第一篇：工業(yè)企業(yè)所得稅檢查方法

一、收入的檢查

（一）主營業(yè)務(wù)收入

1、主營業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的檢查

主營業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)確認(rèn)時(shí)間按增值稅暫行條例確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。一檢查企業(yè)檢查期年末和檢查期上年末的發(fā)票開具情況，與企業(yè)的申報(bào)表相核對，看是否有提前（享受優(yōu)惠政策企業(yè)）或滯后（正常納稅企業(yè)）申報(bào)收入情況；二檢查企業(yè)的“預(yù)收帳款”“分期收款發(fā)出商品”等相關(guān)賬戶，與有關(guān)銷售合同相核對，看是否存在未按規(guī)定確認(rèn)收入問題。

2、主營業(yè)務(wù)收入的檢查

（1）銷售數(shù)量的檢查。

①檢查產(chǎn)成品明細(xì)帳、保管帳，并與企業(yè)銷售發(fā)票進(jìn)行核對，看銷售數(shù)量與出庫數(shù)量是否一致（銷售數(shù)量=產(chǎn)成品發(fā)出數(shù)量-視同銷售發(fā)出數(shù)量-損失數(shù)量）。

②庫存數(shù)量帳實(shí)是否一致?，F(xiàn)場盤點(diǎn)企業(yè)產(chǎn)成品的實(shí)際庫存數(shù)量，與企業(yè)產(chǎn)成品帳、產(chǎn)成品保管帳的賬面數(shù)相核對，看帳實(shí)是否相符。

（2）銷售價(jià)格的檢查。根據(jù)企業(yè)銷售明細(xì)帳記載的銷售業(yè)務(wù)、分月計(jì)算貨物的平均售價(jià)，看有無明顯偏低月份，對偏低的月份的業(yè)務(wù)逐筆檢查。

（3）收入額的檢查。

①根據(jù)企業(yè)產(chǎn)成品出庫數(shù)量（視同銷售數(shù)量、損失數(shù)量除外），乘以平均售價(jià)，與企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入累計(jì)數(shù)相核對，看是否相近；

②將企業(yè)的各銷售收入明細(xì)帳的累計(jì)數(shù)相加，看與總帳是否一致；

③在銷售收入總賬數(shù)額與各明細(xì)帳數(shù)額總和一致的情況下，與納稅人的納稅申報(bào)表相核對，看納稅人是否如實(shí)申報(bào)。

（4）紅字沖減業(yè)務(wù)的檢查。對紅字沖減收入的業(yè)務(wù)，看業(yè)務(wù)是否屬實(shí)，是否符合規(guī)定，手續(xù)是否齊全。

（5）往來賬與資金賬戶的檢查。檢查企業(yè)往來帳、銀行存款、現(xiàn)金帳，看企業(yè)有無銷售貨物直接掛帳、不計(jì)收入問題。

（6）普通發(fā)票協(xié)查。通過對企業(yè)開具的疑點(diǎn)普通發(fā)票協(xié)查，檢查企業(yè)有無利用虛開發(fā)票手段隱匿收入問題。

（7）其他。通過了解、約談、經(jīng)營指標(biāo)分析等途徑檢查企業(yè)可能存在的其他隱匿收入問題。

（二）其他業(yè)務(wù)收入

1、其他收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的檢查

其他收入的確認(rèn)實(shí)現(xiàn)時(shí)間為“在收取款項(xiàng)或取得收取款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)日”。

2、其他收入的檢查

（1）其他業(yè)務(wù)收入的檢查

①下腳料、殘次廢品收入的檢查。通過了解企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程，一要檢查企業(yè)是否有下腳料、殘次品，二要檢查企業(yè)下腳料、殘次品的處理方式，看是否有銷售下腳料、殘次品未計(jì)收入問題。

② 原材料銷售的檢查。檢查企業(yè)的原材料明細(xì)帳貸方發(fā)生業(yè)務(wù)，若對應(yīng)的是“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”等賬戶，看企業(yè)發(fā)生的銷售原材料或以原料抵帳及其他視同銷售業(yè)務(wù)是否計(jì)其他業(yè)務(wù)收入。

③租賃費(fèi)收入的檢查。了解企業(yè)有無對外租賃業(yè)務(wù)，檢查企業(yè)的“其他業(yè)務(wù)收入”帳等有關(guān)帳簿，看企業(yè)對外租賃收入是否按規(guī)定做收入。（2）營業(yè)外收入的檢查

①無法支付的款項(xiàng)的檢查。檢查企業(yè)的“應(yīng)付帳款”、“其他應(yīng)付款”等帳戶，如果賬戶余額屬多年結(jié)轉(zhuǎn)下來，經(jīng)查實(shí)屬無法支付的款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入。

②資產(chǎn)盤盈和轉(zhuǎn)讓收入的檢查。檢查企業(yè)的資產(chǎn)盤點(diǎn)表，“固定資產(chǎn)清理”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等明細(xì)賬，看企業(yè)有無資產(chǎn)盤盈、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢處理等業(yè)務(wù)發(fā)生。盤盈資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓收入、處理凈收入等是否做收入。

③罰款收入的檢查。檢查企業(yè)的“營業(yè)外收入”明細(xì)帳或“其他應(yīng)付款”等明細(xì)賬，看有無罰款不計(jì)收入或直接掛帳問題。

④保險(xiǎn)無賠款優(yōu)待的檢查。了解企業(yè)有無財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，檢查保險(xiǎn)公司返還給企業(yè)的保險(xiǎn)無賠款優(yōu)待是否計(jì)入營業(yè)外收入。

⑤押金收入的檢查。檢查企業(yè)的“其他應(yīng)付款”帳,看有無押金收入明細(xì)帳,對逾期（超過一年以上）未退的押金是否按規(guī)定轉(zhuǎn)做收入。

（3）補(bǔ)貼收入的檢查

檢查企業(yè)的“補(bǔ)貼收入”明細(xì)帳，看企業(yè)減免退的流轉(zhuǎn)稅或收到的財(cái)政補(bǔ)貼是否做收入，是否進(jìn)行納稅申報(bào)（稅法明文規(guī)定不并入應(yīng)納稅所得額的除外）。

（4）在建工程試運(yùn)行收入的檢查

檢查企業(yè)“在建工程”明細(xì)帳貸方發(fā)生業(yè)務(wù)，看企業(yè)是否存在將試運(yùn)行收入直接沖減在建工程成本的問題。

（5）投資收益的檢查

檢查企業(yè)的“長期投資”、“短期投資”等科目，看企業(yè)有無對外投資業(yè)務(wù)，檢查企業(yè)投資收益是否進(jìn)行納稅申報(bào)（購買國債的利息收入除外）；聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)的所得稅稅率，需補(bǔ)稅；聯(lián)營企業(yè)因享受減免稅優(yōu)惠政策實(shí)際執(zhí)行所得稅稅率低于投資方所得稅稅率的，不再補(bǔ)稅。

（6）其他項(xiàng)目檢查

通過約談、看企業(yè)的購銷合同、審核原始憑證，檢查企業(yè)是否存在其他隱匿收入問題，如特許權(quán)使用費(fèi)收入、手續(xù)費(fèi)收入、收回的壞賬損失、買賣基金差價(jià)收入等項(xiàng)目。

二、成本的檢查

確定企業(yè)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法和成本核算方法是否正確合法，是否保持一貫性，共耗材料和工資、費(fèi)用等是否按照規(guī)定的方法進(jìn)行分?jǐn)?。選取一種或幾種主要產(chǎn)品計(jì)算其產(chǎn)成品成本。

（一）材料成本的檢查

1、材料入庫成本的檢查：

①材料入庫的檢查。檢查購貨發(fā)票，結(jié)合實(shí)地核查，看入庫單、保管帳、相關(guān)明細(xì)賬是否相符，材料入庫是否有真實(shí)合法憑證入賬；材料入庫數(shù)量=材料采購數(shù)量-合理損耗。

②采購運(yùn)費(fèi)的檢查。檢查企業(yè)運(yùn)費(fèi)核算帳簿，根據(jù)材料入庫數(shù)量、起運(yùn)地至運(yùn)達(dá)地距離、噸/公里運(yùn)費(fèi)金額進(jìn)行業(yè)務(wù)真實(shí)性測算，檢查有無取得虛開的運(yùn)費(fèi)發(fā)票列支問題。

對發(fā)生的其他采購費(fèi)用看是否合理合法，是否有真實(shí)合法憑證入賬。

③特殊行業(yè)材料采購的檢查。對特殊行業(yè)如用廢企業(yè)，農(nóng)產(chǎn)品收購加工企業(yè)在核對企業(yè)入賬發(fā)票規(guī)范正確的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)地核查，看購入材料是否真實(shí)，價(jià)格、數(shù)量是否正確合理

2、材料出庫成本的檢查：

①材料發(fā)出計(jì)價(jià)方法的檢查。檢查原材料明細(xì)帳，看材料發(fā)出計(jì)價(jià)方法是否正確，是否保持一致，計(jì)劃成本差異率計(jì)算是否準(zhǔn)確，對節(jié)約差異是否按照規(guī)定沖減相應(yīng)成本。

②材料發(fā)出單價(jià)的檢查。計(jì)算企業(yè)材料發(fā)出單價(jià)是否正確，并與成本核算單核對，看是否存在人為調(diào)整價(jià)格，導(dǎo)致發(fā)出數(shù)量不實(shí)的問題。

③材料出庫數(shù)量的檢查。核對原材料明細(xì)賬和保管資料，看是否一致，看出庫單是否有斷號、跳號情況，并與生產(chǎn)成本明細(xì)賬、成本核算單核對，品種、數(shù)量是否相符，對差異部分看是否按照規(guī)定進(jìn)行處理；材料出庫數(shù)量=生產(chǎn)領(lǐng)用材料數(shù)量+直接銷售數(shù)量+視同銷售數(shù)量+用于非應(yīng)稅項(xiàng)目數(shù)量+非正常損失數(shù)量。

（二）生產(chǎn)成本的檢查

1、直接材料領(lǐng)用的檢查。

①材料領(lǐng)用與材料發(fā)出一致性的檢查。檢查生產(chǎn)成本、原材料等明細(xì)帳，看材料領(lǐng)用是否與原材料發(fā)出一致。

②主要材料、輔助材料耗用率的檢查。結(jié)合實(shí)地核查，看領(lǐng)用主要材料與輔助材料是否為生產(chǎn)產(chǎn)品所必需的，計(jì)算主要材料和輔助材料耗用率，通過不同時(shí)期對比，與同行業(yè)對比看是否存在異常。選取與耗用主要材料或產(chǎn)成品出入庫相配比的輔助材料，如包裝物、標(biāo)識、添加劑等，測算企業(yè)實(shí)際耗用直接材料數(shù)量或完工產(chǎn)品、出庫產(chǎn)成品數(shù)量，看是否存在異常。

2、直接工資的檢查。

①檢查成本核算單，工藝流程和工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)，看企業(yè)計(jì)提工資人數(shù)是否真實(shí)，工人工資額計(jì)算是否準(zhǔn)確合理，是否存在虛列工資情況。

②通過計(jì)件或計(jì)時(shí)工資測算，看企業(yè)工資發(fā)生數(shù)額與企業(yè)處理原材料或生產(chǎn)產(chǎn)成品是否配比，是否存在企業(yè)實(shí)際耗用原材料、完工產(chǎn)成品數(shù)量與賬面數(shù)量不一致情況。

3、制造費(fèi)用的檢查。

（1）費(fèi)用發(fā)生真實(shí)性、合法性的檢查。檢查制造費(fèi)用明細(xì)賬，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)工藝，看明細(xì)項(xiàng)目發(fā)生是否合理，有無真實(shí)合法憑證入賬，重點(diǎn)檢查以下內(nèi)容：一是檢查折舊計(jì)提方法是否合法，計(jì)提的折舊數(shù)是否正確；二是檢查企業(yè)發(fā)生的大修理費(fèi)用是否有真實(shí)合法憑證，業(yè)務(wù)是否真實(shí)。三是檢查企業(yè)耗用的水電費(fèi)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，每月耗用的水電數(shù)量與產(chǎn)成品入庫數(shù)量比例變動是否正常。

（三）完工產(chǎn)品成本的檢查

1、共耗材料和工資、費(fèi)用分?jǐn)偟臋z查。檢查成本核算單，工藝流程和材料、工資等定額標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算企業(yè)成本是否正確，共耗材料和工資、費(fèi)用等是否按照規(guī)定的方法進(jìn)行分?jǐn)?。看免稅產(chǎn)品與其他產(chǎn)品的間接費(fèi)用及共耗材料劃分是否正確。

2、在產(chǎn)品的檢查。

①結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)工藝及實(shí)地核查，看是否應(yīng)核算而未核算在產(chǎn)品，材料、費(fèi)用等是否正確分?jǐn)偟酵旯ぎa(chǎn)品、在產(chǎn)品中。

②結(jié)合實(shí)地盤點(diǎn)庫存，看在產(chǎn)品是否真實(shí)，是否存在完工產(chǎn)品發(fā)出未入賬或虛構(gòu)材料數(shù)量積壓在在產(chǎn)品中的情況。

3、完工產(chǎn)品入庫的檢查。檢查成本核算單、保管資料、產(chǎn)成品明細(xì)賬等，看數(shù)量是否一致，產(chǎn)成品入庫數(shù)量= 完工產(chǎn)品數(shù)量+退貨數(shù)量。計(jì)算完工產(chǎn)品成本，看是否正確。入庫產(chǎn)成品與企業(yè)完工產(chǎn)品是否相同，并與銷售產(chǎn)品相核對。

（四）銷售成本的檢查

1、產(chǎn)成品出庫的檢查。檢查產(chǎn)成品明細(xì)賬與保管賬是否相符，看出庫單是否有斷號、跳號情況，出庫產(chǎn)成品品種名稱是否真實(shí)，并與產(chǎn)品銷售數(shù)量進(jìn)行核對；產(chǎn)成品貸方發(fā)生額與銷售成本相核對；產(chǎn)品出庫數(shù)量與產(chǎn)品銷售數(shù)量進(jìn)行核對，看是否按照規(guī)定進(jìn)行處理（產(chǎn)成品出庫數(shù)量=產(chǎn)品銷售數(shù)量+視同銷售數(shù)量+非正常損失數(shù)量）。

2、產(chǎn)成品發(fā)出計(jì)價(jià)方法的檢查。

①產(chǎn)成品發(fā)出計(jì)價(jià)方法合法性的檢查。檢查產(chǎn)成品發(fā)出計(jì)價(jià)方法是否正確，是否保持一致。

②產(chǎn)成品發(fā)出單價(jià)的檢查。計(jì)算產(chǎn)成品發(fā)出單價(jià)是否正確，看是否存在人為調(diào)整價(jià)格，隱瞞發(fā)出數(shù)量，成本結(jié)轉(zhuǎn)而未作收入情況。

（五）廢品、下腳廢料的檢查

結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)工藝及實(shí)地核查，計(jì)算應(yīng)產(chǎn)生廢品、廢料、下腳料數(shù)量，與企業(yè)實(shí)際處理數(shù)量地核對，處理方式是否合理合法，對差額部分查找原因，確定疑點(diǎn)。下腳料、廢料、廢品數(shù)量的計(jì)算公式：

下腳料、廢料、廢品數(shù)量=生產(chǎn)領(lǐng)用直接材料數(shù)量+其他材料數(shù)量（輔料、添加劑等）-完工產(chǎn)品數(shù)量-在產(chǎn)品耗用直接材料數(shù)量。

其中，在產(chǎn)品耗用直接材料數(shù)量為企業(yè)期末在產(chǎn)品耗用直接材料數(shù)量-期初在產(chǎn)品耗用直接材料數(shù)量。

不同企業(yè)對下腳料、廢料、廢品的計(jì)算可以采取不同的方法，計(jì)算時(shí)原材料和產(chǎn)成品應(yīng)該統(tǒng)一計(jì)量單位；對產(chǎn)品品種和規(guī)格較多的企業(yè)，如果耗用某種材料相同，能準(zhǔn)確反映企業(yè)耗用材料和產(chǎn)成品生產(chǎn)情況的，計(jì)算時(shí)可以分類或匯總計(jì)算。

（二）成本結(jié)轉(zhuǎn)不實(shí)問題。

稅法所指成本，是申報(bào)納稅期間已經(jīng)申報(bào)確認(rèn)的銷售商品（包括產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料和廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓、處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本。企業(yè)對象化的費(fèi)用，有的成為在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨，只有銷售出去，并在申報(bào)納稅期間確認(rèn)了銷售（營業(yè)）收入的相關(guān)部分商品的成本才能申報(bào)扣除。

稅法中的銷售（營業(yè)）成本歸集的內(nèi)容不僅包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本（銷售商品、提供勞力、提供他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)），還包括其他業(yè)務(wù)成本（銷售材料、轉(zhuǎn)讓技術(shù)等）和營業(yè)外支出（固定資產(chǎn)清理費(fèi)用等）。企業(yè)應(yīng)根據(jù)新的納稅申報(bào)表銷售（營業(yè)）成本附表的具體要求，正確申報(bào)銷售（營業(yè)）成本。

成本又可分為直接成本（直接計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對象的材料和人工費(fèi)用）和間接成本（多個(gè)部門為提供同一成本計(jì)算對象提供服務(wù)的共同成本），成本結(jié)轉(zhuǎn)是否準(zhǔn)確關(guān)系到應(yīng)稅所得額的確定。、企業(yè)多轉(zhuǎn)存貨成本，造成利潤不實(shí)。納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，一般采用加權(quán)平均法、移動平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法和毛利率法、零售價(jià)法等。成本計(jì)算方法和存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案。否則，對應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。（國稅法[2000]84號）。我們在稽查時(shí)常常會發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)人為變動單位成本、有的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量不實(shí)。這些方面的檢查不是很直觀、查起來有難度，但問題一般較嚴(yán)重，應(yīng)引起重視，我們稽查案例成本結(jié)轉(zhuǎn)不實(shí)的較少。（注：材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)不實(shí)，對應(yīng)稅所得額的影響應(yīng)按比例計(jì)算扣除）。

2、利用自制收購發(fā)票，虛列成本。許多廢舊物資經(jīng)營企業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，利用廢舊物資政策和廢舊物資收購發(fā)票及農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票管理上的漏洞,人為多開收購金額或從其他企業(yè)購進(jìn)材料也自開收購憑證，造成虛增進(jìn)項(xiàng)稅額,虛增銷售成本,減少應(yīng)納所得稅額。

3、企業(yè)列支成本無原始憑證或原始憑證不真實(shí)。有的企業(yè)人為加大成本，如企業(yè)利用估價(jià)入帳的方法加大材料成本導(dǎo)致產(chǎn)成品成本過高；也有的企業(yè)購進(jìn)貨物無發(fā)票、以運(yùn)費(fèi)發(fā)票代替，即加大了成本又抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，減少應(yīng)稅所得額。

4、年末采取多估或虛估原材料價(jià)入帳價(jià)格的方法。調(diào)整所得額，逃避所得稅。

第二篇：工業(yè)企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系

安徽省國家稅務(wù)局文件

皖國稅發(fā)?2007?168號

關(guān)于印發(fā)《工業(yè)企業(yè)所得稅納稅 評估指標(biāo)體系（試行）》的通知

各市國家稅務(wù)局：

為規(guī)范企業(yè)所得稅納稅評估工作，加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)所得稅管理，現(xiàn)將省局制定的?工業(yè)企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系（試行）?印發(fā)給你們，請認(rèn)真貫徹執(zhí)行。執(zhí)行中遇到的問題，請及時(shí)書面上報(bào)省局（所得稅管理處）。

二○○七年十月二十六日

工業(yè)企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系（試行）

第一章 總 則

第一條 為規(guī)范和加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)所得稅納稅評估，提高納稅評估質(zhì)量，根據(jù)?關(guān)于印發(fā)?安徽省國家稅務(wù)局納稅評估管理辦法（試行）??（皖國稅發(fā)?2004?172號）和?關(guān)于印發(fā)?企業(yè)所得稅納稅評估實(shí)施辦法（試行）??（皖國稅發(fā)?2007?41）的規(guī)定，結(jié)合工業(yè)企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，制定本評估指標(biāo)體系。

第二條 本評估指標(biāo)體系所述“工業(yè)企業(yè)”，是從事工業(yè)性生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)組織。該組織具有固定或相對固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所、設(shè)備和從事工業(yè)生產(chǎn)的人員，利用科學(xué)技術(shù)、合適的設(shè)備，將采購的原材料加工，使其改變形狀或性能，為社會提供需要的產(chǎn)品，同時(shí)獲得利潤。

第三條 工業(yè)企業(yè)納稅評估原則上按開展。企業(yè)匯算清繳結(jié)束后，主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)按照工作安排對工業(yè)企業(yè)開展所得稅評估，并根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)核算方式、生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)選擇確定評估指標(biāo)。

第四條

工業(yè)企業(yè)納稅評估的環(huán)節(jié)、程序和評估處理按照?關(guān)于印發(fā)?安徽省國家稅務(wù)局納稅評估管理辦法（試行）??（國稅發(fā)?2004?172號）的規(guī)定執(zhí)行。

38.投資收益情況。

第十條 成本費(fèi)用信息資料收集

1.長期借款利息支出資本化與在建工程、固定資產(chǎn)增減同步變化情況；

2.資產(chǎn)計(jì)價(jià)辦法調(diào)整情況，固定資產(chǎn)原值與折舊增減變化情況；

3.大修理項(xiàng)目的分類和發(fā)生額，使用材料的分類、數(shù)量及計(jì)價(jià)情況；

4.產(chǎn)品生產(chǎn)成本表，主要產(chǎn)品單位成本表、制造費(fèi)用明細(xì)表、營業(yè)費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表、財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表；

5.企業(yè)在職人員名單及在崗情況，臨時(shí)工工資列支情況； 6.企業(yè)資產(chǎn)評估報(bào)告； 7.技術(shù)開發(fā)費(fèi)相關(guān)資料。

第十一條 納稅申報(bào)信息資料收集

1.企業(yè)所得稅年（季）度納稅申報(bào)表及附表資料； 2.增值稅、營業(yè)稅等納稅申報(bào)表；

3.企業(yè)所得稅與增值稅、營業(yè)稅收入申報(bào)的差異情況； 4.以前納稅評估、稅務(wù)檢查處理情況； 5.涉稅審批、備案資料； 6.會計(jì)報(bào)表及財(cái)務(wù)分析報(bào)告；

7.企業(yè)接受財(cái)務(wù)檢查、物價(jià)檢查以及審計(jì)等結(jié)論； 8.其他涉稅資料。

第十二條 關(guān)聯(lián)方交易信息資料收集

企業(yè)股本結(jié)構(gòu)，產(chǎn)品購銷、資金融通、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供使用權(quán)或其他業(yè)務(wù)交易的方式、價(jià)格、數(shù)量、金額等情況。

第十三條 歷史數(shù)據(jù)信息資料收集

近幾年主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)凈利潤增長情況，實(shí)現(xiàn)稅款增減情況，稅負(fù)率、銷售利潤率、成本利潤率變動情況，企業(yè)歷年對外投資或接受投資變化情況。

第三章 納稅評估方法

第十四條 主管國稅機(jī)關(guān)可根據(jù)所轄稅源和納稅人的不同情況采取靈活多樣的評估分析方法，包括：

1.對收集的納稅評估資料進(jìn)行案頭的初步審核比對，以確定進(jìn)一步評估分析的方向和重點(diǎn)；

2.通過各項(xiàng)指標(biāo)與相關(guān)數(shù)據(jù)的測算，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警值，將納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)與預(yù)警值相比較；

3.將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較；

4.將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較；

5.根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和鉤稽關(guān)系，參照相關(guān)預(yù)警值進(jìn)行稅種之間的關(guān)聯(lián)性分析；

7實(shí)、準(zhǔn)確和具有可比性。

第十九條 納稅評估峰值的計(jì)算方法

1.額度扣除指標(biāo)。不設(shè)置預(yù)警值。對于計(jì)算出的多列支稅前扣除額，應(yīng)全額計(jì)算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

2.變動率分析指標(biāo)。如主營業(yè)務(wù)利潤變動率預(yù)警值計(jì)算方法是將同行業(yè)評估期各個(gè)體數(shù)據(jù)通過加權(quán)平均計(jì)算，并將平均值減標(biāo)準(zhǔn)差設(shè)置為預(yù)警值下限。

3.比率分析指標(biāo)。比率分析指標(biāo)預(yù)警值計(jì)算方法是將同行業(yè)評估期各個(gè)體數(shù)據(jù)通過加權(quán)平均計(jì)算，并將平均值加標(biāo)準(zhǔn)差和平均值減標(biāo)準(zhǔn)差分別設(shè)置為預(yù)警值上限和預(yù)警值下限。

4.配比分析指標(biāo)。一般將預(yù)警值上限設(shè)置為（1+α），預(yù)警值下限設(shè)置為（1-α），α為可調(diào)整變量。

第五章 一般指標(biāo)分析

第二十條 工業(yè)企業(yè)納稅評估通用指標(biāo)分析，參照?安徽省國家稅務(wù)局納稅評估管理辦法（試行）?的具體規(guī)定處理。

第二十一條 工業(yè)企業(yè)所得稅納稅評估主要指標(biāo)和分析方法，參照?關(guān)于印發(fā)?企業(yè)所得稅納稅評估實(shí)施辦法（試行）??（皖國稅發(fā)?2007?41）的具體規(guī)定處理。

第六章 特定指標(biāo)分析

第二十二條

工業(yè)企業(yè)特定指標(biāo)分析包括企業(yè)內(nèi)控制度分析、會計(jì)制度分析、收入指標(biāo)分析和成本費(fèi)用分析等方面內(nèi)容。

第一節(jié) 內(nèi)控制度分析

第二十三條 內(nèi)控制度分析側(cè)重于定性分析，目的在于確定財(cái)務(wù)會計(jì)信息和涉稅信息的可信賴程度，確定評估重點(diǎn)領(lǐng)域和范圍。

第二十四條 采購及支付環(huán)節(jié)內(nèi)控制度分析

1.采購業(yè)務(wù)是否由獨(dú)立的采購部門負(fù)責(zé)，是否根據(jù)存儲或其他授權(quán)部門填制的請購單，并經(jīng)適當(dāng)授權(quán)人批準(zhǔn)后進(jìn)行采購；

2.驗(yàn)收部門是否檢查貨物的數(shù)量和質(zhì)量，并填寫驗(yàn)收報(bào)告；驗(yàn)收報(bào)告是否直接報(bào)送會計(jì)部門；

3.購貨短收、損壞或退回是否通知會計(jì)部門，并由會計(jì)部門按規(guī)定履行有關(guān)手續(xù)；

4.收到的貨物與勞務(wù)，是否與材料入庫單進(jìn)行核對，期末財(cái)務(wù)材料明細(xì)賬是否與倉庫保管賬進(jìn)行核對。

第二十五條 材料領(lǐng)用及儲存環(huán)節(jié)內(nèi)控制度分析

1.材料領(lǐng)用是否授權(quán)具體人經(jīng)辦，并有領(lǐng)用部門主管審批； 2.材料保管人是否審核領(lǐng)料單，并具以點(diǎn)發(fā)材料； 3.材料發(fā)出成本的核算方法是否變化，計(jì)算是否正確；

011（1）流動比率＝(流動資產(chǎn)/流動負(fù)債)×100%（2）速動比率＝[（流動資產(chǎn)－存貨）/流動負(fù)債]×100% 提示：計(jì)算流動比率和速動比率，與同行業(yè)平均比率、本企業(yè)歷史的比率進(jìn)行比較，差異較大的，找出原因。

2.負(fù)債比例指標(biāo)

（1）資產(chǎn)負(fù)債率=（負(fù)債總額/資產(chǎn)總額）×100% 提示：資產(chǎn)負(fù)債率是衡量企業(yè)負(fù)債水平及風(fēng)險(xiǎn)程度的重要標(biāo)志。一般認(rèn)為，資產(chǎn)負(fù)債率的適宜水平是40%—60%。如果計(jì)算的比值與預(yù)警值相差較大，則企業(yè)償債能力有問題，要考慮由此對稅收收入產(chǎn)生的影響。

（2）長期債務(wù)與營運(yùn)資金比率=[長期負(fù)債/（流動資產(chǎn)－流動負(fù)債）]×100% 提示：一般情況下，長期債務(wù)不應(yīng)超過營運(yùn)資金。因此，長期負(fù)債/營動資金≤1。

第三十一條 資產(chǎn)管理比率指標(biāo)

1.存貨周轉(zhuǎn)率＝（主營業(yè)務(wù)成本÷平均存貨）×100%。其中，平均存貨是指資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨年初數(shù)、存貨年末數(shù)平均數(shù)之和

2.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=（銷售收入/平均應(yīng)收賬款）×100%。其中，銷售收入指扣除折扣和折讓后的銷售凈額，平均應(yīng)收賬款是資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”的期初、期末金額的平均數(shù)之和。

提示：該指標(biāo)反映內(nèi)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的次數(shù)。通過與同行業(yè)平均數(shù)值、本企業(yè)歷史的數(shù)值和實(shí)際預(yù)算控制數(shù)進(jìn)行比較，差異較大，查明原因。

第三十二條 盈利能力比例指標(biāo)

1.資產(chǎn)凈利潤率=（凈利潤/資產(chǎn)平均總額）×100%。其中，資產(chǎn)平均總額＝（年初資產(chǎn)＋年末資產(chǎn)）/2 2.凈資產(chǎn)收益率=（凈利潤/平均凈資產(chǎn)）×100%。其中，平均凈資產(chǎn)＝（年初凈資產(chǎn)＋年末凈資產(chǎn)）/2 提示：指標(biāo)反映企業(yè)凈資產(chǎn)的獲利能力，通過與同行業(yè)平均數(shù)值、本企業(yè)歷史的數(shù)值進(jìn)行比較，差異較大且低于預(yù)警值下限[同類（同行業(yè)或同行業(yè)同規(guī)模）本年（上年）平均主營業(yè)務(wù)利潤率－標(biāo)準(zhǔn)差]，企業(yè)可能存在隱匿收入或多轉(zhuǎn)成本、多攤提費(fèi)用以及抽逃資本等問題。

第三十三條 會計(jì)制度與稅法差異指標(biāo) 1.資本公積余額變動率

資本公積余額變動率＝[（本期資本公積余額－上期資本公積余額）÷上期資本公積余額]×100% 提示：通過對資本公積余額變動率變動分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在將應(yīng)稅收入及接受的捐贈等，直接轉(zhuǎn)入資本公積，未進(jìn)行申報(bào)納稅等疑點(diǎn)。

2.減值準(zhǔn)備余額變動率

減值準(zhǔn)備余額變動率＝（本期減值準(zhǔn)備余額－上期減值準(zhǔn)備-1415通過單位產(chǎn)品耗用原材料定額指標(biāo)，評估產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量和銷售額，進(jìn)而評估出納稅人是否存在有隱瞞銷售收入的問題。單位產(chǎn)品耗用原材料定額可以根據(jù)產(chǎn)品配方中的定額直接確定，既可以是單位產(chǎn)品耗用原材料定額,也可以是單位產(chǎn)品耗用輔助材料和包裝物定額等。分析應(yīng)用時(shí)要靈活運(yùn)用，關(guān)聯(lián)分析,及時(shí)查找企業(yè)可能存在的線索和問題。

第三十七條 能耗測算評估指標(biāo) 1.計(jì)算方法

評估期銷售收入測算數(shù)=評估期產(chǎn)品銷售數(shù)量×評估期產(chǎn)品銷售單價(jià)。其中：

評估期產(chǎn)品銷售數(shù)量=評估期期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-評估期期末庫存數(shù)量；

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)能耗量/評估期單位產(chǎn)品能耗定額。

問題值=測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入。2.評估方法

根據(jù)生產(chǎn)耗用的電力、水、煤、氣等能量耗用定額指標(biāo)，測算產(chǎn)品產(chǎn)量，進(jìn)而測算其銷售額和應(yīng)納稅額，與同行業(yè)數(shù)據(jù)、企業(yè)歷史數(shù)據(jù)和申報(bào)信息進(jìn)行對比分析，查找納稅疑點(diǎn)和線索。

第三十八條 工時(shí)（工資）耗用評估指標(biāo) 1.計(jì)算方法

測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價(jià)。其中：

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)人員工時(shí)總量（工資總額）或某一主要生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時(shí)總量（工資總額）/單位產(chǎn)品耗用工時(shí)（或者工資）。

問題值=測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入。2.分析方法

該方法主要適用于單位產(chǎn)品耗用工時(shí)或者工資基本穩(wěn)定，工資或工時(shí)記錄完整、核算規(guī)范的工業(yè)企業(yè)。通過生產(chǎn)耗用的工時(shí)或者工資測算產(chǎn)品產(chǎn)量，進(jìn)而測算其銷售額和應(yīng)納稅額，并與同行業(yè)數(shù)據(jù)、企業(yè)歷史數(shù)據(jù)和申報(bào)信息進(jìn)行對比分析，查找納稅疑點(diǎn)和線索。

第三十九條 設(shè)備生產(chǎn)能力評估指標(biāo) 1.計(jì)算方法

測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價(jià)。其中：

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期若干設(shè)備的日產(chǎn)量或時(shí)產(chǎn)量×評估期正常工作日或工作時(shí)。

問題值=測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入。2.分析方法

819計(jì)算的指標(biāo)高于預(yù)警值[同類（同行業(yè)或同行業(yè)同規(guī)模）本年（上年）平均值＋標(biāo)準(zhǔn)差]時(shí)，可能存在少計(jì)收入或虛列工資問題。

第四十四條 單位產(chǎn)品耗電量指標(biāo) 1.計(jì)算方法

單位產(chǎn)品耗電量＝本期耗電總量／（本期主營業(yè)務(wù)收入／單價(jià)）

2.分析方法

計(jì)算的指標(biāo)高于預(yù)警值[同類（同行業(yè)或同行業(yè)同規(guī)模）本年（上年）平均值＋標(biāo)準(zhǔn)差]時(shí)，可能存在少計(jì)收入問題。

第四十五條 單位產(chǎn)品耗煤量指標(biāo) 1.計(jì)算方法

單位產(chǎn)品耗煤量＝本期主營業(yè)務(wù)成本中燃煤成本／（本年內(nèi)主營業(yè)務(wù)收入／單價(jià)）

2．分析方法

計(jì)算的指標(biāo)高于[同類（同行業(yè)或同行業(yè)同規(guī)模）本年（上年）平均值＋標(biāo)準(zhǔn)差]時(shí)，可能存在少計(jì)收入問題。

第四十六條 主營業(yè)務(wù)收入變動率與耗電量變動率配比值

1.計(jì)算方法

主營業(yè)務(wù)收入變動率與耗電量變動率配比值＝主營業(yè)務(wù)收入變動率／耗電量變動率。其中：

主營業(yè)務(wù)收入變動率＝[（本期主營業(yè)務(wù)收入－上期主營業(yè)務(wù)收入）／上期主營業(yè)務(wù)收入]×100%；

耗電量變動率＝[（本期耗電量－上期耗電量）／上期耗電量]×100%；

耗電量＝電費(fèi)金額／單價(jià)。2.分析方法

正常情況下，企業(yè)銷售額變動率與耗電量變動率是處于正相關(guān)的關(guān)系。當(dāng)比值為負(fù)數(shù)且前者為負(fù)后者為正時(shí)，或當(dāng)比值小于[上年配比值平均數(shù)－標(biāo)準(zhǔn)差]且二者都為正時(shí)，應(yīng)注意核查企業(yè)生產(chǎn)情況與耗電情況是否同步，是否存在產(chǎn)成品、半成品不入庫、少入庫的情況，或者少計(jì)收入的情況。

第四十七條 期間費(fèi)用變動率與主營業(yè)務(wù)收入變動率配比值 1.計(jì)算方法

期間費(fèi)用變動率與主營業(yè)務(wù)收入變動率配比值＝期間費(fèi)用變動率／主營業(yè)務(wù)收入變動率。其中：

223

第七章 重點(diǎn)行業(yè)評估內(nèi)容

第五十條 煙草生產(chǎn)行業(yè)

1.應(yīng)稅收入評估。重點(diǎn)評估產(chǎn)品銷售數(shù)量，通過耗用主要原料、包裝物、動力的數(shù)量，用行業(yè)定耗估算產(chǎn)成品數(shù)量，據(jù)此測算評估期產(chǎn)品銷售數(shù)量；對卷煙禮品和宣傳支出，是否作應(yīng)稅收入；對收到的補(bǔ)貼收入是否按稅法要求進(jìn)行納稅調(diào)整。

2.成本費(fèi)用評估。評估期生產(chǎn)耗用煙葉數(shù)量，各項(xiàng)成本、費(fèi)用指標(biāo)是否正常，成本結(jié)轉(zhuǎn)方法是否一致；產(chǎn)品成本費(fèi)用與期間費(fèi)用、公共成本在在產(chǎn)品與產(chǎn)成品之間劃分是否準(zhǔn)確；對廣告費(fèi)支出、商業(yè)保險(xiǎn)支出是否按照要求做納稅調(diào)整，各項(xiàng)稅前扣除限額費(fèi)用納稅調(diào)整是否準(zhǔn)確；有無利用關(guān)聯(lián)企業(yè)虛列工資性支出或其他費(fèi)用；視同銷售有無多計(jì)成本。

第五十一條 火力發(fā)電行業(yè)

1.應(yīng)稅收入評估。重點(diǎn)利用企業(yè)煤電轉(zhuǎn)化率、煤熱轉(zhuǎn)換率等指標(biāo)，評估測算發(fā)電量；根據(jù)機(jī)組生產(chǎn)能力，以機(jī)組的理論發(fā)電量和申報(bào)售電量之間的差異為切入點(diǎn)，對企業(yè)售電量進(jìn)行終點(diǎn)評估；定期采集企業(yè)發(fā)電量、廠用電量、售電量計(jì)量數(shù)，確定售電量與銷售額的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

2.成本費(fèi)用評估。評估重點(diǎn)為燃煤成本、修理費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、工資等。采取定額耗用的辦法，通過發(fā)電標(biāo)準(zhǔn)煤耗指標(biāo)，對煤炭的成本進(jìn)行評估；通過對折舊費(fèi)用歷史同期數(shù)據(jù)的比對，發(fā)現(xiàn)企業(yè)當(dāng)期折舊列支是否正確，有無多提、少提折舊。

第五十二條 煤炭采選業(yè)

1.應(yīng)稅收入評估。以單位生產(chǎn)成本耗能、噸煤生產(chǎn)耗用電量等指標(biāo)為切入點(diǎn)，評估煤炭的產(chǎn)量；遲記銷售，自用產(chǎn)品未視同銷售；低價(jià)銷售，企業(yè)將產(chǎn)品低價(jià)銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行沖抵往來結(jié)算；煤炭副產(chǎn)品銷售收入是否全額納稅申報(bào)。加強(qiáng)與煤炭市場管理部門、技監(jiān)局的協(xié)作配合，最大限度地減少小煤窯明停暗采、夜間銷售從而隱瞞申報(bào)收入的現(xiàn)象發(fā)生。

2.成本費(fèi)用評估。摸清該行業(yè)固定資產(chǎn)劃分的特殊性，注意維簡費(fèi)形成的固定資產(chǎn)不得提取折舊；安全生產(chǎn)費(fèi)用、塌陷費(fèi)的支出范圍是否合理；允許記提的各項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用（安全生產(chǎn)費(fèi)用、維簡費(fèi)等）年末余額是否作納稅調(diào)整；無形資產(chǎn)攤銷年限是否準(zhǔn)確。

第五十三條 水泥生產(chǎn)行業(yè)

1.應(yīng)稅收入的評估。調(diào)取企業(yè)化驗(yàn)室?水泥陪比（調(diào)整）通知單?中的熟料配比，利用投入產(chǎn)出比方法；或通過從電力部門取得的耗電數(shù)據(jù)，利用單位產(chǎn)品定耗方法，估算評估期的水泥產(chǎn)量。通過稅負(fù)率查看收入是否真實(shí)；通過包裝物破損率推算實(shí)際使用數(shù)，核實(shí)包裝水泥數(shù)量是否真實(shí)；通過成品庫上車費(fèi)推算水泥銷售數(shù)量，并通過現(xiàn)金流量，查看與收入是否匹配；通過設(shè)備-26274.各項(xiàng)損失的評估。食品制造企業(yè)的商品保質(zhì)期限和包裝都有嚴(yán)格規(guī)定，因管理不善或包裝問題很容易造成商品破損、變質(zhì)不能上市。重點(diǎn)評估企業(yè)商品出庫的用途，是非正常損失的應(yīng)做轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅處理，沒有報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)的，不得在稅前扣除。

第五十六條 家電生產(chǎn)行業(yè)

1.應(yīng)稅收入評估。通過投入產(chǎn)出比和能耗測算等方法，測算評估期內(nèi)產(chǎn)品產(chǎn)量是否真實(shí)；結(jié)合企業(yè)銀行對賬單，逐筆核實(shí)企業(yè)資金來源和用途，發(fā)現(xiàn)異常資金流動，以此為線索，追查有無賬外經(jīng)營行為；企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)交易價(jià)格是否合理。

2.成本費(fèi)用評估。有無將購入的模具作為低值易耗品在當(dāng)期費(fèi)用中扣除，租賃費(fèi)支出是否真實(shí)、合理，行政性罰款支出是否做納稅調(diào)整，有無將以前的費(fèi)用在本年扣除，有無虛列人員工資，從關(guān)聯(lián)企業(yè)借款費(fèi)用支出稅前扣除是否符合稅法規(guī)定。

第五十七條 木材加工行業(yè)

1.應(yīng)稅收入評估。根據(jù)出材率測算企業(yè)的產(chǎn)品產(chǎn)量；根據(jù)企業(yè)機(jī)器設(shè)備的功率，測算企業(yè)使用的電量，與企業(yè)實(shí)際發(fā)生的電量相比較，查找銷售收入可能存在的問題值；根據(jù)出材率測算企業(yè)下角料的產(chǎn)量，推算企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入變化情況。

2.成本費(fèi)用評估。評估重點(diǎn)是原料成本、工資、固定資產(chǎn)折舊等。根據(jù)企業(yè)往來款項(xiàng)，發(fā)現(xiàn)有無長期掛賬現(xiàn)象，是否為虛增收購成本；通過產(chǎn)成品產(chǎn)量與出材率測算企業(yè)原料的購進(jìn)數(shù)量；根據(jù)機(jī)器設(shè)備的操作人員定額，分析企業(yè)職工數(shù)量；通過對折舊費(fèi)用的比較，發(fā)現(xiàn)有無多提折舊費(fèi)用現(xiàn)象。

第八章 附則

第五十八條 本指標(biāo)體系由安徽省國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。第五十九條 本指標(biāo)體系自2008年1月1日起施行。

附件：部分工業(yè)企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)

031-

第三篇：工業(yè)企業(yè)掩飾銷售額偷逃增值稅的檢查方法

工業(yè)企業(yè)掩飾銷售額偷逃增值稅的檢查方法

少報(bào)銷售額是不法企業(yè)偷逃增值稅的常用方式，由于工業(yè)企業(yè)會計(jì)核算與其他類型企業(yè)存在明顯差異，其通過掩飾銷售額以偷逃增值稅的財(cái)務(wù)處理方式也不同于其他類型企業(yè)。

一、工業(yè)企業(yè)掩飾銷售方法種種

少報(bào)銷售額是一般納稅人和小規(guī)模納稅人偷逃增值稅的常用方式。在影響銷售額的銷售數(shù)量與銷售單價(jià)兩因素中，銷售單價(jià)的正確性可以通過檢查合同、詢價(jià)等方式加以驗(yàn)證，企業(yè)在銷售單價(jià)方面進(jìn)行調(diào)節(jié)的余地較少，因此，隱瞞銷售產(chǎn)品的數(shù)量成為主要方法。由于銷售數(shù)量=產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量-庫存產(chǎn)品數(shù)量，隱瞞銷售數(shù)量一般有兩種途徑，一是在賬簿中虛增庫存產(chǎn)品數(shù)量，如某企業(yè)2004年銷售產(chǎn)品10000年，不含稅單價(jià)為100元，單價(jià)生產(chǎn)成本80元，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入1000000元，增值稅銷項(xiàng)稅額170000元，銷售成本800000元，但該企業(yè)確認(rèn)400件的收，收入、銷項(xiàng)稅額和銷售成本分別少確認(rèn)600000元、102000元和480000元，庫存產(chǎn)品虛列600件；二是虛減入庫產(chǎn)品數(shù)量。虛減入庫產(chǎn)品數(shù)量方式又可以區(qū)分為以下三種：

（一）縮量入庫方式，即在產(chǎn)成品帳戶中只記錄擬確認(rèn)收入的部分產(chǎn)品數(shù)量，將不準(zhǔn)備確認(rèn)收入的那部分產(chǎn)品的成本轉(zhuǎn)嫁到確認(rèn)收入的那部分產(chǎn)品成本上。

（二）在產(chǎn)品沉淀方式，即在產(chǎn)成品帳戶中只記錄確認(rèn)收入的部分產(chǎn)品數(shù)量，將不準(zhǔn)備確認(rèn)收入的那部分產(chǎn)品的成本沉淀在產(chǎn)品上。

（三）賬外循環(huán)方式，即材料的購進(jìn)、產(chǎn)品生產(chǎn)及銷售均不在賬簿中反映。

二、如何判斷工業(yè)企業(yè)是否掩飾銷售額

（一）分析性復(fù)核

掩飾少報(bào)銷售額的賬務(wù)處理方式盡管不同，但歸根結(jié)底是通過虛假賬務(wù)核算來實(shí)現(xiàn)，會計(jì)帳簿所反映的信息不能客觀真實(shí)地反映企業(yè)相關(guān)指標(biāo)變動趨勢及比率。使用分析性復(fù)核方法，不失為一個(gè)較為簡潔、有效的方法即對重要的比率或趨勢進(jìn)行分析，經(jīng)過調(diào)查異常變動來識別虛報(bào)銷售額。在進(jìn)行比率分析時(shí)常用的比率包括銷售毛利率=（銷售收入-銷售成本）/銷售收入*100%，存在“縮量入庫”方式的企業(yè)由于少確認(rèn)收入的情況下，企業(yè)如果如實(shí)記錄運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)用，則運(yùn)輸費(fèi)用率、包裝費(fèi)用率必然高于正常水平。所以對于銷售毛利率低于正常水平或運(yùn)輸費(fèi)用率、包裝費(fèi)用率高于正常水平的企業(yè)，要懷疑其是否存在少確認(rèn)收入的情況。進(jìn)行趨勢分析時(shí)將相關(guān)變量如銷售收入、銷售數(shù)量、在產(chǎn)品成本、銷售費(fèi)用、存貨數(shù)量、銷售毛利率等多期數(shù)據(jù)編制成分析表或趨勢圖，觀察其變動趨勢是否存在導(dǎo)常波動，關(guān)聯(lián)變量的互動是否合理。如果發(fā)現(xiàn)導(dǎo)常波動或關(guān)聯(lián)變量互動不合理，而企業(yè)又無法給出合理解釋，則存在少確認(rèn)收入的嫌疑。

（二）實(shí)地盤點(diǎn)，賬實(shí)核對

實(shí)地盤點(diǎn)，賬實(shí)核對是檢察企業(yè)是否存在虛報(bào)銷售額的重要方法。采用“虛增期未庫存產(chǎn)品數(shù)量”方式偷逃增值稅的企業(yè)，其產(chǎn)成品實(shí)際庫存數(shù)量必然少于賬簿記錄的期未庫存產(chǎn)品數(shù)量；采用“在產(chǎn)品沉淀”方式的企業(yè)，其在產(chǎn)品數(shù)量會少于賬簿記錄在產(chǎn)品數(shù)量，如果實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)量低于賬簿記錄的庫存數(shù)量，而企業(yè)又無法提供合理解釋，則極可能存在掩飾銷售額的情況。采用“縮量入庫”和“賬外循環(huán)”方式的企業(yè)，如果其賬外產(chǎn)品尚未銷售，則實(shí)際庫存數(shù)量必然大于賬簿記錄的期未庫存數(shù)量，如果企業(yè)對此無法提供合理解釋，則應(yīng)該引起警惕，并結(jié)合其他方法進(jìn)一步驗(yàn)證是否存在通過虛減入庫產(chǎn)品數(shù)量以偷逃增值稅。

（三）成本構(gòu)成分析

采用“縮量入庫”方式偷逃增值稅的企業(yè)如果將不準(zhǔn)備確認(rèn)收入的產(chǎn)品全部銷售或藏匿，就無法通過盤點(diǎn)核對的方式發(fā)現(xiàn)。但由于賬簿記錄入庫的數(shù)量小于實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量，不確認(rèn)收入的那部分產(chǎn)品的成本轉(zhuǎn)嫁到確認(rèn)收入的那部分產(chǎn)品成本身上，單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本必然高于實(shí)際成本。我們可以據(jù)此進(jìn)行探查，分析企業(yè)單位產(chǎn)品所分?jǐn)偤挠玫牟牧?、人工、制造費(fèi)用的數(shù)量與入賬產(chǎn)品成本是否相符。如果發(fā)現(xiàn)單位產(chǎn)品所耗用的料、工、費(fèi)高于必要耗用，而企業(yè)又無合理解釋，就可判斷企業(yè)可能存在“縮量入庫”問題。

（四）實(shí)地觀察

對于通過“賬外循環(huán)”方式掩飾銷售額的企業(yè)，單純依靠分析性復(fù)核、實(shí)地盤點(diǎn)和成本構(gòu)成分析可能無法發(fā)現(xiàn)存在的問題，還必須結(jié)合實(shí)地觀察。采用“賬外循環(huán)”方式掩飾銷售額，盡管其賬簿記錄不反映產(chǎn)品的產(chǎn)銷，但是其生產(chǎn)所用的材料、產(chǎn)品的生產(chǎn)太庫存卻可以通過實(shí)地觀察發(fā)現(xiàn)，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)從事某種產(chǎn)品生產(chǎn)但賬簿中不予記錄，就可以判定企業(yè)在通過“賬外循環(huán)”方式掩飾銷售額的行為。

龍口市國稅局稽查局 二00六年六月一日

第四篇：工業(yè)企業(yè)增值稅賬務(wù)處理方法

一）進(jìn)項(xiàng)稅額的核算

1.企業(yè)從國內(nèi)采購貨物：

借：材料采購（物資采購）等

應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

2.企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入貨物：

借：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

原材料等

貸：實(shí)收資本

3.企業(yè)接受捐贈的貨物：

借：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

原材料等

貸：營業(yè)外收入（資本公積）

4.企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)（提供加工、修理修配勞務(wù)）：

借：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

委托加工物資（委托加工材料）等

貸：銀行存款等

5.購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品：

借：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

材料采購（物資采購）等

貸：銀行存款等

6.企業(yè)進(jìn)口貨物：

借：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

材料采購（物資采購）等

貸：銀行存款等

7.企業(yè)購入固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款等

8.企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或直接用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的：

借：材料采購（物資采購）等

貸：銀行存款等

9.小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)：

借：材料采購（物資采購）等

貸：銀行存款等

10.企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)沒有取得專用發(fā)票，而取得普通發(fā)票（不包括購入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品）：

借：材料采購（物資采購）等

貸：銀行存款等

（二）銷項(xiàng)稅額核算

1.企業(yè)向外銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)：

借：銀行存款等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）等

2.企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者：

借：應(yīng)付股利（應(yīng)付利潤）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）等

3.小規(guī)模納稅人企業(yè)對外銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)：

借：銀行存款等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅

主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）等

4.企業(yè)將自產(chǎn)貨物或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，按規(guī)定應(yīng)視同銷售計(jì)算應(yīng)交增值稅。

其會計(jì)處理方法有兩種：一種是將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，直接作銷售處理，則：

借：在建工程等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）

另一種方法，是企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，一方面按稅法要求按銷售同類貨物價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額，另一方面按生產(chǎn)貨物或委托加工貨物的成本直接結(jié)轉(zhuǎn)其成本，不作銷售處理。則會計(jì)分錄為：

借：在建工程

貸：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

庫存商品（產(chǎn)成品）等

5.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的或購買的貨物作為投資，提供給其他單位和個(gè)體經(jīng)營者，按規(guī)定應(yīng)視作銷售計(jì)算應(yīng)納增值稅：

借：長期投資（長期股權(quán)投資）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）

或：

借：長期投資（長期股權(quán)投資）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）等

6.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利等，按規(guī)定應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅。則：

借：應(yīng)付福利費(fèi)（應(yīng)付職工薪酬）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）

或：

借：在建工程

貸：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）

庫存商品（產(chǎn)成品）

7.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅：

借：營業(yè)外支出

貸：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）

或：

借：營業(yè)外支出

貸：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）

庫存商品（產(chǎn)成品）

8.企業(yè)隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅：

借：應(yīng)收賬款等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

其他業(yè)務(wù)收入

企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額：

借：其他應(yīng)付款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

營業(yè)外收入

（三）出口退稅的核算

按照規(guī)定，企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計(jì)算銷售收入應(yīng)交納的增值稅。企業(yè)在向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅，企業(yè)在收到出口貨物退回稅款時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

企業(yè)已辦理出口退稅后，發(fā)生退貨或退關(guān)的，應(yīng)補(bǔ)交已退回的稅款：

借：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

貸：銀行存款

（四）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算

企業(yè)購進(jìn)的材料物資改變用途，用于在建工程、職工福利等，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目：

借：在建工程

或應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付福利費(fèi)）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的庫存材料物資、產(chǎn)成品等盤虧，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)作“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流動資產(chǎn)損失”科目，其進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流動資產(chǎn)損失”科目，其會計(jì)分錄為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流動資產(chǎn)損失

貸：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）

庫存商品（產(chǎn)成品）等

（五）繳納增值稅稅額的核算

一般納稅人工業(yè)企業(yè)按規(guī)定預(yù)繳增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

次月初結(jié)算上月稅款時(shí)需要補(bǔ)繳稅款時(shí)，作與上述同樣分錄；收到退回多繳的稅款時(shí)，作如下會計(jì)分錄：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

小規(guī)模納稅人工業(yè)企業(yè)預(yù)繳稅款時(shí)，作如下會計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

次月初結(jié)算時(shí)需要補(bǔ)繳稅款的，按補(bǔ)繳稅款作同樣分錄；需要退回多繳的稅款的，在收到退回的稅款時(shí)，作會計(jì)分錄：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅

文章來源：樂上財(cái)稅網(wǎng)

第五篇：云南省工業(yè)企業(yè)節(jié)能量計(jì)算方法

云南省工業(yè)企業(yè)節(jié)能量計(jì)算方法

一、總則

為了全面貫徹落實(shí)《國務(wù)院批轉(zhuǎn)節(jié)能減排統(tǒng)計(jì)監(jiān)測及考核實(shí)施方案和辦法的通知》要求，完善健全工業(yè)企業(yè)節(jié)能目標(biāo)責(zé)任評價(jià)、考核和獎懲制度，規(guī)范、統(tǒng)一云南省工業(yè)企業(yè)節(jié)能量的計(jì)算方法。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局相關(guān)制度要求，由云南省統(tǒng)計(jì)局、云南省節(jié)能辦公室制定本方法。在國家相關(guān)部門出臺新的節(jié)能量計(jì)算方法前，適用于云南工業(yè)企業(yè)（包括：獨(dú)立核算法人企業(yè)、工業(yè)企業(yè)集團(tuán)、工業(yè)產(chǎn)業(yè)活動單位等）的能源消費(fèi)節(jié)約量的計(jì)算。云南省統(tǒng)計(jì)局對此方法擁有最終解釋權(quán)。

二、基本概念 工業(yè)企業(yè)節(jié)能量：指報(bào)告期內(nèi)單位工業(yè)總產(chǎn)值綜合能源消耗量與比較基準(zhǔn)數(shù)值之差接節(jié)能和間接節(jié)能），報(bào)告期數(shù)值小于比較基準(zhǔn)值數(shù)值則為節(jié)能，反之則為能耗增加。綜合能源消費(fèi)總量：指企業(yè)在報(bào)告期用于工業(yè)生產(chǎn)的綜合能源消費(fèi)量。工業(yè)總產(chǎn)值：指工業(yè)企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的以貨幣形式表現(xiàn)的工業(yè)最終產(chǎn)品和提供工業(yè)勞務(wù)活動的總價(jià)值量。嚴(yán)格按照現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度方法計(jì)算。際出廠價(jià)格計(jì)算（在計(jì)算產(chǎn)值時(shí)，采用平均價(jià)格）額。

單位產(chǎn)出：本方法指單位產(chǎn)值。比較基準(zhǔn)數(shù)值：指基期與報(bào)告期相同指標(biāo)、相同口徑的數(shù)值。

三、計(jì)算方法

△E0t=(Nt/Qt-N0/Q0)×Qt

△E0t：節(jié)能量（負(fù)為節(jié)能，正為增耗）N0：基期綜合能源消費(fèi)量 Nt：報(bào)告期綜合能源消費(fèi)量 Q0：基期可比價(jià)總產(chǎn)值 Qt：報(bào)告期可比價(jià)總產(chǎn)值

（一）綜合能源消費(fèi)量

企業(yè)的綜合能源消費(fèi)量可以通過《工業(yè)企業(yè)能源購進(jìn)、消費(fèi)與庫存》業(yè)能源購進(jìn)、消費(fèi)與庫存附表》企業(yè)的綜合能源消費(fèi)量=P201計(jì)－P201-1表回收利用能源合計(jì)。

（二）工業(yè)總產(chǎn)值

在計(jì)算節(jié)能量時(shí)，工業(yè)總產(chǎn)值必須采用可比價(jià)格?？杀葍r(jià)格計(jì)算法：

用固定期的價(jià)格計(jì)算基期與報(bào)告期的工業(yè)總產(chǎn)值。Q’t=∑qti×p0i

Q’t：比較期（基期和報(bào)告期）的可比價(jià)工業(yè)總產(chǎn)值qti：比較期（基期和報(bào)告期）第p0i:固定期第i種產(chǎn)品銷售平均價(jià)格若有固定期沒有的新產(chǎn)品，以新產(chǎn)品第 P201-1表）計(jì)算出來。i種產(chǎn)品產(chǎn)量

1年的平均價(jià)格作為固定期價(jià)格。（包含直。不包括應(yīng)交增值稅中的銷項(xiàng)稅（P201表）和《工業(yè)企

P201-1表能源加工轉(zhuǎn)換產(chǎn)出能源合工業(yè)總產(chǎn)值是按報(bào)告期內(nèi)銷售產(chǎn)品的實(shí)

（表工業(yè)生產(chǎn)消費(fèi)能源合計(jì)－