第一篇：文獻綜述-“營改增”背景下物流企業(yè)的稅務(wù)籌劃

“營改增”背景下物流企業(yè)的稅務(wù)籌劃研究綜述

摘要

物流企業(yè)是當前我國經(jīng)濟發(fā)展必不可缺少的推動力，在當今的國民生活中越來越離不開對物流的需求，這也極大地促進了物流行業(yè)的發(fā)展。隨著稅務(wù)政策的改革，物流企業(yè)在的稅收繳納發(fā)生了一定的變化，以往物流企業(yè)需要交納多個稅種，物流稅收的壓力也隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的擴大而增加。隨著土地資源成本以及人工成本的逐步抬高，物流企業(yè)的利潤進一步壓縮，與此同時“營改增”稅務(wù)政策的出臺將對物流企業(yè)帶來什么影響還有待進一步驗證，基于此，筆者對當前物流企業(yè)如何實施有效的、科學地稅務(wù)籌劃來減輕企業(yè)的資金壓力這一課題進行相關(guān)資料的搜索與閱讀，通過學者的研究成果總結(jié)歸納了當前國內(nèi)外研究的現(xiàn)狀，這不僅能夠有利于筆者對該選題研究框架的建立，而且還有助于研究的透徹性與全面性。

隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展、交通網(wǎng)的優(yōu)化及大力建設(shè)使得物流行業(yè)得到了大力的發(fā)展。在經(jīng)濟貿(mào)易往來更加頻繁化、交易向著網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展的情況下，物流企業(yè)發(fā)揮了重要的作用。據(jù)統(tǒng)計2016年社會物流總額為229.7萬億元，物流業(yè)總費用為11.1萬億元，GDP占比為14.9%，當年的物流總收入為7.9萬億元，比2015年上漲4.6%，由此可見物流行業(yè)在國家經(jīng)濟發(fā)展中有重要的推動力量。2011年稅務(wù)改革的出現(xiàn)，可以說對各個行業(yè)的企業(yè)影響較大，對于具有復合行業(yè)特征的物流企業(yè)來說，“營改增”的出臺明確指出要切實減輕物流企業(yè)的稅收負擔，這一政策為物流行業(yè)的發(fā)展帶來了新的契機。在“營改增”實施以前，物流行業(yè)需要支付大量的稅款，這一定程度上讓物流企業(yè)的發(fā)展受到了限制。在物流企業(yè)的運營中涉稅項目主要包括貨勞稅以及所得稅，改革后物流企業(yè)繳稅內(nèi)容從營業(yè)稅轉(zhuǎn)向了增值稅，但究竟能否為廣大物流企業(yè)減少多少稅負還有待進行研究。

基于此，選題開展了關(guān)于“營改增”背景下物流企業(yè)的稅務(wù)籌劃探究，探索了新稅務(wù)制度下物流企業(yè)的稅務(wù)籌劃的可行方案，這不僅能夠使物流企業(yè)對交通運輸、倉儲、信息管理、代理、配送等環(huán)節(jié)進行科學化的管理，而且能夠為廣大物流企業(yè)提供稅務(wù)籌劃的參考。在研究上參考了近幾年國內(nèi)外有關(guān)稅務(wù)籌劃的文獻，通過互聯(lián)網(wǎng)在中國知網(wǎng)獲得了相關(guān)參考文獻15篇，其中《“營改增”對物流企業(yè)影響的實證分析》、《探討“營改增”條件下物流企業(yè)稅收籌劃》、《“營改增”后物流企業(yè)的納稅籌劃》、《淺談交通運輸業(yè)“營改增”的賬務(wù)處理及其相關(guān)影響》等為該研究提供了重要參考，兩篇 國外研究文獻也提供了新穎的研究角度，這些研究成果有力地構(gòu)建了該文的研究框架。

一、國外研究現(xiàn)狀

關(guān)于稅務(wù)籌劃這一概念最早產(chǎn)生于意大利的專門稅務(wù)業(yè)務(wù)機構(gòu)中，并有專門的法律對稅務(wù)籌劃行為進行了說明。隨著發(fā)展，稅務(wù)籌劃在很多國家得到認可并應(yīng)用，企業(yè)納稅人可以通過對經(jīng)營活動進行安排以實現(xiàn)最低的稅收?，F(xiàn)代物流業(yè)的研究最先從國外開展起來，在研究中學者利用多種學科理論對物流行業(yè)進行了研究，其中稅務(wù)學理論也成為了物流管理的一個重要理論。物流產(chǎn)業(yè)與其他行業(yè)的相關(guān)性高，在納稅方面也可以通過對資源的整合與經(jīng)營的調(diào)整來實現(xiàn)降低稅收。目前國外主要研究成果如下：

J McDermott,D Grace（2013）在研究低收入國家經(jīng)濟影響中從稅務(wù)角度進行了分析，學者認為合理的稅務(wù)制定能夠減輕企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營的成本，從而為更多企業(yè)制造機會實現(xiàn)發(fā)展。稅務(wù)籌劃在發(fā)達國家中逐漸受到認可也影響了一些低收入國家，因此很多國家相繼開始建立稅務(wù)籌劃的相關(guān)機構(gòu)，以幫助更多跨國公司與本土企業(yè)減輕稅收負擔從而更好實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。

Sharoja Sapiei Noor,Abdullah,Kamisah Ismail Mazni（2013）在研究中界定了稅務(wù)籌劃的基本前提條件，即納稅人需要合理合法地對企業(yè)經(jīng)營活動進行編排，在經(jīng)營活動的編排中可以充分利用稅收法規(guī)中有關(guān)減免稅的規(guī)定進行安排。對于企業(yè)來說，稅務(wù)籌劃是企業(yè)經(jīng)營管理中的一個重要部分，在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃中必須要將稅收籌劃納入戰(zhàn)略考慮范圍內(nèi)，學者認為稅務(wù)籌劃的目標應(yīng)摒棄使納稅最小化的觀點，而是為了增加企業(yè)的價值，在籌劃中，可以利用模型從價值增加、預測、談判、轉(zhuǎn)化、戰(zhàn)略等角度進行分析，以實現(xiàn)稅收籌劃的戰(zhàn)略指導。

二、國內(nèi)研究現(xiàn)狀

張海英（2015）在研究《“營改增”對物流企業(yè)影響的實證分析》中，利用多元線性回歸分析了“營改增”對于企業(yè)減輕稅負的影響。通過上市公司的每股收益情況來獲得“營改增”對企業(yè)績效水平的影響。在實證研究中數(shù)據(jù)顯示“營改增”后企業(yè)稅負有所下降，企業(yè)的每股收益均值相比較改革前有提升，這有助于提高物流企業(yè)的績效水平。

趙亞男（2013）在《探討“營改增”條件下物流企業(yè)稅收籌劃》中，結(jié)合試點物流企業(yè)的情況進行了“營改增”對物流企業(yè)稅負影響的探討。學者認為稅收改革利弊兼有，其中有利的地方在于避免重復征稅的出現(xiàn)；小規(guī)模納稅人的稅負減輕；幫助物流企業(yè)實 現(xiàn)專業(yè)化的內(nèi)部分工；促進物流企業(yè)服務(wù)水平提高等四個方面?！盃I改增”中不利影響需要正視，如“營改增”使得物流業(yè)的稅負加重，不利于行業(yè)在當前環(huán)境中獲得充足的發(fā)展動力；在市場份額方面，“營改增”使得物流企業(yè)在短期內(nèi)難以改變資金流受限這一問題。綜合來看“營改增”對于物流企業(yè)的影響利大于弊，但還需要對政策進行完善與補充，從而促進我國物流行業(yè)減少與國際大型物流行業(yè)之間的差距。

彭新媛（2013）在《“營改增”后物流企業(yè)的納稅籌劃》中指出，“營改增”后物流企業(yè)面臨著來自稅負加重及風險加大的雙重壓力，從風險角度來看，物流企業(yè)在車輛運輸使用上若請用外部車輛容易出現(xiàn)無法獲得正規(guī)發(fā)票的現(xiàn)象，此外在業(yè)務(wù)處理上也不盡規(guī)范，如稅改前已交納運輸業(yè)務(wù)稅項卻未開發(fā)票，稅改后需開具增值稅專業(yè)發(fā)票；路橋費抵扣不規(guī)范，在實際運輸中，通行費只有財政收據(jù)，導致物流企業(yè)計算中用財政收據(jù)抵扣進稅項等。針對以上情況，學者認為應(yīng)從外部環(huán)境中加強對物流企業(yè)的經(jīng)營配合，在稅務(wù)籌劃上具體有五點建議：一是調(diào)整定價體系；二是通過分立轉(zhuǎn)換增值稅納稅人身份；三是分別核算不同性質(zhì)的收入；四是將租賃合同變?yōu)楫惖刈鳂I(yè)合同，五是在政策上要推遲購買固定資產(chǎn)及應(yīng)稅勞務(wù)。

綜上所述，國內(nèi)外關(guān)于稅務(wù)籌劃的研究較為多樣，從研究角度、研究形式上存在一定的差異。近幾年國外研究學者偏向于從宏觀角度對稅務(wù)籌劃進行探索，而我國隨著稅務(wù)政策的改革，更多學者結(jié)合“營改增”對物流稅務(wù)的影響進行研究，從而制定了物流企業(yè)稅務(wù)籌劃的方案?？偟膩碚f，這些研究為筆者提供了重要的研究理論，幫助該選題形成自身的研究框架，這是該論文完成的重要基礎(chǔ)。

總結(jié)

當前我國稅務(wù)制度的建立與西方發(fā)達國家之間還存在較大差距，隨著“營改增”稅務(wù)制度的實施，一定程度上讓我們看到了新時期發(fā)展下的進步，但由于各個行業(yè)企業(yè)的管理意識、各行業(yè)之間的合作能力還有待進一步提升，因此一段時期內(nèi)“營改增”的作用還有待發(fā)揮，這是社會轉(zhuǎn)型期不可避免的一些問題。從長遠來看，我國物流企業(yè)必將成為我國經(jīng)濟發(fā)展的巨大引擎，“營改增”的出現(xiàn)對物流企業(yè)的不利影響可以通過對經(jīng)營活動的積極干預以及對稅務(wù)學習的加強來進行改善，因此物流企業(yè)需要加強內(nèi)部的全方位管理，轉(zhuǎn)化管理模式，以提升應(yīng)對風險的能力，從而促進物流企業(yè)在新時代背景下的持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

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第二篇：淺談“營改增”背景下企業(yè)所得稅的稅收籌劃

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淺談“營改增”背景下企業(yè)所得稅的稅收籌劃

淺談“營改增”背景下企業(yè)所得稅的稅收籌劃

【摘 要】本論文將通過設(shè)置簡單的參數(shù)，以交通運輸業(yè)為例，粗略闡述營改增對企業(yè)所得稅以及企業(yè)利潤的影響。本文研究發(fā)現(xiàn)：在“營改增”背景下，若交通運輸業(yè)企業(yè)當年固定資產(chǎn)原價金額小于5倍當年含稅營業(yè)收入，則企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額比“營改增”之前減少，企業(yè)所得稅和企業(yè)利潤也相應(yīng)減少，反之，則增加。本文以期啟發(fā)企業(yè)在營改增政策背景下對企業(yè)所得稅進行合理的稅收籌劃。

【關(guān)鍵詞】營改增；企業(yè)所得稅；稅收籌劃

一、“營改增”政策內(nèi)容

營業(yè)稅改征增值稅試點政策的主要內(nèi)容：試點范圍包括交通運輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。交通運輸業(yè)包括陸路、水路、航空和管道運輸。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃和鑒證咨詢。在現(xiàn)行17%和13%稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)適用1l%稅率，試點行業(yè)中規(guī)定的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，除有形動產(chǎn)租賃適用稅率為17%外，其余適用6%稅率。試點的納稅人分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法。對因在改革試點過程中形成的實際稅負有一定增加的企業(yè)通過建立市與區(qū)縣兩級財政的營業(yè)稅改征增值稅改革試點財政專項資金予以扶持。一般納稅人中，85%的研發(fā)技術(shù)和有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)、75%的信息技術(shù)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)、70%的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)稅負均有不同程度下降，但是涉及運輸業(yè)和金融租賃業(yè)兩個行業(yè)的稅賦卻是加重的。據(jù)中國物流與采購聯(lián)合會的調(diào)查報告，參與上海試點的會員單位中，67%的企業(yè)稅負有上升，平均約增5萬元。尤其是物流中的裝卸搬運服務(wù)和貨物運輸服務(wù)從3%的營業(yè)稅調(diào)整為11%的增值稅后，試點后企業(yè)實際稅負大幅增加。營改增現(xiàn)實的目的之一就是要減輕服務(wù)企業(yè)的稅負，但是在改革實施的過程中部分企業(yè)的稅負增加，引起了社會的高度關(guān)注。

二、稅收籌劃

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1.稅收籌劃的定義。稅收籌劃是指納稅人在一國法律允許的范圍內(nèi)，通過事前合理地安排其經(jīng)營、財務(wù)、投資活動，將其納稅義務(wù)籌劃在適當?shù)臅r間和地點，以適當?shù)男问桨l(fā)生，從而減輕稅負、實現(xiàn)其稅后收益最大化的行為，是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的重要組成部分。稅收籌劃是一種法律許可的事前行為，是一種長期的并綜合各交易方利益的理財行為，其目標在于實現(xiàn)稅后收益最大化，而非稅負最小化。它不僅考慮顯性稅收，更重要的在于考慮隱性稅收和非稅成本。

2.稅收籌劃產(chǎn)生的原因。任何納稅籌劃行為，其產(chǎn)生的根本原因都是經(jīng)濟利益的驅(qū)動，即經(jīng)濟主體為追求自身經(jīng)濟利益的最大化。我國對一部分國營企業(yè)、集體企業(yè)、個體經(jīng)營者所做的調(diào)查表明，絕大多數(shù)企業(yè)有到經(jīng)濟特區(qū)、開發(fā)區(qū)及稅收優(yōu)惠地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的愿望和要求，其主要原因是稅收負擔輕、納稅額較少，以獲取更大的經(jīng)濟收益。任何事物的出現(xiàn)總是有其內(nèi)在原因和外在刺激因素。納稅籌劃的內(nèi)在動機可以從納稅人盡可能減輕納稅負擔的強烈欲望中得到根本性答案。

三、“營改增”對交通運輸企業(yè)帶來的主要財務(wù)風險

1.會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守參差不齊帶來的風險?！盃I改增”以后，必然帶來稅制銜接問題，使稅收核算和會計核算的難度增加，然而因會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守參差不齊，可能會對新政策下的會計核算、稅收繳納等規(guī)定的理解會產(chǎn)生偏差，從而因財務(wù)操作上不夠嚴謹或不準確而帶來財務(wù)核算不合規(guī)，稅額計算不準確等風險。

2.“營改增”后企業(yè)賬務(wù)處理流程發(fā)生變化帶來的風險。由于營業(yè)稅采用簡易核算模式，改為增值稅采用抵扣的核算模式后，核算難度較原來有所增加，所得稅清算的難度也相應(yīng)有所增加，同時還帶來了報表披露、報稅系統(tǒng)和稅額繳納、抵扣等操作方面的一系列新問題。如直屬非獨立核算單位增值稅應(yīng)交或未交的情況，系由總部匯總核算或者集中繳納的，會計處理稍不仔細也會產(chǎn)生風險。

四、“營改增”對企業(yè)所得稅的影響

1.稅前扣除項目減少。（1）可扣除的流轉(zhuǎn)稅減少?！盃I改增”之前，企業(yè)繳納的營業(yè)稅可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除。“營改增”

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之后，企業(yè)繳納增值稅不能在稅前扣除，應(yīng)納稅所得額增加。這是“營改增”對企業(yè)所得稅最明顯，也是最簡單的影響。（2）可扣除的成本費用減少?！盃I改增”之前，企業(yè)支付的運費或其他勞務(wù)費用，可以作為企業(yè)的成本費用在稅前扣除?！盃I改增”之后，企業(yè)支付的運費或其他勞務(wù)費用，由于可以抵扣增值稅進項稅額，包含進項稅額的那部分，就不能再作為成本費用在企業(yè)所得稅前扣除。

2.購進固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的變化。“營改增”還會帶來購進固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的變化。比如交通運輸業(yè)，原來按照3%稅率繳納營業(yè)稅，現(xiàn)在按照11%稅率繳納增值稅，但購進的運輸汽車、汽油等生產(chǎn)工具和原料可以抵扣進項稅額。

五、“營改增”對交通運輸業(yè)企業(yè)所得稅的影響

1.固定資產(chǎn)折舊的計稅基礎(chǔ)發(fā)生變化。例如，北京某交通運輸企業(yè)于2012年6月購買了一輛運輸卡車，不含稅價格為A萬元，預計使用年限5年，會計處理如下（單位：萬元，下同）：“營改增”之前，由于交通運輸企業(yè)購買的固定資產(chǎn)不能抵扣進項稅額，因此其外購的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)是價稅合計金額1.17A萬元。企業(yè)按照5年折舊，2012年的月折舊額是1.17A/60=0.0195A（萬元）。2012年9月1日，北京市開始實施“營改增”，該企業(yè)被認定為一般納稅人，并于當年10月又購買了一輛運輸卡車，不含稅價格為A萬元，會計處理如下：“營改增”之后，由于交通運輸企業(yè)購買的固定資產(chǎn)能夠抵扣進項稅額，因此其外購的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)就是不含稅金額A萬元。企業(yè)按照5年折舊，2012年的月折舊額是A/60=0.017（萬元）?？傻挚鄣脑鲋刀愡M項稅額為0.17A萬元。也就是說，同樣價格的卡車，在“營改增”前后確認的計稅基礎(chǔ)是不同的，“營改增”之后的計稅基礎(chǔ)要小于“營改增”之前的計稅基礎(chǔ)，從而折舊金額也要小于“營改增”之前的折舊金額。

2.收入確認的變化。“營改增”之前，企業(yè)按照含稅價格確認收入?！盃I改增”之后，企業(yè)需要按照不含稅價格確認收入，比“營改增”之前收入減少。例如，“營改增”之前，北京某交通運輸企業(yè)取得收入B萬元，營業(yè)稅稅率3%，實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入B萬元，營業(yè)稅金及附加0.03B萬元?！盃I改增”之后，該交通運輸企業(yè)被認定為一

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般納稅人，增值稅稅率11%，取得含稅收入B萬元，實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入0.901B萬元，應(yīng)交增值稅（銷項稅額）0.099B萬元?！盃I改增”之后，該項業(yè)務(wù)收入比“營改增”之前減少0.099B萬元，同時以銷售（營業(yè)）收入為扣除基數(shù)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除限額也相應(yīng)減少。

3.企業(yè)所得稅計稅基礎(chǔ)變化。例如，某交通運輸企業(yè)全年取得營業(yè)收入B萬元（含稅），當年6月份購買n輛運輸卡車金額共A萬元（含稅，按5年折舊），全年汽油花費C萬元，其他相關(guān)費用D萬元，業(yè)務(wù)招待費E萬元，不發(fā)生其他費用。（1）“營改增”之前：第一種情況：假設(shè)0.5%B>60%E，城建稅和教育費附加稅率10%。公式1-1：該企業(yè)全年應(yīng)納稅所得額=B-C-0.03B-D-0.003B-0.6E-0.1A；公式1-2：該企業(yè)全年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（B-C-0.03B-D-0.003B-0.6E-0.1A）*25%；公式1-3：該企業(yè)全年稅后利潤=（B-C-0.03B-D-0.003B-0.6E-0.1A）*75%。第二種情況：假設(shè)0.5%B60%E，城建稅和教育費附加稅率10%。公式3-1：該企業(yè)全年企業(yè)應(yīng)納稅所得額=0.901B-C-0.099B*10%-D-0.6 E-A/1.17/10；公式3-2：該企業(yè)全年企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅=（0.901B-C-0.099B*10%-D-0.6 E-A/1.17/10）*25%；公式3-3：該企業(yè)全年企業(yè)稅后利潤=（0.901B-C-0.099B*10%-D-0.6 E-A/1.17/10）*75%。第二種情況：假設(shè)0.5%B0，則5.06B>A，即“營改增”后，若交通運輸業(yè)當年固定資產(chǎn)原價金額小于約5倍當年含稅營業(yè)收入，則營改增后，企業(yè)所得稅應(yīng)納納稅所得額減少，企業(yè)所得稅也減少，企業(yè)利潤也減少。反之，則增加。第二種情況：公司2-1與公式4-1進行相減，差額G=0.0759B-0.015A。若G>0，則5.06B>A，即“營改增”后，若交通運輸業(yè)當年固定資產(chǎn)原價金額小于約5倍當年含稅營業(yè)收入，則營改增后，企業(yè)所得稅應(yīng)納納稅所得額減少，企業(yè)所得稅也減少，企業(yè)利潤也減少。反之，則增加。

六、結(jié)論

可見，“營改增”之后，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算發(fā)生變化，稅前扣除項目減少，購進固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的變化，收入確認也發(fā)生變化，對于交通運輸業(yè)的企業(yè)所得稅有所影響。經(jīng)本文初步研究發(fā)現(xiàn)：“營改增”后，若交通運輸業(yè)當年固定資產(chǎn)原價金額小于5倍當年含

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專業(yè)論文

稅營業(yè)收入，則企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額減少，企業(yè)所得稅也減少，企業(yè)利潤也減少。反之，則增加。

“營改增”必然會帶來企業(yè)所得稅的變化，企業(yè)應(yīng)關(guān)注企業(yè)所得稅的相關(guān)變化，正確計算應(yīng)納稅所得額，避免稅收風險，并根據(jù)各自企業(yè)具體實際的情況進行合理的納稅籌劃，以取得企業(yè)利益最大化。

參考文獻

[1]財政部國家稅務(wù)總局.關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服

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[2]屈麗麗.專家支招“稅務(wù)籌劃”增值稅改革加速[EB/OL].中國經(jīng)營網(wǎng).2012-04

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第三篇：物流企業(yè)“營改增”下流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃研究

物流企業(yè)“營改增”下流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃研究

隨著互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，帶動了整個物流行業(yè)迅速崛起，我國物流企業(yè)仍以運輸和倉儲等傳統(tǒng)物流功能為主，在“營改增”試點地區(qū)已經(jīng)成為增值稅納稅對象。在原來的營業(yè)稅政策下，物流企業(yè)承擔的稅負主要是交通運輸業(yè)收入的3%和服務(wù)業(yè)收入的5%。而“營改增”之后，物流企業(yè)則面臨有形動產(chǎn)租賃收入的17%、交通運輸業(yè)收入的11%和服務(wù)業(yè)收入的6%的增值稅稅率負擔（小規(guī)模納稅人采用3%的征收率）。由于兩個稅種不同的計稅方式，因此不能片面地僅來從稅率高低上判斷稅負的大小，如果企業(yè)的進項較多，那么增值稅負可能較營業(yè)稅負低，即使進項不多，也還可以選擇按照小規(guī)模納稅人的征稅方式納稅，存在著稅務(wù)籌劃的空間。

一、“營改增”過渡期的納稅籌劃

增值稅差額征稅是指“試點地區(qū)”提供營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，按照國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給非試點納稅人和特定試點納稅人的規(guī)定項目價款后的不含稅余額為銷售額，作為增值稅計稅依據(jù)。它是營業(yè)稅差額納稅政策的延續(xù)，對于滿足《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》規(guī)定的物流企業(yè)可以繼續(xù)享受差額納稅，從而降低企業(yè)納稅負擔。

我國目前已經(jīng)認定8批上千家物流企業(yè)為試點單位，沒有認定且符合認定條件的物流企業(yè)應(yīng)該申請盡快加入試點企業(yè)名單。

1、企業(yè)分拆籌劃法（化整為零籌劃法）

由于在“營改增”試點下，物流企業(yè)認定為一般納稅人的標準是年營業(yè)額達到500萬元，增值稅稅率為11%，相應(yīng)的進項稅額可以抵扣；否則按照小規(guī)模納稅人進行征管，征收率為3%，不存在進項稅額抵扣問題。因此可以通過測算，衡量企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和稅收負擔間的關(guān)系。

案例分析：試點地區(qū)一家某運輸企業(yè)，“營改增”之前適用3%營業(yè)稅稅率，2013年企業(yè)的營業(yè)收入為900萬元，被認定為一般納稅人購進相關(guān)原材料和應(yīng)稅服務(wù)總額為400萬元，可抵扣進項稅額為68萬元（400×17%），企業(yè)的應(yīng)納增值稅為31萬元（900×11%-68）；如果將企業(yè)拆分為兩家運輸公司，營業(yè)額均為450萬元，認定為小規(guī)模納稅人，則應(yīng)納增值稅合計為27萬元（450×3%×2），應(yīng)納增值稅總額降低4萬元。

假定運輸公司的營業(yè)收入為p（p﹥500萬元），購進可扣除原材料和修理修配等勞務(wù)的金額合計為b，在一般納稅人的計算方式下，則增值稅應(yīng)納稅額為p×11%-b×17%；如果將公司拆分為n個小規(guī)模納稅人，營業(yè)額分別為γ1，γ2···（γn﹤500，∑γn=p）,則應(yīng)納增值稅為γ1×3%+γ2×3%+···=p×3%。

假定拆分前增值稅稅負高于拆分后稅負，則p×11%-b×17%﹥p×3%，得到47.06%﹥b/p，即成本銷售率b/p小于47.06%，也就是如果一般納稅人的運輸企業(yè)可扣除外購項目金額與運輸收入之比小于47.06%，企業(yè)拆分成為小規(guī)模納稅人能夠節(jié)約稅款。通過上述分析，可知尋找到采用拆分方式的臨界點非常重要。

關(guān)于進項稅額的抵扣問題，在現(xiàn)行法律規(guī)定之下，運輸業(yè)小規(guī)模納稅人可以委托稅務(wù)機關(guān)按照3%征收率開具增值稅專用發(fā)票，運輸勞務(wù)的購買者取得發(fā)票后按照價稅合計的7%而不是3%進行抵扣，對購買方的壓力將會得到一定程度的緩解。

另外，如果運輸勞務(wù)的購買方為營業(yè)稅納稅人或者屬于旅客運輸?shù)炔辉试S扣除進項稅額的項目，運輸勞務(wù)的供給雙方將會共贏。

在一般納稅人提供900萬元不含稅勞務(wù)時，除了收取運輸費用，還將收取99萬元的增值稅銷項稅額。購買者雖然能夠得到抵扣，但占用了現(xiàn)金；而拆分后作為小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)，要保持900萬元收入不變，只需要向勞務(wù)購買方收取827萬元的價稅合計，可以得到57.89萬元（827×7%）的進項抵扣。

2、差額納稅籌劃法

由于“營改增”試點范圍內(nèi)納稅人支付給非試點范圍納稅人的款項具有不同處理方式，這為納稅籌劃提供了空間。一種是試點范圍內(nèi)納稅人可以按照財稅〔2011〕111號文件附件1的規(guī)定，將支付的金額按照7%的扣除率計算進項處理，另一種是可以根據(jù)財稅〔2011〕111號文件附件2的規(guī)定，作直接扣除處理（即差額納稅）。

案例分析：“營改增”試點地區(qū)有一家物流企業(yè)A，“營改增”被認定為增值稅一般納稅人，當月不含稅營業(yè)額為200萬元，該月取得位于非試點地區(qū)某一運輸企業(yè)開具的公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，運費為60萬元。

方案一：A按照運費和7%的扣除率計算進項扣除應(yīng)納增值稅（VAT）=200×11%-60×7%=17.8萬元。

方案二：A按照差額納稅的方式計算銷售額應(yīng)納VAT=（200-60）×11%=15.4萬元從兩個方案的比較可以看出，方案二繳納的稅額較少，與方案一相比可以節(jié)約2.4萬元的稅款。

運用差額納稅籌劃方法，條件是企業(yè)本身必須是通過《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》認定的試點企業(yè)。否則，不能運用差額方法籌劃納稅。

二、物流企業(yè)經(jīng)營活動中的納稅籌劃

我國物流企業(yè)主要采用比較傳統(tǒng)的以運輸和倉儲為主要功能的運作模式。所以，“營改增”試點幾乎會全面影響物流企業(yè)的日常經(jīng)營活動。

“營改增”對于物流企業(yè)收益最明顯的影響，就在于購置的作為固定資產(chǎn)使用的運輸車輛可以作為進項扣除，從而大大減輕了企業(yè)的稅負，這對處于擴張期、需要大規(guī)模投資的物流企業(yè)來說，收益尤為明顯。有些物流企業(yè)需要采購由供應(yīng)商提供的車輛運輸服務(wù)和其他方面的物流服務(wù)，比如倉儲服務(wù)等，“營改增”試點稅收政策通過影響企業(yè)不同決策的成本，影響企業(yè)的采購決策。

1、提供車輛運輸服務(wù)的納稅籌劃

“營改增”對物流企業(yè)經(jīng)營決策的影響，體現(xiàn)在營業(yè)稅和增值稅對企業(yè)決策成本計量的核算方式不同。案例分析：位于試點地區(qū)的一家物流企業(yè)F被認定為增值稅一般納稅人，其汽車運輸供應(yīng)商T1、T2分別位于試點地區(qū)和非試點地區(qū)，假設(shè)2013年1月兩家供應(yīng)商均向F公司提供不含稅價格200萬元的運輸服務(wù)，那么：對于T1供應(yīng)商，F(xiàn)需要支付的價稅合計金額為：200+200×11%=200＋22=222萬元，其中，200萬元計入成本，22萬元可以憑增值稅專用發(fā)票作為進項稅額抵扣，由于增值稅是價外稅，所以相應(yīng)的進項稅額不能計入成本費用。

對于T2供應(yīng)商，F(xiàn)需要支付的金額為：200+200÷（1-3%）×3%=206.19萬元，在此情形下，實際支付的206.19萬元都可以計入相關(guān)成本費用。

即兩個供應(yīng)商對F公司 的報價分別是222萬元和206.19萬元。從表面上看，T2供應(yīng)商的報價更低，但由于增值稅抵稅的核算方式，實際上選擇T1供應(yīng)商更有優(yōu)勢，只需要F公司預支待抵扣的增值稅款而已，企業(yè)可以結(jié)合自身的現(xiàn)金持有政策做出抉擇。

2、提供倉儲服務(wù)的納稅籌劃

財稅〔2011〕111號文件對納入“營改增”范圍的倉儲服務(wù)定義為：“利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動”。而在實際的操作過程中，物流企業(yè)應(yīng)嚴格區(qū)分兩類合同：倉儲保管合同和倉庫出租合同。

兩項業(yè)務(wù)都屬于倉儲服務(wù)，但是倉庫出租同時又屬于不動產(chǎn)出租，屬于營業(yè)稅的征稅范圍，這就為納稅籌劃提供了空間?！盃I改增”試點并沒有將不動產(chǎn)出租納入試點范圍，即其仍然按照5%的稅率繳納營業(yè)稅。

如試點地區(qū)某一物流企業(yè)S被認定為增值稅一般納稅人，將自有倉庫出租給其他企業(yè)，擬收取價稅合計300萬元。

（1）如果選擇按照倉儲業(yè)務(wù)繳納增值稅，則S企業(yè)實際能得到現(xiàn)金流：300-300÷（1＋6%）×0.06=300－16.98=283.02萬元。（2）

如果選擇按出租不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅，則實際能得到現(xiàn)金流：300-300×5%=285萬元。

因此選擇繳納營業(yè)稅對S企業(yè)更有利。針對倉儲服務(wù)進行納稅籌劃應(yīng)提防籌劃風險，在合同中明確規(guī)定雙方的權(quán)利和義務(wù)，因為一般情況下，倉儲業(yè)務(wù)負有更大責任，因此企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營情況合理籌劃。

3、租賃物流設(shè)備（動產(chǎn)）的納稅籌劃

此類籌劃主要是針對物流企業(yè)在“營改增”試點前發(fā)生的動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，財稅〔2011〕111號文件稱之為“跨租賃”：即試點納稅人在該地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。簽訂合同的日期對企業(yè)承擔的稅負具有很重要的決定性作用。

如試點地區(qū)的一家物流企業(yè)B為一般納稅人，該公司在2012年1月與另一家企業(yè)簽訂3年的設(shè)備租賃合同，合同金額60萬元（平均每年20萬元）。如果一次性簽訂3年的合同，則按照租賃業(yè)5%的稅率繳納營業(yè)稅：B企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅額=60×5%=3萬元；企業(yè)實際得到60-3=57萬元。若每年簽訂一次，按照“營改增”相關(guān)規(guī)定，租賃合同為試點開始日后簽訂執(zhí)行，合同標的物為試點前購進或者自制的有形動產(chǎn)，應(yīng)繳納增值稅，可選擇適用簡易計稅辦法或一般計稅方法計繳。

如B企業(yè)選擇按照簡易方法計稅，則2012年繳納營業(yè)稅額=20×5%=1萬元；2013年、2014年增值稅銷項稅額=40÷（1+3%）×3%=1.17萬元；企業(yè)實際得到60-1-1.17=57.83萬元。

如B企業(yè)選擇一般計稅方法納稅，則2012年繳納營業(yè)稅額不變；2013年、2014年增值稅銷項稅額=40÷（1+17%）×17%=5.81萬元；沒有相應(yīng)進項稅額可以抵扣，企業(yè)實際得到60-1-5.81=53.19萬元。

綜上所述，發(fā)現(xiàn)按照選擇簡易方法對B企業(yè)更為有利。

第四篇：“營改增”背景下稅務(wù)風險的防范探討

“營改增”背景下稅務(wù)風險的防范探討

[摘 要]“營改增”是我國財稅體制發(fā)展史上的一項重要改革，它避免了營業(yè)稅道道征稅、不能抵扣、重復征稅的弊端，是我國政府一項結(jié)構(gòu)性減稅改革。但同時企業(yè)必須認識到，“營改增”對于整個行業(yè)來說稅負是降低了，但是每個企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境、所面對的供應(yīng)商、客戶不同，所以“營改增”對于所處改革中的每個企業(yè)稅負并不一定是降低的?；诖?，文章全面分析了“營改增”背景下企業(yè)面臨的稅務(wù)風險，并相應(yīng)提出了具體的風險防范措施。

[關(guān)鍵詞]“營改增”；稅務(wù)風險；結(jié)構(gòu)性減稅；風險防范

[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-213

“營改增”背景介紹

2011年財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了營業(yè)稅改征增值稅試點方案，拉開了我國“營改增”改革的序幕。上海市于2012年1月1日率先在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營改增”試點，根據(jù)統(tǒng)計上海市有89%的試點企業(yè)在改革后稅負得到不同程度的下降，“營改增”試點獲得了很大成功，于是國務(wù)院從2012年8月1日開始把“營改增”擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個?。ㄖ陛犑?、計劃單列市）。2013年12月4日，李克強總理主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入“營改增”范圍。電信業(yè)自2014年6月1日起也將納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。有消息稱：金融保險業(yè)的“營改增”正在加速推進中，可以看出營業(yè)稅改征增值稅已經(jīng)成為了必然趨勢，為了更加完善國家財稅體制，營業(yè)稅最終會退出稅收舞臺。

隨著“營改增”改革的逐步深入，國務(wù)院以及相關(guān)財政、稅務(wù)部門出臺了相應(yīng)配套措施和過渡性政策?！盃I改增”是項結(jié)構(gòu)性減稅稅制改革，政府的出發(fā)點是降低企業(yè)稅收負擔，創(chuàng)建一個公平的企業(yè)競爭環(huán)境?？傮w來看，“營改增”改革有利于減少營業(yè)稅重復征稅，使市場細化和分工協(xié)作不受稅制影響；有利于完善和延伸二、三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進二、三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；有利于建立貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國的出口稅收環(huán)境。但任何政策和規(guī)定都不是完美無缺的，有些企業(yè)由于成本結(jié)構(gòu)和自身制度等原因，并沒有享有“營改增”相應(yīng)的紅利，反而加重了企業(yè)稅收負擔，所以企業(yè)不能盲目地認為“營改增”之后企業(yè)稅負一定會下降。企業(yè)在“營改增”前首先要根據(jù)企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境，充分把握“營改增”的政策，全面分析企業(yè)在“營改增”過程中面臨的稅務(wù)風險，并提前做出相應(yīng)的應(yīng)對措施，只有這樣才能共享“營改增”帶來的改革紅利?！盃I改增”背景下企業(yè)稅務(wù)風險分析

2-1 企業(yè)稅負增加的風險

“營改增”對不同的企業(yè)來說其影響是不一樣的，稅負增加是企業(yè)“營改增”中面臨的最大稅務(wù)風險。政府部門的“營改增”改革最終目的是結(jié)構(gòu)化減稅，從整體來說“營改增”降低了企業(yè)的稅收負擔，但對于不同類型的企業(yè)我們需要具體問題具體分析。就小規(guī)模納稅人來說，“營改增”前實行的是5%的營業(yè)稅率，“營改增”后改征3%的增值稅征收率，稅負會得到明顯下降。但對于增值稅一般納稅人來說，由于增值稅是銷項稅額減去進項稅額，如果企業(yè)的供應(yīng)商大都是小規(guī)模納稅人，那么企業(yè)就很難獲取充分的進項稅額抵扣，面臨著稅負增加的風險。

2-2 企業(yè)稅收政策風險

所謂稅收政策風險是指企業(yè)面臨稅收政策的變化，在稅收實務(wù)中沒有及時進行應(yīng)用或者應(yīng)用不當?shù)娘L險。在“營改增”改革中主要是指企業(yè)沒有應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策或者誤用、亂用稅收政策帶來的稅收風險。例如：在確認企業(yè)是否享有稅收優(yōu)惠政策時，需要企業(yè)提供相應(yīng)的資料證明，并通過相應(yīng)的申報和審批流程，但有些企業(yè)為了獲得稅收優(yōu)惠資格，并沒有通過合法、合規(guī)的手段，而是依靠會計處理技巧，達到優(yōu)惠政策的條件規(guī)定。從2011年開始“營改增”稅收改革到現(xiàn)在為止，國務(wù)院及財政稅務(wù)部門出臺了一系列的相關(guān)規(guī)范和制度，其中有些政策或規(guī)定隨著新規(guī)定的頒布而廢止，有些卻和新規(guī)定一起并用，企業(yè)應(yīng)該重視這些動態(tài)變化、不斷調(diào)整政策帶來的稅務(wù)風險。

2-3 企業(yè)增值稅專用發(fā)票管理風險

“營改增”的企業(yè)在“營改增”前多涉及的是普通發(fā)票的管理，由于增值稅專用發(fā)票在開具、管理等方面是不同于普通發(fā)票管理的，所以企業(yè)改征增值稅后會面臨專用發(fā)票管理的風險。首先，企業(yè)面臨不能取得合規(guī)的進行稅額抵扣發(fā)票，或者取得增值稅專用發(fā)票未在規(guī)定期限內(nèi)認證，超過了允許抵扣的期限。其次，企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票沒有根據(jù)真實的企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，存在虛開、代開增值稅專用發(fā)票現(xiàn)象，甚至出現(xiàn)買票、賣票現(xiàn)象的違法行為。最后，增值稅專用發(fā)票需要通過專門的防偽稅控設(shè)備開具，企業(yè)需要購買和安裝操作更加復雜的專用發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備、通用設(shè)備和系統(tǒng)軟件，企業(yè)財務(wù)人員要熟練操作，以防開具有誤的增值稅專用發(fā)票。

2-4 企業(yè)會計核算風險

“營改增”改革后企業(yè)稅收實務(wù)最終需要通過會計核算反映出來。企業(yè)核算營業(yè)稅時只需按照應(yīng)納稅營業(yè)額一定的比例計算應(yīng)交營業(yè)稅，計入“營業(yè)稅金及附加”即可。改征增值稅后，企業(yè)既要核算增值稅銷項稅額、進項稅額，還要核算進項稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅、轉(zhuǎn)出未交增值稅等，涉及出口業(yè)務(wù)的企業(yè)還要核算更為復雜的出口退稅業(yè)務(wù)。如果企業(yè)財務(wù)會計人員不能適應(yīng)這種改變的話，就不能進行正確的稅收業(yè)務(wù)核算和納稅申報，最終導致多繳、少繳、錯繳稅款的風險。“營改增”背景下企業(yè)稅務(wù)風險防范措施

3-1 加強對“營改增”相關(guān)政策的學習

所謂稅務(wù)政策風險是由于企業(yè)對稅務(wù)政策把握不夠所致，最根本的對策就是加強“營改增”相關(guān)政策的學習，只有全面掌握相關(guān)稅收政策，企業(yè)才能知道實務(wù)中應(yīng)該如何做，如何規(guī)避該政策帶來的風險。首先，企業(yè)全面學習“營改增”稅收優(yōu)惠政策和過渡性優(yōu)惠政策，找出企業(yè)所屬的優(yōu)惠政策，并按稅務(wù)規(guī)定進行申報和提供相關(guān)材料證明，同時注意這些優(yōu)惠政策的適用范圍和時效性，避免誤用稅收優(yōu)惠政策風險，實際中有些企業(yè)就是因為不了解稅收優(yōu)惠申報流程、不知道存在的稅收優(yōu)惠政策，而“浪費”稅收優(yōu)惠政策。其次，在對企業(yè)應(yīng)享有稅收優(yōu)惠政策全面挖掘的基礎(chǔ)上，還應(yīng)關(guān)注財政、稅務(wù)部門的政策動態(tài)，把握稅務(wù)最新政策，及時更新企業(yè)過時的稅務(wù)政策。最后，企業(yè)應(yīng)加強與稅務(wù)部門人員和稅務(wù)師事務(wù)所的溝通和合作。對企業(yè)涉及的“營改增”政策與稅務(wù)機關(guān)人員溝通，并盡量獲得稅務(wù)部門的書面批復。加強與稅務(wù)師事務(wù)所的合作，獲得稅務(wù)師的專業(yè)優(yōu)勢，對企業(yè)財務(wù)會計人員進行相關(guān)政策方面的培訓，進而全面評估企業(yè)涉稅政策風險。

3-2 加強對增值稅專用發(fā)票的管理

稅務(wù)發(fā)票歷來是企業(yè)稅收稽查管理的重點，“查稅必查票”“查賬必查票”“查案必查票”也可以證明這點。增值稅實行的是憑票抵扣的計稅方法，這更突出了增值稅專用發(fā)票管理的重要性。第一，提高增值稅專用發(fā)票的風險防范意識，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)針對增值稅專用發(fā)票環(huán)環(huán)相扣的特點，建立制度化的增值稅專用發(fā)票管理方法，在銷售業(yè)務(wù)、款項回收、發(fā)票取得和開具、憑票申報等業(yè)務(wù)上，健全增值稅專用發(fā)票內(nèi)部控制制度，明確相關(guān)財務(wù)人員的職責。第二，在開具和取得增值稅專用發(fā)票時，要求開票提供內(nèi)容真實合法的涉稅資料，同時企業(yè)應(yīng)以真實交易為基礎(chǔ)開具增值稅專用發(fā)票，稽核書面合同、發(fā)票和現(xiàn)金支出信息，確認相關(guān)涉稅信息的一致性。第三，加強對增值稅進項稅專用發(fā)票抵扣的管理，確保專用抵扣發(fā)票的真實性和取得的合法性。優(yōu)先選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)作為供應(yīng)商，并對供應(yīng)商的資質(zhì)、經(jīng)營范圍和納稅信用狀況進行調(diào)查，避免供應(yīng)商原因?qū)е碌纳娑愶L險。第四，可以專門對企業(yè)涉稅財務(wù)人員進行相關(guān)發(fā)票知識培訓，使其跟上稅收相關(guān)政策法律規(guī)定的要求，并對不清楚的內(nèi)容及時向稅務(wù)機關(guān)或者專業(yè)人士求助。

3-3 規(guī)范企業(yè)涉稅會計核算工作

會計人員的工作主要體現(xiàn)在對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算和監(jiān)督上，“營改增”改革改變了企業(yè)涉稅的經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算方法，從對營業(yè)稅的核算轉(zhuǎn)變?yōu)閷υ鲋刀惖暮怂?，很明顯這加大了企業(yè)的核算難度，增加了企業(yè)涉稅核算內(nèi)容。為了規(guī)范企業(yè)“營改增”涉稅會計核算工作，降低企業(yè)稅務(wù)風險，第一，應(yīng)全面提高涉稅會計人員的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)素質(zhì)，把能勝任該項工作的財務(wù)人員進行適時的調(diào)崗，或者是快速地從市場上或高校招聘熟悉增值稅核算業(yè)務(wù)的會計人員。第二，規(guī)范具體的會計核算業(yè)務(wù)，在應(yīng)交稅費科目下設(shè)置應(yīng)交增值稅相關(guān)會計核算科目，并準確對增值稅下每個明細科目進行會計分錄、會計憑證的編制和入賬核算。第三，根據(jù)財政部《〈營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定〉的通知》（財會〔2012〕13號）對增值稅特殊業(yè)務(wù)，如：增值稅期末留抵稅額、稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額等業(yè)務(wù)，進行正確的會計核算。第四，企業(yè)“營改增”后如果適用不同的增值稅稅率或者征收率，或者企業(yè)兼營免稅、減稅業(yè)務(wù)，兼營非增值稅業(yè)務(wù)，應(yīng)該分別對這些業(yè)務(wù)進行會計核算，否則會給企業(yè)帶來稅務(wù)核算風險。第五，還要正確進行增值稅納稅申報表及相關(guān)表格的填列，正確掌握納稅申報時間和申報流程。

3-4 建立稅務(wù)風險預警機制

“營改增”對企業(yè)帶來的稅務(wù)風險是一個漸進的過程，企業(yè)應(yīng)該在稅務(wù)風險形成的全過程中對稅務(wù)風險進行監(jiān)控，在稅務(wù)風險的形成、發(fā)展過程中形成一個預警機制，一旦稅務(wù)風險預警指標達到某一標準，企業(yè)應(yīng)該對風險進行全面評估，找到相應(yīng)解決措施。在企業(yè)“營改增”過程中，最典型的稅務(wù)風險預警指標可用稅收負擔率來表示，一旦稅收負擔率超過最高界限，企業(yè)應(yīng)該分析稅收負擔加重的原因。當然如果稅收負擔率低于設(shè)定的最低界限，仍然需要企業(yè)給予相當?shù)年P(guān)注，因為有可能是企業(yè)沒有吃透政策，或者是過分“利用”政策導致了新的“稅務(wù)風險”。企業(yè)還可以通過可抵扣進項稅支出占主營業(yè)務(wù)收入的比例這一指標，來測試企業(yè)的“營改增”后納稅負擔。因為“營改增”后企業(yè)最大的改變就是進項稅額可以進行納稅抵扣，所以該指標可以督促企業(yè)對進項稅額的重視，選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，以獲取更多的進項稅額抵扣，降低企業(yè)稅負。最后，在企業(yè)預警機制的構(gòu)建上，企業(yè)要適應(yīng)會計電算化的環(huán)境，充分利用信息化平臺、使用信息化手段，對企業(yè)稅務(wù)風險進行全面監(jiān)控，構(gòu)建稅務(wù)風險管理體系。

第五篇：“營改增”最新政策解讀與稅務(wù)籌劃

“營改增”最新政策解讀與稅務(wù)籌劃

授課方式：案例研討、角色演練、小組討論等形式的互動式，要求全員參與。課程背景

自 2012 年 1 月 1 日交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點以來，試點范圍和行業(yè)逐步擴大。2016 年 3 月 5 日李克強總理在政府工作報告中明確，房地產(chǎn)、建筑施工業(yè)、金融保險業(yè)和生活服務(wù)業(yè)將在 2016 年 5 月 1 日起“營改增”。如何應(yīng)對“營改增”帶來的好處，享受結(jié)構(gòu)性減稅是每個企業(yè)管理者和財務(wù)人員需要思考的內(nèi)容。課程收益

近幾年是中國“營改增”稅收法規(guī)變化最大的幾年，“營改增”稅收法規(guī)的大范圍變化給企業(yè)的稅務(wù)管理帶來了許多不確定因素。通過學習，使學員能意識到“營改增”稅收法規(guī)變化在企業(yè)戰(zhàn)略布局中的重要作用。通過尋求戰(zhàn)略布局及稅務(wù)籌劃的創(chuàng)新思維和方法，來提升企業(yè)稅收策略和對策，同時防范由稅務(wù)引發(fā)的法律風險。具體培訓收益可以主要概括為以下幾點：

1、全面了解“營改增”的最新政策法規(guī)變化

2、了解“營改增”的最新政策變化對企業(yè)的影響

3、掌握企業(yè)戰(zhàn)略決策中的稅務(wù)管理與籌劃方法

4、掌握企業(yè)日常經(jīng)營管理的稅務(wù)管理與避稅方法

5、掌握增值稅的會計核算和“營改增“的特殊處理

6、協(xié)調(diào)各業(yè)務(wù)部門與財稅部門的關(guān)系，管控稅務(wù)風險 課程大綱：

第一講：“營改增”最新稅收法規(guī)政策變化

一、“營改增”最新稅收法規(guī)政策解讀

1、“營改增”最新稅收法規(guī)政策的解讀

2、“營改增”政策變化給企業(yè)帶來的新契機

二、“營改增”最新稅收法規(guī)政策分析

1、營業(yè)稅改增值稅的政策解析

2、營業(yè)稅改增值稅的稅收優(yōu)惠政策

3、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別

4、可抵扣與不得抵扣進項稅

5、“營改增”過渡政策如何執(zhí)行

第二講：“營改增”帶給企業(yè)的機遇與挑戰(zhàn)

一、“營改增”政策帶來哪些發(fā)展機遇

1、全面降低納稅成本的深度分析

2、節(jié)稅效益促發(fā)商業(yè)模式的創(chuàng)新和升級

二、“營改增”政策帶來哪些嚴峻挑戰(zhàn)

1、企業(yè)財務(wù)管理難度加大

2、企業(yè)涉稅風險進一步增大

第三講：“營改增”企業(yè)經(jīng)營應(yīng)對策略

一、商業(yè)模式與經(jīng)營流程的規(guī)整與設(shè)計

1、不同的商業(yè)模式（經(jīng)營流程）決定稅負的輕重。

2、如何創(chuàng)新商業(yè)模式（經(jīng)營流程），從而獲得節(jié)稅效益的最大化。

二、組織結(jié)構(gòu)的梳理與設(shè)計

1、如何選擇和調(diào)整企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，從而改變企業(yè)的納稅待遇。

2、設(shè)計和調(diào)整組織結(jié)構(gòu)的有效路徑與方法。第四講：“營改增”財務(wù)管控方法

一、企業(yè)內(nèi)部管理流程的思考與設(shè)計

1、采購環(huán)節(jié)涉稅流程的管控

2、銷售環(huán)節(jié)涉稅流程的管控

二、銷項稅額中的管控與疑難問題處理

三、進項稅額抵扣疑難問題的管控

四、“營改增”票據(jù)管理涉稅風險防范

第五講、房地產(chǎn)、建筑 業(yè) “ 營改增 ”稅務(wù)籌劃 與案例分析

一、“營改增”政策要點與籌劃思路

1、“營改增”政策稅務(wù)籌劃要點

2、“營改增”稅務(wù)籌劃思路

二、納稅人的稅務(wù)籌劃

三、稅率的稅務(wù)籌劃

四、應(yīng)納稅額的稅務(wù)籌劃

五、“營改增”稅務(wù)籌劃方式

第六講：金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)“營改增”稅務(wù)籌劃與案例分析

一、“營改增”政策要點與籌劃思路

1、“營改增”政策稅務(wù)籌劃要點

2、“營改增”稅務(wù)籌劃思路

二、納稅人的稅務(wù)籌劃

三、稅率的稅務(wù)籌劃

四、應(yīng)納稅額的稅務(wù)籌劃

五、“營改增”稅務(wù)籌劃方式 第七講：“營改增”會計操作實務(wù)

一、增值稅納稅會計處理方法

1、基本科目設(shè)置及賬務(wù)處理

2、減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會計處理

3、留抵稅額抵頂欠稅會計處理

4、增值稅檢查調(diào)賬

5、出口退稅會計處理

二、增值稅涉稅處理流程與納稅申報

第八講：“營改增”后的應(yīng)對策略 ?

一、“營改增”企業(yè)的應(yīng)對戰(zhàn)略分析

1、全面的變動管理計劃

2、管理層的戰(zhàn)略溝通

二、與稅務(wù)機關(guān)的溝通和反饋 三、一般納稅人增值稅應(yīng)對方法

專家介紹：

胡文霞老師

財務(wù)管理實戰(zhàn)專家 32年財務(wù)相關(guān)實戰(zhàn)經(jīng)驗

11年上市公司審計、財務(wù)管理 21年財稅、投資咨詢培訓

曾任：鞍山一工分公司（原上市公司600813）財務(wù)經(jīng)理 曾任：鞍山大道會計師事務(wù)所

項目經(jīng)理

曾任：中國國際稅務(wù)咨詢公司鞍山公司

稅務(wù)顧問 曾任：鞍山德宣稅務(wù)師/會計師事務(wù)所

合伙人/所長 現(xiàn)任：上海瑞德會計師事務(wù)所

高級合伙人

1997年通過全國考試取得“中國注冊會計師”資格證書 1998年通過全國考試取得“中國注冊稅務(wù)師”資格證書 1999年取得“中國高級會計師”專業(yè)技術(shù)職稱證書 2002年取得“高級管理咨詢師”崗位資格證書

胡文霞老師擁有30多年的財務(wù)管理實務(wù)及10多年的培訓經(jīng)驗，將企業(yè)戰(zhàn)略、運營及流程管理與財務(wù)融合在一起，整合出一套對企業(yè)從數(shù)字管理角度及成本控制角度提升盈利能力的財務(wù)管理體系，擅長企業(yè)財務(wù)分析、預算與成本控制、運營資本與現(xiàn)金流管理，具備豐富的財務(wù)管理實戰(zhàn)經(jīng)驗。具有豐富的納稅咨詢和稅務(wù)審查實戰(zhàn)經(jīng)驗，經(jīng)常受聘為稅務(wù)局與企業(yè)培訓，多年來一直參與財稅部門組織的財稅檢查工作，兼任多家企業(yè)財稅顧問，具有稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、上市企業(yè)三重工作經(jīng)驗。并利用她30多年豐富的實戰(zhàn)工作經(jīng)驗，先后為國內(nèi)外大、中型近100家企業(yè)提供財務(wù)管理咨詢顧問及培訓服務(wù)，幫助企業(yè)改變理財觀念，健全理財系統(tǒng)，企業(yè)盈利總體提升50%以上、同時利潤品質(zhì)得到顯著改善。

財務(wù)、稅務(wù)咨詢項目：

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慈溪恒進事業(yè)部會計核算體系建立項目

通過事業(yè)部會計核算體系建立咨詢項目，使該公司能正確理解和領(lǐng)悟傳統(tǒng)會計核算體系與事業(yè)部模式下的會計核算體系的區(qū)別；在執(zhí)行事業(yè)部管理模式的過程中，公司可以發(fā)現(xiàn)可持續(xù)改進的地方；通過事業(yè)部會計核算體系的建立，加強了公司對各事業(yè)部的有效管理，最終實現(xiàn)公司整體戰(zhàn)略目標的達成。

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營口光明贏利中心會計核算體系建立項目

通過贏利中心會計核算體系建立咨詢項目，使該公司能正確理解和領(lǐng)悟傳統(tǒng)會計核算體系與贏利中心模式下的會計核算體系的區(qū)別；在執(zhí)行贏利中心管理模式的過程中，公司可以發(fā)現(xiàn)可持續(xù)改進的地方；通過贏利中心會計核算體系的建立，加強了公司對贏利中心的管理，最終實現(xiàn)公司整體戰(zhàn)略目標的達成。

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長春吉聯(lián)財務(wù)管理咨詢項目

通過財務(wù)管理咨詢項目，使公司老板和高管能理解稅務(wù)會計、財務(wù)會計和管理會計的關(guān)聯(lián)性。通過幫助公司制定符合其公司自身的財務(wù)管理模式的《標準財務(wù)作業(yè)流程》、《財務(wù)部門崗位職責》、《標準管理報表》及《財務(wù)管理制度》，可以讓公司老板及高管清楚的看到誰在為公司創(chuàng)造價值、哪個產(chǎn)品在為公司創(chuàng)造價值、哪個區(qū)域在為公司創(chuàng)造價值，為公司規(guī)劃未來、實現(xiàn)戰(zhàn)略目標提供了決策信息。

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濟南東岳財務(wù)管理咨詢項目

通過財務(wù)管理咨詢項目，使該公司的老板和高管能正確理解稅務(wù)會計、財務(wù)會計和管理會計的關(guān)聯(lián)性。通過幫助公司制定符合其公司自身的財務(wù)管理模式的《會計核算體系》、《規(guī)范財務(wù)作業(yè)流程》、《財務(wù)部門崗位職責》、《標準管理報表》及《建立財務(wù)管理制度》，可以讓公司老板及高管清楚的看到誰在為公司創(chuàng)造價值、哪個產(chǎn)品在為公司創(chuàng)造價值、哪個區(qū)域在為公司創(chuàng)造價值，為公司規(guī)劃未來、實現(xiàn)戰(zhàn)略目標提供了決策信息。

近期重復采購課程：

2015年1月—10月，上海某高校精品課程《戰(zhàn)略財務(wù)規(guī)劃與管理》、《決策者戰(zhàn)略財務(wù)管理》、《非財務(wù)經(jīng)理的財務(wù)管理》連續(xù)講解12期。被選聘為2015年獨家課程講師。2015年3月—現(xiàn)在，某網(wǎng)校財稅基礎(chǔ)專業(yè)課程16期。

2015年8月—9月，浙江紹興公開課3期，《基于數(shù)據(jù)的財務(wù)經(jīng)營決策與成本控制》、《非財務(wù)經(jīng)理的財務(wù)管理》，參會人員包括市國稅局及各分局稅務(wù)人員、所有營改增企業(yè)法人代表及財務(wù)負責人。

2015年6月—10月，山東省威海市、臨沂市、菏澤市總裁班7期，《非財務(wù)經(jīng)理的財務(wù)管理》，參會人員：市中小企業(yè)總經(jīng)理、高管。

2015年9月—10月，新疆電信,《非財務(wù)經(jīng)理的財務(wù)管理》連續(xù)講解4期。主講課程：

01-《戰(zhàn)略財務(wù)規(guī)劃與管理》 02-《決策者戰(zhàn)略財務(wù)管理》 03-《非財務(wù)經(jīng)理的財務(wù)管理》 04-《全面預算管理與控制》 05-《內(nèi)部控制與風險管理》 06-《成本控制與分析》

07-《財務(wù)報表閱讀與分析》

授課風格：

胡老師扎實的財務(wù)理論知識與豐富實踐經(jīng)驗的有效結(jié)合，形成了她嚴謹、清晰、實用、生動的授課風格；將課程理論和實踐緊密結(jié)合，將財務(wù)管理和戰(zhàn)略、經(jīng)營管理融為一體。課程深入淺出、活躍，視角獨到，內(nèi)容充實縝密，一貫受到學員的贊揚。

曾服務(wù)的企業(yè)：

新疆電信、央企核工業(yè)集團、中國電力、德爾格醫(yī)療器械、伍爾特投資、點點樂、上港集團、國際財務(wù)管理協(xié)會、現(xiàn)代重工、寧波經(jīng)信委、武漢鋼鐵集團鄂城鋼鐵、西德福液壓件、灝訊通訊、灝訊電氣設(shè)備、蘭佩莫斯納鑄造設(shè)備、佩特化工、睿騰貿(mào)易、圣邦實業(yè)、慧魚國際、格拉默車內(nèi)飾、漢特曼機械、伊維氏傳動系統(tǒng)、開天傳動、力運國際、慕迪貿(mào)易、歐度國際、沈煤紅陽、上海電氣、上海鍋爐廠、寧波市經(jīng)信委、上港集團龍吳分公司、毓恬冠佳汽車零部件、光明科技、一新制藥、上海新聞出版社、廣西出版社、蘇州工業(yè)園、上海嘉德能源科技、圣人夢、魔力鮮顏、捷成軸業(yè)、埃利特模具制造、恒進電子事業(yè)部、光明科技贏利中心、力保捷、毓恬冠佳、白象利潤中心、東岳、深圳移動、四川省煙草公司涼山州公司、農(nóng)夫山泉、中國核工業(yè)集團、新疆電信?? 學員評價：

“說實在的，沒有親自當會計的經(jīng)歷是很難總結(jié)出這樣的經(jīng)典財稅處理講義。打破了我們對財務(wù)老師課件常規(guī)的認知水平,課件內(nèi)容清晰，簡明，有體系，當然，還做得很漂亮！”

“胡老師的課件，系統(tǒng)、條理、全面，是用心寫就的；胡老師的講課，清楚、明白、有責任心，是用心講授的；胡老師的方法和經(jīng)驗，豐富、獨特、高效，是用心提煉的!”

“力挺胡老師!厚積薄發(fā)的沉淀出來的講義，佩服!講義有貼近實際的業(yè)務(wù)，有容易出現(xiàn)的問題，有準確的政策解析，可圈可點!厲害的很！!”

深圳,上海 長期開課

適合對象：

總經(jīng)理、高管、稅務(wù)專員、財務(wù)人員等企業(yè)稅務(wù)方面專業(yè)人員

課綱類型: 公開課/企業(yè)內(nèi)訓

資料來源: 森濤培訓網(wǎng)