第一篇：淺析“免疫系統(tǒng)”觀下的審計信息化之路

[摘要]：本文論述了當(dāng)前環(huán)境下，如何以“審計免疫系統(tǒng)”觀為指導(dǎo)推進審計信息化工作。

關(guān)鍵詞：免疫系統(tǒng) 審計信息化

審計“免疫系統(tǒng)論”是劉家義審計長針對形勢發(fā)展提出的最新論斷，這一觀點科學(xué)回答了國家審計的本質(zhì)，國家審計的功能，國家審計的基本特征、國家審計的根本目的，國家審計的首要

任務(wù)等一系列問題，這一系統(tǒng)論具有豐富的科學(xué)內(nèi)涵，是多學(xué)科綜合創(chuàng)新的理論成果，是實踐基礎(chǔ)上的理論創(chuàng)新，對于深入貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀、構(gòu)建社會主義和諧社會和創(chuàng)建中國特色社會主義審計模式，具有重大意義。這一論斷必將成為審計制度創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、技術(shù)方法創(chuàng)新及其他審計創(chuàng)新工作的指導(dǎo)性思想。本文主要談?wù)勅绾芜M一步走審計信息化這一技術(shù)創(chuàng)新之路，從而最大程度發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)的作用。

一、走審計信息化之路是發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的必然選擇

1．審計信息化是審計技術(shù)創(chuàng)新的最重要方面。從免疫過程看，發(fā)揮免疫作用的前提條件是免疫識別。審計要發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，首先要進行審計“免疫識別”。而審計“免疫識別”離不開先進的審計技術(shù)方法。就如同傳統(tǒng)“望、聞、問、切”診療方法發(fā)展到現(xiàn)在的各種高科技診療方法一樣。隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，傳統(tǒng)手工條件下的審計技術(shù)遇到了來自計算機技術(shù)的嚴竣挑戰(zhàn)。審計對象的信息化要求審計手段必須信息化，否則審計人員面臨進不了門、打不開賬的無奈局面。因此，當(dāng)前對審計技術(shù)創(chuàng)新而言，最重要的就是如何實現(xiàn)審計手段的信息化，如何走好科技強審之路。否則，面對“病毒”，免疫系統(tǒng)無法識別、確認，其功能也就無法發(fā)揮。

2．信息化審計手段的固有優(yōu)勢與“免疫系統(tǒng)”功能的特點相吻合。審計真正發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，其產(chǎn)生的作用與常規(guī)監(jiān)督性審計的作用是有區(qū)別的，集中體現(xiàn)在“三性”上，一是宏觀性，傳統(tǒng)審計關(guān)注的都是某個具體的受托責(zé)任關(guān)系，而審計免疫系統(tǒng)論關(guān)注的則是整個社會經(jīng)濟系統(tǒng)中的受托責(zé)任關(guān)系。通過解剖麻雀，對審計發(fā)現(xiàn)的問題產(chǎn)生直接原因和深層次原因全面進行分析，提出針對性強、操作性強的建議，為領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策提供依據(jù)。信息化審計則突破了原有手工條件的束縛，對單位大量業(yè)務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù)，包括信息化系統(tǒng)本身進行分析、審查，顯然更有利于從宏觀層面進行分析；二是預(yù)見性，免疫系統(tǒng)的最大功能就是在病毒入侵時，就能及時識別、確認，并將其清除，而不是等病毒擴散之后處理，體現(xiàn)了預(yù)見性，信息化審計則很好的契合了這一點，一方面工作效率極大提高，另一方面一些新的技術(shù)，如聯(lián)網(wǎng)審計，可以使審計關(guān)口前移、事先介入，隨時跟蹤，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，并予以解決；三是建設(shè)性，審計工作建設(shè)性的作用是審計作為經(jīng)濟社會運行一個“免疫系統(tǒng)”的基本要求，要在全面認識的基礎(chǔ)上科學(xué)分析，努力揭示體制、機制上原因，從根本上提出建設(shè)性意見，促進國家經(jīng)濟平穩(wěn)、健康運轉(zhuǎn)。而建設(shè)性與宏觀性是相輔相成的，信息化審計做到了微觀與宏觀的有機結(jié)合，特別是實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的宏觀分析，有利于提出建設(shè)性意見。

二、審計信息化的基本原則

1．客觀性原則。各地有各地的情況，每個審計機關(guān)也都有各自的情況，搞審計信息化要從客觀實際和現(xiàn)實需求出發(fā)，當(dāng)前最重要的是要防止貪大求全和“一窩蜂”。要做人力、物力和財力范圍內(nèi)的事，做到立足現(xiàn)實和長遠打算相結(jié)合。

2．重在應(yīng)用原則。走審計信息化之路、目的是適應(yīng)信息化社會的發(fā)展，更好的發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)的功能，只有充分將其應(yīng)用到審計實踐中才能達到這一目的，否則搞再多的軟硬件設(shè)施、裝備都是擺設(shè)。

3．開放性原則。金審工程的成果目前正在全面推廣，這是審計信息化工作的統(tǒng)一要求，但各地審計機關(guān)在審計信息化工作中形成的有特色的工作方法、經(jīng)驗和成果應(yīng)當(dāng)予以繼承和發(fā)展，不應(yīng)輕易放棄，要鼓勵“八仙過海、各顯神通”。信息化工作不只是高層審計機關(guān)的事，應(yīng)當(dāng)是開放性的，各地工作中形成的好的成果，如專家經(jīng)驗、實用性強的小軟件等，都應(yīng)大力推廣。

4．全員參與原則。審計信息化涉及全部審計人員，在這場審計技術(shù)變革中，沒有人可以作壁上觀，否則就將失去審計的資格。

三、審計信息化的主要內(nèi)容

走科技強審之路，打造信息化審計系統(tǒng)的總體目標是：為有效履行國家審計在信息化條件下的審計監(jiān)督職責(zé)，充分發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能，建設(shè)國家審計信息系統(tǒng)，培養(yǎng)適應(yīng)信息化的審計隊伍，全面提升審計監(jiān)督能力，最終實現(xiàn)審計信息化。目前主要包括以下一些內(nèi)容：

一是精良的裝備系統(tǒng)。各級審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)高度重視硬件設(shè)施的建設(shè)，這是走審計信息化之路的基礎(chǔ)性工作。隨著政府財力的充足，在各級領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心、重視下以及審計機關(guān)的努力之下，目前審計機關(guān)的信息化裝備基本可以滿足工作的需要，這為推進這項

工作打下了較好的基礎(chǔ)。下一步要探索將一些“高、精、尖”設(shè)備運用于審計領(lǐng)域，如對環(huán)境資源審計，部分項目中就需使用gps等專用設(shè)備，不使用這些設(shè)備，審計就不能達到目的。因此，在財力允許的情況下，科技裝備不能滿足于日常使用，要有長遠的打算。

二是強大的現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)。審計要發(fā)揮免疫系統(tǒng)的作用，及時發(fā)現(xiàn)問題，將“病毒”

消滅，現(xiàn)場審計是關(guān)鍵。因此，必須打造功能強大的現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)，實現(xiàn)審計實施過程信息化，這也是審計技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)鍵所在。審計署實施的“金審工程”開發(fā)了三類應(yīng)用系統(tǒng)，其中之一“現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)”，即ao系統(tǒng)，基本實現(xiàn)了審計過程信息化。這一系統(tǒng)使審計人員擺脫了傳統(tǒng)的紙、筆和算盤，極大提高了審計效率和質(zhì)量，強大的功能使被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)盡在審計人員掌握之中。全面推廣應(yīng)用該系統(tǒng)和實現(xiàn)該系統(tǒng)與其他系統(tǒng)的對接將是下一步審計信息化工作的重點。

三是全覆蓋的數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)。審計免疫系統(tǒng)論把維護國家經(jīng)濟社會系統(tǒng)運行的安全作為審計工作的“第一要務(wù)”。當(dāng)前，無論是財政、稅務(wù)、金融，保險還是社保等，都建立了完整的信息化運轉(zhuǎn)體系，審計要及早發(fā)現(xiàn)問題，就必須有效地對上述信息化系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)以及系統(tǒng)本身進行事前和隨時核查。因此，審計有必要與有關(guān)系統(tǒng)實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，這樣可以提前介入或者加大監(jiān)督頻率，有效監(jiān)督國有資金的運行情況和國有資產(chǎn)的管理情況。從國家層面講，最終應(yīng)實現(xiàn)“金審”系統(tǒng)與“金財”、“金稅”、“金保”等系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)；從基層來講，在國家層面未實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)前，可以探索本地化的聯(lián)網(wǎng)方式、方法，盡快實現(xiàn)地方性的聯(lián)網(wǎng)審計。

四是完善的辦公系統(tǒng)。辦公自動化是審計信息化的基本要求，審計機關(guān)辦公自動化要有兩大功能，一要與當(dāng)?shù)卣推渌块T實現(xiàn)公文資料的自動傳輸，二要與上下級審計機關(guān)（包括機關(guān)內(nèi)部）實現(xiàn)公文資料的自動傳輸。同時這一辦公系統(tǒng)要與審計現(xiàn)場實施系統(tǒng)有效結(jié)合，這樣一是可以很好的提高工作效率，二是可以節(jié)約行政成本和資源。當(dāng)前，各級審計機關(guān)依托各地政府政務(wù)網(wǎng)絡(luò)，基本建立起了適合自身的辦公系統(tǒng)。

五是科學(xué)的審計管理系統(tǒng)。審計管理主要包括內(nèi)勤管理和外勤管理，從項目計劃、經(jīng)費安排、人員調(diào)整到項目資料庫、法律法規(guī)庫的建立、人員培訓(xùn)等，除審計現(xiàn)場實施外，都可以歸入審計管理系統(tǒng)。建立科學(xué)的審計管理系統(tǒng)，實現(xiàn)審計機關(guān)管理信息化可以有效促進審計管理上規(guī)范、上層次。金審工程開發(fā)的“oa”系統(tǒng)就是一個功能強大的審計管理系統(tǒng)，它是審計信息化的重要組成部分。

六是合理配置的人才隊伍。人才是各項事業(yè)發(fā)展的根本，審計也不例外，免疫功能能否發(fā)揮作用，最根本的還要依賴于審計人員的事業(yè)心、責(zé)任感、能力和水平。目前國家審計系統(tǒng)中的審計人員數(shù)量和質(zhì)量還不能滿足實際需要，特別是不適應(yīng)審計信息化工作的需要，復(fù)合型人才偏少。因此，一要把好人員進入關(guān)，要挑選真正適合審計需要的人才進入審計機關(guān)；二要把好人員培訓(xùn)關(guān)，要重視審計人員后續(xù)教育，將計算機應(yīng)用培訓(xùn)放到重要位置上；三要把好審計人員組合關(guān)，在實施每個項目前，要科學(xué)合理配置審計組人員，要考慮審計人員的經(jīng)驗程度、計算機應(yīng)用能力高低甚至年齡的大小等，盡量組成結(jié)構(gòu)合理的審計小組，這對審計實施有重要意義。四是把好優(yōu)秀人才選拔關(guān)，要培養(yǎng)和樹立一批典型，將他們培訓(xùn)成審計信息化的骨干和中堅力量。

四、推進審計信息化的主要做法

當(dāng)前，各級審計機關(guān)在信息化道路上形成了各自的做法和經(jīng)驗，要學(xué)會取人之長，補己之短。帶有規(guī)律性的做法主要有一下幾點：

一是思想上高度重視。面對目前的形勢，各級審計機關(guān)要理清思路，要憑著對事業(yè)發(fā)展的敏銳性和審計職業(yè)的判斷，清醒地認識到審計信息化建設(shè)事關(guān)審計事業(yè)的生存發(fā)展，事關(guān)審計質(zhì)量和審計效率的提高，事關(guān)審計人員的職業(yè)資格和技能，事關(guān)審計機關(guān)能力建設(shè)，只有走科技強審之路才能更好的發(fā)揮審計的職能，發(fā)揮“審計免疫系統(tǒng)”的功能，審計也才能有立足之地。

二是制度上提供保證。制度能夠為經(jīng)濟社會系統(tǒng)中的人或組織提供一個穩(wěn)定、有序、可預(yù)測的環(huán)境，減少了不確定性，降低了獲取和加工信息的成本，有利于做出正確的決策、提高工作效率、實現(xiàn)個人或組織目標。單純思想上重視不能保證審計信息化工作的進一步發(fā)展，要在制度上落實，各級審計機關(guān)都應(yīng)將信息化建設(shè)納入“一把手工程”，制定信息化發(fā)展規(guī)劃，建章立制，將信息化工作納入日常工作考評之中。

三是學(xué)習(xí)培訓(xùn)上下功夫。復(fù)合型人才的缺乏不可能在短時期內(nèi)解決，因此，現(xiàn)有人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作顯得尤為重要。首先要領(lǐng)導(dǎo)帶頭，作出表率。榜樣的力量是無窮的，領(lǐng)導(dǎo)干部迎難而上，極易帶動其他審計人員；其次是要全員參與，形成氛圍。要進一步增強審計人員學(xué)習(xí)應(yīng)用計算機審計的主動性和自覺性，營造學(xué)習(xí)和應(yīng)用計算機審計軟件的濃厚氛圍。第三是后續(xù)教育提供保障，要保證每年有一定的時間進行后續(xù)教育，并加大計算機審計培訓(xùn)的內(nèi)容和力度。

四是運用上求突破。實踐證明審計信息化效果如何，關(guān)鍵在于審計人員如何做到將計算機技術(shù)與現(xiàn)場審計有機結(jié)合。審計信息化的目的就是要提高審計效率和質(zhì)量，特別是審計質(zhì)量，能夠發(fā)現(xiàn)手工條件下無法發(fā)現(xiàn)的問題，這也是審計信息化能更大程度發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能的根本所在。計算機審計取得的效果如何是檢驗審計信息化工作好壞的唯一標準。唯有運用上取得突破，我們才能認定信息化工作產(chǎn)生了好的效果。

參考文獻：

1.劉明輝 《論國家審計“免疫系統(tǒng)“功能》.中國審計.2008(24)

2.周莉 《國家審計“免疫系統(tǒng)“功能初探》.中國審計.2008(24)

第二篇：淺談審計“免疫系統(tǒng)”

國家審計是國家經(jīng)濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”，其最高目標是在法律授權(quán)范圍內(nèi)，維護國家和人民的利益，保障國家安全，促進經(jīng)濟社會全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。審計“免疫系統(tǒng)”借喻醫(yī)學(xué)免疫系統(tǒng)概念，較為生動地表明了審計對經(jīng)濟發(fā)展的免疫功能,是審計系統(tǒng)對科學(xué)發(fā)展觀的運用,充分體現(xiàn)了科學(xué)發(fā)展觀的要求。它進一步拓展了審計工作的外延，并賦予了國家

審計新的內(nèi)涵。

一、正確理解審計“免疫系統(tǒng)”的產(chǎn)生背景及內(nèi)容。審計在我國的發(fā)展較早，可以追朔上千年的歷史，尤其是新中國審計機關(guān)成立二十五年來，審計有了很大的發(fā)展。審計署出臺了審計長1-7號令，對從審計計劃到審計資料歸檔，都作了明確的規(guī)范，審計的成效比較明顯，尤其是在國家審計署掀起的審計風(fēng)暴，得到了黨和政府及人民的贊許。國家和地方對審計越來越重視，審計的環(huán)境得到了很大的改善。但審計今后到底如何發(fā)展，審計到底應(yīng)當(dāng)起什么樣的作用，審計到底如何定位，很多人是人云亦云，莫衷一是，沒有一個統(tǒng)一權(quán)威的看法。正是在這樣的情況下，劉家義審計長運用科學(xué)發(fā)展觀，及時的提出了審計“免疫系統(tǒng)”較好的回答了以上問題。什么經(jīng)濟衛(wèi)士、經(jīng)濟謀士論，都要統(tǒng)一于國家經(jīng)濟發(fā)展的大局，統(tǒng)一于對經(jīng)濟發(fā)展的免疫。審計的目的和本質(zhì)就是經(jīng)濟免疫，審計監(jiān)督與審計服務(wù)都是發(fā)揮免疫功能的方式與手段。首先，國家審計機關(guān)具有維護國民經(jīng)濟社會健康、有序、又好又快和可持續(xù)發(fā)展的重要責(zé)任和義務(wù)。其次，審計機關(guān)通過查錯防弊、審計公證、對發(fā)現(xiàn)的問題提出建設(shè)性的建議等方式進一步發(fā)揮審計功能，“清除”影響國家經(jīng)濟社會建設(shè)中的不合理成分，保護合理成分，增強外部及內(nèi)部不合理成分的影響；第三通過對審計中發(fā)現(xiàn)的制度性缺陷和問題進行反饋，從而促進管理制度的建立和完善，對相關(guān)制度進行創(chuàng)新與重構(gòu)，在更高層面上實現(xiàn)財經(jīng)制度的規(guī)范化和制度化，體現(xiàn)“免疫系統(tǒng)”的修補功能。

二、充分發(fā)揮審計“免疫”功能。按照以上對審計免疫系統(tǒng)的理解，應(yīng)當(dāng)做好以下幾方面工作：

1、加強審計監(jiān)督，發(fā)揮免疫系統(tǒng)的清除功能。發(fā)現(xiàn)問題和揭露問題是審計監(jiān)督的首要任務(wù)。審計機關(guān)按照《審計法》賦予的職權(quán)，緊緊圍繞黨委、政府的中心工作，圍繞經(jīng)濟社會和人民群眾關(guān)注的熱點問題，切實加強對重點部門、重點資金、重點項目的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)并清除經(jīng)濟運行中存在的重大違法違規(guī)、重大決策失誤、重大損失浪費、損害群眾利益、重大經(jīng)濟犯罪等問題。

2、加強審計技術(shù)及手段的建設(shè)，發(fā)揮免疫系統(tǒng)的診斷功能。審計機關(guān)到一個單位去審計，如同醫(yī)生對一個正常人的體檢，正常人可能有病，可能沒病，也可能疑似某種病。比較明顯是外資資金要求審計機關(guān)所進行的公證審計，以及有關(guān)部門要求的資產(chǎn)清查審計，就屬于這種功能的審計。審計的關(guān)鍵是審計人員對單位有無問題的公證準確性。這就對審計人員的醫(yī)術(shù)及診斷輔助手段提出了嚴格的要求。目前，審計機關(guān)大力推行的審計師資格考試及審計計算機信息化工作，就是為了適應(yīng)這樣的要求而開展的。今后，還要大力推行。

3、加強經(jīng)濟機體的抵抗能力，發(fā)揮免疫系統(tǒng)的免疫功能。在市場經(jīng)濟比較發(fā)達的今天，經(jīng)濟利益的個體化，促使少部分人通過不合法的手段獲取國家或集體的資產(chǎn)。而經(jīng)濟體對于披著合法外衣的不法分子往往防不勝防。提高經(jīng)濟濟的抵抗力是防止違紀違規(guī)違法行為發(fā)生的首要課題。一是要加大各種法律、法規(guī)的宣傳力度，曉之以理，曉之以法，曉之以護，曉之以害。二是前移審計關(guān)口，開展事中審計。如政府投資工程的跟蹤審計、經(jīng)濟責(zé)任的任中審計、建設(shè)項目及專項資金的經(jīng)濟效益審計。

4、加強對審計成效的關(guān)注，發(fā)揮免疫系統(tǒng)的修補功能。審計是不是目的，而是達到目的手段，審計的目的就是達到免疫功能。因此，我們不能就審計論審計，而要關(guān)注審計的后續(xù)效果，幫助恢復(fù)經(jīng)濟體免疫功能。比如：幫助被審計單位完善制度，促進落實有關(guān)措施等；推進管理審計，對帶有規(guī)律性、普遍性問題的進行分析，從制度、體制、政策層面查找原因，將涉及宏觀經(jīng)濟管理、體制機制、政策措施等問題，及時向黨委政府反映，提出加強管理，完善制度、深化改革的建議，完善體制機制存在缺陷，促進改善宏觀調(diào)控，促進國民經(jīng)濟健康發(fā)展。

第三篇：“免疫系統(tǒng)”視角下社?；饘徲嬏接?/a>

龍源期刊網(wǎng) http://.cn

“免疫系統(tǒng)”視角下社?；饘徲嬏接?/p>

作者：苗連琦

來源：《財會通訊》2011年第01期

一、社?；饘徲嫭F(xiàn)狀

2006年7月上海社保案東窗事發(fā)，涉案金額達百億元人民幣，使得社?；饐栴}立即成為社會關(guān)注的焦點。2007年隨著原上海市市長陳良宇秘書、上海市寶山區(qū)區(qū)長秦裕終審被判無期徒刑，震驚全國的上海社保案已進入收尾階段。目前，社?；鸨O(jiān)管中主要有以下薄弱點：內(nèi)控制度缺失，管理不規(guī)范；涉及的部門和環(huán)節(jié)多，管理和監(jiān)督難度很大；教育管理不夠，一些人法制觀念淡薄；監(jiān)管力量薄弱，不適應(yīng)形勢發(fā)展。審計作為一只極其重要的監(jiān)管力量，作為整個國家經(jīng)濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”，遠遠沒有發(fā)揮到其應(yīng)有的作用。這也是自2006年上海社保案之后，浙江金華、河南濮陽、黑龍江阿城等地前赴后繼相繼發(fā)案的重要原因。其實，早在2006年2 月，新修訂的 《審計法》第二十三條就明確規(guī)定：“審計機關(guān)對政府部門管理的和其他單位受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金以及其他有關(guān)基金、資金的財務(wù)收支，進行審計監(jiān)督?！鄙鐣ｋU基金審計是審計機關(guān)通過對政府部門管理的和社會團體受政府部門委托管理的社會保險基金財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性進行的審計監(jiān)督。審計監(jiān)督權(quán)是國家法律明確賦予審計部門的職權(quán)，既是權(quán)力，又是職責(zé)，審計部門必須切實履行，不得隨意放棄，加強社?；饘徲嬍菍徲嫳O(jiān)督職能的必然要求，尤其在社?；鸢割l發(fā)、影響惡劣的今天，審計機關(guān)更應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能，切實履行好這一神圣而艱巨的職責(zé)。

二、“免疫系統(tǒng)”功能在社保基金審計中的運用

審計的“免疫系統(tǒng)”作用是通過預(yù)防、揭示、抵御經(jīng)濟運行中的各種矛盾和各種病害的功能發(fā)揮的。那么，針對社?；穑瑢徲嬕餐耆邆溥@三方面的功能。

（一）提前介入、著眼防范：體現(xiàn)了審計“免疫系統(tǒng)”的“預(yù)防功能”審計“免疫系統(tǒng)”功能重在預(yù)防，而預(yù)防即在于注射審計“疫苗”。國家審計具有內(nèi)生性的威懾作用，審計機關(guān)具有超脫經(jīng)濟社會各方面具體事務(wù)的獨立、客觀、公正的特征，因而有條件、有責(zé)任及時發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性問題，及早發(fā)出警報，起到預(yù)警作用。通過審計“免疫系統(tǒng)”的疫苗，防患于未然，使社?；鸢踩鹊玫角袑嵄Ｕ?，促進社會公平，保障人民群眾利益，推動建立和完善城鄉(xiāng)一體化社會保障制度。這具體體現(xiàn)在對社?；疬M行全程審計的三個階段：一是歸集征繳階段。我國現(xiàn)有的社?；鹫骼U體制（稅務(wù)部門和社保部門都具有征繳功能）的復(fù)雜性導(dǎo)致社保基金資金流的“入口”比任何國家都顯得亂，在兩個部門的銜接過程當(dāng)中，信息損失和誤差較大，賬戶不符的情況比例很高，個人賬戶記實記清存在較大困難。因此，審計人員要對可能發(fā)生的各種問題做到心中有數(shù)，并能對可能出現(xiàn)的各種情況提出切實可行的預(yù)防措施。進而言之，審計部門對資金歸集征繳進行審計等于是將資金安全性與完整性的關(guān)口前移了，其本身就是發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能，順應(yīng)歷史的潮流，適應(yīng)社保改革的需要，建立專門的社保審計業(yè)務(wù)規(guī)范，實

現(xiàn)的一個轉(zhuǎn)變，即從臨時的單項審計向常規(guī)的全程審計轉(zhuǎn)變。二是投資運營及管理階段。社保基金作為“第二財政”資金，其管理和投資運營必須有一套嚴格的有效的規(guī)章制度，原因是它涉及到每個社會成員的切身利益，社會性極強。審計人員應(yīng)該考查社?；鸬膬Υ嬷贫?、上繳下?lián)芤?guī)定、開支范圍限制、運行管理控制制度等，確保這些規(guī)章和制度的建立和完善，堅決保證其做到制度層面上的剛性。三是待遇發(fā)放階段。發(fā)放是社保制度的“終端”，待遇支付位于社保制度流程的末端，是社?；鹳Y金流的終點，是社會保險制度的目的，關(guān)乎參保人的切身利益和構(gòu)建和諧社會的關(guān)鍵。發(fā)放標準是否存在，是否符合政府有關(guān)規(guī)定，以及更具體的查明勞動者應(yīng)當(dāng)享受待遇是否真實、公平的具體措施等等，都是審計發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”預(yù)防功能所不可或缺的要考慮的因素。

（二）全程監(jiān)督、查錯糾弊：彰顯了審計“免疫系統(tǒng)”的“揭示”功能 據(jù)法律規(guī)定，審計的基本職責(zé)是監(jiān)督，監(jiān)督就必須查錯糾弊。所以，審計必須查處社?；鹑^程中所發(fā)生的違法違規(guī)行為，即侵害投保人根本利益的各種行為，并依法處置；必須揭示現(xiàn)行針對社?；鸬捏w制障礙、制度缺陷和管理漏洞，以保護社?；鸬陌踩】挡⑦M而提高社保制度的效能，維護國家經(jīng)濟社會的有效良性安全運行。在社?；饸w集征繳階段，審計人員應(yīng)審查和揭露的是社?；鹗欠駠栏癜凑找?guī)定征繳，征集手續(xù)是否完備；保費征繳率是否與參保面相適應(yīng)；有無擅自提高征收比例、擴大征集范圍、隨意減免等問題；基金收入是否完整，利息收入、運營收入是否計入基金總額等等一系列方面。在投資運營及管理階段，重點審計和揭露的是：社會保障基金是否專戶儲存，是否安全有效；調(diào)劑基金的上繳下?lián)苁欠癜匆?guī)定執(zhí)行，有無隱瞞、漏報問題；有無擴大開支范圍，擠占挪用、貪污私分基金的問題；基金決算是否真實、全面；基金運行管理控制是否健全，是否存在薄弱環(huán)節(jié)等等。在待遇發(fā)放階段，審計部門對待遇支付環(huán)節(jié)進行審計，將有利于保障參保人的合法權(quán)益，有利于揭露和查處在資金分配和支付等方面出現(xiàn)的諸如：擅自提高社保門檻、降低保障水平、欠發(fā)社保資金、隨意克扣、優(yōu)親厚友、有無違反規(guī)定將基金用于風(fēng)險投資等問題。

（三）完善機制，強化服務(wù)：凸顯了審計“免疫系統(tǒng)”的“抵御”功能 審計不僅要揭露社保基金中存在的問題，更要對產(chǎn)生這些問題的原因，進行從現(xiàn)象到本質(zhì)、從個別到一般、從局部到全局、從苗頭到趨勢、從微觀到宏觀的深層次分析，提出改革體制、健全法制、完善制度、規(guī)范機制、強化管理、防范風(fēng)險的建議，從而完善社保制度，提高其運行質(zhì)量和績效，最終推動經(jīng)濟社會全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展?？v觀全過程審計的三個階段，審計部門應(yīng)該做的是結(jié)合《審計署關(guān)于加強地方審計機關(guān)社會保險基金審計監(jiān)督工作的意見》的要求，把所有與社?；鹩嘘P(guān)的諸如財政、勞動、社保、衛(wèi)生、審計等部門有關(guān)社保基金的業(yè)務(wù)整合起來，努力促成建立一個各司其職又可信息共享的類似ERP系統(tǒng)的信息系統(tǒng)，同時，把完善的社保制度嵌入到這個信息系統(tǒng)中，并這樣就可通過網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)把社保制度真正貫徹執(zhí)行下去，避免出現(xiàn)制度層面上的“顯性剛性”和執(zhí)行層面上的“隱性柔性”，建立系統(tǒng)的長效監(jiān)管機制。

三、社?；饘徲嫷淖饔眉耙饬x

社會保險制度是完善社會主義市場經(jīng)濟體制、構(gòu)建社會主義和諧社會和全面建設(shè)小康社會的重要支柱性制度。不言而喻，作為為保障每個公民的福祉而進行的社?；饘徲嬛辽侔l(fā)揮了以下兩類作用：

（一）主動預(yù)警、促進規(guī)范審計憑借本部門的資源優(yōu)勢和專業(yè)技能對社會保障基金全過程進行監(jiān)督，從源頭上全方位來分析社保基金管理機構(gòu)和管理者的操作行為是否規(guī)范，包括對籌集和征繳機構(gòu)的征收行為，社會保險經(jīng)辦機構(gòu)的基金支付行為以及財政專戶的管理運營情況等，對可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險要做出評估。特別要密切注意社會保障基金支撐能力變化情況，正確評價基金支撐能力，發(fā)揮預(yù)警作用。另外，通過社會保障審計促進社會保障制度不斷規(guī)范、完善，督促經(jīng)辦機構(gòu)規(guī)范執(zhí)行社會保障制度。不斷發(fā)現(xiàn)社會保障工作中各種不合理、不系統(tǒng)、不協(xié)調(diào)的制度問題，促進建立城鄉(xiāng)統(tǒng)籌，財政、勞動、社保、衛(wèi)生等部門相互協(xié)調(diào)，征繳、管理、運營、支付各環(huán)節(jié)緊密聯(lián)系，各種保障制度相互銜接配套的完善的社會保障制度。而構(gòu)建和諧社會簡言之指包括社保在內(nèi)的基本公共服務(wù)均等化、民主權(quán)利保障制度和拓寬社情民意表達管道，欲實現(xiàn)這一目標需從收入分配、利益調(diào)節(jié)、社會保障、公民權(quán)利保障等環(huán)節(jié)入手方可達到。毋容置疑，社?；饘徲嫼粚嵙撕椭C社會的基礎(chǔ)。

（二）提供保障、推進擴容通過審計查錯糾弊，查處違紀違規(guī)，保障社會保障基金征集完整、儲存運營安全增值、支出使用真實有效，即社?；鹫?、管、用都離不開審計監(jiān)督。對敢于以身試法者，必須堅決、嚴肅予以查處，維護社會的公平正義，而公平正義正是和諧社會的衡量尺度。此外，審計在提供保障同時，還可以對社保擴容在以下三個方面發(fā)揮其獨特作用：首先要監(jiān)督社會保障支出在財政支出結(jié)構(gòu)中不斷增加比例，使政府對社會保障的投入責(zé)任得以落實，擴大社會保障基金規(guī)模。其次，督促社會保險擴面，增加基金收入，爭取早日實現(xiàn)社會保障應(yīng)保盡保社會保障基金應(yīng)收盡收的目標。最后，還要在確?；鸢踩耐瑫r，促進探索并建立基金投資運營增值的可靠渠道和途徑。

加強對社保基金的監(jiān)督，促進社保體系的建立健全，是社保審計的職責(zé)所在。加快完善社會保障體系，是維護社會公正、協(xié)調(diào)社會利益、構(gòu)建和諧社會的重要方面。社保審計構(gòu)成了構(gòu)建和諧社會的一個堅實的基礎(chǔ)。

參考文獻：

［1］劉明輝：《論國家審計“免疫系統(tǒng)”功能》，《中國審計》2008年第24期。

［2］劉英來：《審計是經(jīng)濟社會運行的免疫系統(tǒng)研討會綜述》，《審計研究》2008年第5期。（編輯袁露芬）

第四篇：淺談“免疫系統(tǒng)”功能下的財政審計

“免疫系統(tǒng)”功能的提出，是對國家審計本質(zhì)的準確定義，是對審計理論和實踐的巨大創(chuàng)新，對于審計機關(guān)深入貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，推進審計事業(yè)的科學(xué)發(fā)展具有極其重要的現(xiàn)實意義。我們必須深入領(lǐng)會審計“免疫系統(tǒng)”理論的精神內(nèi)涵，以科學(xué)的審計理念和方法推進審計工作又好又快發(fā)展，維護地方經(jīng)濟社會的安全與健康運行。那么，在這一理論指導(dǎo)下，如

何搞好財政審計，充分發(fā)揮好“免疫系統(tǒng)”功能呢？筆者就此談幾點粗淺的認識。

一、“免疫系統(tǒng)”理論下審計與財政的關(guān)系

財政，既是我們國家審計機關(guān)審計監(jiān)督的對象，又是我們服務(wù)的對象。在“免疫系統(tǒng)”理論下，如果說審計好比人體的免疫系統(tǒng)，發(fā)揮著保護、清除、修復(fù)、預(yù)防等功能，那么財政就好比人體的循環(huán)系統(tǒng)，發(fā)揮著向人體各個器官輸送養(yǎng)分的作用。循環(huán)系統(tǒng)缺少了免疫系統(tǒng)的保護，病毒就會入侵，造成循環(huán)系統(tǒng)功能紋亂；免疫系統(tǒng)缺少了循環(huán)系統(tǒng)供給的養(yǎng)分也不能正常工作。因此，從這個意義上講，審計與財政之間是一種相互服務(wù)、相互依存又有機統(tǒng)一的關(guān)系。

二、“免疫系統(tǒng)”理論下財政審計的目標

財政審計是國家審計的永恒主題。財政審計要在促進深化財政體制改革、規(guī)范國家財政管理、健全財政制度法規(guī)、提高財政績效水平等方面發(fā)揮重要作用，如果僅僅把查出多少違紀違規(guī)問題作為我們的審計目標，顯然是不夠的。近年來，雖然財政審計的組織方式有所改變，審計的重點有所調(diào)整，而且目前財政審計還面臨著審計力量不夠、資源分散、層次不高等問題，但是，在“免疫系統(tǒng)”理論的指導(dǎo)下，我們?nèi)匀灰丫S護財政安全，防范財政風(fēng)險，促進深化財政體制改革，規(guī)范財政管理，促進國家財政政策得到有效落實作為財政審計工作的根本目標。

三、“免疫系統(tǒng)”理論下財政審計的著力點

一是以提高對財政審計重要性的認識為著力點。目前，財政審計存在這樣一些現(xiàn)象：查出的問題越來越少、審計報告越來越短、揭露的問題不同小異，年年同級審，年年老一套，在思想上產(chǎn)生了厭戰(zhàn)情緒，有的甚至對年年進行財政審計的必要性產(chǎn)生懷疑。這些現(xiàn)象都說明有的人對財政審計的重要性認識不夠。我們要從思想上認識到，進一步加強財政審計是貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀的具體體現(xiàn)；是促進廉潔政府、責(zé)任政府、效能政府建設(shè)的重要組成部分；是推動民主法治建設(shè)、民主政治建設(shè)的重要方面；是提升我們國家審計地位和作用的重要工作。

二是以構(gòu)建財政審計大格局為著力點。要構(gòu)建財政審計的大格局，一要整合審計計劃，實行科學(xué)管理,明確審計目標；二要整合審計人力資源，統(tǒng)一組織，打破業(yè)務(wù)股室界限，統(tǒng)籌組織實施審計項目；三要將不同的審計項目進行有效結(jié)合，做到互相配合，減少重復(fù)審計；四要從財政體制和財政績效的高度整合審計信息，充分挖掘、利用審計信息，揭示財政體制深層次的問題，提出改進意見和建議。

三是以提升財政審計質(zhì)量和水平為著力點。財政審計不是以查錯糾弊為目標，在思想觀念上必須以維護財政安全，揭示和防范財政風(fēng)險為著力點，審計過程中必須堅持“兩手抓”，即：一手抓揭露和查處重大違法違規(guī)和經(jīng)濟犯罪線索，一手抓揭示和反映財政體制性的缺陷，提出改進意見和建議，全面提升財政審計的質(zhì)量和水平。

四、“免疫系統(tǒng)”理論下財政審計的重點環(huán)節(jié)

一是關(guān)口前移，延伸觸角。傳統(tǒng)的財政審計大都是事后審計，重點是查錯糾弊，是對既成事實的認定處理。在“免疫系統(tǒng)”理論下，財政審計僅僅搞好事后監(jiān)督是遠遠不夠的，我們應(yīng)當(dāng)主動變事后審計為事前、事中監(jiān)督。一要積極參與預(yù)算審查，確保預(yù)算編制的科學(xué)性、可行性和合法性；二要提前介入重大項目的前期工作，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供審計專業(yè)支持；三要加大政府投資項目的事中監(jiān)督，全面掌握工程質(zhì)和量的一手材料。

二是加大整改，務(wù)求實效。對審計查出的問題整改落實到位，才能體現(xiàn)出審計的效果，才能發(fā)揮審計作為經(jīng)濟社會“免疫系統(tǒng)”的功能。審計查出再多的問題，被審計單位整改落實不到位，審計決定就成了一紙空文。因此，一要推行審計公告制，以輿論監(jiān)督督促整改；二要實行跟蹤審計，形成審計的高壓態(tài)勢以促進整改；三要加強部門協(xié)作，借用外力落實整改。

三是分析研究，提升成果。在財政審計實踐中，揭示財政制度存在的缺陷，防范和化解財政風(fēng)險是我們國家審計的重要職責(zé)。財政審計不能只停留在揭露和查處問題這一層面上，而是要注重分析研究，從財政制度、機制、體制層面揭示和反映存在的缺陷和不足，并提出切實可行的解決辦法。因此，要樹立“審計信息是審計工作的最終產(chǎn)品”的意識，全面提升審計成果，充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能。

第五篇：強力推進審計信息化建設(shè)充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能

劉家義審計長指出：“中國審計的根本出路在于信息化”，而要充分發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”功能，無疑應(yīng)該強力推進審計信息化，以審計信息化建設(shè)帶動審計組織、管理方式和技術(shù)方法的轉(zhuǎn)變，系統(tǒng)解決那些不適應(yīng)、不符合審計事業(yè)科學(xué)發(fā)展的種種難題。通過建設(shè)“國家審計信息系統(tǒng)”（gais），逐步承載起越來越多的審計業(yè)務(wù)和管理工作，夯實“

免疫系統(tǒng)”堅實的物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)，才能充分發(fā)揮國家審計的“免疫系統(tǒng)”功能，推動審計事業(yè)又好又快發(fā)展，從而為國家經(jīng)濟社會的科學(xué)發(fā)展保駕護航。

近年來，信息化浪潮逐漸波及社會生活的各個角落，也深入國民經(jīng)濟各個領(lǐng)域，生產(chǎn)、組織、管理方式隨之發(fā)生了巨大變化和變革，計算機信息系統(tǒng)逐步成為承載各行業(yè)、各部門、各單位開展業(yè)務(wù)工作和管理工作的核心部分。同時，由于資金、技術(shù)、開發(fā)周期、管理、經(jīng)驗、知識產(chǎn)權(quán)等原因，這些信息系統(tǒng)不同程度地存在著諸多問題，成為威脅國家財政、金融、國有資產(chǎn)和資源、民生、生態(tài)環(huán)境及國家信息等系統(tǒng)安全的潛在爆發(fā)區(qū)。

面對新形勢、迎接新挑戰(zhàn)，國家審計機關(guān)要充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，實現(xiàn)審計事業(yè)的新發(fā)展，結(jié)合我國審計信息化發(fā)展的現(xiàn)狀，該如何有效應(yīng)對？筆者認為，應(yīng)著重從以下四個方面加以考慮：

一、以數(shù)據(jù)審計為基礎(chǔ)，以發(fā)現(xiàn)大要案線索為突破口，充分發(fā)揮國家審計“免疫系統(tǒng)”的微觀功能

我國審計機關(guān)自建立以來，計算機審計經(jīng)歷了計算機輔助審計和向計算機審計轉(zhuǎn)變的兩個階段。通過多年的數(shù)據(jù)審計實踐，我們積累了較多的經(jīng)驗，總結(jié)了比較成熟的技術(shù)方法，開發(fā)了一系列數(shù)據(jù)審計軟件，成為審計人員開展數(shù)據(jù)審計的有效工具。在對銀行、海關(guān)、電信等信息化程度較高的行業(yè)審計中，這些經(jīng)驗、技術(shù)方法和審計軟件對發(fā)現(xiàn)大要案線索發(fā)揮了日益重要的作用，邁出了由以手工審計為主逐步向計算機審計發(fā)展的關(guān)鍵步伐。應(yīng)堅持以數(shù)據(jù)審計為基礎(chǔ)，逐步使其成為審計人員普遍掌握的基礎(chǔ)審計方法，加快完成由手工審計向計算機審計的跨越。通過開展數(shù)據(jù)審計，注意發(fā)現(xiàn)大要案線索，及時揭示國民經(jīng)濟各領(lǐng)域中存在的突出問題，從而充分發(fā)揮國家審計“免疫系統(tǒng)”的微觀功能。

二、以信息系統(tǒng)審計為高地，重點揭示各行業(yè)、各部門、各單位信息系統(tǒng)中存在的普遍性問題，充分發(fā)揮國家審計“免疫系統(tǒng)”的宏觀功能

隨著整個社會信息化程度的逐步提高，各行業(yè)、各部門、各單位內(nèi)部的信息系統(tǒng)將逐步整合，整個社會的信息系統(tǒng)也將逐步融合，“信息孤島”的現(xiàn)象將逐步消除，審計發(fā)現(xiàn)、分析、解決問題的視角也必須逐步從轉(zhuǎn)向一般特殊、從“細胞”轉(zhuǎn)向組織和系統(tǒng)。只有站在系統(tǒng)思維的高度，通過開展信息系統(tǒng)審計，統(tǒng)籌兼顧相關(guān)信息系統(tǒng)的總體和具體情況，才能夠充分擴展審計的視野，準確把握被審計單位的基本情況、業(yè)務(wù)范圍、工作流程和控制環(huán)節(jié)，進而及時發(fā)現(xiàn)存在的突出問題和薄弱點，并放在事關(guān)經(jīng)濟社會發(fā)展全局的大背景下通盤考慮，才能為維護國家安全發(fā)揮好國家審計“免疫系統(tǒng)”的宏觀功能。

三、積極探索聯(lián)網(wǎng)審計，建立預(yù)警機制，前移審計關(guān)口，充分發(fā)揮國家審計“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防功能

隨著計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)、廣域網(wǎng)、城域網(wǎng)、局域網(wǎng)等基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)逐步成為國民經(jīng)濟中各行業(yè)、各部門、各單位處理業(yè)務(wù)、從事管理的基礎(chǔ)信息平臺。借助網(wǎng)絡(luò)建設(shè)和應(yīng)用開發(fā)，以部門的預(yù)算跟蹤及聯(lián)網(wǎng)審計為試點，逐步探索各部門、各地方的預(yù)算執(zhí)行及其他常規(guī)業(yè)務(wù)的聯(lián)網(wǎng)審計工作，通過植入相應(yīng)審計模塊或軟件，建立起預(yù)警機制，及時或?qū)崟r發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)事件，做到關(guān)口前移，逐步實現(xiàn)“三個轉(zhuǎn)變”，提高審計工作效率，降低審計成本，從而更好地發(fā)揮國家審計“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防功能。

四、進一步加強審計機關(guān)內(nèi)部的信息化建設(shè)。結(jié)合信息化工作，改革機關(guān)內(nèi)部管理體制和機制，提高組織、管理水平，為審計機關(guān)充分發(fā)揮國家審計的“免疫系統(tǒng)”功能提供堅實的技術(shù)和組織保證

審計機關(guān)內(nèi)部的信息化建設(shè)是制約審計信息化建設(shè)和審計機關(guān)科學(xué)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，審計機關(guān)內(nèi)部的信息化建設(shè)搞不好，審計人員和管理人員的信息化觀念的轉(zhuǎn)變和樹立、信息化知識技能的掌握和提高必然收到限制，必然影響信息化環(huán)境下審計工作的有效開展，也是影響審計信息化發(fā)展水平的重要內(nèi)因。因此，應(yīng)站在審計事業(yè)科學(xué)可持續(xù)發(fā)展的高度，本著對事業(yè)和隊伍負責(zé)的態(tài)度，首先應(yīng)加強審計機關(guān)內(nèi)部的信息化建設(shè)，堅持不懈地解放思想、轉(zhuǎn)變觀念、提高認識、加強領(lǐng)導(dǎo)，保證資金和人力的投入，為順暢開展數(shù)據(jù)審計、信息系統(tǒng)審計和聯(lián)網(wǎng)審計提供良好的前提和奠定扎實的基礎(chǔ)，從而保證國家審計更加充分有效地發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能。