàn)有很多不正規(guī)的自制原始收據(jù)，有的收據(jù)摘要里注明是押金，但數(shù)額卻很大，且有部分科目的數(shù)額有規(guī)律地增加，根據(jù)審計經(jīng)驗來看，初步判斷為賬外收入。筆者在把判斷異常的憑證整理出來之后，該企業(yè)的財務負責人承認這部分異常的數(shù)額為該單位出租房屋收入。

總而言之，往來賬的審計對整個審計工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述幾方面的問題，我們應當加強對往來賬的審查力度，特別注意長期不發(fā)生增減變化的呆滯往來賬項和偶發(fā)的大額往來賬項，重點關(guān)注它們的形成、變化，有可能帶有的違規(guī)、違法性事實以及經(jīng)營風險，如隱瞞收入、少攤銷成本費用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等，審計過程要將符合性測試和實質(zhì)性測試相結(jié)合，深入細致地開展審計工作，這樣才能發(fā)現(xiàn)問題，更好地完成審計任務。

第二篇：往來賬常見問題與審計方法最新

企業(yè)往來賬審計中的常見問題

鄧宇峰龍煤雙鴨山分公司審計部

對企業(yè)往來賬審計中的常見問題的探討，是我借鑒部里同志們的工作成果并結(jié)合自己工作實踐的一點經(jīng)驗之談，總結(jié)的還不夠全面，有許多疏漏，希望得到領(lǐng)導及同志們的批評指正。

往來賬項審計主要包括對應收賬款、其他應收款、預付賬款和應付賬款、其他應付款、預收賬款的審計。在審計中經(jīng)常會遇到利用往來賬調(diào)劑盈虧的問題，因為往來賬既與收入、成本有關(guān)，又與潛盈、潛虧相連，同時往來賬中也隱藏有各類管理問題。因此，搞好往來賬審計對保護企業(yè)資產(chǎn)安全具有重要意義。

一、違紀問題

1、截止2009年6月末，某公司在“應付賬款-汽車大修費”賬戶掛賬余額20萬元。經(jīng)查，該筆掛賬是2005年12月，由公司某礦轉(zhuǎn)入該司修理費20萬元，是和該司經(jīng)營無關(guān)的結(jié)算事項，在“其他應付款-修理廠”戶掛賬，后調(diào)至“應付賬款-汽車大修費”賬戶掛賬至今。

2、某公司下屬分公司，未將應收取承攬工程的人工費14.3萬元計入當期收入（賬外），而通過對方公司直接發(fā)放。截止審計日已發(fā)放11.8萬元，余下2.5萬元尚待發(fā)放。

二、潛盈、潛虧掛賬

1、有的單位應付款項掛賬多年，且個別明細科目不符合會計核算的要求，款項付不出去，形成潛盈。

例：⑴2008年7月在對某公司進行審計時發(fā)現(xiàn)，該公司在“應付賬款-（財務處、財務科）”賬戶中掛賬金額117萬元，掛賬時間為2000年12月，經(jīng)審計追溯核實為虛擬的應付款項。

⑵某公司將2005年在扶遠投資收回的的部分款項，未計收入，截止審計日（2009年），掛在“其他應付款—扶遠房屋款”帳戶，金額43萬元。

2、工程項目決回未沖成本形成潛盈

例：2010年某礦在成本費用中各月累計列支掛出某項目部工作量及金額分別為1534米、858萬元，12月份又將通過維簡及安全費決回的、已在成本費用中列支的工程款247萬元（571米）掛在某項目部賬戶（將已入賬的發(fā)票復印件作為附件），沒有沖減成本，已形成潛盈。

3、工程收入掛賬形成的潛盈

例：截至2009年5月末，某公司下屬分公司“預收賬款”掛賬余額332萬元，經(jīng)查，該工程當年已全部完工，只有部分工程成本未進，金額59.4萬元。以掛賬收入332萬元，扣減未進工程成本59.4萬元，余額272萬元，屬于收入掛賬形成的潛盈。

4、截留收入形成潛盈

例：截至2009年5月末，該公司在“其他應付款-職工電費、某營業(yè)所” 賬戶掛賬35.1萬元。

經(jīng)查，⑴ 2003年該公司承包南市區(qū)電費收繳，當年按

承包指標上繳電費后結(jié)余15萬元，掛在“其他應付款—某營業(yè)所”賬戶中；⑵2004年該公司承包南市區(qū)電費收繳，當年按承包指標上繳電費后結(jié)余16.5萬元，掛在“其他應付款—職工電費”賬戶中；⑶2008年2月將代收衛(wèi)生費手續(xù)費余額2.7萬元，并入“其他應付款—職工電費”賬戶中。

截至審計日上述2戶余額35.1萬元，屬于截留收入長期掛賬，形成潛盈。

2、有的單位提供商品、勞務等形成的債權(quán)，在已明知債務人破產(chǎn)、撤銷、原經(jīng)辦人調(diào)離等情況下，不對賬務進行處理，形成潛虧掛賬。

例:⑴某公司原下屬公司應收陳欠貨款1,804萬元，由多筆業(yè)務合并，賬齡時間過長(20年)，大部分沒有基礎(chǔ)資料，且原經(jīng)手人員大部分無法聯(lián)系，形成呆壞賬。（沒有全額計提壞賬，第三方）

⑵某公司下屬公司在2003年6月份，為某水利公司建設(shè)某項工程，工程造價261萬元。工程完工后某水利公司用某小區(qū)房產(chǎn)抵工程款；該公司把該房產(chǎn)磨賬、出售后損失72萬元，長期掛賬，形成潛虧。

三、收入、成本掛賬，應收款項控制制度不健全

1、一些單位，為了完成經(jīng)營考核指標，利用“應收賬款”賬戶虛列收入,或通過調(diào)劑成本、虛假工程結(jié)算等手段虛增利潤。

例：⑴2007年6月審計某單位發(fā)現(xiàn)，轉(zhuǎn)5月份5項工程

進度款403萬元。均未附單位工程進度完成情況月報和進度驗收單，審計核實為虛進的工程進度。

⑵該單位對某礦大修工程按進度1-11月已進收入292萬元，年末驗收結(jié)算170萬元，12月份沖減收入122萬元。

⑶某公司2006年12月將“其他應付款—雷達”賬戶454萬元，沖減工程成本。

⑷某礦2010年12月，將2009年12月份重復入賬形成的虛列應付某礦建公司項目部工程款300萬元（上次審計發(fā)現(xiàn)的問題）沖減制造費用，影響報告期利潤虛增。

⑸該礦2010年12月，將以前多掛出的應付職工取暖費款91.9萬元沖減管理費用。

2、“其他應收款”控制制度不健全及執(zhí)行不嚴。實際審計中我們發(fā)現(xiàn)有些單位未建立“其他應收款”定期清理的制度，造成有些領(lǐng)導借款后長期不歸還，財務人員怕得罪領(lǐng)導不去追要，形成個別人員長期占用企業(yè)資金的不正?，F(xiàn)象，給企業(yè)帶來不應有的損失；還有些單位的借款制度執(zhí)行不嚴，發(fā)生個別領(lǐng)導自己為自己簽字即可報銷的荒唐事，造成公司資產(chǎn)嚴重失控，帶來損失。

在審計“其他應收款”時還應注意調(diào)查對方單位是否真實存在,如：“其他應收款-押金”，應調(diào)查對方單位是否以將押金退回，如果已經(jīng)退回，單位就有可能存在私設(shè)“小金庫”的現(xiàn)象，應當仔細深入地調(diào)查。另外還應當關(guān)注企業(yè)是否有

長期掛賬的單位借款，對方單位是否真實存在，應詢問有關(guān)人員，查清原因，公司內(nèi)部的關(guān)聯(lián)單位還應進行函證，從而進一步搞清企業(yè)是否存在舞弊行為。

3、利用“預收賬款”、“應付賬款”、“其他應付款”等賬戶隱藏收入。效益較好的企業(yè)，為了少交稅，或平衡收支，或為下一留“口袋”，把收入掛在“預收賬款”或“應付賬款”里，不做收入處理，人為調(diào)減利潤。

例：⑴某公司2007年末，未將當年某礦監(jiān)理費收入76萬元，計入營業(yè)收入，在“預收賬款-某礦”科目貸方掛帳。

⑵該公司2006年監(jiān)理費收入78萬元。未計入當期收入，在2007年計入收入。

⑶某礦存在著地銷煤不按銷售時點計收入，人為調(diào)節(jié)收入調(diào)劑指標問題，經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，將2010年12月份已售出的產(chǎn)品10405.3噸于2011年1月份才計收入，影響報告期利潤減少264萬元。

⑷2010年某公司將4筆林地占用費13萬元，掛在應付款賬戶，未計收入。

另外，對企業(yè)利用“預收賬款”虛增收入的現(xiàn)象應給予特別關(guān)注，當企業(yè)在年末有紅字沖銷的業(yè)務記錄，應跟蹤追查原始憑證，查清發(fā)票、銷售記錄等憑證是否齊全，對紅字沖回的業(yè)務記錄，要仔細查明沖回的是那一筆經(jīng)濟業(yè)務，將兩筆業(yè)務的憑證結(jié)合起來審查，查明是屬于對方退貨造成，還是企業(yè)虛增產(chǎn)品或商品營業(yè)收入，以虛增當期利潤。

4、利用“預付賬款”、“其他應付款”、等賬戶將成本費用掛賬。一些效益不好的單位，在完不成經(jīng)營指標時，將成本費用不進行賬務處理，而掛入“其他應付款”、“ 其他應收款”等賬戶，人為調(diào)增利潤。

例：某單位2001年至2005年3月間，利用“其他應付款-（地質(zhì)隊、協(xié)作辦）”和“其他應收款-費用掛賬”等賬戶，無依據(jù)沖減“制造費用”共計63筆，合計金額441萬元。

另外，在“預付賬款”的審計中應當關(guān)注有關(guān)的購貨合同是否真實、合法，對方單位是否真實存在，以確定企業(yè)是否存在虛列“預付賬款”或隱瞞收入等問題，實際工作中存在個別單位用截留的收入做非法的開支的問題，此類問題賬面上看起來很隱蔽，應引起審計人員的足夠重視。同時應當特別關(guān)注“預付賬款”的賬齡長短，如果賬齡過長，應深入調(diào)查其原因，查清該企業(yè)是否存在利用“預付賬款”轉(zhuǎn)移資金或進行其他舞弊行為。

5、一些月份超額完成指標的單位，為以后指標有缺口做打算，利用“應付賬款”、“其他應付款”等賬戶虛列費用，加大成本，人為調(diào)減利潤。

例：⑴某單位，2008年5月僅憑一張進度表而沒有具體內(nèi)容補1-5月份鋪助工作量，業(yè)務處理為借：“制造費用-其

他”、貸：“應付賬款-某單位”，金額為178萬元。

⑵某公司下屬公司以土地占用費的名義每月從“管理費用-土地費”列支一筆費用掛在“其他應付款-水利道路維費”帳戶，已連續(xù)掛帳3年，累計金額為120萬萬元，沒有使用，該單位是依據(jù)某農(nóng)場的文件預提的費用，文件中第7條規(guī)定，交費享受惠農(nóng)政策，該公司農(nóng)場沒有享受惠農(nóng)政策，審計認為是潛盈掛帳。

⑶某公司2007年7月某項目部預進施工成本材料費合計231萬元；貸方掛在“應付賬款-預進費用”賬戶(2010年審計)。

另外，在應付賬款的檢查中應當關(guān)注企業(yè)有以“紅字”沖減應付賬款的記錄，如果存在前后兩筆業(yè)務的憑證內(nèi)容一致，應進一步審查制造費用、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品及產(chǎn)品銷售成本明細賬以確定企業(yè)是否存在虛列成本費用的行為。

四、會計核算、管理方面的問題

1、單方調(diào)增或調(diào)減往來賬項，使橫向單位之間（兄弟單位）或縱向單位之間（上下級單位）往來賬對不上賬，形成債權(quán)或債務不實。

例：某公司2008年10月末，掛賬債權(quán)“應收賬款—某礦” 32萬元，是多年累計發(fā)生的滾動余額。經(jīng)審計債權(quán)債務雙方的會計資料，復核結(jié)果：一是債權(quán)方未在報告當期處理交易事項，且以統(tǒng)計資料替代有效票據(jù)處理賬務核算依據(jù)不足；二是債務方因缺少相關(guān)票據(jù)未在債務當期承擔相關(guān)費

用，形成了債權(quán)長期無法清理的事項。

2、將虛列費用掛入往來賬戶，形成賬內(nèi)“小金庫”。例：某單位2008年1月在“其他應付款—某印刷廠”戶掛賬并支付印刷費3筆，合計金額21萬元，經(jīng)詢證該印刷廠未收到以上三筆印刷費,經(jīng)核實該款項轉(zhuǎn)入某超市購買為職工春節(jié)發(fā)放的福利。審計核實后確認以上三筆印刷費為虛假的經(jīng)濟業(yè)務，用于外事活動為“小金庫”。

3、未按規(guī)定簽訂合同（或有失公允）或結(jié)算資料不齊全的情況下，盲目付款，使企業(yè)蒙受經(jīng)濟損失。

例：⑴某公司將某林場空閑地1500平方米承包給王某，承包期30年，承包費僅2萬元。所簽訂合同權(quán)利和義務顯失公平，給企業(yè)造成了經(jīng)濟損失。

⑵某單位2008年6月10日，未按規(guī)定通過主管部門批準，擅自與某園林綠化工程有限公司簽訂了單位綠化及配套工程的“綠化協(xié)議書”工程造價 46萬元，協(xié)議約定前期工期為2008年6月10日至7月10日；后期工期為2008年9月20日至9月30日，該合同中未簽訂預付款條款。該單位于2008年7月8日、10月17日分別給對方銀行匯款工程款10萬元，共計20萬元。經(jīng)查對方單位未履行合同，截止審計日該款未清回。

4、通常情況下，應收款項余額應在借方，應付款項余額應在貸方，但有些被審單位往來賬借、貸方余額與正常規(guī)

律有悖，不能真實反映資產(chǎn)負債。

例：2008年對某公司審計時發(fā)現(xiàn)，該公司應收賬款5筆貸方余額（掛賬時間為2000年至2006年1月）金額453萬元，全額抵減了期末應收賬款應計提壞賬準備，影響了當期資產(chǎn)、負債的真實性。

5、虛列應付款項

例：

1、2008年12月，某公司將嶺東分公司收繳的貨幣資金30萬元和四方臺分公司收繳的貨幣資金70萬元，合計100萬元未上繳集團公司，轉(zhuǎn)入下屬公司掛在“應付賬款—哈爾濱某有限公司”的虛擬賬戶中。于2009年1月分3筆轉(zhuǎn)付某公司工程款19.2萬元，某建筑公司工程款11.8萬元，某工程隊工程款20萬元，合計支付工程款51.1萬元，余額48.8萬元視為該公司撥付下屬公司工程款。2、2006年某公司下屬公司解體時將90萬元貨幣資金存款上繳到公司，業(yè)務處理為貸方掛帳“其他應付款—液化費”帳戶，至今掛帳金額（2010年）。

6、違規(guī)支付應付款項

例：2008年7月，該公司支付應付款3筆26.5萬元。未按規(guī)定取得收款方的財務收據(jù)。(雙礦發(fā)【2005】37號文關(guān)于“支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支付款項的有關(guān)憑證，如銀行匯款憑證等代替，特別強調(diào)的是對已掛賬應付款項在付款時，必須取得與掛賬時取得發(fā)票名稱一致單位財務收款收據(jù)（由經(jīng)辦財務人員索?。?，否則，視為無原始憑證支付款項，為違紀”的

規(guī)定。)

7、在往來賬核算收支

例：2006年12月，該公司將代收衛(wèi)生費的手續(xù)費收入10.2萬元，轉(zhuǎn)入”其他應付款—手續(xù)費”賬戶，于2006年12月在該戶支付職工購糧油款2.7萬元；2007年2月、12月支付職工購糧油、服裝款2.9萬元；2008年1月支付職工大米款1.8萬元。共支出7.5萬元，均無發(fā)放明細。結(jié)余2.8萬元，于2008年2月將該戶并入”其他應付款—職工電費”賬戶。(雙礦發(fā)【2005】38號文“……嚴禁在往來賬戶中核銷屬于成本、費用性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務” 的規(guī)定。)

8、隨意變更會計賬戶

例：2007年12月，該公司將“應付福利費—醫(yī)藥經(jīng)費”賬戶余額29.5萬元，無依據(jù)轉(zhuǎn)入”其他應付款” 賬戶未設(shè)臵明細。并在該賬戶中支付：

(1)2008年7月，核銷某人藥費0.6萬元。

(2)2008年12月，支付39套內(nèi)衣款1萬元，發(fā)放明細未簽章。

(3)2009年1月，支付糧油啤酒款3.4萬元，無發(fā)放明細。

(4)2009年3月，支付生日蛋糕款0.2萬元，發(fā)放明細未簽字。

(5)2009年4月，支付職工購水果款0.6萬元。截至審計日(2009年5月)，該戶余額23.7萬元。

9、無依據(jù)變更戶名,隱匿收入

例：2008年12月，該公司無依據(jù)將“應付賬款—某煤礦”戶余額43萬元，轉(zhuǎn)入“應付賬款—哈爾濱某有限公司”賬戶，于2009年5月轉(zhuǎn)入“工程結(jié)算收入”，屬無依據(jù)變更戶名，隱匿收入。

10業(yè)務內(nèi)容與戶名不符

例：該公司2008年1月在“其他應收款—某藝術(shù)中心”掛賬1.8萬元，2008年1月，在“工程施工”中核銷“某公司電器材料商店”修繕款3萬元計入該戶，協(xié)議與發(fā)票單位是“某裝飾廣告有限公司”，協(xié)議未蓋公章，經(jīng)辦人李某，隨后又將該戶余額1.2萬元支付給李某，出具票據(jù)單位與賬戶名稱不符。

11、違規(guī)轉(zhuǎn)帳、違規(guī)付款 1、2009年6月,某公司將以前違規(guī)核算形成的款項，掛在“其他應付款-房款”帳戶通過內(nèi)部單位往來轉(zhuǎn)入該公司下屬公司掛帳，金額13萬元，并用此款支付工程款5.7萬元,工程款只有預算無發(fā)票;支付工資1.2萬元,余款還在掛帳。2、2009年12月，該公司無依據(jù)將一筆掛在“其他應付款-多經(jīng)公司”款項以某養(yǎng)老金的名義轉(zhuǎn)入該公司某分局，轉(zhuǎn)入后該分局并沒有計入養(yǎng)老金戶，仍在應付款掛帳,金額14.7萬元。

總之，往來賬的審計對整個審計工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述幾方面的問題，我們應當加強對往來賬的審查力度，特別注意長期不發(fā)生增減變化的呆滯往來賬 11

項和偶發(fā)性大額往來賬項，重點關(guān)注它的形成、變化有可能帶有的違規(guī)、違法性質(zhì)，也有可能帶來一定的經(jīng)營風險，如隱瞞收入、少攤銷成本費用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等，在審計中對符合性測試和實質(zhì)性測試相結(jié)合，深入細致地開展審計工作，這樣才能發(fā)現(xiàn)問題，更好地完成審計任務。

第三篇：往來賬與審計經(jīng)驗

往來賬與審計經(jīng)驗

實際審計工作中，有些審計人員對往來賬的審計重視不夠。主要原因是往來賬項的許多經(jīng)濟業(yè)務并不直接地表現(xiàn)為收入、成本、利潤等敏感指標，而且往來賬內(nèi)容多、項目雜、發(fā)生頻繁，取證困難，易造成有些審計人員往往采用偷懶的方法，或回避往來賬的檢查，或用小樣本抽樣的方法泛泛地審計往來賬項。如何在保證審計質(zhì)量的前提下，提高對往來賬項審計的效率，是完成審計工作的重要一環(huán)。因此，筆者結(jié)合自己的審計體會，談談往來賬的一些審計技巧和方法，以茲與同仁共勉。

從各往來賬的各個二級科目名稱上判斷往來賬科目核算的正確性，推斷對往來賬審計的重點領(lǐng)域。

根據(jù)往來賬會計科目核算的性質(zhì)，所有往來賬的明細科目都有明確的核算對象，也就是說，會計科目反映的內(nèi)容與其名稱應該是一一對應的關(guān)系。核算對象應該有確指，否則就屬于審計的重點領(lǐng)域。如：往來科目的明細科目中出現(xiàn)“其它”、“暫掛款”、“暫收(付)款”、“其它科目轉(zhuǎn)來”、“欠款”、“特定款”等沒有明確特指的對象;一級往來科目的明細科目中出現(xiàn)若干同一單位或個人掛賬;明細賬的掛賬科目性質(zhì)與一級往來賬的核算內(nèi)容極不相符等。若被審單位往來賬中出現(xiàn)以上這些經(jīng)濟事項，應該在審計時予以充分關(guān)注。

特別注意長期不發(fā)生增減借貸變化的呆滯往來賬項和偶發(fā)性的大額往來賬項。

不同的往來賬明細科目都有明確且唯一的經(jīng)濟對象，內(nèi)容上反映與此對象之間經(jīng)常性的、相對固定的經(jīng)濟活動。只發(fā)生了一筆或很少幾筆業(yè)務后就長期掛賬的客戶，就可能存在信用危機，其在往來明細科目中的反映自然就應成為審計重點。值得重點關(guān)注的是它的形成、變化有可能帶有違規(guī)、違法性質(zhì)，也有可能帶來一定的經(jīng)營風險。如隱瞞收入、少攤成本費用、出租出借銀行賬戶、私分侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金體外循環(huán)等。

符合性測試與實質(zhì)性測試并重，減輕對往來賬項函證的期望值。

與其他會計科目審計手法不同，往來賬科目的審計對符合性測試有較強的依賴性，即使是在實質(zhì)性測試時也必須使用符合性測試。由于往來類科目的發(fā)生額大多與流動性最好的現(xiàn)金有關(guān)，經(jīng)濟活動中大量的資金收付過程大多是往來賬項增減變動的結(jié)果。從某種意義上說，管理好了往來賬項也就管好了企業(yè)的現(xiàn)金流入和流出。因此，一個管理成熟的企業(yè)通常都會制定較為完善的資金審批制度和資金回籠制度，而這些制度就是對往來賬內(nèi)控審計的重要依據(jù)之一。與這些主要的資金管理制度相配套，還有一些輔助的資金管理制度，如差旅費報銷制度、備用金使用制度、物資采購制度、實物資產(chǎn)報廢回收制度等，也都與往來科目的發(fā)生有直接的關(guān)系。在對相關(guān)的往來賬項進行實質(zhì)性審計時都應對照這些制度進行符合性測試。往來賬的發(fā)生符合相應內(nèi)部控制制度的要求是往來賬項形成合理的最起碼要求。

有關(guān)審計教材十分強調(diào)對大額的、異常的往來賬項進行函證的重要性，并將函證作為實質(zhì)性測試的一種重要方法。但在實際審計過程中，我們發(fā)現(xiàn)對往來賬進行函證的審計結(jié)果很不理想。主要表現(xiàn)在：回函率極低(甚至為零);回函金額與被審計單位賬面金額不一致并沒有注明原因;可能通過現(xiàn)代化通訊工具與對方單位統(tǒng)一口徑;提供虛假錯誤的地址;等。這些因素的存在必然使函證的作用大打折扣，而凸顯采用其他替代方法對往來賬目進行審計的重要性。這些替代方法除了上述符合性測試外，還應做到：嚴格審核各種原始單據(jù)的真實性、合理性;結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營特點、管理特點證實往來賬的真實性、合法性;通過前后期往來賬金額的增減變動情況摸清往來業(yè)務的真實性、合法性等。也就是說，審計往來賬項時，要減少對函證的使用量和使用面并降低對它的期望，重點使用符合性測試及其他實質(zhì)性測試程序，努力降低審計風險。

對母子公司、公司內(nèi)部二級單位所發(fā)生的往來賬項，要在余額與數(shù)額上高度關(guān)注。

這些往來賬項就是我們常說的關(guān)聯(lián)方交易。由于存在內(nèi)部人控制及集團公司的股權(quán)控制關(guān)系，這些關(guān)聯(lián)交易很可能也較容易出現(xiàn)種種違紀違規(guī)問題。主要體現(xiàn)在：套取關(guān)聯(lián)企業(yè)資金;人為調(diào)節(jié)利潤幅度;隨意拆借資金;變相侵吞企業(yè)資產(chǎn)等。這些情況會導致企業(yè)無原則使用資金，從而造成資產(chǎn)的損失和滋生各種腐敗現(xiàn)象，因此是往來賬審計時的重點內(nèi)容和高風險領(lǐng)域。

當這些內(nèi)部往來賬的余額不符時，就更加劇了上述風險的存在。筆者在審計一家大型企業(yè)的往來賬時，發(fā)現(xiàn)母公司“其他應收款”賬中一明細科目的余額與其投資的一小型全資子公司“其他應付款”賬之間的明細科目余額不符。在對這一母子關(guān)系的往來賬進行深入檢查后，發(fā)現(xiàn)了一個游離于母子公司之外的、發(fā)生額達1300余萬元的小金庫，其資金來源主要是以各種名目從母公司套取的現(xiàn)金?？梢?，在較熟悉的環(huán)境中，更容易從事一些違法亂紀的活動，所以對關(guān)聯(lián)公司的往來審計，不能因子公司已經(jīng)被其他單位審計過或因為是內(nèi)部單位就麻痹大意、掉以輕心。

對于有些往來賬的明細科目可以采取適當?shù)暮喕绦?，以取得事半功倍的效果?/p>

1.通常，掛在“其他應付款”科目中的住房公積金、社會統(tǒng)籌養(yǎng)老金、社會統(tǒng)籌補充養(yǎng)老金、社會統(tǒng)籌醫(yī)療保險金及有些不在“應交稅金”科目中核算的稅款、國家行政部門的罰沒款等，掛在“其他應收款”科目中的稅款保證金、稅票押金、法院的質(zhì)押款物及向土地部門的土地出讓金等，這些款項都有其特定的用途，而且受有關(guān)權(quán)威部門的檢查和認定。因此，對這類明細科目在實質(zhì)性審計時，可適當簡化。

2.掛在“應收賬款”、“應付賬款”等科目中的明細科目，大多是企業(yè)的主要供銷對象。若企業(yè)與這些主要對象的往來賬項，發(fā)生均勻、經(jīng)常、大量，賬面記錄清晰，且持續(xù)時間較長、余額滾存結(jié)轉(zhuǎn)，則也可以適當簡化有關(guān)實質(zhì)性審計程序。因為這類交易屬良性往來，信用有保證，不過，關(guān)聯(lián)交易除外。

3.對于掛在“其他應收款”、“其他應付款”中的臨時性暫收暫付款，因其金額小，發(fā)生筆數(shù)少，且掛賬對象明確，可適當簡化有關(guān)實質(zhì)性審計程序。但是，明細科目若掛有外單位人名時，仍應進行重點審計。

4.“預收賬款”及“預付賬款”等科目的發(fā)生額與“應收賬款”、“應付賬款”等科目的明細科目有結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系的，說明相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生有較強的說服力，可將其并入“應收賬款”、“應付賬款”等對應科目中進行審計，無須再對這些科目進行重點檢查。

關(guān)注內(nèi)容不太正常的往來明細科目。

往來賬的會計核算，一般都有一些固定的規(guī)律性內(nèi)容。如：(1)主要商品和勞務的交易通常在應收應付賬款和預收預付賬款中進行核算，反映的內(nèi)容具有金額大、發(fā)生頻繁、手續(xù)多、外部單位提供原始單據(jù)的特點;

(2)零星的暫收暫付款通常在其他應收應付款中進行核算，反映的內(nèi)容具有金額小、內(nèi)容單

一、孤立發(fā)生情況多、手續(xù)少、內(nèi)部單位提供原始單據(jù)的特點;

(3)應收應付賬款和預收預付賬款科目的業(yè)務性質(zhì)對原始憑證的要求極為嚴格，即涉及到企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)規(guī)定，又要符合外部各個部門的硬性要求，如增值稅發(fā)票、運輸發(fā)票等，而其他應收應付款科目的內(nèi)容主要與內(nèi)部的管理制度有關(guān);(4)通常債權(quán)性質(zhì)的往來賬科目余額在借方而債務性質(zhì)的往來賬科目余額在貸方。各往來科目的有關(guān)賬面內(nèi)容若出現(xiàn)與上述常規(guī)作法相悖的情況，在對其審計時應適當予以關(guān)注。

第四篇：事業(yè)單位往來賬存在的問題及解決辦法

淺談事業(yè)單位往來賬存在的問題及解決辦法 往來賬款，是指一個會計主體在經(jīng)濟業(yè)務活動中發(fā)生的應收、暫付和預付款等債權(quán)方面的款項以及應付、暫存和借入款等債務方面的款項之統(tǒng)稱。

往來款的管理是財務管理一項非常重要的內(nèi)容，其管理的好壞直接影響單位會計信息的質(zhì)量。加強往來賬款管理，對提高會計信息的真實性，加速資金周轉(zhuǎn)，減輕財政負擔，避免或減少資產(chǎn)流失都具有十分重要的意義。

事業(yè)單位往來賬款主要核算本單位與其他單位或個人正常的應收應付款項。目前，事業(yè)單位對往來賬款疏于管理的現(xiàn)象比較嚴重，有的單位經(jīng)過多年積累、人員更換，大大增加了壞賬、死賬的幾率，對事業(yè)單位國有資產(chǎn)的保值增值造成了潛在的風險。筆者認為目前事業(yè)單位往來賬款主要存在以下三個方面的問題：

一、制度不健全，管理不善，催款不及時

有相當一部分事業(yè)單位，由于單位領(lǐng)導和財會人員在思想上不重視，沒有建立應收款管理制度，更沒有專門的管理人員，即使個別單位建立了相關(guān)制度，也往往形同虛設(shè)，落實不到位。有的領(lǐng)導本著“反正不是我簽的字，與己無關(guān)”的態(tài)度，而財會人員又怕得罪人，造成單位職工借款長期掛賬。

二、人情借款，職工外出辦事借款還款報銷不及時現(xiàn)象比較突出。有的單位領(lǐng)導把關(guān)不嚴，將公款變成了“人情款”，隨意借款。例

如，單位職工患大病住院，家屬到單位借款，而領(lǐng)導往往礙于情面，一般情況下都同意了借款，結(jié)果往往造成借出的公款因職工的去世而無法收回。還有的，雖然是單位公事借款，但是辦1萬元的事，借兩萬元的款，辦完事，如果領(lǐng)導不及時催，也不著急還，反正自己沒有墊支款，公家的錢，不用白不用，時間久了，有的單位職工調(diào)離了本單位，但本單位的賬戶還掛著幾萬元，清理往來的時候催，還不一定有時間，即使有時間也得讓原單位領(lǐng)導和新單位領(lǐng)導，甚至要驚動上級領(lǐng)導協(xié)商才能回到原單位辦理借款清理業(yè)務，也有的職工沒有還清借款和沒有索取發(fā)票辦理報銷就退休了。

三、虛列支出，利用往來款項核算收支

目前在事業(yè)單位中，利用應付款核算收支、虛列支出的現(xiàn)象非常嚴重。有的單位利用應付款隱藏收入和支出，將應屬于收支性質(zhì)的款項直接在應付款科目中核算，不通過收支科目反映；有的單位將應付款科目變成了調(diào)節(jié)結(jié)余的工具，在年底決算時，對必須完成但還沒有完成的項目，通過虛列支出的方式，將剩余的項目經(jīng)費在應付款科目中掛賬，轉(zhuǎn)為下一核算。

由此看來，部分事業(yè)單位通過財務技術(shù)的操作已經(jīng)將往來款項變成了單位甚至是領(lǐng)導的“自留地”，用往來款項來掩蓋某些經(jīng)濟問題甚至違規(guī)違紀問題，使公款私用和虛列支出的現(xiàn)象愈加嚴重，極大的影響了單位會計信息的質(zhì)量。如何解決以上三方面的問題，筆者認為應該從以下四個方面入手解決：

一、領(lǐng)導充分重視，保證往來款項管理工作的開展

單位領(lǐng)導要轉(zhuǎn)變觀念，充分重視往來款項的管理工作。一方面，領(lǐng)導要嚴格把關(guān)，杜絕“人情借款”和濫簽字。另一方面，領(lǐng)導要堅決支持單位財務部門及相關(guān)部門進行往來款項管理的工作，并配備專門的往來款項管理人員，建立健全相關(guān)制度，明確責任，保證往來款項管理工作的順利實施。

二、堅決清理應付款，還應付款真實面目

事業(yè)單位財務制度明確規(guī)定：嚴禁利用應收應付款等往來款項進行收支核算。對此，事業(yè)單位的領(lǐng)導和財務人員應給予足夠的重視，對本單位的應付款科目進行徹底的清理。確實屬于負債性質(zhì)的明細科目予以保留，用于收支核算的以及虛列支出形成的應付款明細科目應堅決予以清除，進行賬務調(diào)整，調(diào)增、調(diào)減當年收支，從而真正體現(xiàn)“大收大支”的概念，保證收支決算的真實性，切實提高單位會計信息的質(zhì)量。

三、徹底、全面的清理個人拖欠公款，保證資金的安全

事業(yè)單位的應收款與企業(yè)的應收款有很大的不同，企業(yè)的應收款主要是反映客戶的欠款，而事業(yè)單位的應收款主要是個人或外單位借款。在事業(yè)單位中，個人拖欠公款長期不還和公款私用的現(xiàn)象比較普遍。因此，事業(yè)單位的領(lǐng)導應充分認識到此現(xiàn)象的嚴重性，并能夠以身作責，定期組織單位財務、紀檢、審計部門對拖欠公款情況進行徹底、全面的清理，按照“誰借出、誰收回”的原則，從實際出發(fā)，制定具體實施方案，特別是對歷史遺留下來的和數(shù)額較大的欠款要重點清理，切實將此項工作落到實處。對一些預付款項但沒有索取對方發(fā)票報銷的情況，應責成經(jīng)辦人或當事人及時向?qū)Ψ剿饕l(fā)票，對逾期不辦理的，應扣取當

事人的工資用以歸還欠款。對違反規(guī)定的預付、借支款項，還應對當事人和批準人進行責任追究。通過清理，既能優(yōu)化單位的資產(chǎn)狀況，又能保證資金的安全，可見此項工作的重要性和必要性。

四、建立健全相關(guān)內(nèi)部管理制度，加強往來款項的日常管理事業(yè)單位應結(jié)合實際制定一套可行有效的往來款項內(nèi)部控制制度，加強往來款項的日常管理。完善制約機制，嚴格執(zhí)行事業(yè)單位財務制度，嚴禁違反財政、財務制度規(guī)定出借公款，嚴禁虛列支出和利用往來款項進行收支核算；建立清理制度，對個人借款進行定期或不定期的檢查清理；建立工資償還欠款制度，對個人拖欠公款逾期不還的，預付款項逾期沒有索取發(fā)票報銷的，應按月從其工資中扣除一定數(shù)額的金額用于償還公款，扣完為止；建立責任追究制度，誰借出的款項，誰簽的字，誰負責到底，對違反規(guī)定的預付、借支款項和利用往來款核算收支及虛列支出，應堅決追究當事人和批準人的責任；建立內(nèi)部檢查審計制度，明確紀檢、審計部門和財務部門各自的職責，明確審計人員和財會人員應負擔的責任，做好單位內(nèi)部自查工作。

事業(yè)單位往來款項管理存在的問題，嚴重影響了事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量，因此，我們應充分認識到這項工作的重要性和必要性，結(jié)合單位實際找出切實可行的解決辦法，并堅決貫徹執(zhí)行，從自身做好往來款項的管理工作，從而提高單位會計信息的質(zhì)量。

第五篇：扶貧資金審計中存在的主要問題及審計方法

扶貧資金審計中存在的主要問題及審計方法

一、存在的主要問題

（一）擠占挪用扶貧專項資金。主要采取下列方式：一是“明”擠，有的管理部門在資金的下?lián)苓^程中，提取項目前期費，有的在資金計劃批復后，無視扶貧資金的使用規(guī)定，從專項資金專戶中將資金挪作他用；二是“暗”擠，就是將項目資金下?lián)艿巾椖亢笥钟脳l據(jù)及其他形式套出來，然后用于機關(guān)開支。

案例1：某縣扶貧辦將財政扶貧資金用于培訓中心建房、設(shè)備購置，修建辦公培訓大樓、或用于彌補辦公經(jīng)費和購車；

案例2：某縣將扶貧資金用于經(jīng)濟實體和彌補預算支出缺口。采取的方式有將中央財政扶貧資金用于農(nóng)業(yè)科技示范園建設(shè)；將扶貧資金借給下屬公司將扶貧資金專戶利息繳入國庫，用于一般預算支出。

案例3：某縣將扶貧資金用于應由基建投資的大中型項目，如將以工代賑資金用于大型水利項目工程建設(shè)。

案例4：某縣扶貧辦將扶貧資金下?lián)芙o鄉(xiāng)鎮(zhèn)之后，在該鎮(zhèn)扶貧資金支出中報銷虛假發(fā)票。

（二）套取扶貧資金

案例1：某縣扶貧辦主任采取開假發(fā)票套取中央財政扶貧資金。該辦在縣種子公司和土肥站購買250萬元種子，但經(jīng)查縣種子公司和土肥站發(fā)票的收入聯(lián)及相關(guān)帳表、發(fā)現(xiàn)該辦實際上未購買種子，只是 1

取得有票無實的發(fā)票。同時該辦還到其他單位花一定稅費開出假發(fā)票，套取培訓費。

案例2：某縣扶貧辦采取編造虛假培訓資料套取扶貧資金。經(jīng)查，該辦編造假的參訓人員花名冊、培訓計劃、培訓項目、開支項目等資料,套取扶貧培訓費。

案例3：某縣扶貧辦以扶持基地為名套取扶貧資金。經(jīng)查，該辦以山羊基地、藥材基地和蔬菜基地的名義套取扶貧資金。

案例4：某縣扶貧辦通過虛抬土地購買金額套取扶貧資金。該辦為修建扶貧培訓大樓，向某開發(fā)區(qū)購買一塊土地，該辦向該開發(fā)區(qū)支付土地購買款115萬元，而土地出讓方提出的購買款為96萬元。后經(jīng)查實，該土地當期出讓價格不到50萬元。

案例5：某鄉(xiāng)鎮(zhèn)通過虛列工程項目合同、虛開工程發(fā)票等手段，套取國家扶貧資金76萬余元。套取的資金中，有34.6萬元被以“工程老板贊助”的名義轉(zhuǎn)入本單位財務賬，余下的資金未入賬，轉(zhuǎn)由本單位駕駛員保管，用于接待、送禮等非合理性支出。

（三）多頭申報扶貧資金

案例:某縣扶貧辦為建某大廈，以“交易中心”、“農(nóng)貿(mào)市場”等4個不同的名稱申請到財政扶貧資金。

（四）用中央扶貧資金為其他專項配套

案例：某縣財政廳將中央財政扶貧資金作為“義教工程”的配套資金

（五）將扶貧資金借給外單位周轉(zhuǎn)使用。案例：

1.某縣扶貧辦將扶貧資金借給某開發(fā)有限責任公司用于流動資金周轉(zhuǎn)。2.某縣扶貧辦將以工代賑資金借給縣綠色產(chǎn)業(yè)綜合開發(fā)服務中心使用。

（六）短期占用扶貧資金

案例1：某縣財政部門為維持正常財政支出，將財政扶貧資金從扶貧資金專戶轉(zhuǎn)入財政一般預算存款戶周轉(zhuǎn)使用，臨時占用扶貧資金用于平衡預算。

（七）編造虛假帳薄、憑證，隱瞞挪用揮霍財政扶貧資金

案例1：某縣扶貧辦主任為隱瞞其擠占、挪用、揮霍扶貧資金的事實，用53賬假發(fā)票和假收據(jù)替換原有的記賬憑證和原始憑證，在檢查組檢點檢查前突擊編造3年假賬。

案例2：某縣鎮(zhèn)政府為隱瞞其挪用扶貧資金的事實，編造虛假會計帳薄，后經(jīng)檢查組核查，發(fā)現(xiàn)該鎮(zhèn)將75%的扶貧資金用于招待費、購車、基建等開支。

（八）虛假配套資金

案例1：某省將配套任務逐級下派后，縣財政無力支付，配套落空或虛假配套。

（九）違規(guī)發(fā)放財政扶貧貼息貸款

案例1：某縣銀行在發(fā)放財政扶貧貼息貸款時，提高貸款利率、預扣貸款利息。案例2：內(nèi)蒙古神審計廳審計時發(fā)現(xiàn)農(nóng)業(yè)銀行回收扶貧貸款時，提高利率，多收利息。經(jīng)查證，突泉縣農(nóng)業(yè)支行所屬突泉鎮(zhèn)營業(yè)所，在2002到期的扶貧貸款中，未按國家規(guī)定的優(yōu)惠利率收取利息，而是提高利率按正常開發(fā)貸款利率收息，多收利息金額5,210.00元。

（十）有償使用扶貧資金

案例1:某縣扶貧辦將中央財政扶貧資金通過專門成立的信用社以小額信貸形式

發(fā)放給農(nóng)民，除參照執(zhí)行國家規(guī)定的小額信貸利率外，還按貸款額向農(nóng)民加收1%的管理費；

案例2:某縣扶貧辦將中央財政扶貧資金以小額信貸利率發(fā)放給農(nóng)業(yè)基地；

案例3:某縣扶貧辦辦將中央財政扶貧資金以商業(yè)貸款利率貸給供電公司，并收取資金占用費。

案例4:某縣扶貧辦辦將中央財政扶貧資金交存人民銀行存款準備金

二、審計方法

（一）要求被審計單位提供的資料 1.資金分配依據(jù)、分配方案 2.經(jīng)審核批準的資金預算文件 3.資金來源結(jié)構(gòu)表

4.單個項目檔案資料（項目立項、設(shè)計、施工、采購、驗收等）5.決算報告

6.審計要求提供的其他資料

（二）審計內(nèi)容重點 1.分配環(huán)節(jié)

（1）審查資金分配是否堅持重點使用的原則，有無平均分配和“撒胡椒面”的現(xiàn)象；

（2）專項貼息貸款的發(fā)放是否符合貸款條件，手續(xù)是否齊全，利息計算是否正確，貸款是否跟著項目走；

（3）是否堅持資金有償和無償使用的原則。

2.使用環(huán)節(jié)

（1）扶貧資金使用過程中真實、合法性情況：

一是審查各種扶貧資金的使用是否符合規(guī)定的使用范圍，有無用扶貧資金彌補企業(yè)虧損、財政赤字或用于收購農(nóng)副產(chǎn)品的周轉(zhuǎn)金，有無用于修建樓堂館所或用于大中型基本建設(shè)投資；

二是審查各種貸款是否能按期收回，不能收回的原因何在； 三是審查是否按上級批準和媒體公示的項目計劃執(zhí)行，有無擅自改變項目計劃或不按上級批準的要求執(zhí)行的問題，有無擠占挪用、虛列支出、虛報冒領(lǐng)等問題；

四是審查扶貧貸款的投放情況，看貸款計劃是否落實，有無改變貸款投向，用新貸還舊貸以及擅自提高利率等問題；

五是審查工程決算情況，看施工單位編報的工程決算是否真實、準確、合規(guī)、有無偷工減料、高估冒算、虛報冒領(lǐng)等問題，項目建設(shè)單位有無故意多付工程款，然后再由施工單位返還，套取國家資金、私設(shè)“小金庫”等問題。

（2）扶貧資金使用的效果、效率情況

一是審查扶貧資金撥付到位率，中央、省、市安排的專項資金和地方配套資金是否及時、足額撥付到位，有無截留、擠占和挪用問題；

二是審查真正用于扶貧項目資金比率。通過審查得出真正用于扶貧的比例和結(jié)構(gòu)是否合理，針對當前扶貧資金使用范圍偏寬傾向，反映到底有多大比例的資金發(fā)揮了經(jīng)濟效益，還有多少資金沒有發(fā)揮扶貧效益，甚至被擠占挪用；

三是審查實際用于扶貧方面的資金發(fā)揮效益的比率，還有多大比例的資金從總體上發(fā)生損失浪費和跑冒滴漏現(xiàn)象；審查通過扶貧解決多少脫貧人口，增加多少農(nóng)民收入等。就單個扶貧項目而言，主要審查投資概預算執(zhí)行情況，有無違規(guī)超預算、有無損失浪費現(xiàn)象，項目建設(shè)投入運營或投資回收期、投資回報率是否符合設(shè)計能力等；

四是從項目決策、建設(shè)、運營各個環(huán)節(jié)審查，有無決策失誤，工程質(zhì)量隱患，是否存在建設(shè)進度緩慢、項目閑置難以運營等不經(jīng)濟情況。

3.管理環(huán)節(jié)

一是檢查評價扶貧領(lǐng)導小組組織機構(gòu)，工作制度是否健全，各級扶貧辦、財政、發(fā)改委、農(nóng)行之間的分工是否合理，工作中有無推諉和“扯皮”現(xiàn)象。如支援不發(fā)達地區(qū)發(fā)展資金中有償資金收回后，是否建立了專項發(fā)展資金進行單獨設(shè)賬核算；銀行部門對扶貧資金是否按規(guī)定設(shè)立專戶進行核算，利息計算是否正確；各種扶貧資金是否做到?？顚Ｓ谩⒂袩o截留、擠占、挪用和損失浪費的問題；資金投放是否及時，結(jié)轉(zhuǎn)下年的資金是否繼續(xù)使用；

二是檢查扶貧管理制度的健全和有效性。主要審查扶貧資金項目法人負責制、咨詢論證制、招投標、工程監(jiān)理、竣工驗收、決算審計、公告公示制等制度執(zhí)行情況；檢查項目申報審批過程中有無重復申報、多頭虛假申報，有關(guān)部門項目論證不規(guī)范，概算批復內(nèi)容不詳細，項目單位概算調(diào)整與執(zhí)行不符合國家規(guī)定，有無擅自提高或降低建設(shè) 6

標準、擴大或縮小建設(shè)規(guī)模和變更建設(shè)內(nèi)容，施工企業(yè)有無違規(guī)分包或?qū)訉愚D(zhuǎn)包，竣工決算驗收手續(xù)不完備等；

三是針對當前實行的扶貧資金報賬制，重點檢查內(nèi)控制度是否健全、完善，執(zhí)行控制是否嚴密，有無虛列支出，利用假發(fā)票套取資金等現(xiàn)象。

四、審計經(jīng)驗

1.扶貧資金效益審計要以扶貧項目為載體，專項資金流向為主線，全面核實扶貧項目和資金計劃執(zhí)行，充分掌握審計范圍內(nèi)的資金到位、下?lián)堋⒐芾砗褪褂们闆r，并在此基礎(chǔ)上突出對重點項目的審計。按規(guī)定，對重點項目的財政扶貧資金、以工代賑等資金必達到當?shù)厝客读坑媱澋?0%以上，將其資金作為審計重點。

2.專項資金收支審計與項目計劃管理審計相結(jié)合。沿著資金流向跟蹤審核資金的到位、撥付、使用、報賬情況，審計查處影響資金使用效益的違紀違規(guī)問題。對各級財政專賬審計時，有目的的關(guān)注和掌握重點或規(guī)模較大扶貧項目資金的預撥及其報賬資料，對重點扶貧、產(chǎn)業(yè)扶貧或已預撥資金尚在建設(shè)中的項目等，以重點項目為單位按一定比例抽查或延伸審計，親臨實地勘查核對，觀察核實項目工程建設(shè)情況及其效果；再如，對有疑點的報賬資料，要深入項目實地核實項目建設(shè)材料實物與報賬票據(jù)內(nèi)容是否一致，或有目的的對重點項目報賬領(lǐng)款名冊簽章人員隨機抽查核對，防止利用報賬制進行虛假報賬，套取資金。

3.找準對象，尋找突破口。包工頭、企業(yè)老板是虛報項目套取資金的直接關(guān)系人，是套取資金的最上端，但不是審計對象，找包工頭和企業(yè)老板談話取證可能會遇到種種困難；村干部是套取資金整個環(huán)節(jié)的最末端，對套取的情況可能不是很清楚。扶貧辦領(lǐng)導和鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導干部是我們的審計對象，而且處于案件發(fā)生的中間環(huán)節(jié)，對案情的來龍去脈比較了解，是最好的突破口。、審計揭示扶貧資金管理使用存在四大共性問題

貧困群眾的“保命錢”就這樣跑冒滴漏了

——審計揭示扶貧資金管理使用存在四大共性問題

新華網(wǎng)北京１２月２８日電題（記者 張曉松）扶貧資金是貧困群眾的“保命錢”，黨中央、國務院三令五申，必須管好用好。然而，審計署２８日公布的１９個縣２０１０年至２０１２年財政扶貧資金分配管理和使用情況審計結(jié)果顯示，１９個縣普遍存在著虛報冒領(lǐng)、擠占挪用扶貧資金等問題，甚至將扶貧資金用于請客送禮、大搞形象工程等。

虛報冒領(lǐng)

扶貧資金，顧名思義應當用在貧困群眾或扶貧項目上，但一些人卻把這些錢當作“唐僧肉”，能騙一筆是一筆，能咬一口是一口。審計發(fā)現(xiàn)，１９個縣均不同程度地存在著虛報冒領(lǐng)、騙取套取扶貧資金或扶貧貸款的問題，并且涉及申報、支出等各個環(huán)節(jié)。

甘肅省古浪縣扶貧辦等５個部門和黑松驛鎮(zhèn)等１２個鄉(xiāng)鎮(zhèn)通過編造虛假補助發(fā)放表、虛開發(fā)票等方式，套?。常硞€扶貧項目的１４０．２５萬元培訓資金，用于購置車輛和公務接待等。

貴州省黎平縣巖洞鎮(zhèn)政府通過編造建房補貼領(lǐng)取人員名單以及使用虛假發(fā)票等方式，虛列支出共計９１．６５萬元，轉(zhuǎn)入鎮(zhèn)政府報賬員個人賬戶，主要用于安置點基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和小城鎮(zhèn)建設(shè)新區(qū)征地款等支出。

甘肅省廣河縣莊窠集鎮(zhèn)政府、臨夏州民族學校和臨夏州駐北京牛肉面培訓基地通過虛報４４５名培訓人員，套取“雨露計劃”等扶貧培訓資金２８．３５萬元，用于上述單位日常支出。

擠占挪用

中央財政專項資金必須?？顚Ｓ茫坏秒S意挪作他用。但審計發(fā)現(xiàn)，由于統(tǒng)籌管理不夠、監(jiān)督管理缺失、個別人員法治觀念淡薄等原因，部分扶貧資金被任意擠占挪用，有的甚至用于大搞形象工程。這一問題在１９個縣幾乎普遍存在。

陜西省洛南縣挪用扶貧資金２６７２．９１萬元，其中，１４５１．４９萬元被該縣扶貧局用于粉刷公路沿線居民院墻和民居、建設(shè)文化墻及村委會辦公樓等，２５５．６萬元被該縣古城鎮(zhèn)政府用于鎮(zhèn)公園護欄雕塑建設(shè)和出借。

寧夏回族自治區(qū)海原縣挪用扶貧資金１４６７．８２萬元，其中，７０萬元被該縣林業(yè)局挪用于建設(shè)辦公大樓，１８．７６萬元被該縣民族宗教局等３個單位挪用于單位公用支出和人員支出。

陜西省旬陽縣挪用扶貧資金１４９７．６５萬元，其中，１３６．８萬元被該縣扶貧局以借款形式轉(zhuǎn)入該局會計等個人賬戶，１５．６８萬元被該縣扶貧局、發(fā)展改革局用于購買車輛。

請客送禮

一面是大量群眾仍然生活在貧困線以下，一面是一些領(lǐng)導干部拿著扶貧資金請客送禮。這種行為不僅敗壞了黨和政府的形象，也背離了扶貧部門自身的工作宗旨。審計發(fā)現(xiàn)，不少地方扶貧工作主管部門在扶貧管理費等經(jīng)費中列支吃喝、送禮、旅游、違規(guī)發(fā)放津補貼等支出，甚至個別部門在中央出臺“八項規(guī)定”后仍頂風違紀。

云南省昌寧縣扶貧辦在扶貧專項經(jīng)費、行政辦公經(jīng)費等資金中違規(guī)列支招待費１１３．２５萬元，其中１２．６４萬元是在中央“八項規(guī)定”出臺之后支出的。

陜西省橫山縣扶貧辦在項目管理費中列支招待費以及禮品費、物業(yè)費、通訊費、臨時工工資等共計３４．７４萬元。

云南省富寧縣扶貧辦在扶貧專項經(jīng)費、扶貧資金項目管理費和行政經(jīng)費中違規(guī)列支餐費、送禮、接待、向相關(guān)人員發(fā)放補貼等支出１９１．０１萬元，其中５．１３萬元是在中央“八項規(guī)定”出臺后支出的。

損失浪費

審計發(fā)現(xiàn)，由于決策不科學、論證不充分、管理不到位，一些扶貧項目投入大量資金，卻始終效益不佳，有的甚至已經(jīng)形成了巨大的損失浪費；有的投資項目打著扶貧名義，實為形象工程，實際上也造成了資金的損失浪費。

寧夏回族自治區(qū)同心縣發(fā)展改革局建設(shè)移民新村標志牌１７座，這種僅具標識功能的大型牌樓式建筑單座造價高達２３萬元；該縣扶貧辦還使用扶貧項目管理費與培訓費訂做扶貧項目宣傳展示用的宣傳牌，其中單價１．４萬元以上的就有２４塊。

廣西壯族自治區(qū)靖西縣扶貧辦、民族事務局組織實施的迷迭香、金銀花、田七等種植項目，因缺乏技術(shù)指導、管護不到位等原因，導致植株成活率不高，形成損失約５０５．７４萬元。

貴州省鎮(zhèn)寧布依族苗族自治縣馬廠鄉(xiāng)政府等４個單位組織實施的刺梨種植、核桃種植、草地生態(tài)畜牧業(yè)、油桐嫁接示范林建設(shè)４個種植養(yǎng)殖項目，由于前期論證未考慮當?shù)貧夂颉⑼临|(zhì)等條件，項目效果不佳形成損失３３７．２３萬元。