第一篇：跨境會展服務(wù)免稅的問題與建議

摘要：現(xiàn)行《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》中，對會議展覽地點(diǎn)在境外的會議展覽服務(wù)免征增值稅。該項免稅政策目的是支持中國企業(yè)通過境外會議展覽“走出去”，開拓國際市場。然而一方面現(xiàn)有免稅備案手續(xù)較為復(fù)雜，為企業(yè)增加了人力成本，并造成一定公共資源耗費(fèi)；另一方面該項政策在執(zhí)行中存在較大漏洞，對于國內(nèi)從事境外會議展覽服務(wù)的一系列企業(yè)來說，可以較為輕易地利用該項免稅政策逃避企業(yè)所得稅。因此應(yīng)由免收增值稅向較低增值稅率轉(zhuǎn)變。

關(guān)鍵詞：跨境會展；免稅；營改增

現(xiàn)行《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》中，對會議展覽地點(diǎn)在境外的會議展覽服務(wù)免征增值稅。該項減免措施降低了從事境外會議和展覽服務(wù)的境內(nèi)公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，從而間接減少了境內(nèi)企業(yè)參加境外會議和展覽的成本，有助于企業(yè)“走出去”，開拓國際市場。特別是近年來，出口企業(yè)日趨艱難，迫切需要加大國際市場開拓力度。境外展覽會是企業(yè)走出國門，推廣品牌，尋找代理和客戶，增加貿(mào)易出口最為有效的途徑之一。

通過減少企業(yè)出境參展參會的稅負(fù)，降低企業(yè)成本，是從稅收層面推動貿(mào)易增長的有效途徑。然而在該項政策執(zhí)行的過程中出現(xiàn)了一些問題，使該項免稅政策未能達(dá)到其本身良好的意愿，甚至是事與愿違。本文將逐一論述這些問題，并提出解決問題的建議。

一、免稅政策及執(zhí)行方式

1、免稅政策的規(guī)定

《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財稅【2013】37號）在附件4 《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》中明確規(guī)定“境內(nèi)的單位和個人提供的會議展覽地點(diǎn)在境外的會議展覽應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用零稅率的除外”（第七款第（二）項）。并在附件1《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中的“應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋”“會議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業(yè)務(wù)活動?！保ǖ诙畹冢ㄈl第5項）

附件1第二十四條中明確規(guī)定免征增值稅項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。又在第四十九條中規(guī)定適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。

上述規(guī)定意味著跨境會展服務(wù)可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策，但是該服務(wù)相應(yīng)的費(fèi)用不能開具增值稅專用發(fā)票，也不能進(jìn)行進(jìn)項抵扣。

2、享受免稅政策的方式

納稅人開票當(dāng)月內(nèi)，在申報該免稅收入之前，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅備案手續(xù)。逾期稅務(wù)機(jī)關(guān)已征收增值稅，將不予退還。如果合同執(zhí)行期超過一個月，則應(yīng)在第一筆免稅收入取得前，辦理免稅備案。由稅務(wù)局代開增值稅發(fā)票的，因?yàn)橐F(xiàn)場繳納增值稅，所以也不能再辦理免稅。納稅人申請備案以合同為依據(jù)，而不以業(yè)務(wù)數(shù)為依據(jù)。一份合同涉及多項跨境業(yè)務(wù)的，也僅辦理一份備案。

納稅人辦理跨境會展服務(wù)免稅備案手續(xù)，應(yīng)提交以下材料：

1、《跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表》

2、跨境服務(wù)合同原件及復(fù)印件；

3、境外會展主辦方出具的會展地點(diǎn)在境外的書面證明，通常是展位號碼對應(yīng)企業(yè)名稱，并由境外會展主辦方法人簽字或蓋章；同時提供境外的注冊登機(jī)證明或第三方機(jī)構(gòu)出具的境外會展主辦方所在地在境外的書面證明。如果境外會展接受方是境外個人的，則不需要提交。

4、國內(nèi)會展服務(wù)提供商如果派遣人員出境提供服務(wù)，則應(yīng)提交由公安邊檢機(jī)關(guān)或者出入境管理部門出具的國內(nèi)會展服務(wù)人員（1-3人）《出入境記錄查詢結(jié)果》原件及復(fù)印件；

以上材料的最重要的是第2項和第3項，這兩項需要接受方蓋章。而第4項在實(shí)際操作中是可有可無的，即提供方不一定涉及人員出境提供服務(wù)，因此這一項材料沒有，也不影響免稅備案。

納稅人到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅備案，會有專門窗口接待。稅務(wù)機(jī)關(guān)受理人將當(dāng)場逐條審查納稅人提供的各項材料。遇有材料不合格的，受理人會當(dāng)場告知納稅人，請納稅人修改補(bǔ)充。材料合格后，報送材料將封存，并給予納稅人受理登記表，用于財務(wù)備案。報送材料中的合同原件將退還納稅人。材料已經(jīng)接收，如果再要放棄免稅，則要再報送放棄免稅聲明，并依法繳納增值稅。一旦中途放棄免稅，36個月內(nèi)將不允許再申請免稅。

值得注意的是，提交跨境免稅的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會定期審核該企業(yè)財務(wù)管理規(guī)范情況，對管理不規(guī)范的企業(yè)不允許辦理免稅。已經(jīng)免稅的金額要重新繳納。此外，所有申請跨境免稅的材料要做好存檔，稅務(wù)局還會多次復(fù)核。一旦復(fù)核過程中材料缺失，必須再次準(zhǔn)備材料。

二、跨境會展業(yè)務(wù)

在實(shí)際業(yè)務(wù)中，“境內(nèi)的單位和個人提供的會議展覽地點(diǎn)在境外的會議展覽應(yīng)稅服務(wù)”主要指的是境內(nèi)各種貿(mào)易促進(jìn)機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會、各類會展服務(wù)公司向境內(nèi)企業(yè)提供的舉辦地點(diǎn)在境外的各類展覽和會議活動。其中，會議活動受到政府部門的嚴(yán)格管控而日益減少，展覽活動占據(jù)了絕大部分業(yè)務(wù)。

境外的各類展覽會一般不接受我國企業(yè)的直接報名，而是在中國指定代理、總代理或獨(dú)家代理，由這些代理組織中國企業(yè)參展。很多情況下，這些代理又與國內(nèi)的各種貿(mào)易促進(jìn)機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會或展覽公司合作，指定他們?yōu)槎壌?，甚至三級代理，由他們再去組織企業(yè)參展。

受國務(wù)院委托，中國貿(mào)促會負(fù)責(zé)全國出國舉辦經(jīng)貿(mào)展覽會審批管理工作。根據(jù)行政許可法規(guī)定和國務(wù)院有關(guān)決定的要求，貿(mào)促會會同商務(wù)部于2006年聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于修訂〈出國舉辦經(jīng)濟(jì)貿(mào)易展覽會審批管理辦法〉的通知》（貿(mào)促展管〔2006〕28號，以下簡稱《管理辦法》）。依據(jù)《管理辦法》，中國貿(mào)促會負(fù)責(zé)受理具備出國辦展條件的全國組展單位申報的出國辦展項目申請，并對審核批準(zhǔn)的出國辦展項目的實(shí)施情況進(jìn)行管理。

根據(jù)中國貿(mào)促會《2013年中國出國經(jīng)貿(mào)展覽市場報告》，截止到2013年10月30日，全國102家組展單位共赴72個國家實(shí)施辦展計劃1391項，全年凈展出總面積61.8萬平方米，參展企業(yè)約4.5萬家。如果考慮到實(shí)際業(yè)務(wù)中涉及到的二級代理、三級代理的情況，該行業(yè)涉及范圍將更加廣闊。如果核算出國參加經(jīng)貿(mào)展覽所需要的費(fèi)用，那么該行業(yè)涉及的應(yīng)稅金額將十分巨大。

三、現(xiàn)有免稅方式的主要問題

1、備案手續(xù)復(fù)雜，浪費(fèi)公共資源

按照現(xiàn)行備案制度，申報免稅的納稅人需要為每一份合同進(jìn)行備案登記，登記材料至少涉及四份文檔的原件和復(fù)印件，如果涉及人員出境提供服務(wù)的，則需準(zhǔn)備五至七份文檔的原件和復(fù)印件。

以一家3～5人的微型展覽公司為例，每月涉及出境展項目為1至2個，每個項目涉及合同為5～8份，那么每月展覽公司須備案20～32份文檔原件，稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)備份20～32份文檔復(fù)印件。如果涉及人員出境提供服務(wù)的，則備案文件增至25～56份！該公司財務(wù)人員每月需額外往返稅務(wù)機(jī)關(guān)一至兩次，如展會發(fā)生時間跨月，則該財務(wù)人員往返稅務(wù)機(jī)關(guān)次數(shù)還要加倍。

如果是一家知名會展公司，每月出境展項目為5個左右，每個項目涉及合同為10份左右，那么每月展覽公司須備案50份文檔原件，稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)備份50份文檔復(fù)印件。如果涉及人員出境提供服務(wù)的，則備案文件增至85份。

申請免稅的納稅人需要永久留存?zhèn)浒纲Y料，不得缺失，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)定期復(fù)核備案資料。

近期互聯(lián)網(wǎng)+展覽網(wǎng)站異軍突起，涌現(xiàn)出十幾個此類型的網(wǎng)站。企業(yè)開始慢慢習(xí)慣在網(wǎng)站上預(yù)訂展位，在線支付等。網(wǎng)絡(luò)化的合作協(xié)議一般采用電子合同，避免了紙質(zhì)合同傳輸和保存的不便。然而企業(yè)如果想申請跨境免稅，就必然需要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求進(jìn)行備案，提交紙質(zhì)合同原件和復(fù)印件。這就使這些電商網(wǎng)站不得不放棄方便的電子合同，而采用復(fù)雜的紙質(zhì)合同，并進(jìn)行郵寄。

在文檔存放方面，電子合同有著巨大的優(yōu)勢，易存儲不易丟失。面對這么多的便利化條件而不能用，無疑加大了企業(yè)管理成本。特別是在大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的大背景下，很多企業(yè)選擇互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)業(yè)的方式，任何成本的增加都使得他們創(chuàng)業(yè)風(fēng)險加劇。

因此，境外會展業(yè)務(wù)因其自身業(yè)務(wù)的特殊性，在進(jìn)行免稅備案時會增加企業(yè)的人力成本，增加企業(yè)檔案存放的成本及檔案丟失帶來的風(fēng)險，同時也增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作壓力和檔案管理難度，造成了公共資源的浪費(fèi)。

2、最終境外參展參會企業(yè)獲益不多

赴境外參展參會企業(yè)向境外展會在中國的代理或二級代理或三級代理繳納費(fèi)用后，該納稅人不能為參展參會企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項稅額也不得從銷項稅額中抵扣。

參展參會企業(yè)有可能會因代理的稅負(fù)減輕而間接獲得一些利益，但這遠(yuǎn)不如各代理之間因?yàn)槭袌龈偁幩転槠髽I(yè)帶來的利益。

所以該項免稅政策并不能夠有效地支持企業(yè)開發(fā)國際市場。

3、納稅人有可能利用免稅政策逃避企業(yè)所得稅

首先來看一級代理，他們從二級代理或企業(yè)處收取費(fèi)用，而后支付給境外會議展覽主辦方，這之間的差價很大一部分應(yīng)該由該代理繳納企業(yè)所得稅。然而支付給境外會議展覽主辦方的費(fèi)用只能取得境外形式發(fā)票，此種發(fā)票的真?zhèn)挝覈悇?wù)機(jī)關(guān)無從查證，而國外的稅務(wù)體制與我國不同，開具金額的多少并不會為境外企業(yè)增加額外的納稅負(fù)擔(dān)。從付款金額上看，代理可以通過銀行轉(zhuǎn)賬支付一部分費(fèi)用，也有可能在境外以現(xiàn)金支付一部分費(fèi)用，而這部分費(fèi)用完全無據(jù)可查。這樣一來，一級代理實(shí)際上可以任意操作自己的在該項業(yè)務(wù)上的盈利多少，進(jìn)而有可能逃避企業(yè)所得稅。

其次來看二級代理。二級代理從三級代理或企業(yè)處收取費(fèi)用，而后支付給一級代理，這中間的差價很大一部分屬于企業(yè)所得稅應(yīng)繳范圍。但是二級代理可以向一級代理索要超過實(shí)際支付數(shù)額的發(fā)票，因?yàn)樵擁棸l(fā)票屬于免征增值稅，一級代理很有可能配合二級代理開具此類發(fā)票。這樣一來，二級代理實(shí)際上也有可能操控自己的盈利數(shù)額，進(jìn)而逃避企業(yè)所得稅。

三級代理的情況與二級代理類似。

如果按照上述方法操作，國家在免征此類增值稅的同時，很有可能簡介損失了大量的企業(yè)所得稅，這將為國家稅收帶來巨大損失。

通過上述分析，對會議展覽地點(diǎn)在境外的會議展覽服務(wù)免征增值稅并不能起到幫助企業(yè)開拓國際市場的作用，反而會帶給企業(yè)逃避稅款的可能。

四、改進(jìn)建議

對會議展覽地點(diǎn)在境外的會議展覽服務(wù)免征增值稅，使此類業(yè)務(wù)不得不采取備案免稅的辦法進(jìn)行，因此耗費(fèi)了較多的資源，也因此使納稅人的開票成本為零，而這些并不能降低最終參展參會企業(yè)的成本，不能實(shí)現(xiàn)國家?guī)椭髽I(yè)開拓國際市場的良好初衷。

如果將免收增值稅改為適用較低增值稅稅率，則無需采用備案的方式，節(jié)省了資源和企業(yè)的人力成本。同時納稅人的開票成本降低了，但并不是沒有，納稅人不會再高開發(fā)票金額。而最終參展參會企業(yè)從代理手中獲得的增值稅發(fā)票也可以用于進(jìn)項抵扣，更為直接地為企業(yè)帶來了好處，符合該項稅收減免的初衷。

在“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”和“互聯(lián)網(wǎng)+”的國家戰(zhàn)略下，會有越來越多的會展企業(yè)加入到互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)中，用互聯(lián)網(wǎng)手段整合行業(yè)資源，為企業(yè)提供開拓國內(nèi)外市場最為便捷的條件。企業(yè)通過這種方式的受益將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過從稅收減免上間接降低的成本。這是非常符合國家扶持中小企業(yè)“走出去”的戰(zhàn)略初衷的。因?yàn)榭梢詮膬煞矫娓倪M(jìn)互聯(lián)網(wǎng)類會展公司跨境免稅的形式：

一是調(diào)整跨境免稅備案方式，與互聯(lián)網(wǎng)最為便利的電子合同、網(wǎng)上匯款方式相結(jié)合，降低企業(yè)在進(jìn)行跨境免稅備案時的時間成本、人力成本和文檔成本。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)可以方便地與網(wǎng)上報名參展企業(yè)享受到跨境免稅政策的優(yōu)惠措施。

二是結(jié)合國家對互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新企業(yè)的扶持政策，出臺對互聯(lián)網(wǎng)跨境會展企業(yè)的專項稅收優(yōu)惠政策。通過市場經(jīng)濟(jì)的競爭手段，創(chuàng)造出符合出口企業(yè)利益的會展環(huán)境，從根本上減輕企業(yè)開拓國際市場的負(fù)擔(dān)。相比稅收上的減免，商業(yè)競爭才能發(fā)揮市場在資源配置上的優(yōu)勢，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)學(xué)供給需求對價格的影響力。

第二篇：營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法

關(guān)于重新發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）》的公告 國家稅務(wù)總局公告2014年第49號

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，鐵路運(yùn)輸、郵政業(yè)和電信業(yè)已經(jīng)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。為了規(guī)范和完善跨境應(yīng)稅服務(wù)的稅收管理，國家稅務(wù)總局對《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）》進(jìn)行了修訂，現(xiàn)予以發(fā)布，自2014年10月1日起施行。2013年9月13日發(fā)布的《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2013年第52號）同時廢止。

特此公告。

國家稅務(wù)總局

2014年8月27日

營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)

增值稅免稅管理辦法（試行）

第一條 境內(nèi)的單位和個人（以下稱納稅人）提供跨境應(yīng)稅服務(wù)（以下稱跨境服務(wù)），適用本辦法。

第二條 下列跨境服務(wù)免征增值稅：

（一）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。

（二）會議展覽地點(diǎn)在境外的會議展覽服務(wù)。

為客戶參加在境外舉辦的會議、展覽而提供的組織安排服務(wù)，屬于會議展覽地點(diǎn)在境外的會議展覽服務(wù)。

（三）存儲地點(diǎn)在境外的倉儲服務(wù)。

（四）標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。

（五）為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)。

1.為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)，是指：

（1）寄遞函件、包裹等郵件出境；

（2）向境外發(fā)行郵票；

（3）出口郵冊等郵品；

（4）代辦收件地在境外的速遞物流類業(yè)務(wù)。

2.為出口貨物提供的收派服務(wù)，是指為出境的函件、包裹提供的收件、分揀、派送服務(wù)。

納稅人為出口貨物提供收派服務(wù)，免稅銷售額為其向寄件人收取的全部價款和價外費(fèi)用。

3.境外單位或者個人為出境的函件、包裹在境外提供郵政服務(wù)和收派服務(wù)，屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條規(guī)定的完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)，不征收增值稅。

（六）在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行、播映服務(wù)。

在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務(wù)，是指向境外單位或者個人發(fā)行廣播影視節(jié)目（作品）、轉(zhuǎn)讓體育賽事等文體活動的報道權(quán)或者播映權(quán)，且該廣播影視節(jié)目（作品）、體育賽事等文體活動在境外播映或者報道。

在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)，是指在境外的影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節(jié)目（作品）。

通過境內(nèi)的電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或者有線裝置向境外播映廣播影視節(jié)目（作品），不屬于在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)。

（七）以水路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營許可證》的；以公路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》或者《國際汽車運(yùn)輸行車許可證》，或者《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》的經(jīng)營范圍未包括“國際運(yùn)輸”的；以航空運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“國際航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”的；以航空運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)但未持有《通用航空經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“公務(wù)飛行”的。

（八）以公路運(yùn)輸方式提供至香港、澳門的交通運(yùn)輸服務(wù)，但未取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》，或者未具有持《道路運(yùn)輸證》的直通港澳運(yùn)輸車輛的；以水路運(yùn)輸方式提供至臺灣的交通運(yùn)輸服務(wù)，但未取得《臺灣海峽兩岸間水路運(yùn)輸許可證》，或者未具有持《臺灣海峽兩岸間船舶營運(yùn)證》的船舶的；以水路運(yùn)輸方式提供至香港、澳門的交通運(yùn)輸服務(wù)，但未具有獲得港澳線路運(yùn)營許可的船舶的；以航空運(yùn)輸方式提供往返香港、澳門、臺灣的交通運(yùn)輸服務(wù)或者在香港、澳門、臺灣提供交通運(yùn)輸服務(wù)，但未取得《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“國際、國內(nèi)（含港澳）航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”的；以航空運(yùn)輸方式提供往返香港、澳門、臺灣的交通運(yùn)輸服務(wù)或者在香港、澳門、臺灣提供交通運(yùn)輸服務(wù)，但未持有《通用航空經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“公務(wù)飛行”的。

（九）適用簡易計稅方法，或聲明放棄適用零稅率選擇免稅的下列應(yīng)稅服務(wù)：

1.國際運(yùn)輸服務(wù)；

2.往返香港、澳門、臺灣的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)；

3.航天運(yùn)輸服務(wù)；

4.向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)，對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)除外。

（十）向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：

1.電信業(yè)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)、收派服務(wù)除外）、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù)、程租服務(wù)。

納稅人向境外單位或者個人提供國際語音通話服務(wù)、國際短信服務(wù)、國際彩信服務(wù)，通過境外電信單位結(jié)算費(fèi)用的，服務(wù)接受方為境外電信單位，屬于向境外單位提供的電信業(yè)服務(wù)。

境外單位從事國際運(yùn)輸和港澳臺運(yùn)輸業(yè)務(wù)經(jīng)停我國機(jī)場、碼頭、車站、領(lǐng)空、內(nèi)河、海域時，納稅人向其提供的航空地面服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)站場服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)，屬于向境外單位提供的物流輔助服務(wù)。

合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的鑒證咨詢服務(wù)，以及提供服務(wù)時貨物實(shí)體在境內(nèi)的鑒證咨詢服務(wù)，不屬于本款規(guī)定的向境外單位提供的應(yīng)稅服務(wù)。

2.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。

廣告投放地在境外的廣告服務(wù)，是指為在境外發(fā)布的廣告所提供的廣告服務(wù)。

第三條 納稅人向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，不屬于跨境服務(wù)，應(yīng)照章征收增值稅。

第四條 納稅人提供本辦法第二條所列跨境服務(wù)，除第（五）項外，必須與服務(wù)接受方簽訂跨境服務(wù)書面合同。否則，不予免征增值稅。

納稅人向外國航空運(yùn)輸企業(yè)提供空中飛行管理服務(wù)，以中國民用航空局下發(fā)的航班計劃或者中國民用航空局清算中心臨時來華飛行記錄，為跨境服務(wù)書面合同。

納稅人向外國航空運(yùn)輸企業(yè)提供物流輔助服務(wù)（除空中飛行管理服務(wù)外），與經(jīng)中國民用航空局批準(zhǔn)設(shè)立的外國航空運(yùn)輸企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)簽訂的書面合同，屬于與服務(wù)接受方簽訂跨境服務(wù)書面合同。外國航空運(yùn)輸企業(yè)臨時來華飛行，未簽訂跨境服務(wù)書面合同的，以中國民用航空局清算中心臨時來華飛行記錄為跨境服務(wù)書面合同。

第五條 納稅人向境外單位有償提供跨境服務(wù)，該服務(wù)的全部收入應(yīng)從境外取得，否則，不予免征增值稅。

下列情形視同從境外取得收入：

（一）納稅人向外國航空運(yùn)輸企業(yè)提供物流輔助服務(wù)，從中國民用航空局清算中心、中國航空結(jié)算有限責(zé)任公司或者經(jīng)中國民用航空局批準(zhǔn)設(shè)立的外國航空運(yùn)輸企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)取得的收入。

（二）納稅人向境外關(guān)聯(lián)單位提供跨境服務(wù)，從境內(nèi)第三方結(jié)算公司取得的收入。上述所稱第三方結(jié)算公司，是指承擔(dān)跨國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員單位資金集中運(yùn)營管理職能的資金結(jié)算公司，包括財務(wù)公司、資金池、資金結(jié)算中心等。

（三）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第六條 納稅人提供跨境服務(wù)免征增值稅的，應(yīng)單獨(dú)核算跨境服務(wù)的銷售額，準(zhǔn)確計算不得抵扣的進(jìn)項稅額，其免稅收入不得開具增值稅專用發(fā)票。

中國郵政速遞物流股份有限公司及其分支機(jī)構(gòu)為出口貨物提供收派服務(wù)，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額-為出口貨物提供收派服務(wù)支付給境外合作方的費(fèi)用）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）

第七條 納稅人提供免征增值稅跨境服務(wù)的，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)，同時提交以下資料：

（一）《跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表》（見附件）；

（二）跨境服務(wù)合同原件及復(fù)印件；

（三）提供本辦法第二條第（一）項至第（四）項、第（六）項、以及第（十）項第2目跨境服務(wù)，應(yīng)提交服務(wù)地點(diǎn)在境外的證明材料原件及復(fù)印件；

（四）提供本辦法第二條規(guī)定的國際或者港澳臺運(yùn)輸服務(wù)，應(yīng)提交實(shí)際發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的證明材料；

（五）向境外單位提供跨境服務(wù)，應(yīng)提交服務(wù)接受方機(jī)構(gòu)所在地在境外的證明材料；

（六）各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局要求的其他資料。

跨境服務(wù)合同原件為外文的，應(yīng)提供中文翻譯件并由法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者單位蓋章。

境外資料無法提供原件的，可只提供復(fù)印件，注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并由法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者單位蓋章；境外資料原件為外文的，應(yīng)提供中文翻譯件并由法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者單位蓋章。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對提交的境外證明材料有疑義的，可以要求納稅人提供境外公證部門出具的證明材料。

第八條 納稅人辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)時，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下情況分別做出處理：

（一）報送的材料不符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)及時告知納稅人補(bǔ)正。

（二）報送的材料齊全、符合規(guī)定形式的，或者納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求補(bǔ)正報送全部材料的，應(yīng)當(dāng)受理納稅人的備案，將有關(guān)資料原件退還納稅人。

（三）報送的材料或者按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求補(bǔ)正報送的材料不符合本辦法第七條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)對納稅人的本次跨境服務(wù)免稅備案不予受理，并將所有報送材料退還納稅人。

第九條 原簽訂的跨境服務(wù)合同發(fā)生變更或者跨境服務(wù)的有關(guān)情況發(fā)生變化，變化后仍屬于本辦法第二條規(guī)定的免稅跨境服務(wù)范圍的，納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)。

第十條 納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存本辦法第七條要求的各項資料。

第十一條 納稅人提供的與香港、澳門、臺灣有關(guān)的應(yīng)稅服務(wù)，除本辦法另有規(guī)定外，參照本辦法執(zhí)行。

第十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)高度重視跨境服務(wù)增值稅管理工作，針對納稅人的備案資料，采取案頭分析、日常檢查、重點(diǎn)稽查等方式，加強(qiáng)對納稅人業(yè)務(wù)真實(shí)性的核實(shí)，發(fā)現(xiàn)問題的，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定處理。

第十三條 本辦法自2014年10月1日起施行。此前，納稅人提供符合本辦法第二條規(guī)定的跨境服務(wù)，已進(jìn)行免稅申報的，按照本辦法規(guī)定補(bǔ)辦備案手續(xù)；未進(jìn)行免稅申報的，按照本辦法規(guī)定辦理跨境服務(wù)備案手續(xù)后，可以申請退稅或者抵減以后的應(yīng)納稅額；已開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)將全部聯(lián)次追回后方可辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)。此前，納稅人提供的跨境服務(wù)不符合本辦法第二條規(guī)定的，應(yīng)照章征收增值稅。國家稅務(wù)總局2013年9月13日發(fā)布的《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2013年第52號）同時廢止。

第三篇：營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法2014

營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）

第一條 境內(nèi)的單位和個人（以下稱納稅人）提供跨境應(yīng)稅服務(wù)（以下稱跨境服務(wù)），適用本辦法。

第二條 下列跨境服務(wù)免征增值稅：

（一）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。

（二）會議展覽地點(diǎn)在境外的會議展覽服務(wù)。

為客戶參加在境外舉辦的會議、展覽而提供的組織安排服務(wù)，屬于會議展覽地點(diǎn)在境外的會議展覽服務(wù)。

（三）存儲地點(diǎn)在境外的倉儲服務(wù)。

（四）標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。

（五）為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)。

1.為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)，是指：

（1）寄遞函件、包裹等郵件出境；

（2）向境外發(fā)行郵票；

（3）出口郵冊等郵品；

（4）代辦收件地在境外的速遞物流類業(yè)務(wù)。

2.為出口貨物提供的收派服務(wù)，是指為出境的函件、包裹提供的收件、分揀、派送服務(wù)。

納稅人為出口貨物提供收派服務(wù)，免稅銷售額為其向寄件人收取的全部價款和價外費(fèi)用。3.境外單位或者個人為出境的函件、包裹在境外提供郵政服務(wù)和收派服務(wù)，屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條規(guī)定的完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)，不征收增值稅。

（六）在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行、播映服務(wù)。

在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務(wù)，是指向境外單位或者個人發(fā)行廣播影視節(jié)目（作品）、轉(zhuǎn)讓體育賽事等文體活動的報道權(quán)或者播映權(quán)，且該廣播影視節(jié)目（作品）、體育賽事等文體活動在境外播映或者報道。

在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)，是指在境外的影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節(jié)目（作品）。

通過境內(nèi)的電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或者有線裝置向境外播映廣播影視節(jié)目（作品），不屬于在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)。

（七）以水路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營許可證》的；以公路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》或者《國際汽車運(yùn)輸行車許可證》，或者《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》的經(jīng)營范圍未包括“國際運(yùn)輸”的；以航空運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“國際航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”的；以航空運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)但未持有《通用航空經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“公務(wù)飛行”的。

（八）以公路運(yùn)輸方式提供至香港、澳門的交通運(yùn)輸服務(wù)，但未取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》，或者未具有持《道路運(yùn)輸證》的直通港澳運(yùn)輸車輛的；以水路運(yùn)輸方式提供至臺灣的交通運(yùn)輸服務(wù)，但未取得《臺灣海峽兩岸間水路運(yùn)輸許可證》，或者未具有持《臺灣海峽兩岸間船舶營運(yùn)證》的船舶的；以水路運(yùn)輸方式提供至香港、澳門的交通運(yùn)輸服務(wù)，但未具有獲得港澳線路運(yùn)營許可的船舶的；以航空運(yùn)輸方式提供往返香港、澳門、臺灣的交通運(yùn)輸服務(wù)或者在香港、澳門、臺灣提供交通運(yùn)輸服務(wù)，但未取得《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“國際、國內(nèi)（含港澳）航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”的；以航空運(yùn)輸方式提供往返香港、澳門、臺灣的交通運(yùn)輸服務(wù)或者在香港、澳門、臺灣提供交通運(yùn)輸服務(wù)，但未持有《通用航空經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“公務(wù)飛行”的。

（九）適用簡易計稅方法，或聲明放棄適用零稅率選擇免稅的下列應(yīng)稅服務(wù)：

1.國際運(yùn)輸服務(wù)；

2.往返香港、澳門、臺灣的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)；

3.航天運(yùn)輸服務(wù)；

4.向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)，對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)除外。

（十）向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：

1.電信業(yè)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)、收派服務(wù)除外）、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù)、程租服務(wù)。

納稅人向境外單位或者個人提供國際語音通話服務(wù)、國際短信服務(wù)、國際彩信服務(wù)，通過境外電信單位結(jié)算費(fèi)用的，服務(wù)接受方為境外電信單位，屬于向境外單位提供的電信業(yè)服務(wù)。

境外單位從事國際運(yùn)輸和港澳臺運(yùn)輸業(yè)務(wù)經(jīng)停我國機(jī)場、碼頭、車站、領(lǐng)空、內(nèi)河、海域時，納稅人向其提供的航空地面服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)站場服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)，屬于向境外單位提供的物流輔助服務(wù)。

合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的鑒證咨詢服務(wù)，以及提供服務(wù)時貨物實(shí)體在境內(nèi)的鑒證咨詢服務(wù)，不屬于本款規(guī)定的向境外單位提供的應(yīng)稅服務(wù)。

2.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。廣告投放地在境外的廣告服務(wù)，是指為在境外發(fā)布的廣告所提供的廣告服務(wù)。

第三條 納稅人向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，不屬于跨境服務(wù)，應(yīng)照章征收增值稅。

第四條 納稅人提供本辦法第二條所列跨境服務(wù)，除第（五）項外，必須與服務(wù)接受方簽訂跨境服務(wù)書面合同。否則，不予免征增值稅。

納稅人向外國航空運(yùn)輸企業(yè)提供空中飛行管理服務(wù)，以中國民用航空局下發(fā)的航班計劃或者中國民用航空局清算中心臨時來華飛行記錄，為跨境服務(wù)書面合同。

納稅人向外國航空運(yùn)輸企業(yè)提供物流輔助服務(wù)（除空中飛行管理服務(wù)外），與經(jīng)中國民用航空局批準(zhǔn)設(shè)立的外國航空運(yùn)輸企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)簽訂的書面合同，屬于與服務(wù)接受方簽訂跨境服務(wù)書面合同。外國航空運(yùn)輸企業(yè)臨時來華飛行，未簽訂跨境服務(wù)書面合同的，以中國民用航空局清算中心臨時來華飛行記錄為跨境服務(wù)書面合同。

第五條 納稅人向境外單位有償提供跨境服務(wù)，該服務(wù)的全部收入應(yīng)從境外取得，否則，不予免征增值稅。

下列情形視同從境外取得收入：

（一）納稅人向外國航空運(yùn)輸企業(yè)提供物流輔助服務(wù)，從中國民用航空局清算中心、中國航空結(jié)算有限責(zé)任公司或者經(jīng)中國民用航空局批準(zhǔn)設(shè)立的外國航空運(yùn)輸企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)取得的收入。

（二）納稅人向境外關(guān)聯(lián)單位提供跨境服務(wù)，從境內(nèi)第三方結(jié)算公司取得的收入。上述所稱第三方結(jié)算公司，是指承擔(dān)跨國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員單位資金集中運(yùn)營管理職能的資金結(jié)算公司，包括財務(wù)公司、資金池、資金結(jié)算中心等。

（三）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第六條 納稅人提供跨境服務(wù)免征增值稅的，應(yīng)單獨(dú)核算跨境服務(wù)的銷售額，準(zhǔn)確計算不得抵扣的進(jìn)項稅額，其免稅收入不得開具增值稅專用發(fā)票。中國郵政速遞物流股份有限公司及其分支機(jī)構(gòu)為出口貨物提供收派服務(wù)，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額-為出口貨物提供收派服務(wù)支付給境外合作方的費(fèi)用）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）

第七條 納稅人提供免征增值稅跨境服務(wù)的，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)，同時提交以下資料：

（一）《跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表》（見附件）；

（二）跨境服務(wù)合同原件及復(fù)印件；

（三）提供本辦法第二條第（一）項至第（四）項、第（六）項、以及第（十）項第2目跨境服務(wù)，應(yīng)提交服務(wù)地點(diǎn)在境外的證明材料原件及復(fù)印件；

（四）提供本辦法第二條規(guī)定的國際或者港澳臺運(yùn)輸服務(wù)，應(yīng)提交實(shí)際發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的證明材料；

（五）向境外單位提供跨境服務(wù)，應(yīng)提交服務(wù)接受方機(jī)構(gòu)所在地在境外的證明材料；

（六）各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局要求的其他資料。

跨境服務(wù)合同原件為外文的，應(yīng)提供中文翻譯件并由法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者單位蓋章。

境外資料無法提供原件的，可只提供復(fù)印件，注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并由法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者單位蓋章；境外資料原件為外文的，應(yīng)提供中文翻譯件并由法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者單位蓋章。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對提交的境外證明材料有疑義的，可以要求納稅人提供境外公證部門出具的證明材料。

第八條 納稅人辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)時，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下情況分別做出處理：

（一）報送的材料不符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)及時告知納稅人補(bǔ)正。

（二）報送的材料齊全、符合規(guī)定形式的，或者納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求補(bǔ)正報送全部材料的，應(yīng)當(dāng)受理納稅人的備案，將有關(guān)資料原件退還納稅人。

（三）報送的材料或者按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求補(bǔ)正報送的材料不符合本辦法第七條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)對納稅人的本次跨境服務(wù)免稅備案不予受理，并將所有報送材料退還納稅人。

第九條 原簽訂的跨境服務(wù)合同發(fā)生變更或者跨境服務(wù)的有關(guān)情況發(fā)生變化，變化后仍屬于本辦法第二條規(guī)定的免稅跨境服務(wù)范圍的，納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)。

第十條 納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存本辦法第七條要求的各項資料。

第十一條 納稅人提供的與香港、澳門、臺灣有關(guān)的應(yīng)稅服務(wù)，除本辦法另有規(guī)定外，參照本辦法執(zhí)行。

第十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)高度重視跨境服務(wù)增值稅管理工作，針對納稅人的備案資料，采取案頭分析、日常檢查、重點(diǎn)稽查等方式，加強(qiáng)對納稅人業(yè)務(wù)真實(shí)性的核實(shí)，發(fā)現(xiàn)問題的，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定處理。

第十三條 本辦法自2014年10月1日起施行。此前，納稅人提供符合本辦法第二條規(guī)定的跨境服務(wù)，已進(jìn)行免稅申報的，按照本辦法規(guī)定補(bǔ)辦備案手續(xù)；未進(jìn)行免稅申報的，按照本辦法規(guī)定辦理跨境服務(wù)備案手續(xù)后，可以申請退稅或者抵減以后的應(yīng)納稅額；已開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)將全部聯(lián)次追回后方可辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)。此前，納稅人提供的跨境服務(wù)不符合本辦法第二條規(guī)定的，應(yīng)照章征收增值稅。國家稅務(wù)總局2013年9月13日發(fā)布的《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2013年第52號）同時廢止

第四篇：公告2017年30跨境免稅備案

國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告

國家稅務(wù)總局公告 2017年第30號

現(xiàn)將跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題公告如下：

一、納稅人發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法(試行)〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第29號)的規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應(yīng)稅行為，不再辦理備案手續(xù)。納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存相關(guān)免稅證明材料備查。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關(guān)免稅政策，對已享受的減免稅款應(yīng)予補(bǔ)繳，并依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理。

二、納稅人以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成全部或部分運(yùn)輸服務(wù)時，自行采購并交給實(shí)際承運(yùn)人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，同時符合下列條件的，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：(一)成品油和道路、橋、閘通行費(fèi)，應(yīng)用于納稅人委托實(shí)際承運(yùn)人完成的運(yùn)輸服務(wù);(二)取得的增值稅扣稅憑證符合現(xiàn)行規(guī)定。

三、其他個人委托房屋中介、住房租賃企業(yè)等單位出租不動產(chǎn)，需要向承租方開具增值稅發(fā)票的，可以由受托單位代其向主管地稅機(jī)關(guān)按規(guī)定申請代開增值稅發(fā)票。

四、自2018年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)需要就貼現(xiàn)利息開具發(fā)票的，由貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)按照票據(jù)貼現(xiàn)利息全額向貼現(xiàn)人開具增值稅普通發(fā)票，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)按照轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息全額向貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票。

五、本公告除第四條外，自2017年9月1日起施行，此前已發(fā)生未處理的事項，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。

特此公告。國家稅務(wù)總局 2017年8月14日

第五篇：營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅操作-北京國家稅務(wù)局

營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅操作指南

一、我市營改增試點(diǎn)納稅人提供跨境服務(wù)，申請享受免征增值稅優(yōu)惠政策，應(yīng)按照哪些文件規(guī)定執(zhí)行？

（一）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）附件4《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》

（二）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）的公告》（稅務(wù)總局公告2013年第52號）

（三）《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理有關(guān)問題的公告》（北京市國家稅務(wù)局公告2013年第22號）

二、按照現(xiàn)行規(guī)定哪些跨境服務(wù)可以免征增值稅？ 免征增值稅的跨境服務(wù)包括：

（一）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。

（二）會議展覽地點(diǎn)在境外的會議展覽服務(wù)。

（三）存儲地點(diǎn)在境外的倉儲服務(wù)。

（四）標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。

（五）在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行、播映服務(wù)。

（六）提供國際運(yùn)輸和港澳臺運(yùn)輸服務(wù)但未取得相關(guān)資質(zhì)，或者適用簡易計稅方法的國際運(yùn)輸和港澳臺運(yùn)輸服務(wù)。

（七）向境外單位提供適用簡易計稅方法的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)

（八）向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：

1．技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、廣播影視節(jié)目(作品)制作服務(wù)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸期租服務(wù)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸程租服務(wù)、航空運(yùn)輸濕租服務(wù)。

2.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。

三、納稅人提供跨境服務(wù)申請免稅的，是否需要辦理相關(guān)免稅備案手續(xù)？ 納稅人提供跨境服務(wù)申請免稅的，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)，未按規(guī)定辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)的，一律不得免征增值稅。

四、納稅人辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)，是按照一個合同備案，還是按照一項業(yè)務(wù)備案？

納稅人辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)，應(yīng)按照一個合同辦理一個備案；如果一個合同涉及兩個及兩個以上跨境服務(wù)業(yè)務(wù)的，也應(yīng)按照一個合同辦理一個備案。

五、納稅人辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)時具體需要提交哪些資料？

（一）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù) 1．《跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表》（可從北京市國家稅務(wù)局網(wǎng)站

http://004km.cn下載打?。?/p>

2.跨境服務(wù)合同原件及復(fù)印件；

3.跨境服務(wù)接受方（以下稱接受方）出具的服務(wù)地點(diǎn)在境外的書面證明，并由接受方的法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者由接受方單位蓋章；

4.跨境服務(wù)提供方（以下稱提供方）涉及人員出境提供服務(wù)的，提交由公安邊檢機(jī)關(guān)或者出入境管理部門出具的提供方主要業(yè)務(wù)人員（1-3人）出境提供服務(wù)期間的《出入境記錄查詢結(jié)果》原件及復(fù)印件；

5．如果接受方是境外單位的，需提交以下材料之一（如果接受方是境外個人的，則不需要提交）：

（1）接受方在境外的注冊登記證明；

（2）第三方機(jī)構(gòu)出具的接受方所在地在境外的書面證明。

（二）會議展覽地點(diǎn)在境外的會議展覽服務(wù) 1．《跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表》（可從北京市國家稅務(wù)局網(wǎng)站http://004km.cn下載打印）；

2.跨境服務(wù)合同原件及復(fù)印件；

3.接受方出具的服務(wù)地點(diǎn)在境外的書面證明，并由接受方的法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者由接受方單位蓋章；

4.提供方涉及人員出境提供服務(wù)的，提交由公安邊檢機(jī)關(guān)或者出入境管理部門出具的提供方主要業(yè)務(wù)人員（1-3人）出境提供服務(wù)期間的《出入境記錄查詢結(jié)果》原件及復(fù)印件；

5．如果接受方是境外單位的，需提交以下材料之一（如果接受方是境外個人的，則不需要提交）：

（1）接受方在境外的注冊登記證明；

（2）第三方機(jī)構(gòu)出具的接受方所在地在境外的書面證明。

（三）存儲地點(diǎn)在境外的倉儲服務(wù) 1．《跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表》（可從北京市國家稅務(wù)局網(wǎng)站http://004km.cn下載打印）；

2.跨境服務(wù)合同原件及復(fù)印件；

3.接受方出具的服務(wù)地點(diǎn)在境外的書面證明，并由接受方的法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者由接受方單位蓋章；

4.提供方涉及人員出境提供服務(wù)的，提交由公安邊檢機(jī)關(guān)或者出入境管理部門出具的提供方主要業(yè)務(wù)人員（1-3人）出境提供服務(wù)期間的《出入境記錄查詢結(jié)果》原件及復(fù)印件；

5．如果接受方是境外單位的，需提交以下材料之一（如果接受方是境外個人的，則不需要提交）：

（1）接受方在境外的注冊登記證明；

（2）第三方機(jī)構(gòu)出具的接受方所在地在境外的書面證明。

（四）標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù) 1．《跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表》（可從北京市國家稅務(wù)局網(wǎng)站（http://004km.cn）下載打?。?；

2.跨境服務(wù)合同原件及復(fù)印件；

3.接受方出具的服務(wù)地點(diǎn)在境外的書面證明，并由接受方的法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者由接受方單位蓋章；

4.提供方涉及人員出境提供服務(wù)的，提交由公安邊檢機(jī)關(guān)或者出入境管理部

門出具的提供方主要業(yè)務(wù)人員（1-3人）出境提供服務(wù)期間的《出入境記錄查詢結(jié)果》原件及復(fù)印件；

5．如果接受方是境外單位的，需提交以下材料之一（如果接受方是境外個人的，則不需要提交）：

（1）接受方在境外的注冊登記證明；

（2）第三方機(jī)構(gòu)出具的接受方所在地在境外的書面證明。

（五）在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行、播映服務(wù) 1．《跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表》（可從北京市國家稅務(wù)局網(wǎng)站http://004km.cn下載打?。?/p>

2.跨境服務(wù)合同原件及復(fù)印件；

3.接受方出具的服務(wù)地點(diǎn)在境外的書面證明，并由接受方的法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者由接受方單位蓋章；

4.提供方涉及人員出境提供服務(wù)的，提交由公安邊檢機(jī)關(guān)或者出入境管理部門出具的提供方主要業(yè)務(wù)人員（1-3人）出境提供服務(wù)期間的《出入境記錄查詢結(jié)果》原件及復(fù)印件；

5．如果接受方是境外單位的，需提交以下材料之一（如果接受方是境外個人的，則不需要提交）：

（1）接受方在境外的注冊登記證明；

（2）第三方機(jī)構(gòu)出具的接受方所在地在境外的書面證明。

（六）適用免稅辦法的國際運(yùn)輸服務(wù)或者港澳臺運(yùn)輸服務(wù) 1．《跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表》（可從北京市國家稅務(wù)局網(wǎng)站http://004km.cn下載打?。?；

2.跨境服務(wù)合同原件及復(fù)印件；

3.提交以下實(shí)際發(fā)生國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)或港澳臺運(yùn)輸業(yè)務(wù)的證明材料之一：（1）納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)提交貨運(yùn)運(yùn)單；

（2）納稅人提供旅客運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)提交能夠反映實(shí)際客運(yùn)收入、客運(yùn)量、始發(fā)地、到達(dá)地情況的匯總表或者匯總清單；

4.如果接受方是境外單位的，需提交以下材料之一（如果接受方是境外個人的，則不需要提交）：

（1）接受方機(jī)構(gòu)在境外的注冊登記證明；

（2）第三方機(jī)構(gòu)出具的接受方機(jī)構(gòu)所在地在境外的書面證明。

（七）向境外單位提供的技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)，以及適用簡易計稅方法的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)

1．《跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表》（可從北京市國家稅務(wù)局網(wǎng)站http://004km.cn下載打?。?；

2.跨境服務(wù)合同原件及復(fù)印件；

3.北京市商務(wù)主管部門頒發(fā)的《技術(shù)出口合同登記證》原件及復(fù)印件； 4.證明接受方機(jī)構(gòu)所在地在境外的以下材料之一：（1）接受方機(jī)構(gòu)在境外的注冊登記證明；

（2）第三方機(jī)構(gòu)出具的接受方機(jī)構(gòu)所在地在境外的書面證明。

（八）向境外單位提供的合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、廣播

影視節(jié)目(作品)制作服務(wù)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸期租服務(wù)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸程租服務(wù)、航空運(yùn)輸濕租服務(wù)

1．《跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表》（可從北京市國家稅務(wù)局網(wǎng)站http://004km.cn下載打?。?；

2.跨境服務(wù)合同原件及復(fù)印件；

3.證明接受方機(jī)構(gòu)所在地在境外的以下材料之一：（1）接受方機(jī)構(gòu)在境外的注冊登記證明；

（2）第三方機(jī)構(gòu)出具的接受方機(jī)構(gòu)所在地在境外的書面證明。

（九）向境外單位提供的廣告投放地在境外的廣告服務(wù) 1．《跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表》（可從北京市國家稅務(wù)局網(wǎng)站http://004km.cn下載打?。?/p>

2.跨境服務(wù)合同原件及復(fù)印件；

3.由接受方出具的服務(wù)地點(diǎn)在境外的書面證明，并由接受方的法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者由接受方單位蓋章；

4.提供方涉及人員出境提供服務(wù)的，提交由公安邊檢機(jī)關(guān)或者出入境管理部門出具的提供方主要業(yè)務(wù)人員（1-3人）出境提供服務(wù)期間的《出入境記錄查詢結(jié)果》原件及復(fù)印件；

5.證明接受方機(jī)構(gòu)所在地在境外的以下材料之一：（1）接受方機(jī)構(gòu)在境外的注冊登記證明；

（2）第三方機(jī)構(gòu)出具的接受方機(jī)構(gòu)所在地在境外的書面證明。

六、為客戶參加在境外舉辦的會議、展覽而提供的組織安排服務(wù)，是否免征增值稅？

為客戶參加在境外舉辦的會議、展覽而提供的組織安排服務(wù)，屬于會議展覽地點(diǎn)在境外的會議展覽服務(wù)，免征增值稅。

七、在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務(wù)具體包括哪些免稅項目？ 在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務(wù)，是指向境外單位或者個人發(fā)行廣播影視節(jié)目（作品）、轉(zhuǎn)讓體育賽事等文體活動的報道權(quán)或者播映權(quán)，且該廣播影視節(jié)目（作品）、體育賽事等文體活動在境外播映或者報道。

八、在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)具體包括哪些免稅項目？ 在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)，是指在境外的影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節(jié)目（作品）。

九、通過境內(nèi)的電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或者有線裝置向境外播映廣播影視節(jié)目（作品），是否免征增值稅？

通過境內(nèi)的電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或者有線裝置向境外播映廣播影視節(jié)目（作品），在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)，不屬于在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)，不予免征增值稅。

十、提供國際運(yùn)輸服務(wù)，哪些項目可以免征增值稅？

（一）以水路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營許可證》的；

（二）以陸路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》或者《國際汽車運(yùn)輸行車許可證》，或者《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》的經(jīng)營范圍未包括“國際運(yùn)輸”的；

（三）以航空運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“國際航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”的；

（四）適用簡易計稅方法的國際運(yùn)輸服務(wù)。

十一、提供港澳臺運(yùn)輸服務(wù)，哪些項目可以免征增值稅？

（一）以陸路運(yùn)輸方式提供至香港、澳門的交通運(yùn)輸服務(wù)，但未取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》，或者未具有持《道路運(yùn)輸證》的直通港澳運(yùn)輸車輛的；

（二）以水路運(yùn)輸方式提供至臺灣的交通運(yùn)輸服務(wù)，但未取得《臺灣海峽兩岸間水路運(yùn)輸許可證》，或者未具有持《臺灣海峽兩岸間船舶營運(yùn)證》的船舶的；

（三）以水路運(yùn)輸方式提供至香港、澳門的交通運(yùn)輸服務(wù)，但未具有獲得港澳線路運(yùn)營許可的船舶的；

（四）以航空運(yùn)輸方式提供往返香港、澳門、臺灣的交通運(yùn)輸服務(wù)或者在香港、澳門、臺灣提供交通運(yùn)輸服務(wù)，但未取得《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“國際、國內(nèi)（含港澳）航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”的；

（五）適用簡易計稅方法的往返香港、澳門、臺灣的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)。

十二、向境外單位提供的適用簡易計稅方法的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)，是否免征增值稅？

向境外單位提供的適用簡易計稅方法的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)予以免征增值稅，但是對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)除外。

十三、向從事國際運(yùn)輸和港澳臺運(yùn)輸業(yè)務(wù)經(jīng)停我國機(jī)場、碼頭、車站、領(lǐng)空、內(nèi)河、海域的境外單位提供哪些服務(wù)，可以免征增值稅？

境外單位從事國際運(yùn)輸和港澳臺運(yùn)輸業(yè)務(wù)經(jīng)停我國機(jī)場、碼頭、車站、領(lǐng)空、內(nèi)河、海域時，納稅人向上述境外單位提供的航空地面服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)站場服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)，屬于向境外單位提供的物流輔助服務(wù)，予以免征增值稅。

十四、向境外單位提供的合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，是否免征增值稅？

向境外單位提供的合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，不予免征增值稅。



十五、向境外單位提供的對境內(nèi)不動產(chǎn)的鑒證咨詢服務(wù)，是否免征增值稅？ 向境外單位提供的對境內(nèi)不動產(chǎn)的鑒證咨詢服務(wù)，不予免征增值稅。

十六、向境外單位提供服務(wù)時貨物實(shí)體在境內(nèi)的鑒證咨詢服務(wù)，是否免征增值稅？

向境外單位提供服務(wù)時貨物實(shí)體在境內(nèi)的鑒證咨詢服務(wù)，不予免征增值稅。

十七、如何理解向境外單位提供廣告投放地在境外的廣告服務(wù)？

向境外單位提供廣告投放地在境外的廣告服務(wù)，是指為在境外發(fā)布的廣告所提供的廣告服務(wù)。

十八、納稅人向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，是否免征增值稅？

納稅人向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，不屬于跨境服務(wù)，應(yīng)照章征收增值稅。

十九、納稅人提供跨境服務(wù)申請免征增值稅，是否必須與服務(wù)接受方簽訂跨境服務(wù)書面合同？

納稅人提供跨境服務(wù)申請免征增值稅的，必須與服務(wù)接受方簽訂跨境服務(wù)書面合同。否則，不予免征增值稅。

二十、納稅人向境外單位有償提供跨境服務(wù)的，對該服務(wù)的收入取得有何規(guī)定和要求？

（一）納稅人向境外單位有償提供跨境服務(wù)，該服務(wù)的全部收入應(yīng)從境外取得。否則，不予免征增值稅。

（二）納稅人向境外單位有償提供跨境服務(wù)的，應(yīng)按月填寫《向境外單位有償提供跨境服務(wù)收訖營業(yè)款明細(xì)清單》，并裝訂成冊，由納稅人留存，供主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)。

二十一、納稅人提供跨境服務(wù)免征增值稅的，對其增值稅核算和開具發(fā)票有何規(guī)定？

納稅人提供跨境服務(wù)免征增值稅的，應(yīng)單獨(dú)核算跨境服務(wù)的銷售額，準(zhǔn)確計算不得抵扣的進(jìn)項稅額，其免稅收入不得開具增值稅專用發(fā)票。

二十二、跨境服務(wù)合同原件為外文的，是否需提供中文翻譯？

跨境服務(wù)合同原件為外文的，應(yīng)提供中文翻譯件并由提供方的法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者提供方單位蓋章。

二十三、境外資料無法提供原件的，是否可只提供復(fù)印件？

境外資料無法提供原件的，可只提供復(fù)印件，注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并由提供方的法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者提供方單位蓋章。

二十四、境外資料原件為外文的，是否需提供中文翻譯？

境外資料原件為外文的，應(yīng)提供中文翻譯件并由提供方的法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者提供方單位蓋章。

二十五、原簽訂的跨境服務(wù)合同發(fā)生變更或者跨境服務(wù)的有關(guān)情況發(fā)生變化，是否需重新辦理跨境服務(wù)免稅備案？

原簽訂的跨境服務(wù)合同發(fā)生變更或者跨境服務(wù)的有關(guān)情況發(fā)生變化，變化后仍符合文件規(guī)定的免稅跨境服務(wù)范圍的，納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)。

二十六、納稅人應(yīng)當(dāng)何時辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)？

納稅人提供跨境服務(wù)申請免征增值稅的，應(yīng)當(dāng)在申報該免稅收入之前，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)。

合同執(zhí)行期超過一個月（不含）的，在取得第一筆免稅收入之前，辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)。

二十七、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人如何辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)？

（一）納稅人辦理跨境服務(wù)免稅備案時，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理人應(yīng)當(dāng)場逐項審核納稅人報送的材料，并填寫《跨境服務(wù)免稅備案材料受理登記表》，由受理人、納稅人簽字，加蓋“文書受理專用章”，一式兩份，一份交納稅人，一份主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存；

（二）報送的材料不符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)場告知納稅人各項不符合規(guī)定的材料內(nèi)容，將所有報送資料退還納稅人，請納稅人予以補(bǔ)正；

（三）報送的材料齊全、符合規(guī)定形式的，或者納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求補(bǔ)正報送全部材料的，應(yīng)當(dāng)受理納稅人的備案，將有關(guān)資料原件退還納稅人。

（四）報送的材料或者按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求補(bǔ)正報送的材料不符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)對納稅人的本次跨境服務(wù)免稅備案不予受理，并將所有報送材料退還納稅人。

二十八、納稅人如何取得《跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表》及《向境外單位有償提供跨境服務(wù)收訖營業(yè)款明細(xì)清單》？

《跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表》及《向境外單位有償提供跨境服務(wù)收訖營業(yè)款明細(xì)清單》，納稅人可從北京市國家稅務(wù)局網(wǎng)站（http://004km.cn）下載打印。

二十九、納稅人在2012年9月1日至我市公告發(fā)布之前，提供跨境服務(wù)已進(jìn)行免稅申報的，應(yīng)如何處理？

納稅人提供符合免稅規(guī)定的跨境服務(wù)，已進(jìn)行免稅申報的，應(yīng)于2014年3月31日之前按照規(guī)定補(bǔ)辦免稅備案手續(xù)；在2014年3月31日之前未按照規(guī)定補(bǔ)辦免稅備案手續(xù)的，應(yīng)予征收增值稅；對2014年3月31日之后按照規(guī)定補(bǔ)辦免稅備案手續(xù)的，其已經(jīng)征收的增值稅，可以申請退稅或者抵減以后的應(yīng)納稅額。

三

十、納稅人在2012年9月1日至我市公告發(fā)布之前，提供跨境服務(wù)未進(jìn)行免稅申報的，應(yīng)如何處理？

納稅人提供符合免稅規(guī)定的跨境服務(wù)，未進(jìn)行免稅申報的，按照規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后，可以申請退稅或者抵減以后的應(yīng)納稅額；已開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)將全部聯(lián)次追回后方可辦理免稅備案手續(xù)。

三

十一、納稅人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)包括哪些？

（一）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境；

（二）在境外載運(yùn)旅客或貨物入境；

（三）在境外載運(yùn)旅客或貨物。

三

十二、納稅人從境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物至國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所、從國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所載運(yùn)旅客或貨物至國內(nèi)其他地區(qū)或者國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所，是否屬于國際運(yùn)輸服務(wù)？

納稅人從境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物至國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所、從國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所載運(yùn)旅客或貨物至國內(nèi)其他地區(qū)或者國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所，不屬于國際運(yùn)輸服務(wù)。

三

十三、納稅人提供的港澳臺運(yùn)輸服務(wù)包括哪些？

（一）提供的往返內(nèi)地與香港、澳門、臺灣的交通運(yùn)輸服務(wù)；

（二）在香港、澳門、臺灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)。

三

十四、公告中提到的第三方機(jī)構(gòu)是指什么機(jī)構(gòu)？

第三方機(jī)構(gòu)是相對于跨境服務(wù)提供方和接受方之外的其他單位，如：有關(guān)行政主管部門、公正機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所等等機(jī)構(gòu)或者單位。

三

十五、書面合同包括哪些形式？

按照《中華人民共和國合同法》規(guī)定，合同的書面形式是指合同書、信件和數(shù)據(jù)電文（包括電報、電傳、傳真、電子數(shù)據(jù)交換和電子郵件）等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式。

對于以協(xié)議、業(yè)務(wù)委托書、訂單、確認(rèn)書、指令信等形式訂立的形式合同，凡符合《中華人民共和國合同法》規(guī)定的，可視同書面合同。

三

十六、納稅人提供跨境服務(wù)符合免稅規(guī)定的，是否可以放棄免稅？

納稅人提供跨境服務(wù)符合免稅規(guī)定的，如果放棄免稅，應(yīng)依據(jù)北京市國家稅務(wù)局公告2013年第21號（《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅（減稅）權(quán)管理問題的公告》）的要求，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《增值稅納稅人放棄免稅（減稅）權(quán)備案登記表》（可從北京市國家稅務(wù)局網(wǎng)站（http://004km.cn）下載打?。?，依照規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。

三

十七、跨境服務(wù)免征增值稅如何填寫《增值稅納稅申報表》？

（一）一般納稅人提供跨境服務(wù)免征增值稅的，應(yīng)將當(dāng)期免稅銷售額填寫在《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》的《增值稅納稅申報表附列資料

（一）》第19行 “

四、免稅”“應(yīng)稅服務(wù)”的相關(guān)欄次中。

（二）小規(guī)模納稅人提供跨境服務(wù)免征增值稅的，應(yīng)將當(dāng)期免稅銷售額填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》第8欄“出口免稅銷售額”的“應(yīng)稅服務(wù)”本期數(shù)中。

三

十八、跨境服務(wù)免征增值稅如何填報“北京國稅網(wǎng)上納稅申報系統(tǒng)”？ 采取網(wǎng)上申報方式的納稅人（包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人）提供跨境服務(wù)，已按有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)的，在通過“北京國稅網(wǎng)上納稅申報系統(tǒng)”（簡稱網(wǎng)上申報系統(tǒng)）進(jìn)行增值稅納稅申報時，應(yīng)先在網(wǎng)上申報系統(tǒng)中填報“免征增值稅出口貨物、勞務(wù)和跨境服務(wù)明細(xì)表”（簡稱明細(xì)表）后，方可申報跨境服務(wù)免稅銷售額。

納稅人填報明細(xì)表時，應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同的跨境服務(wù)項目，依照現(xiàn)行營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)稅目進(jìn)行對應(yīng)填報。營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)稅目如下：

（一）跨境交通運(yùn)輸服務(wù) 1.跨境陸路運(yùn)輸服務(wù) 2.跨境水路運(yùn)輸服務(wù) 3.跨境航空運(yùn)輸服務(wù) 4.跨境管道運(yùn)輸服務(wù)

（二）跨境研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 1.跨境研發(fā)服務(wù) 2.跨境技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù) 3.跨境技術(shù)咨詢服務(wù) 4.跨境合同能源管理服務(wù) 5.跨境工程勘察勘探服務(wù)

（三）跨境信息技術(shù)服務(wù) 1.跨境軟件服務(wù)

2.跨境電路設(shè)計及測試服務(wù) 3.跨境信息系統(tǒng)服務(wù) 4.跨境業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)

（四）跨境文化創(chuàng)意服務(wù) 1.跨境設(shè)計服務(wù)

2.跨境商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù) 3.跨境知識產(chǎn)權(quán)服務(wù) 4.跨境廣告服務(wù) 5.跨境會議展覽服務(wù)

（五）跨境物流輔助服務(wù) 1.跨境航空服務(wù) 2.跨境港口碼頭服務(wù) 3.跨境貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù) 4.跨境打撈救助服務(wù) 5.跨境貨物運(yùn)輸代理服務(wù) 6.跨境代理報關(guān)服務(wù) 7.跨境倉儲服務(wù)

8.跨境裝卸搬運(yùn)服務(wù)。

（六）跨境鑒證咨詢服務(wù) 1.跨境認(rèn)證服務(wù) 2.跨境鑒證服務(wù) 3.跨境咨詢服務(wù)

（七）跨境有形動產(chǎn)租賃服務(wù) 1.跨境有形動產(chǎn)融資租賃 2.跨境有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃

（八）跨境廣播影視服務(wù)

1.跨境廣播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù) 2.跨境廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務(wù) 3.跨境廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)