第一篇：略論內(nèi)部審計在開展企業(yè)經(jīng)濟效益審計中的內(nèi)容和指標體系（模版）

文章標題：略論內(nèi)部審計在開展企業(yè)經(jīng)濟效益審計中的內(nèi)容和指標體系

【關(guān)鍵詞】]內(nèi)部審計企業(yè)經(jīng)濟效益審計內(nèi)容和指標體系

【[內(nèi)容摘要】]開展經(jīng)濟效益審計是傳統(tǒng)審計走向現(xiàn)代審計的重要一步，是內(nèi)部審計發(fā)展的方向，因此，內(nèi)部審計必須將工作重點逐步轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟效益審計上來，把監(jiān)督寓于服務(wù)之中。本文擬從內(nèi)部審計在開展經(jīng)濟效

益審計中必須先了解概念、熟悉內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上掌握評價標準及其體系，以便更有成效地開展效益審計，為企業(yè)增值服務(wù)。

一、前言

國家審計署五年規(guī)劃提出“效益審計是審計工作水平發(fā)展方向，是現(xiàn)代審計的主流?！边@為審計工作發(fā)展構(gòu)建了基本框架。審計領(lǐng)域不斷拓展，審計環(huán)境正發(fā)生著重大變化。審計監(jiān)督由傳統(tǒng)的合規(guī)性審計向檢查內(nèi)部控制和經(jīng)濟效益延伸是形勢發(fā)展對審計工作提出新的要求，審計工作不僅在查處違紀違規(guī)履行好職責，還要在促進提高財政財務(wù)管理水平和資金使用效益上發(fā)揮更大的作用。同時，隨著社會的發(fā)展，民主政治建設(shè)的推進，人民群眾民主意識不斷增強，越來越關(guān)注經(jīng)濟效益和社會效益的實現(xiàn)程度。這就要求審計機關(guān)要從深化政治體制改革、強化對權(quán)力制約與監(jiān)督的高度，推行效益審計，依法加強對權(quán)力在經(jīng)濟活動中的監(jiān)督，進一步加大對財政性資金使用效益的檢查力度。因此，審計工作總是伴隨經(jīng)濟、社會的發(fā)展而發(fā)展。開展效益審計正是順應(yīng)時代的旋律，實現(xiàn)審計工作現(xiàn)代化的必然要求。

二、概念

內(nèi)部審計

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在《內(nèi)部審計實務(wù)標準》中對內(nèi)部審計定義如下：

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。

另外，該定義在強調(diào)內(nèi)部審計評價并改善風險管理、內(nèi)部控制及公司治理過程這三方面的效果，幫助組織實現(xiàn)四個目標，即組織運行的效果與效率、財務(wù)報告的可靠性和完整性、符合相關(guān)的法律法規(guī)和合同、資產(chǎn)的安全。

在實現(xiàn)組織運行的效果和效率這個目標中，所謂效果，就是實現(xiàn)組織目標的程度。比如組織是否能取得盈利、利潤的多寡等。所謂效率，是指一定的資源投入所帶來的產(chǎn)出量。這里所說的資源包括人力、物力、財力和時間等。所謂的產(chǎn)出，則可以指實際完成的產(chǎn)量、利潤、工作量或其他可測量的成果。一定的投入量帶來的產(chǎn)出越多，或一定的產(chǎn)出投入的資源越少，效率就越高。

這個目標也可以說明，內(nèi)部審計應(yīng)在傳統(tǒng)的財務(wù)審計基礎(chǔ)上向經(jīng)營活動和管理活動延伸。

經(jīng)濟效益

經(jīng)濟效益就是以盡量少的勞動消耗和勞動占用，取得盡可能多的符合社會需要的勞動成果。

經(jīng)濟效益審計

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟效益審計是由審計人員對具有法人資格的現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營過程、成果及其管理,按照一定的評價標準進行審查、對比、取證、評價,以促進提高宏觀和微觀結(jié)合的經(jīng)濟效益為直接目的的經(jīng)濟監(jiān)督。

三、內(nèi)容

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟效益審計可以分為對資本經(jīng)營、業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理活動審計這三大部分。

(一)資本經(jīng)營的經(jīng)濟效益審計

在社會主義市場經(jīng)濟運行機制下,現(xiàn)代企業(yè)已從單純的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展到資產(chǎn)經(jīng)營與生產(chǎn)經(jīng)營“雙軌”運行。在資產(chǎn)經(jīng)營活動中,一般情況下,交易標的物是企業(yè)本身即企業(yè)的資產(chǎn)權(quán)利,包括企業(yè)的所有權(quán)、債權(quán)(債務(wù))或企業(yè)其他有形和無形的資產(chǎn),直到整個企業(yè)。同時,企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營在實際操作中有兩個層次或是兩類主體,一類是企業(yè)本身;另一類是專業(yè)從事“買賣企業(yè)”交易或撮合此種交易的中介機構(gòu),其經(jīng)營特點和效益評價標準體系與其他企業(yè)有很大的差異,本文僅就企業(yè)本身資本經(jīng)營活動效益的審核與評價的內(nèi)容與方法作一些探討。

1、資本經(jīng)營效益的總體審核與評價

(1)資本經(jīng)營規(guī)劃組織情況的審核

資本經(jīng)營是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要環(huán)節(jié),其結(jié)果對企業(yè)的生存與發(fā)展具有深遠影響。審計人員在對資本經(jīng)營效益審核與評價時,應(yīng)認真查閱企業(yè)規(guī)劃文件和有關(guān)資本經(jīng)營決策、組織實施情況的決議、簡報、報告等資料。

(2)資本經(jīng)營總體經(jīng)濟效益的評價。

對企業(yè)資本經(jīng)營總體效益的評價與現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟效益的評價是一致的,即應(yīng)以實現(xiàn)利潤(資本收益率)和可持續(xù)發(fā)展為評價依據(jù)。同時還要檢查分析與此相關(guān)的其他基礎(chǔ)性指標。

分析企業(yè)資本經(jīng)營總體效果的其他基礎(chǔ)指標主要有:

——資產(chǎn)負債率(資產(chǎn)結(jié)構(gòu))

調(diào)整企業(yè)資產(chǎn)負債率,通常情況下是企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營的主要目標之一。企業(yè)通過資產(chǎn)經(jīng)營調(diào)整資產(chǎn)負債率,在不同時期、不同情況下,其調(diào)整方向是完全不同的。在考察企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營對資產(chǎn)負債率的變動影響時,應(yīng)結(jié)合企業(yè)總資產(chǎn)報酬率的變動情況及其趨勢進行審核與分析。

——負債結(jié)構(gòu)

為了提高資本盈利率或改善當前的財力狀況,企業(yè)還可通過調(diào)

第二篇：企業(yè)經(jīng)濟效益審計

企業(yè)經(jīng)濟效益審計

引言

企業(yè)經(jīng)濟效益審計是審計的一個重要方面，是企業(yè)進一步發(fā)展最關(guān)鍵的因素，也是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益目標的重要保證。但隨著社會主義市場經(jīng)濟的深入，企業(yè)開展經(jīng)濟效益審計存在的問題日益暴露出來。本文以一汽集團為例,對企業(yè)的經(jīng)濟效益進行分析,在分析企業(yè)經(jīng)濟效益審計的意義基礎(chǔ)上，提出了企業(yè)經(jīng)濟效益審計現(xiàn)存的主要問題，并分析了目前我國經(jīng)濟效益審計現(xiàn)狀，就如何開展企業(yè)經(jīng)濟效益審計提出了具體措施，以期為提高企業(yè)經(jīng)濟效益獻策獻力。

一、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的含義

企業(yè)經(jīng)濟效益審計是由審計機構(gòu)或人員依照一定的評價標準，對企業(yè)利用資源的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行綜合評價，通過評價效益的優(yōu)劣，挖掘提高效益的潛力，以促進企業(yè)改善管理、提高效益的經(jīng)濟監(jiān)督活動。

企業(yè)經(jīng)濟效益審計與財務(wù)收支審計不同，財務(wù)收支審計側(cè)重經(jīng)營收入的合法性，成本費用的真實性，損益計算的準確性；經(jīng)濟效益審計則側(cè)重檢查資源利用的經(jīng)濟性，經(jīng)濟活動的效率性和執(zhí)行目標的效果性，借以改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。企業(yè)效益審計通過其評價功能，能夠促進企業(yè)找漏洞、挖潛力，改進生產(chǎn)技術(shù)，變革經(jīng)營方式和調(diào)整管理機能，提高經(jīng)營決策的科學性，建立健全內(nèi)部控制制度，從而提高企業(yè)競爭能力和獲利能力，符合當前建設(shè)節(jié)約型社會的基本要求。

二、企業(yè)加強經(jīng)濟效益審計的意義

審計是經(jīng)濟監(jiān)督的工具之一，審計的最終目的是為了完善經(jīng)濟運行，加強經(jīng)濟活動的管理，提高經(jīng)濟效益。企業(yè)開展經(jīng)濟效益審計是充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能的重要方式，對于完善管理體制，提高經(jīng)營管理水平，加速經(jīng)濟發(fā)展進程都有著客觀的必要性和緊迫性。加入世貿(mào)組織以來，國際市場規(guī)則對企業(yè)的嚴峻挑戰(zhàn)，企業(yè)經(jīng)營更加理性化。“企業(yè)不賺錢就是死亡；企業(yè)家不賺錢就是犯罪”。這位企業(yè)家的格言，把企業(yè)經(jīng)營的宗旨與壓力，市場的競爭與挑戰(zhàn)講的非?，F(xiàn)實。經(jīng)濟效益是企業(yè)生存的基礎(chǔ)；發(fā)展的根本，追求的目標。說明現(xiàn)代企業(yè)作為以盈利為目的的經(jīng)濟組織，經(jīng)營目的發(fā)生了根本性的變化。快速轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，只有提升經(jīng)營管理，向管理要效益。實現(xiàn)利潤最大化，才能提高企業(yè)的競爭力。企業(yè)的三化建設(shè)，制度化、流程化、數(shù)字化，通過管理提高企業(yè)的運營效率。急切的需要通過經(jīng)濟效益審計發(fā)現(xiàn)管理上的問題，完善改進機制，提升經(jīng)營管理，是決策者在新形勢下的要求。

目前，在企業(yè)中推行經(jīng)濟效益審計具有以下重要意義。

（一）經(jīng)濟效益審計是現(xiàn)代審計的一個標志，是現(xiàn)代工業(yè)的一個產(chǎn)物

審計經(jīng)歷了長期的發(fā)展與改革，也在逐步完善起來。經(jīng)濟效益審計是按照審計的目的和內(nèi)容而進行的分類，它在提高企業(yè)管理、運行各方面都起著不可磨滅的作用，是現(xiàn)代審計的一個標志?，F(xiàn)代工業(yè)的逐步發(fā)展并壯大起來，企業(yè)經(jīng)濟管理就應(yīng)運而生了，因

此它又成了現(xiàn)代工業(yè)的一個產(chǎn)物。

（二）開展企業(yè)經(jīng)濟效益審計是經(jīng)濟體制改革的需要

提高企業(yè)自主經(jīng)營權(quán)，充分利用企業(yè)資源，創(chuàng)造出更多的社會財富，是我國經(jīng)濟體制改革的重要內(nèi)容。但由于我國宏觀調(diào)節(jié)機構(gòu)尚不健全，部分企業(yè)缺乏自我控制和調(diào)節(jié)能力，因此，在宏觀調(diào)控機構(gòu)逐漸完善的過程中，審計要發(fā)揮監(jiān)督和管理的職能，不僅要進行財務(wù)審計，保證企業(yè)財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動的合法與合規(guī)，更要進行經(jīng)濟效益審計，及時糾正企業(yè)不良經(jīng)營行為，減少損失浪費，挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，充分利用企業(yè)資源，增強企業(yè)自我發(fā)展自我完善的能力，提高經(jīng)營效益。

（三）開展企業(yè)經(jīng)濟效益審計是加強企業(yè)經(jīng)營管理、提高企業(yè)經(jīng)濟效益的需要

長期以來，我國部分企業(yè)經(jīng)營管理落后，損失浪費嚴重，存在著經(jīng)濟效益不高的現(xiàn)象。企業(yè)通過開展經(jīng)濟效益審，能夠促進企業(yè)挖掘內(nèi)部自身潛力，提高經(jīng)營決策的科學性，建立健全內(nèi)部控制制度，樹立效益管理意識，從而增強企業(yè)的市場競爭能力。

（四）開展企業(yè)經(jīng)濟效益審計可全面發(fā)揮內(nèi)部審計的職能

審計作為企業(yè)管理的工具之一，具有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟控制等職能。它不能局限于財務(wù)收支審計的范圍，而應(yīng)擴展到企業(yè)生產(chǎn)、計劃、決策、營銷、采購等方面，不應(yīng)只注重事后審計，而應(yīng)擴展到事前審計、事中審計。深入開展經(jīng)濟效益審計，不僅延伸了審計范圍，拓展了審計領(lǐng)域，而且提升了審計職能，完善了內(nèi)部審計的內(nèi)容。

三、目前我國企業(yè)經(jīng)濟效益審計存在問題及其成因分析

（一）企業(yè)經(jīng)濟效益存在的問題

1、對企業(yè)經(jīng)濟效益審計的性認識不足

企業(yè)經(jīng)濟效益審計在不斷取得新進展的同時。也暴露出一些問題。特別是 一些思想認識上的混亂現(xiàn)象，以及由此導致的工作上的種種偏差，應(yīng)引起我們的高度重視。我國企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)表面上也是對董事會負責，實質(zhì)上卻受管理層的制約和影響，在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作，為管理經(jīng)營者服務(wù)，使得內(nèi)部經(jīng)濟效益審計的獨立性和客觀性不強。更有財務(wù)部門的負責人直接兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導，審計部門的具體業(yè)務(wù)也往往是臨時指定。但客觀性、獨立性卻是內(nèi)部審計的最大特點，是其工作得以順利進行的根本保證。內(nèi)部經(jīng)濟效益審計缺乏獨立性，就不可能進行經(jīng)常、及時、有效的經(jīng)濟監(jiān)督，這些都使得效益審計發(fā)展相對滯后。

2、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的范圍相對狹窄

目前的企業(yè)經(jīng)濟效益審計仍然是以財務(wù)收支審計內(nèi)容為主，與嚴格意義上的經(jīng)濟效益審計還有距離。對到底開展什么項目的效益審計，效益審計范圍延伸到什么程度，仍然存在疑問。存在這個問題的原因除了審計職能的局限性，還有審計人員思維方式和技術(shù)知識水平的限制。

3、缺乏統(tǒng)一的審計程序和方法

由于目前企業(yè)經(jīng)濟效益沒有統(tǒng)一的評價標準，使得經(jīng)濟效益審計的目標、標準、程

序、方法及報告等均沒有相應(yīng)的法規(guī)條例提供指南，審計人員就很難采取統(tǒng)一的審計程序和方法，在專業(yè)判斷上難以達到一致性和客觀性，不能體現(xiàn)經(jīng)濟效益審計的獨特價值。審計人員自由選擇審計程序和方法，且更多地運用職業(yè)判斷，加大了審計風險。

4、缺乏統(tǒng)一的評價標準致使審計效果難以實現(xiàn)

企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計顯著的特點是對審計對象的業(yè)務(wù)經(jīng)營管理全過程活動進行評價，而要進行評價必然涉及到怎么運用具體的的經(jīng)濟指標、評價標準的問題。而企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益的審計范圍廣泛，對象千差萬別。不同行業(yè)、不同領(lǐng)域的特點不同，衡量被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營管理全過程活動分析、評價其資源配置的經(jīng)濟性、效率性和效果性的標準就很難統(tǒng)一。因此造成目前我國企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計還沒有概念明確且社會認可的的企業(yè)經(jīng)濟效益審計標準。

盡管在審計過程中發(fā)現(xiàn)了經(jīng)營管理中存在的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，提出了改進建議，但從實際整改情況看，并沒有改變發(fā)生問題的根本原因，同樣的問題屢查屢犯，審計效果利用程度不高。

（二）企業(yè)經(jīng)濟效益審計問題的成因分析

1、思想觀念認識不足

企業(yè)的一些相關(guān)部門、人員對效益經(jīng)濟審計思想上認識不足，觀念上也不夠重視。他們對效益審計并不重視，存在認識上的差距。在開展經(jīng)濟效益工作的時候，很多審計機關(guān)對于經(jīng)營管理和效益方面存在的問題只是在財務(wù)合規(guī)性審計過程中順帶關(guān)注，對效益審計的評價和管理建議也只是在財務(wù)審計報告順帶提及，并沒有足夠重視效益審計。這些審計人員認為，企業(yè)能夠自主經(jīng)營、正常生產(chǎn)經(jīng)營，實現(xiàn)經(jīng)濟利益所得，就沒有必要再對企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營管理全過程活動進行審查、分析、評價，更不用說為了實現(xiàn)提高經(jīng)濟效益的目標而提出意見和建議了。

2、審計人才缺乏

企業(yè)經(jīng)濟效益審計是一項專業(yè)性強、難度大的工作，除了知道必要的財務(wù)知識外，還需要審計人員具有多方面的知識，能綜合運用各種審計方法。但是，目前我國企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計人員仍然以財務(wù)人員為主，對財務(wù)審計方面的知識比較豐富，在經(jīng)濟效益審計方面的知識相對來說還比較欠缺，未能綜合運用經(jīng)濟、工程、評估等方面的專業(yè)知識進行分析和判斷。由于審計人員的知識面相對狹隘，難以滿足經(jīng)濟效益審計工作綜合性強、層次高的需要，在一定程度上影響了經(jīng)濟效益審計的開展。審計人員的綜合素質(zhì)不高就難以實現(xiàn)經(jīng)濟效益審計的目的，有的還會做出大量跟企業(yè)長遠發(fā)展不符合的審計信息，出現(xiàn)本質(zhì)性和專業(yè)性的錯誤，給企業(yè)帶來一定的損失。

3、審計資源分配不合理

內(nèi)部經(jīng)濟效益審計人員應(yīng)在考慮審計資源、審計風險、管理需要等的基礎(chǔ)上，來制定審計計劃，并對審計工作做出合理安排。目前，我國內(nèi)部經(jīng)濟效益審計人員往往不能根據(jù)管理的需求，充分利用現(xiàn)有審計資源判斷出高風險領(lǐng)域和重要事項，從而合理降低

審計風險，并有針對性地進行審計，以發(fā)現(xiàn)管理上的問題，提高經(jīng)濟效益。

4、審計取證手段不力

審計對報送資料缺乏有效的取證手段。真實完整的經(jīng)營管理、財務(wù)等資料是審計機關(guān)進行有效審計的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部效益審計要求高、涉及的內(nèi)容廣泛，不僅需要財務(wù)報表、賬冊憑證等資料，還需要被審計單位開展相關(guān)經(jīng)濟管理業(yè)務(wù)活動的資料。但是，內(nèi)部審計人員在索要資料的時候缺乏有效的取證手段，往往會遇到各種問題。比如，在取證時，有的單位不配合審計人員調(diào)查、不提供資料，這樣就無法查清有些問題，難以準確定性處理這些問題，審計人員只好放棄在審計報告中披露反映。

四、案例分析

（一）企業(yè)概況

一汽集團某一下屬公司是一個多年的虧損企業(yè)，該公司是一個中外合資企業(yè)，一汽集團占有75%的股份，主要生產(chǎn)、銷售微型汽車、輕型汽車及零部件，自1998年以來連續(xù)虧損，截止2005年末累計虧損達9.2億元，資產(chǎn)負債率210%。

（二）審計過程

2006年，審計組對該公司2005年的經(jīng)濟效益情況進行了審計，審計中運用了經(jīng)濟效率比較和經(jīng)濟活動分析等方法，通過比較發(fā)現(xiàn)該公司產(chǎn)品銷量較2004年下降了61%，直接導致收入大幅下降，通過對該公司2005年利潤的虧損情況進行了分析，發(fā)現(xiàn)其全部產(chǎn)品的毛利率僅為1.35%，其中主要車型的毛利率為-16.5%，且個別型號車型的邊際貢獻率已出現(xiàn)負數(shù)，全年的主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)利潤僅能負擔主營業(yè)務(wù)成本、稅金及營業(yè)費用，而虧損額與管理費用、財務(wù)費用水平相當。審計人員通過符合性測試等審計手段，發(fā)現(xiàn)了該公司在采購、銷售、生產(chǎn)等各環(huán)節(jié)還存在管理上的問題和不足，如商品車庫存管理混亂，存在長期外借車輛；三包配件領(lǐng)用審批不規(guī)范，致使賬實存在差異；大部分采購或外委加工費發(fā)票掛帳缺少審批手續(xù)；廠房及設(shè)備出租租金尚不足以抵償折舊費用等。針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，審計組提出了審計意見和建議，敦促其盡快出臺政策或制度，加強管理，同時將審計結(jié)果上報集團公司領(lǐng)導，以進一步采取措施，防止了事態(tài)惡化。

（三）審計分析

我們可以發(fā)現(xiàn)，案例中審計組對于這個虧損單位，開展經(jīng)濟效益審計主要圍繞著開源和節(jié)流這兩個重點來進行。

首先要分析單位虧損原因，找出本單位歷史上經(jīng)濟效益最好年份各項數(shù)據(jù)作為基準，然后收集兩、三年的數(shù)據(jù)與它進行比較，主要做以下五個對比：一是比銷售收入，如果銷售收入下降較多，則問題可能發(fā)生在產(chǎn)品的開發(fā)、銷售或質(zhì)量上；二是比毛利率，如果毛利率下降，則問題可能發(fā)生在生產(chǎn)成本上；三是比管理費用，如果管理費用上升，則要對管理費用的各個科目對照檢查，找出影響管理費用上升的主要因素；四是比較財務(wù)費用，如果財務(wù)費用上升的比例超過銀行利率的調(diào)整利率的話，則應(yīng)該查找新增借款 的原因；五是比投資收益，對外投資單位數(shù)和投資額數(shù)是增加還是減少，目前許多單位這一部分的比例占得較大，但管理上往往滯后，因而暴露出不少問題。

開源的重點在增加銷售收入，在開展經(jīng)濟效益審計時，可以將該單位近期占銷售收人較大比例的幾個產(chǎn)品的近兩年的產(chǎn)量和銷量按月對比就可以看出哪些產(chǎn)品的產(chǎn)、銷是同步上升或是下降或是持平，特別是對數(shù)量大而銷量下降的產(chǎn)品要作詳細的分析，因為這可能會造成大量的積壓；對產(chǎn)量和銷量的差距越來越大的幾個產(chǎn)品要作細致的分析，很可能這里會出現(xiàn)新的虧損因素，而對于銷量逐步上升的產(chǎn)品則要花大力氣進行分析，這里很可能會有新的經(jīng)濟增長點出現(xiàn)。

節(jié)流主要有兩個方面，一是節(jié)約開支，以最低的成本、費用生產(chǎn)盡可能多的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品。二是堵住國有資產(chǎn)流失的漏洞。這些損失絕大多數(shù)都能通過經(jīng)濟效益審計暴露出來：應(yīng)收賬款長期收不回成為呆賬和壞賬；在對外投資、聯(lián)營、合作中，有的外商僅提供一只樣機，就被算作20％“技術(shù)投資”；在聯(lián)營單位里，管理費用高，濫發(fā)獎金和實物；搞非法集資，既支付利息又支付“紅息”；用各種手段私設(shè)“小金庫”，造成單位利潤下降，甚至出現(xiàn)虧損；利用公款為個人炒股票和期貨，造成大量虧損；管理不嚴，出現(xiàn)貪污、受賄、挪用以及被盜、被竊現(xiàn)象；購置的生產(chǎn)設(shè)備，長期閑置不用；購進質(zhì)量低劣的原材料、元器件、造成庫存積壓；為其他單位經(jīng)濟擔保，不做信用分析，當債務(wù)方無力還債時，負連帶（擔保）責任，造成嚴重經(jīng)濟損失；舉債投資，達不到預期效益而使單位背上沉重的經(jīng)濟包袱；倉庫管理混亂，賬物不一致，使得造成損失多少也無法查明；不重視產(chǎn)生質(zhì)量，產(chǎn)生大量廢品和加工損耗，造成極大的浪費。

這樣，2006年一汽集團審計室經(jīng)濟效益審計部共完成對分、子公司的經(jīng)濟效益審計14項，完成審計報告17份，涉及資金25億元，審計出有問題資金近6千萬，提出管理建議近百條。

一汽集團每年也因為采納審計意見和建議而堵塞了大量的管理漏洞，有效大控制了資產(chǎn)的流失，審計人員的工作成果也使得審計部門越來越得到集團領(lǐng)導及各單位的理解和重視，一汽集團的審計工作也處在穩(wěn)定上升的良性循環(huán)中。

可見，審計的最終目的是針對審計中發(fā)現(xiàn)的影響被審計單位經(jīng)濟效益的事項和問題提出具有建設(shè)性的意見和建議，以幫助被審計單位找出影響經(jīng)濟效益的失控點，從而進一步提高被審計單位的整體效益。

（四）經(jīng)驗與啟示

開展經(jīng)濟效益審計，就是評價企業(yè)經(jīng)營管理行為的經(jīng)濟性、效率性和效果性。透過上述案例,我們看到經(jīng)濟效益審計確實是一項增值審計, 精辟透徹的管理分析一針見血地指出了企業(yè)存在的問題及需要努力的方向, 合理有效的管理建議好比一劑良藥能幫助企業(yè)化解風險, 提升經(jīng)營管理水平, 促進企業(yè)實現(xiàn)價值。具體得到以下幾點啟示

1、找準切入點, 以點帶面

在做經(jīng)濟效益審計時，要以影響企業(yè)經(jīng)濟效益的關(guān)鍵問題、管理的薄弱環(huán)節(jié)、重要

單位為重點, 緊密圍繞公司經(jīng)營目標和中心工作。例如經(jīng)營決策、計劃、資金運用、生產(chǎn)技術(shù)等是企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)中的重要部分和環(huán)節(jié)，我們就要以此為突破口, 確定經(jīng)濟效益審計項目, 這樣可起到事半功倍、以點帶面的效果。

2、做好財務(wù)審計是開展好經(jīng)濟效益審計的關(guān)鍵

審計人員在審計工作中要根據(jù)企業(yè)財務(wù)工作者做出的各種憑證、賬簿、報表等會計資料來進行審計工作。例如在審計過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)全年的主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)利潤僅能負擔主營業(yè)務(wù)成本、稅金及營業(yè)費用，而虧損額與管理費用、財務(wù)費用水平相當。只有將效益審計與財務(wù)收支審計相結(jié)合, 才能保證效益審計是在真實性、合法性的會計資料基礎(chǔ)上進行, 才能出之有據(jù)、言之有理, 抓住問題的關(guān)鍵

3、不斷提高內(nèi)審人員素質(zhì)是做好經(jīng)濟效益審計的根本保證

經(jīng)濟效益審計與財務(wù)審計相比, 對審計人員要求更高,面對不同的企業(yè)、不同的生產(chǎn)組織方式,除了要精通財務(wù)知識, 還要懂得企業(yè)管理、生產(chǎn)控制、工藝流程等各方面的專業(yè)知識,。作為一名在校審計專業(yè)學生，對有關(guān)生產(chǎn)技術(shù)、工藝流程等更是知之甚少, 所以必須加強學習, 不斷提高自身綜合素質(zhì)，才能更好的開展審計工作。

五、結(jié)束語

透過上述案例,審計人員在審計過程中運用審計分析方法準確的進行分析，準確的找出一汽集團存在的問題，并對問題進行分析，提出正確有效的審計意見和建議，使集團有效大控制了資產(chǎn)的流失，審計人員的工作成果也使得審計部門越來越得到集團領(lǐng)導及各單位的理解。我們看到經(jīng)濟效益審計確實是一項增值審計,精辟透徹的管理分析一針見血的指出了企業(yè)存在的問題及需要努力的方向,合理有效的管理建議好比一劑良藥幫助企業(yè)化解風險,提升經(jīng)營管理水平,促進了企業(yè)實現(xiàn)價值。

目前，我國企業(yè)經(jīng)濟效益審計還處于起步階段，有待于進一步完善和發(fā)展。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身具體情況，有選擇有重點的進行專項經(jīng)濟效益審計工作，以便積累經(jīng)驗，為全面推進經(jīng)濟效益審計奠定基礎(chǔ)，充分發(fā)揮企業(yè)經(jīng)濟效益審計的作用。

參考文獻

1.高巖芳.企業(yè)財務(wù)審計.http://004km.cn/ 2007(4)4.張曉平.分析企業(yè)經(jīng)濟效益審計現(xiàn)狀.力諾集團.2009(3)5.王會金.現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計.中國財經(jīng)出版社2010(11)6.王會金.審計技術(shù)方法.中國財經(jīng)出版社2013(3)7.李穎.企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計研究.吉林大學出版社.2007(3)

致 謝

經(jīng)過數(shù)月的查資料、整理材料，今天終于可以順利的完成論文了，自己想想求學期間的點點滴滴歷歷涌上心頭，時光匆匆飛逝，四年的努力與付出，隨著論文的完成，終于讓我在大學的生活，得以劃下了完美的句點。

感謝我的指導老師 肖云老師，因為論文是在肖老師的悉心指導下完成的。本論文從選題到完成，每一步都是在肖老師的精心指導下完成的，傾注了肖老師大量的心血。肖老師指引我的論文寫作的方向和架構(gòu)，并對本論文初稿進行逐字批閱，指正出其中誤謬之處，使我有了思考的方向。她循循善誘的教導和不拘一格的思路給予我無盡的啟迪，她一絲不茍的作風，將一直是我學習中的榜樣。肖老師要指導很多同學的論文，加上本來就有的教學任務(wù)，工作量之大可想而知，但在一次次的回稿中，精確到每一個字的批改給了我深刻的印象，使我在論文之外明白了做學問所應(yīng)有的態(tài)度。在此，謹向肖老師表示崇高的敬意和衷心的感謝！謝謝肖老師在我撰寫論文的過程中給與我的極大地幫助。

第三篇：企業(yè)經(jīng)濟效益審計辦法寫作技巧

企業(yè)經(jīng)濟效益審計辦法寫作技巧

【概念】

經(jīng)濟效益審計是審計部門依據(jù)有關(guān)政策法規(guī)和技術(shù)經(jīng)濟標準，以謀求提高經(jīng)濟效益為主要目標，對本企業(yè)投入產(chǎn)出和擴大再生產(chǎn)情況進行的監(jiān)督、審查、評價。

【技巧】

遵循辦法的常見格式，其結(jié)構(gòu)分為兩部分。

1.首部。包括標題、制發(fā)時間和依據(jù)等項目內(nèi)容。標題。由發(fā)文機關(guān)、事由、文種構(gòu)成。制發(fā)時間、依據(jù)。一般在標題之下用括號注明。有的辦法這一項目內(nèi)容可不寫。

2.正文。一般由依據(jù)、規(guī)定、說明這3項內(nèi)容組成。辦法中的各條規(guī)定，是辦法的主體部分，要將具體內(nèi)容和措施依次逐條寫清楚。辦法的結(jié)尾，一般是交代實施的日期和對實施的說明。

企業(yè)經(jīng)濟效益審計辦法包括以下3方面內(nèi)容。

1.總則。制定目的與意義、定義、遵循的原則、主要評價標準。

2.細則。

（1）經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容：生產(chǎn)經(jīng)營決策、計劃審計、固定資產(chǎn)投資決策和投資效益審計、物資管理的效益審計、成本費用管理的效益審計、利稅目標審計、銷售經(jīng)濟效益的審計、經(jīng)濟合同的效益審計、長期投資效益審計等。

（2）效益審計的程序和方法。

3.附則。解釋部門、起效與廢止時間、其他說明。

責任編輯：文秘網(wǎng)

第四篇：內(nèi)部財務(wù)審計在集團企業(yè)中運用

內(nèi)部財務(wù)審計在集團企業(yè)中的運用

關(guān)鍵詞：內(nèi)部財務(wù)審計 特性 作用 實施

內(nèi)部財務(wù)審計是在一個單位內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)從財務(wù)角度所進行的獨立評價，它由獨立于被審部門的內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員來完成，是為了檢查單位內(nèi)部各項財務(wù)規(guī)章制度是否執(zhí)行、會計核算流程是否遵守、建立的標準是否遵循、資產(chǎn)的使用是否合理有效以及企業(yè)經(jīng)營目標是否達到。集團企業(yè)由于下屬子分公司眾多，會計核算層級復雜，內(nèi)部財務(wù)審計顯得尤為重要。

一、集團企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的特性 1．集團企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的內(nèi)向性。

集團企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計通常由集團財務(wù)部門、稽核(審計)部門組織人員完成。內(nèi)部審計的目的在于促進集團內(nèi)部各公司經(jīng)營管理和經(jīng)濟效益的提高，因而內(nèi)部財務(wù)審計既要提供監(jiān)督、評價，更要提供咨詢、服務(wù)。內(nèi)部財務(wù)審計一般在集團主要負責人領(lǐng)導下進行工作，向集團主要領(lǐng)導負責。

2．集團企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計程序相對簡化

內(nèi)部財務(wù)審計的程序主要包括計劃、實施、終結(jié)和后續(xù)審計四個階段。由于內(nèi)部審計人員對本集團的情況比較熟悉，在組織實施審計時，各個階段的工作都可以大為簡化。一是制定內(nèi)部財務(wù)審計項目計劃時可根據(jù)集團內(nèi)部各公司的實際情況結(jié)合集團財務(wù)工作計劃擬定，報集團領(lǐng)導批準后實施。二是內(nèi)部財務(wù)審計針對性比較強，許多資料和調(diào)查都可以依賴內(nèi)部審計人員的平時積累。

3．集團企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的靈活性

內(nèi)部財務(wù)審計主要是為集團企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)的，這就決定了內(nèi)部財務(wù)審計的范圍必然要涉及到集團企業(yè)經(jīng)濟活動的方方面面。內(nèi)部財務(wù)審計的形式多樣、靈活，既可進行例行內(nèi)部財務(wù)審計又可以進行內(nèi)部財務(wù)專案(專項)審計；既可進行事后內(nèi)部財務(wù)審計還可進行事前(事中內(nèi)部財務(wù))審計。4．集團企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的及時性

集團企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計人員是集團內(nèi)部的職工，因而可根據(jù)需要隨時對集團內(nèi)部的問題進行審查。集團企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計人員既可以根據(jù)需要，簡化內(nèi)部財務(wù)審計程序，及時開展內(nèi)部財務(wù)審計；還可以通過日常了解，及時發(fā)現(xiàn)下屬公司 管理中存在的問題或問題的苗頭，通過與有關(guān)職能部門溝通，采取應(yīng)對措施，糾正已經(jīng)出現(xiàn)和可能出現(xiàn)的問題。

二、集團企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的作用 1． 集團企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的監(jiān)督作用

集團企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計從下屬公司各項財務(wù)數(shù)據(jù)分析入手，審查下屬公司在經(jīng)營過程中是否有違章、違規(guī)、違紀行為發(fā)生，是否因為操作流程上的不合規(guī)導致經(jīng)營管理上存在風險，將已發(fā)生或潛在的風險及時提示出來，進而對各項財務(wù)規(guī)章制度的合理性進行審查。審查各項財務(wù)規(guī)章制度的實時性、適用性、完善性。對一些不合理的、過時的、與業(yè)務(wù)發(fā)展不相匹配的財務(wù)規(guī)章制度予以修改、完善，從而保障集團企業(yè)依法、合規(guī)、穩(wěn)健經(jīng)營。

2．集團企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的評價作用

集團企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計從評價內(nèi)部控制制度入手，在企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)查找管理漏洞，識別并防范可控風險。審計人員首先在集團內(nèi)部授權(quán)授信、財務(wù)管理、資金組織、稽核監(jiān)察、勞動用工和分配等各個領(lǐng)域查找管理漏洞，識別并防范可控風險；其次，審計人員還要加強對下屬公司經(jīng)營動態(tài)的實時跟蹤，加強與下屬公司的溝通與聯(lián)系，定期分析指標來鎖定疑點、洞察異常現(xiàn)象。

3． 集團企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的控制作用

隨著市場競爭的日趨激烈，經(jīng)營方式多樣化，管理層次多元化，給集團企業(yè)的經(jīng)營管理帶來了各種風險。集團高層管者理不可能對經(jīng)營管理狀況進行經(jīng)常性的直接檢查監(jiān)督，必須委托內(nèi)審機構(gòu)來行使這項職能，以保證集團實現(xiàn)既定的目標。集團企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計作為企業(yè)控制管理系統(tǒng)中一個重要組成部分，是內(nèi)部控制的再控制，能夠從發(fā)展的全局角度分析考慮問題。對企業(yè)的經(jīng)濟活動實行有效管理，并檢查控制程度和效果，提出管理中存在的不足和問題并改進。

4． 集團企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的促進作用

集團企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計通過對經(jīng)濟活動全過程的審查，對有關(guān)經(jīng)濟指標的對比分析，揭示差異，分析差異形成的因素，評價經(jīng)營業(yè)績，總結(jié)經(jīng)濟活動的規(guī)律，從中揭示未被充分利用的人財物的內(nèi)部潛力，并提出改進措施，可以極大地促進經(jīng)濟效益的提高。

三、集團企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的實施 1．制定內(nèi)部財務(wù)審計計劃

集團財務(wù)部門、稽核(審計)部門在年初時制定集團內(nèi)部財務(wù)審計計劃，制定內(nèi)部財務(wù)審計項目計劃時，應(yīng)根據(jù)財務(wù)、稽核工作計劃，結(jié)合被審計公司的實際情況，靈活選定審計時間。審計計劃制定好后報集團領(lǐng)導批準，由集團財務(wù)部門、稽核(審計)部門組織實施。在對下屬公司開始實施內(nèi)部財務(wù)審計前，先下發(fā)《內(nèi)部財務(wù)審計通知書》，《內(nèi)部財務(wù)審計通知書》一般應(yīng)包含經(jīng)下內(nèi)容：本次內(nèi)部財務(wù)審計的審計目的、審計范圍、審計方法、審計人員及審計時間。被審計單位填好回執(zhí)后交回審計人員，《內(nèi)部財務(wù)審計通知書》及回執(zhí)是審計底稿的一部分。

2．內(nèi)部財務(wù)審計具體實施

內(nèi)部財務(wù)審計人員進入被審計企業(yè)開始審計后，審計人員應(yīng)主動和被審計企業(yè)相關(guān)人員做好溝通，請被審計單位及時、完整地提供財務(wù)預算、決算資料，合同協(xié)議，資產(chǎn)臺帳、會計憑證、帳簿等文件。審計人員在進行審計時，應(yīng)先了解被審計企業(yè)的內(nèi)部流程，比如銷售流程、采購流程、費用流程等。流程了解完畢后，審計人員對被審計企業(yè)的內(nèi)部控制進行有效性測試，測試內(nèi)部控制的有效程度，需要多抽一點樣本看看是不是每個樣本都是有適當?shù)目刂?。?nèi)部財務(wù)審計還有一項重要的工作就是對財務(wù)報表科目進行實質(zhì)性測試，同時，審計人員還應(yīng)關(guān)注被審計企業(yè)的資產(chǎn)使用狀況，包括資產(chǎn)管理制度的建立情況、臺帳登記情況、標簽張貼情況、資產(chǎn)的保養(yǎng)情況等。審計人員在進行審計工作時應(yīng)及時做好相關(guān)工作底稿，并對必要的證據(jù)進行復印。審計人員對有關(guān)事項進行調(diào)查時，有權(quán)要求被審計企業(yè)相關(guān)部門和人員提供證明材料。

3．內(nèi)部財務(wù)審計終結(jié)

內(nèi)部財務(wù)審計現(xiàn)場審計結(jié)束后，審計人員應(yīng)及時對工作底稿進行整理(如有疑問及不明確的地方及時和被審計單位進行溝通)，形成《與被審計單位交換意見書》，就審計中發(fā)現(xiàn)的問題及擬處理意見和被審計單位交換意見。經(jīng)和被審計單位交換意見后，就審計中發(fā)現(xiàn)的問題形成的最終的處理意見，《與被審計單位交換意見書》需被審計單位相關(guān)人員簽字確認。審計人員在審計底稿、《與被審計單位交換意見書》、相關(guān)測試表格、復印資料等的基礎(chǔ)上形成審計報告。審計報告形成后報集團領(lǐng)導審閱，將集團領(lǐng)導的意見及時反饋給被審計單位，并督導被審計單位限期整改。根據(jù)實際情況，如有必要，審計人員還應(yīng)為被審計單位出具管理建議書。

4．后續(xù)內(nèi)部財務(wù)審計

內(nèi)部財務(wù)審計結(jié)束后，審計人員應(yīng)持續(xù)關(guān)注被審單位對審出問題事項的整改和糾正情況，被審單位對提出改進管理、完善制度建議的采納情況。審計人員要認真分析和評價被審計單位的審計回復，重點關(guān)注審計回復不完整、不充分、理解有誤或存有異議、尚未采取糾正措施的說明等情況，充分了解其是否針對審計報告提出的問題進行了現(xiàn)象和原因的分析，是否對存在的問題已經(jīng)采取和將要采取措施，確認哪些問題應(yīng)與被審計對象探討或澄清，哪些問題需要進一步作現(xiàn)場核查。必要時，還應(yīng)對被審計單位進行后續(xù)內(nèi)部財務(wù)審計。

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第五篇：經(jīng)濟效益審計：我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢

經(jīng)濟效益審計：我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢

http://finance.sina.com.cn 2006年06月06日 00:00 中國證券網(wǎng)-上海證券報

□ 交通銀行審計部 朱卿芳

效益審計同任何事物一樣，在發(fā)展過程中，存在著不平衡性?？傮w上，實施效益審計較早的國家和地區(qū)，一般處于領(lǐng)先行列，諸如：加拿大、美國、瑞典、英國等。加拿大是第一個采用效益審計的國家，創(chuàng)立了綜合審計（把效益審計與常規(guī)審計相結(jié)合）的典型經(jīng)驗；美國則是最早將效益審計注入政府審計的國家；英美等國又是較早將審計貫穿于管理全過

程的國家。隨著我國經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展和對外開放的深入，我國審計工作重點亦正在向效益審計方向發(fā)展，以便與國際接軌。

隨著我國商業(yè)銀行陸續(xù)或即將在香港上市，標志著我國商業(yè)銀行正邁向國際一流商業(yè)銀行的新起點。為使商業(yè)銀行在收益既定的情況下降低資產(chǎn)風險，或者在風險既定的情況下提高收益，實現(xiàn)風險和收益的良好均衡，各商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門起著舉足輕重的作用。作為國際一流銀行的內(nèi)部審計部門必須引進國外最新審計理念，提出開展內(nèi)部審計的新模式，不能再拘泥于簡單的對單項業(yè)務(wù)或部門進行審計，而應(yīng)發(fā)展到為銀行整個管理目標提供服務(wù)；不能再局限于對操作層風險的審計，而應(yīng)更注重效益的審計，這是我國商業(yè)銀行自身發(fā)展與追求利益的必然趨勢。

經(jīng)濟效益審計基礎(chǔ)已初步形成

國家審計署在2003年推出的審計工作五年規(guī)劃中就曾明確規(guī)定效益審計工作量要達到50%的比例。當前，經(jīng)濟效益審計已成為國家審計工作的發(fā)展方向，也是商業(yè)銀行審計工作的重點。

1、審計署審計長李金華在中國內(nèi)部審計協(xié)會五屆二次理事會上強調(diào)指出：“僅僅開展以查錯防弊為主要內(nèi)容的財務(wù)收支審計，已不能適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要。內(nèi)部審計工作的發(fā)展重點應(yīng)該放在經(jīng)濟增長的質(zhì)量上，注重管理和效益，為管理層當好參謀和顧問。內(nèi)部審計要以效益審計和管理審計為主，從效益審計出發(fā)，最后落實到管理審計?！崩罱鹑A同時表示，審計并不是要揭露案件，更重要的是促成整改，加強管理，提高效益。近期在深圳召開的效益審計現(xiàn)場會上，審計署又強調(diào)要求各特派辦加強效益審計的理論研究和實踐探索，這次現(xiàn)場會的召開將中國效益審計工作推到了一個新的臺階。

2、經(jīng)濟效益審計的科學技術(shù)應(yīng)用平臺已基本搭建。隨著我國商業(yè)銀行科學技術(shù)的發(fā)展，電子信息技術(shù)的提升，數(shù)據(jù)處理日益網(wǎng)絡(luò)化和電子化，將原先分散在各個分支機構(gòu)的數(shù)據(jù)集中到上級機構(gòu)乃至總行，統(tǒng)一組織賬務(wù)、集中處理會計業(yè)務(wù)和信息，基本形成全行“一本賬”格局。隨之帶來的效應(yīng)是，商業(yè)銀行的財務(wù)會計活動日益規(guī)范，財務(wù)活動中的違紀違規(guī)現(xiàn)象日趨減少，傳統(tǒng)合規(guī)性財務(wù)審計頻率逐漸降低，因此，內(nèi)部審計功能相應(yīng)需不斷延伸，逐步將經(jīng)濟效益審計工作為內(nèi)部審計的工作重點。

3、審計人員的自身素質(zhì)較高。由于審計不是程式化工作，而是綜合能力的體現(xiàn)，每次審計都會面臨新的挑戰(zhàn)。因此，對審計人員的學歷水平普遍要求較高。經(jīng)調(diào)查，我國某商業(yè)銀行審計人員中，大學畢業(yè)或相當于大學畢業(yè)人數(shù)占比達80%，中高級職稱人數(shù)占比達70%。而瑞典73%的審計人員是大學畢業(yè)或相當于大學畢業(yè)，荷蘭是78%。數(shù)據(jù)顯示，我國商業(yè)銀行審計隊伍高學歷人員占比高，預示著審計人員的分析能力、組織能力相對較強，為做好經(jīng)濟效益審計奠定了一定的基礎(chǔ)。

做好經(jīng)濟效益審計的前提條件

效益審計應(yīng)以商業(yè)銀行經(jīng)營管理活動的合法性、合規(guī)性、資料的真實性和公允性為前提，建立在傳統(tǒng)真實性審計和合規(guī)性審計基礎(chǔ)之上。因此，在內(nèi)部審計過程中，要求被審計單位必須具備以下條件：

1、被審計單位提供的管理陳述和數(shù)據(jù)是完全真實可靠、值得信賴的，不存在違紀違規(guī)、有意欺瞞現(xiàn)象。雖然目前我國商業(yè)銀行科學技術(shù)水平不斷提高，各行會計核算系統(tǒng)使交易邏輯、交易數(shù)據(jù)等高度集中，各分支機構(gòu)在非授權(quán)情況下不能修改交易邏輯、運算參數(shù)和交易數(shù)據(jù)，但不可否認的是，被審計單位往往會利用管理層無法控制的環(huán)節(jié)，如通過虛假租賃套取費用、中間業(yè)務(wù)收入不入賬形成“小金庫”、降低授信條件發(fā)放關(guān)系戶貸款等違規(guī)行為，使審計人員做出錯誤的審計評價。

2、被審計單位管理的任何方面均不是盡善盡美的，有持續(xù)改進的余地。如果被審計單位管理很好，無懈可擊，也就沒有必要開展經(jīng)濟效益審計工作；相反，如果被審計單位在管理上明顯有違規(guī)操作、故意浪費、低效、營私舞弊等行為，也沒有開展經(jīng)濟效益審計的必要，因為任何一個審計人員都會指出被審計單位經(jīng)濟效益低下的原因，知道應(yīng)采取何種措施加以杜絕，以提高經(jīng)濟效益；

3、內(nèi)部審計人員會盡職盡責地開展經(jīng)濟效益審計，不因經(jīng)濟效益審計難度大、要求高而有為難情緒，同時，內(nèi)部審計機構(gòu)也不應(yīng)片面追求審計數(shù)量，而忽視審計質(zhì)量。

經(jīng)濟效益審計方法的運用

經(jīng)濟效益審計的方法除了采用財務(wù)審計的一般方法外，還可適當運用一些現(xiàn)代管理的方法，如杜邦分析法、凈現(xiàn)值法、因素分析法、本量利分析法、比較分析法等等。根據(jù)審計對象的不同，現(xiàn)著重介紹兩種審計方法供參考：

1、杜邦分析法的運用。杜邦分析法是一種分解財務(wù)比率的方法，而不是另外建立新的財務(wù)指標，它可以用于各種財務(wù)比率的分解，并根據(jù)分解后的指標在不同期限予以對比分析，研究產(chǎn)生差異的原因和采取避免不利差異出現(xiàn)的措施，尋求挖掘潛力的途徑。

商業(yè)銀行在運用杜邦分析法時，可以銀行資產(chǎn)收益率為中心，將其向下分解為總利潤率和資產(chǎn)使用率，再通過指標進一步分解分析各指標構(gòu)成因素的變化對盈利能力的影響。如：某商業(yè)銀行2004年、2005年的資產(chǎn)收益率分別為1.2%和1.11%，對資產(chǎn)收益率進行分解尋求差異原因，得知2004年該行的總利潤率為31.17%，資產(chǎn)使用率為3.86%，而2005年該行兩項指標分別為29.56%、3.77%，2005年影響資產(chǎn)收益率的的兩個因素均有不同程度的下降。進一步分析總利潤率和資產(chǎn)使用率下降的原因，得知該行由于貸款投放時間不合理，集中在年末放款使得收益未在當年得以體現(xiàn)、貸款利率下浮幅度較大影響收入實現(xiàn)以及投資利率下降造成投資收益減少等原因影響了收入的增長，從而影響利潤的增長，使用效益的低下，這樣從指標變動中就可找到影響分行盈利的原因，對癥下藥，從而便于審計人員在找到原因的基礎(chǔ)上，對被審計單位的貸款投放時間、貸款投向、貸款企業(yè)質(zhì)量高低以及在商業(yè)銀行有閑置資金時的投資形式提出審計建議，從而幫助被審計單位提高經(jīng)濟效益。杜邦分析法側(cè)重于財務(wù)指標的運用，主要以事后評價為主，可對被審計單位進行整體分析。

2、本量利分析法的運用。本量利分析法首先應(yīng)確定商業(yè)銀行業(yè)務(wù)量、變動成本、固定成本的組成部分。商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)量指標涉及的范圍主要有：資產(chǎn)類的貸款、拆放資金、對外投資、固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。其中貸款和拆放資金合并稱“放款額”，能獲得利息收入；負債類的一般性存款、同業(yè)存款、拆入資金；所有都權(quán)益類的實收資本、資本公積、未分配利潤等。

由于商業(yè)銀行進行內(nèi)部審計時，審計對象是以分行為單位，而分行所有者權(quán)益很少，只有少量的營運資金，可忽略不計，因此負債類的一般性存款、同業(yè)存款、拆入資金合并稱“籌資額”。商業(yè)銀行是經(jīng)營貨幣的特殊企業(yè)，因此可將籌資額作為本量利分析的業(yè)務(wù)量標準。現(xiàn)假定銀行全部籌資額中有L%用于貸款；I%用于投資；C%用于備用金、購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等非盈利資產(chǎn)；R%用于繳存準備金；D%用于存放資金（包括同業(yè)和系統(tǒng)內(nèi)往來），L%+ I%+ C%+ R%+D%=1。相應(yīng)的，商業(yè)銀行收入=貸款利息收入+投資收益+金融企業(yè)往來利息收入=平均籌資額×L%×平均貸款利率+平均籌資額×I%×平均投資收益利率+平均籌資額×（R%+D%）×平均同業(yè)存款利率。商業(yè)銀行支出主要包括籌資成本和營業(yè)費用?；I資成本隨籌資量的變化成正比例變化，屬變動成本；商業(yè)銀行的營業(yè)費用可按特性主要分為固定成本和變動成本。固定成本是不受業(yè)務(wù)量影響的成本，如人工費、辦公費、折舊費、租賃費等；變動成本是隨業(yè)務(wù)量增長而正比例增長的成本，如廣告費、電子設(shè)備運轉(zhuǎn)費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費等。根據(jù)收入、成本的構(gòu)成，即可求得邊際貢獻。邊際貢獻=收入-籌資成本-營業(yè)費用的變動成本，邊際貢獻率=邊際貢獻÷籌資額=籌資收入率-籌資變動成本率?；I資收入率的高低取決于放款利率和對外投資效率，籌資變動成本率主要取決于籌資成本，因此，邊際貢獻率就取決于存、放款利率差的大小。商業(yè)銀行利潤=邊際貢獻-固定成本=收入-籌資成本-營業(yè)費用=籌資收入-籌資變動成本-固定成本。將方程進行交換，把待求變量置于公式左邊，可分別計算出所需籌資額、邊際貢獻率、籌資收入率、籌資變動成本率和固定成本。如：在固定成本、利潤指標和利差率確定的情況下，商業(yè)銀行需要籌集多少資金才能使利潤最大化，實現(xiàn)風險和收益的良好均衡。本量利分析可用于各分行之間經(jīng)營業(yè)績差異的因素分析和業(yè)績考核，可測算不同分行在籌資規(guī)模相同的情況下，由于放款質(zhì)量高低、投資效果好壞和籌資成本好壞來預測邊際貢獻率的大小，從而發(fā)現(xiàn)各行經(jīng)營業(yè)績差異的原因，診斷經(jīng)營管理中的弊病。為完成預計利潤指標，分行可通過本量利等式進行測算，本量利分析可作為預測分析，可對被審計單位的某個項目單獨進行分析。

經(jīng)濟效益審計的風險

任何工作都會有風險，審計也不例外。經(jīng)濟效益審計風險主要表現(xiàn)在：評價風險、歸因風險和建議風險。

1、評價風險。經(jīng)濟效益評價首先是對被審計單位的經(jīng)濟效益執(zhí)行情況進行評估，然后給出結(jié)論并提出建議，但是關(guān)鍵是評估。從現(xiàn)有審計人員的崗位設(shè)置、從業(yè)經(jīng)驗來看，高學歷人才越來越多，而且逐步向年輕化趨勢發(fā)展，但作為審計人員特別是經(jīng)濟效益審計人員的要求相比，顯得業(yè)務(wù)相對專業(yè)，業(yè)務(wù)素質(zhì)綜合型人才相對較少、而且由于內(nèi)部審計人員長期從事真實性和合規(guī)性審計，其思考問題的局限性較大，長期按照常規(guī)性審計思維思考問題，極易將經(jīng)濟效益審計簡單化，會產(chǎn)生抓點證據(jù)就給被審計單位的經(jīng)濟效益下結(jié)論。

2、歸因風險。歸因風險主要有兩方面的原因，一是由于經(jīng)濟效益評估失當，導致的歸因失敗。因此，經(jīng)濟效益審計評價顯得尤為重要。內(nèi)部審計人員只有對被審計單位的效益狀況作出正確的評價意見，才能確切地分析出效益產(chǎn)生好壞的原因，正確的效益評價是正確歸因的前提條件。相反，由于效益評價不當，就無法對被審計單位的經(jīng)濟效益好壞原因作出正確分析，極容易導致歸因風險；二是由于對被審計單位的經(jīng)濟效益評價就事論事，導致歸因膚淺，缺乏整體和深層次原因分析，就會把原因都歸于工作上的粗枝大葉、工作疏忽、不嚴謹、不完善等。

3、建議風險。根據(jù)經(jīng)濟效益評價內(nèi)容和存在問題原因，審計人員會提出切實可行的審計建議，幫助被審計單位改進工作，提高效益。由于效益評價、歸因風險的存在，會進一步導致建議風險。比如建議過于泛泛，沒有針對性；缺乏對建議方案的詳細設(shè)計和論證，沒有用數(shù)字說話，有時缺乏可行性；建議大多是針對具體問題的，缺乏綜合改進計劃安排，有“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”之嫌。

做好經(jīng)濟效益審計的建議

我國商業(yè)銀行在以經(jīng)濟資本進行績效考核管理的今天，中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會和商業(yè)銀行各級領(lǐng)導要高度重視銀行內(nèi)部的經(jīng)濟效益審計工作。

主要建議有三：一是內(nèi)部審計理念要創(chuàng)新。隨著我國商業(yè)銀行陸續(xù)或即將在香港上市，成為國際一流銀行，以經(jīng)濟資本理念拓展銀行業(yè)務(wù)和加強銀行管理是歷史的必然。而經(jīng)濟效益審計亦是其中重要的一環(huán)。

二是應(yīng)制定指導性文件作為參考。在借鑒、研究國外經(jīng)濟效益審計理論與實踐的基礎(chǔ)上，為更好評價銀行效益執(zhí)行情況，銀監(jiān)會和各商業(yè)銀行應(yīng)制定一個較為全面可行的指導性文件作為參考，文件包括定性指標和定量指標，如管理層履職情況、各項經(jīng)營指標明細，指標比較參數(shù)等，便于各商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員在工作中有據(jù)可依，做到客觀公正。

三是審計人員綜合素質(zhì)有待進一步提高。對于經(jīng)濟效益審計人員來講，能力要求非常高，不僅要有科學的思維方式、較強的宏觀和微觀分析能力，而且還要有豐富的專業(yè)知識。這就需要各商業(yè)銀行管理局多創(chuàng)造條件，注意業(yè)務(wù)知識和政策法規(guī)培訓，且培訓人員要求不要限于專業(yè)對口，同時要經(jīng)常創(chuàng)造機會，讓現(xiàn)有的審計人員進行輪崗，從理論和實踐兩方面來促進現(xiàn)有審計人員知識面的拓展。