第一篇：“免、抵、退”稅操作及帳務(wù)處理

“免、抵、退”稅操作及帳務(wù)處理

出口貨物“免、抵、退”稅

政策基本介紹

一、“免、抵、退”稅基本內(nèi)容

實行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn) 企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件等應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物 在當(dāng)期內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額而未抵頂完的稅額，經(jīng)主管退稅機關(guān)批準(zhǔn)后，予以退稅。

二、“免、抵、退”稅管理辦法的實施范圍

（一）生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。

生產(chǎn)企業(yè)，是指獨立核算，實行生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度，經(jīng)主管國稅機關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè) 集團(tuán)。

自產(chǎn)貨物是指生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)原輔材料，經(jīng)過加工生產(chǎn)的貨物。

下列出口貨物可視同自產(chǎn)貨物辦理“免、抵、退”稅: ．收購與本企業(yè)生產(chǎn)貨物的名稱、性能相同，使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)，且出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商 的貨物；

2．收購與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物配套出口的貨物。

生產(chǎn)企業(yè)出口外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合以下條件之一的，視同自產(chǎn)貨物 辦理退稅。

（1）用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；

（2）不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。．收購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）生產(chǎn)的產(chǎn)品，凡符合下列條件的，可認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公司收購成員企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。

（1）經(jīng)縣級以上人民政府主管部門批準(zhǔn)為集團(tuán)公司成員的企業(yè)，或由集團(tuán)公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；

（2）集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均實行生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度；

（3）集團(tuán)公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報送給主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)。

4.委托加工生產(chǎn)收回的貨物。

生產(chǎn)企業(yè)出口委托加工收回的產(chǎn)品，同時符合下列條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。

（1）必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；

（2）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；

（3）委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度；

（4）委托方必須與受托方簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費的增值稅專用 發(fā)票。

（二）增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實行免征增值稅辦法。

（三）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費稅的產(chǎn)品，實行免征消費稅辦法。

三、生產(chǎn)企業(yè)出口銷售入帳時間、銷售收入和離岸價的確定

（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論海、陸、空、郵運出口，均按財務(wù)制度規(guī)定的入帳時間作為出口貨物銷售收入的實現(xiàn)時間登記出口銷售帳。

（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)（要求出口發(fā)票與出口報關(guān)單的成交方式、數(shù)量、金額一致）；若以其他價格條件成交的，原則上以海關(guān)確 定的離岸價格計算出口銷售收入。對財務(wù)健全、核算規(guī)范的出口企業(yè)，確需按實列支國外運費、保費、傭金的，可提出申請，報經(jīng)出口退 稅管理部門審批同意后方可實行，但在申報退稅時須附送相應(yīng)的有效憑證復(fù)印件，凡不能提供或提供不實的，今后一律以海關(guān)報關(guān)單上注 明的離岸價為退稅依據(jù)。

（三）出口貨物不論以何種外幣結(jié)算，均按國家規(guī)定的匯率折算成人民幣登記有關(guān)帳冊；生產(chǎn)企業(yè)可以采用當(dāng)月1日或當(dāng)日的匯率作為記帳匯率（一般為中間價），確定后報所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案，一個清算年度內(nèi)不予調(diào)整。

四、有關(guān)“免抵退”稅的計算

（一）“免抵退”稅額、“免抵退”稅額抵減額及“免抵”稅額的計算：

“免抵退”稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-“免抵退”稅額抵減額-上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅額抵減額

“免抵退”稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率

免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)的免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價格為組成計稅價格，計算公式為 ：

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅

“免抵”稅額=“免抵退”稅額-應(yīng)退稅額

（二）當(dāng)期應(yīng)納稅額、當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額、當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額的計算：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期未抵扣完的進(jìn)項稅額

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額-上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝購進(jìn)的免稅原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

（三）當(dāng)期應(yīng)退稅額、當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額、結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的稅額的計算

1．當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本月的銷項稅額≥本月的應(yīng)抵扣稅額時，應(yīng)納稅額≥0，即本月無未抵扣完的進(jìn)項稅額：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=0

當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=當(dāng)期“免抵退”稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額（為0）

=當(dāng)期“免抵退”稅額

無結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項稅額（即為0）。

2．當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本月的銷項稅額＜本月的應(yīng)抵扣稅額時，本月進(jìn)項稅額未抵扣完，即當(dāng)期期末有留抵稅額：

（1）如果當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=當(dāng)期“免抵退”稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項稅額=0；

（2）如果當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=0

結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣進(jìn)項稅額=當(dāng)期期末留抵稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額。

“期末留抵稅額”是計算確定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額的重要依據(jù)，應(yīng)以當(dāng)期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”的審核數(shù)欄為準(zhǔn)。

（四）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當(dāng)期應(yīng)退稅額。

（五）生產(chǎn)企業(yè)必須在足額繳納增值稅，無欠繳、緩繳增值稅稅款的情況下方可予以辦理出口貨物的“免抵退”稅。

（六）生產(chǎn)企業(yè)自貨物報關(guān)出口之日起超過六個月未收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證或未向主管國稅機關(guān)辦理免抵退稅申報手續(xù)的，視同內(nèi) 銷貨物計算征稅；對已征稅的貨物，生產(chǎn)企業(yè)收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證后，應(yīng)在規(guī)定的出口退稅清算期內(nèi)向主管國稅機關(guān)申報，經(jīng)主 管國稅機關(guān)審核無誤的，辦理免抵退稅手續(xù)。逾期未申報或已申報但審核未通過的，主管國稅機關(guān)不再辦理免抵退。

（七）生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品后，應(yīng)及時回收單證，按月向稅務(wù)機關(guān)辦理“免抵退”稅申報手續(xù)，如不按規(guī)定及時申報，將按相關(guān)稅收法規(guī)進(jìn) 行處罰。

五、“免、抵、退”稅申報的一般程序

“免、抵、退”稅計算申報比較復(fù)雜，在日常操作中，出口企業(yè)必須特別注意在相應(yīng)申報時嚴(yán)格按規(guī)定程序進(jìn)行：

申報前，應(yīng)首先在計算機中正確安裝出口退稅申報系統(tǒng)和免抵退稅管理系統(tǒng)企業(yè)端軟件；有出口在財務(wù)入帳后次月的7—10 日內(nèi)，必須在免抵退稅管理系統(tǒng)企業(yè)端中錄入數(shù)據(jù)生成免抵退稅月份申報表并向國稅機關(guān)辦理預(yù)免預(yù)抵申報手續(xù)；單證齊全后，應(yīng)及時在 出口退稅申報系統(tǒng)中錄入數(shù)據(jù)，生成預(yù)申報數(shù)據(jù)在每月7—12 號辦理預(yù)申報，通過后在免抵退稅管理系統(tǒng)企業(yè)端中生成免抵退稅單證齊全申報表連同裝訂成冊的單證向國稅機關(guān)辦理單證齊全申報手續(xù)。

生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品，在進(jìn)行免抵退申報時，須向稅務(wù)機關(guān)提供收購視同自產(chǎn)產(chǎn)品的增值稅稅收（出口貨物專用）繳款書。供貨 企業(yè)銷售給生產(chǎn)企業(yè)或為生產(chǎn)企業(yè)加工視同生產(chǎn)產(chǎn)品后，比照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物恢復(fù)使用增值稅稅收專用繳款書管理 的通知》有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申請開具增值稅稅收（出口貨物專用）繳款書。

生產(chǎn)企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報免抵退稅時，須按當(dāng)月出口情況在《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》備注欄中注明視同產(chǎn)品的出口 額。凡視同自產(chǎn)產(chǎn)品超過當(dāng)月產(chǎn)品出口額50%的，須報經(jīng)省國家稅務(wù)局審核后辦理免、抵、退稅。

六、其他“免、抵、退”稅單證辦理程序。．《補辦出口貨物報關(guān)單證明》。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）需向海關(guān)申請補辦的，可在出口之日起六個月內(nèi)憑主管 退稅部門出具的《補辦出口報關(guān)單證明》，向海關(guān)申請補辦。

生產(chǎn)企業(yè)在向主管退稅部門申請出具《補辦出口報關(guān)單證明》時，應(yīng)提交下列憑證資料：

（1）《關(guān)于申請出具（補辦出口貨物報關(guān)單證明）的報告》；

（2）出口貨物報關(guān)單（其他未丟失的聯(lián)次）；

（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

（4）出口銷售發(fā)票；

（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。．《補辦出口收匯核銷單證明》。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用）需向主管外匯管理局申請補辦的，可憑主管退稅部門出 具的《補辦出口收匯核銷單證明》，向外匯管理局提出補辦申請。

生產(chǎn)企業(yè)向退稅部門申請出具《補辦出口收匯核銷單證明》時，應(yīng)提交下列資料：

（1）《關(guān)于申請出具（補辦出口收匯核銷單證明）的報告》；

（2）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；

（3）出口銷售發(fā)票；

（4）主管退稅部門要求提供的其他資料。．《代理出口未退稅證明》。委托（生產(chǎn)企業(yè)）遺失受托方（外貿(mào)企業(yè)）主管退稅部門出具的《代理出口貨物證明》需申請補辦的，應(yīng)由 委托方先向其主管退稅部門申請出具《代理出口未退稅證明》。

委托方（生產(chǎn)企業(yè)）在向其主管退稅部門申請辦理《代理出口未退稅證明》時，應(yīng)提交下列憑證資料：

（1）《關(guān)于申請出具（代理出口未退稅證明）的報告》；

（2）受托方主管退稅部門已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；

（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

（4）代理出口協(xié)議（合同）副本及復(fù)印件；

（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。．《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》。生產(chǎn)企業(yè)在出口貨物報關(guān)離境、因故發(fā)生退運、且海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》，向海關(guān)申請辦理退運手續(xù)。

本年度出口貨物發(fā)生退運的，可在下期用紅字（或負(fù)數(shù)）沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整（或年終清算時調(diào)整）；以前年度出口貨物發(fā)生退運 的，應(yīng)補繳原免抵退稅款，應(yīng)補稅額=退運貨物出口離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率，補稅預(yù)算科目為“出口貨物退增值稅”。若退運貨物由于單證不齊等原因已視同內(nèi)銷貨物征稅的，則不須補繳稅款。

生產(chǎn)企業(yè)向主管退稅部門申請辦理《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》時，應(yīng)提交下列資料：

（1）《關(guān)于申請出具（出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明）的報告》；

（2）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；

（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

（4）出口銷售發(fā)票；

（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。

“免抵退”稅的計算及賬務(wù)處理

出口貨物新的“免、抵、退”稅辦法（財稅［2002］7號）已實行一年有余，但一些出口生產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)人員對此仍不能很好掌握，現(xiàn)結(jié)合實際情況舉例說明。

例如：某增值稅一般納稅人自營出口自產(chǎn)產(chǎn)品，出口產(chǎn)品的征稅率為17％，出口產(chǎn)品的退稅率為13％，2002年1月1日開始執(zhí)行“免、抵、退”稅增值稅政策，有關(guān)資料如下：

1．2002年1月，上期留抵進(jìn)項稅額100萬元，本期外購原料500萬元，取得進(jìn)項稅額75萬元（部分未取得增值稅進(jìn)項發(fā)票），當(dāng)期內(nèi)銷貨物550萬元，自營出口產(chǎn)品取得離岸價收入折合人民幣400萬元；

2．2002年2月、3月，無涉稅事宜；

3．2002年4月，收齊1月份250萬元出口貨物的退稅單證報退稅部門，并于當(dāng)月取得退稅部門核發(fā)的上述250萬元出口產(chǎn)品的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》；

4．2002年5月、6月、7月、8月，無涉稅事宜；

5．2002年9月，取得內(nèi)銷收入400萬元，收齊1月份150萬元的出口貨物退稅單證報退稅部門，并于當(dāng)月取得退稅部門核發(fā)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》。

2002年1月～9月“免、抵、退”稅的計算及會計處理如下：

1．2002年1月：外購貨物時：

借：原材料5000000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）750000 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）5750000 內(nèi)銷產(chǎn)品取得收入時：

借：應(yīng)收賬款6435000

貸：產(chǎn)品銷售收入——內(nèi)銷貨物5500000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）935000 出口產(chǎn)品時：

借：應(yīng)收外匯款4000000

貸：產(chǎn)品銷售收入——般貿(mào)易出口4000000

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝4000000×（17％－13％）＝160000（元）。

轉(zhuǎn)出出口產(chǎn)品時：

借：產(chǎn)品銷售成本—一般貿(mào)易出口160000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）160000 當(dāng)月應(yīng)繳增值稅＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅總額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）＝935000－（1000000＋750000－160000）＝－655000（元），即“應(yīng)交增值稅”借方余額為655000元。

2．2002年2月、3月，只需結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬戶余額即可。

3．2002年4月：根據(jù)退稅部門出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》進(jìn)行免抵退稅額核算：免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口退稅率＝2500000×13％＝325000（元），因免抵退稅額325000元小于2002年3月末留抵稅額655000元，則當(dāng)期應(yīng)退稅額為325000元。

免抵退稅的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收補貼款——出口退增值稅325000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）325000

當(dāng)期應(yīng)繳增值稅＝0－（655000－325000－0）＝－330000（元），即“應(yīng)交增值稅”借方余額為330000元。

4．2002年5月、6月，只需結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬戶余額即可。

5．2002年7月，因1月份出口的150萬元銷售貨物已超過6個月未收齊退稅單證，應(yīng)按內(nèi)銷貨物征稅。

（1）將出口銷售收入轉(zhuǎn)為內(nèi)銷收入：

借：產(chǎn)品銷售收入——般貿(mào)易出口1500000 貸：產(chǎn)品銷售收入——內(nèi)銷收入1500000（2）補提銷項稅額：

借：其他應(yīng)收款255000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）255000（3）沖減“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”＝1500000×（17％－13％）＝60000（元）。

借：產(chǎn)品銷售成本——般貿(mào)易出口60000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）60000

（4）當(dāng)月應(yīng)繳增值稅＝255000－（0＋330000＋60000）＝－135000（元），即“應(yīng)交增值稅”借方余額為135000元。

6．2002年8月，只需結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬戶余額即可。

7．2002年9月：內(nèi)銷的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款（銀行存款）4680000

貸：產(chǎn)品銷售收入——內(nèi)銷收入4000000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）680000 調(diào)沖7月份外銷轉(zhuǎn)內(nèi)銷的賬務(wù)處理：

（1）借：產(chǎn)品銷售收入——內(nèi)銷收入1500000 貸：產(chǎn)品銷售收入——般貿(mào)易出口1500000（2）借：其他應(yīng)收款255000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）255000（3）借：產(chǎn)品銷售成本——般貿(mào)易出口60000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）60000 出口免抵退稅額的賬務(wù)處理：

根據(jù)退稅部門出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》進(jìn)行免抵退稅額核算：免抵退稅額＝1500000×13％＝195000（元）。因免抵退稅額195000元大于2002年8月留抵稅額135000元，則應(yīng)退稅額為135000元。

借：應(yīng)收補貼款——出口退增值稅135000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）135000

（4）當(dāng)期應(yīng)繳增值稅＝680000－255000－（0＋135000－135000－60000－0）＝485000（元）。

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅485000 貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅485000。

第二篇：“免、抵、退”稅操作說明、帳務(wù)處理及其它問題匯總

“免、抵、退”稅操作說明、帳務(wù)處理及其它問題匯總！

出口貨物“免、抵、退”稅政策基本介紹

一、“免、抵、退”稅基本內(nèi)容

實行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn) 企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件等應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)期內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額而未抵頂完的稅額，經(jīng)主管退稅機關(guān)批準(zhǔn)后，予以退稅。

二、“免、抵、退”稅管理辦法的實施范圍

（一）生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。生產(chǎn)企業(yè)，是指獨立核算，實行生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度，經(jīng)主管國稅機關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè) 集團(tuán)。自產(chǎn)貨物是指生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)原輔材料，經(jīng)過加工生產(chǎn)的貨物。下列出口貨物可視同自產(chǎn)貨物辦理“免、抵、退”稅: 1 ．收購與本企業(yè)生產(chǎn)貨物的名稱、性能相同，使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)，且出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商 的貨物； 2．收購與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物配套出口的貨物。

生產(chǎn)企業(yè)出口外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合以下條件之一的，視同自產(chǎn)貨物 辦理退稅。（1）用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；

（2）不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。．收購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）生產(chǎn)的產(chǎn)品，凡符合下列條件的，可認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公司收購成員企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。

（1）經(jīng)縣級以上人民政府主管部門批準(zhǔn)為集團(tuán)公司成員的企業(yè)，或由集團(tuán)公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；

（2）集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均實行生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度；

（3）集團(tuán)公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報送給主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)。4.委托加工生產(chǎn)收回的貨物。

生產(chǎn)企業(yè)出口委托加工收回的產(chǎn)品，同時符合下列條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。

（1）必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；

（2）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；（3）委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度；

（4）委托方必須與受托方簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費的增值稅專用發(fā)票。

（二）增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實行免征增值稅辦法。

（三）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費稅的產(chǎn)品，實行免征消費稅辦法。

三、生產(chǎn)企業(yè)出口銷售入帳時間、銷售收入和離岸價的確定

（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論海、陸、空、郵運出口，均按財務(wù)制度規(guī)定的入帳時間作為出口貨物銷售收入的實現(xiàn)時間登記出口銷售帳。

（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)（要求出口發(fā)票與出口報關(guān)單的成交方式、數(shù)量、金額一致）；若以其他價格條件成交的，原則上以海關(guān)確定的離岸價格計算出口銷售收入。對財務(wù)健全、核算規(guī)范的出口企業(yè)，確需按實列支國外運費、保費、傭金的，可提出申請，報經(jīng)出口退稅管理部門審批同意后方可實行，但在申報退稅時須附送相應(yīng)的有效憑證復(fù)印件，凡不能提供或提供不實的，今后一律以海關(guān)報關(guān)單上注明的離岸價為退稅依據(jù)。

（三）出口貨物不論以何種外幣結(jié)算，均按國家規(guī)定的匯率折算成人民幣登記有關(guān)帳冊；生產(chǎn)企業(yè)可以采用當(dāng)月1日或當(dāng)日的匯率作為記帳匯率（一般為中間價），確定后報所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案，一個清算內(nèi)不予調(diào)整。

四、有關(guān)“免抵退”稅的計算

（一）“免抵退”稅額、“免抵退”稅額抵減額及“免抵”稅額的計算： “免抵退”稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-“免抵退”稅額抵減額-上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅額抵減額

“免抵退”稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率

免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)的免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價格為組成計稅價格，計算公式為 ：

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅

“免抵”稅額=“免抵退”稅額-應(yīng)退稅額

（二）當(dāng)期應(yīng)納稅額、當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額、當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額的計算：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期未抵扣完的進(jìn)項稅額 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額-上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝購進(jìn)的免稅原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

（三）當(dāng)期應(yīng)退稅額、當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額、結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的稅額的計算 1．當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本月的銷項稅額≥本月的應(yīng)抵扣稅額時，應(yīng)納稅額≥0，即本月無未抵扣完的進(jìn)項稅額： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=0 當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=當(dāng)期“免抵退”稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額（為0）=當(dāng)期“免抵退”稅額

無結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項稅額（即為0）。

2．當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本月的銷項稅額＜本月的應(yīng)抵扣稅額時，本月進(jìn)項稅額未抵扣完，即當(dāng)期期末有留抵稅額：

（1）如果當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=當(dāng)期“免抵退”稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項稅額=0；

（2）如果當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=0 結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣進(jìn)項稅額=當(dāng)期期末留抵稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額。

“期末留抵稅額”是計算確定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額的重要依據(jù)，應(yīng)以當(dāng)期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”的審核數(shù)欄為準(zhǔn)。

（四）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當(dāng)期應(yīng)退稅額。

（五）生產(chǎn)企業(yè)必須在足額繳納增值稅，無欠繳、緩繳增值稅稅款的情況下方可予以辦理出口貨物的“免抵退”稅。

（六）生產(chǎn)企業(yè)自貨物報關(guān)出口之日起超過六個月未收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證或未向主管國稅機關(guān)辦理免抵退稅申報手續(xù)的，視同內(nèi) 銷貨物計算征稅；對已征稅的貨物，生產(chǎn)企業(yè)收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證后，應(yīng)在規(guī)定的出口退稅清算期內(nèi)向主管國稅機關(guān)申報，經(jīng)主管國稅機關(guān)審核無誤的，辦理免抵退稅手續(xù)。逾期未申報或已申報但審核未通過的，主管國稅機關(guān)不再辦理免抵退。

（七）生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品后，應(yīng)及時回收單證，按月向稅務(wù)機關(guān)辦理“免抵退”稅申報手續(xù)，如不按規(guī)定及時申報，將按相關(guān)稅收法規(guī)進(jìn) 行處罰。

五、“免、抵、退”稅申報的一般程序

“免、抵、退”稅計算申報比較復(fù)雜，在日常操作中，出口企業(yè)必須特別注意在相應(yīng)申報時嚴(yán)格按規(guī)定程序進(jìn)行：

申報前，應(yīng)首先在計算機中正確安裝出口退稅申報系統(tǒng)和免抵退稅管理系統(tǒng)企業(yè)端軟件；有出口在財務(wù)入帳后次月的7—10 日內(nèi)，必須在免抵退稅管理系統(tǒng)企業(yè)端中錄入數(shù)據(jù)生成免抵退稅月份申報表并向國稅機關(guān)辦理預(yù)免預(yù)抵申報手續(xù)；單證齊全后，應(yīng)及時在出口退稅申報系統(tǒng)中錄入數(shù)據(jù)，生成預(yù)申報數(shù)據(jù)在每月7—12 號辦理預(yù)申報，通過后在免抵退稅管理系統(tǒng)企業(yè)端中生成免抵退稅單證齊全申報表連同裝訂成冊的單證向國稅機關(guān)辦理單證齊全申報手續(xù)。

生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品，在進(jìn)行免抵退申報時，須向稅務(wù)機關(guān)提供收購視同自產(chǎn)產(chǎn)品的增值稅稅收（出口貨物專用）繳款書。供貨 企業(yè)銷售給生產(chǎn)企業(yè)或為生產(chǎn)企業(yè)加工視同生產(chǎn)產(chǎn)品后，比照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物恢復(fù)使用增值稅稅收專用繳款書管理的通知》有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申請開具增值稅稅收（出口貨物專用）繳款書。

生產(chǎn)企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報免抵退稅時，須按當(dāng)月出口情況在《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》備注欄中注明視同產(chǎn)品的出口 額。凡視同自產(chǎn)產(chǎn)品超過當(dāng)月產(chǎn)品出口額50%的，須報經(jīng)省國家稅務(wù)局審核后辦理免、抵、退稅。

六、其他“免、抵、退”稅單證辦理程序。．《補辦出口貨物報關(guān)單證明》。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）需向海關(guān)申請補辦的，可在出口之日起六個月內(nèi)憑主管退稅部門出具的《補辦出口報關(guān)單證明》，向海關(guān)申請補辦。

生產(chǎn)企業(yè)在向主管退稅部門申請出具《補辦出口報關(guān)單證明》時，應(yīng)提交下列憑證資料：

（1）《關(guān)于申請出具（補辦出口貨物報關(guān)單證明）的報告》；（2）出口貨物報關(guān)單（其他未丟失的聯(lián)次）；（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；（4）出口銷售發(fā)票；

（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。．《補辦出口收匯核銷單證明》。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用）需向主管外匯管理局申請補辦的，可憑主管退稅部門出具的《補辦出口收匯核銷單證明》，向外匯管理局提出補辦申請。

生產(chǎn)企業(yè)向退稅部門申請出具《補辦出口收匯核銷單證明》時，應(yīng)提交下列資料：（1）《關(guān)于申請出具（補辦出口收匯核銷單證明）的報告》；（2）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；（3）出口銷售發(fā)票；（4）主管退稅部門要求提供的其他資料。．《代理出口未退稅證明》。委托（生產(chǎn)企業(yè)）遺失受托方（外貿(mào)企業(yè)）主管退稅部門出具的《代理出口貨物證明》需申請補辦的，應(yīng)由委托方先向其主管退稅部門申請出具《代理出口未退稅證明》。

委托方（生產(chǎn)企業(yè)）在向其主管退稅部門申請辦理《代理出口未退稅證明》時，應(yīng)提交下列憑證資料：

（1）《關(guān)于申請出具（代理出口未退稅證明）的報告》；

（2）受托方主管退稅部門已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；

（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；（4）代理出口協(xié)議（合同）副本及復(fù)印件；（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。．《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》。生產(chǎn)企業(yè)在出口貨物報關(guān)離境、因故發(fā)生退運、且海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》，向海關(guān)申請辦理退運手續(xù)。本出口貨物發(fā)生退運的，可在下期用紅字（或負(fù)數(shù)）沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整（或年終清算時調(diào)整）；以前出口貨物發(fā)生退運 的，應(yīng)補繳原免抵退稅款，應(yīng)補稅額=退運貨物出口離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率，補稅預(yù)算科目為“出口貨物退增值稅”。若退運貨物由于單證不齊等原因已視同內(nèi)銷貨物征稅的，則不須補繳稅款。

生產(chǎn)企業(yè)向主管退稅部門申請辦理《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》時，應(yīng)提交下列資料：

（1）《關(guān)于申請出具（出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明）的報告》；（2）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；（4）出口銷售發(fā)票；

（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。“免抵退”稅的計算及賬務(wù)處理

出口貨物新的“免、抵、退”稅辦法（財稅［2002］7號）已實行一年有余，但一些出口生產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)人員對此仍不能很好掌握，現(xiàn)結(jié)合實際情況舉例說明。

例如：某增值稅一般納稅人自營出口自產(chǎn)產(chǎn)品，出口產(chǎn)品的征稅率為17％，出口產(chǎn)品的退稅率為13％，2002年1月1日開始執(zhí)行“免、抵、退”稅增值稅政策，有關(guān)資料如下：

1．2002年1月，上期留抵進(jìn)項稅額100萬元，本期外購原料500萬元，取得進(jìn)項稅額75萬元（部分未取得增值稅進(jìn)項發(fā)票），當(dāng)期內(nèi)銷貨物550萬元，自營出口產(chǎn)品取得離岸價收入折合人民幣400萬元； 2．2002年2月、3月，無涉稅事宜；

3．2002年4月，收齊1月份250萬元出口貨物的退稅單證報退稅部門，并于當(dāng)月取得退稅部門核發(fā)的上述250萬元出口產(chǎn)品的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》；

4．2002年5月、6月、7月、8月，無涉稅事宜；

5．2002年9月，取得內(nèi)銷收入400萬元，收齊1月份150萬元的出口貨物退稅單證報退稅部門，并于當(dāng)月取得退稅部門核發(fā)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》。

2002年1月～9月“免、抵、退”稅的計算及會計處理如下： 1．2002年1月：外購貨物時： 借：原材料5000000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）750000 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）5750000 內(nèi)銷產(chǎn)品取得收入時： 借：應(yīng)收賬款6435000 貸：產(chǎn)品銷售收入——內(nèi)銷貨物5500000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）935000 出口產(chǎn)品時：

借：應(yīng)收外匯款4000000 貸：產(chǎn)品銷售收入——般貿(mào)易出口4000000 免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝4000000×（17％－13％）＝160000（元）。轉(zhuǎn)出出口產(chǎn)品時：

借：產(chǎn)品銷售成本—一般貿(mào)易出口160000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）160000 當(dāng)月應(yīng)繳增值稅＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅總額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）＝935000－（1000000＋750000－160000）＝－655000（元），即“應(yīng)交增值稅”借方余額為655000元。

2．2002年2月、3月，只需結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬戶余額即可。

3．2002年4月：根據(jù)退稅部門出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》進(jìn)行免抵退稅額核算：免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口退稅率＝2500000×13％＝325000（元），因免抵退稅額325000元小于2002年3月末留抵稅額655000元，則當(dāng)期應(yīng)退稅額為325000元。免抵退稅的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收補貼款——出口退增值稅325000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）325000 當(dāng)期應(yīng)繳增值稅＝0－（655000－325000－0）＝－330000（元），即“應(yīng)交增值稅”借方余額為330000元。

4．2002年5月、6月，只需結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬戶余額即可。

5．2002年7月，因1月份出口的150萬元銷售貨物已超過6個月未收齊退稅單證，應(yīng)按內(nèi)銷貨物征稅。

（1）將出口銷售收入轉(zhuǎn)為內(nèi)銷收入： 借：產(chǎn)品銷售收入——般貿(mào)易出口1500000 貸：產(chǎn)品銷售收入——內(nèi)銷收入1500000（2）補提銷項稅額： 借：其他應(yīng)收款255000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）255000（3）沖減“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”＝1500000×（17％－13％）＝60000（元）。

借：產(chǎn)品銷售成本——般貿(mào)易出口60000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）60000（4）當(dāng)月應(yīng)繳增值稅＝255000－（0＋330000＋60000）＝－135000（元），即“應(yīng)交增值稅”借方余額為135000元。

6．2002年8月，只需結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬戶余額即可。7．2002年9月：內(nèi)銷的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款（銀行存款）4680000 貸：產(chǎn)品銷售收入——內(nèi)銷收入4000000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）680000 調(diào)沖7月份外銷轉(zhuǎn)內(nèi)銷的賬務(wù)處理：

（1）借：產(chǎn)品銷售收入——內(nèi)銷收入1500000 貸：產(chǎn)品銷售收入——般貿(mào)易出口1500000（2）借：其他應(yīng)收款255000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）255000（3）借：產(chǎn)品銷售成本——般貿(mào)易出口60000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）60000 出口免抵退稅額的賬務(wù)處理：

根據(jù)退稅部門出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》進(jìn)行免抵退稅額核算：免抵退稅額＝1500000×13％＝195000（元）。因免抵退稅額195000元大于2002年8月留抵稅額135000元，則應(yīng)退稅額為135000元。借：應(yīng)收補貼款——出口退增值稅135000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）135000（4）當(dāng)期應(yīng)繳增值稅＝680000－255000－（0＋135000－135000－60000－0）＝485000（元）。

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅485000 貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅485000。

按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計核算主要涉及到“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)收補貼款--出口退稅”等科目。其會計處理如下：

（1）貨物出口并確認(rèn)收入實現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額（FOB價）做如下會計處理： 借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）（2）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”做如下會計處理： 借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

（3）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“應(yīng)退稅額”做如下會計處理：

借：應(yīng)收補貼款--出口退稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（4）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“免抵稅額”做如下會計處理： 借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）（5）收到出口退稅款時，做如下會計處理： 借：銀行存款

貸：應(yīng)收補貼款--出口退稅

對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，在實際結(jié)算時與原預(yù)估入帳金額有差額的，可以在結(jié)算月份進(jìn)行調(diào)整。

對于企業(yè)已經(jīng)申報的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯誤的，不能夠直接調(diào)整原申報數(shù)據(jù)，而應(yīng)在以后月份通過紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。對于出口退稅申報與增值稅納稅申報不一致，產(chǎn)生差額的，須在下期進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，相應(yīng)的應(yīng)同時調(diào)整增值稅納稅申報表。由于以上原因需進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的，其會計處理為：

（一）對本出口銷售收入的調(diào)整

（1）對于前期多報或少報出口，或用錯匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時，須在本期進(jìn)行如下會計處理： 根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）

（2）對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預(yù)估入帳金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會計處理： 根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

借：其他應(yīng)付款（或銀行存款等科目）（藍(lán)字或紅字）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（藍(lán)字或紅字）

當(dāng)上期的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）”不等于0時，須在本期進(jìn)行如下會計處理： 根據(jù)免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時為藍(lán)字，小于0時為紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入（差額大于0時為藍(lán)字，小于0時為紅字）注意事項：

① 出現(xiàn)上述情況進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的同時，應(yīng)在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的方法為在出口明細(xì)表中錄入一條調(diào)整記錄（正數(shù)或負(fù)數(shù)）。

② 對于已在“出口退稅申報系統(tǒng)”中調(diào)整過的銷售收入，由于申報系統(tǒng)在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含該調(diào)整數(shù)據(jù)，所以在帳務(wù)處理上可以不對該筆銷售收入乘以征退稅率之差單獨調(diào)整“主營業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”中。

（二）對本出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整

對于前期高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)在“出口退稅申報系統(tǒng)”中通過紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)申報系統(tǒng)匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”、“免抵退稅額”、“應(yīng)退稅額”、“免抵稅額”等在月末一次性入賬，無須對調(diào)整數(shù)據(jù)進(jìn)行單獨的會計處理。

（三）對上出口銷售收入的調(diào)整

（1）對于上年多報或少報出口，或用錯匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時，須在本期進(jìn)行如下會計處理： 根據(jù)銷售收入調(diào)整額： 借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）

貸：以前損益調(diào)整（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：

借：以前損益調(diào)整（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）

根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）

（2）對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預(yù)估入帳（上）金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會計處理： 根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

借：其他應(yīng)付款（或銀行存款等科目）（藍(lán)字或紅字）貸：以前損益調(diào)整（藍(lán)字或紅字）根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差： 借：以前損益調(diào)整（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）

根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）

（3）當(dāng)上12月份的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）”不等于0時，須在本1月份進(jìn)行如下會計處理：

根據(jù)免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時為藍(lán)字，小于0時為紅字）貸：以前損益調(diào)整（差額大于0時為藍(lán)字，小于0時為紅字）注意事項：

① 出現(xiàn)上述情況時，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對“出口退稅申報系統(tǒng)”進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。② 注意在填報《增值稅納稅人報表》（附表二）時，不要將上年調(diào)整的“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。③在錄入“出口退稅申報系統(tǒng)”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調(diào)整的“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”。

（四）對上出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整

對于上出口貨物高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，須在本期進(jìn)行如下會計處理：

根據(jù)銷售收入乘以征退稅率之差的調(diào)整額： 借：以前損益調(diào)整（藍(lán)字或紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（藍(lán)字或紅字）根據(jù)銷售收入乘以退稅率的調(diào)整額：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（藍(lán)字或紅字）貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）（藍(lán)字或紅字）注意事項：

① 出現(xiàn)上述情況時，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對“出口退稅申報系統(tǒng)”進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。

② 注意在填報《增值稅納稅人報表》（附表二）時，不要將上年調(diào)整的“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。③在錄入“出口退稅申報系統(tǒng)”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調(diào)整的“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

實行”免、抵、退“稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報關(guān)出口后，發(fā)生退關(guān)退運的，應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行不同的會計處理。

（一）本出口貨物發(fā)生退關(guān)退運時

根據(jù)退關(guān)退運貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入： 借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入（紅字）

根據(jù)退關(guān)退運貨物調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）貸：庫存商品（紅字）注意事項：

① 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運時，沖減的銷售收入應(yīng)按照該部分退運貨物的原始出口銷售額確定。

② 對于貨物出口時與退運時匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時的匯率為準(zhǔn)。③ 發(fā)生退關(guān)退運業(yè)務(wù)，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時，應(yīng)在”出口退稅申報系統(tǒng)“中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報，沖減出口銷售收入。④對于退關(guān)退運貨物已在”出口退稅申報系統(tǒng)“中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計算”免抵退稅不予免征和抵扣稅額“時已包含退關(guān)退運貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對退關(guān)退運貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減”主營業(yè)務(wù)成本“，而是在月末將匯總計算的”免抵退稅不予免征和抵扣稅額“一次性結(jié)轉(zhuǎn)至”主營業(yè)務(wù)成本“中。

（二）以前出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運時

根據(jù)退關(guān)退運貨物的原出口銷售額記入”以前損益調(diào)整“：

借：以前損益調(diào)整

貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款等科目）調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運貨物銷售成本：

借：庫存商品

貸：以前損益調(diào)整

根據(jù)退關(guān)退運貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計算補交免抵退稅款： 借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款 注意事項：

① 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運時，應(yīng)按照該部分退運貨物的原始出口銷售額計算補稅。② 對于貨物出口時與退運時匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時的匯率為準(zhǔn)。③ 據(jù)以計算補稅的稅率，應(yīng)以貨物出口時的出口退稅率為準(zhǔn)。

④ 與本出口貨物發(fā)生退關(guān)退運不同，對于以前出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運時，不在”出口退稅申報系統(tǒng)“中進(jìn)行沖減。

”免、抵、退“稅會計處理探討之四（未按規(guī)定時間取得出口單證補稅的會計處理）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，逾期沒有收齊相關(guān)單證的，須視同內(nèi)銷征稅。具體會計處理如下：

（一）本年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入。借：主營業(yè)務(wù)收入--出口收入

貸：主營業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷收入

按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

注意事項：

① 對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時，應(yīng)在”出口退稅申報系統(tǒng)“中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報，沖減出口銷售收入。②對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在”出口退稅申報系統(tǒng)“中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計算”免抵退稅不予免征和抵扣稅額“時已包含該貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減”主營業(yè)務(wù)成本“，而是在月末將匯總計算的”免抵退稅不予免征和抵扣稅額“一次性結(jié)轉(zhuǎn)至”主營業(yè)務(wù)成本“中。

（二）上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。

按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。

借：以前損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

借：以前損益調(diào)整（紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）注意事項：

① 對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上不進(jìn)行收入的調(diào)整，在”出口退稅申報系統(tǒng)“中也不進(jìn)行調(diào)整。② 注意在填報《增值稅納稅人報表》（附表二）時，不要將上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的”進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出“與本年出口貨物的”免抵退稅不予免征和抵扣稅額“混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

③在錄入”出口退稅申報系統(tǒng)“中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的”不得抵扣稅額“時，只錄入本年出口貨物的”免抵退稅不予免征和抵扣稅額“，不考慮上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的”進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出“?！泵狻⒌?、退“稅會計核算舉例

例1：某生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，2004年12月出口銷售額（CIF價）110萬美元，其中有40萬美元（FOB價）未拿到出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)），預(yù)估運保費10萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項發(fā)生額80萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會計處理如下：

（1）根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：

借：應(yīng)收賬款--XX公司（美元）9,097,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入--外銷收入 8,270,000 其他應(yīng)付款--運保費 827,000

（2）根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：

借：應(yīng)收賬款--XX公司（人民幣）2,340,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷收入 2,000,000 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340,000（3）根據(jù)采購的原材料： 借：原材料 4,705,882

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）800,000 貸：應(yīng)付帳款 5,505,882

（4）根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（1,100,000－100,000）×8.27×（17%－13%）＝330,800

借：主營業(yè)務(wù)成本 330,800

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）330,800（5）計算應(yīng)退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－330,800））＝129,200 免抵退稅額＝（1,100,000－100,000－400,000）×8.27×13%＝645,060

由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額＝期末留抵稅額＝129,200 免抵稅額＝645,060－129,200＝515,860 根據(jù)計算的應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補貼款--出口退稅 129,200 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）129,200 根據(jù)計算的免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）515,860 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）515,860

例2：若該企業(yè)2005年1月出口銷售額（FOB價）80萬美元，其中當(dāng)月出口有30萬美元未拿到出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)），當(dāng)月收到2004年12月出口貨物的報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）20萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項發(fā)生額80萬元人民幣，當(dāng)月發(fā)生一筆退運業(yè)務(wù)，退運貨物是在2004年12月出口的，退運貨物的原出口銷售額（FOB價）為5萬美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會計處理如下：

（1）根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：800,000×8.27＝6,616,000 借：應(yīng)收賬款--XX公司（美元）6,616,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入--外銷收入 6,616,000（2）根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：

借：應(yīng)收賬款--XX公司（人民幣）2,340,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷收入 2,000,000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340,000（3）根據(jù)采購的原材料： 借：原材料 4,705,882

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）800,000 貸：應(yīng)付帳款 5,505,882

（4）根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝800,000×8.27×（17%－13%）＝264,640 借：主營業(yè)務(wù)成本 264,640

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）264,640（5）計算應(yīng)退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－264,640））＝195,360 免抵退稅額＝（800,000－300,000＋200,000）×8.27×13%＝752,570 由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額＝期末留抵稅額＝195,360 免抵稅額＝752,570－195,360＝557,210

根據(jù)計算的應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補貼款--出口退稅 195,360

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）195,360 根據(jù)計算的免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）557,210 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）557,210（6）根據(jù)退運貨物的原出口銷售額： 借：以前損益調(diào)整 413,500

貸：應(yīng)收賬款--XX公司（美元）413,500

（7）根據(jù)退運貨物原出口銷售額乘以退稅率補交免抵退稅款： 借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（已交稅金）53,755 貸：銀行存款 53,755

例3：若該企業(yè)2005年3月出口銷售額（FOB價）80萬美元，其中當(dāng)月出口有30萬美元未拿到出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)），當(dāng)月收到2004年12月出口貨物的報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）10萬美元，2005年1月出口貨物的報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）30萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項發(fā)生額80萬元人民幣，當(dāng)月支付2004年12月出口貨物的運保費8萬美元，當(dāng)月發(fā)生一筆退運業(yè)務(wù)，退運貨物是在2005年1月出口的，退運貨物的原出口銷售額（FOB價）為6萬美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會計處理如下：

（1）根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：800,000×8.27＝6,616,000 借：應(yīng)收賬款--XX公司（美元）6,616,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入--外銷收入 6,616,000（2）根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：

借：應(yīng)收賬款--XX公司（人民幣）2,340,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷收入 2,000,000 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340,000

（3）根據(jù)采購的原材料： 借：原材料 4,705,882

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）800,000 貸：應(yīng)付帳款 5,505,882

（4）根據(jù)退運貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入：60,000×8.27＝496,200

借：主營業(yè)務(wù)收入--外銷收入 496,200 貸：應(yīng)收賬款--XX公司（美元）496,200

（5）根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（800,000－60,000）×8.27×（17%－13%）＝244,792

借：主營業(yè)務(wù)成本 244,792 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）244,792（6）計算應(yīng)退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－244,792））＝215,208

免抵退稅額＝（800,000－300,000＋100,000＋300,000）×8.27×13%＝967,590 由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額＝期末留抵稅額＝215,208

免抵稅額＝967,590－215,208＝752,382 根據(jù)計算的應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補貼款--出口退稅 215,208

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）215,208

根據(jù)計算的免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）752,382 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）752,382（7）根據(jù)支付的2004年12月的運保費：

借：其他應(yīng)付款--運保費 661,600 貸：銀行存款 661,600

（8）調(diào)整2004年12月預(yù)估運保費的差額： 調(diào)整出口銷售收入＝（100,000－80,000）×8.27＝165,400 借：其他應(yīng)付款--運保費 165,400 貸：以前損益調(diào)整 165,400

調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本＝（100,000－80,000）×8.27×（17%－13%）＝6,616 借：以前損益調(diào)整 6,616

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）6,616

調(diào)整免抵退稅額＝（100,000－80,000）×8.27×13%＝21,502 借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）21,502 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）21,502

（9）對2004年12月出口，到期仍未收齊出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）的10萬美元視同內(nèi)銷征稅：

對逾期單證不齊出口貨物計提銷項稅額：100,000×8.27×17%＝140,590 借：以前損益調(diào)整 140,590

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）140,590

沖減已結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本：100,000×8.27×（17%－13%）＝33,080 借：以前損益調(diào)整 －33,080

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）－33,080 調(diào)整已辦理的免抵退稅額：100,000×8.27×13%＝107,510 借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）－107,510 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）－107,510 出口退稅相關(guān)問題匯總！

出口退稅辦稅員培訓(xùn)講稿

一、出口退稅管理：

（一）取得進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)以后應(yīng)根據(jù)海關(guān)要求安裝電子口岸執(zhí)法系統(tǒng)軟件，以便申報出口報關(guān)單信息及外匯核銷單信息。

（二）出口退稅登記 1．領(lǐng)取

（1）、企業(yè)自取得進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)之日起三十日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理出口退稅登記。

（2）、沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在發(fā)生第一筆委托出口業(yè)務(wù)之前，持代理出口協(xié)議向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理臨時出口退稅登記。（3）、應(yīng)填報《出口企業(yè)退稅登記表》并提供下列資料： a.法人營業(yè)執(zhí)照或工商營業(yè)執(zhí)照（副本）。b.國稅稅務(wù)登記證（副本）。

c.中華人民共和國進(jìn)出口企業(yè)資格證書（無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無需提 供）、外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書。

d.海關(guān)自理報關(guān)單位注冊登記證明書（無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無需提 供）。

e.《增值稅一般納稅人資格證書》（新辦企業(yè)可提供暫被認(rèn)定為一般納稅人 的《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》）。以上文本必須提供原件與復(fù)印件。f.稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料，如代理出口協(xié)議等。

2．注銷或變更 —— 出口企業(yè)如發(fā)生撤并、變更情況的，應(yīng)自批準(zhǔn)之日起三十日內(nèi)，申請辦理注銷或變更退稅登記手續(xù)。

3．未辦理出口退稅登記的企業(yè)不得辦理有關(guān)出口退稅涉稅事項。

（三）出口貨物退（免）稅的基本條件： 1．必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。2．必須是報關(guān)離境的貨物。

3．必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物。4．必須是出口收匯并已核銷的貨物。

只有同時具備上述四個條件，才能向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理退（免）稅。

（四）向主管稅務(wù)部門申請領(lǐng)購出口貨物銷售統(tǒng)一發(fā)票，并按財務(wù)規(guī)定單獨設(shè)立出口銷售帳依據(jù)當(dāng)月一日或銷售當(dāng)日匯率核算銷售收入。二．出口企業(yè) “退（免）”稅政策

（一）、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的概念

◆實行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件等應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)期內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額而未抵頂完的稅額，經(jīng)主管退稅機關(guān)批準(zhǔn)后，予以退稅?！簟懊?、抵、退”稅管理辦法的實施范圍

生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口(以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口)自產(chǎn)貨物，生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品,除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。所述生產(chǎn)企業(yè)，是指獨立核算，經(jīng)主管國稅機關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。

增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物實行免征增值稅辦法。計算機軟件出口（海關(guān)出口商品碼9803）實行免稅，其進(jìn)項稅額不予抵扣或退稅。

（二）生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品

1、生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，凡同時符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。

（1）與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；

（2）使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)；（3）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。

2、生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)

自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。（1）用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；

（2）不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。

3、凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)可認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公

司（或總廠，下同）收購成員企業(yè)（或分廠，下同）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅。

（1）經(jīng)縣級以上政府主管部門批準(zhǔn)為集團(tuán)公司成員的企業(yè)，或由集團(tuán)公司控股的生 產(chǎn)企業(yè)；

（2）集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均實行生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度；

（3）集團(tuán)公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報送給主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)。

4、生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。

（1）必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托

深加工收回的產(chǎn)品；

（2）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；（3）委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度；

（4）委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托

方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專 用發(fā)票。

生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費稅的產(chǎn)品，實行免征消費稅辦法。

◆出口企業(yè)(包括外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)，下同)出口《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的通知》(財稅[2003]222號)及其他有關(guān)文件規(guī)定的不予退(免)稅的貨物，應(yīng)分別按下列公式計提銷項稅額。一般納稅人：

銷項稅額=(出口貨物離岸價格x外匯人民幣牌價)÷(1+法定增值稅稅率)×法定增值稅稅率

小規(guī)模納稅人：

應(yīng)納稅額=(出口貨物離岸價格x外匯人民幣牌價)÷(1+征收率)×征收率

出口企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口的不予退(免)稅的貨物，須按照復(fù)出口貨物的離岸價格與所耗用進(jìn)口料件的差額計提銷項稅額或計算應(yīng)納稅額。出口企業(yè)以來料加工復(fù)出口方式出口不予退(免)稅貨物的，繼續(xù)予以免稅。

（三）有關(guān)“免抵退”稅的計算 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價(FOB)以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)(委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的)，若以其他價格條件成交的，應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若申報數(shù)與實際支付數(shù)有差額的，在下次申報退稅時調(diào)整(或年終清算時一并調(diào)整)。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價，企業(yè)應(yīng)按實際離岸價申報“免、抵、退”稅，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

“免抵退”稅額、“免抵退”稅額抵減額的計算：

“免抵退”稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率

“免抵退”稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率“免抵退”-稅額抵減額-上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅額抵減額

免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)的免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價格為組成計稅價格，計算公式為：

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅

當(dāng)期應(yīng)納稅額、當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額、當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額的計算：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期未抵扣完的進(jìn)項稅額

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額-上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝購進(jìn)的免稅原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

當(dāng)期應(yīng)退稅額、當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額、結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額的計算

1．當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本月的銷項稅額≥本月的應(yīng)抵扣稅額時，應(yīng)納稅額≥0，即本月無未抵扣完的進(jìn)項稅額： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=0 當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=當(dāng)期“免抵退”稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額（為0）=當(dāng)期“免抵退”稅額

無結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項稅額（即為0）。

2．當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本月的銷項稅額＜本月的應(yīng)抵扣稅額時，本月進(jìn)項稅額未抵扣完，即當(dāng)期期末有留抵稅額：

（1）如果當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=當(dāng)期“免抵退”稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項稅額=0；

（2）如果當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=0 結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣進(jìn)項稅額=當(dāng)期期末留抵稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額。

“期末留抵稅額”是計算確定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額的重要依據(jù)，應(yīng)以當(dāng)期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”的審核數(shù)欄為準(zhǔn)。

（四）外（工）貿(mào)企業(yè)的退（免）稅計算：

外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅的計算應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項金額和退稅率計算。

基本計算公式：應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額×退稅率 三．出口貨物退(免)稅申報及退稅

（一）.外(工)貿(mào)企業(yè)申報及退稅

1．外貿(mào)企業(yè)在貨物報關(guān)出口后應(yīng)及時與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)的出口貨物報關(guān)單(退稅)證明聯(lián)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行核對后報送，并按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定在財務(wù)上作銷售。

2．外貿(mào)企業(yè)應(yīng)定期將收齊的出口貨物報關(guān)單(出口退稅聯(lián))、出口收匯核銷單(出口退稅聯(lián))、出口專用發(fā)票、增值稅專用發(fā)票。（上述資料簡稱“二票二單”），紙質(zhì)單證有關(guān)數(shù)據(jù)錄入外貿(mào)企業(yè)出口退(免)稅電子申報系統(tǒng)（電子申報系統(tǒng)可在杭州國稅網(wǎng)站下載中心下載），也可委托中介機構(gòu)代理生成軟盤后送國稅退稅部門進(jìn)行預(yù)審。

3．外貿(mào)企業(yè)從事進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，采用“作價加工”方式的，作價不得高于進(jìn)口料件的到岸價，并持進(jìn)口貨物報關(guān)單原件和復(fù)印件、進(jìn)料加工手冊原件及復(fù)印件、外貿(mào)企業(yè)開具給加工生產(chǎn)企業(yè)的增值稅專用發(fā)票原件及復(fù)印件和《進(jìn)料加工貿(mào)易申報表》到國稅退稅部門辦理審批手續(xù)，核準(zhǔn)外貿(mào)企業(yè)作價環(huán)節(jié)的應(yīng)納增值稅暫不計征入庫，可從外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅中扣回。

4．外貿(mào)企業(yè)將申報軟盤在國稅退稅部門預(yù)審后，將正確無誤的出口貨物紙質(zhì)單證進(jìn)行配單，并根據(jù)退稅部門預(yù)審后又反饋信息調(diào)整相關(guān)的出口貨物電子申報數(shù)據(jù)，對數(shù)據(jù)進(jìn)行一致性檢查后，重新產(chǎn)生明細(xì)申報數(shù)據(jù)。并打印出《進(jìn)貨憑證登錄表》、《出口憑證登錄表》和《出口貨物退稅匯總申報表》。

5．從事進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將國稅退稅部門核準(zhǔn)的《進(jìn)料加工貿(mào)易申報表》錄入電子申報系統(tǒng)計算相應(yīng)的出口退(免)稅扣減額。

6．外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在規(guī)定的申報期限內(nèi)持以下資料到國稅退稅部門正式辦理退稅申報。

(1)裝訂成冊的二票二單；(2)《進(jìn)貨憑證登錄表》、《出口憑證登錄表》、《出口貨物退稅匯總申報表》；(3)與原始單證內(nèi)容、順序一致的電子申報軟盤(電子申報軟盤退稅數(shù)據(jù)必須與紙質(zhì)進(jìn)、出口登錄表、匯總表的退稅數(shù)據(jù)一致)；(4)《進(jìn)料加工貿(mào)易申報表》（進(jìn)料加工企業(yè)提供）；(5)換匯成本異常說明；

(6)國稅部門要求提供的其他資料。(二)生產(chǎn)企業(yè)申報及退稅

1．生產(chǎn)企業(yè)在貨物報關(guān)出口后應(yīng)及時與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)的出口貨物報關(guān)單(退稅)證明聯(lián)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行核對報送，并按現(xiàn)行會計制度的有關(guān)規(guī)定在財務(wù)上作銷售。

2．開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)：

（1）、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的登記，開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，在履行每份進(jìn)料加工復(fù)出口合同第一次進(jìn)料之前，應(yīng)持進(jìn)料加工貿(mào)易合同、海關(guān)核發(fā)的《進(jìn)料加工登記手冊》、經(jīng)外經(jīng)貿(mào)主管部門蓋章的《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》、進(jìn)口料件申請備案清單、出口成品申請備案清單、出口制成品及對應(yīng)進(jìn)口料件消耗備案清單等資料，向退稅部門辦理登記備案手續(xù)。

（2）、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》的出具。開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)口料件的當(dāng)月底，須持進(jìn)口報關(guān)單原件、復(fù)印件及《進(jìn)料加工登記手冊》復(fù)印件，填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報明細(xì)表》、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》和制成的軟盤報國稅退稅部門審核，退稅部門按規(guī)定審核后在《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》上簽注意見返回企業(yè)。辦理“免稅證明”后應(yīng)按批次提供審批結(jié)果，并及時提供給財務(wù)以辦理預(yù)免抵申報手續(xù)。

進(jìn)料加工業(yè)務(wù)采用“購進(jìn)法”計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”、“免抵退稅抵減額”，《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》按當(dāng)期全部購進(jìn)的進(jìn)口料件組成計稅價格計算出具。

（3）、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷，生產(chǎn)企業(yè)《進(jìn)料加工登記手冊》最后一筆出口業(yè)務(wù)在海關(guān)核銷之后，《進(jìn)料加工登記手冊》被海關(guān)收繳之前，持手冊原件及《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》到退稅部門辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。退稅部門根據(jù)進(jìn)口料件和出口貨物的實際發(fā)生情況出具《進(jìn)料加工登記手冊》結(jié)案前的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，與當(dāng)期出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》一并參與計算。

退稅部門在辦理進(jìn)料加工核銷時應(yīng)對企業(yè)核銷資料與登記資料按規(guī)定要求進(jìn)行核對，如結(jié)案核銷情況與原扣減情況有差異的應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。

從事進(jìn)料加工貿(mào)易方式的生產(chǎn)企業(yè)，凡未按規(guī)定申請辦理《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》的，相應(yīng)的復(fù)出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)不得申請辦理退（免）稅。4．生產(chǎn)企業(yè)在增值稅納稅申報期限內(nèi)(每月10日前)持下列資料向主管國稅機關(guān)征收部門辦理納稅申報和“免抵退”稅申報手續(xù)。

(1)當(dāng)期《增值稅納稅申報表》【第7欄本月數(shù)、累計數(shù)應(yīng)與免、抵、退稅申報表中第7欄數(shù)據(jù)及明細(xì)表的合計數(shù)一致。第15欄數(shù)據(jù)應(yīng)與上期征收部門審批的免、抵、退稅申報表第19欄數(shù)據(jù)一致】及附表【附表二第18欄數(shù)據(jù)應(yīng)與免、抵、退稅申報表第11欄數(shù)據(jù)一致】；

(2)當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》【本表第16欄數(shù)據(jù)應(yīng)與免、抵、退稅申報表第8欄數(shù)據(jù)一致、第17欄數(shù)據(jù)應(yīng)與免、抵、退稅申報表第13欄數(shù)據(jù)一致】；

(3)當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅匯總申報表》；

(4)當(dāng)期退稅部門確認(rèn)的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報明細(xì)表》和《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。

5．生產(chǎn)企業(yè)持下列資料到退稅部門辦理免、抵、退稅申報手續(xù)。(1)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退（單證齊全）正式申報表，收齊出口貨物一票兩單原件(核銷單、報關(guān)單、出口發(fā)票)，并裝訂成冊。

(2)《進(jìn)貨憑證登錄表》、《出口憑證登錄表》、《出口貨物退稅匯總申報表》（3）代理出口貨物的需報《代理出口貨物證明》原件。

（4）視同自產(chǎn)貨物出口的生產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)提供增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件。(5)電子申報軟盤（可在杭州國稅網(wǎng)站下載中心下載，使用外貿(mào)6.0申報系統(tǒng)）；(6)國稅退稅部門要求提供的其他資料。(三).外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備的退稅申報

1．符合退稅范圍條件的外商投資企業(yè)，在履行每份國產(chǎn)設(shè)備采購合同第一次購買國產(chǎn)設(shè)備前，應(yīng)持《外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備登記手冊》（登記手冊向主管退稅部門申請），并附以下資料其主管退稅機關(guān)申請辦理購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備的登記備案手續(xù)：

(1)企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；(2)企業(yè)稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；(3)出口退稅登記證副本復(fù)印件；(4)企業(yè)可行性研究報告；(5)合同章程協(xié)議復(fù)印件；

(6)中華人民共和國外商(臺港澳僑)投資企業(yè)批準(zhǔn)證書復(fù)印件” ；

(7)進(jìn)口設(shè)備清單（如免稅進(jìn)口的應(yīng)提供省計經(jīng)委簽發(fā)的免稅項目批準(zhǔn)書）；(8)投資方實物投資原始憑證復(fù)印件；(9)國產(chǎn)設(shè)備供貨合同復(fù)印件;(10)驗資報告。

2．外商投資企業(yè)購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備后，按每份合同所采購的國產(chǎn)設(shè)備，填寫《出口貨物退(免)稅申報表》，同時附送以下資料向其主管退稅機關(guān)申請辦理國產(chǎn)設(shè)備的退稅手續(xù)：(1)增值稅專用發(fā)票；(2)付款憑證；(3)登記手冊；

(4)國產(chǎn)設(shè)備供貨合同復(fù)印件（需貼印花稅）。(四).出口加工區(qū)耗用水、電、氣退稅申報

出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣準(zhǔn)予退還所含的增值稅，區(qū)內(nèi)企業(yè)須按季填報《出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)耗用水、電、氣退稅申報表》，并附送下列憑證向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理退稅手續(xù)： 1．供水、供電、供氣公司(或單位)開具的增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))； 2．支付水、電、氣費用的銀行結(jié)算憑證(復(fù)印件加蓋銀行印章)； 3．增值稅專用發(fā)票認(rèn)證結(jié)果通知書復(fù)印件。

l新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當(dāng)期應(yīng)退稅額。

新成立的內(nèi)外銷銷售額之和超過500萬元（含）人民幣，且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過50%（含）的生產(chǎn)企業(yè)，如在自成立之日起12個月內(nèi)不辦理退稅確有困難的，在從嚴(yán)掌握的基礎(chǔ)上，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可實行統(tǒng)一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法。l其他“免、抵、退”稅單證辦理

1、《補辦出口貨物報關(guān)單證明》生產(chǎn)企業(yè)遺失出口報關(guān)單（出口退稅專用）需向海關(guān)申請補辦的，可在出口之日起六個月內(nèi)憑主管退稅部門出具的《補辦出口報關(guān)單證明》，向海關(guān)申請補辦。生產(chǎn)企業(yè)在向主管退稅部門申請出具《補辦出口貨物報關(guān)單證明》時,應(yīng)提交下列憑證資料:(1)《關(guān)于申請出具(補辦出口貨物報關(guān)單證明)的報告》(2)出口貨物報關(guān)單(其他未丟失的聯(lián)次)(3)出口收匯核銷單(出口退稅專用)(4)出口銷售發(fā)票

2、《補辦出口收匯核銷單證明》，生產(chǎn)企業(yè)遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用）需向主管外匯管理局申請補辦的，可憑主管退稅部門出具的《補辦出口收匯核銷單證明》，向外匯管理局提出補辦申請。

生產(chǎn)企業(yè)在向主管外匯管理局申請出具《補辦出口收匯核銷單證明》時,應(yīng)提交下列資料:（1）《關(guān)于申請出具（補辦出口收匯核銷單證明）的報告》（2）出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)（3）出口銷售發(fā)票

（4）主管退稅部門要求提供的其他資料

3、《代理出口未退稅證明》，委托方（生產(chǎn)企業(yè)）遺失受托方（外貿(mào)企業(yè)）主管退稅部門出具的《代理出口未退稅證明》需申請補辦的，應(yīng)由委托方先向其主管退稅部門申請出具《代理出口未退稅證明》。

委托方（生產(chǎn)企業(yè)）在向其主管退稅部門申請辦理《代理出口未退稅證明》時，應(yīng)提交下列憑證資料：

（1）《關(guān)于申請出具（代理出口未退稅證明）的報告》；

（2）受托方主管退稅部門已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；

（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；（4）代理出口協(xié)議（合同）副本及復(fù)印件；（5）主管退稅部門要求提供的其他資料

4、《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》，生產(chǎn)企業(yè)在出口貨物報關(guān)離境，因故發(fā)生退運，且海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》，向海關(guān)申請辦理退運手續(xù)。本出口貨物發(fā)生退運的，可在下期用紅字（或負(fù)數(shù)）沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整（或年終清算時調(diào)整）；以前出口貨物發(fā)生退運的，應(yīng)補交原免、退稅款，應(yīng)補稅額=退運貨物出口離岸價*外匯人民幣牌價*出口貨物退稅率，補稅預(yù)算科目為“出口貨物退增值稅”，若退運貨物由于單證不齊等原因已視同內(nèi)銷貨物征稅的，則不須補交稅款。

出口企業(yè)向主管退稅部門申請辦理《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》時，應(yīng)提交下列資料：

（1）《關(guān)于申請出具（出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明）的報告》；（2）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）（4）出口銷售發(fā)票；

（5）主管退稅部門要求提供的其他資料?！絷P(guān)于清算

·每年1月15日以前，出口企業(yè)應(yīng)將其上一退（免）稅單證收齊部分但未申報“免、退稅的出口貨物，向退稅部門申報退（免）稅，稅務(wù)機關(guān)按照現(xiàn)行規(guī)定的程序辦理退（免）稅的審核、審批，并填報出口退稅清算表。

·每年1月15日前，出口企業(yè)應(yīng)將上一所有退（免）稅單證不齊部分的出口貨物，填具《生產(chǎn)企業(yè)“免抵退“稅清算備案明細(xì)表》【外(工)貿(mào)企業(yè)填具《外(工)貿(mào)企業(yè)清算備案明細(xì)表》】，由主管出口退（免）稅的退稅機關(guān)審核確認(rèn)后備案。對經(jīng)查實未備案的上年出口貨物，對生產(chǎn)企業(yè)征稅機關(guān)按內(nèi)銷貨物予以補稅；外(工)貿(mào)企業(yè)一律不辦理退稅。按以下公式計提銷項稅額：

銷項稅額=視同內(nèi)銷征稅貨物的出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×增值稅征稅稅率

上述視同內(nèi)銷征稅貨物，出口企業(yè)已按規(guī)定計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)成本的，可從成本科目中轉(zhuǎn)入進(jìn)項稅額科目。

·對生產(chǎn)企業(yè)已備案的上一出口貨物，實行單獨申報、審批“免、抵“稅的管理辦法。對生產(chǎn)企業(yè)已備案的，3月31日前收齊單證的出口貨物，退稅機關(guān)按免抵退稅總額審批免抵退稅額。計算公式如下： 應(yīng)免抵稅額=免抵退稅總額；

免抵退稅總額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口退稅率－免稅進(jìn)口料件組成計稅價格×出口退稅率。

·出口企業(yè)應(yīng)于3月31日前將收齊退稅單證且有關(guān)電子信息核對無誤的出口貨物（含暫未收齊出口收匯核銷單）向所轄退稅部門申報，愈期退稅部門不再受理。2004年出口退稅新政策要點摘要

2004年出口退稅政策又有新的辦法，繼國家稅務(wù)總局下發(fā)國稅發(fā)[2004]64號文件后，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)財稅[2004]101號文件，進(jìn)一步明確了本年的操作，浙江省國家稅務(wù)局根據(jù)財政部和總局的文件精神擬定了浙國稅進(jìn)便函[2004]8號通知，結(jié)合浙江省的實際情況又作了一些補充規(guī)定。三個文件內(nèi)容繁多，因此，我們選定要點，以便貴公司領(lǐng)會。

1、時間要求：老企業(yè)（出口退稅登記證辦理至2004年6月1日超過1年的），報關(guān)單黃單應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日（以出口報關(guān)單上注明出口日期為準(zhǔn)）起90天內(nèi)收齊上報，核銷單在180天內(nèi)收齊上報（遠(yuǎn)期收匯除外）。與老企業(yè)相對應(yīng)的新企業(yè)在登記之日起2年內(nèi)報關(guān)單黃單和核銷單均要在90天內(nèi)收齊上報，能提供外管局遠(yuǎn)期收匯證明的可以例外。

2、申報要求：根據(jù)新的規(guī)定，老企業(yè)在90天內(nèi)必須上報報關(guān)單黃單，180天內(nèi)必須上報核銷單(遠(yuǎn)期收匯除外)，新企業(yè)必須在90天內(nèi)上報黃單和核銷單（遠(yuǎn)期收匯除外），在規(guī)定的申報日期前上報的紙質(zhì)單證可以無電子信息。如果不能在規(guī)定期限內(nèi)上報單證，稅務(wù)部門將不再受理該筆貨物的出口退稅申報【生產(chǎn)企業(yè)必須轉(zhuǎn)內(nèi)銷補稅，外（工）貿(mào)企業(yè)進(jìn)項稅額應(yīng)計入成本】。這和2003年的政策是不同的。

3、外（工）貿(mào)企業(yè)進(jìn)貨發(fā)票新老企業(yè)申報要求：根據(jù)文件規(guī)定，對老企業(yè)可先按發(fā)票認(rèn)證信息申報退稅，但根據(jù)認(rèn)證信息辦理退稅后，三個月內(nèi)仍必須使用相關(guān)稽核，協(xié)查信息進(jìn)行比對復(fù)核，對復(fù)核有誤的，要及時追回已退（免）稅款。對新企業(yè)必須按增值稅專用發(fā)票稽核協(xié)查信息審核，對于暫無信息的進(jìn)貨發(fā)票，在規(guī)定申報期內(nèi)必須向稅務(wù)機關(guān)作“無電子信息申報”，但稅務(wù)機關(guān)受理后暫不予退稅，待取得總局下傳的增值稅專用發(fā)票信息比對相符后審批退稅，因此專用發(fā)票的開具與認(rèn)證時間就尤為關(guān)鍵。

4、信息要求：鑒于申報日期較之以往縮短很多，因此，（最好在15日內(nèi)）企業(yè)更應(yīng)該注意電子口岸報關(guān)單信息的確認(rèn)，同時外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)的出口貨物應(yīng)及時取得供貨企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票；其購進(jìn)貨物開具的增值稅專用發(fā)票屬增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具的應(yīng)自開票之日起30日內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)。請企業(yè)重點抓好信息確認(rèn)關(guān)。

5、出口企業(yè)如因紙質(zhì)退稅憑證（包括報關(guān)單、核銷單、進(jìn)項發(fā)票）丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補辦或更改的，以及退稅機關(guān)審核時按有關(guān)審核規(guī)定作撤單或撤消退稅申報處理，而造成出口企業(yè)未能在規(guī)定時間內(nèi)向退稅機關(guān)辦理正式退稅申報的，出口企業(yè)可在貨物出口日起90天內(nèi)向退稅機關(guān)提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報的申請，經(jīng)批準(zhǔn)后，可延期3個月申報。未在規(guī)定的申報期限內(nèi)提出延期申報申請或雖已提出延期申報但未在3個月的延期申報期限內(nèi)辦理正式申報的，退稅機關(guān)一律不再受理。因此，企業(yè)如果發(fā)現(xiàn)有上述情況，應(yīng)及時辦理延期申請，以免超期。

6、鑒于新政策強調(diào)的核銷單上報日，因此，要求企業(yè)出口收匯核銷單上必須注明核銷日期。

工業(yè)企業(yè)出口退稅的計算和申報

工業(yè)企業(yè)，指自營或委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型企業(yè)集團(tuán)。對1993年12月31日前辦理工商登記的外商投資企業(yè)出口的貨物免征增值稅、消費稅；其它有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口的貨物免征消費稅、”免、抵、退“增值稅；沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)委托出口貨物”先征后退“增值稅、消費稅。

一、”免、抵、退“稅的計算

”免、抵、退“稅適用于有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的自產(chǎn)貨物的增值稅，計稅依據(jù)為出口貨物的離岸價，退稅率與外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅率相同。其特點是，出口貨物的應(yīng)退稅款不是全額退稅，而是先免征出口環(huán)節(jié)稅款，再抵減內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額，對內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額不足抵減應(yīng)退稅額部分，根據(jù)企業(yè)出口銷售額占當(dāng)期（1個季度）全部貨物銷售額的比例確定是否給予退稅。具體計算公式如下：

當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-當(dāng)期給予免征抵扣和退稅的稅額

當(dāng)期給予免征抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額

當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價× 外匯人民幣牌價×（增值稅規(guī)定稅率－退稅率）

如果生產(chǎn)企業(yè)有”進(jìn)料加工“復(fù)出口貨物業(yè)務(wù)，對以”進(jìn)料加工“貿(mào)易方式進(jìn)口的料件，應(yīng)先按進(jìn)口料件組成計稅價格填具”進(jìn)料加工貿(mào)易申報表“，報經(jīng)主管出口退稅的國稅機關(guān)同意簽章后，允許對這部分進(jìn)口料件以”進(jìn)料加工貿(mào)易申請表“中的價格為依據(jù)，按規(guī)定征稅稅率計算稅額作為進(jìn)項稅額予以抵扣，并在計算其免抵稅額時按規(guī)定退稅率計算稅額予以扣減。為了簡化手續(xù)，便于操作，具體體現(xiàn)在”當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額中“，計算公式如下：

當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價 ×（征稅稅率-退稅率）-當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計稅價格×（征稅稅率-退稅率）

其它計算步驟與生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物相同。

當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)1個季度出口銷售額不足其同期全部貨物銷售額 的50％，且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時，應(yīng)將未抵扣完的進(jìn)項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)1個季度出口銷售額占其同期全部貨物銷售額50％以上（含50％），且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時，按下列公式計算應(yīng)退稅額：

（一）當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且絕對值≥本季度出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率時，應(yīng)退稅額=本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率

（二）當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且絕對值 < 本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率時，應(yīng)退稅額＝應(yīng)納稅額的絕對值

（三）結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項稅額＝本期未抵扣完的進(jìn)項稅額－應(yīng)退稅額。

例：應(yīng)納稅額為正數(shù)

某電器廠1997年一季度出口電視機30000臺，離岸價格為每臺210美元，外匯人民幣牌價為1美元 8.2928元；內(nèi)銷貨物銷售額8200萬元。上期結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項稅額200萬元，本期進(jìn)項稅額800萬元。免、抵、退稅的計算如下：

（1）出口自產(chǎn)貨物銷售收入 ＝30000×210×8.2928＝52244640（元）

（2）當(dāng)期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝52244640×（17％－9％）＝4179571.20（元）

（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額 ＝82000000×17％－（2000000＋8000000－4179571.20）＝8119571.20（元）

從以上計算可以看出，應(yīng)納稅額的正數(shù)，反映企業(yè)出口貨物給予抵扣和退稅的進(jìn)項稅額，已全部在內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額中抵減完畢，不需退稅。

例：應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，出口貨物銷售額占當(dāng)期全部貨物銷售額的比例不到50％。

某電視機廠1997年二季度出口電視機40000臺，每臺離岸價150美元，外匯人民幣牌價為1:8.2928，內(nèi)銷收入56000000元，進(jìn)項稅額13800000元，免抵退稅的計算如下：

（1）出口自產(chǎn)貨物銷售收入 ＝40000×150×8.2928＝49756800（元）

（2）當(dāng)期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝49756800×（17％－9％）＝3980544（元）

（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額 ＝56000000×17％－（13800000－3980544）＝-299456（元）

（4）出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷售比例 ＝49756800/（49756800＋56000000）＝47.05％

從以上計算可以看出，雖當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，但出口貨物銷售額占全部貨物銷售額的比例只有47.05％，未抵扣完的進(jìn)項稅額299456元不能退稅，只能結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

例：應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，出口貨物銷售額占當(dāng)期全部貨物銷售額的比例≥50％。

某電器廠1997年一季度出口空調(diào)30000臺，其中：（1）28000臺以FOB價成交，每臺200美元，外匯 人民幣牌價1:8.2836元；（2）2000臺以CIF價格成交，每臺240美元，并每臺支付運費20元、保險 費10元、傭金2元，外匯人民幣牌價為1:8.2948元。當(dāng)期實現(xiàn)內(nèi)銷空調(diào)19400臺，銷售收入34920000 元，銷項稅額5936400元，進(jìn)項稅額為10800000元，免抵退稅計算如下：

（1）出口貨物銷售收入 ＝28000×200×8.2836＋2000×(240－20－10－2)×8.2948 ＝49838796.80（元）

（2）當(dāng)期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝49838796.80×（17％－9％）＝3987103.74（元）

（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額 ＝34920000×17％－（10800000－3987103.74）＝-876496.26（元）

（4）出口貨物占本企業(yè)當(dāng)期銷售比例 ＝49838796.80/（34920000＋49838796.80）＝58.80％>50％

（5）當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率 ＝49838796.80×9％＝4485491.71（元）ㄧ-876496.26ㄧ〈4485491.71

（6）應(yīng)退稅額＝應(yīng)納稅額的絕對值＝876496.26（元)

如果應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)5000000元，大于4485491.71元，也只退稅4485491.71元，差額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

例：進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物”免、抵、退“稅

某紡織廠1997年一季度出口T/C紗收入800萬元，內(nèi)銷收入200萬元，國內(nèi)購進(jìn)原材料等進(jìn)項稅額 64.98萬元，采取進(jìn)料加工形式進(jìn)口滌綸棉CIF價24萬美元，折合成人民幣200萬元，海關(guān)按85％免 稅，關(guān)稅稅率為20％，增值稅稅率為17％，進(jìn)口料件當(dāng)期已全部核銷。免抵退稅的計算如下：

（1）進(jìn)口料件組成價格 ＝2000000＋2000000×20％×（100％－85％）＝2060000（元）

（2）進(jìn)口料件準(zhǔn)予抵扣的稅額 ＝2060000×17％＝350200（元）

（3）進(jìn)口料件應(yīng)扣減免抵稅額 ＝2060000×9％－2060000×17％×（100％－85％）＝185400－52530 =132870（元）

（4）當(dāng)期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝8000000×（17％－9％）－2060000×（17％－9％）＝640000－164800 ＝475200（元）

（5）當(dāng)期應(yīng)納稅額 ＝2000000×17％－[（649800＋350200）－475200－132870] ＝340000－391930 ＝-51930（元）

（6）應(yīng)退稅額為51930元（出口額占全部銷售額50％以上）

二、”免、抵、退“稅的申報 出口貨物”免、抵、退“稅申報，指經(jīng)營出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，按照規(guī)定的程序和要求，向國稅機關(guān)提出”免、抵、退“稅申請的一項法定義務(wù)和手續(xù)。

（一）”免、抵、退“稅申報的程序

生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口的自產(chǎn)貨物按下列程序辦理”免、抵、退“稅手續(xù)：

按月申報。生產(chǎn)企業(yè)將貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售后，應(yīng)按月?lián)嵦罹摺渡a(chǎn)企業(yè)自營（委 托）出口貨物免、抵、退稅申報表》（以下簡稱《申報表》）連同有關(guān)憑證向主管 征稅的國稅機關(guān)申報，辦理免、抵稅及應(yīng)納稅額的審核手續(xù)。經(jīng)縣級以上（合縣級）國稅機關(guān)審核無誤、并在《申報表》及出口憑證上簽署意見后，由主管征稅的國稅機關(guān)按審核意見，先對生產(chǎn)企業(yè)辦理免、抵稅額和應(yīng)納稅額或?qū)⑽吹挚弁甑倪M(jìn)項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的手續(xù)。同時，將經(jīng)縣級以上國稅機關(guān)審核簽署意見的《申報表》（第1、2、4聯(lián)）、出口憑證等退還生產(chǎn)企業(yè)。

按季匯總申報。生產(chǎn)企業(yè)于每季度末將出口及內(nèi)銷貨物等情況按季匯總填報《申報表》，逐級上報主管出口退稅的國稅機關(guān)審批后，辦理免、抵、退稅結(jié)算手續(xù)。

（二）”免、抵、退“稅申報的憑證資料

生產(chǎn)企業(yè)按月申報”免、抵、退“稅應(yīng)提供出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、出口收匯核銷 單（出口退稅專用聯(lián)）、出口發(fā)票等憑證。按季匯總申報應(yīng)提供以下憑證資料：

經(jīng)縣級以上國稅機關(guān)簽署意見的本季度的分月《申報表》（第1、2聯(lián)），及對應(yīng)的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）、出口發(fā)票等憑證。屬于委托出口的貨物，還必須提供”代理出口貨物證明“（原件）和代理出口協(xié)議副本；

本季度如有繳稅的，應(yīng)提供經(jīng)主管征稅國稅機關(guān)審核蓋章的”稅收繳款書“（復(fù)印件）；

屬于進(jìn)料加工復(fù)出口的貨物，需報送《進(jìn)料加工貿(mào)易申報表》及當(dāng)期海關(guān)核銷進(jìn)口料件的有關(guān)憑證資料。

三、”先征后退“稅的計算與申報

”先征后退"稅辦法，適用于沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口的自產(chǎn)貨物。其特點是，對出口貨物出口環(huán)節(jié)照常征收增值稅、消費稅，手續(xù)齊全給予退稅。征稅由主管征稅的國稅機關(guān)負(fù)責(zé)，退稅由主管出口退稅的國稅機關(guān)負(fù)責(zé)。

（一）先征后退稅的計算

先征后退的征、退增值稅計稅依據(jù)，均為出口貨物的離岸價格。征稅稅率為增值稅規(guī)定稅率，退稅稅率為出口貨物適用退稅率。具體計算公式如下：

1.征稅的計算

出口貨物銷項稅額=出口貨物的離岸價×外匯人民幣 牌 價×征稅稅率

當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷貨物的銷項稅額＋出口貨物的銷項稅額－進(jìn)項稅額

第三篇：“免、抵、退”稅操作說明、帳務(wù)處理及其它問題匯總

“免、抵、退”稅操作說明、帳務(wù)處理及其它問題匯總！

出口貨物“免、抵、退”稅政策基本介紹

一、“免、抵、退”稅基本內(nèi)容

實行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn) 企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件等應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)期內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額而未抵頂完的稅額，經(jīng)主管退稅機關(guān)批準(zhǔn)后，予以退稅。

二、“免、抵、退”稅管理辦法的實施范圍

（一）生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。生產(chǎn)企業(yè)，是指獨立核算，實行生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度，經(jīng)主管國稅機關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè) 集團(tuán)。自產(chǎn)貨物是指生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)原輔材料，經(jīng)過加工生產(chǎn)的貨物。下列出口貨物可視同自產(chǎn)貨物辦理“免、抵、退”稅: 1 ．收購與本企業(yè)生產(chǎn)貨物的名稱、性能相同，使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)，且出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商 的貨物； 2．收購與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物配套出口的貨物。

生產(chǎn)企業(yè)出口外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合以下條件之一的，視同自產(chǎn)貨物 辦理退稅。（1）用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；

（2）不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。．收購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）生產(chǎn)的產(chǎn)品，凡符合下列條件的，可認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公司收購成員企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。

（1）經(jīng)縣級以上人民政府主管部門批準(zhǔn)為集團(tuán)公司成員的企業(yè)，或由集團(tuán)公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；

（2）集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均實行生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度；

（3）集團(tuán)公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報送給主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)。4.委托加工生產(chǎn)收回的貨物。

生產(chǎn)企業(yè)出口委托加工收回的產(chǎn)品，同時符合下列條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。

（1）必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；

（2）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；（3）委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度；

（4）委托方必須與受托方簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費的增值稅專用發(fā)票。

（二）增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實行免征增值稅辦法。

（三）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費稅的產(chǎn)品，實行免征消費稅辦法。

三、生產(chǎn)企業(yè)出口銷售入帳時間、銷售收入和離岸價的確定

（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論海、陸、空、郵運出口，均按財務(wù)制度規(guī)定的入帳時間作為出口貨物銷售收入的實現(xiàn)時間登記出口銷售帳。

（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)（要求出口發(fā)票與出口報關(guān)單的成交方式、數(shù)量、金額一致）；若以其他價格條件成交的，原則上以海關(guān)確定的離岸價格計算出口銷售收入。對財務(wù)健全、核算規(guī)范的出口企業(yè)，確需按實列支國外運費、保費、傭金的，可提出申請，報經(jīng)出口退稅管理部門審批同意后方可實行，但在申報退稅時須附送相應(yīng)的有效憑證復(fù)印件，凡不能提供或提供不實的，今后一律以海關(guān)報關(guān)單上注明的離岸價為退稅依據(jù)。

（三）出口貨物不論以何種外幣結(jié)算，均按國家規(guī)定的匯率折算成人民幣登記有關(guān)帳冊；生產(chǎn)企業(yè)可以采用當(dāng)月1日或當(dāng)日的匯率作為記帳匯率（一般為中間價），確定后報所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案，一個清算內(nèi)不予調(diào)整。

四、有關(guān)“免抵退”稅的計算

（一）“免抵退”稅額、“免抵退”稅額抵減額及“免抵”稅額的計算： “免抵退”稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-“免抵退”稅額抵減額-上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅額抵減額

“免抵退”稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率

免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)的免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價格為組成計稅價格，計算公式為 ：

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅

“免抵”稅額=“免抵退”稅額-應(yīng)退稅額

（二）當(dāng)期應(yīng)納稅額、當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額、當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額的計算：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期未抵扣完的進(jìn)項稅額 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額-上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝購進(jìn)的免稅原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

（三）當(dāng)期應(yīng)退稅額、當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額、結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的稅額的計算 1．當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本月的銷項稅額≥本月的應(yīng)抵扣稅額時，應(yīng)納稅額≥0，即本月無未抵扣完的進(jìn)項稅額： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=0 當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=當(dāng)期“免抵退”稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額（為0）=當(dāng)期“免抵退”稅額

無結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項稅額（即為0）。

2．當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本月的銷項稅額＜本月的應(yīng)抵扣稅額時，本月進(jìn)項稅額未抵扣完，即當(dāng)期期末有留抵稅額：

（1）如果當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=當(dāng)期“免抵退”稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項稅額=0；

（2）如果當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=0 結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣進(jìn)項稅額=當(dāng)期期末留抵稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額。

“期末留抵稅額”是計算確定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額的重要依據(jù)，應(yīng)以當(dāng)期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”的審核數(shù)欄為準(zhǔn)。

（四）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當(dāng)期應(yīng)退稅額。

（五）生產(chǎn)企業(yè)必須在足額繳納增值稅，無欠繳、緩繳增值稅稅款的情況下方可予以辦理出口貨物的“免抵退”稅。

（六）生產(chǎn)企業(yè)自貨物報關(guān)出口之日起超過六個月未收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證或未向主管國稅機關(guān)辦理免抵退稅申報手續(xù)的，視同內(nèi) 銷貨物計算征稅；對已征稅的貨物，生產(chǎn)企業(yè)收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證后，應(yīng)在規(guī)定的出口退稅清算期內(nèi)向主管國稅機關(guān)申報，經(jīng)主管國稅機關(guān)審核無誤的，辦理免抵退稅手續(xù)。逾期未申報或已申報但審核未通過的，主管國稅機關(guān)不再辦理免抵退。

（七）生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品后，應(yīng)及時回收單證，按月向稅務(wù)機關(guān)辦理“免抵退”稅申報手續(xù)，如不按規(guī)定及時申報，將按相關(guān)稅收法規(guī)進(jìn) 行處罰。

五、“免、抵、退”稅申報的一般程序

“免、抵、退”稅計算申報比較復(fù)雜，在日常操作中，出口企業(yè)必須特別注意在相應(yīng)申報時嚴(yán)格按規(guī)定程序進(jìn)行：

申報前，應(yīng)首先在計算機中正確安裝出口退稅申報系統(tǒng)和免抵退稅管理系統(tǒng)企業(yè)端軟件；有出口在財務(wù)入帳后次月的7—10 日內(nèi)，必須在免抵退稅管理系統(tǒng)企業(yè)端中錄入數(shù)據(jù)生成免抵退稅月份申報表并向國稅機關(guān)辦理預(yù)免預(yù)抵申報手續(xù)；單證齊全后，應(yīng)及時在出口退稅申報系統(tǒng)中錄入數(shù)據(jù)，生成預(yù)申報數(shù)據(jù)在每月7—12 號辦理預(yù)申報，通過后在免抵退稅管理系統(tǒng)企業(yè)端中生成免抵退稅單證齊全申報表連同裝訂成冊的單證向國稅機關(guān)辦理單證齊全申報手續(xù)。生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品，在進(jìn)行免抵退申報時，須向稅務(wù)機關(guān)提供收購視同自產(chǎn)產(chǎn)品的增值稅稅收（出口貨物專用）繳款書。供貨 企業(yè)銷售給生產(chǎn)企業(yè)或為生產(chǎn)企業(yè)加工視同生產(chǎn)產(chǎn)品后，比照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物恢復(fù)使用增值稅稅收專用繳款書管理的通知》有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申請開具增值

稅稅收（出口貨物專用）繳款書。

生產(chǎn)企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報免抵退稅時，須按當(dāng)月出口情況在《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》備注欄中注明視同產(chǎn)品的出口 額。凡視同自產(chǎn)產(chǎn)品超過當(dāng)月產(chǎn)品出口額50%的，須報經(jīng)省國家稅務(wù)局審核后辦理免、抵、退稅。

六、其他“免、抵、退”稅單證辦理程序。．《補辦出口貨物報關(guān)單證明》。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）需向海關(guān)申請補辦的，可在出口之日起六個月內(nèi)憑主管退稅部門出具的《補辦出口報關(guān)單證明》，向海關(guān)申請補辦。

生產(chǎn)企業(yè)在向主管退稅部門申請出具《補辦出口報關(guān)單證明》時，應(yīng)提交下列憑

證資料：

（1）《關(guān)于申請出具（補辦出口貨物報關(guān)單證明）的報告》；

（2）出口貨物報關(guān)單（其他未丟失的聯(lián)次）；（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

（4）出口銷售發(fā)票；

（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。．《補辦出口收匯核銷單證明》。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用）需向主管外匯管理局申請補辦的，可憑主管退稅部門出具的《補辦出口收匯核銷單證明》，向外匯管理局提出補辦申請。

生產(chǎn)企業(yè)向退稅部門申請出具《補辦出口收匯核銷單證明》時，應(yīng)提交下列資料：

（1）《關(guān)于申請出具（補辦出口收匯核銷單證明）的報告》；

（2）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；

（3）出口銷售發(fā)票；（4）主管退稅部門要求提供的其他資料。．《代理出口未退稅證明》。委托（生產(chǎn)企業(yè)）遺失受托方（外貿(mào)企業(yè)）主管退稅部門出具的《代理出口貨物證明》需申請補辦的，應(yīng)由委托方先向其主管退稅部門申請出具《代理出口未退稅證明》。

委托方（生產(chǎn)企業(yè)）在向其主管退稅部門申請辦理《代理出口未退稅證明》時，應(yīng)提交下列憑證資料：

（1）《關(guān)于申請出具（代理出口未退稅證明）的報告》；

（2）受托方主管退稅部門已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報

關(guān)單（出口退稅專用）；

（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；（4）代理出口協(xié)議（合同）副本及復(fù)印件；（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。．《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》。生產(chǎn)企業(yè)在出口貨物報關(guān)離境、因故發(fā)生退運、且海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》，向海關(guān)申請辦理退運手續(xù)。本出口貨物發(fā)生退運的，可在下期用紅字（或負(fù)數(shù)）沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整（或年終清算時調(diào)整）；以前出口貨物發(fā)生退運 的，應(yīng)補繳原免抵退稅款，應(yīng)補稅額=退運貨物出口離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率，補稅預(yù)算科目為“出口貨物退增值稅”。若退運貨物由于單證不齊等原因已視同內(nèi)

銷貨物征稅的，則不須補繳稅款。

生產(chǎn)企業(yè)向主管退稅部門申請辦理《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》時，應(yīng)提交

下列資料：

（1）《關(guān)于申請出具（出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明）的報告》；

（2）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

（4）出口銷售發(fā)票；

（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。

“免抵退”稅的計算及賬務(wù)處理

出口貨物新的“免、抵、退”稅辦法（財稅［2002］7號）已實行一年有余，但一些出口生產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)人員對此仍不能很好掌握，現(xiàn)結(jié)合實際情況舉例說

明。

例如：某增值稅一般納稅人自營出口自產(chǎn)產(chǎn)品，出口產(chǎn)品的征稅率為17％，出口產(chǎn)品的退稅率為13％，2002年1月1日開始執(zhí)行“免、抵、退”稅增值稅政

策，有關(guān)資料如下：

1．2002年1月，上期留抵進(jìn)項稅額100萬元，本期外購原料500萬元，取得進(jìn)項稅額75萬元（部分未取得增值稅進(jìn)項發(fā)票），當(dāng)期內(nèi)銷貨物550萬元，自營出口產(chǎn)品取得離岸價收入折合人民幣400萬元；

2．2002年2月、3月，無涉稅事宜；

3．2002年4月，收齊1月份250萬元出口貨物的退稅單證報退稅部門，并于當(dāng)月取得退稅部門核發(fā)的上述250萬元出口產(chǎn)品的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退

稅審批通知單》；

4．2002年5月、6月、7月、8月，無涉稅事宜；

5．2002年9月，取得內(nèi)銷收入400萬元，收齊1月份150萬元的出口貨物退稅單證報退稅部門，并于當(dāng)月取得退稅部門核發(fā)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵

退稅審批通知單》。

2002年1月～9月“免、抵、退”稅的計算及會計處理如下：

1．2002年1月：外購貨物時：

借：原材料5000000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）750000

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）5750000

內(nèi)銷產(chǎn)品取得收入時： 借：應(yīng)收賬款6435000 貸：產(chǎn)品銷售收入——內(nèi)銷貨物5500000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）935000

出口產(chǎn)品時： 借：應(yīng)收外匯款4000000 貸：產(chǎn)品銷售收入——般貿(mào)易出口4000000 免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝4000000×（17％－13％）＝160000（元）。

轉(zhuǎn)出出口產(chǎn)品時：

借：產(chǎn)品銷售成本—一般貿(mào)易出口160000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）160000 當(dāng)月應(yīng)繳增值稅＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅總額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）＝935000－（1000000＋750000－160000）＝－655000（元），即“應(yīng)交增值稅”借方余額為655000元。

2．2002年2月、3月，只需結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬戶余額即可。

3．2002年4月：根據(jù)退稅部門出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》進(jìn)行免抵退稅額核算：免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口退稅率＝2500000×13％＝325000（元），因免抵退稅額325000元小于2002年3月末留抵稅額655000元，則當(dāng)期應(yīng)退稅額為325000元。

免抵退稅的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收補貼款——出口退增值稅325000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）325000 當(dāng)期應(yīng)繳增值稅＝0－（655000－325000－0）＝－330000（元），即“應(yīng)交增

值稅”借方余額為330000元。

4．2002年5月、6月，只需結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬戶余額即可。

5．2002年7月，因1月份出口的150萬元銷售貨物已超過6個月未收齊

退稅單證，應(yīng)按內(nèi)銷貨物征稅。

（1）將出口銷售收入轉(zhuǎn)為內(nèi)銷收入： 借：產(chǎn)品銷售收入——般貿(mào)易出口1500000 貸：產(chǎn)品銷售收入——內(nèi)銷收入1500000

（2）補提銷項稅額： 借：其他應(yīng)收款255000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）255000（3）沖減“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”＝1500000×（17％－13％）＝60000

（元）。

借：產(chǎn)品銷售成本——般貿(mào)易出口60000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）60000（4）當(dāng)月應(yīng)繳增值稅＝255000－（0＋330000＋60000）＝－135000（元），即“應(yīng)交增值稅”借方余額為135000元。

6．2002年8月，只需結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬戶余額即可。

7．2002年9月：內(nèi)銷的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款（銀行存款）4680000 貸：產(chǎn)品銷售收入——內(nèi)銷收入4000000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）680000

調(diào)沖7月份外銷轉(zhuǎn)內(nèi)銷的賬務(wù)處理：（1）借：產(chǎn)品銷售收入——內(nèi)銷收入1500000 貸：產(chǎn)品銷售收入——般貿(mào)易出口1500000

（2）借：其他應(yīng)收款255000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）255000（3）借：產(chǎn)品銷售成本——般貿(mào)易出口60000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）60000

出口免抵退稅額的賬務(wù)處理：

根據(jù)退稅部門出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》進(jìn)行免抵退稅額核算：免抵退稅額＝1500000×13％＝195000（元）。因免抵退稅額195000元大于2002年8月留抵稅額135000元，則應(yīng)退稅額為135000元。

借：應(yīng)收補貼款——出口退增值稅135000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）135000（4）當(dāng)期應(yīng)繳增值稅＝680000－255000－（0＋135000－135000－60000－0）

＝485000（元）。

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅485000 貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅485000。

按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計核算主要涉及到“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)收補貼款--出口退稅”等科目。其會計處理如下：

（1）貨物出口并確認(rèn)收入實現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額（FOB價）做如下會計處

理：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）

（2）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“免抵退稅不予免征和抵扣

稅額”做如下會計處理：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

（3）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“應(yīng)退稅額”做如下會計處

理：

借：應(yīng)收補貼款--出口退稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（4）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“免抵稅額”做如下會計處

理：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）（5）收到出口退稅款時，做如下會計處理：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收補貼款--出口退稅

對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，在實際結(jié)算時與原預(yù)估入帳金額有差額的，可以在結(jié)算月份進(jìn)行調(diào)整。對于企業(yè)已經(jīng)申報的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯誤的，不能夠直接調(diào)整原申報數(shù)據(jù)，而應(yīng)在以

后月份通過紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。

對于出口退稅申報與增值稅納稅申報不一致，產(chǎn)生差額的，須在下期進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，相應(yīng)的應(yīng)同時調(diào)整增值稅納稅申報表。

由于以上原因需進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的，其會計處理為：

（一）對本出口銷售收入的調(diào)整

（1）對于前期多報或少報出口，或用錯匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時，須在本期進(jìn)行如下會計處理：

根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收

入的為紅字）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）

（2）對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預(yù)估入帳金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會計處理：

根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

借：其他應(yīng)付款（或銀行存款等科目）（藍(lán)字或紅字）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（藍(lán)字或紅字）

當(dāng)上期的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）”不等于0時，須在本期進(jìn)行如下會

計處理：

根據(jù)免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時為藍(lán)字，小于0時

為紅字）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（差額大于0時為藍(lán)字，小于0時為紅字）

注意事項：

① 出現(xiàn)上述情況進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的同時，應(yīng)在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的方法為在出口明細(xì)表中錄入一條調(diào)整記錄（正數(shù)或負(fù)數(shù)）。

② 對于已在“出口退稅申報系統(tǒng)”中調(diào)整過的銷售收入，由于申報系統(tǒng)在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含該調(diào)整數(shù)據(jù)，所以在帳務(wù)處理上可以不對該筆銷售收入乘以征退稅率之差單獨調(diào)整“主營業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”中。

（二）對本出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整

對于前期高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)在“出口退稅申報系統(tǒng)”中通過紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)申報系統(tǒng)匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”、“免抵退稅額”、“應(yīng)退稅額”、“免抵稅額”等在月末一次性入賬，無須對調(diào)整數(shù)據(jù)進(jìn)行單獨的會計處理。

（三）對上出口銷售收入的調(diào)整（1）對于上年多報或少報出口，或用錯匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時，須在本期進(jìn)行如下會計處理：

根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收

入的為紅字）

貸：以前損益調(diào)整（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅

字）

根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：

借：以前損益調(diào)整（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）

根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期

多報收入的為紅字）

（2）對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預(yù)估入帳（上）金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會計處理：

根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

借：其他應(yīng)付款（或銀行存款等科目）（藍(lán)字或紅字）

貸：以前損益調(diào)整（藍(lán)字或紅字）

根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：

借：以前損益調(diào)整（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅

字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）

根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期

多報收入的為紅字）

（3）當(dāng)上12月份的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）”不等于0時，須在本

1月份進(jìn)行如下會計處理：

根據(jù)免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時為藍(lán)字，小于0時為

紅字）

貸：以前損益調(diào)整（差額大于0時為藍(lán)字，小于0時為紅字）

注意事項：

① 出現(xiàn)上述情況時，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對“出口退稅申報系統(tǒng)”進(jìn)行數(shù)

據(jù)調(diào)整。

② 注意在填報《增值稅納稅人報表》（附表二）時，不要將上年調(diào)整的“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)

分別體現(xiàn)。

③在錄入“出口退稅申報系統(tǒng)”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮

上年調(diào)整的“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”。

（四）對上出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整

對于上出口貨物高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，須在本

期進(jìn)行如下會計處理：

根據(jù)銷售收入乘以征退稅率之差的調(diào)整額：

借：以前損益調(diào)整（藍(lán)字或紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（藍(lán)字或紅字）

根據(jù)銷售收入乘以退稅率的調(diào)整額：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（藍(lán)字或紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）（藍(lán)字或紅字）

注意事項：

① 出現(xiàn)上述情況時，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對“出口退稅申報系統(tǒng)”進(jìn)行數(shù)據(jù)

調(diào)整。

② 注意在填報《增值稅納稅人報表》（附表二）時，不要將上年調(diào)整的“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別

體現(xiàn)。

③在錄入“出口退稅申報系統(tǒng)”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上

年調(diào)整的“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

實行”免、抵、退“稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報關(guān)出口后，發(fā)生退關(guān)退運的，應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行不同的會計處理。

（一）本出口貨物發(fā)生退關(guān)退運時

根據(jù)退關(guān)退運貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（紅字）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（紅字）

根據(jù)退關(guān)退運貨物調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）

貸：庫存商品（紅字）

注意事項：

① 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運時，沖減的銷售收入應(yīng)按照該部分退運貨物的原始出口銷售額確定。

② 對于貨物出口時與退運時匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時的匯率為

準(zhǔn)。

③ 發(fā)生退關(guān)退運業(yè)務(wù)，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時，應(yīng)在”出口退稅申報系統(tǒng)“中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報，沖減出口銷售收入。

④對于退關(guān)退運貨物已在”出口退稅申報系統(tǒng)“中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計算”免抵退稅不予免征和抵扣稅額“時已包含退關(guān)退運貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對退關(guān)退運貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減”主營業(yè)務(wù)成本“，而是在月末將匯總計算的”免抵退稅不予免征和抵扣稅額“一次性結(jié)轉(zhuǎn)至”主

營業(yè)務(wù)成本“中。

（二）以前出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運時

根據(jù)退關(guān)退運貨物的原出口銷售額記入”以前損益調(diào)整“：

借：以前損益調(diào)整

貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款等科目）

調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運貨物銷售成本：

借：庫存商品

貸：以前損益調(diào)整 根據(jù)退關(guān)退運貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計算補交免抵退稅款：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

注意事項：

① 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運時，應(yīng)按照該部分退運貨物的原始出口銷售額

計算補稅。

② 對于貨物出口時與退運時匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時的匯率為準(zhǔn)。

③ 據(jù)以計算補稅的稅率，應(yīng)以貨物出口時的出口退稅率為準(zhǔn)。

④ 與本出口貨物發(fā)生退關(guān)退運不同，對于以前出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運時，不在”出口退稅申報系統(tǒng)“中進(jìn)行沖減。

”免、抵、退“稅會計處理探討之四（未按規(guī)定時間取得出口單證補稅的會計

處理）

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，逾期沒有收齊相關(guān)單證的，須視同內(nèi)銷征稅。具體會計

處理如下：

（一）本年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。

沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入。

借：主營業(yè)務(wù)收入--出口收入

貸：主營業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷收入

按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

注意事項：

① 對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時，應(yīng)在”出口退稅申報系統(tǒng)“中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報，沖減出口銷售收入。②對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在”出口退稅申報系統(tǒng)“中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計算”免抵退稅不予免征和抵扣稅額“時已包含該貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減”主營業(yè)務(wù)成本“，而是在月末將匯總計算的”免抵退稅不予免征和抵扣稅額“一次性結(jié)

轉(zhuǎn)至”主營業(yè)務(wù)成本“中。

（二）上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。

借：以前損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

借：以前損益調(diào)整（紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）

注意事項：

① 對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上不進(jìn)行收入的調(diào)整，在”出口退稅申報系統(tǒng)“中也不進(jìn)行調(diào)整。

② 注意在填報《增值稅納稅人報表》（附表二）時，不要將上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的”進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出“與本年出口貨物的”免抵退稅不予免征和抵扣稅

額“混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

③在錄入”出口退稅申報系統(tǒng)“中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的”不得抵扣稅額“時，只錄入本年出口貨物的”免抵退稅不予免征和抵扣稅額“，不考慮上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的”進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出“。

”免、抵、退“稅會計核算舉例

例1：某生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，2004年12月出口銷售額（CIF價）110萬美元，其中有40萬美元（FOB價）未拿到出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)），預(yù)估運保費10萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項發(fā)生額80萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元

匯率為8.27。則當(dāng)期會計處理如下：

（1）根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：

借：應(yīng)收賬款--XX公司（美元）9,097,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入--外銷收入 8,270,000

其他應(yīng)付款--運保費 827,000（2）根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：

借：應(yīng)收賬款--XX公司（人民幣）2,340,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷收入 2,000,000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340,000

（3）根據(jù)采購的原材料：

借：原材料 4,705,882

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）800,000

貸：應(yīng)付帳款 5,505,882（4）根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（1,100,000－100,000）×8.27×（17%－

13%）＝330,800

借：主營業(yè)務(wù)成本 330,800

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）330,800

（5）計算應(yīng)退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－330,800））＝129,200

免抵退稅額＝（1,100,000－100,000－400,000）×8.27×13%＝645,060

由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額＝期末留抵稅額＝

129,200

免抵稅額＝645,060－129,200＝515,860

根據(jù)計算的應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補貼款--出口退稅 129,200

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）129,200

根據(jù)計算的免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）515,860

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）515,860

例2：若該企業(yè)2005年1月出口銷售額（FOB價）80萬美元，其中當(dāng)月出口有30萬美元未拿到出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)），當(dāng)月收到2004年12月出口貨物的報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）20萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項發(fā)生額80萬元人民幣，當(dāng)月發(fā)生一筆退運業(yè)務(wù)，退運貨物是在2004年12月出口的，退運貨物的原出口銷售額（FOB價）為5萬美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)

期會計處理如下：

（1）根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：800,000×8.27＝6,616,000

借：應(yīng)收賬款--XX公司（美元）6,616,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入--外銷收入 6,616,000

（2）根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：

借：應(yīng)收賬款--XX公司（人民幣）2,340,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷收入 2,000,000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340,000

（3）根據(jù)采購的原材料：

借：原材料 4,705,882

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）800,000

貸：應(yīng)付帳款 5,505,882（4）根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝800,000×8.27×（17%－13%）＝264,640

借：主營業(yè)務(wù)成本 264,640

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）264,640

（5）計算應(yīng)退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－264,640））＝195,360

免抵退稅額＝（800,000－300,000＋200,000）×8.27×13%＝752,570

由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額＝期末留抵稅額＝

195,360

免抵稅額＝752,570－195,360＝557,210

根據(jù)計算的應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補貼款--出口退稅 195,360

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）195,360

根據(jù)計算的免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）557,210

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）557,210

（6）根據(jù)退運貨物的原出口銷售額：

借：以前損益調(diào)整 413,500

貸：應(yīng)收賬款--XX公司（美元）413,500（7）根據(jù)退運貨物原出口銷售額乘以退稅率補交免抵退稅款：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（已交稅金）53,755

貸：銀行存款 53,755 例3：若該企業(yè)2005年3月出口銷售額（FOB價）80萬美元，其中當(dāng)月出口有30萬美元未拿到出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)），當(dāng)月收到2004年12月出口貨物的報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）10萬美元，2005年1月出口貨物的報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）30萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項發(fā)生額80萬元人民幣，當(dāng)月支付2004年12月出口貨物的運保費8萬美元，當(dāng)月發(fā)生一筆退運業(yè)務(wù)，退運貨物是在2005年1月出口的，退運貨物的原出口銷售額（FOB價）為6萬美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會計處理如下：

（1）根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：800,000×8.27＝6,616,000

借：應(yīng)收賬款--XX公司（美元）6,616,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入--外銷收入 6,616,000

（2）根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：

借：應(yīng)收賬款--XX公司（人民幣）2,340,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷收入 2,000,000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340,000

（3）根據(jù)采購的原材料：

借：原材料 4,705,882

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）800,000

貸：應(yīng)付帳款 5,505,882（4）根據(jù)退運貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入：60,000×8.27＝

496,200

借：主營業(yè)務(wù)收入--外銷收入 496,200

貸：應(yīng)收賬款--XX公司（美元）496,200

（5）根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（800,000－60,000）×8.27×（17%－

13%）＝244,792

借：主營業(yè)務(wù)成本 244,792

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）244,792

（6）計算應(yīng)退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－244,792））＝215,208

免抵退稅額＝（800,000－300,000＋100,000＋300,000）×8.27×13%＝

967,590

由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額＝期末留抵稅額＝

215,208

免抵稅額＝967,590－215,208＝752,382

根據(jù)計算的應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補貼款--出口退稅 215,208

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）215,208

根據(jù)計算的免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）752,382

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）752,382

（7）根據(jù)支付的2004年12月的運保費：

借：其他應(yīng)付款--運保費 661,600

貸：銀行存款 661,600（8）調(diào)整2004年12月預(yù)估運保費的差額：

調(diào)整出口銷售收入＝（100,000－80,000）×8.27＝165,400

借：其他應(yīng)付款--運保費 165,400

貸：以前損益調(diào)整 165,400

調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本＝（100,000－80,000）×8.27×（17%－13%）＝6,616

借：以前損益調(diào)整 6,616

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）6,616

調(diào)整免抵退稅額＝（100,000－80,000）×8.27×13%＝21,50

2借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）21,502

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）21,502

（9）對2004年12月出口，到期仍未收齊出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）的10

萬美元視同內(nèi)銷征稅：

對逾期單證不齊出口貨物計提銷項稅額：100,000×8.27×17%＝140,590

借：以前損益調(diào)整 140,590

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）140,590

沖減已結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本：100,000×8.27×（17%－13%）＝33,080

借：以前損益調(diào)整 －33,080

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）－33,080

調(diào)整已辦理的免抵退稅額：100,000×8.27×13%＝107,510

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）－107,510

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）－107,510

出口退稅相關(guān)問題匯總！

出口退稅辦稅員培訓(xùn)講稿

一、出口退稅管理：

（一）取得進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)以后應(yīng)根據(jù)海關(guān)要求安裝電子口岸執(zhí)法系統(tǒng)軟件，以便申報出口報關(guān)單信息及外匯核銷單信息。

（二）出口退稅登記 1．領(lǐng)取

（1）、企業(yè)自取得進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)之日起三十日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理出口退稅登記。

（2）、沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在發(fā)生第一筆委托出口業(yè)務(wù)之前，持代理出口協(xié)議向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理臨時出口退稅登記。（3）、應(yīng)填報《出口企業(yè)退稅登記表》并提供下列資料： a.法人營業(yè)執(zhí)照或工商營業(yè)執(zhí)照（副本）。b.國稅稅務(wù)登記證（副本）。

c.中華人民共和國進(jìn)出口企業(yè)資格證書（無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無需提 供）、外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書。

d.海關(guān)自理報關(guān)單位注冊登記證明書（無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無需提 供）。

e.《增值稅一般納稅人資格證書》（新辦企業(yè)可提供暫被認(rèn)定為一般納稅人 的《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》）。以上文本必須提供原件與復(fù)印件。f.稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料，如代理出口協(xié)議等。

2．注銷或變更 —— 出口企業(yè)如發(fā)生撤并、變更情況的，應(yīng)自批準(zhǔn)之日起三十日內(nèi)，申請辦理注銷或變更退稅登記手續(xù)。

3．未辦理出口退稅登記的企業(yè)不得辦理有關(guān)出口退稅涉稅事項。

（三）出口貨物退（免）稅的基本條件： 1．必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。2．必須是報關(guān)離境的貨物。

3．必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物。4．必須是出口收匯并已核銷的貨物。

只有同時具備上述四個條件，才能向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理退（免）稅。

（四）向主管稅務(wù)部門申請領(lǐng)購出口貨物銷售統(tǒng)一發(fā)票，并按財務(wù)規(guī)定單獨設(shè)立出口銷售帳依據(jù)當(dāng)月一日或銷售當(dāng)日匯率核算銷售收入。二．出口企業(yè) “退（免）”稅政策

（一）、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的概念

◆實行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件等應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)期內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額而未抵頂完的稅額，經(jīng)主管退稅機關(guān)批準(zhǔn)后，予以退稅?！簟懊?、抵、退”稅管理辦法的實施范圍

生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口(以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口)自產(chǎn)貨物，生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品,除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。所述生產(chǎn)企業(yè)，是指獨立核算，經(jīng)主管國稅機關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。

增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物實行免征增值稅辦法。計算機軟件出口（海關(guān)出口商品碼9803）實行免稅，其進(jìn)項稅額不予抵扣或退稅。

（二）生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品

1、生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，凡同時符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。

（1）與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；

（2）使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)；（3）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。

2、生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè) 自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。（1）用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；

（2）不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。

3、凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)可認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公

司（或總廠，下同）收購成員企業(yè)（或分廠，下同）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅。

（1）經(jīng)縣級以上政府主管部門批準(zhǔn)為集團(tuán)公司成員的企業(yè)，或由集團(tuán)公司控股的生 產(chǎn)企業(yè)；

（2）集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均實行生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度；

（3）集團(tuán)公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報送給主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)。

4、生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。

（1）必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托

深加工收回的產(chǎn)品；

（2）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；（3）委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度；

（4）委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托

方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專 用發(fā)票。

生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費稅的產(chǎn)品，實行免征消費稅辦法。◆出口企業(yè)(包括外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)，下同)出口《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的通知》(財稅[2003]222號)及其他有關(guān)文件規(guī)定的不予退(免)稅的貨物，應(yīng)分別按下列公式計提銷項稅額。一般納稅人：

銷項稅額=(出口貨物離岸價格x外匯人民幣牌價)÷(1+法定增值稅稅率)×法定增值稅稅率

小規(guī)模納稅人：

應(yīng)納稅額=(出口貨物離岸價格x外匯人民幣牌價)÷(1+征收率)×征收率

出口企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口的不予退(免)稅的貨物，須按照復(fù)出口貨物的離岸價格與所耗用進(jìn)口料件的差額計提銷項稅額或計算應(yīng)納稅額。出口企業(yè)以來料加工復(fù)出口方式出口不予退(免)稅貨物的，繼續(xù)予以免稅。

（三）有關(guān)“免抵退”稅的計算

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價(FOB)以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)(委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的)，若以其他價格條件成交的，應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若申報數(shù)與實際支付數(shù)有差額的，在下次申報退稅時調(diào)整(或年終清算時一并調(diào)整)。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價，企業(yè)應(yīng)按實際離岸價申報“免、抵、退”稅，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

“免抵退”稅額、“免抵退”稅額抵減額的計算：

“免抵退”稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率

“免抵退”稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率“免抵退”-稅額抵減額-上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅額抵減額

免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)的免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價格為組成計稅價格，計算公式為：

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅

當(dāng)期應(yīng)納稅額、當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額、當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額的計算：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期未抵扣完的進(jìn)項稅額

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額-上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝購進(jìn)的免稅原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

當(dāng)期應(yīng)退稅額、當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額、結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額的計算

1．當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本月的銷項稅額≥本月的應(yīng)抵扣稅額時，應(yīng)納稅額≥0，即本月無未抵扣完的進(jìn)項稅額： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=0 當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=當(dāng)期“免抵退”稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額（為0）=當(dāng)期“免抵退”稅額

無結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項稅額（即為0）。

2．當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本月的銷項稅額＜本月的應(yīng)抵扣稅額時，本月進(jìn)項稅額未抵扣完，即當(dāng)期期末有留抵稅額：

（1）如果當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=當(dāng)期“免抵退”稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項稅額=0；

（2）如果當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=0 結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣進(jìn)項稅額=當(dāng)期期末留抵稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額。

“期末留抵稅額”是計算確定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額的重要依據(jù)，應(yīng)以當(dāng)期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”的審核數(shù)欄為準(zhǔn)。

（四）外（工）貿(mào)企業(yè)的退（免）稅計算：

外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅的計算應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項金額和退稅率計算。

基本計算公式：應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額×退稅率 三．出口貨物退(免)稅申報及退稅

（一）.外(工)貿(mào)企業(yè)申報及退稅

1．外貿(mào)企業(yè)在貨物報關(guān)出口后應(yīng)及時與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)的出口貨物報關(guān)單(退稅)證明聯(lián)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行核對后報送，并按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定在財務(wù)上作銷售。

2．外貿(mào)企業(yè)應(yīng)定期將收齊的出口貨物報關(guān)單(出口退稅聯(lián))、出口收匯核銷單(出口退稅聯(lián))、出口專用發(fā)票、增值稅專用發(fā)票。（上述資料簡稱“二票二單”），紙質(zhì)單證有關(guān)數(shù)據(jù)錄入外貿(mào)企業(yè)出口退(免)稅電子申報系統(tǒng)（電子申報系統(tǒng)可在杭州國稅網(wǎng)站下載中心下載），也可委托中介機構(gòu)代理生成軟盤后送國稅退稅部門進(jìn)行預(yù)審。

3．外貿(mào)企業(yè)從事進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，采用“作價加工”方式的，作價不得高于進(jìn)口料件的到岸價，并持進(jìn)口貨物報關(guān)單原件和復(fù)印件、進(jìn)料加工手冊原件及復(fù)印件、外貿(mào)企業(yè)開具給加工生產(chǎn)企業(yè)的增值稅專用發(fā)票原件及復(fù)印件和《進(jìn)料加工貿(mào)易申報表》到國稅退稅部門辦理審批手續(xù)，核準(zhǔn)外貿(mào)企業(yè)作價環(huán)節(jié)的應(yīng)納增值稅暫不計征入庫，可從外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅中扣回。

4．外貿(mào)企業(yè)將申報軟盤在國稅退稅部門預(yù)審后，將正確無誤的出口貨物紙質(zhì)單證進(jìn)行配單，并根據(jù)退稅部門預(yù)審后又反饋信息調(diào)整相關(guān)的出口貨物電子申報數(shù)據(jù)，對數(shù)據(jù)進(jìn)行一致性檢查后，重新產(chǎn)生明細(xì)申報數(shù)據(jù)。并打印出《進(jìn)貨憑證登錄表》、《出口憑證登錄表》和《出口貨物退稅匯總申報表》。

5．從事進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將國稅退稅部門核準(zhǔn)的《進(jìn)料加工貿(mào)易申報表》錄入電子申報系統(tǒng)計算相應(yīng)的出口退(免)稅扣減額。

6．外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在規(guī)定的申報期限內(nèi)持以下資料到國稅退稅部門正式辦理退稅申報。

(1)裝訂成冊的二票二單；

(2)《進(jìn)貨憑證登錄表》、《出口憑證登錄表》、《出口貨物退稅匯總申報表》；(3)與原始單證內(nèi)容、順序一致的電子申報軟盤(電子申報軟盤退稅數(shù)據(jù)必須與紙質(zhì)進(jìn)、出口登錄表、匯總表的退稅數(shù)據(jù)一致)；(4)《進(jìn)料加工貿(mào)易申報表》（進(jìn)料加工企業(yè)提供）；(5)換匯成本異常說明；

(6)國稅部門要求提供的其他資料。(二)生產(chǎn)企業(yè)申報及退稅

1．生產(chǎn)企業(yè)在貨物報關(guān)出口后應(yīng)及時與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)的出口貨物報關(guān)單(退稅)證明聯(lián)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行核對報送，并按現(xiàn)行會計制度的有關(guān)規(guī)定在財務(wù)上作銷售。

2．開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)：

（1）、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的登記，開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，在履行每份進(jìn)料加工復(fù)出口合同第一次進(jìn)料之前，應(yīng)持進(jìn)料加工貿(mào)易合同、海關(guān)核發(fā)的《進(jìn)料加工登記手冊》、經(jīng)外經(jīng)貿(mào)主管部門蓋章的《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》、進(jìn)口料件申請備案清單、出口成品申請備案清單、出口制成品及對應(yīng)進(jìn)口料件消耗備案清單等資料，向退稅部門辦理登記備案手續(xù)。

（2）、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》的出具。開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)口料件的當(dāng)月底，須持進(jìn)口報關(guān)單原件、復(fù)印件及《進(jìn)料加工登記手冊》復(fù)印件，填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報明細(xì)表》、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》和制成的軟盤報國稅退稅部門審核，退稅部門按規(guī)定審核后在《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》上簽注意見返回企業(yè)。辦理“免稅證明”后應(yīng)按批次提供審批結(jié)果，并及時提供給財務(wù)以辦理預(yù)免抵申報手續(xù)。

進(jìn)料加工業(yè)務(wù)采用“購進(jìn)法”計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”、“免抵退稅抵減額”，《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》按當(dāng)期全部購進(jìn)的進(jìn)口料件組成計稅價格計算出具。

（3）、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷，生產(chǎn)企業(yè)《進(jìn)料加工登記手冊》最后一筆出口業(yè)務(wù)在海關(guān)核銷之后，《進(jìn)料加工登記手冊》被海關(guān)收繳之前，持手冊原件及《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》到退稅部門辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。退稅部門根據(jù)進(jìn)口料件和出口貨物的實際發(fā)生情況出具《進(jìn)料加工登記手冊》結(jié)案前的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，與當(dāng)期出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》一并參與計算。

退稅部門在辦理進(jìn)料加工核銷時應(yīng)對企業(yè)核銷資料與登記資料按規(guī)定要求進(jìn)行核對，如結(jié)案核銷情況與原扣減情況有差異的應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。

從事進(jìn)料加工貿(mào)易方式的生產(chǎn)企業(yè)，凡未按規(guī)定申請辦理《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》的，相應(yīng)的復(fù)出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)不得申請辦理退（免）稅。4．生產(chǎn)企業(yè)在增值稅納稅申報期限內(nèi)(每月10日前)持下列資料向主管國稅機關(guān)征收部門辦理納稅申報和“免抵退”稅申報手續(xù)。

(1)當(dāng)期《增值稅納稅申報表》【第7欄本月數(shù)、累計數(shù)應(yīng)與免、抵、退稅申報表中第7欄數(shù)據(jù)及明細(xì)表的合計數(shù)一致。第15欄數(shù)據(jù)應(yīng)與上期征收部門審批的免、抵、退稅申報表第19欄數(shù)據(jù)一致】及附表【附表二第18欄數(shù)據(jù)應(yīng)與免、抵、退稅申報表第11欄數(shù)據(jù)一致】；

(2)當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》【本表第16欄數(shù)據(jù)應(yīng)與免、抵、退稅申報表第8欄數(shù)據(jù)一致、第17欄數(shù)據(jù)應(yīng)與免、抵、退稅申報表第13欄數(shù)據(jù)一致】；

(3)當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅匯總申報表》；

(4)當(dāng)期退稅部門確認(rèn)的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報明細(xì)表》和《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。

5．生產(chǎn)企業(yè)持下列資料到退稅部門辦理免、抵、退稅申報手續(xù)。

(1)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退（單證齊全）正式申報表，收齊出口貨物一票兩單原件(核銷單、報關(guān)單、出口發(fā)票)，并裝訂成冊。

(2)《進(jìn)貨憑證登錄表》、《出口憑證登錄表》、《出口貨物退稅匯總申報表》（3）代理出口貨物的需報《代理出口貨物證明》原件。

（4）視同自產(chǎn)貨物出口的生產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)提供增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件。(5)電子申報軟盤（可在杭州國稅網(wǎng)站下載中心下載，使用外貿(mào)6.0申報系統(tǒng)）；(6)國稅退稅部門要求提供的其他資料。(三).外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備的退稅申報

1．符合退稅范圍條件的外商投資企業(yè)，在履行每份國產(chǎn)設(shè)備采購合同第一次購買國產(chǎn)設(shè)備前，應(yīng)持《外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備登記手冊》（登記手冊向主管退稅部門申請），并附以下資料其主管退稅機關(guān)申請辦理購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備的登記備案手續(xù)：(1)企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；(2)企業(yè)稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；(3)出口退稅登記證副本復(fù)印件；(4)企業(yè)可行性研究報告；(5)合同章程協(xié)議復(fù)印件；

(6)中華人民共和國外商(臺港澳僑)投資企業(yè)批準(zhǔn)證書復(fù)印件” ；

(7)進(jìn)口設(shè)備清單（如免稅進(jìn)口的應(yīng)提供省計經(jīng)委簽發(fā)的免稅項目批準(zhǔn)書）；(8)投資方實物投資原始憑證復(fù)印件；(9)國產(chǎn)設(shè)備供貨合同復(fù)印件;(10)驗資報告。

2．外商投資企業(yè)購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備后，按每份合同所采購的國產(chǎn)設(shè)備，填寫《出口貨物退(免)稅申報表》，同時附送以下資料向其主管退稅機關(guān)申請辦理國產(chǎn)設(shè)備的退稅手續(xù)：(1)增值稅專用發(fā)票；(2)付款憑證；(3)登記手冊；

(4)國產(chǎn)設(shè)備供貨合同復(fù)印件（需貼印花稅）。(四).出口加工區(qū)耗用水、電、氣退稅申報

出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣準(zhǔn)予退還所含的增值稅，區(qū)內(nèi)企業(yè)須按季填報《出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)耗用水、電、氣退稅申報表》，并附送下列憑證向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理退稅手續(xù)： 1．供水、供電、供氣公司(或單位)開具的增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))； 2．支付水、電、氣費用的銀行結(jié)算憑證(復(fù)印件加蓋銀行印章)； 3．增值稅專用發(fā)票認(rèn)證結(jié)果通知書復(fù)印件。l新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當(dāng)期應(yīng)退稅額。

新成立的內(nèi)外銷銷售額之和超過500萬元（含）人民幣，且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過50%（含）的生產(chǎn)企業(yè)，如在自成立之日起12個月內(nèi)不辦理退稅確有困難的，在從嚴(yán)掌握的基礎(chǔ)上，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可實行統(tǒng)一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法。l其他“免、抵、退”稅單證辦理

1、《補辦出口貨物報關(guān)單證明》生產(chǎn)企業(yè)遺失出口報關(guān)單（出口退稅專用）需向海關(guān)申請補辦的，可在出口之日起六個月內(nèi)憑主管退稅部門出具的《補辦出口報關(guān)單證明》，向海關(guān)申請補辦。

生產(chǎn)企業(yè)在向主管退稅部門申請出具《補辦出口貨物報關(guān)單證明》時,應(yīng)提交下列憑證資料:(1)《關(guān)于申請出具(補辦出口貨物報關(guān)單證明)的報告》(2)出口貨物報關(guān)單(其他未丟失的聯(lián)次)(3)出口收匯核銷單(出口退稅專用)(4)出口銷售發(fā)票

2、《補辦出口收匯核銷單證明》，生產(chǎn)企業(yè)遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用）需向主管外匯管理局申請補辦的，可憑主管退稅部門出具的《補辦出口收匯核銷單證明》，向外匯管理局提出補辦申請。

生產(chǎn)企業(yè)在向主管外匯管理局申請出具《補辦出口收匯核銷單證明》時,應(yīng)提交下列資料:（1）《關(guān)于申請出具（補辦出口收匯核銷單證明）的報告》（2）出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)（3）出口銷售發(fā)票

（4）主管退稅部門要求提供的其他資料

3、《代理出口未退稅證明》，委托方（生產(chǎn)企業(yè)）遺失受托方（外貿(mào)企業(yè)）主管退稅部門出具的《代理出口未退稅證明》需申請補辦的，應(yīng)由委托方先向其主管退稅部門申請出具《代理出口未退稅證明》。

委托方（生產(chǎn)企業(yè)）在向其主管退稅部門申請辦理《代理出口未退稅證明》時，應(yīng)提交下列憑證資料：

（1）《關(guān)于申請出具（代理出口未退稅證明）的報告》；

（2）受托方主管退稅部門已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；

（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；（4）代理出口協(xié)議（合同）副本及復(fù)印件；（5）主管退稅部門要求提供的其他資料

4、《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》，生產(chǎn)企業(yè)在出口貨物報關(guān)離境，因故發(fā)生退運，且海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》，向海關(guān)申請辦理退運手續(xù)。本出口貨物發(fā)生退運的，可在下期用紅字（或負(fù)數(shù)）沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整（或年終清算時調(diào)整）；以前出口貨物發(fā)生退運的，應(yīng)補交原免、退稅款，應(yīng)補稅額=退運貨物出口離岸價*外匯人民幣牌價*出口貨物退稅率，補稅預(yù)算科目為“出口貨物退增值稅”，若退運貨物由于單證不齊等原因已視同內(nèi)銷貨物征稅的，則不須補交稅款。

出口企業(yè)向主管退稅部門申請辦理《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》時，應(yīng)提交下列資料：（1）《關(guān)于申請出具（出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明）的報告》；（2）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）（4）出口銷售發(fā)票；

（5）主管退稅部門要求提供的其他資料?！絷P(guān)于清算

·每年1月15日以前，出口企業(yè)應(yīng)將其上一退（免）稅單證收齊部分但未申報“免、退稅的出口貨物，向退稅部門申報退（免）稅，稅務(wù)機關(guān)按照現(xiàn)行規(guī)定的程序辦理退（免）稅的審核、審批，并填報出口退稅清算表。

·每年1月15日前，出口企業(yè)應(yīng)將上一所有退（免）稅單證不齊部分的出口貨物，填具《生產(chǎn)企業(yè)“免抵退“稅清算備案明細(xì)表》【外(工)貿(mào)企業(yè)填具《外(工)貿(mào)企業(yè)清算備案明細(xì)表》】，由主管出口退（免）稅的退稅機關(guān)審核確認(rèn)后備案。對經(jīng)查實未備案的上年出口貨物，對生產(chǎn)企業(yè)征稅機關(guān)按內(nèi)銷貨物予以補稅；外(工)貿(mào)企業(yè)一律不辦理退稅。按以下公式計提銷項稅額：

銷項稅額=視同內(nèi)銷征稅貨物的出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×增值稅征稅稅率

上述視同內(nèi)銷征稅貨物，出口企業(yè)已按規(guī)定計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)成本的，可從成本科目中轉(zhuǎn)入進(jìn)項稅額科目。

·對生產(chǎn)企業(yè)已備案的上一出口貨物，實行單獨申報、審批“免、抵“稅的管理辦法。對生產(chǎn)企業(yè)已備案的，3月31日前收齊單證的出口貨物，退稅機關(guān)按免抵退稅總額審批免抵退稅額。計算公式如下： 應(yīng)免抵稅額=免抵退稅總額；

免抵退稅總額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口退稅率－免稅進(jìn)口料件組成計稅價格×出口退稅率。

·出口企業(yè)應(yīng)于3月31日前將收齊退稅單證且有關(guān)電子信息核對無誤的出口貨物（含暫未收齊出口收匯核銷單）向所轄退稅部門申報，愈期退稅部門不再受理。2004年出口退稅新政策要點摘要

2004年出口退稅政策又有新的辦法，繼國家稅務(wù)總局下發(fā)國稅發(fā)[2004]64號文件后，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)財稅[2004]101號文件，進(jìn)一步明確了本年的操作，浙江省國家稅務(wù)局根據(jù)財政部和總局的文件精神擬定了浙國稅進(jìn)便函[2004]8號通知，結(jié)合浙江省的實際情況又作了一些補充規(guī)定。三個文件內(nèi)容繁多，因此，我們選定要點，以便貴公司領(lǐng)會。

1、時間要求：老企業(yè)（出口退稅登記證辦理至2004年6月1日超過1年的），報關(guān)單黃單應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日（以出口報關(guān)單上注明出口日期為準(zhǔn)）起90天內(nèi)收齊上報，核銷單在180天內(nèi)收齊上報（遠(yuǎn)期收匯除外）。與老企業(yè)相對應(yīng)的新企業(yè)在登記之日起2年內(nèi)報關(guān)單黃單和核銷單均要在90天內(nèi)收齊上報，能提供外管局遠(yuǎn)期收匯證明的可以例外。

2、申報要求：根據(jù)新的規(guī)定，老企業(yè)在90天內(nèi)必須上報報關(guān)單黃單，180天內(nèi)必須上報核銷單(遠(yuǎn)期收匯除外)，新企業(yè)必須在90天內(nèi)上報黃單和核銷單（遠(yuǎn)期收匯除外），在規(guī)定的申報日期前上報的紙質(zhì)單證可以無電子信息。如果不能在規(guī)定期限內(nèi)上報單證，稅務(wù)部門將不再受理該筆貨物的出口退稅申報【生產(chǎn)企業(yè)必須轉(zhuǎn)內(nèi)銷補稅，外（工）貿(mào)企業(yè)進(jìn)項稅額應(yīng)計入成本】。這和2003年的政策是不同的。

3、外（工）貿(mào)企業(yè)進(jìn)貨發(fā)票新老企業(yè)申報要求：根據(jù)文件規(guī)定，對老企業(yè)可先按發(fā)票認(rèn)證信息申報退稅，但根據(jù)認(rèn)證信息辦理退稅后，三個月內(nèi)仍必須使用相關(guān)稽核，協(xié)查信息進(jìn)行比對復(fù)核，對復(fù)核有誤的，要及時追回已退（免）稅款。對新企業(yè)必須按增值稅專用發(fā)票稽核協(xié)查信息審核，對于暫無信息的進(jìn)貨發(fā)票，在規(guī)定申報期內(nèi)必須向稅務(wù)機關(guān)作“無電子信息申報”，但稅務(wù)機關(guān)受理后暫不予退稅，待取得總局下傳的增值稅專用發(fā)票信息比對相符后審批退稅，因此專用發(fā)票的開具與認(rèn)證時間就尤為關(guān)鍵。

4、信息要求：鑒于申報日期較之以往縮短很多，因此，（最好在15日內(nèi)）企業(yè)更應(yīng)該注意電子口岸報關(guān)單信息的確認(rèn)，同時外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)的出口貨物應(yīng)及時取得供貨企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票；其購進(jìn)貨物開具的增值稅專用發(fā)票屬增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具的應(yīng)自開票之日起30日內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)。請企業(yè)重點抓好信息確認(rèn)關(guān)。

5、出口企業(yè)如因紙質(zhì)退稅憑證（包括報關(guān)單、核銷單、進(jìn)項發(fā)票）丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補辦或更改的，以及退稅機關(guān)審核時按有關(guān)審核規(guī)定作撤單或撤消退稅申報處理，而造成出口企業(yè)未能在規(guī)定時間內(nèi)向退稅機關(guān)辦理正式退稅申報的，出口企業(yè)可在貨物出口日起90天內(nèi)向退稅機關(guān)提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報的申請，經(jīng)批準(zhǔn)后，可延期3個月申報。未在規(guī)定的申報期限內(nèi)提出延期申報申請或雖已提出延期申報但未在3個月的延期申報期限內(nèi)辦理正式申報的，退稅機關(guān)一律不再受理。因此，企業(yè)如果發(fā)現(xiàn)有上述情況，應(yīng)及時辦理延期申請，以免超期。

6、鑒于新政策強調(diào)的核銷單上報日，因此，要求企業(yè)出口收匯核銷單上必須注明核銷日期。

工業(yè)企業(yè)出口退稅的計算和申報

工業(yè)企業(yè)，指自營或委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型企業(yè)集團(tuán)。對1993年12月31日前辦理工商登記的外商投資企業(yè)出口的貨物免征增值稅、消費稅；其它有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口的貨物免征消費稅、”免、抵、退“增值稅；沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)委托出口貨物”先征后退“增值稅、消費稅。

一、”免、抵、退“稅的計算

”免、抵、退“稅適用于有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的自產(chǎn)貨物的增值稅，計稅依據(jù)為出口貨物的離岸價，退稅率與外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅率相同。其特點是，出口貨物的應(yīng)退稅款不是全額退稅，而是先免征出口環(huán)節(jié)稅款，再抵減內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額，對內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額不足抵減應(yīng)退稅額部分，根據(jù)企業(yè)出口銷售額占當(dāng)期（1個季度）全部貨物銷售額的比例確定是否給予退稅。具體計算公式如下：

當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-當(dāng)期給予免征抵扣和退稅的稅額

當(dāng)期給予免征抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額

當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價× 外匯人民幣牌價×（增值稅規(guī)定稅率－退稅率）

如果生產(chǎn)企業(yè)有”進(jìn)料加工“復(fù)出口貨物業(yè)務(wù)，對以”進(jìn)料加工“貿(mào)易方式進(jìn)口的料件，應(yīng)先按進(jìn)口料件組成計稅價格填具”進(jìn)料加工貿(mào)易申報表“，報經(jīng)主管出口退稅的國稅機關(guān)同意簽章后，允許對這部分進(jìn)口料件以”進(jìn)料加工貿(mào)易申請表“中的價格為依據(jù)，按規(guī)定征稅稅率計算稅額作為進(jìn)項稅額予以抵扣，并在計算其免抵稅額時按規(guī)定退稅率計算稅額予以扣減。為了簡化手續(xù)，便于操作，具體體現(xiàn)在”當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額中“，計算公式如下：

當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價 ×（征稅稅率-退稅率）-當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計稅價格×（征稅稅率-退稅率）

其它計算步驟與生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物相同。

當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)1個季度出口銷售額不足其同期全部貨物銷售額 的50％，且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時，應(yīng)將未抵扣完的進(jìn)項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)1個季度出口銷售額占其同期全部貨物銷售額50％以上（含50％），且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時，按下列公式計算應(yīng)退稅額：

（一）當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且絕對值≥本季度出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率時，應(yīng)退稅額=本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率

（二）當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且絕對值 < 本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率時，應(yīng)退稅額＝應(yīng)納稅額的絕對值

（三）結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項稅額＝本期未抵扣完的進(jìn)項稅額－應(yīng)退稅額。

例：應(yīng)納稅額為正數(shù)

某電器廠1997年一季度出口電視機30000臺，離岸價格為每臺210美元，外匯人民幣牌價為1美元 8.2928元；內(nèi)銷貨物銷售額8200萬元。上期結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項稅額200萬元，本期進(jìn)項稅額800萬元。免、抵、退稅的計算如下：

（1）出口自產(chǎn)貨物銷售收入 ＝30000×210×8.2928＝52244640（元）

（2）當(dāng)期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝52244640×（17％－9％）＝4179571.20（元）

（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額 ＝82000000×17％－（2000000＋8000000－4179571.20）＝8119571.20（元）

從以上計算可以看出，應(yīng)納稅額的正數(shù)，反映企業(yè)出口貨物給予抵扣和退稅的進(jìn)項稅額，已全部在內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額中抵減完畢，不需退稅。

例：應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，出口貨物銷售額占當(dāng)期全部貨物銷售額的比例不到50％。

某電視機廠1997年二季度出口電視機40000臺，每臺離岸價150美元，外匯人民幣牌價為1:8.2928，內(nèi)銷收入56000000元，進(jìn)項稅額13800000元，免抵退稅的計算如下：

（1）出口自產(chǎn)貨物銷售收入 ＝40000×150×8.2928＝49756800（元）

（2）當(dāng)期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝49756800×（17％－9％）＝3980544（元）

（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額 ＝56000000×17％－（13800000－3980544）＝-299456（元）

（4）出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷售比例 ＝49756800/（49756800＋56000000）＝47.05％

從以上計算可以看出，雖當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，但出口貨物銷售額占全部貨物銷售額的比例只有47.05％，未抵扣完的進(jìn)項稅額299456元不能退稅，只能結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

例：應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，出口貨物銷售額占當(dāng)期全部貨物銷售額的比例≥50％。

某電器廠1997年一季度出口空調(diào)30000臺，其中：（1）28000臺以FOB價成交，每臺200美元，外匯 人民幣牌價1:8.2836元；（2）2000臺以CIF價格成交，每臺240美元，并每臺支付運費20元、保險 費10元、傭金2元，外匯人民幣牌價為1:8.2948元。當(dāng)期實現(xiàn)內(nèi)銷空調(diào)19400臺，銷售收入34920000 元，銷項稅額5936400元，進(jìn)項稅額為10800000元，免抵退稅計算如下：

（1）出口貨物銷售收入 ＝28000×200×8.2836＋2000×(240－20－10－2)×8.2948 ＝49838796.80（元）

（2）當(dāng)期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝49838796.80×（17％－9％）＝3987103.74（元）

（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額 ＝34920000×17％－（10800000－3987103.74）＝-876496.26（元）

（4）出口貨物占本企業(yè)當(dāng)期銷售比例 ＝49838796.80/（34920000＋49838796.80）＝58.80％>50％

（5）當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率 ＝49838796.80×9％＝4485491.71（元）ㄧ-876496.26ㄧ〈4485491.71

（6）應(yīng)退稅額＝應(yīng)納稅額的絕對值＝876496.26（元)

如果應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)5000000元，大于4485491.71元，也只退稅4485491.71元，差額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

例：進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物”免、抵、退“稅

某紡織廠1997年一季度出口T/C紗收入800萬元，內(nèi)銷收入200萬元，國內(nèi)購進(jìn)原材料等進(jìn)項稅額 64.98萬元，采取進(jìn)料加工形式進(jìn)口滌綸棉CIF價24萬美元，折合成人民幣200萬元，海關(guān)按85％免 稅，關(guān)稅稅率為20％，增值稅稅率為17％，進(jìn)口料件當(dāng)期已全部核銷。免抵退稅的計算如下：

（1）進(jìn)口料件組成價格 ＝2000000＋2000000×20％×（100％－85％）＝2060000（元）

（2）進(jìn)口料件準(zhǔn)予抵扣的稅額 ＝2060000×17％＝350200（元）

（3）進(jìn)口料件應(yīng)扣減免抵稅額 ＝2060000×9％－2060000×17％×（100％－85％）＝185400－52530 =132870（元）

（4）當(dāng)期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝8000000×（17％－9％）－2060000×（17％－9％）＝640000－164800 ＝475200（元）

（5）當(dāng)期應(yīng)納稅額 ＝2000000×17％－[（649800＋350200）－475200－132870] ＝340000－391930 ＝-51930（元）

（6）應(yīng)退稅額為51930元（出口額占全部銷售額50％以上）

二、”免、抵、退“稅的申報 出口貨物”免、抵、退“稅申報，指經(jīng)營出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，按照規(guī)定的程序和要求，向國稅機關(guān)提出”免、抵、退“稅申請的一項法定義務(wù)和手續(xù)。

（一）”免、抵、退“稅申報的程序

生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口的自產(chǎn)貨物按下列程序辦理”免、抵、退“稅手續(xù)：

按月申報。生產(chǎn)企業(yè)將貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售后，應(yīng)按月?lián)嵦罹摺渡a(chǎn)企業(yè)自營（委 托）出口貨物免、抵、退稅申報表》（以下簡稱《申報表》）連同有關(guān)憑證向主管 征稅的國稅機關(guān)申報，辦理免、抵稅及應(yīng)納稅額的審核手續(xù)。經(jīng)縣級以上（合縣級）國稅機關(guān)審核無誤、并在《申報表》及出口憑證上簽署意見后，由主管征稅的國稅機關(guān)按審核意見，先對生產(chǎn)企業(yè)辦理免、抵稅額和應(yīng)納稅額或?qū)⑽吹挚弁甑倪M(jìn)項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的手續(xù)。同時，將經(jīng)縣級以上國稅機關(guān)審核簽署意見的《申報表》（第1、2、4聯(lián)）、出口憑證等退還生產(chǎn)企業(yè)。

按季匯總申報。生產(chǎn)企業(yè)于每季度末將出口及內(nèi)銷貨物等情況按季匯總填報《申報表》，逐級上報主管出口退稅的國稅機關(guān)審批后，辦理免、抵、退稅結(jié)算手續(xù)。

（二）”免、抵、退“稅申報的憑證資料

生產(chǎn)企業(yè)按月申報”免、抵、退“稅應(yīng)提供出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、出口收匯核銷 單（出口退稅專用聯(lián)）、出口發(fā)票等憑證。按季匯總申報應(yīng)提供以下憑證資料：

經(jīng)縣級以上國稅機關(guān)簽署意見的本季度的分月《申報表》（第1、2聯(lián)），及對應(yīng)的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）、出口發(fā)票等憑證。屬于委托出口的貨物，還必須提供”代理出口貨物證明“（原件）和代理出口協(xié)議副本；

本季度如有繳稅的，應(yīng)提供經(jīng)主管征稅國稅機關(guān)審核蓋章的”稅收繳款書"（復(fù)印件）；

第四篇：“免、抵、退”稅操作說明、帳務(wù)處理及其它問題匯總(doc 82)

“免、抵、退”稅操作說明、帳務(wù)處理及其它問題匯總！

出口貨物“免、抵、退”稅政策基本介紹

一、“免、抵、退”稅基本內(nèi)容

實行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn) 企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件等應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)期內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額而未抵頂完的稅額，經(jīng)主管退稅機關(guān)批準(zhǔn)后，予以退稅。

二、“免、抵、退”稅管理辦法的實施范圍

（一）生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。生產(chǎn)企業(yè)，是指獨立核算，實行生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度，經(jīng)主管國稅機關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè) 集團(tuán)。自產(chǎn)貨物是指生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)原輔材料，經(jīng)過加工生產(chǎn)的貨物。下列出口貨物可視同自產(chǎn)貨物辦理“免、抵、退”稅: 1 ．收購與本企業(yè)生產(chǎn)貨物的名稱、性能相同，使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)，且出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商 的貨物； 2．收購與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物配套出口的貨物。

生產(chǎn)企業(yè)出口外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合以下條件之一的，視同自產(chǎn)貨物 辦理退稅。（1）用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；（2）不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。．收購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）生產(chǎn)的產(chǎn)品，凡符合下列條件的，可認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公司收購成員企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。

（1）經(jīng)縣級以上人民政府主管部門批準(zhǔn)為集團(tuán)公司成員的企業(yè)，或由集團(tuán)公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；

（2）集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均實行生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度；

（3）集團(tuán)公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報送給主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)。4.委托加工生產(chǎn)收回的貨物。

生產(chǎn)企業(yè)出口委托加工收回的產(chǎn)品，同時符合下列條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。

（1）必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；

（2）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；（3）委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度；

（4）委托方必須與受托方簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費的增值稅專用發(fā)票。

（二）增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實行免征增值稅辦法。

（三）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費稅的產(chǎn)品，實行免征消費稅辦法。

三、生產(chǎn)企業(yè)出口銷售入帳時間、銷售收入和離岸價的確定

（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論海、陸、空、郵運出口，均按財務(wù)制度規(guī)定的入帳時間作為出口貨物銷售收入的實現(xiàn)時間登記出口銷售帳。

（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)（要求出口發(fā)票與出口報關(guān)單的成交方式、數(shù)量、金額一致）；若以其他價格條件成交的，原則上以海關(guān)確定的離岸價格計算出口銷售收入。對財務(wù)健全、核算規(guī)范的出口企業(yè)，確需按實列支國外運費、保費、傭金的，可提出申請，報經(jīng)出口退 稅管理部門審批同意后方可實行，但在申報退稅時須附送相應(yīng)的有效憑證復(fù)印件，凡不能提供或提供不實的，今后一律以海關(guān)報關(guān)單上注明的離岸價為退稅依據(jù)。

（三）出口貨物不論以何種外幣結(jié)算，均按國家規(guī)定的匯率折算成人民幣登記有關(guān)帳冊；生產(chǎn)企業(yè)可以采用當(dāng)月1日或當(dāng)日的匯率作為記帳匯率（一般為中間價），確定后報所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案，一個清算內(nèi)不予調(diào)整。

四、有關(guān)“免抵退”稅的計算

（一）“免抵退”稅額、“免抵退”稅額抵減額及“免抵”稅額的計算： “免抵退”稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-“免抵退”稅額抵減額-上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅額抵減額

“免抵退”稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率

免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)的免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價格為組成計稅價格，計算公式為 ：

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅

“免抵”稅額=“免抵退”稅額-應(yīng)退稅額

（二）當(dāng)期應(yīng)納稅額、當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額、當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額的計算：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期未抵扣完的進(jìn)項稅額

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額-上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝購進(jìn)的免稅原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

（三）當(dāng)期應(yīng)退稅額、當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額、結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的稅額的計算 1．當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本月的銷項稅額≥本月的應(yīng)抵扣稅額時，應(yīng)納稅額≥0，即本月無未抵扣完的進(jìn)項稅額： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=0 當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=當(dāng)期“免抵退”稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額（為0）=當(dāng)期“免抵退”稅額

無結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項稅額（即為0）。

2．當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本月的銷項稅額＜本月的應(yīng)抵扣稅額時，本月進(jìn)項稅額未抵扣完，即當(dāng)期期末有留抵稅額：

（1）如果當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=當(dāng)期“免抵退”稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項稅額=0；

（2）如果當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=0 結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣進(jìn)項稅額=當(dāng)期期末留抵稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額。

“期末留抵稅額”是計算確定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額的重要依據(jù)，應(yīng)以當(dāng)期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”的審核數(shù)欄為準(zhǔn)。

（四）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當(dāng)期應(yīng)退稅額。

（五）生產(chǎn)企業(yè)必須在足額繳納增值稅，無欠繳、緩繳增值稅稅款的情況下方可予以辦理出口貨物的“免抵退”稅。

（六）生產(chǎn)企業(yè)自貨物報關(guān)出口之日起超過六個月未收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證或未向主管國稅機關(guān)辦理免抵退稅申報手續(xù)的，視同內(nèi) 銷貨物計算征稅；對已征稅的貨物，生產(chǎn)企業(yè)收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證后，應(yīng)在規(guī)定的出口退稅清算期內(nèi)向主管國稅機關(guān)申報，經(jīng)主管國稅機關(guān)審核無誤的，辦理免抵退稅手續(xù)。逾期未申報或已申報但審核未通過的，主管國稅機關(guān)不再辦理免抵退。

（七）生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品后，應(yīng)及時回收單證，按月向稅務(wù)機關(guān)辦理“免抵退”稅申報手續(xù)，如不按規(guī)定及時申報，將按相關(guān)稅收法規(guī)進(jìn) 行處罰。

五、“免、抵、退”稅申報的一般程序

“免、抵、退”稅計算申報比較復(fù)雜，在日常操作中，出口企業(yè)必須特別注意在相應(yīng)申報時嚴(yán)格按規(guī)定程序進(jìn)行：

申報前，應(yīng)首先在計算機中正確安裝出口退稅申報系統(tǒng)和免抵退稅管理系統(tǒng)企業(yè)端軟件；有出口在財務(wù)入帳后次月的7—10 日內(nèi)，必須在免抵退稅管理系統(tǒng)企業(yè)端中錄入數(shù)據(jù)生成免抵退稅月份申報表并向國稅機關(guān)辦理預(yù)免預(yù)抵申報手續(xù)；單證齊全后，應(yīng)及時在 出口退稅申報系統(tǒng)中錄入數(shù)據(jù)，生成預(yù)申報數(shù)據(jù)在每月7—12 號辦理預(yù)申報，通過后在免抵退稅管理系統(tǒng)企業(yè)端中生成免抵退稅單證齊全申報表連同裝訂成冊的單證向國稅機關(guān)辦理單證齊全申報手續(xù)。生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品，在進(jìn)行免抵退申報時，須向稅務(wù)機關(guān)提供收購視同自產(chǎn)產(chǎn)品的增值稅稅收（出口貨物專用）繳款書。供貨 企業(yè)銷售給生產(chǎn)企業(yè)或為生產(chǎn)企業(yè)加工視同生產(chǎn)產(chǎn)品后，比照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物恢復(fù)使用增值稅稅收專用繳款書管理的通知》有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申請開具增值

稅稅收（出口貨物專用）繳款書。

生產(chǎn)企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報免抵退稅時，須按當(dāng)月出口情況在《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》備注欄中注明視同產(chǎn)品的出口 額。凡視同自產(chǎn)產(chǎn)品超過當(dāng)月產(chǎn)品出口額50%的，須報經(jīng)省國家稅務(wù)局審核后辦理免、抵、退稅。

六、其他“免、抵、退”稅單證辦理程序。．《補辦出口貨物報關(guān)單證明》。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）需向海關(guān)申請補辦的，可在出口之日起六個月內(nèi)憑主管 退稅部門出具的《補辦出口報關(guān)單證明》，向海關(guān)申請補辦。

生產(chǎn)企業(yè)在向主管退稅部門申請出具《補辦出口報關(guān)單證明》時，應(yīng)提交下列憑

證資料：

（1）《關(guān)于申請出具（補辦出口貨物報關(guān)單證明）的報告》；

（2）出口貨物報關(guān)單（其他未丟失的聯(lián)次）；（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

（4）出口銷售發(fā)票；

（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。．《補辦出口收匯核銷單證明》。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用）需向主管外匯管理局申請補辦的，可憑主管退稅部門出 具的《補辦出口收匯核銷單證明》，向外匯管理局提出補辦申請。

生產(chǎn)企業(yè)向退稅部門申請出具《補辦出口收匯核銷單證明》時，應(yīng)提交下列資料：

（1）《關(guān)于申請出具（補辦出口收匯核銷單證明）的報告》；

（2）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；

（3）出口銷售發(fā)票；

（4）主管退稅部門要求提供的其他資料。．《代理出口未退稅證明》。委托（生產(chǎn)企業(yè)）遺失受托方（外貿(mào)企業(yè)）主管退稅部門出具的《代理出口貨物證明》需申請補辦的，應(yīng)由 委托方先向其主管退稅部門申請出具《代理出口未退稅證明》。

委托方（生產(chǎn)企業(yè)）在向其主管退稅部門申請辦理《代理出口未退稅證明》時，應(yīng)提交下列憑證資料：

（1）《關(guān)于申請出具（代理出口未退稅證明）的報告》；

（2）受托方主管退稅部門已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報

關(guān)單（出口退稅專用）；

（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；（4）代理出口協(xié)議（合同）副本及復(fù)印件；（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。．《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》。生產(chǎn)企業(yè)在出口貨物報關(guān)離境、因故發(fā)生退運、且海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》，向海關(guān)申請辦理退運手續(xù)。本出口貨物發(fā)生退運的，可在下期用紅字（或負(fù)數(shù)）沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整（或年終清算時調(diào)整）；以前出口貨物發(fā)生退運 的，應(yīng)補繳原免抵退稅款，應(yīng)補稅額=退運貨物出口離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率，補稅預(yù)算科目為“出口貨物退增值稅”。若退運貨物由于單證不齊等原因已視同內(nèi)

銷貨物征稅的，則不須補繳稅款。

生產(chǎn)企業(yè)向主管退稅部門申請辦理《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》時，應(yīng)提交

下列資料：

（1）《關(guān)于申請出具（出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明）的報告》；（2）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

（4）出口銷售發(fā)票；

（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。

“免抵退”稅的計算及賬務(wù)處理

出口貨物新的“免、抵、退”稅辦法（財稅［2002］7號）已實行一年有余，但一些出口生產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)人員對此仍不能很好掌握，現(xiàn)結(jié)合實際情況舉例說

明。

例如：某增值稅一般納稅人自營出口自產(chǎn)產(chǎn)品，出口產(chǎn)品的征稅率為17％，出口產(chǎn)品的退稅率為13％，2002年1月1日開始執(zhí)行“免、抵、退”稅增值稅

政策，有關(guān)資料如下：

1．2002年1月，上期留抵進(jìn)項稅額100萬元，本期外購原料500萬元，取得進(jìn)項稅額75萬元（部分未取得增值稅進(jìn)項發(fā)票），當(dāng)期內(nèi)銷貨物550萬元，自營出口產(chǎn)品取得離岸價收入折合人民幣400萬元；

2．2002年2月、3月，無涉稅事宜；

3．2002年4月，收齊1月份250萬元出口貨物的退稅單證報退稅部門，并于當(dāng)月取得退稅部門核發(fā)的上述250萬元出口產(chǎn)品的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退

稅審批通知單》；

4．2002年5月、6月、7月、8月，無涉稅事宜；

5．2002年9月，取得內(nèi)銷收入400萬元，收齊1月份150萬元的出口貨物退稅單證報退稅部門，并于當(dāng)月取得退稅部門核發(fā)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵

退稅審批通知單》。

2002年1月～9月“免、抵、退”稅的計算及會計處理如下：

1．2002年1月：外購貨物時：

借：原材料5000000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）750000

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）5750000

內(nèi)銷產(chǎn)品取得收入時： 借：應(yīng)收賬款6435000 貸：產(chǎn)品銷售收入——內(nèi)銷貨物5500000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）935000

出口產(chǎn)品時： 借：應(yīng)收外匯款4000000 貸：產(chǎn)品銷售收入——般貿(mào)易出口4000000 免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝4000000×（17％－13％）＝160000（元）。

轉(zhuǎn)出出口產(chǎn)品時：

借：產(chǎn)品銷售成本—一般貿(mào)易出口160000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）160000 當(dāng)月應(yīng)繳增值稅＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅總額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）＝935000－（1000000＋750000－160000）＝－655000（元），即“應(yīng)交增值稅”借方余額為655000元。

2．2002年2月、3月，只需結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬戶余額即可。

3．2002年4月：根據(jù)退稅部門出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》進(jìn)行免抵退稅額核算：免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口退稅率＝2500000×13％＝325000（元），因免抵退稅額325000元小于2002年3月末留抵稅額655000元，則當(dāng)期應(yīng)退稅額為325000元。

免抵退稅的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收補貼款——出口退增值稅325000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）325000 當(dāng)期應(yīng)繳增值稅＝0－（655000－325000－0）＝－330000（元），即“應(yīng)交增

值稅”借方余額為330000元。

4．2002年5月、6月，只需結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬戶余額即可。

5．2002年7月，因1月份出口的150萬元銷售貨物已超過6個月未收齊

退稅單證，應(yīng)按內(nèi)銷貨物征稅。

（1）將出口銷售收入轉(zhuǎn)為內(nèi)銷收入： 借：產(chǎn)品銷售收入——般貿(mào)易出口1500000 貸：產(chǎn)品銷售收入——內(nèi)銷收入1500000

（2）補提銷項稅額： 借：其他應(yīng)收款255000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）255000（3）沖減“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”＝1500000×（17％－13％）＝60000

（元）。

借：產(chǎn)品銷售成本——般貿(mào)易出口60000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）60000（4）當(dāng)月應(yīng)繳增值稅＝255000－（0＋330000＋60000）＝－135000（元），即“應(yīng)交增值稅”借方余額為135000元。

6．2002年8月，只需結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬戶余額即可。

7．2002年9月：內(nèi)銷的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款（銀行存款）4680000 貸：產(chǎn)品銷售收入——內(nèi)銷收入4000000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）680000

調(diào)沖7月份外銷轉(zhuǎn)內(nèi)銷的賬務(wù)處理：（1）借：產(chǎn)品銷售收入——內(nèi)銷收入1500000 貸：產(chǎn)品銷售收入——般貿(mào)易出口1500000

（2）借：其他應(yīng)收款255000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）255000（3）借：產(chǎn)品銷售成本——般貿(mào)易出口60000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）60000

出口免抵退稅額的賬務(wù)處理：

根據(jù)退稅部門出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》進(jìn)行免抵退稅額核算：免抵退稅額＝1500000×13％＝195000（元）。因免抵退稅額195000元大于2002年8月留抵稅額135000元，則應(yīng)退稅額為135000元。

借：應(yīng)收補貼款——出口退增值稅135000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）135000（4）當(dāng)期應(yīng)繳增值稅＝680000－255000－（0＋135000－135000－60000－0）

＝485000（元）。

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅485000 貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅485000。

按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計核算主要涉及到“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)收補貼款--出口退稅”等科目。其會計處理如下：

（1）貨物出口并確認(rèn)收入實現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額（FOB價）做如下會計處

理：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）

（2）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“免抵退稅不予免征和抵扣

稅額”做如下會計處理：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

（3）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“應(yīng)退稅額”做如下會計處

理：

借：應(yīng)收補貼款--出口退稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（4）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“免抵稅額”做如下會計處

理：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）（5）收到出口退稅款時，做如下會計處理：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收補貼款--出口退稅

對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，在實際結(jié)算時與原預(yù)估入帳金額有差額的，可以在結(jié)算月份進(jìn)行調(diào)整。對于企業(yè)已經(jīng)申報的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯誤的，不能夠直接調(diào)整原申報數(shù)據(jù)，而應(yīng)在以

后月份通過紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。

對于出口退稅申報與增值稅納稅申報不一致，產(chǎn)生差額的，須在下期進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，相應(yīng)的應(yīng)同時調(diào)整增值稅納稅申報表。

由于以上原因需進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的，其會計處理為：

（一）對本出口銷售收入的調(diào)整

（1）對于前期多報或少報出口，或用錯匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時，須在本期進(jìn)行如下會計處理：

根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收

入的為紅字）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）

（2）對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預(yù)估入帳金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會計處理：

根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

借：其他應(yīng)付款（或銀行存款等科目）（藍(lán)字或紅字）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（藍(lán)字或紅字）

當(dāng)上期的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）”不等于0時，須在本期進(jìn)行如下會

計處理：

根據(jù)免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時為藍(lán)字，小于0時

為紅字）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（差額大于0時為藍(lán)字，小于0時為紅字）

注意事項：

① 出現(xiàn)上述情況進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的同時，應(yīng)在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的方法為在出口明細(xì)表中錄入一條調(diào)整記錄（正數(shù)或負(fù)數(shù)）。

② 對于已在“出口退稅申報系統(tǒng)”中調(diào)整過的銷售收入，由于申報系統(tǒng)在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含該調(diào)整數(shù)據(jù)，所以在帳務(wù)處理上可以不對該筆銷售收入乘以征退稅率之差單獨調(diào)整“主營業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”中。

（二）對本出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整

對于前期高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)在“出口退稅申報系統(tǒng)”中通過紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)申報系統(tǒng)匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”、“免抵退稅額”、“應(yīng)退稅額”、“免抵稅額”等在月末一次性入賬，無須對調(diào)整數(shù)據(jù)進(jìn)行單獨的會計處理。

（三）對上出口銷售收入的調(diào)整（1）對于上年多報或少報出口，或用錯匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時，須在本期進(jìn)行如下會計處理：

根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收

入的為紅字）

貸：以前損益調(diào)整（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅

字）

根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：

借：以前損益調(diào)整（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）

根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期

多報收入的為紅字）

（2）對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預(yù)估入帳（上）金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會計處理：

根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

借：其他應(yīng)付款（或銀行存款等科目）（藍(lán)字或紅字）

貸：以前損益調(diào)整（藍(lán)字或紅字）

根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：

借：以前損益調(diào)整（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅

字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）

根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期

多報收入的為紅字）

（3）當(dāng)上12月份的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）”不等于0時，須在本

1月份進(jìn)行如下會計處理：

根據(jù)免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時為藍(lán)字，小于0時為

紅字）

貸：以前損益調(diào)整（差額大于0時為藍(lán)字，小于0時為紅字）

注意事項：

① 出現(xiàn)上述情況時，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對“出口退稅申報系統(tǒng)”進(jìn)行數(shù)

據(jù)調(diào)整。

② 注意在填報《增值稅納稅人報表》（附表二）時，不要將上年調(diào)整的“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)

分別體現(xiàn)。

③在錄入“出口退稅申報系統(tǒng)”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮

上年調(diào)整的“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”。

（四）對上出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整

對于上出口貨物高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，須在本

期進(jìn)行如下會計處理：

根據(jù)銷售收入乘以征退稅率之差的調(diào)整額：

借：以前損益調(diào)整（藍(lán)字或紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（藍(lán)字或紅字）

根據(jù)銷售收入乘以退稅率的調(diào)整額：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（藍(lán)字或紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）（藍(lán)字或紅字）

注意事項：

① 出現(xiàn)上述情況時，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對“出口退稅申報系統(tǒng)”進(jìn)行數(shù)據(jù)

調(diào)整。

② 注意在填報《增值稅納稅人報表》（附表二）時，不要將上年調(diào)整的“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別

體現(xiàn)。

③在錄入“出口退稅申報系統(tǒng)”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上

年調(diào)整的“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

實行”免、抵、退“稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報關(guān)出口后，發(fā)生退關(guān)退運的，應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行不同的會計處理。

（一）本出口貨物發(fā)生退關(guān)退運時

根據(jù)退關(guān)退運貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（紅字）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（紅字）

根據(jù)退關(guān)退運貨物調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）

貸：庫存商品（紅字）

注意事項：

① 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運時，沖減的銷售收入應(yīng)按照該部分退運貨物的原始出口銷售額確定。

② 對于貨物出口時與退運時匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時的匯率為

準(zhǔn)。

③ 發(fā)生退關(guān)退運業(yè)務(wù)，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時，應(yīng)在”出口退稅申報系統(tǒng)“中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報，沖減出口銷售收入。

④對于退關(guān)退運貨物已在”出口退稅申報系統(tǒng)“中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計算”免抵退稅不予免征和抵扣稅額“時已包含退關(guān)退運貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對退關(guān)退運貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減”主營業(yè)務(wù)成本“，而是在月末將匯總計算的”免抵退稅不予免征和抵扣稅額“一次性結(jié)轉(zhuǎn)至”主

營業(yè)務(wù)成本“中。

（二）以前出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運時

根據(jù)退關(guān)退運貨物的原出口銷售額記入”以前損益調(diào)整“：

借：以前損益調(diào)整

貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款等科目）

調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運貨物銷售成本：

借：庫存商品

貸：以前損益調(diào)整 根據(jù)退關(guān)退運貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計算補交免抵退稅款：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

注意事項：

① 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運時，應(yīng)按照該部分退運貨物的原始出口銷售額

計算補稅。

② 對于貨物出口時與退運時匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時的匯率為準(zhǔn)。

③ 據(jù)以計算補稅的稅率，應(yīng)以貨物出口時的出口退稅率為準(zhǔn)。

④ 與本出口貨物發(fā)生退關(guān)退運不同，對于以前出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運時，不在”出口退稅申報系統(tǒng)“中進(jìn)行沖減。

”免、抵、退“稅會計處理探討之四（未按規(guī)定時間取得出口單證補稅的會計

處理）

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，逾期沒有收齊相關(guān)單證的，須視同內(nèi)銷征稅。具體會計

處理如下：

（一）本年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。

沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入。

借：主營業(yè)務(wù)收入--出口收入

貸：主營業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷收入

按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

注意事項：

① 對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時，應(yīng)在”出口退稅申報系統(tǒng)“中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報，沖減出口銷售收入。②對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在”出口退稅申報系統(tǒng)“中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計算”免抵退稅不予免征和抵扣稅額“時已包含該貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減”主營業(yè)務(wù)成本“，而是在月末將匯總計算的”免抵退稅不予免征和抵扣稅額“一次性結(jié)

轉(zhuǎn)至”主營業(yè)務(wù)成本“中。

（二）上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。

借：以前損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

借：以前損益調(diào)整（紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）

注意事項：

① 對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上不進(jìn)行收入的調(diào)整，在”出口退稅申報系統(tǒng)“中也不進(jìn)行調(diào)整。

② 注意在填報《增值稅納稅人報表》（附表二）時，不要將上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的”進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出“與本年出口貨物的”免抵退稅不予免征和抵扣稅

額“混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

③在錄入”出口退稅申報系統(tǒng)“中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的”不得抵扣稅額“時，只錄入本年出口貨物的”免抵退稅不予免征和抵扣稅額“，不考慮上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的”進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出“。

”免、抵、退“稅會計核算舉例

例1：某生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，2004年12月出口銷售額（CIF價）110萬美元，其中有40萬美元（FOB價）未拿到出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)），預(yù)估運保費10萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項發(fā)生額80萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元

匯率為8.27。則當(dāng)期會計處理如下：

（1）根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：

借：應(yīng)收賬款--XX公司（美元）9,097,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入--外銷收入 8,270,000

其他應(yīng)付款--運保費 827,000（2）根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：

借：應(yīng)收賬款--XX公司（人民幣）2,340,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷收入 2,000,000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340,000

（3）根據(jù)采購的原材料：

借：原材料 4,705,882

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）800,000

貸：應(yīng)付帳款 5,505,882（4）根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（1,100,000－100,000）×8.27×（17%－

13%）＝330,800

借：主營業(yè)務(wù)成本 330,800

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）330,800

（5）計算應(yīng)退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－330,800））＝129,200

免抵退稅額＝（1,100,000－100,000－400,000）×8.27×13%＝645,060

由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額＝期末留抵稅額＝

129,200

免抵稅額＝645,060－129,200＝515,860

根據(jù)計算的應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補貼款--出口退稅 129,200

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）129,200

根據(jù)計算的免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）515,860

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）515,860 例2：若該企業(yè)2005年1月出口銷售額（FOB價）80萬美元，其中當(dāng)月出口有30萬美元未拿到出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)），當(dāng)月收到2004年12月出口貨物的報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）20萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項發(fā)生額80萬元人民幣，當(dāng)月發(fā)生一筆退運業(yè)務(wù)，退運貨物是在2004年12月出口的，退運貨物的原出口銷售額（FOB價）為5萬美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)

期會計處理如下：

（1）根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：800,000×8.27＝6,616,000

借：應(yīng)收賬款--XX公司（美元）6,616,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入--外銷收入 6,616,000

（2）根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：

借：應(yīng)收賬款--XX公司（人民幣）2,340,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷收入 2,000,000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340,000

（3）根據(jù)采購的原材料：

借：原材料 4,705,882

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）800,000

貸：應(yīng)付帳款 5,505,882（4）根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝800,000×8.27×（17%－13%）＝

264,640

借：主營業(yè)務(wù)成本 264,640

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）264,640

（5）計算應(yīng)退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－264,640））＝195,360

免抵退稅額＝（800,000－300,000＋200,000）×8.27×13%＝752,570

由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額＝期末留抵稅額＝

195,360

免抵稅額＝752,570－195,360＝557,210

根據(jù)計算的應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補貼款--出口退稅 195,360

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）195,360

根據(jù)計算的免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）557,210

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）557,210（6）根據(jù)退運貨物的原出口銷售額：

借：以前損益調(diào)整 413,500

貸：應(yīng)收賬款--XX公司（美元）413,500（7）根據(jù)退運貨物原出口銷售額乘以退稅率補交免抵退稅款：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（已交稅金）53,755

貸：銀行存款 53,755 例3：若該企業(yè)2005年3月出口銷售額（FOB價）80萬美元，其中當(dāng)月出口有30萬美元未拿到出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)），當(dāng)月收到2004年12月出口貨物的報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）10萬美元，2005年1月出口貨物的報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）30萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項發(fā)生額80萬元人民幣，當(dāng)月支付2004年12月出口貨物的運保費8萬美元，當(dāng)月發(fā)生一筆退運業(yè)務(wù)，退運貨物是在2005年1月出口的，退運貨物的原出口銷售額（FOB價）為6萬美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會計處理如下：

（1）根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：800,000×8.27＝6,616,000

借：應(yīng)收賬款--XX公司（美元）6,616,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入--外銷收入 6,616,000

（2）根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：

借：應(yīng)收賬款--XX公司（人民幣）2,340,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷收入 2,000,000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340,000

（3）根據(jù)采購的原材料：

借：原材料 4,705,882

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）800,000

貸：應(yīng)付帳款 5,505,882（4）根據(jù)退運貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入：60,000×8.27＝

496,200

借：主營業(yè)務(wù)收入--外銷收入 496,200

貸：應(yīng)收賬款--XX公司（美元）496,200（5）根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（800,000－60,000）×8.27×（17%－

13%）＝244,792

借：主營業(yè)務(wù)成本 244,792

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）244,792

（6）計算應(yīng)退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－244,792））＝215,208

免抵退稅額＝（800,000－300,000＋100,000＋300,000）×8.27×13%

＝967,590

由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額＝期末留抵稅額＝

215,208

免抵稅額＝967,590－215,208＝752,382

根據(jù)計算的應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補貼款--出口退稅 215,208

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）215,208

根據(jù)計算的免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）752,382

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）752,382（7）根據(jù)支付的2004年12月的運保費：

借：其他應(yīng)付款--運保費 661,600

貸：銀行存款 661,600（8）調(diào)整2004年12月預(yù)估運保費的差額：

調(diào)整出口銷售收入＝（100,000－80,000）×8.27＝165,400

借：其他應(yīng)付款--運保費 165,400

貸：以前損益調(diào)整 165,400

調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本＝（100,000－80,000）×8.27×（17%－13%）＝6,616

借：以前損益調(diào)整 6,616

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）6,616

調(diào)整免抵退稅額＝（100,000－80,000）×8.27×13%＝21,502

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）21,502

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）21,502（9）對2004年12月出口，到期仍未收齊出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）的10

萬美元視同內(nèi)銷征稅：

對逾期單證不齊出口貨物計提銷項稅額：100,000×8.27×17%＝140,590

借：以前損益調(diào)整 140,590

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）140,590

沖減已結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本：100,000×8.27×（17%－13%）＝33,080

借：以前損益調(diào)整 －33,080

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）－33,080

調(diào)整已辦理的免抵退稅額：100,000×8.27×13%＝107,510

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）－107,510

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）－107,510 出口退稅相關(guān)問題匯總！

出口退稅辦稅員培訓(xùn)講稿

一、出口退稅管理：

（一）取得進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)以后應(yīng)根據(jù)海關(guān)要求安裝電子口岸執(zhí)法系統(tǒng)軟件，以便申報出口報關(guān)單信息及外匯核銷單信息。

（二）出口退稅登記 1．領(lǐng)取

（1）、企業(yè)自取得進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)之日起三十日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理出口退稅登記。

（2）、沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在發(fā)生第一筆委托出口業(yè)務(wù)之前，持代理出口協(xié)議向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理臨時出口退稅登記。（3）、應(yīng)填報《出口企業(yè)退稅登記表》并提供下列資料： a.法人營業(yè)執(zhí)照或工商營業(yè)執(zhí)照（副本）。b.國稅稅務(wù)登記證（副本）。

c.中華人民共和國進(jìn)出口企業(yè)資格證書（無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無需提 供）、外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書。

d.海關(guān)自理報關(guān)單位注冊登記證明書（無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無需提 供）。

e.《增值稅一般納稅人資格證書》（新辦企業(yè)可提供暫被認(rèn)定為一般納稅人 的《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》）。以上文本必須提供原件與復(fù)印件。f.稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料，如代理出口協(xié)議等。

2．注銷或變更 —— 出口企業(yè)如發(fā)生撤并、變更情況的，應(yīng)自批準(zhǔn)之日起三十日內(nèi)，申請辦理注銷或變更退稅登記手續(xù)。

3．未辦理出口退稅登記的企業(yè)不得辦理有關(guān)出口退稅涉稅事項。

（三）出口貨物退（免）稅的基本條件： 1．必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。2．必須是報關(guān)離境的貨物。

3．必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物。4．必須是出口收匯并已核銷的貨物。

只有同時具備上述四個條件，才能向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理退（免）稅。

（四）向主管稅務(wù)部門申請領(lǐng)購出口貨物銷售統(tǒng)一發(fā)票，并按財務(wù)規(guī)定單獨設(shè)立出口銷售帳依據(jù)當(dāng)月一日或銷售當(dāng)日匯率核算銷售收入。二．出口企業(yè) “退（免）”稅政策

（一）、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的概念

◆實行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件等應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)期內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額而未抵頂完的稅額，經(jīng)主管退稅機關(guān)批準(zhǔn)后，予以退稅。◆“免、抵、退”稅管理辦法的實施范圍

生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口(以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口)自產(chǎn)貨物，生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品,除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。所述生產(chǎn)企業(yè)，是指獨立核算，經(jīng)主管國稅機關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。

增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物實行免征增值稅辦法。計算機軟件出口（海關(guān)出口商品碼9803）實行免稅，其進(jìn)項稅額不予抵扣或退稅。

（二）生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品

1、生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，凡同時符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。

（1）與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；

（2）使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)；（3）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。

2、生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè) 自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。（1）用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；

（2）不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。

3、凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)可認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公

司（或總廠，下同）收購成員企業(yè)（或分廠，下同）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅。

（1）經(jīng)縣級以上政府主管部門批準(zhǔn)為集團(tuán)公司成員的企業(yè)，或由集團(tuán)公司控股的生 產(chǎn)企業(yè)；

（2）集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均實行生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度；

（3）集團(tuán)公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報送給主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)。

4、生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。

（1）必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托

深加工收回的產(chǎn)品；

（2）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；（3）委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度；

（4）委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托

方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專 用發(fā)票。

生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費稅的產(chǎn)品，實行免征消費稅辦法?！舫隹谄髽I(yè)(包括外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)，下同)出口《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的通知》(財稅[2003]222號)及其他有關(guān)文件規(guī)定的不予退(免)稅的貨物，應(yīng)分別按下列公式計提銷項稅額。一般納稅人：

銷項稅額=(出口貨物離岸價格x外匯人民幣牌價)÷(1+法定增值稅稅率)×法定增值稅稅率

小規(guī)模納稅人：

應(yīng)納稅額=(出口貨物離岸價格x外匯人民幣牌價)÷(1+征收率)×征收率

出口企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口的不予退(免)稅的貨物，須按照復(fù)出口貨物的離岸價格與所耗用進(jìn)口料件的差額計提銷項稅額或計算應(yīng)納稅額。出口企業(yè)以來料加工復(fù)出口方式出口不予退(免)稅貨物的，繼續(xù)予以免稅。

（三）有關(guān)“免抵退”稅的計算

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價(FOB)以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)(委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的)，若以其他價格條件成交的，應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若申報數(shù)與實際支付數(shù)有差額的，在下次申報退稅時調(diào)整(或年終清算時一并調(diào)整)。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價，企業(yè)應(yīng)按實際離岸價申報“免、抵、退”稅，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

“免抵退”稅額、“免抵退”稅額抵減額的計算：

“免抵退”稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率

“免抵退”稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率“免抵退”-稅額抵減額-上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅額抵減額

免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)的免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價格為組成計稅價格，計算公式為：

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅

當(dāng)期應(yīng)納稅額、當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額、當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額的計算：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期未抵扣完的進(jìn)項稅額

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額-上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝購進(jìn)的免稅原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

當(dāng)期應(yīng)退稅額、當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額、結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額的計算

1．當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本月的銷項稅額≥本月的應(yīng)抵扣稅額時，應(yīng)納稅額≥0，即本月無未抵扣完的進(jìn)項稅額： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=0 當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=當(dāng)期“免抵退”稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額（為0）=當(dāng)期“免抵退”稅額

無結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項稅額（即為0）。

2．當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本月的銷項稅額＜本月的應(yīng)抵扣稅額時，本月進(jìn)項稅額未抵扣完，即當(dāng)期期末有留抵稅額：

（1）如果當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=當(dāng)期“免抵退”稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項稅額=0；

（2）如果當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=0 結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣進(jìn)項稅額=當(dāng)期期末留抵稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額。

“期末留抵稅額”是計算確定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額的重要依據(jù)，應(yīng)以當(dāng)期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”的審核數(shù)欄為準(zhǔn)。

（四）外（工）貿(mào)企業(yè)的退（免）稅計算：

外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅的計算應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項金額和退稅率計算。

基本計算公式：應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額×退稅率 三．出口貨物退(免)稅申報及退稅

（一）.外(工)貿(mào)企業(yè)申報及退稅

1．外貿(mào)企業(yè)在貨物報關(guān)出口后應(yīng)及時與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)的出口貨物報關(guān)單(退稅)證明聯(lián)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行核對后報送，并按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定在財務(wù)上作銷售。

2．外貿(mào)企業(yè)應(yīng)定期將收齊的出口貨物報關(guān)單(出口退稅聯(lián))、出口收匯核銷單(出口退稅聯(lián))、出口專用發(fā)票、增值稅專用發(fā)票。（上述資料簡稱“二票二單”），紙質(zhì)單證有關(guān)數(shù)據(jù)錄入外貿(mào)企業(yè)出口退(免)稅電子申報系統(tǒng)（電子申報系統(tǒng)可在杭州國稅網(wǎng)站下載中心下載），也可委托中介機構(gòu)代理生成軟盤后送國稅退稅部門進(jìn)行預(yù)審。

3．外貿(mào)企業(yè)從事進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，采用“作價加工”方式的，作價不得高于進(jìn)口料件的到岸價，并持進(jìn)口貨物報關(guān)單原件和復(fù)印件、進(jìn)料加工手冊原件及復(fù)印件、外貿(mào)企業(yè)開具給加工生產(chǎn)企業(yè)的增值稅專用發(fā)票原件及復(fù)印件和《進(jìn)料加工貿(mào)易申報表》到國稅退稅部門辦理審批手續(xù)，核準(zhǔn)外貿(mào)企業(yè)作價環(huán)節(jié)的應(yīng)納增值稅暫不計征入庫，可從外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅中扣回。

4．外貿(mào)企業(yè)將申報軟盤在國稅退稅部門預(yù)審后，將正確無誤的出口貨物紙質(zhì)單證進(jìn)行配單，并根據(jù)退稅部門預(yù)審后又反饋信息調(diào)整相關(guān)的出口貨物電子申報數(shù)據(jù)，對數(shù)據(jù)進(jìn)行一致性檢查后，重新產(chǎn)生明細(xì)申報數(shù)據(jù)。并打印出《進(jìn)貨憑證登錄表》、《出口憑證登錄表》和《出口貨物退稅匯總申報表》。

5．從事進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將國稅退稅部門核準(zhǔn)的《進(jìn)料加工貿(mào)易申報表》錄入電子申報系統(tǒng)計算相應(yīng)的出口退(免)稅扣減額。

6．外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在規(guī)定的申報期限內(nèi)持以下資料到國稅退稅部門正式辦理退稅申報。

(1)裝訂成冊的二票二單；

(2)《進(jìn)貨憑證登錄表》、《出口憑證登錄表》、《出口貨物退稅匯總申報表》；(3)與原始單證內(nèi)容、順序一致的電子申報軟盤(電子申報軟盤退稅數(shù)據(jù)必須與紙質(zhì)進(jìn)、出口登錄表、匯總表的退稅數(shù)據(jù)一致)；(4)《進(jìn)料加工貿(mào)易申報表》（進(jìn)料加工企業(yè)提供）；(5)換匯成本異常說明；

(6)國稅部門要求提供的其他資料。(二)生產(chǎn)企業(yè)申報及退稅

1．生產(chǎn)企業(yè)在貨物報關(guān)出口后應(yīng)及時與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)的出口貨物報關(guān)單(退稅)證明聯(lián)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行核對報送，并按現(xiàn)行會計制度的有關(guān)規(guī)定在財務(wù)上作銷售。

2．開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)：

（1）、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的登記，開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，在履行每份進(jìn)料加工復(fù)出口合同第一次進(jìn)料之前，應(yīng)持進(jìn)料加工貿(mào)易合同、海關(guān)核發(fā)的《進(jìn)料加工登記手冊》、經(jīng)外經(jīng)貿(mào)主管部門蓋章的《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》、進(jìn)口料件申請備案清單、出口成品申請備案清單、出口制成品及對應(yīng)進(jìn)口料件消耗備案清單等資料，向退稅部門辦理登記備案手續(xù)。

（2）、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》的出具。開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)口料件的當(dāng)月底，須持進(jìn)口報關(guān)單原件、復(fù)印件及《進(jìn)料加工登記手冊》復(fù)印件，填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報明細(xì)表》、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》和制成的軟盤報國稅退稅部門審核，退稅部門按規(guī)定審核后在《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》上簽注意見返回企業(yè)。辦理“免稅證明”后應(yīng)按批次提供審批結(jié)果，并及時提供給財務(wù)以辦理預(yù)免抵申報手續(xù)。

進(jìn)料加工業(yè)務(wù)采用“購進(jìn)法”計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”、“免抵退稅抵減額”，《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》按當(dāng)期全部購進(jìn)的進(jìn)口料件組成計稅價格計算出具。

（3）、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷，生產(chǎn)企業(yè)《進(jìn)料加工登記手冊》最后一筆出口業(yè)務(wù)在海關(guān)核銷之后，《進(jìn)料加工登記手冊》被海關(guān)收繳之前，持手冊原件及《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》到退稅部門辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。退稅部門根據(jù)進(jìn)口料件和出口貨物的實際發(fā)生情況出具《進(jìn)料加工登記手冊》結(jié)案前的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，與當(dāng)期出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》一并參與計算。

退稅部門在辦理進(jìn)料加工核銷時應(yīng)對企業(yè)核銷資料與登記資料按規(guī)定要求進(jìn)行核對，如結(jié)案核銷情況與原扣減情況有差異的應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。

從事進(jìn)料加工貿(mào)易方式的生產(chǎn)企業(yè)，凡未按規(guī)定申請辦理《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》的，相應(yīng)的復(fù)出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)不得申請辦理退（免）稅。4．生產(chǎn)企業(yè)在增值稅納稅申報期限內(nèi)(每月10日前)持下列資料向主管國稅機關(guān)征收部門辦理納稅申報和“免抵退”稅申報手續(xù)。

(1)當(dāng)期《增值稅納稅申報表》【第7欄本月數(shù)、累計數(shù)應(yīng)與免、抵、退稅申報表中第7欄數(shù)據(jù)及明細(xì)表的合計數(shù)一致。第15欄數(shù)據(jù)應(yīng)與上期征收部門審批的免、抵、退稅申報表第19欄數(shù)據(jù)一致】及附表【附表二第18欄數(shù)據(jù)應(yīng)與免、抵、退稅申報表第11欄數(shù)據(jù)一致】；

(2)當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》【本表第16欄數(shù)據(jù)應(yīng)與免、抵、退稅申報表第8欄數(shù)據(jù)一致、第17欄數(shù)據(jù)應(yīng)與免、抵、退稅申報表第13欄數(shù)據(jù)一致】；

(3)當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅匯總申報表》；

(4)當(dāng)期退稅部門確認(rèn)的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報明細(xì)表》和《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。

5．生產(chǎn)企業(yè)持下列資料到退稅部門辦理免、抵、退稅申報手續(xù)。

(1)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退（單證齊全）正式申報表，收齊出口貨物一票兩單原件(核銷單、報關(guān)單、出口發(fā)票)，并裝訂成冊。

(2)《進(jìn)貨憑證登錄表》、《出口憑證登錄表》、《出口貨物退稅匯總申報表》（3）代理出口貨物的需報《代理出口貨物證明》原件。

（4）視同自產(chǎn)貨物出口的生產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)提供增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件。(5)電子申報軟盤（可在杭州國稅網(wǎng)站下載中心下載，使用外貿(mào)6.0申報系統(tǒng)）；(6)國稅退稅部門要求提供的其他資料。(三).外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備的退稅申報

1．符合退稅范圍條件的外商投資企業(yè)，在履行每份國產(chǎn)設(shè)備采購合同第一次購買國產(chǎn)設(shè)備前，應(yīng)持《外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備登記手冊》（登記手冊向主管退稅部門申請），并附以下資料其主管退稅機關(guān)申請辦理購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備的登記備案手續(xù)：(1)企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；(2)企業(yè)稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；(3)出口退稅登記證副本復(fù)印件；(4)企業(yè)可行性研究報告；(5)合同章程協(xié)議復(fù)印件；

(6)中華人民共和國外商(臺港澳僑)投資企業(yè)批準(zhǔn)證書復(fù)印件” ；(7)進(jìn)口設(shè)備清單（如免稅進(jìn)口的應(yīng)提供省計經(jīng)委簽發(fā)的免稅項目批準(zhǔn)書）；(8)投資方實物投資原始憑證復(fù)印件；(9)國產(chǎn)設(shè)備供貨合同復(fù)印件;(10)驗資報告。

2．外商投資企業(yè)購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備后，按每份合同所采購的國產(chǎn)設(shè)備，填寫《出口貨物退(免)稅申報表》，同時附送以下資料向其主管退稅機關(guān)申請辦理國產(chǎn)設(shè)備的退稅手續(xù)：(1)增值稅專用發(fā)票；(2)付款憑證；(3)登記手冊；

(4)國產(chǎn)設(shè)備供貨合同復(fù)印件（需貼印花稅）。(四).出口加工區(qū)耗用水、電、氣退稅申報

出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣準(zhǔn)予退還所含的增值稅，區(qū)內(nèi)企業(yè)須按季填報《出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)耗用水、電、氣退稅申報表》，并附送下列憑證向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理退稅手續(xù)： 1．供水、供電、供氣公司(或單位)開具的增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))； 2．支付水、電、氣費用的銀行結(jié)算憑證(復(fù)印件加蓋銀行印章)； 3．增值稅專用發(fā)票認(rèn)證結(jié)果通知書復(fù)印件。l新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當(dāng)期應(yīng)退稅額。

新成立的內(nèi)外銷銷售額之和超過500萬元（含）人民幣，且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過50%（含）的生產(chǎn)企業(yè)，如在自成立之日起12個月內(nèi)不辦理退稅確有困難的，在從嚴(yán)掌握的基礎(chǔ)上，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可實行統(tǒng)一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法。l其他“免、抵、退”稅單證辦理

1、《補辦出口貨物報關(guān)單證明》生產(chǎn)企業(yè)遺失出口報關(guān)單（出口退稅專用）需向海關(guān)申請補辦的，可在出口之日起六個月內(nèi)憑主管退稅部門出具的《補辦出口報關(guān)單證明》，向海關(guān)申請補辦。

生產(chǎn)企業(yè)在向主管退稅部門申請出具《補辦出口貨物報關(guān)單證明》時,應(yīng)提交下列憑證資料:(1)《關(guān)于申請出具(補辦出口貨物報關(guān)單證明)的報告》(2)出口貨物報關(guān)單(其他未丟失的聯(lián)次)(3)出口收匯核銷單(出口退稅專用)(4)出口銷售發(fā)票

2、《補辦出口收匯核銷單證明》，生產(chǎn)企業(yè)遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用）需向主管外匯管理局申請補辦的，可憑主管退稅部門出具的《補辦出口收匯核銷單證明》，向外匯管理局提出補辦申請。

生產(chǎn)企業(yè)在向主管外匯管理局申請出具《補辦出口收匯核銷單證明》時,應(yīng)提交下列資料:（1）《關(guān)于申請出具（補辦出口收匯核銷單證明）的報告》（2）出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)（3）出口銷售發(fā)票

（4）主管退稅部門要求提供的其他資料

3、《代理出口未退稅證明》，委托方（生產(chǎn)企業(yè)）遺失受托方（外貿(mào)企業(yè)）主管退稅部門出具的《代理出口未退稅證明》需申請補辦的，應(yīng)由委托方先向其主管退稅部門申請出具《代理出口未退稅證明》。

委托方（生產(chǎn)企業(yè)）在向其主管退稅部門申請辦理《代理出口未退稅證明》時，應(yīng)提交下列憑證資料：

（1）《關(guān)于申請出具（代理出口未退稅證明）的報告》；

（2）受托方主管退稅部門已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；

（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；（4）代理出口協(xié)議（合同）副本及復(fù)印件；（5）主管退稅部門要求提供的其他資料

4、《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》，生產(chǎn)企業(yè)在出口貨物報關(guān)離境，因故發(fā)生退運，且海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》，向海關(guān)申請辦理退運手續(xù)。本出口貨物發(fā)生退運的，可在下期用紅字（或負(fù)數(shù)）沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整（或年終清算時調(diào)整）；以前出口貨物發(fā)生退運的，應(yīng)補交原免、退稅款，應(yīng)補稅額=退運貨物出口離岸價*外匯人民幣牌價*出口貨物退稅率，補稅預(yù)算科目為“出口貨物退增值稅”，若退運貨物由于單證不齊等原因已視同內(nèi)銷貨物征稅的，則不須補交稅款。

出口企業(yè)向主管退稅部門申請辦理《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》時，應(yīng)提交下列資料：（1）《關(guān)于申請出具（出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明）的報告》；（2）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）（4）出口銷售發(fā)票；

（5）主管退稅部門要求提供的其他資料?！絷P(guān)于清算

·每年1月15日以前，出口企業(yè)應(yīng)將其上一退（免）稅單證收齊部分但未申報“免、退稅的出口貨物，向退稅部門申報退（免）稅，稅務(wù)機關(guān)按照現(xiàn)行規(guī)定的程序辦理退（免）稅的審核、審批，并填報出口退稅清算表。

·每年1月15日前，出口企業(yè)應(yīng)將上一所有退（免）稅單證不齊部分的出口貨物，填具《生產(chǎn)企業(yè)“免抵退“稅清算備案明細(xì)表》【外(工)貿(mào)企業(yè)填具《外(工)貿(mào)企業(yè)清算備案明細(xì)表》】，由主管出口退（免）稅的退稅機關(guān)審核確認(rèn)后備案。對經(jīng)查實未備案的上年出口貨物，對生產(chǎn)企業(yè)征稅機關(guān)按內(nèi)銷貨物予以補稅；外(工)貿(mào)企業(yè)一律不辦理退稅。按以下公式計提銷項稅額：

銷項稅額=視同內(nèi)銷征稅貨物的出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×增值稅征稅稅率

上述視同內(nèi)銷征稅貨物，出口企業(yè)已按規(guī)定計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)成本的，可從成本科目中轉(zhuǎn)入進(jìn)項稅額科目。

·對生產(chǎn)企業(yè)已備案的上一出口貨物，實行單獨申報、審批“免、抵“稅的管理辦法。對生產(chǎn)企業(yè)已備案的，3月31日前收齊單證的出口貨物，退稅機關(guān)按免抵退稅總額審批免抵退稅額。計算公式如下： 應(yīng)免抵稅額=免抵退稅總額；

免抵退稅總額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口退稅率－免稅進(jìn)口料件組成計稅價格×出口退稅率。

·出口企業(yè)應(yīng)于3月31日前將收齊退稅單證且有關(guān)電子信息核對無誤的出口貨物（含暫未收齊出口收匯核銷單）向所轄退稅部門申報，愈期退稅部門不再受理。2004年出口退稅新政策要點摘要

2004年出口退稅政策又有新的辦法，繼國家稅務(wù)總局下發(fā)國稅發(fā)[2004]64號文件后，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)財稅[2004]101號文件，進(jìn)一步明確了本年的操作，浙江省國家稅務(wù)局根據(jù)財政部和總局的文件精神擬定了浙國稅進(jìn)便函[2004]8號通知，結(jié)合浙江省的實際情況又作了一些補充規(guī)定。三個文件內(nèi)容繁多，因此，我們選定要點，以便貴公司領(lǐng)會。

1、時間要求：老企業(yè)（出口退稅登記證辦理至2004年6月1日超過1年的），報關(guān)單黃單應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日（以出口報關(guān)單上注明出口日期為準(zhǔn)）起90天內(nèi)收齊上報，核銷單在180天內(nèi)收齊上報（遠(yuǎn)期收匯除外）。與老企業(yè)相對應(yīng)的新企業(yè)在登記之日起2年內(nèi)報關(guān)單黃單和核銷單均要在90天內(nèi)收齊上報，能提供外管局遠(yuǎn)期收匯證明的可以例外。

2、申報要求：根據(jù)新的規(guī)定，老企業(yè)在90天內(nèi)必須上報報關(guān)單黃單，180天內(nèi)必須上報核銷單(遠(yuǎn)期收匯除外)，新企業(yè)必須在90天內(nèi)上報黃單和核銷單（遠(yuǎn)期收匯除外），在規(guī)定的申報日期前上報的紙質(zhì)單證可以無電子信息。如果不能在規(guī)定期限內(nèi)上報單證，稅務(wù)部門將不再受理該筆貨物的出口退稅申報【生產(chǎn)企業(yè)必須轉(zhuǎn)內(nèi)銷補稅，外（工）貿(mào)企業(yè)進(jìn)項稅額應(yīng)計入成本】。這和2003年的政策是不同的。

3、外（工）貿(mào)企業(yè)進(jìn)貨發(fā)票新老企業(yè)申報要求：根據(jù)文件規(guī)定，對老企業(yè)可先按發(fā)票認(rèn)證信息申報退稅，但根據(jù)認(rèn)證信息辦理退稅后，三個月內(nèi)仍必須使用相關(guān)稽核，協(xié)查信息進(jìn)行比對復(fù)核，對復(fù)核有誤的，要及時追回已退（免）稅款。對新企業(yè)必須按增值稅專用發(fā)票稽核協(xié)查信息審核，對于暫無信息的進(jìn)貨發(fā)票，在規(guī)定申報期內(nèi)必須向稅務(wù)機關(guān)作“無電子信息申報”，但稅務(wù)機關(guān)受理后暫不予退稅，待取得總局下傳的增值稅專用發(fā)票信息比對相符后審批退稅，因此專用發(fā)票的開具與認(rèn)證時間就尤為關(guān)鍵。

4、信息要求：鑒于申報日期較之以往縮短很多，因此，（最好在15日內(nèi)）企業(yè)更應(yīng)該注意電子口岸報關(guān)單信息的確認(rèn)，同時外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)的出口貨物應(yīng)及時取得供貨企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票；其購進(jìn)貨物開具的增值稅專用發(fā)票屬增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具的應(yīng)自開票之日起30日內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)。請企業(yè)重點抓好信息確認(rèn)關(guān)。

5、出口企業(yè)如因紙質(zhì)退稅憑證（包括報關(guān)單、核銷單、進(jìn)項發(fā)票）丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補辦或更改的，以及退稅機關(guān)審核時按有關(guān)審核規(guī)定作撤單或撤消退稅申報處理，而造成出口企業(yè)未能在規(guī)定時間內(nèi)向退稅機關(guān)辦理正式退稅申報的，出口企業(yè)可在貨物出口日起90天內(nèi)向退稅機關(guān)提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報的申請，經(jīng)批準(zhǔn)后，可延期3個月申報。未在規(guī)定的申報期限內(nèi)提出延期申報申請或雖已提出延期申報但未在3個月的延期申報期限內(nèi)辦理正式申報的，退稅機關(guān)一律不再受理。因此，企業(yè)如果發(fā)現(xiàn)有上述情況，應(yīng)及時辦理延期申請，以免超期。

6、鑒于新政策強調(diào)的核銷單上報日，因此，要求企業(yè)出口收匯核銷單上必須注明核銷日期。

工業(yè)企業(yè)出口退稅的計算和申報

工業(yè)企業(yè)，指自營或委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型企業(yè)集團(tuán)。對1993年12月31日前辦理工商登記的外商投資企業(yè)出口的貨物免征增值稅、消費稅；其它有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口的貨物免征消費稅、”免、抵、退“增值稅；沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)委托出口貨物”先征后退“增值稅、消費稅。

一、”免、抵、退“稅的計算

”免、抵、退“稅適用于有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的自產(chǎn)貨物的增值稅，計稅依據(jù)為出口貨物的離岸價，退稅率與外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅率相同。其特點是，出口貨物的應(yīng)退稅款不是全額退稅，而是先免征出口環(huán)節(jié)稅款，再抵減內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額，對內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額不足抵減應(yīng)退稅額部分，根據(jù)企業(yè)出口銷售額占當(dāng)期（1個季度）全部貨物銷售額的比例確定是否給予退稅。具體計算公式如下：

當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-當(dāng)期給予免征抵扣和退稅的稅額

當(dāng)期給予免征抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額

當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價× 外匯人民幣牌價×（增值稅規(guī)定稅率－退稅率）

如果生產(chǎn)企業(yè)有”進(jìn)料加工“復(fù)出口貨物業(yè)務(wù)，對以”進(jìn)料加工“貿(mào)易方式進(jìn)口的料件，應(yīng)先按進(jìn)口料件組成計稅價格填具”進(jìn)料加工貿(mào)易申報表“，報經(jīng)主管出口退稅的國稅機關(guān)同意簽章后，允許對這部分進(jìn)口料件以”進(jìn)料加工貿(mào)易申請表“中的價格為依據(jù)，按規(guī)定征稅稅率計算稅額作為進(jìn)項稅額予以抵扣，并在計算其免抵稅額時按規(guī)定退稅率計算稅額予以扣減。為了簡化手續(xù)，便于操作，具體體現(xiàn)在”當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額中“，計算公式如下：

當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價 ×（征稅稅率-退稅率）-當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計稅價格×（征稅稅率-退稅率）

其它計算步驟與生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物相同。

當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)1個季度出口銷售額不足其同期全部貨物銷售額 的50％，且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時，應(yīng)將未抵扣完的進(jìn)項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)1個季度出口銷售額占其同期全部貨物銷售額50％以上（含50％），且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時，按下列公式計算應(yīng)退稅額：

（一）當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且絕對值≥本季度出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率時，應(yīng)退稅額=本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率

（二）當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且絕對值 < 本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率時，應(yīng)退稅額＝應(yīng)納稅額的絕對值

（三）結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項稅額＝本期未抵扣完的進(jìn)項稅額－應(yīng)退稅額。

例：應(yīng)納稅額為正數(shù)

某電器廠1997年一季度出口電視機30000臺，離岸價格為每臺210美元，外匯人民幣牌價為1美元 8.2928元；內(nèi)銷貨物銷售額8200萬元。上期結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項稅額200萬元，本期進(jìn)項稅額800萬元。免、抵、退稅的計算如下：

（1）出口自產(chǎn)貨物銷售收入 ＝30000×210×8.2928＝52244640（元）

（2）當(dāng)期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝52244640×（17％－9％）＝4179571.20（元）

（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額 ＝82000000×17％－（2000000＋8000000－4179571.20）＝8119571.20（元）

從以上計算可以看出，應(yīng)納稅額的正數(shù)，反映企業(yè)出口貨物給予抵扣和退稅的進(jìn)項稅額，已全部在內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額中抵減完畢，不需退稅。

例：應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，出口貨物銷售額占當(dāng)期全部貨物銷售額的比例不到50％。

某電視機廠1997年二季度出口電視機40000臺，每臺離岸價150美元，外匯人民幣牌價為1:8.2928，內(nèi)銷收入56000000元，進(jìn)項稅額13800000元，免抵退稅的計算如下：

（1）出口自產(chǎn)貨物銷售收入 ＝40000×150×8.2928＝49756800（元）

（2）當(dāng)期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝49756800×（17％－9％）＝3980544（元）

（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額 ＝56000000×17％－（13800000－3980544）＝-299456（元）

（4）出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷售比例 ＝49756800/（49756800＋56000000）＝47.05％

從以上計算可以看出，雖當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，但出口貨物銷售額占全部貨物銷售額的比例只有47.05％，未抵扣完的進(jìn)項稅額299456元不能退稅，只能結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

例：應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，出口貨物銷售額占當(dāng)期全部貨物銷售額的比例≥50％。

某電器廠1997年一季度出口空調(diào)30000臺，其中：（1）28000臺以FOB價成交，每臺200美元，外匯 人民幣牌價1:8.2836元；（2）2000臺以CIF價格成交，每臺240美元，并每臺支付運費20元、保險 費10元、傭金2元，外匯人民幣牌價為1:8.2948元。當(dāng)期實現(xiàn)內(nèi)銷空調(diào)19400臺，銷售收入34920000 元，銷項稅額5936400元，進(jìn)項稅額為10800000元，免抵退稅計算如下：

（1）出口貨物銷售收入 ＝28000×200×8.2836＋2000×(240－20－10－2)×8.2948 ＝49838796.80（元）

（2）當(dāng)期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝49838796.80×（17％－9％）＝3987103.74（元）

（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額 ＝34920000×17％－（10800000－3987103.74）＝-876496.26（元）

（4）出口貨物占本企業(yè)當(dāng)期銷售比例 ＝49838796.80/（34920000＋49838796.80）＝58.80％>50％

（5）當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率 ＝49838796.80×9％＝4485491.71（元）ㄧ-876496.26ㄧ〈4485491.71

（6）應(yīng)退稅額＝應(yīng)納稅額的絕對值＝876496.26（元)

如果應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)5000000元，大于4485491.71元，也只退稅4485491.71元，差額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

例：進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物”免、抵、退“稅

某紡織廠1997年一季度出口T/C紗收入800萬元，內(nèi)銷收入200萬元，國內(nèi)購進(jìn)原材料等進(jìn)項稅額 64.98萬元，采取進(jìn)料加工形式進(jìn)口滌綸棉CIF價24萬美元，折合成人民幣200萬元，海關(guān)按85％免 稅，關(guān)稅稅率為20％，增值稅稅率為17％，進(jìn)口料件當(dāng)期已全部核銷。免抵退稅的計算如下：

（1）進(jìn)口料件組成價格 ＝2000000＋2000000×20％×（100％－85％）＝2060000（元）

（2）進(jìn)口料件準(zhǔn)予抵扣的稅額 ＝2060000×17％＝350200（元）

（3）進(jìn)口料件應(yīng)扣減免抵稅額 ＝2060000×9％－2060000×17％×（100％－85％）＝185400－52530 =132870（元）

（4）當(dāng)期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝8000000×（17％－9％）－2060000×（17％－9％）＝640000－164800 ＝475200（元）

（5）當(dāng)期應(yīng)納稅額 ＝2000000×17％－[（649800＋350200）－475200－132870] ＝340000－391930 ＝-51930（元）

（6）應(yīng)退稅額為51930元（出口額占全部銷售額50％以上）

二、”免、抵、退“稅的申報 出口貨物”免、抵、退“稅申報，指經(jīng)營出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，按照規(guī)定的程序和要求，向國稅機關(guān)提出”免、抵、退“稅申請的一項法定義務(wù)和手續(xù)。

（一）”免、抵、退“稅申報的程序

生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口的自產(chǎn)貨物按下列程序辦理”免、抵、退“稅手續(xù)：

按月申報。生產(chǎn)企業(yè)將貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售后，應(yīng)按月?lián)嵦罹摺渡a(chǎn)企業(yè)自營（委 托）出口貨物免、抵、退稅申報表》（以下簡稱《申報表》）連同有關(guān)憑證向主管 征稅的國稅機關(guān)申報，辦理免、抵稅及應(yīng)納稅額的審核手續(xù)。經(jīng)縣級以上（合縣級）國稅機關(guān)審核無誤、并在《申報表》及出口憑證上簽署意見后，由主管征稅的國稅機關(guān)按審核意見，先對生產(chǎn)企業(yè)辦理免、抵稅額和應(yīng)納稅額或?qū)⑽吹挚弁甑倪M(jìn)項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的手續(xù)。同時，將經(jīng)縣級以上國稅機關(guān)審核簽署意見的《申報表》（第1、2、4聯(lián)）、出口憑證等退還生產(chǎn)企業(yè)。

按季匯總申報。生產(chǎn)企業(yè)于每季度末將出口及內(nèi)銷貨物等情況按季匯總填報《申報表》，逐級上報主管出口退稅的國稅機關(guān)審批后，辦理免、抵、退稅結(jié)算手續(xù)。

（二）”免、抵、退“稅申報的憑證資料

生產(chǎn)企業(yè)按月申報”免、抵、退“稅應(yīng)提供出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、出口收匯核銷 單（出口退稅專用聯(lián)）、出口發(fā)票等憑證。按季匯總申報應(yīng)提供以下憑證資料：

經(jīng)縣級以上國稅機關(guān)簽署意見的本季度的分月《申報表》（第1、2聯(lián)），及對應(yīng)的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）、出口發(fā)票等憑證。屬于委托出口的貨物，還必須提供”代理出口貨物證明“（原件）和代理出口協(xié)議副本；

本季度如有繳稅的，應(yīng)提供經(jīng)主管征稅國稅機關(guān)審核蓋章的”稅收繳款書"（復(fù)印件）；

屬于進(jìn)料加工復(fù)出口的貨物，需報送《進(jìn)料加工貿(mào)易申報表》及當(dāng)期海關(guān)核

第五篇：最新生產(chǎn)企業(yè)《免、抵、退》稅操作流程

生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅操作流程

一、生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅業(yè)務(wù)流程

1、向主管征稅的稅務(wù)機關(guān)申請取得一般納稅人資格；

2、到主管商務(wù)部門辦理備案登記；

3、向主管退稅部門辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)；

4、向海關(guān)報關(guān)出口貨物；

5、向稅務(wù)機關(guān)辦理出口貨物預(yù)申報；

6、從海關(guān)取得出口報關(guān)單；

7、收匯核銷；

8、從外匯管理局取得收匯核銷單；

9、憑有關(guān)單證向主管稅務(wù)機關(guān)申報免抵退稅；

10、主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)向國家金庫開具收入退還書；

11、出口企業(yè)從銀行取得出口退稅款。

二、生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅申報業(yè)務(wù)流程生產(chǎn)企業(yè)采用由國家稅務(wù)總局與大連龍圖信息技術(shù)有限公司聯(lián)合開發(fā)的生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)進(jìn)行退稅申報，該系統(tǒng)可從中國出口退稅咨詢網(wǎng)（http://004km.cn）免費下載并安裝到企業(yè)的計算機上。下載該軟件最好保存在除C盤之外的其他硬盤上，以免計算機出現(xiàn)故障時數(shù)據(jù)丟失（雖然有備份數(shù)據(jù)）。

（一）初始環(huán)境設(shè)置生產(chǎn)企業(yè)初次使用申報系統(tǒng)時，應(yīng)對系統(tǒng)做初始配置。

1、系統(tǒng)配置與修改通過“系統(tǒng)維護(hù)”菜單里的“系統(tǒng)配置”項下的“系統(tǒng)配置與修改”進(jìn)行系統(tǒng)配置，點擊“修改”按鈕后根據(jù)企業(yè)情況修改系統(tǒng)配置內(nèi)容。修改企業(yè)的海關(guān)代碼、納稅人識別號、企業(yè)名稱、納稅人類型、計稅計算方法、進(jìn)料計算方法等信息。

2、系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改

（二）免抵退稅預(yù)申報生產(chǎn)企業(yè)將當(dāng)期及收齊的前期出口單證錄入退稅申報系統(tǒng)生成明細(xì)申報數(shù)據(jù)后，須在“免、抵、退”稅申報期限內(nèi)到主管退稅部門通過出口退稅審核系統(tǒng)與海關(guān)出口報關(guān)單信息及代理出口證明信息進(jìn)行預(yù)審。根據(jù)預(yù)審反饋的疑點對申報數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，對經(jīng)預(yù)審無疑點或有疑點但已核查無誤的出口單證方可進(jìn)行免、抵、退稅申報；對無法通過預(yù)審的當(dāng)期出口單證，視同單證不齊并做相應(yīng)的單證不齊標(biāo)志。具體操作如下：

1、原始資料的收集、整理、核實貨物出口后，企業(yè)應(yīng)及時將有關(guān)的原始單證資料收集齊全，在原始資料真實無誤的前提下，將本企業(yè)當(dāng)期出口貨物退（免）稅紙質(zhì)憑證的基礎(chǔ)明細(xì)數(shù)據(jù)采集到“出口退稅申報系統(tǒng)”。

2、申報資料的采集錄入（1）進(jìn)料加工手冊登記錄入（2）進(jìn)口料件明細(xì)申報錄入（3）出口貨物明細(xì)申報數(shù)據(jù)錄入：

（4）收齊出口單證明細(xì)錄入

3、進(jìn)料加工免稅證明的出具生產(chǎn)企業(yè)凡有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的在錄入“進(jìn)料加工手冊”、“進(jìn)口料件明細(xì)”“手冊核銷明細(xì)”“出口貨物明細(xì)”生成申報明細(xì)數(shù)據(jù)之后要通過申報系統(tǒng)出具“進(jìn)料加工免稅證明”。

在菜單中打開“向?qū)А敝小巴硕惿陥笙驅(qū)А?，我們可以看到退稅申報總共列示十一步，我們點擊第六步“模擬出具進(jìn)料免稅證明”，再點擊畫面右側(cè)的“模擬出具進(jìn)料加工免稅證明”，則出現(xiàn)所屬期，錄入要生成進(jìn)料加工免稅證明的所屬期，點擊“確定”即可。

4、申報數(shù)據(jù)的預(yù)審和疑點調(diào)整生產(chǎn)企業(yè)攜帶已生成的預(yù)申報軟盤（出口明細(xì)）及要附送的退稅申報單證，到退稅機關(guān)或通過遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行退稅申報預(yù)審，核對錄入數(shù)據(jù)的正確性和外部電子信息的有無，并產(chǎn)生預(yù)審疑點，退稅部門將預(yù)審疑點生成文件存于企業(yè)申報軟盤中返還企業(yè)或?qū)⑦h(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)反饋的預(yù)審信息下載。出口企業(yè)將預(yù)審反饋的數(shù)據(jù)通過申報系統(tǒng)中“反饋信息處理”菜單下“稅務(wù)機關(guān)反饋信息接收（遠(yuǎn)程申報反饋信息）”“稅務(wù)機關(guān)反饋信息讀入（申報軟盤反饋信息）”“稅務(wù)機關(guān)反饋信息處理”直接讀入至企業(yè)申報系統(tǒng)，并通過申報系統(tǒng)對預(yù)審疑點進(jìn)行調(diào)整后再進(jìn)行正式申報。

（三）增值稅納稅申報企業(yè)在正式申報之前應(yīng)首先進(jìn)行增值稅的納稅申報，然后將增值稅申報的有關(guān)信息錄入到出口退稅申報系統(tǒng)中。

1、《增值稅納稅申報表》有關(guān)項目的填報要求：

（1）、《增值稅納稅申報表》“免抵退稅出口貨物銷售額”（第7欄）填寫享受免抵退稅政策出口貨物銷售額（包括單證不齊全部分）。

（2）、增值稅納稅申報附列資料“免抵退辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項稅額”（第18欄）按當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征、退稅率之差的乘積計算填報，有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的應(yīng)扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”；當(dāng)“出口銷售額乘征、退稅率之差”小于“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”時，“免抵退貨物不得抵扣稅額”按0填報，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期。

（3）、《增值稅納稅申報表》“免抵退稅貨物應(yīng)退稅額”（第15欄）按照退稅部門審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”欄填報（4）、若本期退稅部門審核確認(rèn)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的“累計申報數(shù)”與本期《增值稅納稅申報表》對應(yīng)項目的累計數(shù)不一致，企業(yè)應(yīng)在下期增值稅納稅申報時根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中“與增值稅納稅申報表差額”欄內(nèi)的數(shù)據(jù)對下期《增值稅納稅申報表》有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。

2、出口退稅申報系統(tǒng)中增值稅申報表的錄入（1）免抵退銷售額：指當(dāng)期免抵退出口銷售額（出口明細(xì)錄入后在填增值稅申報表時此欄自動生成）。要與《增值稅納稅申報表》第7欄“免抵退稅出口貨物銷售額”一致；（2）免抵銷售累計：指免抵退出口貨物銷售額本年累計數(shù)（出口明細(xì)錄入后在填增值稅申報表時此欄自動生成）。要與《增值稅納稅申報表》第7欄“免抵退稅出口貨物銷售額”本年累計數(shù)一致；（3）不得抵扣稅額：指免抵退稅不得免征和抵扣稅額（出口明細(xì)錄入后在填增值稅申報表時此欄自動生成）。要與《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》第18欄“免抵退稅出口貨物不得抵扣進(jìn)項稅額”一致；（4）不得抵扣累計：指免抵退稅不得免征和抵扣稅額，本年累計數(shù)。（出口明細(xì)錄入后在填增值稅申報表時此欄自動生成）。要與《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》第18欄“免抵退稅出口貨物不得抵扣進(jìn)項稅額”本年累計數(shù)一致；（5）銷項稅額：按《增值稅納稅申報表》第11欄“銷項稅額”錄入；（6）進(jìn)項稅額：按《增值稅納稅申報表》第12欄“進(jìn)項稅額”錄入；（7）上期留抵稅額：按《增值稅納稅申報表》第13欄“上期留抵稅額”錄入；（8）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出：按《增值稅納稅申報表》第14欄“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”錄入；（9）免抵退應(yīng)退稅額：指稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)的上期免抵退應(yīng)退稅額（傷其稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)的出口貨物免抵退匯總申報表中的應(yīng)退稅額自動生成到本期的增值稅申報表中，不用再人工錄入。

（10）應(yīng)抵扣稅額：系統(tǒng)自動生成。與《增值稅納稅申報表》第17欄“應(yīng)抵扣稅額”一致；（11）實際抵扣稅額：系統(tǒng)自動生成。與《增值稅納稅申報表》第18欄“實際抵扣稅額”一致；（12）應(yīng)納稅額：系統(tǒng)自動生成。與《增值稅納稅申報表》第19欄“應(yīng)納稅額”一致；（13）期末留抵稅額：系統(tǒng)自動生成。與《增值稅納稅申報表》第20欄“期末留抵稅額”一致；點擊“保存”按鈕保存錄入的數(shù)據(jù)。

（四）出口退稅的正式申報

1、生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總表的錄入

2、打印退免稅申報表并生成退稅申報數(shù)據(jù)。

3、正式申報資料的裝訂整理