第一篇：談“免疫系統(tǒng)論”框架下財(cái)政審計(jì)的內(nèi)容和方法

建設(shè)審計(jì)免疫系統(tǒng)是審計(jì)署提出的新時(shí)期國家審計(jì)的戰(zhàn)略發(fā)展方向，并列入了審計(jì)工作未來五年發(fā)展規(guī)劃，這標(biāo)志著國家審計(jì)在制度化建設(shè)上進(jìn)入了一個(gè)新的階段，實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)是長期的、不斷完善的過程。如何在“審計(jì)免疫系統(tǒng)論”的統(tǒng)領(lǐng)下，不斷創(chuàng)新審計(jì)方法體系、探索審計(jì)免疫系統(tǒng)的發(fā)揮途徑，是當(dāng)前審計(jì)工作者亟待探索研究的新問題。財(cái)政審計(jì)如何有效

發(fā)揮經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”作用呢？筆者認(rèn)為必須立足現(xiàn)實(shí)、深入研究，以發(fā)展的思想理念和發(fā)展的工作方法來改進(jìn)和加強(qiáng)財(cái)政審計(jì)，全面提升審計(jì)的層次和水平。

一、進(jìn)一步明確發(fā)展方向，實(shí)現(xiàn)四個(gè)促進(jìn)

進(jìn)一步明確發(fā)展方向，統(tǒng)一認(rèn)識，是“免疫系統(tǒng)論”下財(cái)政審計(jì)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，現(xiàn)階段財(cái)政審計(jì)要以促進(jìn)財(cái)政資金使用效益，降低行政管理成本，建立高效、節(jié)約型政府為發(fā)展方向，具體講要實(shí)現(xiàn)四個(gè)促進(jìn)：

1、促進(jìn)財(cái)政管理體制改革，完善公共財(cái)政體系。深化財(cái)稅體制改革，完善公共財(cái)政體系，實(shí)現(xiàn)科學(xué)、規(guī)范、透明和高效的財(cái)政預(yù)算管理是我國財(cái)政體制改革的主攻方向。要通過財(cái)政審計(jì)，進(jìn)一步揭露財(cái)政管理體制上的一些弊端以及帶來的嚴(yán)重后果。充分揭示財(cái)政管理和改革運(yùn)行中出現(xiàn)的新情況、新問題，促進(jìn)提高預(yù)算編制的完整性，進(jìn)一步細(xì)化預(yù)算，增強(qiáng)預(yù)算剛性，提高預(yù)算編制的科學(xué)性，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，規(guī)范支出行為，提高預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性；促進(jìn)政府和財(cái)政部門完善財(cái)政資金分配決策機(jī)制，建立科學(xué)的資金使用效益考核評價(jià)機(jī)制，加大對資金的監(jiān)督檢查，減少損失浪費(fèi)，降低宏觀行政管理成本。

2、促進(jìn)行政管理部門依法行政，建立勤政高效的政府。依法行政是中國社會(huì)主義法制建設(shè)的重要標(biāo)志，是依法治國的具體表現(xiàn)，也是社會(huì)主義政治、市場經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的客觀要求，要通過財(cái)政審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位在行政決策、行政活動(dòng)和執(zhí)行國家政策法規(guī)中的問題，糾正決策執(zhí)行中的偏差，激發(fā)領(lǐng)導(dǎo)干部不斷提高科學(xué)民主的決策水平，促進(jìn)強(qiáng)化成本管理意識和管理責(zé)任，轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，提高工作效率，最大限度的降低微觀行政管理成本，建立勤政高效的政府。

3、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，加快推進(jìn)干部人事制度改革。優(yōu)良的黨風(fēng)是凝聚黨心民心的巨大力量，堅(jiān)決懲治和有效預(yù)防腐敗，關(guān)系人心向背和黨的生死存亡。要通過財(cái)政審計(jì)，對被審計(jì)單位的決策、計(jì)劃、組織、指揮、控制的全過程全方位審核檢查，深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，考核行政事業(yè)單位取得和使用各種資源的經(jīng)濟(jì)性和效益性，將審計(jì)結(jié)果作為人大評議領(lǐng)導(dǎo)干部、組織部門選拔任用干部全面、系統(tǒng)、完整的依據(jù)，對干部考核制度進(jìn)行補(bǔ)充和完善，促進(jìn)組織部門選拔培養(yǎng)德才兼?zhèn)?、想干事、能干事的領(lǐng)導(dǎo)干部，推動(dòng)干部人事制度改革。

4、促進(jìn)審計(jì)事業(yè)發(fā)展，提高審計(jì)工作地位?，F(xiàn)代審計(jì)是以績效審計(jì)為核心，以促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益為根本目的。要通過財(cái)政績效審計(jì)的有益探索，豐富績效審計(jì)理論，積累績效審計(jì)實(shí)踐，促進(jìn)審計(jì)工作逐步由傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮審計(jì)部門為領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策、宏觀管理服務(wù)的參謀作用，體現(xiàn)審計(jì)部門高層次、宏觀監(jiān)督的權(quán)威性，提高審計(jì)監(jiān)督工作的地位和影響。

二、進(jìn)一步深化審計(jì)內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)四個(gè)突破

1、從績效評價(jià)的角度，在財(cái)政預(yù)算監(jiān)督上有所突破?？刂坪徒档托姓杀?，要從預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行這兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)抓起。財(cái)政審計(jì)必須從預(yù)算編制和執(zhí)行入手，通過審計(jì)分析年初預(yù)算安排行政管理費(fèi)支出占整個(gè)財(cái)政預(yù)算支出的比重，看其是否合理；審計(jì)分析行政管理費(fèi)增長率與國內(nèi)生產(chǎn)總值及財(cái)政收入增長率是否協(xié)調(diào)；審計(jì)分析行政管理人員工資福利支出占整個(gè)財(cái)政預(yù)算支出的比重，看行政管理人員編制核定是否科學(xué)，是否符合精簡高效原則；審計(jì)分析全部政府性資金是否納入預(yù)算管理，看財(cái)政資金是否存在體外循環(huán)和隨意支配；審計(jì)分析政府采購程度，是否達(dá)到節(jié)省支出的目的；審計(jì)分析部門支出是否嚴(yán)格按預(yù)算、按規(guī)定，看有無損失浪費(fèi)現(xiàn)象。只有從財(cái)政預(yù)算的績效審計(jì)入手，才真正抓住降低行政成本的“牛鼻子”。

2、抓住關(guān)注點(diǎn)，在嚴(yán)控職務(wù)消費(fèi)上有所突破。在整個(gè)行政成本中，職務(wù)消費(fèi)所占的比重很大，且損失浪費(fèi)嚴(yán)重，是納稅人和社會(huì)公眾最關(guān)注、最痛恨、最希望壓縮的行政成本。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)在財(cái)政審計(jì)時(shí)，除了關(guān)注人員、福利津貼、辦公設(shè)施等構(gòu)成的行政成本以外，應(yīng)著重審查公務(wù)接待、公車配用、公費(fèi)考察、會(huì)議培訓(xùn)等職務(wù)消費(fèi)構(gòu)成的行政成本?？擅磕臧才乓欢€(gè)單項(xiàng)，也可一年綜合安排多項(xiàng)進(jìn)行行政管理成本審計(jì)，揭示存在的問題、分析研究原因、提出解決問題的建議意見，以實(shí)現(xiàn)控制和降低行政成本之目的。

3、推行陽光審計(jì)，在審計(jì)結(jié)果公告上有所突破。要加強(qiáng)財(cái)政審計(jì)工作，就必須實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告，這是監(jiān)督審計(jì)結(jié)果執(zhí)行的有效途徑。審計(jì)的目的是監(jiān)督被審計(jì)單位遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)，有效控制行政

成本。但現(xiàn)實(shí)中被審計(jì)單位對落實(shí)審計(jì)決定存在表面應(yīng)付，執(zhí)行不到位的情況，使審計(jì)效果大打折扣。實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告，把行政成本置于陽光之下，可以將審計(jì)監(jiān)督和社會(huì)輿論監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，利用社會(huì)輿論傳播范圍廣、反映速度快、影響震動(dòng)大的特點(diǎn)，把行政成本高的問題“曝光”，利用社會(huì)壓力迫使有關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)重視整改行政成本高的問題，并將整改結(jié)果向社會(huì)反饋，形

成巨大的威懾力，從而達(dá)到降低行政成本之目的。

4、轉(zhuǎn)化審計(jì)成果，在推動(dòng)制度創(chuàng)新上有所突破。行政成本居高不下的根本原因是行政管理中缺少一套有效控制行政成本增長的法規(guī)和制度，或者有制度，但在現(xiàn)行體制下得不到有效執(zhí)行，起不到嚴(yán)格控制行政成本的作用。因此，開展財(cái)政審計(jì)，不僅要揭示財(cái)政運(yùn)行方面存在的問題，而且要認(rèn)真解剖分析原因，從制度、機(jī)制上尋求解決問題的方法。當(dāng)前，要通過審計(jì)，著力推動(dòng)公費(fèi)招待、公車配用、公費(fèi)考察以及會(huì)議培訓(xùn)費(fèi)用、干部福利津貼補(bǔ)貼等管理制度的創(chuàng)新。以后，審計(jì)機(jī)關(guān)還要不懈努力，積極推動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)消費(fèi)貨幣化改革，以及由“全能政府”向“有限政府”轉(zhuǎn)變的政府職能改革，這是一條降低行政成本的根本途徑。

三、進(jìn)一步改進(jìn)審計(jì)方法，實(shí)現(xiàn)四個(gè)加強(qiáng)

1、加強(qiáng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，全面整合審計(jì)資源。財(cái)政審計(jì)要繼續(xù)堅(jiān)持“統(tǒng)一審計(jì)計(jì)劃、統(tǒng)一審計(jì)方案、統(tǒng)一審計(jì)實(shí)施、統(tǒng)一審計(jì)報(bào)告、統(tǒng)一審計(jì)處理”的“五統(tǒng)一”工作原則和工作模式。要加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)，以計(jì)劃為載體整合審計(jì)力量，以方案為載體整合審計(jì)內(nèi)容，以報(bào)告為載體整合審計(jì)成果，以統(tǒng)一實(shí)施為載體保證審計(jì)效果。每年通過充分討論，提出本年度審計(jì)工作計(jì)劃，明確審計(jì)的總體目標(biāo)、審計(jì)項(xiàng)目單位、審計(jì)時(shí)間質(zhì)量要求、各科室或者主審的任務(wù)分工。各科室或者主審要按照總體方案和分配的任務(wù)分別制定實(shí)施方案，進(jìn)一步明確審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)。

2、加強(qiáng)相關(guān)審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，改進(jìn)審計(jì)組織方式。財(cái)政審計(jì)除了要與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、投資項(xiàng)目審計(jì)等有機(jī)合外，還要與專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、跟蹤審計(jì)相結(jié)合。一是財(cái)政審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查相結(jié)合。要通過專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查充分收集資料，特別是非會(huì)計(jì)信息資料。有時(shí)，非會(huì)計(jì)信息資料比會(huì)計(jì)信息資料更能揭露被審單位的問題、更能反映被審單位資金使用的績效。二是財(cái)政審計(jì)要與后續(xù)跟蹤審計(jì)相結(jié)合。審計(jì)結(jié)束后并不意味審計(jì)目標(biāo)達(dá)到了，審計(jì)的目的是將提出的審計(jì)建議和各項(xiàng)整改措施落實(shí)到被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中去。要檢查審計(jì)結(jié)論和建議的落實(shí)情況，檢查結(jié)論是否切實(shí)可行，糾正不切實(shí)際的審計(jì)建議，提高被審單位的經(jīng)濟(jì)效果。

3、加強(qiáng)法治化建設(shè)，規(guī)范審計(jì)行為。要進(jìn)一步加強(qiáng)業(yè)務(wù)制度建設(shè)和質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)控制制度，構(gòu)建《財(cái)政績效審計(jì)操作指南》等指南體系，改進(jìn)財(cái)政審計(jì)工作的管理，推行依法審計(jì)。要按照《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》，盡快制定一個(gè)比較規(guī)范、完備、易操作的《財(cái)政績效審計(jì)操作指南》，對審計(jì)目標(biāo)、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、操作步驟和方法、質(zhì)量控制、審計(jì)責(zé)任以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制等方面做出明確規(guī)定，進(jìn)一步規(guī)范行政財(cái)政審計(jì)行為，控制審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4、加強(qiáng)信息化建設(shè)，提高效率和質(zhì)量。審計(jì)信息化是審計(jì)工作現(xiàn)代化的重要內(nèi)容和技術(shù)支撐，必須進(jìn)一步加大審計(jì)信息化建設(shè)力度。要繼續(xù)強(qiáng)力推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)，重點(diǎn)抓好ao系統(tǒng)的應(yīng)用，關(guān)鍵是要擴(kuò)大應(yīng)用范圍、提高應(yīng)用層次和深度上下功夫；要進(jìn)一步完善財(cái)政審計(jì)資料數(shù)據(jù)庫及分析系統(tǒng)，實(shí)行專人維護(hù)，定期更新，不斷擴(kuò)充數(shù)據(jù)和內(nèi)容。要積極與財(cái)政部門協(xié)調(diào)，爭取主動(dòng)，盡快推行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，提高審計(jì)工作效率。

四、進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)四個(gè)強(qiáng)化

1、強(qiáng)化績效理念，加大審計(jì)宣傳。要確立對績效審計(jì)必然性和必要性的認(rèn)識，強(qiáng)化績效理念。一是審計(jì)部門要深刻領(lǐng)會(huì)，主動(dòng)實(shí)踐。審計(jì)署五年規(guī)劃提出的績效審計(jì)是我國政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)要求。盡管開展績效審計(jì)存在諸多困難，但不能讓這些困難束縛我們的手腳，唯有大力開展績效審計(jì)才能拓展審計(jì)工作一片新天地。二是要加強(qiáng)財(cái)政績效審計(jì)宣傳。宣傳的對象首先是被審計(jì)單位。財(cái)務(wù)審計(jì)強(qiáng)調(diào)真實(shí)合法，財(cái)政績效審計(jì)強(qiáng)調(diào)的是效益。它們的目標(biāo)是管理活動(dòng)和資金效用最優(yōu)，這是審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位共同追求的目標(biāo)。其次是黨政部門領(lǐng)導(dǎo)。審計(jì)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步宣傳，使黨政領(lǐng)導(dǎo)清楚，財(cái)政績效審計(jì)在優(yōu)化政府職能，提高資金使用效益，服務(wù)公眾等方面的作用。第三是社會(huì)媒體，要通過媒體宣傳審計(jì)成果，普及績效意識，爭取社會(huì)的信任和支持，使財(cái)政績效審計(jì)有廣泛的社會(huì)基礎(chǔ)和良好的輿論氛圍。

2、強(qiáng)化審前準(zhǔn)備工作，為提高審計(jì)質(zhì)量打好基礎(chǔ)。要根據(jù)審計(jì)署6號令對于審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制提出的要求，認(rèn)真做好審前準(zhǔn)備工作，科學(xué)確立審計(jì)方法，合理確定審計(jì)重點(diǎn)，完善審計(jì)實(shí)施方案，全面提升了審計(jì)工作質(zhì)量。一要搞好審前調(diào)查。財(cái)政績效審計(jì)比傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)范圍更大，涉及面更寬，需要審計(jì)人員通過翻閱相關(guān)法律、規(guī)章、批文、決定、報(bào)告、紀(jì)要等文件資料全面掌握；收集數(shù)據(jù)，分析計(jì)算，確定重點(diǎn)；采取詢問座談等方式掌握第一手材料，為確定審計(jì)重點(diǎn)做好基礎(chǔ)。二要編好實(shí)施方案。財(cái)政績效審計(jì)是個(gè)性化審計(jì)，要結(jié)合審前調(diào)查和以前年度審計(jì)情況，從審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法和步驟以及審計(jì)業(yè)務(wù)分工等方面細(xì)化審計(jì)實(shí)施方案，重點(diǎn)側(cè)重于實(shí)施方案的可操作性。

3、強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)，全面提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)。財(cái)政審計(jì)要求審計(jì)人員具有較高的專業(yè)水準(zhǔn)、多學(xué)科的知識結(jié)構(gòu)、敏銳的綜合分析能力、負(fù)責(zé)任的工作態(tài)度和善于協(xié)調(diào)溝通的能力。但現(xiàn)階段這樣全能型的審計(jì)人員還相當(dāng)匱乏，應(yīng)從戰(zhàn)略的高度加強(qiáng)培養(yǎng)，對現(xiàn)有審計(jì)人員要加強(qiáng)培訓(xùn)，更新知識盡快適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的需求。培訓(xùn)的方式，可采用在自學(xué)的基礎(chǔ)上，分層次多渠道的統(tǒng)一組織，如講座、考察、辦班、讀書會(huì)等。有條件的可舍得投入，依托高等院校和送派人員到發(fā)達(dá)國家地區(qū)培訓(xùn)實(shí)習(xí)。培訓(xùn)的內(nèi)容不僅要介紹國內(nèi)外績效審計(jì)的成功實(shí)例和經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，突出績效審計(jì)實(shí)務(wù)的培訓(xùn)，而且要交流當(dāng)今世界上發(fā)達(dá)國家績效審計(jì)的走向和理論成果，旨在培養(yǎng)一批能攻善戰(zhàn)的績效審計(jì)師，推動(dòng)財(cái)政績效審計(jì)深入而廣泛地展開。

4、強(qiáng)化審計(jì)研究，構(gòu)建審計(jì)評價(jià)體系。確定評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)按照劉家義審計(jì)長提出的“現(xiàn)行的法律法規(guī)，人們共同認(rèn)知或約定的標(biāo)準(zhǔn)”為依據(jù)。有以下三個(gè)層次，第一是國家的方針政策和法律法規(guī)等宏觀層次標(biāo)準(zhǔn)。第二是行業(yè)、地區(qū)的發(fā)展指標(biāo)、對比參數(shù)等中觀性標(biāo)準(zhǔn)。第三是被審計(jì)對象的規(guī)劃、目標(biāo)和同類審計(jì)對象的發(fā)展水平等微觀性標(biāo)準(zhǔn)。《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》明確提出了績效審計(jì)評價(jià)體系的時(shí)間表，我們不能等、靠、要，要認(rèn)真研究績效審計(jì)，確定財(cái)政績效審計(jì)評價(jià)體系，積極研究第二和第三層次的標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)，建立審計(jì)實(shí)例信息庫，選取具有典型性、針對性的審計(jì)案例編印而成。

第二篇：大格局框架下財(cái)政審計(jì)的思路、重點(diǎn)及其對策

大格局框架下財(cái)政審計(jì)的思路、重點(diǎn)及其對策

構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局是財(cái)政審計(jì)發(fā)展的必然，是提升財(cái)政審計(jì)質(zhì)量的客觀要求，也是增強(qiáng)財(cái)政審計(jì)免疫系統(tǒng)功能的迫切需要。那么，在財(cái)政審計(jì)大格局框架下，財(cái)政審計(jì)究竟審什么？如何審？值得研究和探討。筆者認(rèn)為，在大格局框架下要搞好財(cái)政審計(jì)，思路上必須堅(jiān)持“三大三全”，內(nèi)容上必須把握“五個(gè)重點(diǎn)”，工作上必須做到“四強(qiáng)化四結(jié)合、并處理好五個(gè)方面的關(guān)系”。

一、思 路

構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局，首要的就是要拓寬審計(jì)思路，切實(shí)做到“三大三全”。

（一）、“三大”即：

1、大目標(biāo)。就是審計(jì)目標(biāo)定位要堅(jiān)持站高看遠(yuǎn)。財(cái)政審計(jì)必須跳出財(cái)務(wù)收支和部門審計(jì)的模式，抓大放小，大角度，高起點(diǎn)，正確定位好財(cái)政審計(jì)工作目標(biāo)。財(cái)政審計(jì)大格局必須側(cè)重宏觀審計(jì)目標(biāo)，注重全局性、整體性和效益性，力求在把握總體、揭示微觀問題的基礎(chǔ)上，從中審查分析出帶有苗頭性、傾向性、普遍性的問題，從根源上剖析查找原因，從完善機(jī)制上盡可能多地提出審計(jì)建議，從而真正發(fā)揮審計(jì)的免疫系統(tǒng)功能作用。

2、大整合。就是審計(jì)資源要堅(jiān)持大布局、大聚合。財(cái)政審計(jì)是一項(xiàng)全局性的工作，要全面構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局，一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部必須統(tǒng)一組織領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一協(xié)調(diào)動(dòng)作、統(tǒng)一程序和要求，使有限的審計(jì)資源發(fā)揮最大的效能，真正形成全局上下一起上的工作機(jī)制，不搞各自為政，集中人員，集中時(shí)間，集中精力，齊

心協(xié)力開展好財(cái)政審計(jì)。另一方面，要充分整合外部資源，充分利用和發(fā)揮財(cái)政、稅務(wù)、部門單位等被審單位以及其他執(zhí)法執(zhí)紀(jì)部門的信息資源和內(nèi)審人力資源、社會(huì)審計(jì)資源，充分挖掘可利用的資源成果，著力為財(cái)政審計(jì)服務(wù)。再一個(gè)方面，就是審計(jì)方式方法必須大整合，財(cái)政審計(jì)要堅(jiān)持基礎(chǔ)審計(jì)與制度審計(jì)相結(jié)合、審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合、財(cái)務(wù)審計(jì)與業(yè)務(wù)審計(jì)相結(jié)合、手工審計(jì)與計(jì)算機(jī)審計(jì)相結(jié)合、收支審計(jì)與管理效益審計(jì)相結(jié)合，多管齊下，形成合力。

3、大計(jì)劃。就是審計(jì)計(jì)劃要堅(jiān)持全局一盤棋。一方面，要著眼全年布局，在排定全局審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，就必須考慮圍繞財(cái)政審計(jì)這一中心項(xiàng)目，安排好各科室配套項(xiàng)目，以拓展審計(jì)范圍，提升審計(jì)效應(yīng)，擴(kuò)大財(cái)政審計(jì)的深度和廣度。另一方面在財(cái)政審計(jì)實(shí)施前，緊緊圍繞財(cái)政“重點(diǎn)、熱點(diǎn)、難點(diǎn)”問題，確定每年財(cái)政審計(jì)工作新的側(cè)重點(diǎn)，注重把政府關(guān)心、人大關(guān)注的問題納入到審計(jì)方案中去，以增強(qiáng)財(cái)政審計(jì)計(jì)劃的宏觀性、針對性、效益性和時(shí)效性。

（二）、“三全”即：

1、全過程。就是大格局財(cái)政審計(jì)必須從單純的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中擺脫出來，做到向前延伸，向后拓展。大格局財(cái)政審計(jì)應(yīng)將政府各項(xiàng)資金的運(yùn)行軌跡全程納入審計(jì)監(jiān)督之中，包括預(yù)算編制、預(yù)算批復(fù)、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、決算全過程。在當(dāng)前抓好財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，要進(jìn)一步強(qiáng)化對預(yù)算編制的監(jiān)督，強(qiáng)化審后整改的監(jiān)督。

2、全方位。就是大格局財(cái)政審計(jì)必須將財(cái)政審計(jì)與部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、金融審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、資源環(huán)境審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)等審計(jì)內(nèi)容融為一體；必須將財(cái)政收支真實(shí)性審計(jì)目標(biāo)

與合法性、效益性、安全性等審計(jì)目標(biāo)一并確立；必須將財(cái)政審計(jì)工作與審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)、審計(jì)文化建設(shè)、審計(jì)信息化建設(shè)、審計(jì)內(nèi)部管理機(jī)制建設(shè)統(tǒng)籌兼顧。

3、全覆蓋。就是大格局財(cái)政審計(jì)必須將全部政府資金納入到財(cái)政審計(jì)之中，包括一般財(cái)政收支、專項(xiàng)財(cái)政收支、全部債務(wù)收支、轉(zhuǎn)移支付資金、基金收支、國有資本經(jīng)營收支、非稅資金收支等。

二、重 點(diǎn)

按照上述“三大三全”思路，大格局財(cái)政審計(jì)應(yīng)把握以下“五個(gè)重點(diǎn)”：

1、要把握財(cái)政預(yù)算編制審計(jì)這個(gè)重點(diǎn)。

一審預(yù)算編制方法的科學(xué)性。檢查財(cái)政預(yù)算是怎么編制的，其指導(dǎo)思想是否正確，查明是否符合國務(wù)院下發(fā)的關(guān)于編制財(cái)政預(yù)算的總體要求及上級財(cái)政的具體要求；基本原則是否合理，查明是否堅(jiān)持以《預(yù)算法》和其他有關(guān)的法律法規(guī)為依據(jù)，是否堅(jiān)持以國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展計(jì)劃為基礎(chǔ)，是否堅(jiān)持收支平衡的原則，是否堅(jiān)持確保重點(diǎn)的原則，是否堅(jiān)持分級財(cái)政分級編制預(yù)算的原則，是否堅(jiān)持預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)編綜合預(yù)算的原則；編制方法是否先進(jìn)，查明是采用基數(shù)法還是采用零基預(yù)算法，是采取財(cái)政部門自編預(yù)算，還是實(shí)行自下而上的部門預(yù)算，查明各個(gè)預(yù)算單位有無實(shí)行綜合預(yù)算，實(shí)行預(yù)算內(nèi)外資金一本預(yù)算，查明各項(xiàng)預(yù)算編制定額是如何確定的，依據(jù)是什么，是否切實(shí)可行，是否進(jìn)行科學(xué)計(jì)算，是否存在假定、估算或任意編造的現(xiàn)象；預(yù)算編制范圍是否恰當(dāng)，查明是否符合現(xiàn)行財(cái)政體制管理的要求，有沒有擴(kuò)大財(cái)政供給范圍。在此基礎(chǔ)上，正確評價(jià)財(cái)政預(yù)算編制的先進(jìn)性，找出財(cái)政預(yù)算編制的薄弱環(huán)節(jié)，努力促進(jìn)財(cái)政部門不斷改進(jìn)

預(yù)算編制方法，提高預(yù)算編制質(zhì)量，增強(qiáng)財(cái)政預(yù)算編制的透明度，細(xì)化預(yù)算編制內(nèi)容，解決預(yù)算編制較粗問題。

二審財(cái)政預(yù)算編制內(nèi)容的合法性。檢查財(cái)政收入預(yù)算計(jì)劃增幅，是否與國內(nèi)生產(chǎn)總值計(jì)劃增長率相適應(yīng)，各項(xiàng)收入預(yù)算指標(biāo)制定是否積極合理，是否與經(jīng)濟(jì)發(fā)展和實(shí)際稅源情況相銜接，有沒有大起大落的現(xiàn)象，有沒有為了完成上級下達(dá)任務(wù)計(jì)劃，而虛增收入預(yù)算，形成年初收入預(yù)算存有較大缺口等。檢查財(cái)政支出預(yù)算安排是否符合黨的方針政策和各項(xiàng)法規(guī)，是否堅(jiān)持量入為出，厲行節(jié)約，是否堅(jiān)持“一要吃飯，二要建設(shè)”的原則，是否優(yōu)先保證財(cái)政供養(yǎng)人員工資經(jīng)費(fèi)的安排，保證政府機(jī)關(guān)、公檢法司機(jī)關(guān)正常運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)的安排，保證教育、科技、農(nóng)業(yè)、社會(huì)保障等重點(diǎn)支出的安排；對行政管理費(fèi)、其他支出以及其他消費(fèi)性項(xiàng)目支出，有沒有大力壓縮，有沒有堅(jiān)持“有所為有所不為”的原則，有沒有解決財(cái)政“缺位”和“越位”的問題。檢查預(yù)算財(cái)力的準(zhǔn)確性，查明是否根據(jù)收入預(yù)算和財(cái)政體制規(guī)定，正確計(jì)算預(yù)算財(cái)力，防止和克服預(yù)算財(cái)力計(jì)算不足，人為隱留一塊機(jī)動(dòng)預(yù)算財(cái)力問題。檢查財(cái)政收支預(yù)算結(jié)果，是否嚴(yán)格執(zhí)行《預(yù)算法》，做到不打赤字，收支平衡。在年初努力匡足收入預(yù)算，竭力壓縮支出預(yù)算的前提下，仍然還有預(yù)算缺口的，還要認(rèn)真檢查財(cái)政彌補(bǔ)預(yù)算缺口的具體平衡方案，一項(xiàng)一項(xiàng)扒排，一分一分地彌補(bǔ)落實(shí)。檢查財(cái)政預(yù)算的完整性，查明該列入財(cái)政預(yù)算的一切收支是否全部反映到財(cái)政預(yù)算之中，有沒有存在打埋伏、造假賬或賬外賬的現(xiàn)象。檢查預(yù)備費(fèi)安排是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，查明有沒有超比例安排。

三審預(yù)算編制程序的合規(guī)性。檢查財(cái)政預(yù)算編制是否按照《預(yù)算法》規(guī)定的程序辦理，預(yù)算編制時(shí)間是否充足，是否及時(shí)將財(cái)政預(yù)算草案報(bào)送政府和人大常委會(huì)審查，上下級財(cái)政是否按照財(cái)

政體制的要求，實(shí)行分級編制，分級報(bào)送人代會(huì)審議批準(zhǔn)，從而進(jìn)一步增強(qiáng)財(cái)政預(yù)算的法定性。

2、要把握財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)這個(gè)重點(diǎn)。

一審財(cái)政預(yù)算批復(fù)的及時(shí)性。檢查財(cái)政部門是否將同級人民代表大會(huì)審議批準(zhǔn)的財(cái)政預(yù)算，在規(guī)定的期限內(nèi)及時(shí)批復(fù)下去，即收入預(yù)算是否及時(shí)落實(shí)給各征管部門，任務(wù)是否及時(shí)分解到各稅種。支出預(yù)算是否按人代會(huì)審議的預(yù)算，及時(shí)足額地分解下達(dá)到各預(yù)算單位和用款單位；待下達(dá)支出預(yù)算是由哪些項(xiàng)目構(gòu)成的，查明未下達(dá)的原因，何時(shí)下達(dá)，待下達(dá)支出預(yù)算占整個(gè)支出預(yù)算有多大比重，是否合理，都要一一審查清楚。

二審財(cái)政預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性。檢查財(cái)政部門及各預(yù)算單位，是否嚴(yán)格執(zhí)行法定的收支預(yù)算，重點(diǎn)要查明有無存在預(yù)算執(zhí)行軟化，超預(yù)算辦事和無預(yù)算辦事行為。收入預(yù)算執(zhí)行方面，要重點(diǎn)檢查收入征管機(jī)關(guān)是否嚴(yán)格依法治稅，強(qiáng)化收入征管，做到月稅月清，確保收入均衡入庫；查明有沒有設(shè)臵收入過渡戶，有沒有化預(yù)算內(nèi)收入為預(yù)算外收入，搞體外循環(huán)；查明國家出臺的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策有沒有及時(shí)落實(shí)到位，有沒有越權(quán)擅自減緩免稅收等問題。檢查國庫機(jī)關(guān)收入劃分是否準(zhǔn)確，有沒有存在收入混庫現(xiàn)象；收入報(bào)解是否及時(shí)，有沒有壓款壓庫現(xiàn)象；收入退庫是否符合政策規(guī)定，審批手續(xù)是否健全，有沒有擅自退庫、違規(guī)退庫等問題。檢查各預(yù)算單位或有關(guān)執(zhí)法單位實(shí)現(xiàn)的應(yīng)繳預(yù)算收入，是否及時(shí)解繳國庫，有沒有做到罰繳分離，收支兩條線；各項(xiàng)收費(fèi)是否符合政策，實(shí)現(xiàn)收入是否及時(shí)上繳財(cái)政專戶，有沒有直接坐支挪用。檢查重點(diǎn)稅源大戶生產(chǎn)經(jīng)營情況以及實(shí)現(xiàn)稅金和入庫稅金情況，審計(jì)分析這些稅源大戶入庫稅金增減變化對收入預(yù)算完成的影響。檢查財(cái)、稅、庫、行之間是否協(xié)調(diào)一致，是否建立

健全聯(lián)席會(huì)議制度、專項(xiàng)監(jiān)督檢查制度等。支出預(yù)算執(zhí)行方面：重點(diǎn)檢查財(cái)政預(yù)算撥款是否按預(yù)算、按計(jì)劃、按進(jìn)度、按級次撥付，撥款審批手續(xù)是否齊全，查明有沒有超預(yù)算、超進(jìn)度撥款問題。檢查教育、科技、農(nóng)業(yè)、社會(huì)保障等重點(diǎn)資金撥付及使用情況，有沒有充分發(fā)揮其有限資金的使用效益；檢查預(yù)備費(fèi)動(dòng)支情況，查明其支付是否合理合規(guī)，有沒有突破預(yù)備費(fèi)使用范圍和預(yù)算總額。檢查財(cái)政部門預(yù)留的各項(xiàng)待下達(dá)支出落實(shí)情況，查明有沒有擅自調(diào)劑使用，有沒有及時(shí)下?lián)艿接嘘P(guān)單位和項(xiàng)目。檢查財(cái)政各項(xiàng)預(yù)算支出追加追減事項(xiàng)是否合理，追加理由依據(jù)是否充足，核批手續(xù)是否符合政策規(guī)定和有關(guān)管理要求，查明有沒有按年初確定的預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行追加，有沒有存在撥人情款和假公濟(jì)私行為，預(yù)算用款單位有沒有?？顚Ｓ?。檢查上級財(cái)政下達(dá)的各項(xiàng)專款，是否按規(guī)定用途及時(shí)落實(shí)到有關(guān)單位和項(xiàng)目，有沒有挪作它用的現(xiàn)象。檢查國庫機(jī)關(guān)是否嚴(yán)格履行監(jiān)督職能，嚴(yán)格監(jiān)督國庫存款的支撥，確保國庫資金安全運(yùn)行。檢查各綜合預(yù)算單位支出預(yù)算執(zhí)行情況，查明有沒有擠占、挪用或浪費(fèi)財(cái)政資金行為，各單位開支的人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)及專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是否嚴(yán)格按財(cái)政部門核定下達(dá)的預(yù)算辦事，審計(jì)分析各項(xiàng)支出增減變化原因，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，堵塞漏洞。

三審財(cái)政預(yù)算調(diào)整的有效性。在財(cái)政預(yù)算執(zhí)行過程中，確因經(jīng)濟(jì)形勢和國家政策發(fā)生變化，導(dǎo)致財(cái)政收支預(yù)算出現(xiàn)許多增減因素，使原批準(zhǔn)的預(yù)算的總支出超過總收入或者使原批準(zhǔn)的舉借債務(wù)的規(guī)模被突破時(shí)，必須進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，編制調(diào)整預(yù)算方案，提請各級人大常委會(huì)審查和批準(zhǔn)。凡未經(jīng)批準(zhǔn)，政府和財(cái)政部門不得調(diào)整預(yù)算，也不得擅自變更預(yù)算。財(cái)政審計(jì)時(shí)必須查明預(yù)算調(diào)整的具體內(nèi)容、原因及其依據(jù)，查明有沒有未經(jīng)調(diào)整，就自行

作出減收增支的決定。

3、要把握財(cái)政決算審計(jì)這個(gè)重點(diǎn)。

一審財(cái)政決算編制的可行性。檢查財(cái)政決算編制有沒有從執(zhí)行預(yù)算的基層單位開始，自下而上地進(jìn)行編制、審核和匯總。

二審財(cái)政決算收支的準(zhǔn)確性。財(cái)政收入方面：重點(diǎn)檢查本年應(yīng)繳入庫的預(yù)算收入是否及時(shí)足額入庫并編入本年決算，有無截留國家收入，化預(yù)算內(nèi)收入為預(yù)算外收入；檢查收入預(yù)算的完成情況及其原因；檢查收入科目反映是否準(zhǔn)確，有沒有擅自調(diào)整、變更收入稅種；檢查收入退庫項(xiàng)目是否符合規(guī)定，有沒有及時(shí)辦理完當(dāng)期合理的收入退庫；檢查收入級次是否準(zhǔn)確，有沒有將不屬于本級收入納入收入決算之中；檢查入庫的財(cái)政收入中是否存在用預(yù)算外收入或其他資金墊交空轉(zhuǎn)現(xiàn)象，有沒有虛增財(cái)政收入、弄虛作假問題；檢查執(zhí)收機(jī)關(guān)是否存在預(yù)征稅款行為，有沒有征收過頭稅現(xiàn)象等。財(cái)政支出方面：重點(diǎn)檢查各項(xiàng)支出是否符合規(guī)定，年終有無突擊花錢的情況，預(yù)算內(nèi)外支出是否劃分清楚，專項(xiàng)資金是否按規(guī)定用途使用，財(cái)政資金的使用效益是否充分發(fā)揮。特別是要檢查財(cái)政支出決算表中的科目調(diào)劑是否符合規(guī)定，查明科目調(diào)劑的原因及其依據(jù)，對一些重點(diǎn)支出，如用于農(nóng)業(yè)方面的支出以及上級下達(dá)的專項(xiàng)支出指標(biāo)，均不得調(diào)劑減少。檢查財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余支出，是否按預(yù)算結(jié)余數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)，查明有沒有空轉(zhuǎn)、虛轉(zhuǎn)結(jié)余支出現(xiàn)象。

三審財(cái)政平衡的真實(shí)性。重點(diǎn)檢查收入是否真實(shí)，支出是否全部列支反映，財(cái)政平衡目標(biāo)是否真正實(shí)現(xiàn)。查明為了實(shí)現(xiàn)財(cái)政平衡目標(biāo)，財(cái)政采取了哪些平衡措施，動(dòng)用了哪些財(cái)力進(jìn)行彌補(bǔ)的；有沒有采取虛報(bào)空轉(zhuǎn)收入，虛增財(cái)力，虛假調(diào)入，支出轉(zhuǎn)掛暫付等手段，達(dá)到實(shí)現(xiàn)虛假平衡的現(xiàn)象。

四審財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算及其他會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性。重點(diǎn)檢查總預(yù)算會(huì)計(jì)、國庫會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)以及部分重點(diǎn)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理工作是否做到法制化、制度化、規(guī)范化，賬證、賬賬、賬表、賬物是否相符，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是否扎實(shí)有效。檢查財(cái)政部門內(nèi)部監(jiān)督控制制度是否建立健全，有沒有失控現(xiàn)象，財(cái)政資金安全是否有保障。

4、要把握財(cái)政其他資金審計(jì)這個(gè)重點(diǎn)。

一審財(cái)政直接管理的未納財(cái)政預(yù)算的其他資金收支的合規(guī)性。檢查地方性收費(fèi)資金（基金）收入項(xiàng)目設(shè)立是否合規(guī)，查明有沒有自立收費(fèi)項(xiàng)目，亂集資、亂攤派、亂罰款行為，控減農(nóng)民負(fù)擔(dān)和企業(yè)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)政策有沒有真正落實(shí)到位。檢查各項(xiàng)基金（資金）以及各項(xiàng)稅費(fèi)附加收入是否堅(jiān)持?？顚Ｓ?，有沒有實(shí)行預(yù)算管理，建立預(yù)決算制度。

二審行政事業(yè)單位各項(xiàng)預(yù)算外收支的合規(guī)性。重點(diǎn)檢查收費(fèi)大戶，如公安、法院、工商、物價(jià)、交通、建設(shè)、技術(shù)計(jì)量、教育等重點(diǎn)執(zhí)收單位，其收費(fèi)項(xiàng)目是否合規(guī)，收費(fèi)收入是否全額上交財(cái)政，支出是否按預(yù)算使用，有沒有截留、隱瞞、坐支挪用預(yù)算外收入，有沒有私設(shè)“小金庫”，有沒有亂支濫用、濫發(fā)獎(jiǎng)金實(shí)物等違紀(jì)行為。

三審社會(huì)保障資金收支的合規(guī)性。檢查社會(huì)保障資金建立和統(tǒng)籌情況，征收機(jī)關(guān)是否及時(shí)足額地進(jìn)行征收，計(jì)費(fèi)基數(shù)是否合理，有沒有存在計(jì)費(fèi)基數(shù)不足問題，故意少計(jì)繳費(fèi)基數(shù)，偷逃應(yīng)繳社會(huì)保障資金。統(tǒng)籌面、統(tǒng)籌率、統(tǒng)籌額是否達(dá)到預(yù)算規(guī)定要求；收取的各項(xiàng)社保資金是否全部實(shí)行財(cái)政專戶管理，收支是否嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行，有沒有挪作它用。

四審財(cái)政預(yù)算周轉(zhuǎn)金、基金收支、國有土地出讓收支、財(cái)政

債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)資金建立及使用的合規(guī)性。檢查財(cái)政預(yù)算周轉(zhuǎn)金是否用預(yù)算結(jié)余資金建立，有沒有多提現(xiàn)象，使用是否合理。檢查財(cái)政是否還繼續(xù)違規(guī)建立和投放財(cái)政周轉(zhuǎn)金，查明有沒有用財(cái)政資金進(jìn)行炒股，有沒有繼續(xù)發(fā)生為企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供經(jīng)濟(jì)擔(dān)保等違規(guī)行為。檢查財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)有哪些，對財(cái)政資金安全有多大沖擊，對財(cái)政收支預(yù)算圓滿完成有什么影響等；查明實(shí)有債務(wù)和或有債務(wù)有多少，財(cái)政有沒有償還能力，有沒有采取對策措施，千方百計(jì)加大債務(wù)的清收力度，積極減輕債務(wù)負(fù)擔(dān)，努力化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。檢查各項(xiàng)基金收支以及國有土地出讓收支是否完整、是否合規(guī)、是否?？顚Ｓ?。

5、要把握財(cái)政管理效益審計(jì)這個(gè)重點(diǎn)。

一審財(cái)政各項(xiàng)法規(guī)制度執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查《預(yù)算法》實(shí)施情況，查明是否按法辦事，強(qiáng)化預(yù)算包干，硬化預(yù)算約束，徹底克服預(yù)算執(zhí)行軟化，預(yù)算收支隨意調(diào)增調(diào)減等問題，增強(qiáng)預(yù)算的嚴(yán)肅性和法定性。檢查《會(huì)計(jì)法》貫徹落實(shí)情況，查明財(cái)政是否不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確和全面完整。

二審財(cái)政改革情況。重點(diǎn)檢查財(cái)政在收入、支出、體制和制度方面的改革創(chuàng)新舉措，正確評價(jià)財(cái)政改革所取得的成效，揭示存在問題，提出相應(yīng)的建議措施。如在財(cái)政體制改革方面，檢查分稅制改革是否徹底執(zhí)行到位，有沒有不斷規(guī)范和完善轉(zhuǎn)移支付辦法，現(xiàn)行財(cái)政體制具體方案是否切實(shí)可行，是否能夠充分調(diào)動(dòng)各級政府當(dāng)家理財(cái)?shù)姆e極性，努力促進(jìn)財(cái)政、經(jīng)濟(jì)和各項(xiàng)事業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。在財(cái)政制度創(chuàng)新方面，檢查財(cái)政部門對運(yùn)行過程中出現(xiàn)的熱點(diǎn)、難點(diǎn)、重點(diǎn)問題，有沒有及時(shí)制定和采取相應(yīng)地對策管理措施，有沒有不斷地探索和改革財(cái)政管理制度。針對國退民進(jìn)

政策的實(shí)施，企業(yè)改制的力度不斷加大，財(cái)政作為國有資產(chǎn)管理部門，有沒有及時(shí)制定對策措施，強(qiáng)化國有資產(chǎn)管理，檢查有沒有發(fā)生大量國有資產(chǎn)流失問題，有沒有建立嚴(yán)格的國有資產(chǎn)經(jīng)營收益征繳管理制度，確保財(cái)政收入及時(shí)足額征收入庫。針對當(dāng)前各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事業(yè)改革力度不斷加大，如社會(huì)保障制度改革、醫(yī)療制度改革、住房制度改革、工資制度改革、教育、衛(wèi)生體制改革等等，這些改革對財(cái)政有哪些正面和負(fù)面的影響，財(cái)政是怎樣支持各項(xiàng)改革的，有沒有及時(shí)克服消極因素，爭取財(cái)政工作的主動(dòng)權(quán)。

三審財(cái)政資金績效情況。財(cái)政資金績效審計(jì)總體應(yīng)抓住以下三個(gè)方面：一是財(cái)政支出管理的經(jīng)濟(jì)性。從財(cái)政分配入手，審查預(yù)算編制對財(cái)政支出結(jié)構(gòu)安排上是否按市場經(jīng)濟(jì)和公共財(cái)政要求，財(cái)政公共支出安排是否與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)，是否重視總量控制，分配中是否注重財(cái)政公共支出的結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化，公共支出是否退出競爭性領(lǐng)域。

二是財(cái)政政策（制度）執(zhí)行情況的效果性。對國庫集中收付制度、政府采購制、收支兩條線、會(huì)計(jì)集中核算等財(cái)政管理制度的執(zhí)行情況進(jìn)行審查和評價(jià)，促進(jìn)建立和完善相關(guān)管理制度，并嚴(yán)格有效地執(zhí)行。

三是財(cái)政部門自身管理的效益性。

四審財(cái)政全年工作重點(diǎn)計(jì)劃和專項(xiàng)活動(dòng)實(shí)施情況。檢查財(cái)政向政府、向人大報(bào)告的各項(xiàng)措施、各項(xiàng)活動(dòng)計(jì)劃是否及時(shí)實(shí)施，有沒有做到事事有交待，件件有落實(shí)；檢查分析這些活動(dòng)的開展、這些管理措施的出臺，對促進(jìn)全年財(cái)政工作目標(biāo)圓滿實(shí)現(xiàn)發(fā)揮了什么樣的作用。

三、對 策

以上五個(gè)重點(diǎn)，回答了大格局財(cái)政審計(jì)審什么的問題。那么，如何圍繞這五個(gè)重點(diǎn)開展財(cái)政審計(jì)呢？筆者認(rèn)為，應(yīng)堅(jiān)持做到“四個(gè)強(qiáng)化四個(gè)結(jié)合，并處理好五個(gè)方面的關(guān)系”，即：

1、強(qiáng)化事前審計(jì)，堅(jiān)持動(dòng)靜結(jié)合。財(cái)政預(yù)算編制工作是融資源配臵、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、增收節(jié)支工作、財(cái)政平衡工作等內(nèi)容在內(nèi)的一個(gè)系統(tǒng)工作，財(cái)政預(yù)算編制過程是一個(gè)系統(tǒng)的工程，財(cái)政預(yù)算編制質(zhì)量好壞，事關(guān)全局，它將直接影響到全年財(cái)政工作目標(biāo)的順暢實(shí)現(xiàn)，關(guān)系到財(cái)政能否有力地支持和促進(jìn)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展。因此，按照強(qiáng)化預(yù)算，淡化決算的財(cái)政管理要求，財(cái)政審計(jì)的工作重點(diǎn)也應(yīng)由財(cái)政決算審計(jì)向財(cái)政預(yù)算編制、執(zhí)行審計(jì)轉(zhuǎn)變，由事后監(jiān)督向事前監(jiān)督轉(zhuǎn)變。在財(cái)政決算靜態(tài)審計(jì)基礎(chǔ)上，實(shí)施財(cái)政動(dòng)態(tài)審計(jì)，對財(cái)政活動(dòng)的整個(gè)過程進(jìn)行全面審計(jì)，堅(jiān)持動(dòng)靜結(jié)合，研究新方法，調(diào)整新思路，積極試行財(cái)政預(yù)算草案審計(jì)簽證制度，在財(cái)政部門編制的預(yù)算草案上報(bào)政府審查前，可先由審計(jì)部門進(jìn)行預(yù)算審計(jì)，并將預(yù)算審計(jì)意見一并提交政府、人大審查。對預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，可采取上半年審計(jì)一次，對上半年財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行一次客觀的分析和評價(jià)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)為政府、人大及有關(guān)部門提供真實(shí)情況，為切實(shí)抓好下半年財(cái)政工作，圓滿完成全年財(cái)政工作目標(biāo)提供決策資料。在預(yù)算調(diào)整前（一般在10月份前），可對一至九月份財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行一次審計(jì)，一方面可以為政府及人大常委會(huì)審查財(cái)政預(yù)算調(diào)整方案提供審計(jì)情況；另一方面，可以減輕年終財(cái)政決算審計(jì)工作量。在財(cái)政部門辦理好財(cái)政決算工作基礎(chǔ)上，再進(jìn)行財(cái)政決算審計(jì)，對全年財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況及決算結(jié)果進(jìn)行一次全面審計(jì)。只有這樣，財(cái)政審計(jì)才能審深審?fù)?，審出成效來。在?dòng)態(tài)審計(jì)方式上，可采取就地審計(jì)與審計(jì)調(diào)查、審計(jì)分析相結(jié)合，靈活多樣，不搞一刀切，不求形式，但求效果。通過實(shí)施審

計(jì)方式改革，必將大大提高財(cái)政審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)監(jiān)督水平。

2、強(qiáng)化重點(diǎn)審計(jì)，堅(jiān)持點(diǎn)面結(jié)合。財(cái)政審計(jì)面廣量大，不僅涉及到財(cái)政部門自身管理工作和收支行為，而且涉及到各個(gè)部門、各個(gè)企業(yè)、各個(gè)領(lǐng)域的一切財(cái)務(wù)活動(dòng)。因此，必須堅(jiān)持點(diǎn)面結(jié)合，以財(cái)政業(yè)務(wù)審計(jì)為主，同時(shí)必須選擇其他重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門、重點(diǎn)資金，進(jìn)行面上審計(jì)。根據(jù)財(cái)政發(fā)展形勢和財(cái)政管理現(xiàn)狀，結(jié)合中心工作，在每次財(cái)政審計(jì)時(shí)，必須制定好審計(jì)工作計(jì)劃，研究好具體實(shí)施方案，有重點(diǎn)、有針對性地開展財(cái)政審計(jì)工作，主攻薄弱環(huán)節(jié)，狠抓重點(diǎn)問題。要通過財(cái)政審計(jì)，不斷規(guī)范財(cái)經(jīng)秩序，著力提高財(cái)政資金使用效益。

3、強(qiáng)化管理審計(jì)，堅(jiān)持上下結(jié)合。隨著財(cái)政審計(jì)的逐步推進(jìn)，財(cái)政內(nèi)部核算也在完善和加強(qiáng)。作為財(cái)政審計(jì)目標(biāo)，也要從查錯(cuò)防弊審計(jì)向管理型審計(jì)轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)行的財(cái)政管理辦法是否完善，財(cái)政管理機(jī)制是否不斷創(chuàng)新，財(cái)政改革措施是否科學(xué)合理、切實(shí)可行，財(cái)政管理質(zhì)量是好是差，上級財(cái)政對下級財(cái)政管理監(jiān)督職能是否到位等等，對這些問題，財(cái)政部門往往自己難以發(fā)現(xiàn)或未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)。作為審計(jì)部門，要在這方面多動(dòng)腦筋，多下功夫，通過“同級審”以及對下一級的財(cái)政審計(jì)，做到上下結(jié)合，就可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)政管理不足，就可以及時(shí)提出切實(shí)可行的建議和整改措施，進(jìn)而就可以有效地促進(jìn)財(cái)政管理工作登臺階上水平。

4、強(qiáng)化基礎(chǔ)審計(jì)，堅(jiān)持人機(jī)結(jié)合。搞好財(cái)政審計(jì)，首先要從財(cái)政收支基礎(chǔ)審計(jì)入手，通過預(yù)算分析、審計(jì)分析和查賬等辦法，對財(cái)政及其相關(guān)收支信息真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行客觀公正地審計(jì)。在此基礎(chǔ)上，不斷拓寬審計(jì)領(lǐng)域，推進(jìn)管理審計(jì)向縱深方向發(fā)展。而財(cái)政基礎(chǔ)審計(jì)，信息量大，時(shí)間跨度長，涉及被審單位多，要提高財(cái)政審計(jì)工作效率，必須堅(jiān)持人機(jī)結(jié)合，在提高審計(jì)人員業(yè)

務(wù)素質(zhì)的同時(shí)，要充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)這一輔助手段，發(fā)揮計(jì)算機(jī)在審計(jì)工作中的作用，從而達(dá)到進(jìn)一步降低審計(jì)成本，節(jié)省審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)資源的使用效益。

在財(cái)政審計(jì)工作過程中，還要注意處理好以下五個(gè)方面的關(guān)系：

第一，要正確處理好與財(cái)政部門的關(guān)系。財(cái)政部門是財(cái)政審計(jì)的對象，應(yīng)創(chuàng)造條件，積極配合，加強(qiáng)協(xié)調(diào)。審計(jì)部門是財(cái)政審計(jì)的主體，應(yīng)依法審計(jì)，客觀公正，對財(cái)政審計(jì)一定要審深審?fù)?，成績要充分肯定，問題要查清楚，處理要寬嚴(yán)適度，實(shí)事求是。只有這樣，才能增進(jìn)相互理解和配合，切不可為了照顧部門關(guān)系，考慮本單位的利益，使財(cái)政審計(jì)走過場，放棄原則，喪失審計(jì)工作的主動(dòng)權(quán)和權(quán)威性。

第二，要正確處理好與政府的關(guān)系。財(cái)政審計(jì)必須以政府所關(guān)心的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題為切入點(diǎn)，抓住重點(diǎn)，切中要害，當(dāng)好參謀，全力為政府加強(qiáng)財(cái)政管理出謀劃策、排憂解難。對財(cái)政審計(jì)涉及的重大問題，必須向政府主要負(fù)責(zé)人匯報(bào)，提交政府的財(cái)政審計(jì)工作報(bào)告必須實(shí)事求是，如實(shí)反映情況，切不可將發(fā)現(xiàn)問題隱瞞不報(bào)。只有這樣，才能取得政府對審計(jì)工作的高度重視和大力支持，才能為做好審計(jì)工作創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

第三，要正確處理好與人大的關(guān)系。一方面，要在財(cái)政審計(jì)前，主動(dòng)向人大匯報(bào)審計(jì)工作計(jì)劃，聽取人大對財(cái)政審計(jì)具體工作要求，對人大所關(guān)心的重大事項(xiàng)，更要認(rèn)真地搞好審計(jì)。另一方面，對人大的審計(jì)工作報(bào)告，一定要給人大常委會(huì)一個(gè)整體的概念，對財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況、收支結(jié)果、財(cái)政管理績效、存在問題及其審計(jì)建議，都要報(bào)告清楚，便于人大對財(cái)政進(jìn)行再監(jiān)督。只有這樣，才能贏得人大支持審計(jì)部門依法審計(jì)。

第四，要正確處理好上下級審計(jì)機(jī)關(guān)之間的關(guān)系。“同級審”與“上審下”目標(biāo)是一致的，上下級審計(jì)機(jī)關(guān)要協(xié)同動(dòng)作，增強(qiáng)凝聚力，提高戰(zhàn)斗力，工作中涉及上級財(cái)政問題，要及時(shí)向上反映。上級審計(jì)部門要加強(qiáng)對下級審計(jì)部門業(yè)務(wù)指導(dǎo)和交流，加強(qiáng)信息反饋，取長補(bǔ)短，共同提高。只有這樣，才能形成審計(jì)監(jiān)督的整體合力。

第五，要正確處理好財(cái)政審計(jì)與專業(yè)審計(jì)的關(guān)系。財(cái)政審計(jì)與專業(yè)審計(jì)是密切聯(lián)系，相輔相成的，你中有我，我中有你，兩者不可分割。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部各處科室要步調(diào)一致，齊心合力；要真正將行政事業(yè)單位審計(jì)、企業(yè)審計(jì)、金融審計(jì)、稅務(wù)審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等專業(yè)審計(jì)成果，充分運(yùn)用到財(cái)政審計(jì)工作中去，實(shí)行資源共享，減少重復(fù)勞動(dòng)，一改由單純財(cái)政審計(jì)向各專業(yè)審計(jì)一體化轉(zhuǎn)變，走大格局財(cái)政審計(jì)的路子。只有這樣，才能使財(cái)政審計(jì)向更高層次發(fā)展。

第三篇：新醫(yī)改政策框架下醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)探討

新醫(yī)改政策框架下醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)探討

摘要：新醫(yī)改政策標(biāo)志著我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的體制改革邁上了一個(gè)新的臺階，本文針對在新的醫(yī)改政策框架下，深入分析了目前我國醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)特征及其存在的問題，并根據(jù)最新的醫(yī)改政策要求，就目前我國醫(yī)院如何適應(yīng)新醫(yī)改政策要求，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)提出相應(yīng)的政策建議。

關(guān)鍵詞：新醫(yī)改政策、內(nèi)部審計(jì)、審計(jì)政策建議

新醫(yī)改政策為我國中央政府相關(guān)部門對醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革頒布的相關(guān)指導(dǎo)建議。繼2009年頒布《中共中央國務(wù)院關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》之后，政府又陸續(xù)頒布了一些其他關(guān)于我國醫(yī)療體制改革的政策，如不久前頒布的《深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革2014年重點(diǎn)工作任務(wù)》，在之前政策文件的基礎(chǔ)上，更具體的指明了2014年我國醫(yī)療體制改革的相關(guān)目標(biāo)定位和工作范圍。該政策從整體上將我國醫(yī)改在各個(gè)層次和階段遇到的相關(guān)問題進(jìn)行了整理分析，并提出了具體的改進(jìn)措施，對需要改進(jìn)的制度、部門以及工作進(jìn)行情況進(jìn)行了全面分析，并且明確申明醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革將作為我國醫(yī)改工作的關(guān)鍵內(nèi)容進(jìn)行，同時(shí)這也充分體現(xiàn)出我國政府對于醫(yī)改工作深入推進(jìn)的決心。在這樣的醫(yī)改工作推進(jìn)過程中，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作將成為開展工作的重要環(huán)節(jié)。因此，對于醫(yī)改背景下的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作遇到的問題及對策研究，將在很大程度上促進(jìn)我國醫(yī)改工作的順利進(jìn)行。[1]

一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)特征探討

前幾年，國家曾頒布了《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，在這項(xiàng)政策中，對我國醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)定義進(jìn)行了界定：醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)主要指相關(guān)工作人員和部門組織，對其自身部門和組織財(cái)務(wù)活動(dòng)在合理性和規(guī)范性方面的監(jiān)督審核工作。

同時(shí)，該政策還對我國醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)特征進(jìn)行了總結(jié)，具體為：（1）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容在于相關(guān)部門和組織，以及工作人員，次要內(nèi)容才是自身單位或組織的相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)；（2）在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的主要工作中，對于財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督審核不僅僅局限于合理性和操作的規(guī)范性方面，還要涉及到財(cái)務(wù)活動(dòng)對于單位的整體收益效果；（3）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門是與其他部門相互獨(dú)立存在的，尤其和審計(jì)部門主要針對開展工作的部門，其工作的開展也是在自身部門的領(lǐng)導(dǎo)帶領(lǐng)下進(jìn)行的。（4）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門和工作人員的工作必須嚴(yán)格在政府審計(jì)規(guī)則的指導(dǎo)下進(jìn)行。[2]

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問題

隨著新醫(yī)改政策在我國醫(yī)療組織和機(jī)構(gòu)中的不斷深入推進(jìn)，醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)工作也逐漸受到了重視，相關(guān)部門和業(yè)務(wù)也快速開展起來，在新醫(yī)改政策和醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作互相促進(jìn)發(fā)展的過程中，內(nèi)部審計(jì)工作跟實(shí)際業(yè)務(wù)不相匹配的一些問題也逐漸顯現(xiàn)出來。

（1）審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)情況不達(dá)標(biāo)

目前我國較多醫(yī)療機(jī)構(gòu)或組織對于單位內(nèi)部審計(jì)工作的重要性認(rèn)識并不夠，有較多醫(yī)療機(jī)構(gòu)或組織并沒有單位自身的內(nèi)部審計(jì)部門和相關(guān)審計(jì)工作人員，而且還有部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)從未有過關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的業(yè)務(wù)，這都遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到政府以往頒布的相關(guān)政策要求，例如年收入在三千萬以上的，或者配備病床數(shù)量超過三百張的相關(guān)醫(yī)療機(jī)構(gòu)或組織，都必須擁有其單位自身的內(nèi)部審計(jì)部門以及專業(yè)的審計(jì)從業(yè)人員。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，我國2013年醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)部門或組織的設(shè)置情況并不十分完善，具體如圖1所示：

圖1：2013年我國醫(yī)院內(nèi)部實(shí)際審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立情況

從圖1可以清楚的看出，2013年我國醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立情況并不達(dá)標(biāo)，其設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的醫(yī)院數(shù)量僅僅占所有醫(yī)院總數(shù)的16％，而其中機(jī)構(gòu)設(shè)立健全的醫(yī)院數(shù)量僅為醫(yī)院總數(shù)的5%。由此可以看出，我國目前醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)情況并不達(dá)標(biāo)。

（2）審計(jì)工作領(lǐng)域并不全面

當(dāng)前，我國醫(yī)療機(jī)構(gòu)或組織內(nèi)部審計(jì)工作的開展較多的是由部門或單位領(lǐng)導(dǎo)指引進(jìn)行的，執(zhí)行的方式、力度以及范圍也是由領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為決定，并沒有較好的結(jié)合規(guī)范的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定進(jìn)行，這就導(dǎo)致了醫(yī)療機(jī)構(gòu)或組織內(nèi)部審計(jì)工作在思維方面的局限性，同時(shí)也在一定程度上決定了當(dāng)前審計(jì)工作的不合理性。

另一方面，全面的審計(jì)工作應(yīng)該包括醫(yī)療機(jī)構(gòu)或組織的基本財(cái)務(wù)活動(dòng)、制度管理以及整體運(yùn)營狀況，以此來對企業(yè)的整體運(yùn)作進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督管理，而當(dāng)前我國醫(yī)療機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作更多的從財(cái)務(wù)活動(dòng)角度展開，而忽略了在制度管理和企業(yè)的整體運(yùn)營狀況角度開展工作，這也在很大程度上造成了當(dāng)前審計(jì)工作領(lǐng)域不全面的現(xiàn)狀。

（3）內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系不健全

當(dāng)前政府發(fā)布的關(guān)于我國醫(yī)療機(jī)構(gòu)或組織的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)并不多，導(dǎo)致在新醫(yī)改政策下，我國醫(yī)療機(jī)構(gòu)或組織的內(nèi)部審計(jì)工作開展缺乏相應(yīng)的法律法規(guī)依據(jù)，醫(yī)療機(jī)構(gòu)或組織內(nèi)部審計(jì)工作沒有強(qiáng)硬性。由于醫(yī)療機(jī)構(gòu)或組織內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系的不健全，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作人員在開展具體工作時(shí)沒有有效的制度支撐，強(qiáng)制性不足，受到被審計(jì)部門的多層阻礙，審計(jì)工作開展力度不夠，效果不佳，而且隨著新醫(yī)改政策的不斷推進(jìn)，醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)部門逐漸成為其他部門所抵觸的機(jī)構(gòu)，在工作性質(zhì)上予以否定，很大程度上打擊了內(nèi)部審計(jì)工作人員的積極性，嚴(yán)重阻礙醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的深入開展。

（4）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，質(zhì)量低

受我國社會(huì)性質(zhì)決定，我國醫(yī)院性質(zhì)一直在公益組織和營利組織之間徘徊，為維護(hù)自身利益，醫(yī)院在管理力度方面一直變通調(diào)整，造成內(nèi)部制度強(qiáng)制性不足，法規(guī)建設(shè)思想較弱。盡管國內(nèi)部分醫(yī)院已經(jīng)實(shí)施了一些相應(yīng)的規(guī)則制度，但并未形成具體的內(nèi)部審計(jì)制度體系，沒有較好的控制力度。

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系和制度體系的缺乏在很大程度上增加了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)因素，降低了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量層次。當(dāng)前醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作，大部分都是對財(cái)務(wù)活動(dòng)后期的問題進(jìn)行優(yōu)化處理，缺少對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素的預(yù)測分析能力，因此不能很好的從事前預(yù)測、活動(dòng)過程以及活動(dòng)后期進(jìn)行全面的監(jiān)督和管理，不能有效的幫助醫(yī)院規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不能較好的為醫(yī)院管理層提供決策支持，達(dá)不到所需的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量水平。

（5）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較低 醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作對于審計(jì)工作人員的專業(yè)水平要求比較高。從當(dāng)前我國大部分醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門人員的配置方面來看，整體專業(yè)比例仍然較亂，大部分的醫(yī)院審計(jì)從業(yè)人員是財(cái)會(huì)專業(yè)，其次是其他各類專業(yè)的拼湊較多，因此造成當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作人員整體專業(yè)水平良莠不齊的現(xiàn)狀。隨著新醫(yī)改政策的不斷加強(qiáng)，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作將被進(jìn)一步重視，而審計(jì)工作的質(zhì)量水平將很大程度上取決于審計(jì)工作人員的整體專業(yè)素質(zhì)水平，當(dāng)前的審計(jì)工作人員配備情況明顯不利于深層次醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的開展。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2013年我國醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員整體專業(yè)情況如圖2所示

圖2 2013年我國醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員整體專業(yè)情況

從圖2可以看出，2013年我國醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)大多為財(cái)會(huì)專業(yè)，比例占到總體審計(jì)人員的63%，管理類專業(yè)比例達(dá)到12%，法律專業(yè)9%，而其他專業(yè)人員的綜合比例達(dá)到16%，甚至高于管理專業(yè)人數(shù)，由此可以看出，我國醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的整體專業(yè)比例比較雜亂，審計(jì)人員的專業(yè)程度較低，不利于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。

（6）政府投入支持程度不高 受我國政策支持影響，政府對于醫(yī)院的投資支持程度并不高，導(dǎo)致醫(yī)院為實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展只能通過藥物銷售來推動(dòng)，這也在很大程度上加大了醫(yī)院對于銷售利潤的追求，受經(jīng)濟(jì)效益的驅(qū)動(dòng)影響，醫(yī)院對于內(nèi)部的審計(jì)工作則更加的不重視，甚至取消內(nèi)部審計(jì)相關(guān)部門，導(dǎo)致醫(yī)院的財(cái)務(wù)活動(dòng)無法得到規(guī)范的監(jiān)督和管理，相關(guān)審計(jì)職能不能合理發(fā)揮，新醫(yī)改政策的實(shí)施也不能有效進(jìn)一步推進(jìn)。

三、新醫(yī)改政策框架下醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)展策略

新醫(yī)改政策框架下，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在繼續(xù)強(qiáng)化原有工作的基礎(chǔ)上，以更高的標(biāo)準(zhǔn)和要求，尋求審計(jì)理念、職能、內(nèi)容等方面的實(shí)質(zhì)性發(fā)展與突破，通過開展對經(jīng)營活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等事項(xiàng)的監(jiān)督和評價(jià)，為改善組織的運(yùn)營、提高增長質(zhì)量和效益服務(wù)，為管理層當(dāng)好參謀和顧問。

（1）轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識。改進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識包含兩個(gè)層次：一是管理層需要認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)的真正價(jià)值；二是內(nèi)部審計(jì)人員更需具備專業(yè)技術(shù)能力。醫(yī)院管理層應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到，一個(gè)專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并不是一個(gè)“專門找茬”的負(fù)擔(dān)，而是在評價(jià)內(nèi)部控制、協(xié)助組織建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制方面有諸多優(yōu)勢，能為有效降低運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)、增加醫(yī)院價(jià)值發(fā)揮著重要作用的機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)從警察角色向積極為醫(yī)院做貢獻(xiàn)的理念轉(zhuǎn)變，需要精心培育和良好管理。內(nèi)部審計(jì)是否成功的標(biāo)志必須轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄗh的采納實(shí)施情況，而不是報(bào)告自己發(fā)現(xiàn)了多少問題。

（2）完善內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)既是醫(yī)院內(nèi)部控制不可缺少的重要因素，又監(jiān)督著醫(yī)院內(nèi)部控制的運(yùn)行，是對內(nèi)部控制的再控制。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督與評價(jià)作用，必須建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的重要保證。醫(yī)院應(yīng)按《規(guī)定》的要求，設(shè)立科學(xué)、合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，確保其獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職能；對本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，確保其權(quán)威性。同時(shí)配備專職審計(jì)人員，并保證隊(duì)伍素質(zhì)和穩(wěn)定性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評價(jià)、管理、服務(wù)功能，使內(nèi)部審計(jì)工作真正成為醫(yī)院運(yùn)行的“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”。

（3）建立科學(xué)統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)體系。內(nèi)部審計(jì)需要識別職能領(lǐng)域、風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、風(fēng)險(xiǎn)要素，審計(jì)的重要結(jié)果以及相關(guān)的建議，應(yīng)該與風(fēng)險(xiǎn)情況相對應(yīng)。為此，需要建立起三個(gè)層次的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系：第一層次是共性標(biāo)準(zhǔn);第二層次是行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn);第三層次是項(xiàng)目補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)。三層標(biāo)準(zhǔn)互為作用，互為補(bǔ)充，幫助內(nèi)部審計(jì)人員將工作重點(diǎn)放在風(fēng)險(xiǎn)最大的領(lǐng)域，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)就衡量的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性、合理性、導(dǎo)向性與管理層進(jìn)行協(xié)商，以保證評價(jià)結(jié)果的權(quán)威性、公正性。

（4）創(chuàng)新審計(jì)人員的引進(jìn)和培養(yǎng)方式。選擇有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人員加入內(nèi)部審計(jì)部門，提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì)，使內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院內(nèi)部控制制度中發(fā)揮更大的作用。同時(shí)要嚴(yán)格考核機(jī)制，對內(nèi)審人員業(yè)績進(jìn)行評價(jià)，促使內(nèi)審人員提高自身素質(zhì)，加快知識更新，以更好地提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。另外，還要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，開闊內(nèi)部審計(jì)人員的視野。不僅要精通會(huì)計(jì)、審計(jì)知識，還要熟悉法律、經(jīng)濟(jì)管理、工程技術(shù)、信息和計(jì)算機(jī)等專業(yè)知識。還可以嘗試?yán)蒙鐣?huì)中介機(jī)構(gòu)培訓(xùn)內(nèi)審人員，吸收社會(huì)審計(jì)的方法，通過實(shí)踐，全面提升其組織能力、協(xié)調(diào)能力、判斷能力、分析問題的能力和敏銳的洞察力。此外，也要抓好內(nèi)審人員的政治思想教育和職業(yè)道德教育，使其具備與其工作相適應(yīng)的高尚品質(zhì)。（5）充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，提高工作效率和監(jiān)管質(zhì)量。一套健全的信息傳遞、溝通與反饋信息系統(tǒng)有助于完善醫(yī)院內(nèi)部控制機(jī)制。醫(yī)院應(yīng)積極推動(dòng)計(jì)算機(jī)信息技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)的融合，借助計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，建立涵蓋全部業(yè)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)模型，并根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，合理調(diào)配審計(jì)資源，提高內(nèi)部審計(jì)工作效率；實(shí)現(xiàn)與紀(jì)檢監(jiān)察、事后監(jiān)督等部門的信息共享，使審計(jì)人員在開展具體的審計(jì)項(xiàng)目前能充分利用監(jiān)督成果，增強(qiáng)審計(jì)的針對性。

（6）建立健全法律法規(guī)制度。內(nèi)部審計(jì)工作需要相關(guān)的準(zhǔn)則進(jìn)行支持，需要相應(yīng)的規(guī)范加以指導(dǎo)，需要明確統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)評估體系，以使風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果更趨合理化，科學(xué)化。由于法律法規(guī)建設(shè)是一個(gè)長期的過程，現(xiàn)階段醫(yī)院可以從自身的實(shí)際出發(fā)，根據(jù)國家《審計(jì)法》和《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)法制的要求，制定出符合各單位實(shí)際的《內(nèi)部審計(jì)工作制度》、《審計(jì)人員崗位職責(zé)》等內(nèi)部規(guī)章制度，完善內(nèi)審機(jī)制，使內(nèi)部審計(jì)工作走上規(guī)范化的道路。同時(shí)，加大對審計(jì)人員違法行為的責(zé)任追究和處罰力度，強(qiáng)化審計(jì)人員的法律風(fēng)險(xiǎn)意識。

（7）探索審計(jì)科長委派制，促進(jìn)內(nèi)審工作向縱深發(fā)展。按照“上級委派、雙重領(lǐng)導(dǎo)、雙層管理、雙軌考核、定期交流”的原則，一定規(guī)模的公立醫(yī)院審計(jì)科長改由衛(wèi)生局委派，實(shí)現(xiàn)“三個(gè)統(tǒng)一”：審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃統(tǒng)一安排，審計(jì)實(shí)施方案統(tǒng)一制定，審計(jì)業(yè)績統(tǒng)一考核。實(shí)行審計(jì)科長委派制度，能夠強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的“免疫功能”；加強(qiáng)信息溝通，方便了衛(wèi)生行政管理部門對基層單位重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的宏觀監(jiān)控；推進(jìn)了全過程審計(jì)監(jiān)督的進(jìn)程，擴(kuò)展了內(nèi)審范圍，促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)成本管理、規(guī)范服務(wù)行為，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，為醫(yī)療衛(wèi)生改革發(fā)展發(fā)揮重要的保障作用。

第四篇：能源審計(jì)內(nèi)容與方法

能源審計(jì)內(nèi)容與方法 企業(yè)能源審計(jì)內(nèi)容

（1）調(diào)查企業(yè)所有能源、資源的消耗方式及流向，核對物資帳、生產(chǎn)經(jīng)營帳等，考核產(chǎn)品的能耗、物耗。（2）審查企業(yè)是否有淘汰、落后的工藝和耗能設(shè)備，測試其運(yùn)行效率。（3）分析、診斷、查找浪費(fèi)能源的各種問題、原因，定量的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析，提出節(jié)能改進(jìn)措施。（4）對企業(yè)申報(bào)的節(jié)能技改項(xiàng)目進(jìn)行咨詢論證和科學(xué)評估，幫助做出可行性研究報(bào)告。（5）根據(jù)ZF經(jīng)濟(jì)主管部門委托和安排，對申請資源綜合利用資格企業(yè)的主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)核實(shí)，幫助企業(yè)獲得國家節(jié)能和綜合利用的優(yōu)惠政策。（6）在能源審計(jì)監(jiān)測過程中，大力推廣節(jié)能新技術(shù)、新設(shè)備、新工藝、新產(chǎn)品，宣傳國家的節(jié)能法規(guī)和激勵(lì)政策，規(guī)范企業(yè)合理用能，幫助企業(yè)提高工藝技術(shù)和管理水平。

企業(yè)能源審計(jì)方法

企業(yè)能源審計(jì)方法的基本思路就是根據(jù)能量守恒、質(zhì)量守恒的原理，運(yùn)用系統(tǒng)工程的理論，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的投入產(chǎn)出情況進(jìn)行全方位的封閉審計(jì)，定量分析每個(gè)因素（或環(huán)節(jié)）影響企業(yè)能耗、物耗水平的程度，從而排查出存在的浪費(fèi)問題和節(jié)能潛力，并分析問題產(chǎn)生的原因，有針對性地提出整改措施，做到有的放矢。由于目前各企業(yè)人員素質(zhì)參差不齊、計(jì)量監(jiān)控手段不盡完善等原因可能導(dǎo)致統(tǒng)計(jì)信息失真，因此僅僅依靠企業(yè)現(xiàn)有的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)直接進(jìn)行分析評價(jià)，往往容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的結(jié)論。所以，在開展能源審計(jì)工作時(shí)，要特別注意分析各種數(shù)據(jù)的來龍去脈，進(jìn)行能量平衡和物料平衡分析，采取各種行之有效的手段，包括盤存查帳、現(xiàn)場測試等手段，檢查核實(shí)有關(guān)數(shù)據(jù)。只有在數(shù)據(jù)完全準(zhǔn)確可靠時(shí)，才能進(jìn)行能耗指標(biāo)、物耗指標(biāo)的計(jì)算分析，進(jìn)而查找節(jié)約潛力，提出合理化整改建議和措施。鑒于能源審計(jì)的基礎(chǔ)是統(tǒng)計(jì)、統(tǒng)計(jì)的基礎(chǔ)是計(jì)量，因此，在能源審計(jì)中，要特別注意以下兩個(gè)方面：

一、首先要了解企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和生產(chǎn)工藝流程，熟悉企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制（有的企業(yè)稱之為經(jīng)濟(jì)效益考核辦法）以及責(zé)任制的具體落實(shí)情況，只有這樣才能摸清企業(yè)的管理狀況（如機(jī)構(gòu)、人員、職能、制度、辦法、指標(biāo)等）和能源流程，為下一步的能源審計(jì)分析打下基礎(chǔ)。

二、詳細(xì)了解被審計(jì)企業(yè)的計(jì)量和統(tǒng)計(jì)狀況，確定計(jì)量儀表的準(zhǔn)確程度和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)程度。（1）企業(yè)能源計(jì)量管理 ①能源計(jì)量工作是企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理的一項(xiàng)重要技術(shù)基礎(chǔ)。沒有完善準(zhǔn)確的計(jì)量器具，就不能為生產(chǎn)和生活的各個(gè)環(huán)節(jié)提供可靠的數(shù)據(jù)。這樣，各項(xiàng)統(tǒng)計(jì)分析就無法進(jìn)行或失去意義。因此，計(jì)量工作是各項(xiàng)基礎(chǔ)工作的基礎(chǔ)。按照GB/T17167-1999《企業(yè)能源計(jì)量器具配備與管理導(dǎo)則》的規(guī)定，企業(yè)能源計(jì)量器具的配備應(yīng)遵循以下三條原則： a．計(jì)量器具應(yīng)滿足按產(chǎn)品制定能源消耗定額，實(shí)行能耗定額管理，對基本核算單位（分廠、車間和重點(diǎn)用能機(jī)臺、裝置等）進(jìn)行能耗考核和制定企業(yè)綜合能耗考核標(biāo)準(zhǔn)的需要。b．要適應(yīng)生產(chǎn)特點(diǎn)、生產(chǎn)規(guī)模和企業(yè)經(jīng)營管理對計(jì)量檢測信息的收集、處理、傳輸、反饋、控制等實(shí)際需要。c．必須實(shí)行生產(chǎn)和生活、廠內(nèi)和廠外、外銷和自用分別計(jì)量的原則。②計(jì)量器具的配備范圍： a.進(jìn)出廠的一次能源（如煤、石油、天燃?xì)獾龋?、二次能源（如電、焦炭、成品油、蒸汽等）以及耗能工質(zhì)（如壓縮空氣、氧氣、水等）的計(jì)量。b.自產(chǎn)二次能源和耗能工質(zhì)的計(jì)量及能源生產(chǎn)單位自產(chǎn)自用的一次能源的計(jì)量。c.企業(yè)生產(chǎn)過程中能源和耗能工質(zhì)分配、加工、轉(zhuǎn)換、儲(chǔ)運(yùn)和消耗的計(jì)量。d.企業(yè)生活和輔助部門（如辦公室、食堂、宿舍等）用能的計(jì)量。e.其它：凡需要進(jìn)行用能技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析和重點(diǎn)耗能設(shè)備的考核如容量在50kW以上的電動(dòng)機(jī)、100A直流電的用電設(shè)備、年耗標(biāo)煤500噸以上的爐窯，由多臺小功率機(jī)臺組成的生產(chǎn)組合和生產(chǎn)線等均應(yīng)單獨(dú)安裝計(jì)量儀表。在對企業(yè)計(jì)量工作進(jìn)行考查時(shí)，應(yīng)注意大垛物資月底盤存和半成品流轉(zhuǎn)過程的計(jì)量，必要時(shí)應(yīng)調(diào)閱有關(guān)原始計(jì)量資料，否則企業(yè)（或車間）能源單耗指標(biāo)可能會(huì)失真；同時(shí)還應(yīng)注意結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理制度，針對出入庫物資尤其是進(jìn)出廠物資計(jì)量的監(jiān)督制約機(jī)制及手續(xù)傳遞進(jìn)行詳細(xì)的了解（漏洞往往出現(xiàn)于此）。（2）企業(yè)能源統(tǒng)計(jì)管理 企業(yè)能源統(tǒng)計(jì)是企業(yè)能源管理的重要內(nèi)容，既是編制企業(yè)能源計(jì)劃的主要依據(jù)，又是ZF監(jiān)督企業(yè)合理使用能源、進(jìn)行能源審計(jì)的基礎(chǔ)性工作。①企業(yè)能源統(tǒng)計(jì)的基本任務(wù)： a.便于國家對企業(yè)用能進(jìn)行監(jiān)督管理，為國家制定能源政策、編制和檢查能源計(jì)劃、保持能源供需平衡提供依據(jù)。b.調(diào)查企業(yè)執(zhí)行國家能源政策和能源計(jì)劃的情況，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)查明原因，提出改進(jìn)建議。c.加強(qiáng)企業(yè)的能源管理，挖掘節(jié)能潛力，制定節(jié)能技術(shù)改造方案，為企業(yè)提高能源利用效率提供必要的信息。根據(jù)能源統(tǒng)計(jì)的基本任務(wù)及能源流程的特點(diǎn)，能源統(tǒng)計(jì)工作可以分為三級：第一級為從一次能源到加工轉(zhuǎn)換；第二級為加工轉(zhuǎn)換到交付最終用戶使用；第三級為能源在最終使用部門的使用情況。第三級能源統(tǒng)計(jì)工作最為復(fù)雜，也是目前整個(gè)工作的薄弱環(huán)節(jié)。當(dāng)前能源統(tǒng)計(jì)的發(fā)展趨勢是，從一種能源的分別統(tǒng)計(jì)，向多種能源的綜合統(tǒng)計(jì)方向發(fā)展；從只重生產(chǎn)量的統(tǒng)計(jì)，轉(zhuǎn)向?qū)ιa(chǎn)、轉(zhuǎn)換、消費(fèi)的全過程的分析和評價(jià)。②企業(yè)能源統(tǒng)計(jì)的內(nèi)容： a.統(tǒng)計(jì)的原始記錄 b.統(tǒng)計(jì)臺帳 c.企業(yè)能源統(tǒng)計(jì)報(bào)表的分類： 企業(yè)能源統(tǒng)計(jì)報(bào)表一般分為兩類：一類是對外呈報(bào)給上級主管部門的統(tǒng)計(jì)報(bào)表；另一類是企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)計(jì)報(bào)表（最為詳細(xì)）。這兩類報(bào)表的共同部分應(yīng)數(shù)據(jù)一致并與臺帳相符。d.企業(yè)能源統(tǒng)計(jì)分析 企業(yè)能源統(tǒng)計(jì)分析是實(shí)行監(jiān)督和控制能源消費(fèi)的基礎(chǔ)。只有對各部門能源消費(fèi)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，建立企業(yè)能源消費(fèi)平衡表，掌握能源的來龍去脈，才能發(fā)現(xiàn)問題，找出能源消耗升降的原因，從而提出技術(shù)上和管理上的改進(jìn)措施，不斷降低能源消耗。只有通過能源消費(fèi)的統(tǒng)計(jì)分析，才能制定出先進(jìn)的和合理的能耗定額，確保定額考核的嚴(yán)肅性和科學(xué)性，否則極易挫傷職工節(jié)約能源的積極性。在進(jìn)行能源統(tǒng)計(jì)分析工作時(shí)，一定要注意建立切實(shí)可行、能夠全面真實(shí)反映情況的能源統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系，不能弄虛作假，只有這樣才能收到預(yù)期的效果。（3）企業(yè)能源審計(jì)的基本方法 企業(yè)能源審計(jì)的基本方法是依據(jù)能量平衡、物料平衡的原理，對企業(yè)的能源利用狀況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，包括企業(yè)基本情況調(diào)查、生產(chǎn)與管理現(xiàn)場調(diào)查，數(shù)據(jù)搜集與審核匯總，典型系統(tǒng)與設(shè)備的運(yùn)行狀況調(diào)查，能源與物料的盤存查帳等項(xiàng)內(nèi)容，必要時(shí)輔以現(xiàn)場檢測。①對企業(yè)能源管理、能源計(jì)量、能源統(tǒng)計(jì)等項(xiàng)內(nèi)容的審計(jì)按相關(guān)國家標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行 ②對企業(yè)的用能概況、能源流程及能源消費(fèi)指標(biāo)的計(jì)算分析，應(yīng)按照國家標(biāo)準(zhǔn)《企業(yè)能量平衡表編制方法》進(jìn)行 ③產(chǎn)品產(chǎn)量的核定方法 產(chǎn)品產(chǎn)量（或半成品產(chǎn)量）是計(jì)算單位產(chǎn)品能耗（或車間單耗）的基準(zhǔn)，產(chǎn)品產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)不準(zhǔn)確，必將導(dǎo)致能耗指標(biāo)的失真。由于多方面的原因（如物資盤存誤差等），有的企業(yè)存在著產(chǎn)品產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)失真現(xiàn)象。因此在收集整理產(chǎn)品產(chǎn)量時(shí)，應(yīng)多方面調(diào)閱資料，核實(shí)產(chǎn)品產(chǎn)量。產(chǎn)品產(chǎn)量僅指合格品數(shù)量。產(chǎn)品產(chǎn)量核定時(shí)，要考慮到制成品、在制品或半成品的數(shù)量，在制品或半成品應(yīng)折算為相當(dāng)?shù)闹瞥善贰．a(chǎn)品產(chǎn)量核定時(shí)，要考慮到標(biāo)準(zhǔn)品與非標(biāo)準(zhǔn)品的區(qū)別，非標(biāo)準(zhǔn)品應(yīng)折算為相當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)品。產(chǎn)品產(chǎn)量的核定必須通過倉庫物資盤查與往來帳目進(jìn)行核定。④能源消耗數(shù)據(jù)的核定方法 能源消耗數(shù)據(jù)的核定應(yīng)遵循以下原則： a.企業(yè)能源消耗數(shù)據(jù)和與之對應(yīng)的產(chǎn)品（或半成品）產(chǎn)量的時(shí)間計(jì)算區(qū)段及所屬范圍應(yīng)一致。b.企業(yè)外購能源的品質(zhì)，對企業(yè)的能耗產(chǎn)生的影響很大。如進(jìn)廠原煤的質(zhì)量把關(guān)，有的企業(yè)做的比較好，能夠嚴(yán)格扣水扣雜，按照企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度嚴(yán)格計(jì)量，準(zhǔn)確化驗(yàn)、驗(yàn)收、結(jié)算，監(jiān)督制約機(jī)制非常完善，但大部分企業(yè)在這方面存在著一定的不足。因此對進(jìn)廠能源的折標(biāo)準(zhǔn)煤系數(shù)，原則上應(yīng)以實(shí)測值為準(zhǔn)，無條件時(shí)可以以國家標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)。c.企業(yè)產(chǎn)品能耗的核定要考慮到生產(chǎn)過程中外協(xié)加工部分的能源消耗。d.企業(yè)能源審計(jì)時(shí)應(yīng)編制企業(yè)能源網(wǎng)絡(luò)圖或企業(yè)能源消費(fèi)實(shí)物平衡表。e.企業(yè)能源消耗的數(shù)據(jù)核定應(yīng)分品種進(jìn)行非生產(chǎn)系統(tǒng)用能與損失能源量的計(jì)算，并對其合理性加以分析，采用合理的方式分?jǐn)偟疆a(chǎn)品的企業(yè)能源消耗指標(biāo)中去。f.企業(yè)產(chǎn)品能耗分析必須具有可比性，不同原料、不同生產(chǎn)工藝、消耗不同能源等所生產(chǎn)的產(chǎn)品，不能進(jìn)行簡單的對比。在綜合能耗無法進(jìn)行簡單對比時(shí)，可對主要生產(chǎn)工序或重點(diǎn)耗能設(shè)備（如同型號的磨機(jī)、立窯等）的能源指標(biāo)進(jìn)行分析比較，以期尋找節(jié)能的潛力。⑤能源價(jià)格與成本的核定方法 企業(yè)能源審計(jì)所使用的能源價(jià)格與企業(yè)財(cái)務(wù)往來帳目的能源價(jià)格相一致，在一種能源多種價(jià)格的情況下產(chǎn)品能源成本用加權(quán)平均價(jià)格計(jì)算。⑥企業(yè)能源消耗技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)評價(jià)分析 企業(yè)能源消耗技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)包括：生產(chǎn)系統(tǒng)單位產(chǎn)品能耗（車間單耗）、企業(yè)單位產(chǎn)品能耗（含輔助生產(chǎn)體系分?jǐn)偅?、企業(yè)單位產(chǎn)值能耗（產(chǎn)品計(jì)量單位不同時(shí)）、主要用能系統(tǒng)和設(shè)備的能源利用效率或消耗指標(biāo)。對上述技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，主要是依據(jù)國家、行業(yè)、地方有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)及同行業(yè)或本企業(yè)先進(jìn)水平等相關(guān)能耗定額指標(biāo)來進(jìn)行評價(jià)分析。⑦企業(yè)能源利用狀況的綜合評價(jià) 對企業(yè)能源利用狀況的綜合性評價(jià)，有以下幾個(gè)方面： a.企業(yè)能源轉(zhuǎn)換系統(tǒng)或主要耗能設(shè)備的能源轉(zhuǎn)換效率與負(fù)荷調(diào)整的合理性評價(jià)。b.企業(yè)生產(chǎn)組織與能源供應(yīng)系統(tǒng)合理匹配的分析評價(jià)。c.按照能源流程進(jìn)行合理用熱、合理用電、合理用水、合理用油的評價(jià)。d.能源利用經(jīng)濟(jì)效益的比較分析。e.企業(yè)用能設(shè)備及工藝系統(tǒng)的分析評價(jià)。f.企業(yè)資源綜合利用水平（或熱電聯(lián)產(chǎn)水平）及環(huán)境效益的評價(jià)分析。（4）企業(yè)能源審計(jì)的分析方法 對企業(yè)進(jìn)行能源審計(jì)的目的在于通過對企業(yè)各種能耗指標(biāo)的計(jì)算分析，查找節(jié)能潛力，提出合理化建議，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，能源審計(jì)查找問題、提出整改建議主要從以下三個(gè)方面著手：管理、技術(shù)和結(jié)構(gòu)節(jié)能。①管理途徑：指合理組織生產(chǎn)經(jīng)營，合理分配能源和物資以及合理的管理制度等。a.杜絕“跑冒滴漏”。目的是在于督促職工從小處做起，樹立良好的節(jié)能意識，從根本上杜絕浪費(fèi)（如制定嚴(yán)格的能源消耗定額、加強(qiáng)生產(chǎn)現(xiàn)場的巡察管理等）。b.合理分配使用能源。指將各種不同品種、質(zhì)量的能源、資源，分配至最合適的用途。c.節(jié)約各種物資消耗量，減少間接能耗。d.提高產(chǎn)品產(chǎn)量和運(yùn)輸效率，實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益。e.提高產(chǎn)品質(zhì)量和運(yùn)輸質(zhì)量。產(chǎn)品質(zhì)量的好壞，包括產(chǎn)品合格率和品級率兩個(gè)指標(biāo)。合格率高，能源和原材料的利用率就高；產(chǎn)品品級率高，其使用壽命延長，提高產(chǎn)品的使用效果；提高運(yùn)輸質(zhì)量，降低了裝運(yùn)損失，相應(yīng)地節(jié)約能源。f.節(jié)約資金占有量。能源、原材料、半成品的超定額儲(chǔ)備，設(shè)備、廠房超過實(shí)際需要，都是對國家能源資源的浪費(fèi)。g.合理組織生產(chǎn)，提高能源利用率。諸如各工序之間的生產(chǎn)能力和設(shè)備利用程度不平衡、供能與用能環(huán)節(jié)不協(xié)調(diào)以及設(shè)備大馬拉小車、低負(fù)荷生產(chǎn)等都是造成能源浪費(fèi)的主要因素。h.加強(qiáng)管理，提高原燃材料進(jìn)廠質(zhì)量（如嚴(yán)格化驗(yàn)，無條件化驗(yàn)的企業(yè)應(yīng)委托專業(yè)部門化驗(yàn)；強(qiáng)化計(jì)量，減少虧噸和損耗，合理扣水扣雜）。i.對新上基建和技改工程項(xiàng)目必須嚴(yán)把節(jié)能關(guān)，做好“節(jié)能篇”論證，嚴(yán)禁選用淘汰落后的高耗能設(shè)備和工藝。②技術(shù)途徑 通過技術(shù)管理，實(shí)現(xiàn)節(jié)能目標(biāo)，主要有以下六個(gè)方面： a.淘汰或改造落后的耗能設(shè)備：如更新改造高耗能的變壓器、鍋爐等。b.改進(jìn)落后的工藝。c.改進(jìn)和提高操作技能：加強(qiáng)職工業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)。d.對余熱余能的回收利用：如冷凝水封閉回收技術(shù)等。e.能量的分級利用：如熱電聯(lián)產(chǎn)、熱電冷三聯(lián)產(chǎn)、多效蒸發(fā)器連軋連鑄等。f.加強(qiáng)管網(wǎng)和設(shè)備的保溫、保冷等： ③結(jié)構(gòu)節(jié)能 通過對產(chǎn)品、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，合理配置資源，是一條行之有效的節(jié)能途徑。a.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整：合理調(diào)整區(qū)域內(nèi)一、二、三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，達(dá)到合理用能的目的。b.產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整，淘汰落后的高耗能產(chǎn)品，提升產(chǎn)品的擋次。c.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和技術(shù)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。（5）企業(yè)節(jié)能技改項(xiàng)目評價(jià)分析的方法 通過審計(jì)分析發(fā)現(xiàn)的節(jié)能潛力，有的項(xiàng)目不需花錢（如堵塞管理漏洞）或少量的投入就能見效；而有的項(xiàng)目需要投入大量的人力、物力和財(cái)力，這樣的節(jié)能節(jié)材項(xiàng)目必須開展技術(shù)經(jīng)濟(jì)評價(jià)，進(jìn)行能源利用經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的比較分析，以避免投資失誤。開展技術(shù)經(jīng)濟(jì)評價(jià)應(yīng)注意堅(jiān)持以下幾點(diǎn)（詳細(xì)內(nèi)容略）： ①定量分析與定性分析中以定量分析為主。②動(dòng)態(tài)分析與靜態(tài)分析中以動(dòng)態(tài)分析為主（考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值）。③宏觀分析與微觀效益分析中以宏觀分析為主。④財(cái)務(wù)評價(jià)與國民經(jīng)濟(jì)評價(jià)。⑤全過程經(jīng)濟(jì)效益分析。⑥價(jià)值量分析與實(shí)物量分析相結(jié)合，以價(jià)值量分析為主。預(yù)測分析與統(tǒng)計(jì)分析相結(jié)合，應(yīng)注意不確定性因素和風(fēng)險(xiǎn)性分析，包括盈虧分析、敏感性分析。

第五篇：政府采購審計(jì)的內(nèi)容和方法

政府采購審計(jì)的內(nèi)容和方法

政府采購是指各級國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織，使用財(cái)政性資金和與之配套的單位自籌資金，采購依法制定的集中采購目錄以內(nèi)的或者采購限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。在對政府采購業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員在對政府采購內(nèi)部控制措施進(jìn)行調(diào)查、測評的基礎(chǔ)上，主要通過以下三個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)。

一、政府采購預(yù)算、計(jì)劃編制審計(jì)

在取得部門預(yù)算和財(cái)政部門批復(fù)預(yù)算的文件及全部追加、追減預(yù)算文件資料的基礎(chǔ)上，審查部門政府采購預(yù)算是否按照預(yù)算法和部門預(yù)算編制要求編制；審查是否存在已列入支出預(yù)算的貨物、工程和服務(wù)未按規(guī)定編報(bào)政府采購預(yù)算；審查年中因追加預(yù)算、政府采購目錄及標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整或者不可預(yù)見原因而需要補(bǔ)報(bào)的政府采購項(xiàng)目，在政府采購活動(dòng)開始前，未按規(guī)定補(bǔ)報(bào)政府采購預(yù)算的問題；審查是否存在未列入政府采購預(yù)算、未辦理預(yù)算調(diào)整或補(bǔ)報(bào)手續(xù)的采購項(xiàng)目，是否存在突破預(yù)算的采購項(xiàng)目。

將政府采購計(jì)劃與政府采購預(yù)算相比較，審查是否按規(guī)定編制了政府采購計(jì)劃；將政府采購計(jì)劃項(xiàng)目名稱、單項(xiàng)采購預(yù)算、數(shù)量、金額、資金來源等逐項(xiàng)與政府采購預(yù)算相比較，審查應(yīng)編未編采購計(jì)劃而導(dǎo)致政府采購計(jì)劃編制不完整的問題；審查是否存在隨意變更采購計(jì)劃和計(jì)劃外私自采購的行為，有無任意追加突破限額的問題。

二、政府采購資金審計(jì)

主要審查采購資金的撥付是否與預(yù)算一致，是否在采購活動(dòng)開始前將資金匯集完畢；審查投標(biāo)人是否按規(guī)定及時(shí)、足額地繳納了投標(biāo)保證金；采購活動(dòng)結(jié)束后資金撥付給供應(yīng)商是否及時(shí)，是否存在擠占其他單位資金的情況；采購資金結(jié)余在下一有無擅自改變原有用途；退還未中標(biāo)供應(yīng)商投標(biāo)保證金是否及時(shí)，是否存在資金沉淀現(xiàn)象等。

三、政府采購方式和程序的執(zhí)行情況審計(jì)

（一）抽查部分公開招標(biāo)或邀請招標(biāo)項(xiàng)目文檔

1、審查自招標(biāo)文件發(fā)出之日起至投標(biāo)人提交投標(biāo)文件截止之日止的時(shí)間是否符合規(guī)定；審查招標(biāo)文件的內(nèi)容是否符合法律規(guī)定，有無以不正當(dāng)要求限制或者排斥潛在供應(yīng)商，或者招標(biāo)文件指定特定的供應(yīng)商、含有傾向性或者排斥潛在供應(yīng)商的其他內(nèi)容；審查投標(biāo)人是否具備政府采購項(xiàng)目所需的資質(zhì)，是否滿足招標(biāo)文件列舉的要求。

2、審查參加開標(biāo)會(huì)議的人員組成、開標(biāo)時(shí)間是否符合規(guī)定；審查評標(biāo)過程是否符合法定程序，評標(biāo)委員會(huì)人員組成是否符合規(guī)定。

3、審查評標(biāo)委員會(huì)完成評標(biāo)后，是否向招標(biāo)人提供書面評標(biāo)報(bào)告，采購人是否按照評標(biāo)報(bào)告中推薦的中標(biāo)候選供應(yīng)商順序確定中標(biāo)供應(yīng)商或事先授權(quán)評標(biāo)委員會(huì)直接確定中標(biāo)供應(yīng)商。

4、審查中標(biāo)供應(yīng)商確定后，是否按規(guī)定公開中標(biāo)結(jié)果并向中標(biāo)供應(yīng)商發(fā)出中標(biāo)通知書，向未中標(biāo)供應(yīng)商發(fā)出未中標(biāo)通知書。

（二）抽查部分未采用招標(biāo)方式的采購項(xiàng)目文檔

主要審查采購方式的確定是否合規(guī)，有無將應(yīng)公開招標(biāo)采購的項(xiàng)目，化整為零或以各種非正當(dāng)條件轉(zhuǎn)為邀請招標(biāo)、競爭性談判、單一來源采購、詢價(jià)等其他方式進(jìn)行，故意規(guī)避公開招標(biāo)的問題。

（三）抽查部分采購合同：

1、審查采購人或者采購代理機(jī)構(gòu)是否在規(guī)定期限內(nèi)與中標(biāo)供應(yīng)商簽訂書面合同；所簽訂的合同是否對招標(biāo)文件和中標(biāo)供應(yīng)商投標(biāo)文件作了實(shí)質(zhì)性修改；采購單位有無提出不合理要求作為簽訂合同的條件，是否存在中標(biāo)通知書發(fā)出后，無正當(dāng)理由不與中標(biāo)人簽訂采購合同的行為。

2、審查是否存在中標(biāo)人將中標(biāo)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給他人或未經(jīng)采購招標(biāo)機(jī)構(gòu)同意，將中標(biāo)項(xiàng)目分包給他人，以及拒絕履行合同義務(wù)的情況，是否按合同規(guī)定進(jìn)行了處罰。

3、確定是否存在政府采購合同主體、內(nèi)容、形式、程序不符合國家法律法規(guī)和政策的規(guī)定，合同的簽訂不符合政府采購預(yù)算、采購計(jì)劃要求，合同的主要條款不符合招標(biāo)文件的要求等問題。

（四）審查合同履行情況

取得部門固定資產(chǎn)明細(xì)賬及相關(guān)支出明細(xì)賬，對日常公用經(jīng)費(fèi)支出、項(xiàng)目支出中的設(shè)備和服務(wù)支出、基本建設(shè)項(xiàng)目支出進(jìn)行審計(jì)，審查其與政府采購預(yù)算的內(nèi)容是否一致，確定是否存在無政府采購預(yù)算購臵貨物、服務(wù)等行為；抽查部分憑證，確定政府采購的數(shù)量、金額、商品名稱、型號與簽訂的采購合同的一致性，對重大的設(shè)備進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，核對其與采購合同、驗(yàn)收單是否一致。

一、政府采購審計(jì)的主要內(nèi)容

政府采購審計(jì)的對象包括采購方、采購主管部門和政府采購中心，延伸審計(jì)對象為政府采購中介代理機(jī)構(gòu)，審計(jì)調(diào)查對象有供應(yīng)商、服務(wù)商、公證人員及評標(biāo)專家，等等。政府采購審計(jì)的主要內(nèi)容包括：

1、政府采購預(yù)算的合法性。政府采購預(yù)算是部門預(yù)算的組成部分，它的編制和確認(rèn)要遵循一定的程序并辦理一定手續(xù)，否則就是不合法的預(yù)算。根據(jù)部門預(yù)算的編制要求，批復(fù)部門預(yù)算時(shí)含單位部門政府采購預(yù)算。因此必須審查政府采購預(yù)算的上報(bào)、采購預(yù)算的批復(fù)、臨時(shí)預(yù)算的追加等各個(gè)環(huán)節(jié)。審查政府采購預(yù)算的形成是否規(guī)范時(shí)，重點(diǎn)要審查預(yù)算過程中有無任意追加或追減現(xiàn)象以及預(yù)算的追加或追減是否遵照規(guī)定的審批程序辦理。

2、政府采購計(jì)劃的合理性。政府采購計(jì)劃是根據(jù)政府采購預(yù)算編制的，它是政府采購預(yù)算的具體實(shí)施方案，也是政府采購預(yù)算執(zhí)行和考核的依據(jù)。審查時(shí)要看采購機(jī)關(guān)是否按法律規(guī)定履行自己的職責(zé)；采購部門提出的采購需求是否必要；是否符合預(yù)算和政府采購計(jì)劃；預(yù)算的數(shù)字是否有依據(jù)；采購機(jī)關(guān)的撥款申請書是否符合規(guī)定；政府采購資金的籌集是否合規(guī)合法并及時(shí)足額到位，有無擅自擴(kuò)大規(guī)模、挪用其他資金，有無截留轉(zhuǎn)移，等等。

3、招投標(biāo)過程的合法性。審查招投標(biāo)活動(dòng)的主要目的是遏制招投標(biāo)過程中的違法行為，維護(hù)公平競爭的市場環(huán)境，保護(hù)社會(huì)公眾和經(jīng)營者的合法權(quán)益。審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意投標(biāo)者之間是否相互約定一致抬高或壓低投標(biāo)報(bào)價(jià)，或在招標(biāo)項(xiàng)目中輪流以高價(jià)或低價(jià)位中標(biāo)；投標(biāo)者是否先內(nèi)定中標(biāo)人，然后再參與投標(biāo)；招標(biāo)者在公開開標(biāo)前有無開啟標(biāo)書將投標(biāo)情況預(yù)先告知其他投標(biāo)者，或者協(xié)助投標(biāo)者撤換標(biāo)書更改報(bào)價(jià)的行為；招標(biāo)者是否與投標(biāo)者商定壓低標(biāo)價(jià)或抬高標(biāo)價(jià)，中標(biāo)后再給投標(biāo)者或招標(biāo)者額外補(bǔ)償；招標(biāo)者有無預(yù)先內(nèi)定中標(biāo)者或向投標(biāo)者泄露標(biāo)底等違規(guī)行為。審查時(shí)，對于小團(tuán)體利益、地方保護(hù)主義、人情關(guān)系等問題要特別予以關(guān)注。

4、政府采購中介代理機(jī)構(gòu)的審查。一是審查其資質(zhì)是否符合要求，是否具有法人資格；二是審查是否達(dá)到財(cái)政部門規(guī)定的市場準(zhǔn)入資格，是否達(dá)到省級政府采購主管部門規(guī)定的其他條件；三是審查收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)是否超標(biāo)，采購檔案是否完備，是否依法納稅；四是審查其有無不良業(yè)績，是否與主管部門脫鉤。

5、政府采購的效益性。政府采購效益性的審查包括三項(xiàng)內(nèi)容，一是采購規(guī)模的審計(jì)，主要是細(xì)化預(yù)算、強(qiáng)化預(yù)算約束、減少資金流通環(huán)節(jié)、提高資金使用效率；二是固定資產(chǎn)使用效率的審計(jì)，審計(jì)時(shí)要計(jì)算各類固定資產(chǎn)的比例關(guān)系，檢查未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)的數(shù)量及其各占固定資產(chǎn)總額的比重，從而分析固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理。通過檢查未使用、不需用固定資產(chǎn)的原因及其時(shí)間的長短，評價(jià)固定資產(chǎn)未被利用所造成的經(jīng)濟(jì)損失；三是對政府采購機(jī)構(gòu)的規(guī)模、人員素質(zhì)作出評估，使采購機(jī)構(gòu)的規(guī)模與采購規(guī)模相匹配。

二、政府采購審計(jì)的方式方法

1、全面審計(jì)和突出重點(diǎn)相結(jié)合。政府采購從內(nèi)容上包括采購政策、采購程序、采購過程和采購管理；從對象上包括采購方、采購主管部門、政府采購中心、政府采購中介代理機(jī)構(gòu)和供應(yīng)商等；從形式上包括公開招標(biāo)、邀請招標(biāo)、競爭性談判、詢價(jià)采購和單一來源采購。因此，審計(jì)時(shí)既要從總體上把握，對政府采購所涉及的方面進(jìn)行全面審計(jì)，又要突出重點(diǎn)、抓典型。

2、審計(jì)、延伸審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合。政府采購審計(jì)不同于程序性的預(yù)算資金審計(jì)，它不僅涉及到財(cái)務(wù)收支審計(jì)、合規(guī)合法性審計(jì)，而且涉及到效益性審計(jì)。其中財(cái)務(wù)收支情況只是政府采購中的一小部分，而合規(guī)合法性和效益性方面的情況則需要通過審計(jì)調(diào)查的方法來了解。一方面，對供應(yīng)商的延伸審計(jì)調(diào)查，可減少供應(yīng)商的對立情緒，提高審計(jì)效率，其效果優(yōu)于直接審計(jì)供應(yīng)商；另一方面，通過改進(jìn)審計(jì)方法，進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，可拓寬審計(jì)范圍，提高審計(jì)方法的靈活多樣性，如采用問卷調(diào)查和訪談?wù){(diào)查相結(jié)合的方法，可多層面地了解社會(huì)各界對政府采購的看法，豐富審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，彌補(bǔ)常規(guī)審計(jì)的缺陷，提高審計(jì)效果。

3、同級審計(jì)、行政事業(yè)單位審計(jì)和政府采購專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合。由于政府采購審計(jì)既涉及到財(cái)政預(yù)算的編制、安排和撥付情況，又涉及到行政事業(yè)單位政府采購制度的執(zhí)行情況，因此，在同級審計(jì)和行政事業(yè)單位審計(jì)的時(shí)候，有必要把涉及到政府采購方面的情況一并納入審計(jì)方案，并建立審計(jì)資料庫和數(shù)據(jù)庫。這樣，在進(jìn)行政府采購專項(xiàng)審計(jì)的時(shí)候，就可以從資料庫和數(shù)據(jù)庫中調(diào)取所需資料加以歸納、整理，并根據(jù)政府采購專項(xiàng)審計(jì)的要求補(bǔ)充其他資料和數(shù)據(jù)情況，形成全面完整的審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，政府采購專項(xiàng)審計(jì)的報(bào)告也能作為“同級審”的內(nèi)容之一，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的共享，降低審計(jì)成本。

4、內(nèi)部控制制度測評和實(shí)質(zhì)性審計(jì)相結(jié)合。政府采購審計(jì)涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)、政策性強(qiáng)，因此可以先進(jìn)行內(nèi)部控制制度測評，再進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)。具體講，就是通過政策法規(guī)學(xué)習(xí)，認(rèn)真開展審前調(diào)查，重點(diǎn)對政府采購主要政策、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度、政府采購預(yù)算計(jì)劃資金撥付環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度、政府采購組織實(shí)施環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度、政府采購管理信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度、政府采購監(jiān)督管理環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度等測試點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查、測試和評價(jià)，初步掌握政府采購內(nèi)部控制健全性和有效性方面的強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)。這樣，既可以針對內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)建議，又可以進(jìn)一步明確審計(jì)重點(diǎn)、步驟和方法，使實(shí)質(zhì)性審計(jì)更具有針對性。