第一篇：成本核算方式研究背景

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成本核算方式研究背景

成本核算方式研究背景

1、國內(nèi)外目前有哪些理論研究

(一)國外學(xué)者的研究理論

1.埃里克.科勒的觀點。科勒發(fā)現(xiàn)水力發(fā)電生產(chǎn)過程中,直接成本比重很低、間接成本很高,從根本上沖擊了傳統(tǒng)的按照工時比例分配間接費用的成本核算方法?？评战淌谠?952年編著的《會計師詞典》中,首次提出作業(yè)、作業(yè)帳戶、作業(yè)會計等概念。科勒的作業(yè)會計思想主要是為了適應(yīng)會計預(yù)算和控制的發(fā)展需要,但在實務(wù)中并沒有得到認(rèn)可。

2.喬治·斯托布斯的觀點。美國人喬治·斯托布斯最早提出會計是一個信息系統(tǒng),他在1953一1954年撰寫的博士論文《收益的會計概念》中,揭開了會計目標(biāo)決策有用論的序幕。在此基礎(chǔ)上,斯托布斯教授認(rèn)為“作業(yè)會計”是一種和決策有用性目標(biāo)相結(jié)合的會計模式,雖然他的觀點在當(dāng)時受到質(zhì)疑,但對作業(yè)會計理論框架的形成有著十分重要的意義。1971年,喬治·斯托布斯在《作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計》

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中對“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)會計”、“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”等概念作了全面系統(tǒng)的討論。

3.賓·庫拍學(xué)者和卡普蘭教授的觀點。20世紀(jì)末,由于計算機(jī)為主導(dǎo)的生產(chǎn)自動化、智能化程度日益提高以及適時制的產(chǎn)生與發(fā)展,作業(yè)成本法的研究有了質(zhì)的飛躍。代表者是芝加哥大學(xué)的青年學(xué)者賓.庫泊和哈佛大學(xué)的卡普蘭教授(Roberts.Kaplan)。芝加哥大學(xué)的青年學(xué)者賓·庫拍1988年開始在他們合作的《成本管理》雜志上發(fā)表了四篇關(guān)于作業(yè)成本法的文章。對作業(yè)成本的定義、運作程序、成本動因的選擇、成本庫的建立進(jìn)行了深入透徹的分析和探討。

4.詹姆斯。布林遜的觀點。此后,科技的發(fā)展與應(yīng)用成為時代的主旋律學(xué)術(shù)界也掀起了對作業(yè)成本法的研究高潮,其比較有代表性的有詹姆斯·布林遜于1991年著的《作業(yè)會計:作業(yè)基礎(chǔ)成本計算法》,該書提出了增值成本、不增值成本、同質(zhì)成本以及適時制成本等許多新概念,在理論研究上將作業(yè)成本計向一前推進(jìn)了一大步,1991年,來自波蘭特大的彼得特尼在其專著《ABC的功效:怎樣成功的推行作業(yè)成本計算》中,系統(tǒng)地研究了作業(yè)會計的核心概念一作業(yè)和成本動因,并首次將作業(yè)成本計算與企業(yè)管理聯(lián)系起來。另外,庫拍和卡普蘭還與他人合作,通過對作業(yè)成本法試點公司報告的加工、整理,在1992年共同撰寫了《推行作業(yè)成本基礎(chǔ)成本管理:從分析到行動》一書,從實踐上進(jìn)一步論證了作業(yè)成本法的先進(jìn)性和科學(xué)性。

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對作業(yè)成本法的研究最早起源于美國,我國的學(xué)者對此研究相對較晚。

(二)國內(nèi)學(xué)者的觀點

1.余緒纓教授的觀點。我國學(xué)者對作業(yè)成本法并不陌生,早在1984年余緒纓教授就將喬治·斯托布斯的《作業(yè)成本計算與投入產(chǎn)出會計》選作碩士研究生教材,并在有關(guān)文章中予以介紹。1987年作業(yè)成本初具雛形,余緒纓教授率先向我國引進(jìn),并在1993一1994年間親自主持了以作業(yè)成本計算和管理為題的國家自然科學(xué)基金項目。此后,作為研究成果,余緒纓教授的項目組在《當(dāng)代財經(jīng)》上連續(xù)發(fā)表了8篇論文,全面介紹和探討了作業(yè)成本計算與管理及其框架、內(nèi)容和內(nèi)在聯(lián)系,探討了作業(yè)成本計算與管理在我國應(yīng)用的可行性。

2.朱宅仁、于增彪的觀點。在1986年第12期《河北財會》上朱宅仁、于增彪也詳細(xì)介紹了此部著作。并對該著作的部分內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步解釋和說明。

目前,國內(nèi)對作業(yè)成本法的研究主要集中在兩個方面:

一是作業(yè)成本最新理論介紹方面,二是作業(yè)成本在國內(nèi)使用條件是否成熟方面。就其應(yīng)用研究而言,作業(yè)成本法最初在加工制造業(yè)中應(yīng)用,精心收集

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隨后作為一種先進(jìn)的管理理念在項目管理、商品批發(fā)、零售業(yè)、金融保險業(yè)、服務(wù)行業(yè)中的運用并取得了不錯的成績,但國內(nèi)還沒有有關(guān)作業(yè)成本法在農(nóng)業(yè)企業(yè)中運用。對于作業(yè)成本法在中國企業(yè)中的適用性研究,國內(nèi)外相當(dāng)一部分學(xué)者認(rèn)為中目前應(yīng)用作業(yè)成本法的條件還不成熟或大部分企業(yè)不適用。中國會計教授會1998年年會觀點綜述指出:作業(yè)成本法能否在中國企業(yè)應(yīng)用還值得進(jìn)一步研究。

2、作業(yè)成本法未能大規(guī)模應(yīng)用的原因（包括對前人失敗的分析）

20世紀(jì)80年代以來,作業(yè)成本法這一先進(jìn)的會計方法得到了會計學(xué)界的廣泛關(guān)注。作為一種先進(jìn)的成本計算方法和成本管理方法,勿庸諱言,作業(yè)成本法是成本會計和管理會計發(fā)展的必然趨勢。大量的研究文獻(xiàn)從作業(yè)成本法的適用環(huán)境出發(fā),重點闡述了大型先進(jìn)制造企業(yè)中的作業(yè)成本核算,推動了作業(yè)成本法的普及和應(yīng)用。然而,中小企業(yè)很少關(guān)注這一問題。作業(yè)成本法在中小企業(yè)中受到了限

制未能大規(guī)模應(yīng)用的原因有以下幾點：

1.“制造環(huán)境假設(shè)”誤區(qū)

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中小企業(yè)普遍認(rèn)為“作業(yè)成本法只有在高度自動化的大型先進(jìn)制造企業(yè)才能適用”,而對本企業(yè)并不可行,“制造環(huán)境”的適用條件阻礙了眾多中小企業(yè)采用作業(yè)成本法 “復(fù)雜系統(tǒng)”誤區(qū)

“作業(yè)成本法需對大量的作業(yè)及相應(yīng)的成本動因進(jìn)行分析、確認(rèn)和計量,是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程”,美國D.T.希克斯公司在為中小組織提供成本會計和管理會計相關(guān)問題的咨詢服務(wù)時發(fā)現(xiàn),“精湛復(fù)雜的作業(yè)成本計算技巧”使很多原本打算采用作業(yè)成本法的企業(yè)也望而卻步

3“高實施成本”誤區(qū)

“作業(yè)成本法需要收集大量的數(shù)據(jù),需要先進(jìn)的信息處理技術(shù),實施成本高”,“高實施成本”將眾多中小企業(yè)排除在作業(yè)成本法的門外

4.“高資源需求”誤區(qū)

“作業(yè)成本法需要大量人力,需要投人大量資源”,“缺乏資源(人員與資金)”成為大多數(shù)中小企業(yè)沒有采用作業(yè)成本法的另一個重要原因。

5.“無關(guān)性”誤區(qū)

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在中小企業(yè)的管理者看來,“作業(yè)成本法可以提供更準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù),這是財務(wù)人員的事情,似乎與我們沒有太大的關(guān)系”,領(lǐng)導(dǎo)“無關(guān)性”態(tài)度從主觀上阻礙了作業(yè)成本法在中小企業(yè)中的應(yīng)用。

6.“只做跟隨者”誤區(qū)

“作業(yè)成本法確實是一個強(qiáng)有力的工具。我希望我的同伴實施后,我看到它是如何解決問題以及它對企業(yè)的影響,才決定是否采用”,而目前尚沒有一個成功的榜樣,“只做跟隨者”的心態(tài)使中小企業(yè)在作業(yè)成本法的門外遲遲徘徊,不能跨出前進(jìn)的腳步。

3、作業(yè)成本法目前在我國企業(yè)中的應(yīng)用情況

作業(yè)成本法在我國的應(yīng)用

作業(yè)成本法是一種全新的成本計算系統(tǒng),它對準(zhǔn)確地提供成本信息,發(fā)揮著不可估量的作用。截止21世紀(jì)初,作業(yè)成本法己被廣泛應(yīng)用于預(yù)測采購量、成本管理、產(chǎn)品定價、新產(chǎn)品開發(fā)、顧客盈利能力分析等諸多方面,作業(yè)成本法在我國也有一些成功的應(yīng)用案例,例如許繼電器

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成功地利用作業(yè)成本法控制了銷售費用。但作業(yè)成本法的成功率并不高。

雖然目前我國的應(yīng)用條件還有些欠缺,但也不能對作業(yè)成本法還停留在一般的介紹上,而應(yīng)該創(chuàng)造條件在應(yīng)用上下功夫,把著眼點放在實務(wù)操作上。目前,我國施工企業(yè)尚未涉足作業(yè)成本法,可以在個別自動化程度高、管理水平較好的企業(yè)或企業(yè)的某一部門先行實踐,待條件成熟后再全面實施。在施工企業(yè)的經(jīng)營管理中,可以借鑒作業(yè)成本計算中的某些思想或方法,用作業(yè)成本法的特定理念來改進(jìn)企業(yè)或組織的管理水平。作業(yè)成本法是適應(yīng)現(xiàn)代高科技生產(chǎn)的需要而產(chǎn)生的。從我國企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境看,已經(jīng)出現(xiàn)了作業(yè)成本核算、管理運行的環(huán)境特征,雖然總體還不夠成熟。但是,這不應(yīng)該成為阻礙作業(yè)成本法運用的借口。因為,運用作業(yè)成本法的意義在于帶給企業(yè)管理者一種全新的管理思維,而不僅僅在于對成本進(jìn)行精確的計算。

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第二篇：成本核算方法的比較研究

成本核算方法的比較研究

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，成本會計方法也面臨著重大的挑戰(zhàn)。同時全球經(jīng)濟(jì)的融合使得全球各國間的文化交流更加頻繁，包括成本會計方法的選擇與應(yīng)用也會相互影響。

一、作業(yè)成本法及其發(fā)展

近年來，全球的成本會計得到了很大的發(fā)展，其中尤其以作業(yè)成本法的推廣影響最大。該方法最早產(chǎn)生于上世紀(jì)30年代對水力發(fā)電企業(yè)進(jìn)行成本分?jǐn)倳r所作的分析。在上世紀(jì)80年代末，經(jīng)過卡普蘭教授的進(jìn)一步闡釋，逐漸為大眾所熟知。然而，它雖然受到學(xué)術(shù)界的追捧，在實際應(yīng)用中的情況卻并不普遍。澳大利亞、愛爾蘭和美國都曾經(jīng)做過調(diào)查，使用作業(yè)成本法的企業(yè)不足20％。

（一）傳統(tǒng)的作業(yè)成本法

在推崇ABC法的文獻(xiàn)中，對該方法的優(yōu)點討論很多，主要是認(rèn)為該方法從“作業(yè)”的視角重新對成本會計信息體系進(jìn)行了規(guī)范，使企業(yè)能夠從不同角度來對其成本進(jìn)行分析與分?jǐn)?，特別是對間接成本，通過將其直接與作業(yè)掛鉤，根據(jù)作業(yè)成本動因計算每一作業(yè)的成本分配率，然后根據(jù)每一作業(yè)在確定的時期內(nèi)消耗的產(chǎn)出單位量，將作業(yè)成本追蹤或再分配給成本歸集對象。這樣一來，對間接成本的分配就更加直接，避免了傳統(tǒng)方法下由于分配標(biāo)準(zhǔn)的不客觀所導(dǎo)致的成本分配的不客觀。

但是，經(jīng)過實踐檢驗，人們發(fā)現(xiàn)，作業(yè)成本法的重大缺陷是操作性差。

首先，構(gòu)建成本模型時的工作量太大。在最初推出作業(yè)成本法時，它主要用于單個部門和區(qū)域的成本分析，這種簡單環(huán)境下，ABC法的效果特別顯著，但是如果要大范圍地推行這種方法，工作量就會很大。以一家大型銀行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，要進(jìn)行作業(yè)成本分析，它的100多個業(yè)務(wù)分支機(jī)構(gòu)的7萬名員工每個月都需要提交工作時間的分配數(shù)據(jù)，光是這些數(shù)據(jù)的收集、處理和報告就需要14名員工來完成。顯然，這樣做成本高昂，根據(jù)成本效益原則，放棄使用才是最佳方案。

其次，利用該方法獲取成本信息有一定的難度，它與傳統(tǒng)會計體系的融合性不好。傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)下按照部門消耗資源的數(shù)額來歸集和反映成本；而ABC法分解作業(yè)時則根據(jù)作業(yè)耗費資源的情況、跨越了傳統(tǒng)的部門來確定成本，因此企業(yè)要采用此方法，勢必要進(jìn)行會計系統(tǒng)的再造，其成本較高。

另外，在傳統(tǒng)ABC法下，作業(yè)的劃分是依據(jù)經(jīng)驗進(jìn)行的，對未來的和新出現(xiàn)的作業(yè)的劃分缺乏前瞻性，在當(dāng)前人們的消費和生產(chǎn)趨向于個性化的情況下就無法滿足需要。而且，作業(yè)的劃分是按成本驅(qū)動因素為標(biāo)準(zhǔn)的，成本驅(qū)動因素是以因果關(guān)系為主，對于一些未能明顯表現(xiàn)出因果關(guān)系的因素，就很可能被忽略掉，導(dǎo)致作業(yè)的劃分不能反映真實情況。

（二）時間驅(qū)動作業(yè)成本法

為了克服上述弊端，卡普蘭在《時間驅(qū)動作業(yè)成本法》一文提出將時間因素嵌入作業(yè)成本法中。其核心思想是引入一個“時間等式”，以最基本的業(yè)務(wù)流程耗時量為基數(shù)，列出各種復(fù)雜情況下所需要追加的工時，據(jù)以按照具體情況改變每一項具體作業(yè)所耗時間的估計數(shù)，從而降低劃分作業(yè)的難度與工作量，增強(qiáng)其操作性。

在傳統(tǒng)ABC法下，向員工調(diào)查處理每項作業(yè)占用其工作時間的百分比有難度，且不容易反映出其有效的工作時間究竟有多長。而且對一項作業(yè)僅反映一個費率，并不能反映出客觀情況。如對某種化學(xué)制品進(jìn)行包裝，可能僅需普通的包裝，也可能需要另外包裝，因而它們盡管是同一類作業(yè)，所需要的時間卻大不相同，費率顯然也應(yīng)有所區(qū)別。引入時間因素之后，該問題即可迎刃而解。

在時間驅(qū)動作業(yè)成本法下，由公司管理者直接估計每個事務(wù)處理、產(chǎn)品或客戶的資源需求。對每一類資源，公司分別估計單位時間投入的資源能力的成本（即單位時間產(chǎn)能成本）以及產(chǎn)品、客戶和服務(wù)在消耗資源時所占用的時間數(shù)（即作業(yè)單位時間數(shù)）。

估計單位時間產(chǎn)能成本時，采用估算的方法。一般來說，可以簡單假設(shè)實際所用的產(chǎn)能為理想狀況的80％到85％，如考慮員工的工作時間利用率時一般選擇80％，其余20％則是員工休息等所花費的時間。對機(jī)器可以選擇較高的比例，如85％，允許其有15％的時間可能因維護(hù)等原因停工。因此，假如一周每個員工的工作時數(shù)是40小時，則有效工時為32小時。這樣根據(jù)已知的當(dāng)期資源消耗總額就可算出每分鐘提供這一產(chǎn)能的成本。假如該部門有15名員工，提供同樣的幾種服務(wù)且無法分出幾個責(zé)任中心，則他們本周的有效工時為480小時（15×32），即28，800分鐘。如果本周的資源消耗是144，000美元，則每分鐘提供這些服務(wù)的成本為0.5美元。

估計作業(yè)單位時間數(shù)時，也可以通過向經(jīng)理詢問及觀察來獲取相關(guān)資料，獲取每項工作的具體時間。這兩項數(shù)據(jù)算出來之后，就可以求出成本發(fā)生因素的單位費用。如前述的例子中，假如該部門某一項業(yè)務(wù)處理需要花8分鐘，那么用此數(shù)乘上每分鐘的成本0.5美元，即可得出處理此項工作的單位成本是4美元。有了這個數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，管理者可以得出許多有價值的信息：如本部門的有效工時是否得到充分利用；和客戶討價還價時更明確哪種業(yè)務(wù)、如何定價才能有利可圖等等。

在企業(yè)有相關(guān)基礎(chǔ)資料的情況下，發(fā)生新業(yè)務(wù)或增添新環(huán)節(jié)時，就能夠很快得出新業(yè)務(wù)或新環(huán)節(jié)的單位成本究竟是多少。例如前段所述包裝部門可以根據(jù)最后采用的不同方法耗費的時間來確定成本。如常規(guī)包裝每份包裝耗時1分鐘；空運需額外包裝，要多花5分鐘，然后利用基礎(chǔ)資料可以求出不同包裝時的成本。這樣就能夠避免傳統(tǒng)ABC法下對同類業(yè)務(wù)采用同一費率的弊端，也使新業(yè)務(wù)的定價能有更合理的依據(jù)。

由于該方法能夠幫助管理者明確哪種業(yè)務(wù)、怎樣定價才更合理，也能使企業(yè)獲取更好的利潤回報。

二、成本位置核算法

這種方法是德國企業(yè)最常用、影響最大的方法。在這種方法下，成本會計的核算方法通常被分為三類，分別解答三個問題：（1）發(fā)生了哪些成本——成本種類核算；（2）這些成本發(fā)生在什么地方——成本位置核算；（3）這些成本是為誰發(fā)生的——成本承擔(dān)者核算。這三種核算方法涵蓋了成本核算環(huán)節(jié)的幾乎全部內(nèi)容，其中（1）反映了進(jìn)入成本核算環(huán)節(jié)的生產(chǎn)要素內(nèi)容；（3）反映了各種最終產(chǎn)品承擔(dān)成本的情況。（1）的成本分為兩類：直接成本和間接成本，前者直接進(jìn)入第三個環(huán)節(jié)，歸集到成本承擔(dān)者，后者則需進(jìn)入第二個環(huán)節(jié)，經(jīng)過一系列的分配之后由成本承擔(dān)者承擔(dān)。（2）則是最核心的一個環(huán)節(jié)，在這個環(huán)節(jié)各種間接成本被分?jǐn)偟綉?yīng)當(dāng)歸屬的位置，并由最終產(chǎn)品承擔(dān)。

成本位置的構(gòu)造主要可以根據(jù)功能原則和責(zé)任原則等原則來進(jìn)行。企業(yè)構(gòu)造成本位置的多寡，主要取決于企業(yè)的部門數(shù)，應(yīng)當(dāng)注意既要使分類盡可能廣泛，又要注意避免過度細(xì)分帶來的核算成本的提高。

關(guān)于成本位置的種類主要有兩種分類方法，一種分類方法是根據(jù)其產(chǎn)生的效益種類分為主要成本位置（指所有與主要和直接為了銷售的某些主要效益有關(guān)的核算區(qū)）和輔助成本位置（只產(chǎn)生間接效益）。后者又包括兩類，分別是普通（一般）成本位置（為了所有其他成本位置服務(wù)）和具體（附屬）成本位置（只為某個最終成本位置服務(wù)）。另一種分類方法是按其繼續(xù)核算的類型分為預(yù)備（非獨立）成本位置和最終（獨立）成本位置。前者的成本數(shù)在分?jǐn)偲诮Y(jié)束后將被全部分?jǐn)偼戤叄笳叩某杀緞t直接加到成本承擔(dān)者上。

在成本位置核算法下，有一個重要的輔助工具是企業(yè)核算矩陣。該矩陣不僅反映了兩種分類方法所分的成本位置間的關(guān)系，而且反映了成本分配的過程和結(jié)果。利用該矩陣進(jìn)行成本核算時，主要包括三個步驟，第一步是把各項成本進(jìn)行分配，記入它所發(fā)生的成本位置；第二步是對其進(jìn)行分?jǐn)?，從發(fā)生的位置分?jǐn)偟浇邮苓@項成本的位置；第三步是對其進(jìn)行核算，在這一步通常還可以計算出實際發(fā)生的間接成本與核算間接成本之間的差額。

上述方法是德國應(yīng)用最為廣泛的成本會計方法。在此基礎(chǔ)上發(fā)展起來的名為“彈性邊際成本法”（簡寫為GPK）的成本會計方法，近年來也受到美國人的推崇。

在GPK下，成本中心的設(shè)置與ABC下不同。它要求一個成本中心只能有一個經(jīng)理，一個經(jīng)理可以負(fù)責(zé)若干個成本中心，并且特別強(qiáng)調(diào)一個成本中心內(nèi)業(yè)務(wù)的同質(zhì)性，因此，其成本中心的劃分是按照組織/責(zé)任/分組歸類的原則來確定的，比ABC下的成本中心劃分來得更細(xì)致。在ABC下，是一個經(jīng)理人員只負(fù)責(zé)一個成本中心，但一個成本中心內(nèi)可以包括幾種作業(yè)，因而不可避免地會出現(xiàn)費用需要在幾種作業(yè)間分?jǐn)偟那樾?。在GPK下，不僅這個問題可以避免，而且可按照成本中心建立預(yù)算和制訂報表，這套程序與企業(yè)的整體組織活動結(jié)成一體，反映了一種整體的成本管理思想。

在GPK下，確定固定成本與變動成本的標(biāo)準(zhǔn)與傳統(tǒng)成本分配制度下也有所不同，傳統(tǒng)上認(rèn)為隨著所生產(chǎn)的最終產(chǎn)品的數(shù)量變化而變化的成本是變動成本；GPK下則認(rèn)為隨著該成本中心的產(chǎn)出量變動而變動的成本是變動成本。在GPK下，輔助部門把成本分為變動成本和固定成本向基本生產(chǎn)部門分配后，基本生產(chǎn)部門繼續(xù)將其按固定成本和變動成本進(jìn)行處理。

假如有一個輔助生產(chǎn)部門甲（成本中心），為A、B、C三個基本生產(chǎn)部門提供服務(wù)，則A、B、C三部門需在期間開始前向甲提供預(yù)算，預(yù)計本期內(nèi)需要甲向其提供的服務(wù)次數(shù)分別是X、Y、Z。如果當(dāng)期甲的預(yù)算成本由固定成本E和變動成本F構(gòu)成，則甲向這三個部門分配的預(yù)算成本將由各單位接受的服務(wù)次數(shù)和平均的分?jǐn)偝杀緵Q定。并且，在本內(nèi)，A、B、C三部門將甲部門轉(zhuǎn)入的固定成本E視為固定成本（因為它與本部門的機(jī)器工時數(shù)無關(guān)），由內(nèi)的12個月平均分?jǐn)?。轉(zhuǎn)入的變動成本F在編制預(yù)算時作為變動成本中的一項來記錄。在各月計算實際發(fā)生數(shù)時，還要分別以已經(jīng)分配來的變動成本數(shù)為基礎(chǔ)，除以該部門預(yù)算的機(jī)器工時總數(shù)，以此為分配率（主要是為了保證各期的單位成本一致）乘以當(dāng)期該部門的機(jī)器工時數(shù)，從而得出一個目標(biāo)變動成本，最終與實際發(fā)生的成本數(shù)進(jìn)行比較，得出差異數(shù)之后，再對其進(jìn)行進(jìn)一步的分析。這是GPK最重要的一個特點，它能促使人們提高責(zé)任心，盡力提高效率。

在對基本生產(chǎn)成本中心進(jìn)行核算時，GPK把設(shè)備費用分配到產(chǎn)品上的做法，也有其自身的特點。GPK下設(shè)備費用以正常的生產(chǎn)能力（即設(shè)備制造者確定的生產(chǎn)能力的85％或者預(yù)期的市場對該產(chǎn)品的需求水平，以二者中較低者為準(zhǔn)）為基礎(chǔ)進(jìn)行分配，計算費率時各年分母數(shù)相同。

從GPK下對兩種成本中心成本的分?jǐn)偪梢钥闯觯珿PK是“成本拉動”分?jǐn)偟囊粋€典型，輔助生產(chǎn)部門按照基本生產(chǎn)部門提供的計劃服務(wù)需求量來確定向基本生產(chǎn)部門分?jǐn)偟淖儎映杀尽皢蝺r”和固定成本總額；而ABC則是一種“成本推動”分?jǐn)偟牡湫?，輔助部門知道基本生產(chǎn)部門需要多少服務(wù)，發(fā)生的成本直接由下游承擔(dān)。兩者比較而言，顯然GPK法更有利于成本的管理和控制。

此外，GPK下的損益計算書分層次反映了不同級別的成本和效益信息，可以讓決策者很容易地發(fā)現(xiàn)經(jīng)營的有效成本，十分有利于成本管理。不過，由于這種損益計算書完全是為了成本管理服務(wù)的，因此在編制財務(wù)報表時，需要對其做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

三、小結(jié)

前文對目前世界上成本會計的幾種普遍受到關(guān)注并廣泛應(yīng)用的幾種方法作了簡單的介紹，可以發(fā)現(xiàn)這些方法各有優(yōu)勢。GPK重點關(guān)注的是通過成本核算把責(zé)任制貫徹到企業(yè)的最基層，它和成本位置核算法一樣，十分強(qiáng)調(diào)成本具體發(fā)生地點的核算；而ABC更關(guān)注糾正產(chǎn)品成本被扭曲的問題，即使是引入時間因素的ABC方法關(guān)注的也只是改善該方法的可操作性，并不強(qiáng)調(diào)責(zé)任確定問題，責(zé)任中心的地位在ABC中被淡化，這可能也是其不能廣泛應(yīng)用的一個重要原因。成本會計作為向管理層提供相關(guān)信息的重要工具，勢必要置身于一個更為廣泛的戰(zhàn)略性框架中，對基本的信息來源加以充分分析，為企業(yè)提供經(jīng)營、戰(zhàn)術(shù)和戰(zhàn)略所需要的信息，這才是成本會計能夠充分發(fā)揮作用的指導(dǎo)思想，過分地拘泥于細(xì)節(jié)，可能反而偏離了重心。

在我國企業(yè)具體引進(jìn)成本會計核算方法的時候，應(yīng)當(dāng)注意避免完全照搬導(dǎo)致食洋不化的傾向。各種方法都有其優(yōu)勢，要找到適應(yīng)企業(yè)自身的方法，一方面要注意因地制宜，結(jié)合具體情況具體分析；另一方面也要注意方法與方法之間的整合。事實上，成本會計方法創(chuàng)新的一個主要途徑就是從不同的成功經(jīng)驗中吸取對自身最有價值的方面，并與本國和本單位的傳統(tǒng)方法相融合，從而形成最適合本企業(yè)的方法。

第三篇：關(guān)于工業(yè)企業(yè)成本核算的研究

關(guān)于工業(yè)企業(yè)成本核算的研究

摘要：產(chǎn)品成本核算是工業(yè)企業(yè)會計的中心內(nèi)容，是成本管理的重要組成部分，因而生產(chǎn)成本的控制應(yīng)該成為企業(yè)降低生產(chǎn)成本，節(jié)約資金，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。文章將從工業(yè)企業(yè)的各種費用出發(fā)，通過費用的分類，運用一定的會計方法進(jìn)行費用的結(jié)轉(zhuǎn)，最終達(dá)到核算工業(yè)企業(yè)成本的目的。

關(guān)鍵詞：成本會計；工業(yè)企業(yè)；成本核算

一、引言

產(chǎn)品成本的核算是對生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本的核算，這樣就需要對生產(chǎn)費用進(jìn)行審核、控制。在工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本管理中，應(yīng)該對產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費制定消耗定額、編制生產(chǎn)計劃，并按照生產(chǎn)消耗定額和生產(chǎn)計劃控制生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本，通過考核和分析消耗定額及成本計劃的執(zhí)行情況，促使企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)、技術(shù)和管理方式，以達(dá)到降低成本的目的。從這個方面來說，成本核算方面的內(nèi)部控制問題應(yīng)該成為工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的核心部分。成本核算的內(nèi)部控制工作不僅可以防范成本核算過程中的差錯，保護(hù)資產(chǎn)安全，而且也是提高企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力、增強(qiáng)企業(yè)核心競爭能力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要手段[1]。

二、工業(yè)企業(yè)成本核算的概述

（一）產(chǎn)品成本核算的內(nèi)容

工業(yè)的生產(chǎn)過程，既是產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，又是活勞動和物化勞動的消耗過程，工業(yè)企業(yè)在一定時期內(nèi)為進(jìn)行生產(chǎn)活動所發(fā)生的全部費用，即用貨幣形式表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費就是該時期的生產(chǎn)費用。為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用總和，就是產(chǎn)品成本。工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成，包括生產(chǎn)過程中實際消耗的直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費用。企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營活動所發(fā)生的各項管理費用、為籌集資金而發(fā)生的財務(wù)費用、為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的銷售費用等都作為期間費用，由當(dāng)期收入中得到補(bǔ)償，不計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本[2]。

（二）產(chǎn)品成本核算的要求

成本核算就是按照國家有關(guān)的法規(guī)、制度和企業(yè)經(jīng)營管理的要求，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際發(fā)生的各種勞動耗費進(jìn)行計算，并進(jìn)行相應(yīng)的帳務(wù)處理，提供真實、有用的成本信息[3]13。成本核算不僅是成本會計的基本任務(wù)，同時也是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分。因此，為了充分發(fā)揮成本核算的作用，在成本核算工作中，應(yīng)貫徹執(zhí)行以下要求：算管結(jié)合，算為管用；正確劃分各種費用界限；正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)方法；做好各項基礎(chǔ)工作，按照生產(chǎn)特點和管理要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒ā?/p>

三、工業(yè)企業(yè)成本核算的具體方法

（一）產(chǎn)品成本項目

為了便于歸集生產(chǎn)費用，正確計算產(chǎn)品成本，需要對生產(chǎn)費用進(jìn)行合理的分類。生產(chǎn)費用按經(jīng)濟(jì)用途劃分，可將計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用分為以下四個成本項目：

1.直接材料。

直接材料包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、燃料、動力、包裝物以及其他直接材料。

2.直接工資。

直接工資包括企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資及福利費。

3.其他直接支出。

其他直接支出包括直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的其他支出。

4.制造費用。

制造費用包括企業(yè)各個生產(chǎn)單位(分廠、車間)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各種費用。一般包括：生產(chǎn)單位管理人員工資，職工福利費，生產(chǎn)單位的固定資產(chǎn)折舊費，租入固定資產(chǎn)租賃費，修理費，機(jī)物料消耗，低值易耗品，取暖費，水電費，辦公費，差旅費，運輸費，保險費，設(shè)計制圖費，試驗檢驗費，勞動保護(hù)費，季節(jié)費，修理期間的停工損失費以及其他制造費用。

將生產(chǎn)費用按經(jīng)濟(jì)用途劃分為成本項目，便于反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成，可以考核各項費用定額或計劃執(zhí)行情況，查明費用節(jié)約或超支的原因，加強(qiáng)對成本的控制和管理，促使企業(yè)更有效地降低成本。

（二）生產(chǎn)成本核算的一般程序

生產(chǎn)成本的核算是對生產(chǎn)費用支出和產(chǎn)品成本形成情況的核算。因此，生產(chǎn)成本核算的一般程序是：第一，生產(chǎn)費用的核算；第二，生產(chǎn)成本的計算。

生產(chǎn)費用核算，是根據(jù)經(jīng)過審核的各項原始憑證匯集生產(chǎn)費用，進(jìn)行生產(chǎn)費用的總分類核算和明細(xì)分類核算。然后，將匯集在有關(guān)費用賬戶中的費用再進(jìn)行分配，分別分配給各成本核算對象。

生產(chǎn)成本的計算，是將通過生產(chǎn)費用核算分配到各成本計算對象上的費用進(jìn)行整理，按成本項目歸集并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行產(chǎn)品成本計算。如本期投產(chǎn)的產(chǎn)品本期全部完工，則所歸集的費用總數(shù)即為完工產(chǎn)品成本。如果期末有尚未完工的在產(chǎn)品，則需采用適當(dāng)方法將按成本項目歸集起來的各項費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品間進(jìn)行分配，計算出完工產(chǎn)品的成本。

（三）成本核算——品種法

1、品種法的特點和適用范圍

產(chǎn)品成本計算的品種法，亦稱簡單法，是按照產(chǎn)品品種歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。它主要適用于大量、大批的單步驟生產(chǎn)，如發(fā)電、采掘等生產(chǎn)。在這種類型的生產(chǎn)中，產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝過程不可能活著不需要劃分為幾個生產(chǎn)步驟，因而也就不可能或者不

需要按照生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本。

2.品種法的帳務(wù)處理基本程序

根據(jù)各項費用的原始憑證和其他相關(guān)資料，編制各種費用分配表，分配各種要素費用；根據(jù)在產(chǎn)品盤存表和其他有關(guān)資料，計算在產(chǎn)品盤盈、盤虧或毀損價值，并從有關(guān)費用中沖減盤盈價值，將盤虧或毀損損失計入管理費用；根據(jù)待攤費用和預(yù)提費用明細(xì)帳記錄，編制費用分配表，分配各該項費用；歸集和分配輔助生產(chǎn)費用；歸集和分配基本生產(chǎn)車間的制造費用；根據(jù)上述各種費用分配表，登記管理費用明細(xì)帳，歸集和結(jié)轉(zhuǎn)管理費用；根據(jù)上述各種費用分配表和其他有關(guān)資料，登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬，分別歸集甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用，并采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ峙溆嬎慵?、乙產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本；根據(jù)甲、乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的產(chǎn)成品成本，匯編產(chǎn)成品成本匯總表，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本[3]103-113。

（四）成本核算——分步法

1.分步法的特點和適用范圍

產(chǎn)品成本計算的分步法，是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)成品成本的一種方法。它主要適用于大量、大批的多步驟生產(chǎn)，因為在這些企業(yè)中，產(chǎn)品生產(chǎn)可以劃分為若干個生產(chǎn)步驟進(jìn)行。例如，紡織企業(yè)生產(chǎn)可分為紡紗、織布等步驟；冶金企業(yè)生產(chǎn)可分為煉鐵、煉鋼、軋鋼等步驟；機(jī)器制造企業(yè)生產(chǎn)可分為鑄造、加工、裝配等步驟。為了加強(qiáng)成本管理，往往不僅要求按照產(chǎn)品品種歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本，而且還要求按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費用，計算各步驟產(chǎn)品成本，提供反映各種產(chǎn)品及其各生產(chǎn)步驟成本計劃執(zhí)行情況的資料。

（五）成本核算——分批法

1.分批法的特點和使用范圍

產(chǎn)品成本計算的分批法，是用按照產(chǎn)品的批別歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。它主要適用于小批、單件，管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產(chǎn)，如重型機(jī)器制造、船舶制造、精密工具儀器制造，以及服裝、印刷業(yè)等。在這種生產(chǎn)類型企業(yè)中，由于生產(chǎn)多是根據(jù)購貨單位的訂單組織的，因此，分批法也稱訂單法。

四、工業(yè)企業(yè)成本核算的重要性

（一）成本的作用

成本的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)決定了成本在經(jīng)濟(jì)管理工作中具有十分重要的作用。

1.成本是補(bǔ)償生產(chǎn)耗費的尺度

為了保證企業(yè)再生產(chǎn)的不斷進(jìn)行，必須對生產(chǎn)耗費，即資金耗費進(jìn)行補(bǔ)償。企業(yè)是自負(fù)盈虧的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，其生產(chǎn)耗費是用自身的生產(chǎn)成果，即銷售收入來補(bǔ)償?shù)?。而成本就是衡量這一補(bǔ)償份額大小的尺度。企業(yè)在取得銷售收入后，必須把相當(dāng)于成本的數(shù)額劃分出來，用以補(bǔ)償生產(chǎn)經(jīng)營中的資金耗費。一樣，才能維持資金周轉(zhuǎn)按原有規(guī)模進(jìn)行。

2.成本是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的重要指標(biāo)

成本是一項綜合性的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，企業(yè)經(jīng)營管理中各方面工作的業(yè)績，都可以直接或間接地在成本上反映出來。成本既然是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的指標(biāo)，因而可以通過對成本的計劃、控制、監(jiān)督、考核和分析等來促使企業(yè)以及企業(yè)內(nèi)各單位加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，努力改進(jìn)管理，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

3.成本是指定產(chǎn)品價格的一項重要因素

在商品經(jīng)濟(jì)中，產(chǎn)品價格是產(chǎn)品價值的貨幣表現(xiàn)。產(chǎn)品價格應(yīng)大體上符合其價值。無論是國家還是企業(yè)，在制定產(chǎn)品價格時都應(yīng)遵守價值規(guī)律的基本要求。但在現(xiàn)階段，人們還不能直接計算產(chǎn)品的價值，而只能計算成本，通過成本間接地、相對地掌握產(chǎn)品的價值。因此，成本就成了制定產(chǎn)品價格的重要因素。

4.成本是企業(yè)進(jìn)行決策的重要依據(jù)

努力提高在市場上的競爭能力和經(jīng)濟(jì)效益，是社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下對企業(yè)的客觀要求。而要做到這一點，企業(yè)首先必須進(jìn)行正確的生產(chǎn)經(jīng)營決策。進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營決策，需要考慮的因素很多，成本是主要因素之一。

（二）成本核算在項目管理的重要性

一方面它是項目進(jìn)行成本預(yù)測，制定成本計劃和實行成本控制所需信息的重要來源。信息作為一種生產(chǎn)資源，同勞動力、材料、施工機(jī)械一樣，其獲得都需要成本的。在經(jīng)濟(jì)建設(shè)初期，企業(yè)普遍采用了粗放型經(jīng)營管理，不愿分配資源于成本核算管理。但到了行業(yè)發(fā)展成熟期，戰(zhàn)略重點轉(zhuǎn)向內(nèi)部管理，向企業(yè)管理要競爭力，如果不重視信息管理，忽視成本核算工作，企業(yè)在競爭中將長期處于劣勢地位。企業(yè)只有推進(jìn)成本戰(zhàn)略，優(yōu)化資源信息，才能適應(yīng)發(fā)展需要。

另一方面它又是施工項目進(jìn)行成本分析和成本考核的基本依據(jù)。通過成本核算，一方面可以顯示前一階段的具體成本管理效果，更重要的是通過成本核算將實際成本與目標(biāo)成本對照找出偏差，為下一步的成本監(jiān)控、成本糾偏提供依據(jù)。同時，通過成本核算，為施工生產(chǎn)、施工技術(shù)和企業(yè)經(jīng)營提供可靠的成本報告和相關(guān)資料，促進(jìn)項目改善管理，提高技術(shù)，降低成本[4]。

五、結(jié)語

我國的工業(yè)企業(yè)正在飛速發(fā)展，但是仍有許多的不完善之處，這也給我國工業(yè)行業(yè)的發(fā)展帶來了一層陰影。政府和企業(yè)應(yīng)該共同努力，發(fā)揮各自的角色作用。政府應(yīng)該大力支持工業(yè)企業(yè)的發(fā)展，并對企業(yè)的成本會計核算等工作加以指導(dǎo)，建立完善科學(xué)的制度給以支持保障。而企業(yè)則需要承擔(dān)更多的責(zé)任，企業(yè)必須依據(jù)自身的發(fā)展特點對企業(yè)成本會計核算的工作制定科學(xué)完善的制度和技術(shù)保障，選擇合適的核算模式，建立健全的監(jiān)督和責(zé)任制體系，為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。對成本的核算，可以讓企業(yè)了解自身的發(fā)展情況并且進(jìn)行有效的規(guī)

劃，這對企業(yè)的發(fā)展起著非常重要的推動作用，也使我國工業(yè)行業(yè)的發(fā)展前景更加美好[5]。

參考文獻(xiàn)

[1] 乞金根.工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本核算中的內(nèi)部控制措施[J/OL].現(xiàn)代商業(yè)雜志社，2012-12[2014-4]..[2] 納稅服務(wù)網(wǎng).工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算的內(nèi)容及要求[EB/OL]，2007-4[2014-4]..Study on the cost accounting of industrial enterprises Abstract: Product cost accounting is the core content of industrial enterprise accounting, is an important part of cost management, so the production cost control should become the enterprises to reduce production costs, save money, an important means to increase the economic efficiency of enterprises.This article from the perspective of the various costs of industrial enterprises, through the classification of the cost accounting, use of certain methods of cost of transaction cost, achieve industrial enterprises accounting objective.Keywords: Industrial enterprise;cost accounting;cost accounting

第四篇：調(diào)研背景、意義及方式

調(diào)研背景、意義及方式

背景：

（1）現(xiàn)在的大學(xué)生就業(yè)壓力很大，使得很多學(xué)生把大部分時間都用在了專業(yè)上。有的學(xué)生如果所學(xué)專業(yè)在就業(yè)方面不是很熱門還會選擇輔修或修雙學(xué)位，這樣上課和寫作業(yè)就占用了大量時間，閱讀量肯定會減少。

（2）這些年網(wǎng)絡(luò)得到了迅速普及，分散了大學(xué)生的時間和精力；另外，大學(xué)生一般都經(jīng)歷過嚴(yán)厲的應(yīng)試教育，應(yīng)試教育不重視課外教育，而且上大學(xué)后這種壓力的減小也有可能減少學(xué)生對書本的興趣。

意義：

很多大學(xué)生在高中時代勤奮拼搏，為考上一個理想的大學(xué)而奮斗。一大部分學(xué)生在擺脫了高考的壓力后，在大學(xué)里盡情地?fù)]霍自己的青春。上網(wǎng)、談戀愛、社團(tuán)活動、兼職、聚餐出游等等成了大部分學(xué)生的課外生活的主要內(nèi)容。大學(xué)生擁有更多的課外時間，閱讀課外書籍在大學(xué)生的課余活動中占有怎樣的一席之地呢？ 這個調(diào)研項目就是為了調(diào)查以松江七校作為調(diào)查對象，看看大學(xué)生們上大學(xué)之后的閱讀情況。

調(diào)研方式：問卷調(diào)查：松江大學(xué)城七校采訪教師：對現(xiàn)在大學(xué)生閱讀情況的看法橫比縱比：重點大學(xué)與普通大學(xué)對比，專業(yè)之間對比上網(wǎng)查閱數(shù)據(jù)：大學(xué)生閱讀時間比例書店和報刊亭走訪：書籍類型銷量

第五篇：高新技術(shù)企業(yè)成本核算有何方式

高新技術(shù)企業(yè)成本核算有何方式

1、原材料的購進(jìn)

企業(yè)在購進(jìn)原材料時應(yīng)該填制材料入庫單，將原材料入庫。

單到貨到：

借：原材料（購貨發(fā)票）

貸：銀行存款（支票根或電匯單）

在貨到發(fā)票賬單未到的情況下，月末應(yīng)該按合同價格或者計劃成本填制入庫單暫估入賬，到下月初用紅字做與暫估入賬相同的會計憑證沖回，發(fā)票賬單到后按正常的材料入庫處理。

貨到單未到，月末時：

按合同價格或者計劃成本暫估入賬：

借：原材料（暫估入賬）（入庫單）

貸：應(yīng)付賬款――暫付應(yīng)付賬款

次月初：

借：原材料（紅字）

貸：應(yīng)付賬款（紅字）

單到后付款時：

借：原材料（購貨發(fā)票）

貸：銀行存款（支票根或電匯單）

2、原材料的領(lǐng)用

領(lǐng)用原材料時填制材料出庫單，根據(jù)材料的用途，按實際成本記入相應(yīng)的會計科目。

領(lǐng)用材料時：

借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等（出庫單）

貸：原材料

3、材料、費用的歸集和分配

生產(chǎn)成本包括：

（1）直接材料。

（2）直接人工費包括直接參加生產(chǎn)的人員的工資和計提的福利費。

（3）其他直接費用。

（4）制造費用是指為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費用。

包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。