第一篇：關(guān)于工業(yè)企業(yè)成本核算的研究
關(guān)于工業(yè)企業(yè)成本核算的研究
摘要：產(chǎn)品成本核算是工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)的中心內(nèi)容，是成本管理的重要組成部分，因而生產(chǎn)成本的控制應(yīng)該成為企業(yè)降低生產(chǎn)成本，節(jié)約資金，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。文章將從工業(yè)企業(yè)的各種費(fèi)用出發(fā)，通過費(fèi)用的分類，運(yùn)用一定的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)，最終達(dá)到核算工業(yè)企業(yè)成本的目的。
關(guān)鍵詞：成本會(huì)計(jì)；工業(yè)企業(yè)；成本核算
一、引言
產(chǎn)品成本的核算是對生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本的核算，這樣就需要對生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行審核、控制。在工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本管理中，應(yīng)該對產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費(fèi)制定消耗定額、編制生產(chǎn)計(jì)劃，并按照生產(chǎn)消耗定額和生產(chǎn)計(jì)劃控制生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本，通過考核和分析消耗定額及成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，促使企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)、技術(shù)和管理方式，以達(dá)到降低成本的目的。從這個(gè)方面來說，成本核算方面的內(nèi)部控制問題應(yīng)該成為工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的核心部分。成本核算的內(nèi)部控制工作不僅可以防范成本核算過程中的差錯(cuò)，保護(hù)資產(chǎn)安全，而且也是提高企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力、增強(qiáng)企業(yè)核心競爭能力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要手段[1]。
二、工業(yè)企業(yè)成本核算的概述
（一）產(chǎn)品成本核算的內(nèi)容
工業(yè)的生產(chǎn)過程，既是產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，又是活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的消耗過程，工業(yè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)為進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的全部費(fèi)用，即用貨幣形式表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)就是該時(shí)期的生產(chǎn)費(fèi)用。為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和，就是產(chǎn)品成本。工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成，包括生產(chǎn)過程中實(shí)際消耗的直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費(fèi)用。企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用、為籌集資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用、為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的銷售費(fèi)用等都作為期間費(fèi)用，由當(dāng)期收入中得到補(bǔ)償，不計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本[2]。
（二）產(chǎn)品成本核算的要求
成本核算就是按照國家有關(guān)的法規(guī)、制度和企業(yè)經(jīng)營管理的要求，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)際發(fā)生的各種勞動(dòng)耗費(fèi)進(jìn)行計(jì)算，并進(jìn)行相應(yīng)的帳務(wù)處理，提供真實(shí)、有用的成本信息[3]13。成本核算不僅是成本會(huì)計(jì)的基本任務(wù)，同時(shí)也是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分。因此，為了充分發(fā)揮成本核算的作用，在成本核算工作中，應(yīng)貫徹執(zhí)行以下要求：算管結(jié)合，算為管用；正確劃分各種費(fèi)用界限；正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法；做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，按照生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法。
三、工業(yè)企業(yè)成本核算的具體方法
（一）產(chǎn)品成本項(xiàng)目
為了便于歸集生產(chǎn)費(fèi)用，正確計(jì)算產(chǎn)品成本，需要對生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行合理的分類。生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途劃分，可將計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用分為以下四個(gè)成本項(xiàng)目：
1.直接材料。
直接材料包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)際消耗的原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物以及其他直接材料。
2.直接工資。
直接工資包括企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資及福利費(fèi)。
3.其他直接支出。
其他直接支出包括直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的其他支出。
4.制造費(fèi)用。
制造費(fèi)用包括企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)單位(分廠、車間)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各種費(fèi)用。一般包括：生產(chǎn)單位管理人員工資，職工福利費(fèi)，生產(chǎn)單位的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)，修理費(fèi)，機(jī)物料消耗，低值易耗品，取暖費(fèi)，水電費(fèi)，辦公費(fèi)，差旅費(fèi)，運(yùn)輸費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，設(shè)計(jì)制圖費(fèi)，試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，季節(jié)費(fèi)，修理期間的停工損失費(fèi)以及其他制造費(fèi)用。
將生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途劃分為成本項(xiàng)目，便于反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成，可以考核各項(xiàng)費(fèi)用定額或計(jì)劃執(zhí)行情況，查明費(fèi)用節(jié)約或超支的原因，加強(qiáng)對成本的控制和管理，促使企業(yè)更有效地降低成本。
（二）生產(chǎn)成本核算的一般程序
生產(chǎn)成本的核算是對生產(chǎn)費(fèi)用支出和產(chǎn)品成本形成情況的核算。因此，生產(chǎn)成本核算的一般程序是：第一，生產(chǎn)費(fèi)用的核算；第二，生產(chǎn)成本的計(jì)算。
生產(chǎn)費(fèi)用核算，是根據(jù)經(jīng)過審核的各項(xiàng)原始憑證匯集生產(chǎn)費(fèi)用，進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用的總分類核算和明細(xì)分類核算。然后，將匯集在有關(guān)費(fèi)用賬戶中的費(fèi)用再進(jìn)行分配，分別分配給各成本核算對象。
生產(chǎn)成本的計(jì)算，是將通過生產(chǎn)費(fèi)用核算分配到各成本計(jì)算對象上的費(fèi)用進(jìn)行整理，按成本項(xiàng)目歸集并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算。如本期投產(chǎn)的產(chǎn)品本期全部完工，則所歸集的費(fèi)用總數(shù)即為完工產(chǎn)品成本。如果期末有尚未完工的在產(chǎn)品，則需采用適當(dāng)方法將按成本項(xiàng)目歸集起來的各項(xiàng)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品間進(jìn)行分配，計(jì)算出完工產(chǎn)品的成本。
（三）成本核算——品種法
1、品種法的特點(diǎn)和適用范圍
產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法，亦稱簡單法，是按照產(chǎn)品品種歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。它主要適用于大量、大批的單步驟生產(chǎn)，如發(fā)電、采掘等生產(chǎn)。在這種類型的生產(chǎn)中，產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝過程不可能活著不需要?jiǎng)澐譃閹讉€(gè)生產(chǎn)步驟，因而也就不可能或者不
需要按照生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本。
2.品種法的帳務(wù)處理基本程序
根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用的原始憑證和其他相關(guān)資料，編制各種費(fèi)用分配表，分配各種要素費(fèi)用；根據(jù)在產(chǎn)品盤存表和其他有關(guān)資料，計(jì)算在產(chǎn)品盤盈、盤虧或毀損價(jià)值，并從有關(guān)費(fèi)用中沖減盤盈價(jià)值，將盤虧或毀損損失計(jì)入管理費(fèi)用；根據(jù)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用明細(xì)帳記錄，編制費(fèi)用分配表，分配各該項(xiàng)費(fèi)用；歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用；歸集和分配基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用；根據(jù)上述各種費(fèi)用分配表，登記管理費(fèi)用明細(xì)帳，歸集和結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用；根據(jù)上述各種費(fèi)用分配表和其他有關(guān)資料，登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬，分別歸集甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用，并采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配?jì)算甲、乙產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本；根據(jù)甲、乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的產(chǎn)成品成本，匯編產(chǎn)成品成本匯總表，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本[3]103-113。
（四）成本核算——分步法
1.分步法的特點(diǎn)和適用范圍
產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法，是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)成品成本的一種方法。它主要適用于大量、大批的多步驟生產(chǎn)，因?yàn)樵谶@些企業(yè)中，產(chǎn)品生產(chǎn)可以劃分為若干個(gè)生產(chǎn)步驟進(jìn)行。例如，紡織企業(yè)生產(chǎn)可分為紡紗、織布等步驟；冶金企業(yè)生產(chǎn)可分為煉鐵、煉鋼、軋鋼等步驟；機(jī)器制造企業(yè)生產(chǎn)可分為鑄造、加工、裝配等步驟。為了加強(qiáng)成本管理，往往不僅要求按照產(chǎn)品品種歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本，而且還要求按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各步驟產(chǎn)品成本，提供反映各種產(chǎn)品及其各生產(chǎn)步驟成本計(jì)劃執(zhí)行情況的資料。
（五）成本核算——分批法
1.分批法的特點(diǎn)和使用范圍
產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法，是用按照產(chǎn)品的批別歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。它主要適用于小批、單件，管理上不要求分步驟計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn)，如重型機(jī)器制造、船舶制造、精密工具儀器制造，以及服裝、印刷業(yè)等。在這種生產(chǎn)類型企業(yè)中，由于生產(chǎn)多是根據(jù)購貨單位的訂單組織的，因此，分批法也稱訂單法。
四、工業(yè)企業(yè)成本核算的重要性
（一）成本的作用
成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)決定了成本在經(jīng)濟(jì)管理工作中具有十分重要的作用。
1.成本是補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的尺度
為了保證企業(yè)再生產(chǎn)的不斷進(jìn)行，必須對生產(chǎn)耗費(fèi)，即資金耗費(fèi)進(jìn)行補(bǔ)償。企業(yè)是自負(fù)盈虧的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，其生產(chǎn)耗費(fèi)是用自身的生產(chǎn)成果，即銷售收入來補(bǔ)償?shù)?。而成本就是衡量這一補(bǔ)償份額大小的尺度。企業(yè)在取得銷售收入后，必須把相當(dāng)于成本的數(shù)額劃分出來，用以補(bǔ)償生產(chǎn)經(jīng)營中的資金耗費(fèi)。一樣，才能維持資金周轉(zhuǎn)按原有規(guī)模進(jìn)行。
2.成本是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的重要指標(biāo)
成本是一項(xiàng)綜合性的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，企業(yè)經(jīng)營管理中各方面工作的業(yè)績，都可以直接或間接地在成本上反映出來。成本既然是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的指標(biāo)，因而可以通過對成本的計(jì)劃、控制、監(jiān)督、考核和分析等來促使企業(yè)以及企業(yè)內(nèi)各單位加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，努力改進(jìn)管理，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。
3.成本是指定產(chǎn)品價(jià)格的一項(xiàng)重要因素
在商品經(jīng)濟(jì)中，產(chǎn)品價(jià)格是產(chǎn)品價(jià)值的貨幣表現(xiàn)。產(chǎn)品價(jià)格應(yīng)大體上符合其價(jià)值。無論是國家還是企業(yè)，在制定產(chǎn)品價(jià)格時(shí)都應(yīng)遵守價(jià)值規(guī)律的基本要求。但在現(xiàn)階段，人們還不能直接計(jì)算產(chǎn)品的價(jià)值，而只能計(jì)算成本，通過成本間接地、相對地掌握產(chǎn)品的價(jià)值。因此，成本就成了制定產(chǎn)品價(jià)格的重要因素。
4.成本是企業(yè)進(jìn)行決策的重要依據(jù)
努力提高在市場上的競爭能力和經(jīng)濟(jì)效益，是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下對企業(yè)的客觀要求。而要做到這一點(diǎn)，企業(yè)首先必須進(jìn)行正確的生產(chǎn)經(jīng)營決策。進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營決策，需要考慮的因素很多，成本是主要因素之一。
（二）成本核算在項(xiàng)目管理的重要性
一方面它是項(xiàng)目進(jìn)行成本預(yù)測，制定成本計(jì)劃和實(shí)行成本控制所需信息的重要來源。信息作為一種生產(chǎn)資源，同勞動(dòng)力、材料、施工機(jī)械一樣，其獲得都需要成本的。在經(jīng)濟(jì)建設(shè)初期，企業(yè)普遍采用了粗放型經(jīng)營管理，不愿分配資源于成本核算管理。但到了行業(yè)發(fā)展成熟期，戰(zhàn)略重點(diǎn)轉(zhuǎn)向內(nèi)部管理，向企業(yè)管理要競爭力，如果不重視信息管理，忽視成本核算工作，企業(yè)在競爭中將長期處于劣勢地位。企業(yè)只有推進(jìn)成本戰(zhàn)略，優(yōu)化資源信息，才能適應(yīng)發(fā)展需要。
另一方面它又是施工項(xiàng)目進(jìn)行成本分析和成本考核的基本依據(jù)。通過成本核算，一方面可以顯示前一階段的具體成本管理效果，更重要的是通過成本核算將實(shí)際成本與目標(biāo)成本對照找出偏差，為下一步的成本監(jiān)控、成本糾偏提供依據(jù)。同時(shí)，通過成本核算，為施工生產(chǎn)、施工技術(shù)和企業(yè)經(jīng)營提供可靠的成本報(bào)告和相關(guān)資料，促進(jìn)項(xiàng)目改善管理，提高技術(shù)，降低成本[4]。
五、結(jié)語
我國的工業(yè)企業(yè)正在飛速發(fā)展，但是仍有許多的不完善之處，這也給我國工業(yè)行業(yè)的發(fā)展帶來了一層陰影。政府和企業(yè)應(yīng)該共同努力，發(fā)揮各自的角色作用。政府應(yīng)該大力支持工業(yè)企業(yè)的發(fā)展，并對企業(yè)的成本會(huì)計(jì)核算等工作加以指導(dǎo)，建立完善科學(xué)的制度給以支持保障。而企業(yè)則需要承擔(dān)更多的責(zé)任，企業(yè)必須依據(jù)自身的發(fā)展特點(diǎn)對企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算的工作制定科學(xué)完善的制度和技術(shù)保障，選擇合適的核算模式，建立健全的監(jiān)督和責(zé)任制體系，為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。對成本的核算，可以讓企業(yè)了解自身的發(fā)展情況并且進(jìn)行有效的規(guī)
劃，這對企業(yè)的發(fā)展起著非常重要的推動(dòng)作用，也使我國工業(yè)行業(yè)的發(fā)展前景更加美好[5]。
參考文獻(xiàn)
[1] 乞金根.工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本核算中的內(nèi)部控制措施[J/OL].現(xiàn)代商業(yè)雜志社，2012-12[2014-4]..[2] 納稅服務(wù)網(wǎng).工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算的內(nèi)容及要求[EB/OL]，2007-4[2014-4]..Study on the cost accounting of industrial enterprises Abstract: Product cost accounting is the core content of industrial enterprise accounting, is an important part of cost management, so the production cost control should become the enterprises to reduce production costs, save money, an important means to increase the economic efficiency of enterprises.This article from the perspective of the various costs of industrial enterprises, through the classification of the cost accounting, use of certain methods of cost of transaction cost, achieve industrial enterprises accounting objective.Keywords: Industrial enterprise;cost accounting;cost accounting
第二篇：工業(yè)企業(yè)成本核算的程序
工業(yè)企業(yè)成本核算的程序
2009-3-27 17:32【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】
成本核算的一般程序是指對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用，按照成本核算的要求，逐步進(jìn)行歸集和分配，最后計(jì)算出各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和各項(xiàng)期間費(fèi)用的基本過程。根據(jù)前述的成本核算要求和生產(chǎn)費(fèi)用、期間費(fèi)用的分類，可將成本核算的一般程序歸納如下：
1.對企業(yè)的各項(xiàng)支出、費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格地審核和控制，并按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確定其應(yīng)否計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用、期間費(fèi)用，以及應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用還是期間費(fèi)用。
2.正確處理支出、費(fèi)用的跨期攤提工作。
3.將應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，在各種產(chǎn)品之間按照成本項(xiàng)目進(jìn)行分配和歸集，計(jì)算出按成本項(xiàng)目反映的各種產(chǎn)品的成本。
4.對于月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，將該種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用與本月生產(chǎn)費(fèi)用之和），在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出該種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。
第三篇：工業(yè)企業(yè)成本核算有哪些要求和程序
工業(yè)企業(yè)成本核算有哪些要求和程序
一、成本核算的要求
在成本核算工作中，應(yīng)遵循以下各項(xiàng)要求。
1、算管結(jié)合，算為管用。算管結(jié)合，算為管用就是成本核算應(yīng)當(dāng)與加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理相結(jié)合，所提供的成本信息應(yīng)當(dāng)滿足企業(yè)經(jīng)營管理和決策的需要。
2、正確劃分各種費(fèi)用界限
為了正確地進(jìn)行成本核算，正確地計(jì)算產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，必須正確劃分以下五個(gè)方面的費(fèi)用界限。
①正確劃分應(yīng)否計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用、期間費(fèi)用的界限
②正確劃分生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限
③正確劃分各月份的生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用界限
④正確劃分各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用界限
⑤正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用界限
以上五個(gè)方面費(fèi)用界限的劃分過程，也就是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算和各項(xiàng)期間費(fèi)用的歸集過程。在這一過程中，應(yīng)貫徹受益原則，即何者受益何者負(fù)擔(dān)費(fèi)用，何時(shí)受益何時(shí)負(fù)擔(dān)費(fèi)用;負(fù)擔(dān)費(fèi)用的多少應(yīng)與受益程度的大小成正比。
3、正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法
企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法主要包括：固定資產(chǎn)原值的計(jì)算方法、折舊方法、折舊率的種類和高低，固定資產(chǎn)修理費(fèi)用是否采用待攤或預(yù)提方法以及攤提期限的長短;固定資產(chǎn)與低值易耗品的劃分標(biāo)準(zhǔn);材料成本的組成內(nèi)容、材料按實(shí)際成本進(jìn)行核算時(shí)發(fā)出材料單位成本的計(jì)算方法、材料按計(jì)劃成本進(jìn)行核算時(shí)材料成本差異率的種類、采用分類差異時(shí)材料類距的大小等;低值易耗品和包裝物價(jià)值的攤銷方法、攤銷率的高低及攤銷期限的長短等。為了正確計(jì)算成本，對于各種財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值的結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。各種方法一經(jīng)確定，應(yīng)保持相對穩(wěn)定，不能隨意改變，以保證成本信息的可比性。
4、做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作
①做好定額的制定和修訂工作
②建立和健全材料物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度
③建立和健全原始記錄工作
④做好廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格的制定和修訂工作
5、適應(yīng)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法
二、生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用的分類
生產(chǎn)費(fèi)用可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)分類，其中最基本的是按生產(chǎn)費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)用途的分類。
1、生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類
產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，也是物化勞動(dòng)(包括勞動(dòng)對象和勞動(dòng)手段)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)過程。因而生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可劃歸為勞動(dòng)對象方面的費(fèi)用、勞動(dòng)手段方面的費(fèi)用和活勞動(dòng)方面的費(fèi)用三大類。生產(chǎn)費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，就是在這一劃分的基礎(chǔ)上，將生產(chǎn)費(fèi)用劃分為若干要素費(fèi)用。
①材料費(fèi)用
②燃料費(fèi)用
③外購動(dòng)力費(fèi)用
④工資費(fèi)用
⑤提取的職工福利費(fèi)
⑥折舊費(fèi)
⑦其他生產(chǎn)費(fèi)用
2、生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類
工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的費(fèi)用，首先可以分為計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用和直接計(jì)入當(dāng)期損益的期間費(fèi)用兩類。
(1)生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類
為具體反映計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用的各種用途，提供產(chǎn)品成本構(gòu)成情況的資料，還應(yīng)將其進(jìn)一步劃分為若干個(gè)項(xiàng)目，即產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目(簡稱產(chǎn)品成本項(xiàng)目或成本項(xiàng)目)。工業(yè)企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置以下幾個(gè)成本項(xiàng)目：
①原材料，也稱直接材料。
②燃料及動(dòng)力，也稱直接燃料及動(dòng)力。
③工資及福利費(fèi)，也稱直接人工。
④制造費(fèi)用。
企業(yè)可根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求對上述成本項(xiàng)目做適當(dāng)調(diào)整。對于管理上需要單獨(dú)反映、控制和考核的費(fèi)用，以及產(chǎn)品成本中比重較大的費(fèi)用，應(yīng)專設(shè)成本項(xiàng)目;否則，為了簡化核算，不必專設(shè)成本項(xiàng)目。
(2)期間費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類
工業(yè)企業(yè)的期間費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途可分為銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
3、生產(chǎn)費(fèi)用按計(jì)入產(chǎn)品成本的方法分類
計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，按計(jì)入產(chǎn)品成本的方法，可以分為直接計(jì)入費(fèi)用和間接計(jì)入費(fèi)用。直接計(jì)入費(fèi)用是指可以分清哪種產(chǎn)品所耗用、可以直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本的費(fèi)用。間接計(jì)入費(fèi)用，是指不能分清哪種產(chǎn)品所耗用、不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本，而必須按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)的各種產(chǎn)品成本的費(fèi)用。
三、成本核算的一般程序和主要會(huì)計(jì)科目
1、成本核算的一般程序
成本核算的一般程序是指對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用，按照成本核算的要求，逐步進(jìn)行歸集和分配，最后計(jì)算出各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和各項(xiàng)期間費(fèi)用的基本過程。根據(jù)前述的成本核算要求和生產(chǎn)費(fèi)用、期間費(fèi)用的分類，可將成本核算的一般程序歸納如下：
①對企業(yè)的各項(xiàng)支出、費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格地審核和控制，并按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確定其應(yīng)否計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用、期間費(fèi)用，以及應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用還是期間費(fèi)用。
②正確處理支出、費(fèi)用的跨期攤提工作。
③將應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，在各種產(chǎn)品之間按照成本項(xiàng)目進(jìn)行分配和歸集，計(jì)算出按成本項(xiàng)目反映的各種產(chǎn)品的成本。
④對于月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，將該種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用(月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用與本月生產(chǎn)費(fèi)用之和)，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出該種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。
2、成本核算的主要會(huì)計(jì)賬戶
為了進(jìn)行成本核算，企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶。如果需要單獨(dú)核算廢品損失和停工損失，還應(yīng)設(shè)置“廢品損失”和“停工損失”賬戶。
判斷錯(cuò)誤
①所謂要素費(fèi)用，就是生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類。
②材料費(fèi)用、外購動(dòng)力費(fèi)用、折舊費(fèi)、制造費(fèi)用屬于要素費(fèi)用。
③燃料費(fèi)用和工資費(fèi)用是產(chǎn)品成本項(xiàng)目。
④產(chǎn)品成本項(xiàng)目就是計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。
⑤工業(yè)企業(yè)的期間費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
⑥計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，按計(jì)入產(chǎn)品成本的方法，可以分為直接計(jì)入費(fèi)用和間接計(jì)入費(fèi)用。
⑦定額的制定和修訂，只是為了編制成本計(jì)劃和進(jìn)行成本分析，與產(chǎn)品成本的計(jì)算沒有任何關(guān)系。
⑧廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格要盡可能符合實(shí)際，因此在內(nèi)要經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)。
⑨“基本生產(chǎn)成本”賬戶應(yīng)按成本計(jì)算對象設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬，賬內(nèi)按產(chǎn)品成本項(xiàng)目分設(shè)專欄或?qū)Ｐ小?/p>
第四篇：工業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)研究
工業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)研究
摘要：眾所周知，絕大多數(shù)的盈利性企業(yè)機(jī)構(gòu)，都以追求最大的經(jīng)濟(jì)利益為最終的奮斗目標(biāo)。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與自身的生產(chǎn)和經(jīng)營密切相關(guān)，但是，企業(yè)在生產(chǎn)之前投入成本的多少也直接影響著企業(yè)最終將會(huì)獲得的經(jīng)濟(jì)效益，因此為了將生產(chǎn)投入的成本降到最低，成本會(huì)計(jì)逐漸受到各企業(yè)單位的青睞，文章主要論述了成本會(huì)計(jì)的概念以及主要的應(yīng)用原理和應(yīng)用對象。
關(guān)鍵詞：成本會(huì)計(jì)；應(yīng)用原理；主要作用
隨著近些年來我國改革開放國策的提出和實(shí)行，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)取得了飛速的發(fā)展，市場競爭日趨激烈，如何在殘酷的競爭面前生存和發(fā)展下去，成為了擺在眾多企業(yè)面前的共同課題。而通過降低生產(chǎn)成本來提高最終的經(jīng)濟(jì)利益，成為了最佳選擇，這就使得企業(yè)中的成本核算環(huán)節(jié)越來越重要。本文主要通過論述成本會(huì)計(jì)在工業(yè)部門中的應(yīng)用，來說明這一問題。
一、成本會(huì)計(jì)在工業(yè)企業(yè)中的服務(wù)目標(biāo)
（一）企業(yè)行政管理部門主要職責(zé)
企業(yè)最終追求的就是經(jīng)濟(jì)效益的最大化，其經(jīng)濟(jì)效益的高低是衡量企業(yè)總體競爭力的主要標(biāo)準(zhǔn)之一，而生產(chǎn)成本與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益之間成反比的關(guān)系，即成本越高經(jīng)濟(jì)效益就會(huì)在一定程度上降低，而投入的生產(chǎn)成本少則企業(yè)獲得的經(jīng)濟(jì)效益就會(huì)隨之升高。因此要提高經(jīng)濟(jì)效益，就必須嚴(yán)格的控制生產(chǎn)成本，要做到這一點(diǎn)需要企業(yè)各個(gè)部門之間的共同努力。企業(yè)行政管理部門要全面系統(tǒng)的掌握生產(chǎn)產(chǎn)品將會(huì)耗費(fèi)的金額，其中包括各項(xiàng)技術(shù)改造措施、專有技術(shù)與專利權(quán)的應(yīng)用效果，客觀的分析生產(chǎn)成本的高低對當(dāng)前以及今后的長遠(yuǎn)利益的最終影響，為以后其他部門的工作提供便利。同時(shí)，行政管理部門的另外一項(xiàng)重要的工作就是生產(chǎn)成本費(fèi)用的支出使用情況，了解每一筆經(jīng)費(fèi)的去向和用途，為今后的成本核算提供依據(jù)。除此之外，行政管理部門還需要密切的關(guān)注和了解在產(chǎn)品銷售中的各種費(fèi)用的支出和使用情況，其中包括產(chǎn)品的廣告費(fèi)以及包裝費(fèi)等等[1]。
（二）企業(yè)生產(chǎn)管理部門的主要職能
企業(yè)生產(chǎn)管理部門包含的工作部門比較多，如工廠、車間都屬于其管理的范疇。生產(chǎn)管理部門是企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)鍵部門，企業(yè)要想生產(chǎn)出高質(zhì)量的產(chǎn)品需要這些部門之間的積極配合，同時(shí)這一部門也與生產(chǎn)成本高低直接相關(guān)。企業(yè)生產(chǎn)部門要對生產(chǎn)原料、工人工資等費(fèi)用密切關(guān)注，按照成本會(huì)計(jì)提供的各種相關(guān)信息，嚴(yán)格做好產(chǎn)品生產(chǎn)成本的記錄和審核工作，最大限度的減低生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。
（三）企業(yè)基層生產(chǎn)單位的主要工作目標(biāo)
企業(yè)基層生產(chǎn)單位主要包括各個(gè)生產(chǎn)工段和生產(chǎn)班組，它直接的管理各種生產(chǎn)材料的使用量和費(fèi)用，同時(shí)也是生產(chǎn)工人領(lǐng)取工資的工作部門，是直接與資金打交道的單位，所以顯得至關(guān)重要。因此，基層工作部門是進(jìn)行成本核算的主要對象，成本會(huì)計(jì)要詳細(xì)基層部門的各種相關(guān)經(jīng)費(fèi)，為今后的成本核算提供重要參考依據(jù)。
（四）企業(yè)內(nèi)部工作人員
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的高低是工作人員最為關(guān)心和關(guān)注的問題，因?yàn)檫@與其自身的經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)。所以，企業(yè)員工勢必關(guān)心其消耗的生產(chǎn)成本，因此成本會(huì)計(jì)應(yīng)該及時(shí)向工作人員報(bào)告相關(guān)的生產(chǎn)成本信息，主要匯報(bào)對象是職工代表大會(huì)。
（五）其他與會(huì)計(jì)有關(guān)的部門
成本會(huì)計(jì)與其他會(huì)計(jì)部門是密不可分的，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為例，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在工作的過程中會(huì)向成本會(huì)計(jì)提供各種相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，其中包括企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值以及負(fù)債與否等情況，為成本會(huì)計(jì)進(jìn)行成本核算提供便利。同樣，成本會(huì)計(jì)會(huì)向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供產(chǎn)品成本、半成品成本、產(chǎn)成品成本等相關(guān)信息，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行資產(chǎn)和利潤估量時(shí)，能夠更加的精準(zhǔn)。因此，在企業(yè)的內(nèi)部，不能僅僅擁有成本會(huì)計(jì)工作部門，還應(yīng)該有其他相關(guān)的分支單位。
二、成本會(huì)計(jì)在工業(yè)企業(yè)運(yùn)用中的重要性原則
重要性原則是成本會(huì)計(jì)要遵循的主要原則之一，它體現(xiàn)在成本會(huì)計(jì)的各個(gè)具體工作細(xì)節(jié)，如：賬戶設(shè)置等等。
（一）重要性原則在賬戶設(shè)置中的體現(xiàn)
生產(chǎn)成本中每一筆的經(jīng)費(fèi)支出和使用成本會(huì)計(jì)都必須做明確的記錄。制造費(fèi)用同樣如此，它主要是在我們前面所提到的基層工作部門支出，但是在支出使用之前必須經(jīng)過一套完整嚴(yán)格的程序，如是基本生產(chǎn)車間，則首先必須通過專門的賬戶對費(fèi)用進(jìn)行精確的核算，之后按照成本會(huì)計(jì)制定的分配標(biāo)準(zhǔn)將費(fèi)用打入到“生產(chǎn)成本”賬戶。而如果是輔助生產(chǎn)車間，就不需要前面的環(huán)節(jié)，可以直接進(jìn)入“生產(chǎn)成本”賬戶。但是由于具體的情況不同，這些嚴(yán)格的程序也可以隨之發(fā)生改變。
（二）重要性原則在輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配中的使用
重要性原則在輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配中體現(xiàn)的淋漓盡致，費(fèi)用分配包括多種方式，有直接分配、順序分配等等。
1.直接分配。直接分配主要是指各個(gè)輔助生產(chǎn)車間支出和使用的生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)，其中包括輔助車間給予其他工作單位的費(fèi)用，以及輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)，其中重要的一項(xiàng)就是生產(chǎn)工作人員的薪金。直接分配的計(jì)算方法簡單方便，但是在分配準(zhǔn)確度方面則有所欠缺。所以這種分配方法主要使用于輔助生產(chǎn)車間之間互相提供的產(chǎn)品和服務(wù)較少的企業(yè)，由于其在生產(chǎn)成本之中所占的比重較少，所以對于計(jì)算統(tǒng)計(jì)出來的結(jié)果影響就相較小，計(jì)算結(jié)果則會(huì)比較精確。而且這種分配方法還有一個(gè)好處就是，把繁瑣的生產(chǎn)費(fèi)用分配工作簡單化，是重要性原則的主要體現(xiàn)。
2.計(jì)劃成本分配。計(jì)劃成本分配法的含義是：以輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品、勞務(wù)數(shù)量及其計(jì)劃單位成本為主要根據(jù)，來計(jì)算各種生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法。在產(chǎn)品投入生產(chǎn)之前成本會(huì)計(jì)會(huì)對生產(chǎn)成本做全面系統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)和預(yù)測，但是實(shí)際投入生產(chǎn)之后，由于種種不確定的因素可能導(dǎo)致先前的預(yù)測不夠準(zhǔn)確，但是兩者之間的差額，對于成本核算來說影響不大，可以按照重要性原則進(jìn)行核算，這樣做還可以減少管理費(fèi)用支出，減低生產(chǎn)成本。
3.順序分配。按照順序分配法顧名思義就是按照一定的順序來進(jìn)行分配，一般來說是按照受益的多少，先將受益少的費(fèi)用支配出去，以此類推，最后分配出去的費(fèi)用一定是受益最大的。這種順序分配法就體現(xiàn)
了重要性原則，其實(shí)質(zhì)就是按照輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)影響大小來計(jì)算，受益小對成本來說相對的影響就要小，而受益大則恰恰相反，對生產(chǎn)成本的影響就會(huì)稍大，只計(jì)算對其影響大的，忽略對其影響小的。這種分配方法的好處是簡化了成本會(huì)計(jì)計(jì)算生產(chǎn)成本的程序，許多影響對于生產(chǎn)成本來說可以忽略不計(jì)。但是，由于各個(gè)企業(yè)之間的實(shí)際情況不同，此種分配方法不能適用于所有的企業(yè)，應(yīng)該有所選擇的使用，它更加適合的對象是各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的差距比較明顯時(shí)，而沒有明顯差距的企業(yè)則應(yīng)該謹(jǐn)慎使用。
三、作業(yè)成本法更適合于中國的工業(yè)企業(yè)
作業(yè)成本法目前在西方的發(fā)達(dá)國家中應(yīng)用比較廣泛，主要是指把直接和間接的成本都計(jì)算到成本費(fèi)用之中，直接成本包括生產(chǎn)中使用的各種原材料等等，間接成本是指廣告代言等各種費(fèi)用，將這些都作為產(chǎn)品消耗作業(yè)對待，包含的范疇比較廣闊，精確了核算出來的成本結(jié)果。因此作業(yè)成本法應(yīng)該在我國得到大力的推廣和使用，雖然在其應(yīng)用過程中還存在各種各樣的問題，但是在實(shí)踐的過程中可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行修改，研討出適合我國國情的生產(chǎn)成本計(jì)算方法。
（一）兼顧原則
任何一種核算生產(chǎn)成本的方法，都不可能是完美無缺的，我們要對其辯證的看待，既要看見其優(yōu)勢，同時(shí)也應(yīng)該看到其缺陷和不足。作業(yè)成本法的主要優(yōu)勢就是涉及的范圍較為廣闊，包括各種直接成本和間接成本，這樣核算出來的結(jié)果會(huì)比較精確。但是，同時(shí)也帶來了一定的問題，作業(yè)成本法涉及的范圍廣就必然導(dǎo)致其工作量大，增加了其實(shí)施的成本，這也是導(dǎo)致許多企業(yè)不愿意使用該方法的主要原因之一。筆者建議在使用這種方法時(shí)要遵循成本和效益兼顧的原則，認(rèn)真謹(jǐn)慎的判斷應(yīng)用此種方法能否為企業(yè)增加效益，再?zèng)Q定是否使用，并不是所有的企業(yè)都適用于這種方法，其主要適用對象是制造費(fèi)用在生產(chǎn)成本中占較大比重，生產(chǎn)的產(chǎn)品種類比較繁多的企業(yè)，而與之相反的企業(yè)使用這種方法會(huì)得到反效果。
（二）協(xié)調(diào)管理
作業(yè)成本法要想取得理想的效果，僅僅依靠會(huì)計(jì)工作人員的努力是不夠的，它更需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)階層的積極配合，只有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的高度關(guān)注和領(lǐng)導(dǎo)，才能夠在整個(gè)企業(yè)內(nèi)部開展這樣一項(xiàng)龐大的工作，因?yàn)樽鳂I(yè)成本法幾乎涉及了所有與產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售相關(guān)的部門，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者如果不給予支持，這項(xiàng)工作是無法完成的。同時(shí)，還需要的就是各部門工作人員的積極協(xié)助，提高成本意識(shí)，將其掌握的和產(chǎn)品相關(guān)的成本信息反饋給成本會(huì)計(jì)部門，配合會(huì)計(jì)部門的各項(xiàng)工作，這是作業(yè)成本法能夠順利實(shí)施和完成的保障。
（三）樹立成本管理思想
成本的計(jì)算方法有很多種，由于各個(gè)企業(yè)內(nèi)部的情況不同，應(yīng)該按照具體實(shí)際，選擇適用于自身企業(yè)的管理方法。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和轉(zhuǎn)型，各大企業(yè)也應(yīng)該轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理理念，用科學(xué)的方法來分析和解決企業(yè)遇到的各種問題。企業(yè)的生產(chǎn)成本可以采用各種不同的方法來進(jìn)行計(jì)算，但是有些成本是無法用金錢來計(jì)算的，比如：由于產(chǎn)品的質(zhì)量問題而造成的經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失，就只能依據(jù)其帶來的影響而進(jìn)行估測。因此作業(yè)成本法不僅僅局限于實(shí)際的產(chǎn)品成本計(jì)算，更應(yīng)該將其發(fā)展成為一種企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理思想，將其應(yīng)用于企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、定價(jià)、顧客獲利能力分析、質(zhì)量管理等諸多管理方面，這樣才是真正的理解和體會(huì)了作業(yè)成本法的內(nèi)涵和意義，這種企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理思想符合當(dāng)今時(shí)代的發(fā)展要求，應(yīng)該在各大中國企業(yè)中得到大力的推廣和使用。
（四）作業(yè)成本法的適用范圍
任何一種成本計(jì)算方法都不可能適用于所有的企業(yè)，而是應(yīng)該具體問題具體分析。我國的經(jīng)濟(jì)類型目前還是粗放型占較大比重，企業(yè)使用的原材料成本在生產(chǎn)成本中所占比重較大，所以，我國的各大企業(yè)都應(yīng)該強(qiáng)化成本意識(shí)，加大對成本的控制。而在我國一些高科技企業(yè)之中，其所需的原材料費(fèi)用更加昂貴，生產(chǎn)的產(chǎn)品種類繁多，同時(shí)還一項(xiàng)重要的開支就是技術(shù)工作人員的薪資，這樣的企業(yè)非常適合運(yùn)用作業(yè)成本法對其生產(chǎn)成本進(jìn)行核算，能夠嚴(yán)格控制企業(yè)生產(chǎn)成本的支出和使用，降低生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力。而對于那些不適用于作業(yè)成本法的企業(yè)，不可盲目使用，這樣不僅不能夠有效的控制企業(yè)的生產(chǎn)成本，還會(huì)起到反作用。
（五）提高工作人員的整體素質(zhì)
一個(gè)企業(yè)能否取得發(fā)展在很大的程度上取決于其員工的素質(zhì)，因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該加大對員工素質(zhì)的培訓(xùn)，從整體上提高員工的成本意識(shí)。在產(chǎn)品生產(chǎn)中如果每一個(gè)員工都能樹立成本節(jié)約意識(shí)，將會(huì)在最大的限度上降低甚至是避免由人為因素造成的成本浪費(fèi)現(xiàn)象，提高企業(yè)最終獲得的經(jīng)濟(jì)效益，這是作業(yè)成本法的精髓。
四、結(jié)束語
綜上所述，企業(yè)要想在激烈的市場競爭之中取得生存和發(fā)展，就必須盡最大的努力提高其經(jīng)濟(jì)效益，而經(jīng)濟(jì)效益的高低和投入的生產(chǎn)成本之間成反比關(guān)系。所以，為了控制企業(yè)的生產(chǎn)成本，成本會(huì)計(jì)引起了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的高度關(guān)注。成本會(huì)計(jì)的方法不僅僅局限于一種，包括近些年來常見的作業(yè)成本法等等，但是任何一種成本核算方法都不是完美無缺的，各大企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行選擇和應(yīng)用，找到適合自身企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的成本會(huì)計(jì)方法，不可盲從，以免給企業(yè)造成不可挽回的損失。
參考文獻(xiàn)：
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第五篇：成本核算方法的比較研究
成本核算方法的比較研究
隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，成本會(huì)計(jì)方法也面臨著重大的挑戰(zhàn)。同時(shí)全球經(jīng)濟(jì)的融合使得全球各國間的文化交流更加頻繁，包括成本會(huì)計(jì)方法的選擇與應(yīng)用也會(huì)相互影響。
一、作業(yè)成本法及其發(fā)展
近年來，全球的成本會(huì)計(jì)得到了很大的發(fā)展，其中尤其以作業(yè)成本法的推廣影響最大。該方法最早產(chǎn)生于上世紀(jì)30年代對水力發(fā)電企業(yè)進(jìn)行成本分?jǐn)倳r(shí)所作的分析。在上世紀(jì)80年代末，經(jīng)過卡普蘭教授的進(jìn)一步闡釋，逐漸為大眾所熟知。然而，它雖然受到學(xué)術(shù)界的追捧，在實(shí)際應(yīng)用中的情況卻并不普遍。澳大利亞、愛爾蘭和美國都曾經(jīng)做過調(diào)查，使用作業(yè)成本法的企業(yè)不足20％。
（一）傳統(tǒng)的作業(yè)成本法
在推崇ABC法的文獻(xiàn)中，對該方法的優(yōu)點(diǎn)討論很多，主要是認(rèn)為該方法從“作業(yè)”的視角重新對成本會(huì)計(jì)信息體系進(jìn)行了規(guī)范，使企業(yè)能夠從不同角度來對其成本進(jìn)行分析與分?jǐn)?，特別是對間接成本，通過將其直接與作業(yè)掛鉤，根據(jù)作業(yè)成本動(dòng)因計(jì)算每一作業(yè)的成本分配率，然后根據(jù)每一作業(yè)在確定的時(shí)期內(nèi)消耗的產(chǎn)出單位量，將作業(yè)成本追蹤或再分配給成本歸集對象。這樣一來，對間接成本的分配就更加直接，避免了傳統(tǒng)方法下由于分配標(biāo)準(zhǔn)的不客觀所導(dǎo)致的成本分配的不客觀。
但是，經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)，人們發(fā)現(xiàn)，作業(yè)成本法的重大缺陷是操作性差。
首先，構(gòu)建成本模型時(shí)的工作量太大。在最初推出作業(yè)成本法時(shí)，它主要用于單個(gè)部門和區(qū)域的成本分析，這種簡單環(huán)境下，ABC法的效果特別顯著，但是如果要大范圍地推行這種方法，工作量就會(huì)很大。以一家大型銀行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，要進(jìn)行作業(yè)成本分析，它的100多個(gè)業(yè)務(wù)分支機(jī)構(gòu)的7萬名員工每個(gè)月都需要提交工作時(shí)間的分配數(shù)據(jù)，光是這些數(shù)據(jù)的收集、處理和報(bào)告就需要14名員工來完成。顯然，這樣做成本高昂，根據(jù)成本效益原則，放棄使用才是最佳方案。
其次，利用該方法獲取成本信息有一定的難度，它與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系的融合性不好。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下按照部門消耗資源的數(shù)額來歸集和反映成本；而ABC法分解作業(yè)時(shí)則根據(jù)作業(yè)耗費(fèi)資源的情況、跨越了傳統(tǒng)的部門來確定成本，因此企業(yè)要采用此方法，勢必要進(jìn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)的再造，其成本較高。
另外，在傳統(tǒng)ABC法下，作業(yè)的劃分是依據(jù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行的，對未來的和新出現(xiàn)的作業(yè)的劃分缺乏前瞻性，在當(dāng)前人們的消費(fèi)和生產(chǎn)趨向于個(gè)性化的情況下就無法滿足需要。而且，作業(yè)的劃分是按成本驅(qū)動(dòng)因素為標(biāo)準(zhǔn)的，成本驅(qū)動(dòng)因素是以因果關(guān)系為主，對于一些未能明顯表現(xiàn)出因果關(guān)系的因素，就很可能被忽略掉，導(dǎo)致作業(yè)的劃分不能反映真實(shí)情況。
（二）時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法
為了克服上述弊端，卡普蘭在《時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法》一文提出將時(shí)間因素嵌入作業(yè)成本法中。其核心思想是引入一個(gè)“時(shí)間等式”，以最基本的業(yè)務(wù)流程耗時(shí)量為基數(shù)，列出各種復(fù)雜情況下所需要追加的工時(shí)，據(jù)以按照具體情況改變每一項(xiàng)具體作業(yè)所耗時(shí)間的估計(jì)數(shù)，從而降低劃分作業(yè)的難度與工作量，增強(qiáng)其操作性。
在傳統(tǒng)ABC法下，向員工調(diào)查處理每項(xiàng)作業(yè)占用其工作時(shí)間的百分比有難度，且不容易反映出其有效的工作時(shí)間究竟有多長。而且對一項(xiàng)作業(yè)僅反映一個(gè)費(fèi)率，并不能反映出客觀情況。如對某種化學(xué)制品進(jìn)行包裝，可能僅需普通的包裝，也可能需要另外包裝，因而它們盡管是同一類作業(yè)，所需要的時(shí)間卻大不相同，費(fèi)率顯然也應(yīng)有所區(qū)別。引入時(shí)間因素之后，該問題即可迎刃而解。
在時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法下，由公司管理者直接估計(jì)每個(gè)事務(wù)處理、產(chǎn)品或客戶的資源需求。對每一類資源，公司分別估計(jì)單位時(shí)間投入的資源能力的成本（即單位時(shí)間產(chǎn)能成本）以及產(chǎn)品、客戶和服務(wù)在消耗資源時(shí)所占用的時(shí)間數(shù)（即作業(yè)單位時(shí)間數(shù)）。
估計(jì)單位時(shí)間產(chǎn)能成本時(shí)，采用估算的方法。一般來說，可以簡單假設(shè)實(shí)際所用的產(chǎn)能為理想狀況的80％到85％，如考慮員工的工作時(shí)間利用率時(shí)一般選擇80％，其余20％則是員工休息等所花費(fèi)的時(shí)間。對機(jī)器可以選擇較高的比例，如85％，允許其有15％的時(shí)間可能因維護(hù)等原因停工。因此，假如一周每個(gè)員工的工作時(shí)數(shù)是40小時(shí)，則有效工時(shí)為32小時(shí)。這樣根據(jù)已知的當(dāng)期資源消耗總額就可算出每分鐘提供這一產(chǎn)能的成本。假如該部門有15名員工，提供同樣的幾種服務(wù)且無法分出幾個(gè)責(zé)任中心，則他們本周的有效工時(shí)為480小時(shí)（15×32），即28，800分鐘。如果本周的資源消耗是144，000美元，則每分鐘提供這些服務(wù)的成本為0.5美元。
估計(jì)作業(yè)單位時(shí)間數(shù)時(shí)，也可以通過向經(jīng)理詢問及觀察來獲取相關(guān)資料，獲取每項(xiàng)工作的具體時(shí)間。這兩項(xiàng)數(shù)據(jù)算出來之后，就可以求出成本發(fā)生因素的單位費(fèi)用。如前述的例子中，假如該部門某一項(xiàng)業(yè)務(wù)處理需要花8分鐘，那么用此數(shù)乘上每分鐘的成本0.5美元，即可得出處理此項(xiàng)工作的單位成本是4美元。有了這個(gè)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，管理者可以得出許多有價(jià)值的信息：如本部門的有效工時(shí)是否得到充分利用；和客戶討價(jià)還價(jià)時(shí)更明確哪種業(yè)務(wù)、如何定價(jià)才能有利可圖等等。
在企業(yè)有相關(guān)基礎(chǔ)資料的情況下，發(fā)生新業(yè)務(wù)或增添新環(huán)節(jié)時(shí)，就能夠很快得出新業(yè)務(wù)或新環(huán)節(jié)的單位成本究竟是多少。例如前段所述包裝部門可以根據(jù)最后采用的不同方法耗費(fèi)的時(shí)間來確定成本。如常規(guī)包裝每份包裝耗時(shí)1分鐘；空運(yùn)需額外包裝，要多花5分鐘，然后利用基礎(chǔ)資料可以求出不同包裝時(shí)的成本。這樣就能夠避免傳統(tǒng)ABC法下對同類業(yè)務(wù)采用同一費(fèi)率的弊端，也使新業(yè)務(wù)的定價(jià)能有更合理的依據(jù)。
由于該方法能夠幫助管理者明確哪種業(yè)務(wù)、怎樣定價(jià)才更合理，也能使企業(yè)獲取更好的利潤回報(bào)。
二、成本位置核算法
這種方法是德國企業(yè)最常用、影響最大的方法。在這種方法下，成本會(huì)計(jì)的核算方法通常被分為三類，分別解答三個(gè)問題：（1）發(fā)生了哪些成本——成本種類核算；（2）這些成本發(fā)生在什么地方——成本位置核算；（3）這些成本是為誰發(fā)生的——成本承擔(dān)者核算。這三種核算方法涵蓋了成本核算環(huán)節(jié)的幾乎全部內(nèi)容，其中（1）反映了進(jìn)入成本核算環(huán)節(jié)的生產(chǎn)要素內(nèi)容；（3）反映了各種最終產(chǎn)品承擔(dān)成本的情況。（1）的成本分為兩類：直接成本和間接成本，前者直接進(jìn)入第三個(gè)環(huán)節(jié)，歸集到成本承擔(dān)者，后者則需進(jìn)入第二個(gè)環(huán)節(jié)，經(jīng)過一系列的分配之后由成本承擔(dān)者承擔(dān)。（2）則是最核心的一個(gè)環(huán)節(jié)，在這個(gè)環(huán)節(jié)各種間接成本被分?jǐn)偟綉?yīng)當(dāng)歸屬的位置，并由最終產(chǎn)品承擔(dān)。
成本位置的構(gòu)造主要可以根據(jù)功能原則和責(zé)任原則等原則來進(jìn)行。企業(yè)構(gòu)造成本位置的多寡，主要取決于企業(yè)的部門數(shù)，應(yīng)當(dāng)注意既要使分類盡可能廣泛，又要注意避免過度細(xì)分帶來的核算成本的提高。
關(guān)于成本位置的種類主要有兩種分類方法，一種分類方法是根據(jù)其產(chǎn)生的效益種類分為主要成本位置（指所有與主要和直接為了銷售的某些主要效益有關(guān)的核算區(qū)）和輔助成本位置（只產(chǎn)生間接效益）。后者又包括兩類，分別是普通（一般）成本位置（為了所有其他成本位置服務(wù)）和具體（附屬）成本位置（只為某個(gè)最終成本位置服務(wù)）。另一種分類方法是按其繼續(xù)核算的類型分為預(yù)備（非獨(dú)立）成本位置和最終（獨(dú)立）成本位置。前者的成本數(shù)在分?jǐn)偲诮Y(jié)束后將被全部分?jǐn)偼戤?，后者的成本則直接加到成本承擔(dān)者上。
在成本位置核算法下，有一個(gè)重要的輔助工具是企業(yè)核算矩陣。該矩陣不僅反映了兩種分類方法所分的成本位置間的關(guān)系，而且反映了成本分配的過程和結(jié)果。利用該矩陣進(jìn)行成本核算時(shí)，主要包括三個(gè)步驟，第一步是把各項(xiàng)成本進(jìn)行分配，記入它所發(fā)生的成本位置；第二步是對其進(jìn)行分?jǐn)?，從發(fā)生的位置分?jǐn)偟浇邮苓@項(xiàng)成本的位置；第三步是對其進(jìn)行核算，在這一步通常還可以計(jì)算出實(shí)際發(fā)生的間接成本與核算間接成本之間的差額。
上述方法是德國應(yīng)用最為廣泛的成本會(huì)計(jì)方法。在此基礎(chǔ)上發(fā)展起來的名為“彈性邊際成本法”（簡寫為GPK）的成本會(huì)計(jì)方法，近年來也受到美國人的推崇。
在GPK下，成本中心的設(shè)置與ABC下不同。它要求一個(gè)成本中心只能有一個(gè)經(jīng)理，一個(gè)經(jīng)理可以負(fù)責(zé)若干個(gè)成本中心，并且特別強(qiáng)調(diào)一個(gè)成本中心內(nèi)業(yè)務(wù)的同質(zhì)性，因此，其成本中心的劃分是按照組織/責(zé)任/分組歸類的原則來確定的，比ABC下的成本中心劃分來得更細(xì)致。在ABC下，是一個(gè)經(jīng)理人員只負(fù)責(zé)一個(gè)成本中心，但一個(gè)成本中心內(nèi)可以包括幾種作業(yè)，因而不可避免地會(huì)出現(xiàn)費(fèi)用需要在幾種作業(yè)間分?jǐn)偟那樾巍Ｔ贕PK下，不僅這個(gè)問題可以避免，而且可按照成本中心建立預(yù)算和制訂報(bào)表，這套程序與企業(yè)的整體組織活動(dòng)結(jié)成一體，反映了一種整體的成本管理思想。
在GPK下，確定固定成本與變動(dòng)成本的標(biāo)準(zhǔn)與傳統(tǒng)成本分配制度下也有所不同，傳統(tǒng)上認(rèn)為隨著所生產(chǎn)的最終產(chǎn)品的數(shù)量變化而變化的成本是變動(dòng)成本；GPK下則認(rèn)為隨著該成本中心的產(chǎn)出量變動(dòng)而變動(dòng)的成本是變動(dòng)成本。在GPK下，輔助部門把成本分為變動(dòng)成本和固定成本向基本生產(chǎn)部門分配后，基本生產(chǎn)部門繼續(xù)將其按固定成本和變動(dòng)成本進(jìn)行處理。
假如有一個(gè)輔助生產(chǎn)部門甲（成本中心），為A、B、C三個(gè)基本生產(chǎn)部門提供服務(wù)，則A、B、C三部門需在期間開始前向甲提供預(yù)算，預(yù)計(jì)本期內(nèi)需要甲向其提供的服務(wù)次數(shù)分別是X、Y、Z。如果當(dāng)期甲的預(yù)算成本由固定成本E和變動(dòng)成本F構(gòu)成，則甲向這三個(gè)部門分配的預(yù)算成本將由各單位接受的服務(wù)次數(shù)和平均的分?jǐn)偝杀緵Q定。并且，在本內(nèi)，A、B、C三部門將甲部門轉(zhuǎn)入的固定成本E視為固定成本（因?yàn)樗c本部門的機(jī)器工時(shí)數(shù)無關(guān)），由內(nèi)的12個(gè)月平均分?jǐn)?。轉(zhuǎn)入的變動(dòng)成本F在編制預(yù)算時(shí)作為變動(dòng)成本中的一項(xiàng)來記錄。在各月計(jì)算實(shí)際發(fā)生數(shù)時(shí)，還要分別以已經(jīng)分配來的變動(dòng)成本數(shù)為基礎(chǔ)，除以該部門預(yù)算的機(jī)器工時(shí)總數(shù)，以此為分配率（主要是為了保證各期的單位成本一致）乘以當(dāng)期該部門的機(jī)器工時(shí)數(shù)，從而得出一個(gè)目標(biāo)變動(dòng)成本，最終與實(shí)際發(fā)生的成本數(shù)進(jìn)行比較，得出差異數(shù)之后，再對其進(jìn)行進(jìn)一步的分析。這是GPK最重要的一個(gè)特點(diǎn)，它能促使人們提高責(zé)任心，盡力提高效率。
在對基本生產(chǎn)成本中心進(jìn)行核算時(shí)，GPK把設(shè)備費(fèi)用分配到產(chǎn)品上的做法，也有其自身的特點(diǎn)。GPK下設(shè)備費(fèi)用以正常的生產(chǎn)能力（即設(shè)備制造者確定的生產(chǎn)能力的85％或者預(yù)期的市場對該產(chǎn)品的需求水平，以二者中較低者為準(zhǔn)）為基礎(chǔ)進(jìn)行分配，計(jì)算費(fèi)率時(shí)各年分母數(shù)相同。
從GPK下對兩種成本中心成本的分?jǐn)偪梢钥闯觯珿PK是“成本拉動(dòng)”分?jǐn)偟囊粋€(gè)典型，輔助生產(chǎn)部門按照基本生產(chǎn)部門提供的計(jì)劃服務(wù)需求量來確定向基本生產(chǎn)部門分?jǐn)偟淖儎?dòng)成本“單價(jià)”和固定成本總額；而ABC則是一種“成本推動(dòng)”分?jǐn)偟牡湫?，輔助部門知道基本生產(chǎn)部門需要多少服務(wù)，發(fā)生的成本直接由下游承擔(dān)。兩者比較而言，顯然GPK法更有利于成本的管理和控制。
此外，GPK下的損益計(jì)算書分層次反映了不同級別的成本和效益信息，可以讓決策者很容易地發(fā)現(xiàn)經(jīng)營的有效成本，十分有利于成本管理。不過，由于這種損益計(jì)算書完全是為了成本管理服務(wù)的，因此在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要對其做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。
三、小結(jié)
前文對目前世界上成本會(huì)計(jì)的幾種普遍受到關(guān)注并廣泛應(yīng)用的幾種方法作了簡單的介紹，可以發(fā)現(xiàn)這些方法各有優(yōu)勢。GPK重點(diǎn)關(guān)注的是通過成本核算把責(zé)任制貫徹到企業(yè)的最基層，它和成本位置核算法一樣，十分強(qiáng)調(diào)成本具體發(fā)生地點(diǎn)的核算；而ABC更關(guān)注糾正產(chǎn)品成本被扭曲的問題，即使是引入時(shí)間因素的ABC方法關(guān)注的也只是改善該方法的可操作性，并不強(qiáng)調(diào)責(zé)任確定問題，責(zé)任中心的地位在ABC中被淡化，這可能也是其不能廣泛應(yīng)用的一個(gè)重要原因。成本會(huì)計(jì)作為向管理層提供相關(guān)信息的重要工具，勢必要置身于一個(gè)更為廣泛的戰(zhàn)略性框架中，對基本的信息來源加以充分分析，為企業(yè)提供經(jīng)營、戰(zhàn)術(shù)和戰(zhàn)略所需要的信息，這才是成本會(huì)計(jì)能夠充分發(fā)揮作用的指導(dǎo)思想，過分地拘泥于細(xì)節(jié)，可能反而偏離了重心。
在我國企業(yè)具體引進(jìn)成本會(huì)計(jì)核算方法的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)注意避免完全照搬導(dǎo)致食洋不化的傾向。各種方法都有其優(yōu)勢，要找到適應(yīng)企業(yè)自身的方法，一方面要注意因地制宜，結(jié)合具體情況具體分析；另一方面也要注意方法與方法之間的整合。事實(shí)上，成本會(huì)計(jì)方法創(chuàng)新的一個(gè)主要途徑就是從不同的成功經(jīng)驗(yàn)中吸取對自身最有價(jià)值的方面，并與本國和本單位的傳統(tǒng)方法相融合，從而形成最適合本企業(yè)的方法。
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