第一篇：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本審計(jì)

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶的假賬形式

(1)企業(yè)對(duì)已銷產(chǎn)品不作成本結(jié)轉(zhuǎn)，即只記收入不計(jì)成本，或者相反，對(duì)未銷產(chǎn)品視為銷售，多轉(zhuǎn)成本。前者的常用做法是當(dāng)產(chǎn)品已銷售后，會(huì)計(jì)部門對(duì)其產(chǎn)成品明細(xì)賬的貸方數(shù)量不作記錄，這種情況多見于月末集中結(jié)轉(zhuǎn)成本的場(chǎng)合，到下期作產(chǎn)成品的盤虧處理。后者的一般做法是多記產(chǎn)成品明細(xì)賬的出庫(kù)量，到下期作產(chǎn)成品盤盈處理。

(2)企業(yè)的產(chǎn)成品發(fā)出數(shù)中，有一些是與銷售業(yè)務(wù)無關(guān)的，如退回生產(chǎn)部門返修的產(chǎn)品等。這些產(chǎn)成品發(fā)出業(yè)務(wù)必須當(dāng)即沖減庫(kù)存產(chǎn)成品明細(xì)賬，否則會(huì)虛增庫(kù)存產(chǎn)成品成本，隱瞞已銷產(chǎn)成品成本。

(3)企業(yè)將其他銷售成本誤列為產(chǎn)品銷售成本，或?qū)a(chǎn)品銷售成本誤列為其他成本。

(4)違反成本結(jié)轉(zhuǎn)一致性的原則，隨意改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，以調(diào)節(jié)當(dāng)期成本的高低。

(5)成本計(jì)算不真實(shí)、不正確，即使產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)方法前后一致，企業(yè)也可能通過成本計(jì)算來調(diào)節(jié)當(dāng)期成本，不同的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法失真的形式各異：

①采用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法和后進(jìn)先出法計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本的企業(yè)，往往用這些方法計(jì)算確定的單位成本與實(shí)際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的單位成本相差甚遠(yuǎn)；

②采用計(jì)劃成本計(jì)算銷售成本的企業(yè)，對(duì)計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額不在已銷售產(chǎn)品與結(jié)存產(chǎn)品之間進(jìn)行合理分配，或者以計(jì)劃成本代替實(shí)際成本，或者計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額全部或大部分由銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，或者全部或大部分由結(jié)存產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)；

③采用按定額成本計(jì)算銷售成本的企業(yè)，對(duì)定額成本與實(shí)際成本的差額不進(jìn)行合理分配，或者以定額成本代替實(shí)際成本，或者其差額全部或大部分由銷售產(chǎn)成品或結(jié)存產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)；

④采用售價(jià)定額核算的企業(yè)附屬門市部等，常常故意少算或多算零售價(jià)與成本價(jià)的差額，或者故意抬高和降低差價(jià)分?jǐn)偮室哉{(diào)整當(dāng)期銷售成本。

第二篇：會(huì)計(jì)培訓(xùn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”包括哪些

利潤(rùn)表中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本“反映的是企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所含的成本，即產(chǎn)品成本。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，產(chǎn)品成本對(duì)于企業(yè)來說至關(guān)重要。

（1）產(chǎn)品成本是生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償尺度。對(duì)于實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算制的企業(yè)來說，必須以自己的產(chǎn)品收入抵補(bǔ)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的各種耗費(fèi)。這個(gè)補(bǔ)償數(shù)額的多少，是以產(chǎn)品成本作為衡量尺度的。企業(yè)的銷售收入扣除成本后的余額為盈利，反之則為虧損。

（2）產(chǎn)品成本是反映企業(yè)工作質(zhì)量的一個(gè)綜合指標(biāo)。企業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低，固定資產(chǎn)利用的好壞，材料耗費(fèi)的多少，費(fèi)用開支的節(jié)約或浪費(fèi)，最終都會(huì)在產(chǎn)品成本中體現(xiàn)出來。

（3）產(chǎn)品成本是制定價(jià)格的重要依據(jù)。因?yàn)楫a(chǎn)品成本是產(chǎn)品價(jià)值的主要組成部分，而產(chǎn)品的價(jià)格正是產(chǎn)品價(jià)值的貨幣表現(xiàn)。

（4）產(chǎn)品成本是進(jìn)行經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、決策和分析的重要數(shù)據(jù)資料。只有及時(shí)提供準(zhǔn)確的成本資料，才能使預(yù)測(cè)、決策和分析等活動(dòng)建立在可靠的基礎(chǔ)之上。

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。

（1）直接材料。

直接材料指加工后直接構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或主要部分的原料和材料成本。

直接材料可以分為原材料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料、包裝物等。在生產(chǎn)過程中，直接材料的價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)移到新生產(chǎn)的產(chǎn)品中去，構(gòu)成了產(chǎn)品成本的重要組成部分。

（2）直接人工。

直接人工指在生產(chǎn)中對(duì)材料進(jìn)行直接加工制成產(chǎn)品所耗用的工人的工資、獎(jiǎng)金和各種津貼，以及按規(guī)定比例提取的福利費(fèi)。

直接人工主要包括兩部分內(nèi)容：職工工資和職工福利費(fèi)。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的規(guī)定，工資總額包括以下六項(xiàng)內(nèi)容：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資。

職工福利費(fèi)是指企業(yè)準(zhǔn)備用于職工福利方面的資金。企業(yè)在使用了職工的勞動(dòng)技能、知識(shí)等后，除應(yīng)該按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)支付給職工工資以外，還必須負(fù)擔(dān)對(duì)職工個(gè)人福利方面的義務(wù)。職工福利費(fèi)的來源是根據(jù)職工工資總額的14%計(jì)算提取的，專門用于職工的醫(yī)藥費(fèi)、醫(yī)護(hù)人員的工資、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、福利部門人員工資等。

（3）制造費(fèi)用。

制造費(fèi)用指企業(yè)各生產(chǎn)單位（如生產(chǎn)車間）為了組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

制造費(fèi)用是產(chǎn)品成本的重要組成部分。具體來講，制造費(fèi)用包括工資和福利費(fèi)（指車間管理人員提取的那一部分）、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料損耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)以及其他制造費(fèi)用。

第三篇：淺談生產(chǎn)成本與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

有的會(huì)計(jì)人員，很容易混浠生產(chǎn)成本與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本之，其實(shí)他們之間存在本質(zhì)上的差別，簡(jiǎn)單來講，生產(chǎn)成本、生產(chǎn)產(chǎn)品，歸集產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用形成生產(chǎn)成本 勞務(wù)成本、提供勞務(wù)，歸集為提供勞務(wù)而產(chǎn)生的費(fèi)用，形成勞務(wù)成本； 如 現(xiàn)代蜘蛛人（清洗大廈外墻）的業(yè)務(wù)；

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本--是相對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的，即取得收入，與收入相匹配的費(fèi)用支出總和。

1、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是生產(chǎn)成本的一部分；

2、生產(chǎn)成本是生產(chǎn)全部產(chǎn)品的成本體現(xiàn)，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是當(dāng)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)需要結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時(shí)的業(yè)務(wù)。

第四篇：營(yíng)業(yè)成本審計(jì)

營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)

營(yíng)業(yè)成本審計(jì)是指對(duì)直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本、庫(kù)存商品、自制半成品、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì)。

營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定記錄的營(yíng)業(yè)成本是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān);確定營(yíng)業(yè)成本記錄是否完整;確定與營(yíng)業(yè)成本有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄;確定營(yíng)業(yè)成本是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間;確定營(yíng)業(yè)成本的內(nèi)容是否正確;確定營(yíng)業(yè)成本與營(yíng)業(yè)收入是否配比;確定營(yíng)業(yè)成本的披露是否恰當(dāng)。

(一)直接材料成本的審計(jì)

一般從審閱材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬入手，抽查有關(guān)的費(fèi)用憑證，驗(yàn)證企業(yè)產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、單價(jià)和材料費(fèi)用分配量是否真實(shí)、合理。

其主要內(nèi)容包括：(1)進(jìn)行分析性復(fù)核。

(2)檢查直接材料耗用數(shù)量的真實(shí)性，有無將非生產(chǎn)用材料計(jì)入直接材料費(fèi)用的情況。(3)抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)。(4)抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接材料成本的計(jì)算是否正確。

(5)對(duì)采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明直接材料的哦定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本內(nèi)有無重大變更。

(二)直接人工成本的審計(jì)

一般從審閱“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)喲”、“應(yīng)付職工薪酬”明細(xì)賬和工資分配表、工資匯總表等入手，抽查有關(guān)的費(fèi)用憑證，驗(yàn)證直接人工成本歸集和分配是否真實(shí)、合理。

主要內(nèi)容包括：(1)進(jìn)行分析性復(fù)核(2)抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接人工成本的計(jì)算是否正確。

(3)結(jié)合應(yīng)付職工薪酬的檢查，抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)處理是否正確。(4)對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在本有無重大變更。

(三)制造費(fèi)用審計(jì)

制造費(fèi)用包括：分廠和車間管理人員的工資和福利費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失以及其他制造費(fèi)用等項(xiàng)內(nèi)容。

制造費(fèi)用審計(jì)的內(nèi)容主要包括：

(1)進(jìn)行分析性復(fù)核。獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)看其是否相符;抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目，分析其是否合理。

(2)審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確。(3)檢查制造費(fèi)用的分配是否合理。

(4)對(duì)于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本內(nèi)有無重大變動(dòng)。對(duì)按預(yù)定分配率分配費(fèi)用的企業(yè)，還應(yīng)查明計(jì)劃與實(shí)際差異是否及時(shí)調(diào)整。

(四)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì)

主要是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)發(fā)生的實(shí)際成本(1)獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符。(2)進(jìn)行分析性復(fù)核

(3)編制生產(chǎn)成本及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表

(4)結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，抽查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入相配比。(5)檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶中重大調(diào)整事項(xiàng)(如銷售退回等)是否有其充分理由(6)確定主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在利潤(rùn)表中是否已恰當(dāng)披露

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本實(shí)質(zhì)性程序

1.獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合其他業(yè)務(wù)成本科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。

2.比較本期與上期各月主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的波動(dòng)趨勢(shì)，并查明異常情況的原因；

3.檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的內(nèi)容和計(jì)算方法是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，前后期是否一致。

4.編制生產(chǎn)成本與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表，并與相關(guān)科目交叉索引。

5.抽查 月主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)清單，比較計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的品種、規(guī)格、數(shù)量和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的口徑是否一致。

6.針對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中重大調(diào)整事項(xiàng)(如銷售退回)、非常規(guī)項(xiàng)目，檢查相關(guān)原始憑證以及會(huì)計(jì)處理是否正確。

7.結(jié)合期間費(fèi)用的審計(jì)，檢查被審計(jì)單位是否通過將應(yīng)計(jì)入的生產(chǎn)成本的支出計(jì)入期間費(fèi)用，或?qū)?yīng)計(jì)入期間費(fèi)用的支出計(jì)入生產(chǎn)成本等手段調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本，從而調(diào)節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

8.結(jié)合對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和存貨項(xiàng)目實(shí)施的截止測(cè)試，檢查是否存在已發(fā)貨并確認(rèn)收入、但未結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，或未發(fā)貨亦未確認(rèn)收入、但已結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的情況。

9.針對(duì)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序

其他業(yè)務(wù)成本實(shí)質(zhì)性程序

1.針對(duì)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序

2.與上期其他業(yè)務(wù)收入/成本比較，檢查是否有重大波動(dòng)，如有，應(yīng)查明原因 3.抽查其他業(yè)務(wù)成本的原始憑證，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。關(guān)注與其他業(yè)務(wù)收入的相關(guān)稅費(fèi)是否計(jì)入該科目

4.結(jié)合對(duì)其他業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試，檢查其他業(yè)務(wù)成本是否存在跨期 5.獲取或編制其他業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符

生產(chǎn)與存貨循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計(jì)

應(yīng)付職工薪酬、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支、所得稅費(fèi)用

一、應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)

(一)應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo) 應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)主要包括：

確定期末應(yīng)付職工薪酬是否存在，是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的支付業(yè)務(wù);確定應(yīng)付職工薪酬計(jì)提和支出是否合理，記錄是否完整;確定應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確;確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。

(二)應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：

1、獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表。

2、進(jìn)行分析性復(fù)核。

3、抽查應(yīng)付職工薪酬的支付憑證。(1)檢查職工薪酬核算內(nèi)容和計(jì)提的正確性。(2)檢查應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量和確認(rèn)。(3)檢查應(yīng)付職工薪酬支付和使用情況。

(4)檢查應(yīng)付職工薪酬期末余額中是否存在拖欠性質(zhì)的職工薪酬，了解拖欠的原因，此外應(yīng)檢查被審計(jì)單位的辭退福利核算是否符合有關(guān)規(guī)定。

(5)如果被審計(jì)單位是實(shí)行工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益工資發(fā)放額的認(rèn)定證明，并復(fù)核有關(guān)合同文件和實(shí)際完成的指標(biāo)，檢查其計(jì)提額、發(fā)放額是否正確，是否需要進(jìn)行納稅調(diào)整。如果被審計(jì)單位實(shí)行計(jì)稅工資制，應(yīng)取得被審計(jì)單位平均人數(shù)證明并進(jìn)行復(fù)核，計(jì)算可準(zhǔn)予稅前列支的費(fèi)用額，對(duì)超支部分的工資及附加費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整，對(duì)計(jì)繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，未能提供《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的，應(yīng)提出納稅調(diào)整建議。

4、確定應(yīng)付職工薪酬在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。

應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序

應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：

（一）獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)是否正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。

（二）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序：

1．針對(duì)已識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目，并基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過進(jìn)行以下比較，同時(shí)考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：

(1)比較被審計(jì)單位員工人數(shù)的變動(dòng)情況，檢查被審計(jì)單位各部門各月工資費(fèi)用的發(fā)生額是否有異常波動(dòng)，若有，則查明波動(dòng)原因是否合理；

(2)比較本期與上期工資費(fèi)用總額，要求被審計(jì)單位解釋其增減變動(dòng)原因，或取得公司管理當(dāng)局關(guān)于員工工資標(biāo)準(zhǔn)的決議；

(3)結(jié)合員工社保繳納情況，明確被審計(jì)單位員工范圍，檢查是否與關(guān)聯(lián)公司員工工資混淆列支；

(4)核對(duì)下列相互獨(dú)立部門的相關(guān)數(shù)據(jù)：

①工資部門記錄的工資支出與出納記錄的工資支付數(shù)； ②工資部門記錄的工時(shí)與生產(chǎn)部門記錄的工時(shí)。

(5)比較本期應(yīng)付職工薪酬余額與上期應(yīng)付職工薪酬余額，是否有異常變動(dòng)。2．確定可接受的差異額；

3．將實(shí)際的情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；

4．如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)（如通過檢查相關(guān)的憑證）；

5．評(píng)估分析程序的測(cè)試結(jié)果。

（三）檢查工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼：

1．計(jì)提是否正確，依據(jù)是否充分，將執(zhí)行的工資標(biāo)準(zhǔn)與有關(guān)規(guī)定核對(duì)，并對(duì)工資總額進(jìn)行測(cè)試；被審計(jì)單位如果實(shí)行工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益工資發(fā)放額認(rèn)定證明，結(jié)合有關(guān)合同文件和實(shí)際完成的指標(biāo)，檢查其計(jì)提額是否正確，是否應(yīng)作納稅調(diào)整； 2．檢查分配方法與上年是否一致，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償直接計(jì)入管理費(fèi)用外，被審計(jì)單位是否根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況進(jìn)行處理：(1)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；(2)應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)；

(3)作為外商投資企業(yè)，按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，是否相應(yīng)計(jì)入“利潤(rùn)分配——提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目；(4)其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益；

3．檢查發(fā)放金額是否正確，代扣的款項(xiàng)及其金額是否正確； 4．檢查是否存在屬于拖欠性質(zhì)的職工薪酬，并了解拖欠的原因。

（四）檢查社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（包括醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)費(fèi)）、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等計(jì)提(分配)和支付(或使用)的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分。

（五）檢查辭退福利下列項(xiàng)目:

1．對(duì)于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，檢查按辭退職工數(shù)量、辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提辭退福利負(fù)債金額是否正確；

2．對(duì)于自愿接受裁減的建議，檢查按接受裁減建議的預(yù)計(jì)職工數(shù)量、辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)（該標(biāo)準(zhǔn)確定）等計(jì)提辭退福利負(fù)債金額是否正確；

3．檢查實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成,但付款時(shí)間超過一年的辭退福利，是否按折現(xiàn)后的金額計(jì)量，折現(xiàn)率的選擇是否合理；

4．檢查計(jì)提辭退福利負(fù)債的會(huì)計(jì)處理是否正確，是否將計(jì)提金額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用； 5．檢查辭退福利支付憑證是否真實(shí)正確。

（六）檢查非貨幣性福利：

1．檢查以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的非貨幣性福利，檢查是否根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；對(duì)于難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，是否直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬；

2．檢查無償向職工提供住房的非貨幣性福利，是否根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。對(duì)于難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，是否直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬；

3．檢查租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的非貨幣性福利，是否根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。對(duì)于難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，是否直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。

（七）檢查以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付：

1．檢查授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是否在授予日以承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用；

2．檢查完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，是否以可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入成本或費(fèi)用。在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值與以前估計(jì)不同的，是否進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日，調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)水平；

3．檢查可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價(jià)值的變動(dòng)金額，是否借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；

4．檢查在可行權(quán)日，實(shí)際以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付金額是否正確，會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。

（八）檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況，并關(guān)注在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間，是否有確鑿證據(jù)表明需要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日原確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬事項(xiàng)。

（九）檢查應(yīng)付職工薪酬是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào): 1．檢查是否在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的下列信息：

(1)應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，及其期末應(yīng)付未付金額；

(2)應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，及其期末應(yīng)付未付金額；

(3)應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未付金額；

(4)為職工提供的非貨幣性福利，及其計(jì)算依據(jù)；

(5)應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，及其期末應(yīng)付未付金額；

(6)其他職工薪酬。

2．檢查因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等不確定而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬），是否按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》進(jìn)行披露。

管理費(fèi)用的審計(jì)

(一)管理費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)

管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。主要包括管理人員職工薪酬、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等項(xiàng)目

管理費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)主要包括：確定管理費(fèi)用的記錄是否完整;確定該管理費(fèi)用的計(jì)算是否正確;確定管理費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

(二)管理費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序 管理費(fèi)用的審計(jì)程序主要包括：

(1)獲取或編制管理費(fèi)用明細(xì)表，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)一致(2)檢查管理費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍(3)進(jìn)行分析性復(fù)核

(4)審查管理費(fèi)用的發(fā)生額是否真實(shí)、正確。(5)確認(rèn)管理費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

應(yīng)付職工薪酬"存在的弊端及其審計(jì) 薪酬是企業(yè)支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，也是企業(yè)最重要的現(xiàn)金結(jié)算款項(xiàng)，但由于會(huì)計(jì)主體的利益驅(qū)動(dòng)和會(huì)計(jì)人員對(duì)“老板”存在著明顯的依附關(guān)系，應(yīng)付工資也是較為容易出問題的一種流動(dòng)負(fù)債，所以對(duì)應(yīng)付工資存在的弊端進(jìn)行分析，有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、應(yīng)付職工薪酬存在的弊端

（一）虛報(bào)員工人數(shù)，虛增應(yīng)付職工薪酬，轉(zhuǎn)移應(yīng)付職工薪酬。主要表現(xiàn)為：有的單位虛增調(diào)入員工，擴(kuò)大應(yīng)付工資；有的單位則不刪除調(diào)出員工姓名，增加應(yīng)付工資；有的單位故意不刪除死亡職工，虛增應(yīng)付工資；甚至有的單位干脆虛列員工姓名，無中生有，擴(kuò)大應(yīng)付工資。并將其金額轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”。

（二）冒領(lǐng)工資、貪污占用。主要表現(xiàn)為：有的會(huì)計(jì)人員利用單位臨時(shí)工的流動(dòng)性特點(diǎn)，捏造臨時(shí)工用工人數(shù)、多報(bào)加班天數(shù)、夜班費(fèi)，串通舞弊擴(kuò)大工資，然后冒領(lǐng)工資，侵占工資款項(xiàng)，貪污占用。

（三）工資計(jì)算不準(zhǔn)確，擴(kuò)大工資總額。主要表現(xiàn)為：有的不該列入應(yīng)付工資總額的獨(dú)生子女補(bǔ)貼，職工調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)、職工離退休支出、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金、職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等列支于工資總額，擴(kuò)大工資總額；有的雖然工資總額項(xiàng)目?jī)?nèi)容正確，卻在工資加計(jì)總數(shù)時(shí)混水摸魚，擴(kuò)大工資總額。

（四）借雞生蛋，損公肥私。主要表現(xiàn)為：有的會(huì)計(jì)人員將代扣款項(xiàng)瞞天過海，占為己有；有的單位將代扣款，如代墊的房租、家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅根本不扣，而是作為福利分給職工。

（五）利用工資費(fèi)用調(diào)節(jié)成本，調(diào)控利潤(rùn)。主要表現(xiàn)為：有的單位為了調(diào)節(jié)當(dāng)期損益，將不該列入工資費(fèi)用的費(fèi)用列入工資費(fèi)用，將不該列入生產(chǎn)成本的工資列入了生產(chǎn)成本，在管理費(fèi)用和制造費(fèi)用之間進(jìn)行調(diào)節(jié)；有的單位偏離工資分配的正確分配方法，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行調(diào)節(jié)，在主要產(chǎn)品和在建工程之間進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而調(diào)節(jié)成本，達(dá)到調(diào)控利潤(rùn)的目的。

二、應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)

（一）制定合理的應(yīng)付工資審計(jì)目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)應(yīng)付工資審計(jì)指明方向。應(yīng)付工資審計(jì)目標(biāo)具體包括(1)明確應(yīng)付工資的提取和支出依據(jù)的合規(guī)性；(2)明確應(yīng)付工資期末余額的真實(shí)性和正確性；(3)明確應(yīng)付工資分配的合理性；(4)明確應(yīng)付工資總額的合法性；(5)明確應(yīng)付工資報(bào)表披露的恰當(dāng)性。

（二）確定科學(xué)的應(yīng)付工資審計(jì)程序，使應(yīng)付工資審計(jì)不偏離審計(jì)目標(biāo)并有條不紊地進(jìn)行，從而提高審計(jì)工作的質(zhì)量。從廣義上來說具體審計(jì)程序如下：(1)應(yīng)付工資業(yè)務(wù)控制制度審計(jì)；(2)應(yīng)付工資業(yè)務(wù)處理流程審計(jì)；(3)應(yīng)付工資會(huì)計(jì)信息審計(jì)。

（三）及時(shí)對(duì)應(yīng)付工資業(yè)務(wù)控制制度進(jìn)行審計(jì)，為實(shí)現(xiàn)應(yīng)付工資審計(jì)目標(biāo)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。具體包括：

(1)是否對(duì)應(yīng)付工資建立了授權(quán)批準(zhǔn)控制。如工資單的增加、廢除和改變是否在取得有關(guān)部門負(fù)責(zé)人正式簽發(fā)的書面通知書，由專門規(guī)定的行政管理人員或人事部門批準(zhǔn)的人員辦理。工資單的總計(jì)是否由工資部門編制，并呈報(bào)總會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)后，才開具支票和工資通知單付款。加班工時(shí)和工時(shí)卡是否由部門主管書面批準(zhǔn)，才作為計(jì)發(fā)工資的依據(jù)。工資單中的扣款事項(xiàng)是否做到每筆扣除數(shù)都有書面授權(quán)，并符合政策和法律的要求等；

(2)是否對(duì)應(yīng)付工資所涉及事項(xiàng)進(jìn)行了稽核控制。如工資銀行賬戶是否每月由不參與工資單編制或分發(fā)工資的人員進(jìn)行核對(duì)與調(diào)節(jié)。劃入“生產(chǎn)”的工時(shí)是否與有關(guān)工資記錄逐月核對(duì)調(diào)節(jié)；

(3)是否對(duì)不相容職務(wù)實(shí)行了分離控制。如批準(zhǔn)實(shí)際工時(shí)人員是否與編制工資單人員的職務(wù)分離。保管人事記錄和工資文件人員是否與發(fā)放工資人員的職務(wù)分離。簽發(fā)支票人員是否與負(fù)責(zé)編制工資單人員的職務(wù)分離。簽發(fā)支票人員是否與空白支票保管人員的職務(wù)分離；(4)是否對(duì)會(huì)計(jì)記錄實(shí)施了控制。如以現(xiàn)金支付工資時(shí)是否得到必要的收據(jù)。發(fā)放工資時(shí)是否有通知單，并是否詳細(xì)列明付款總數(shù)和所有扣除數(shù)。是否逐期編制工資調(diào)節(jié)表，對(duì)重大差異和工資變化進(jìn)行詳細(xì)列示。

（四）重視對(duì)應(yīng)付工資業(yè)務(wù)處理流程審計(jì)，最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)付工資業(yè)務(wù)處理流程是：考勤記錄→審簽→審查→分配→稽核→審定→記賬發(fā)放→核對(duì)，所以應(yīng)對(duì)每一環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，具體包括：

(1)工資記錄人員是否對(duì)職工出勤情況進(jìn)行了完整性的初始記錄；

(2)勞資部門負(fù)責(zé)人是否對(duì)編制的工資提取表和工資發(fā)放表進(jìn)行了認(rèn)真地審查并簽章；(3)會(huì)計(jì)人員是否對(duì)工資提取表及工資發(fā)放表進(jìn)行了客觀地審查；

(4)會(huì)計(jì)人員是否對(duì)有關(guān)工資費(fèi)用在各個(gè)受益部門之間進(jìn)行了合理性分配，并填制工資分配表，填制記賬憑證；

(5)稽核人員是否對(duì)工資的記賬憑證及所附的原始憑證進(jìn)行了謹(jǐn)慎性審核并簽章；(6)會(huì)計(jì)主管人員是否對(duì)記賬憑證及所附原始憑證進(jìn)行責(zé)任性復(fù)核，并在記賬憑證上簽章；

(7)會(huì)計(jì)人員是否根據(jù)記賬憑證進(jìn)行了合規(guī)性性登記賬簿；

(8)有關(guān)人員是否對(duì)現(xiàn)金支票進(jìn)行了合法性簽發(fā)，并向職工發(fā)放工資；(9)會(huì)計(jì)人員是否按照有關(guān)規(guī)定對(duì)總賬及有關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行了公允性核對(duì)。

（五）慎重地選擇應(yīng)付工資的審計(jì)切入點(diǎn)，確保應(yīng)付工資審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。具體包括： 1．應(yīng)付工資計(jì)算的正確性審計(jì)

(1)審計(jì)計(jì)時(shí)工資時(shí)，查考勤記錄是否齊全真實(shí)；病事假是否按規(guī)定手續(xù)報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；(2)審計(jì)計(jì)件工資時(shí)，查計(jì)件記錄是否齊全真實(shí)；產(chǎn)品完工的質(zhì)量是否經(jīng)檢查人員檢查確認(rèn)；工資結(jié)算單是否與計(jì)件記錄相符。(3)查工資結(jié)算單中的代扣款項(xiàng)是否正確，有無多扣、少扣或不扣現(xiàn)象。(4)查工資結(jié)算單中的實(shí)發(fā)工資的計(jì)算是否正確。2．工資總額的合規(guī)性審計(jì)

(1)審計(jì)工資總額時(shí)，查其計(jì)入的各項(xiàng)支出是否符合國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》及《工資總額組成的規(guī)定》若干具體規(guī)范，即工資總額為基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資；

(2)審計(jì)洗理衛(wèi)生費(fèi)、上下班交通費(fèi)補(bǔ)貼時(shí)，查其是否計(jì)入工資總額中的“津貼和補(bǔ)貼”項(xiàng)目?jī)?nèi)；

(3)審計(jì)誤餐補(bǔ)助時(shí)，查其是否計(jì)入工資總額并計(jì)征個(gè)人所得稅；

(4)審計(jì)住房補(bǔ)貼時(shí)，查其是否計(jì)入成本費(fèi)用（但不能作為福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)的計(jì)提依據(jù)和繳納住房公積金的基礎(chǔ)）。3．工資的合法性審計(jì)

(1)審計(jì)效益工資時(shí)，查工資總額和經(jīng)濟(jì)效益掛鉤方案是否經(jīng)勞動(dòng)保障部門、財(cái)政部門批準(zhǔn)，手續(xù)是否合法；批準(zhǔn)的工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法是否認(rèn)真執(zhí)行；1999年前掛鉤企業(yè)是否以上年工資清算應(yīng)提取的工資總額為基礎(chǔ)（并考慮調(diào)整因素），1999年后（含1999年）掛鉤企業(yè)是否以上年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局工資總額年報(bào)數(shù)為基礎(chǔ)；企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資總額超過實(shí)際發(fā)放的工資總額部分是否在所得稅前就扣除；應(yīng)提未提含量工資應(yīng)計(jì)入工資儲(chǔ)備基金而其是否以“工資結(jié)算單”的形式流入“小金庫(kù)”。

(2)審計(jì)計(jì)稅工資時(shí)，查發(fā)放工資超標(biāo)準(zhǔn)部分是否已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除（因?yàn)橹挥性谟?jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，才按實(shí)際扣除）；是否存在縮小工資總額，擴(kuò)大職工人數(shù)達(dá)到少交所得稅的目的。

4．工資發(fā)放的合理性審計(jì)

審計(jì)工資發(fā)放時(shí)，查其是否及時(shí)發(fā)放工資：工資領(lǐng)取人員是否在領(lǐng)取工資的同時(shí)，在工資結(jié)算單上簽字以示領(lǐng)取工資；未領(lǐng)取的工資是否進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；是否存在著借發(fā)工資濫發(fā)獎(jiǎng)金、福利的現(xiàn)象；是否存在謊報(bào)發(fā)放工資套取現(xiàn)金行為；發(fā)放給職工的住房補(bǔ)貼是否專戶存儲(chǔ)。

5．工資分配的客觀性審計(jì)

工資分配是否客觀關(guān)鍵，體現(xiàn)工資分配時(shí)是否符合配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，所以審計(jì)工資分配是否以其發(fā)生的地點(diǎn)和崗位進(jìn)行分配。

(1)生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資是否列入“生產(chǎn)成本”科目；

(2)生產(chǎn)車間管理人員（包括車間主任、車間會(huì)計(jì)及其他管理人員）的工資是否列入“制造費(fèi)用”科目，并按規(guī)定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)在不同產(chǎn)品之間，產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行客觀分配；

（3)行政管理人員（包括廠長(zhǎng)經(jīng)理，會(huì)計(jì)人員、行政機(jī)關(guān)的相關(guān)管理人員）的工資是否列入“管理費(fèi)用”科目；

(4)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資是否列入“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”科目；(5)對(duì)外提供勞務(wù)人員的工資是否列入“其他業(yè)務(wù)支出”科目；(6)固定資產(chǎn)清理人員的工資是否列入“固定資產(chǎn)清理”科目；(7)固定資產(chǎn)大修理和建設(shè)工程人員工資是否列入“在建工程”科目；(8)職工子弟學(xué)校、技校人員工資是否列入“營(yíng)業(yè)外支出”科目；(9)醫(yī)務(wù)所、浴室等福利部門人員的工資是否列入“應(yīng)付福利費(fèi)用”科目。

總之，應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)，是審計(jì)中不可忽視的環(huán)節(jié)，不僅是現(xiàn)金支出的敏感環(huán)節(jié)，而且是福利費(fèi)提取的基礎(chǔ)。它涉及列成本費(fèi)用、利潤(rùn)，乃至于所得稅，所以認(rèn)真、科學(xué)、有效地審計(jì)具有重大意義。

第五篇：主營(yíng)業(yè)務(wù)分析

三、萬科集團(tuán)主營(yíng)業(yè)務(wù)分析（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)分析

萬科 1984年成立，1988年進(jìn)入住宅行業(yè)，1993年將大眾住宅開發(fā)確定為公司核心業(yè)務(wù)。是目前中國(guó)最大的專業(yè)住宅開發(fā)企業(yè)。

住宅行業(yè)是萬科主營(yíng)業(yè)務(wù)之一，也是最重要的業(yè)務(wù)之一。早在2007年，萬科住宅行業(yè)在全國(guó)市場(chǎng)占有率為2.1%，業(yè)務(wù)覆蓋到以珠三角、長(zhǎng)三角、環(huán)渤海三大城市經(jīng)濟(jì)圈為重點(diǎn)的二十九個(gè)城市。2007年房地產(chǎn)直接融資渠道的開拓將被國(guó)家進(jìn)一步列入議事日程，但房地產(chǎn)融資渠道的緊縮態(tài)勢(shì)在年內(nèi)不會(huì)發(fā)生驟變。萬科將一方面積極探索融資方式的創(chuàng)新，另一方面計(jì)劃采取公開增發(fā)A股的方式在資本市場(chǎng)進(jìn)行一次融資，增發(fā)股數(shù)不超過公司總股本的20%。為了適應(yīng)快速發(fā)展的要求，2007年公司將繼續(xù)推進(jìn)組織管理架構(gòu)的調(diào)整。同時(shí)，公司將進(jìn)一步完善內(nèi)審與風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)，提高快速發(fā)展過程中的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。當(dāng)年共銷售住宅4.8萬套，銷售套數(shù)位居世界前茅，躋身全球最大的住宅企業(yè)行列。經(jīng)過多年努力，萬科逐漸確立了在住宅行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

近年來，萬科將全面推進(jìn)裝修房的實(shí)施，提高裝修房比重。年內(nèi)位于東莞的住宅產(chǎn)業(yè)化基地將正式運(yùn)行，公司將進(jìn)一步提高工業(yè)化技術(shù)的應(yīng)用比例。通過提高產(chǎn)品的創(chuàng)新能力，公司將向市場(chǎng)提供更貼近客戶需求的、質(zhì)量更好、性價(jià)比更高的產(chǎn)品。

20年來，強(qiáng)烈的客戶意識(shí)一直貫穿于萬科的發(fā)展歷程中。成立之初，萬科是日本著名電器品牌索尼的產(chǎn)品代理商，索尼在銷售及售后客戶服務(wù)等環(huán)節(jié)上做得非常出色，萬科亦深受影響。進(jìn)入房地產(chǎn)開發(fā)領(lǐng)域后，萬科便迅速以營(yíng)銷優(yōu)勢(shì)打開局面，物業(yè)管理也獲得了相應(yīng)的口碑。在第二個(gè)10年里（1992年底到2001年），萬科從香港新鴻基地產(chǎn)的客戶關(guān)系管理模式獲得了不少啟示，比如1998年成立的“萬客會(huì)”，便是仿照前者的客戶組織“新地會(huì)”成立的。而1997年和2002年分別被萬科定為公司的“客戶年”和“客戶微笑年”，足見萬科一直以來對(duì)客戶的尊重和關(guān)注。

（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分析

2014上半年，在整體市場(chǎng)銷售量同比下降的背景下，公司堅(jiān)持主流產(chǎn)品定位，貫徹積極銷售策略，取得良好銷售業(yè)績(jī)。銷售金額首次半年突破千億，市場(chǎng)地位得到進(jìn)一步鞏固。1-6 月，公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)銷售面積821.2 萬平方米，銷售金額1009.1 億元，同比分別增長(zhǎng)14.6%和20.6%。上半年公司所銷售的商品住宅中，144平方米以下的戶型占比達(dá)到92%。

表3.1． 2014年上半年收入表

2014上半年公司房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的結(jié)算均價(jià)為 10,996 元/平方米，較2013 年同期上升5.1%。房地產(chǎn)業(yè)務(wù)毛利率為21.88%，較2013 年同期下降1.90 個(gè)百分點(diǎn)。結(jié)算凈利率為14.09%，與去年同期持平。報(bào)告期內(nèi)，公司房地產(chǎn)業(yè)務(wù)毛利率下降、結(jié)算凈利率持平的主要原因在于，公司實(shí)現(xiàn)投資收益13.1 億元，較去年同期大幅增長(zhǎng)237.8%。公司投資收益主要來源于聯(lián)營(yíng)合營(yíng)公司實(shí)現(xiàn)的萬科權(quán)益利潤(rùn)、以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目合作而實(shí)現(xiàn)的收益、以股權(quán)轉(zhuǎn)讓形式實(shí)現(xiàn)商業(yè)資產(chǎn)處置的收益。隨著公司“輕資產(chǎn)、重運(yùn)營(yíng)”模式的進(jìn)一步推廣，預(yù)計(jì)未來投資收益處于較高水平將成為經(jīng)營(yíng)常態(tài)，此種“投資收益”屬于經(jīng)常性的，而非一次性所得。在輕資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)模式下，公司雖出讓了部分開發(fā)項(xiàng)目或商用物業(yè)股權(quán)，或在部分聯(lián)營(yíng)合營(yíng)項(xiàng)目中公司僅占較低的股權(quán)比例，但一般情況下此類項(xiàng)目或物業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理將仍由公司負(fù)責(zé)，公司因此可收取一定管理費(fèi)、或要求獲得高于股權(quán)比例的超額分配權(quán)。這樣的安排，有利于提升公司的投資回報(bào)率。表3.2.分區(qū)域的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)表

（3）經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化和分析

2013 年全國(guó)（中國(guó)大陸地區(qū)，下同）商品住宅銷售面積同比增長(zhǎng)17.5%，其中上半年同比增長(zhǎng)30.4%。2014 年上半年，全國(guó)商品住宅銷售面積為4.25 億平方米，因2013 年基數(shù)較高，同比下降7.8%，但相比2012 年同期仍增長(zhǎng)20.2%。有較多歷史數(shù)據(jù)可連續(xù) 觀察的14 個(gè)主要城市（北京、上海、深圳、廣州、天津、沈陽、杭州、南京、成都、武漢、東莞、佛山、無錫、蘇州），今年上半年調(diào)整幅度更大，商品住宅銷售面積同比下降20.9%。相比2012 年上半年，則下降3.0%。

報(bào)告期內(nèi)，上述 14 城市商品住宅批準(zhǔn)預(yù)售面積仍延續(xù)增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，但增速由去年同期的16.5%回落至9.8%。其中1 季度商品住宅批準(zhǔn)預(yù)售面積與銷售面積基本持平；2 季度新房入市環(huán)比1 季度大幅增長(zhǎng)，批準(zhǔn)預(yù)售面積達(dá)到銷售面積的1.51 倍。截至6 月底，上述14 城市的新房庫(kù)存面積（已取得銷售許可而尚未售出的商品住宅面積）由2013 年底的1.22 億平方米上升至1.35 億平方米，庫(kù)存去化周期（按最近三月移動(dòng)平均成交面積計(jì)算）由2013 年底的9.8 個(gè)月上升至15.4 個(gè)月。

上半年全國(guó)住宅開發(fā)投資完成額增速由去年同期的 20.8%下降至13.7%，全國(guó)商品住宅新開工面積同比減少19.8%，新開工面積為近5 年來最低。住宅新開工、開發(fā)投資的下滑將減少未來一兩年的新房供應(yīng)，與市場(chǎng)去庫(kù)存的要求相吻合。1、2 季度，有公開數(shù)據(jù)可持續(xù)觀察的16 個(gè)主要城市（深圳、廣州、東莞、佛山、上海、杭州、南京、蘇州、寧波、北京、天津、沈陽、大連、武漢、成都、重慶），住宅（含商?。┩恋毓?yīng)面積同比分別下降1.5%和16.2%，成交面積分別下降5.9%和上升26.9%，土地出讓底價(jià)仍維持高位，導(dǎo)致土地流拍現(xiàn)象明顯增加，2 季度上述16 城市的流拍宗數(shù)占比由1 季度的11%上升至21%，溢價(jià)成交的宗數(shù)占比由1 季度的41%迅速下降至24%，這兩項(xiàng)指標(biāo)均已接近2012 年同期水平。

季度土地溢價(jià)率（成交土地的平均實(shí)際成交樓面價(jià)/成交土地的平均起拍樓面價(jià)）也由1 季度1.21 下降至1.12。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，一般下半年土地供應(yīng)將進(jìn)一步增加，預(yù)計(jì)土地市場(chǎng)的調(diào)整還將延續(xù)。隨著住房供需關(guān)系的改變，以及房?jī)r(jià)上漲趨勢(shì)的結(jié)束，行業(yè)調(diào)控政策也由抑制市場(chǎng)過熱的單邊調(diào)控轉(zhuǎn)向因地制宜的雙向調(diào)控。今年3 月，政府工作報(bào)告中提出分類調(diào)控的思路，政策導(dǎo)向變得更加市場(chǎng)化和更有針對(duì)性。5 月，央行強(qiáng)調(diào)合理配置信貸資源，優(yōu)先滿足居民家庭首次購(gòu)買自住普通商品住房的貸款需求，表明合理的自住購(gòu)房需求依然獲得肯定和保護(hù)。這些舉措有助于穩(wěn)定市場(chǎng)預(yù)期，推動(dòng)行業(yè)回歸穩(wěn)定發(fā)展的軌道，實(shí)現(xiàn)“軟著陸”。

五、萬科集團(tuán)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)與啟示

萬科與目前的中小企業(yè)有很多相似之處：一是企業(yè)的初期規(guī)模都很??；二是短期內(nèi)急速膨脹；三是創(chuàng)業(yè)資金很少或沒有；四是毛利率較高，往往通過一個(gè)利潤(rùn)空間比較大的行業(yè)起步；五是初期的發(fā)展戰(zhàn)略不清晰；六是創(chuàng)業(yè)者往往缺少現(xiàn)代企業(yè)管理的訓(xùn)練；七是創(chuàng)業(yè)者具有毋庸置疑的權(quán)威作用。19993年，萬科的營(yíng)業(yè)收入突破10億元。而這種跨地域經(jīng)營(yíng)、遍地開花的發(fā)展，也造成了資源的過度分散，就在這時(shí)，國(guó)家銀根緊縮，開始了宏觀調(diào)控。在這樣的背景下，萬科放棄了走日本“綜合商社”模式的目標(biāo)，確定了以房地產(chǎn)開發(fā)為未來的主導(dǎo)業(yè)務(wù)，走專業(yè)化發(fā)展的方向，從而改變了過去攤子平鋪、主業(yè)不突出的局面。作為一家以多元化經(jīng)營(yíng)起步的新興企業(yè)，萬科的專業(yè)化道路轉(zhuǎn)向，曾一度受到廣泛的關(guān)注和爭(zhēng)議。事實(shí)上，萬科的“專業(yè)化”是強(qiáng)調(diào)在社會(huì)分工的大環(huán)境中，企業(yè)必須有所為，有所不為，通過提高專業(yè)化水準(zhǔn)來提升自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。這也許不適用于所有的企業(yè)，但是對(duì)萬科來說，這的確是發(fā)展的必由之路。事實(shí)證明，在成功完成業(yè)務(wù)多元化到專業(yè)化的戰(zhàn)略調(diào)整的過程中，憑借有節(jié)奏的擴(kuò)張和穩(wěn)健的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，萬科已經(jīng)形成了一整套較為成熟的房地產(chǎn)開發(fā)操作模式，逐步確立了自己在房地產(chǎn)開發(fā)領(lǐng)域的專業(yè)地位?，F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，多元化是中小企業(yè)的主流。因?yàn)橹行∑髽I(yè)創(chuàng)業(yè)之初首先要解決的是生存問題，哪個(gè)行業(yè)有機(jī)會(huì)、有市場(chǎng)，就投資于這個(gè)行業(yè)。早期的萬科就是如此。

由于國(guó)家的行業(yè)政策不斷調(diào)整和變化，所以每個(gè)行業(yè)的利潤(rùn)空間也在不斷變化。中小企業(yè)很容易隨著政策的傾斜而轉(zhuǎn)行。從而形成多元化的格局。但隨著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模、專業(yè)化程度、行業(yè)市場(chǎng)占有率要受到多元化的影響。萬科由多元化轉(zhuǎn)為專業(yè)化正式基于資源集中的要求。否則，在一個(gè)日漸成熟的市場(chǎng)上，公司的資金、人力、經(jīng)驗(yàn)，都難以應(yīng)付各行各業(yè)越來越激烈的競(jìng)爭(zhēng)。房地產(chǎn)是萬科經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的核心，房地產(chǎn)的盈利在集團(tuán)中的比重達(dá)到7 0％以上。房地產(chǎn)本身也是一項(xiàng)范嗣很廣的業(yè)務(wù)，它涉及到住宅、商業(yè)樓宇、寫字樓、工業(yè)用樓等各種投資領(lǐng)域，萬科逐步深入大眾住宅作為主營(yíng)業(yè)務(wù)，而且非住宅之外的其他項(xiàng)目都在調(diào)整、精簡(jiǎn)。萬科在房地產(chǎn)業(yè)務(wù)中操作的主線是城市居民住宅。

在二十多年的發(fā)展中，萬科自覺地完成了從多元化到專業(yè)化的戰(zhàn)略調(diào)整。第一個(gè)十年萬科走了多元化的道路，第二個(gè)十年完成了多元化向?qū)I(yè)化的轉(zhuǎn)化，目前萬科的目標(biāo)是專 業(yè)化向精細(xì)化的轉(zhuǎn)化，或者說是向越來越專業(yè)發(fā)展。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，企業(yè)存在的理由是其內(nèi)部交易成本低于社會(huì)交易成本。而企業(yè)之所以能做大(這里的“大”可以理解為“經(jīng)營(yíng)的多元化”)，是因?yàn)榇嬖谶呺H生產(chǎn)成本降低的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。但企業(yè)不可能無限做大，因?yàn)殡S著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，會(huì)變得越來越復(fù)雜，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的交易成本會(huì)越來越高，直至完全抵消規(guī)模效益，出現(xiàn)邊際生產(chǎn)成本隨著業(yè)務(wù)量的增多而升高的情況，也就是出現(xiàn)規(guī)模不經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。

萬科的發(fā)展歷程完全符合該經(jīng)濟(jì)學(xué)原理：萬科前身最初是商貿(mào)型企業(yè)(銷售攝錄像器材等)；然后是多元化，從事商貿(mào)、工業(yè)、房地產(chǎn)和文化傳播四大業(yè)務(wù)；最后又逐步整合資源，收縮其他業(yè)務(wù)，全力在房地產(chǎn)行業(yè)的城市居民住宅領(lǐng)域發(fā)展。探析萬科的發(fā)展道路，中小企業(yè)可以借鑒之處是：在中小企業(yè)成立和發(fā)展初期，完全可以憑借“船小好掉頭”的優(yōu)勢(shì)，不斷尋求利潤(rùn)空間較大的行業(yè)發(fā)展，為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展積累資金和管理經(jīng)驗(yàn)；隨著資金積累漸多，中小企業(yè)這艘小船慢慢變大，越來越不好掉頭，當(dāng)然管理經(jīng)驗(yàn)也會(huì)越來越豐富。在積累資金和管理經(jīng)驗(yàn)的過程中，中小企業(yè)要不斷的尋求適合自身發(fā)展的行業(yè)，逐步形成自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，并且整合自身資源朝該行業(yè)專業(yè)化發(fā)展。