第一篇：財(cái)政國(guó)庫(kù)內(nèi)控問題及制度完善

財(cái)政國(guó)庫(kù)內(nèi)控問題及制度完善

摘要：財(cái)政國(guó)庫(kù)的存在，從微觀的角度來講，對(duì)于我國(guó)資金的運(yùn)用、管理等方面發(fā)揮著重要的作用；從宏觀的角度來講，對(duì)于我國(guó)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)方面也發(fā)揮著重要的影響，然而，在實(shí)際的發(fā)展過程中，由于財(cái)政國(guó)庫(kù)在內(nèi)控方面存在多個(gè)方面的問題，比如制度的不完善、職責(zé)的不明確，影響著財(cái)政國(guó)庫(kù)的作用得到有效的發(fā)揮。為此，本文就主要從財(cái)政國(guó)庫(kù)內(nèi)控問題出發(fā)，從制度完善入手來解決存在于財(cái)政國(guó)庫(kù)中的問題，以此促進(jìn)整體的進(jìn)步與發(fā)展。

關(guān)鍵詞：財(cái)政國(guó)庫(kù)；內(nèi)控；內(nèi)部控制；制度

中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）009-0-01

一、前言

步入二十一世紀(jì)以來，受到全球一體化趨勢(shì)加強(qiáng)的影響，國(guó)際之間的交流與合作日趨廣泛化與深度化，在如此有利的外部環(huán)境作用之下促使我國(guó)經(jīng)濟(jì)得到更好發(fā)展。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善發(fā)展，國(guó)家作為一只可以“看到見的手”，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用，其中財(cái)政國(guó)庫(kù)是國(guó)家資金的聚集地，其主要的職責(zé)就在于管理、運(yùn)用好國(guó)家的資金，對(duì)于社會(huì)主義的建設(shè)以及我國(guó)社會(huì)主義小康建設(shè)發(fā)揮著重要的作用。但是，在實(shí)際發(fā)展過程中，由于財(cái)政國(guó)庫(kù)內(nèi)控方面存在的問題，導(dǎo)致一系列問題橫生，影響著整體的進(jìn)步與發(fā)展，為此，采取合理的措施來解決財(cái)政國(guó)庫(kù)內(nèi)控問題，至關(guān)重要。

二、財(cái)政國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制中存在的問題分析

內(nèi)控，其實(shí)就是內(nèi)部控制的簡(jiǎn)稱，所謂的內(nèi)部控制，從會(huì)計(jì)領(lǐng)域來理解的話，指的就是出于實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為主要目的，采取一套措施來控制資產(chǎn)合理、安全運(yùn)營(yíng)，確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)可靠，保障經(jīng)營(yíng)活動(dòng)穩(wěn)定開展。而財(cái)政國(guó)庫(kù)的內(nèi)部控制，簡(jiǎn)單來講，就是在會(huì)計(jì)角度概念的基礎(chǔ)上上升到國(guó)家高度，通過不同職能部門與權(quán)力機(jī)構(gòu)的設(shè)置，來各自發(fā)揮各自的職能，并且相互監(jiān)督，促使財(cái)政國(guó)庫(kù)得到良好運(yùn)作。但是在現(xiàn)實(shí)生活中，財(cái)政國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制過程中卻存在著以下幾個(gè)方面的問題，阻礙著整體的進(jìn)步與發(fā)展。

（一）缺乏公開透明，阻礙公民知情權(quán)利的使用

由于我國(guó)是人民當(dāng)家作主的國(guó)家，受到國(guó)家性質(zhì)的影響，決定我國(guó)財(cái)政國(guó)庫(kù)程序要符合公平公正、民主、透明等方面的原則，才有利于推動(dòng)整體的發(fā)展與進(jìn)步，但是在實(shí)際發(fā)展過程中，我國(guó)財(cái)政國(guó)庫(kù)在內(nèi)部控制方面沒有堅(jiān)持上述的原則，財(cái)政國(guó)庫(kù)的具體運(yùn)行情況對(duì)外界始終是保持機(jī)密的狀態(tài)，社會(huì)人民無法從其中了解到有關(guān)財(cái)政國(guó)庫(kù)的任何一方面，不僅阻礙公民知情權(quán)利的使用，也使得財(cái)政國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制缺乏公平、公正以及透明化。

（二）職責(zé)分工不明確，人員素質(zhì)不高、專業(yè)能力不強(qiáng)以及思想政治落后

在財(cái)政國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制工作開展過程中，一方面，由于制度的不完善，導(dǎo)致部門以及人員的職責(zé)分工不到位、員工對(duì)于具體的職責(zé)不明確，從而在實(shí)際工作開展過程中出現(xiàn)員工相互推脫工作、推卸責(zé)任現(xiàn)象的頻繁出現(xiàn)；另一方面，在財(cái)政國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制工作開展過程中，普遍存在工作人員素質(zhì)不高、專業(yè)能力不強(qiáng)以及思想政治落后等方面的問題，這一方面問題的存在使得身處崗位的工作人員難以勝任自己的本職工作，更有甚者出現(xiàn)不良的現(xiàn)象，阻礙著財(cái)政國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制工作得到良好的開展。

（三）監(jiān)督力度不夠，控制手段落后

存在于財(cái)政國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制工作中的問題，還體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制來有效監(jiān)督財(cái)政國(guó)庫(kù)在發(fā)展過程中所產(chǎn)生的行為，盡管我國(guó)人民代表大會(huì)有監(jiān)督作用，但是實(shí)際上對(duì)于財(cái)政國(guó)庫(kù)的監(jiān)督卻并沒有得到很好的體現(xiàn)。第二，財(cái)政國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制手段落后，由于現(xiàn)階段的社會(huì)是以信息發(fā)展為主的時(shí)代，應(yīng)該充分結(jié)合信息技術(shù)的發(fā)展來進(jìn)行內(nèi)部的有效控制，但是仍然是以傳統(tǒng)的人工核算、人工控制為主，也就無法滿足這個(gè)高速信息化社會(huì)對(duì)于內(nèi)部控制的要求。

三、解決財(cái)政國(guó)庫(kù)內(nèi)控問題以及建立財(cái)政國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制制度的策略探討

既然在財(cái)政國(guó)庫(kù)內(nèi)控過程中存在多個(gè)方面的問題，那么，如何將這些存在的問題予以有效的解決，從而推動(dòng)財(cái)政國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制制度得以有效建立呢？以下就針對(duì)于此，提出以下幾個(gè)方面的策略來進(jìn)行?單的探討和研究。

（一）加強(qiáng)思想教育政治工作的開展，建立嚴(yán)格考核制度

由于在財(cái)政國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制工作開展過程中，普遍存在工作人員素質(zhì)不高、專業(yè)能力不強(qiáng)以及思想政治落后等方面的問題，因此，在完善財(cái)政國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制制度的過程中，從人員入手來為制度的建立創(chuàng)造良好客觀環(huán)境。首先，思想是行為的指揮者，在財(cái)政國(guó)庫(kù)工作的人員是與國(guó)家資金打交道，假若工作人員思想不到位，則會(huì)加劇腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生，因此，加強(qiáng)工作人員思想教育工作開展，引導(dǎo)工作人員樹立良好的觀念，從而提高工作人員的道德素質(zhì)。其次，在對(duì)外的人才招聘環(huán)節(jié)，要嚴(yán)格把控招聘規(guī)則，從多個(gè)方面來綜合考慮人才的選拔，以此來做好人才選拔環(huán)節(jié)的工作，而在對(duì)內(nèi)的人員管理方面，要實(shí)行嚴(yán)格的考核制度，考核制度的開展需要建立明確崗位職責(zé)基礎(chǔ)上，對(duì)于表現(xiàn)良好的人員給與獎(jiǎng)勵(lì)，以此來提高員工工作積極性，而對(duì)于表現(xiàn)不合格的員工給與一定的懲罰，以此來發(fā)揮督促作用，從而推動(dòng)財(cái)政國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制工作得到良好發(fā)展。

（二）建立全面的監(jiān)督體系，推動(dòng)民主化建設(shè)

建立全面的監(jiān)督體系，是解決財(cái)政國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制工作存在監(jiān)督不到位方面問題的有效措施，有利于保障財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的有效性。而要想建立全面的監(jiān)督體系，首先發(fā)揮內(nèi)部相互監(jiān)督作用，進(jìn)行彼此監(jiān)督、上下級(jí)監(jiān)督，其次發(fā)揮人民代表大會(huì)的監(jiān)督作用，從而對(duì)財(cái)政國(guó)庫(kù)所采取的行為進(jìn)行有效的監(jiān)督，最后充分發(fā)揮中國(guó)公民的監(jiān)督權(quán)力，在充分利用信息技術(shù)的基礎(chǔ)上建設(shè)相關(guān)的互聯(lián)網(wǎng)官方平臺(tái)，讓每一位公民都可以在這一平臺(tái)上自由的發(fā)言，提出自己的寶貴意見并且使用監(jiān)督的權(quán)利，從而有效的監(jiān)督財(cái)政國(guó)庫(kù)在發(fā)展中所做出的行為。與此同時(shí)，還需要推進(jìn)民主化建設(shè)，讓公民知情權(quán)利得以有效保障，而民主化建設(shè)就要對(duì)財(cái)政國(guó)庫(kù)內(nèi)控的相關(guān)數(shù)據(jù)和運(yùn)作程序進(jìn)行公開透明化，并且設(shè)立專門的公開門戶，將相關(guān)的信息公布到網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，讓公民提出相關(guān)的意見，以此促進(jìn)整體的進(jìn)步與發(fā)展。

四、結(jié)語

盡管現(xiàn)階段財(cái)政國(guó)庫(kù)內(nèi)控存在一定的問題，但是本文從人員角度、監(jiān)督角度、民主化建設(shè)角度等方面入手來提出對(duì)應(yīng)的解決措施，希望可以通過上述論點(diǎn)的探討，來解決財(cái)政國(guó)庫(kù)內(nèi)控存在的問題，推動(dòng)財(cái)政國(guó)庫(kù)內(nèi)控制度得以良好建立。

參考文獻(xiàn)：

[1]姜琳琳.財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付中存在的問題分析及對(duì)策[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2012（8）.[2]張雅麗.淺談財(cái)政國(guó)庫(kù)改革中遇到的問題及幾點(diǎn)建議[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2012（24）.

第二篇：國(guó)庫(kù)集中支付制度問題及完善建議

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國(guó)庫(kù)集中支付制度問題及完善建議

作者：何 靜

來源：《財(cái)會(huì)通訊》2009年第03期

國(guó)庫(kù)集中支付改革是對(duì)財(cái)政資金運(yùn)行方式的根本變革，是加強(qiáng)財(cái)政收支管理、從源頭上防止腐敗的重大舉措。但改革也面臨如下問題：

一是國(guó)庫(kù)集中支付制度改革認(rèn)識(shí)淡薄。一些預(yù)算單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付制度認(rèn)識(shí)不到位，他們認(rèn)為實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度是削弱了單位的財(cái)權(quán)，在資金的使用上受限制，不利于本單位的業(yè)務(wù)開展，因此主動(dòng)性不強(qiáng)，甚至有抵觸情緒。

二是財(cái)政直接支付比例低。由于預(yù)算單位財(cái)務(wù)開支標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，業(yè)務(wù)各有特點(diǎn)，財(cái)務(wù)人員對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理不熟練，導(dǎo)致財(cái)政直接支付比例不高。

三是財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付管理信息系統(tǒng)建設(shè)相對(duì)滯后。以財(cái)政部門為中心的預(yù)算資金管理信息系統(tǒng)成熟程度不高，財(cái)政管理信息系統(tǒng)和銀行系統(tǒng)建設(shè)也比較滯后，很多工作必須通過手工進(jìn)行操作，不僅耗費(fèi)大量的人力和時(shí)間，還容易出錯(cuò)，因此，無法很好地滿足各方面的要求。四是財(cái)政資金清算環(huán)節(jié)多，影響支付效率。無論是財(cái)政直接支付還是授權(quán)支付，均采取代理銀行網(wǎng)點(diǎn)先墊付，再由代理銀行分行匯總各網(wǎng)點(diǎn)的墊付款項(xiàng)后統(tǒng)一與國(guó)庫(kù)單一賬戶清算，清算環(huán)節(jié)必須經(jīng)過代理銀行零余額賬戶的過渡。清算環(huán)節(jié)越多，資金在各賬戶周轉(zhuǎn)的手續(xù)越多，資金支付速度就越慢，出現(xiàn)差錯(cuò)的可能性也越大。

針對(duì)上述問題，筆者擬提出以下建議：

其一，增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的國(guó)庫(kù)支付改革意識(shí)和會(huì)計(jì)責(zé)任意識(shí)，強(qiáng)化預(yù)算單位的財(cái)務(wù)管理。財(cái)政部門要加大對(duì)該項(xiàng)改革的宣傳力度，通過各種途徑使預(yù)算單位和相關(guān)人員特別是單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到此項(xiàng)改革的目的和意義，讓財(cái)務(wù)人員熟悉相關(guān)政策、程序，使預(yù)算單位提高認(rèn)識(shí)、轉(zhuǎn)變觀念，爭(zhēng)取單位的理解和支持。凡因財(cái)務(wù)管理工作不到位造成嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失的，要依法追究單位負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人的相關(guān)責(zé)任；有關(guān)財(cái)政審計(jì)部門要對(duì)各單位財(cái)務(wù)管理制度的建立健全及執(zhí)行情況、國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整和財(cái)政資金的有效運(yùn)用等方面定期進(jìn)行考核驗(yàn)收及檢查監(jiān)督，增強(qiáng)各單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任意識(shí)，深入廣泛宣傳財(cái)會(huì)工作的重要性，讓更多的人重視財(cái)會(huì)工作。

其二，加強(qiáng)預(yù)算單位的財(cái)務(wù)管理，完善和統(tǒng)一相關(guān)費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)。由于改革前預(yù)算單位費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)由自己控制，雖然國(guó)家有統(tǒng)一費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，但由于一些標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)過時(shí)，嚴(yán)重脫離實(shí)際，預(yù)算單位之間執(zhí)行費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)相差很大。實(shí)行改革后建議相關(guān)部門對(duì)預(yù)算單位財(cái)務(wù)開支費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)加以整理、歸類和修訂，出臺(tái)相應(yīng)法規(guī)、制度，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理，維護(hù)正常的財(cái)經(jīng)秩序，提高財(cái)政直接支付率。

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其三，完善國(guó)庫(kù)集中支付制度的配套改革。為了加快國(guó)庫(kù)集中支付制度改革步伐，需要做好相關(guān)的配套工作。一方面要實(shí)行財(cái)政預(yù)算改革，還細(xì)化部門預(yù)算編制工作，完善政府采購(gòu)預(yù)算增強(qiáng)預(yù)算的約束力，為國(guó)庫(kù)集中支付制度推行提供可靠的保障；另一方面要建立支付中心業(yè)務(wù)結(jié)算系統(tǒng)、信息反饋系統(tǒng)，為國(guó)庫(kù)集中支付推行提供必要的運(yùn)行條件。

其四，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)。由于改革前和改革后預(yù)算單位賬務(wù)處理都有很大的變化，各單位財(cái)務(wù)人員要及時(shí)掌握國(guó)庫(kù)集中支付后出現(xiàn)的新制度、新業(yè)務(wù)、新方法，強(qiáng)化財(cái)會(huì)人員的操作技能，國(guó)庫(kù)支付涉及預(yù)算編制、用款申請(qǐng)、計(jì)劃下達(dá)、項(xiàng)目管理等多個(gè)環(huán)節(jié)，這就要求財(cái)會(huì)人員不僅要做財(cái)務(wù)核算員，還要做掌握全局的預(yù)算員。此外，應(yīng)加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)；建立起單位財(cái)務(wù)人員業(yè)績(jī)考評(píng)機(jī)制。對(duì)業(yè)績(jī)突出的，由財(cái)政部門給予表彰，使其積極性、創(chuàng)造性得到充分地發(fā)揮，業(yè)務(wù)素質(zhì)得到較好地提高。

第三篇：財(cái)政國(guó)庫(kù)支付中心內(nèi)控管理制度

財(cái)政國(guó)庫(kù)支付中心印章管理制度

1.中心印章包括：支付中心財(cái)務(wù)公章、支付中心主任印章、副主任印章、經(jīng)辦人印章等。

2.支付中心印章的使用。支付財(cái)務(wù)公章用于對(duì)外簽發(fā)的憑證、上報(bào)計(jì)劃、總結(jié)、收支情況、各類分析材料等；支付中心主任印章用于簽發(fā)轉(zhuǎn)賬

支票及銀行結(jié)算憑證等；經(jīng)辦人印章用于其所辦業(yè)務(wù)。

3.支付中心印章保管：支付中心印章由分管該項(xiàng)業(yè)務(wù)的人員保管，做到人

離屜鎖，下班入柜，不得隨意借用；印章人員短期離崗和調(diào)離時(shí)，應(yīng)

在主管會(huì)計(jì)監(jiān)督下辦理交接手續(xù)，并登記備查；支付中心印章未經(jīng)領(lǐng)

導(dǎo)同意不得使用。

4.違反印章管理制度而產(chǎn)生的一切后果，由支付中心和有關(guān)部門按規(guī)定追

究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任。

財(cái)政國(guó)庫(kù)支付中心轉(zhuǎn)賬支票管理制度

1、轉(zhuǎn)賬支票由支付中心出納員同意根據(jù)用量到開戶銀行購(gòu)買，購(gòu)買 的支票分別按序號(hào)登記。

建立支票使用等級(jí)制度，支票必須隨時(shí)簽發(fā)隨時(shí)蓋章，不得實(shí)現(xiàn)

蓋章備用，嚴(yán)防支票遺失和被盜造成的經(jīng)濟(jì)損失。未使用和作

廢的支票要逐筆勾銷。

支付中心對(duì)過期、作廢的支票要加蓋作廢章，按照支票類別和號(hào)

碼整理訂冊(cè)，妥善保管。

簽發(fā)支票實(shí)行印章分管制，印章由三人分別保管，不準(zhǔn)簽發(fā)空頭

支票和遠(yuǎn)期支票。2、3、4、財(cái)政國(guó)庫(kù)支付中心計(jì)算機(jī)管理制度 1、2、3、4、執(zhí)行上機(jī)操作規(guī)程，按崗位分工進(jìn)行系統(tǒng)授權(quán)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)微機(jī)要專機(jī)專用，不得一機(jī)多用，更不允許無關(guān)人員進(jìn)行上機(jī) 操作。

要對(duì)自己的操作密碼嚴(yán)格保密，要定期更換密碼，如有事外出要退 出操作程序，每日終了要關(guān)閉微機(jī)，切斷電源。

微機(jī)維護(hù)定期有計(jì)算機(jī)管理中心負(fù)責(zé)，本中心人員在微機(jī)出現(xiàn)故障

時(shí)不得擅自拆卸檢查，如若發(fā)現(xiàn)病毒要及時(shí)報(bào)告計(jì)算機(jī)中心。不允許在微機(jī)上進(jìn)行與財(cái)會(huì)工作無關(guān)的操作，更不允許在微機(jī)上使

用游戲軟件，以防止病毒的侵入。

5、財(cái)政國(guó)庫(kù)支付中心安全保密管理制度 1、2、3、4、中心職員應(yīng)熟悉并嚴(yán)格執(zhí)行安全保密準(zhǔn)則。

外部人員因公需進(jìn)入辦公，應(yīng)經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)并指定專人帶領(lǐng)方可入內(nèi)。有關(guān)財(cái)務(wù)信息、會(huì)計(jì)資料、計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)組織電路開放等資料不得 任意抄錄、復(fù)制，防止失密。需要特別監(jiān)控時(shí)，應(yīng)按保密規(guī)則進(jìn)行。中心消防器材應(yīng)定期檢查，中心職員應(yīng)熟悉一般消防和安全操作方

法。

中心內(nèi)嚴(yán)禁吸煙和存放、使用易燃、易爆物品。

搞好安全保密教育，建立定期檢查制度，加強(qiáng)節(jié)假日的安全保密工 作。5、6、

第四篇：完善縣級(jí)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付改革的思考

完善縣級(jí)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付改革的思考——對(duì)珙縣國(guó)庫(kù)支付改革的剖析

珙縣人民政府羅國(guó)書

四川省自2002年起，實(shí)行財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付改革試點(diǎn)。珙縣作為四川省國(guó)庫(kù)支付改革的試點(diǎn)縣，在改革過程中，積累了一些成功經(jīng)驗(yàn)，也存在一些問題。本文重點(diǎn)剖析珙縣支付改革的基本實(shí)踐，提出進(jìn)一步完善縣級(jí)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付改革的觀點(diǎn)和對(duì)策。希在縣級(jí)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付改革中有所參考價(jià)值。

一、珙縣財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付改革的主要做法及取得的成效

（一）主要做法

1、提前做好“金財(cái)工程”整體規(guī)劃和建設(shè)，為國(guó)庫(kù)集中支付改革提供強(qiáng)有力的技術(shù)支撐

成立了以縣政府主要領(lǐng)導(dǎo)為組長(zhǎng)，財(cái)政、銀行、稅務(wù)、監(jiān)察、審計(jì)等部門為成員的“金財(cái)工程”建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室在縣財(cái)政局。2003年底，對(duì)“金財(cái)工程”進(jìn)行了整體規(guī)劃和統(tǒng)一布局，為全縣的國(guó)庫(kù)集中支付改革提供了有力的技術(shù)支撐。

2、制定切實(shí)可行的實(shí)施方案，確定國(guó)庫(kù)管理制度改革的模

式

2004年7月，制定了《珙縣縣級(jí)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)方案》，確定“國(guó)庫(kù)集中收付與會(huì)計(jì)集中核算相結(jié)合”的財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革模式。

3、搞好宣傳培訓(xùn)，為順利啟動(dòng)國(guó)庫(kù)集中支付改革奠定基礎(chǔ)

2004年9月17日，珙縣召開縣級(jí)行政事業(yè)單位國(guó)庫(kù)管理制度改革動(dòng)員大會(huì)，正式拉開縣級(jí)國(guó)庫(kù)集中支付改革的序幕?？h財(cái)政部門有針對(duì)性地對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行

了多種形式的宣傳培訓(xùn)，宣傳改革必要性，培訓(xùn)具體操作，基本消除了改革可能遇到的障礙。

4、搞好協(xié)調(diào)，確保改革順利進(jìn)行和圓滿完成財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付改革是傳統(tǒng)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度的根本性變革，涉及單位多、范圍廣。珙縣在實(shí)施改革前，作了充分的準(zhǔn)備。一是多方籌備資金，確保改革需要。二是事先向市委、市政府和上級(jí)財(cái)政部門匯報(bào)，爭(zhēng)取上級(jí)支持。三是協(xié)調(diào)好財(cái)政與電信的關(guān)系，確保網(wǎng)絡(luò)暢通；并注意處理好與預(yù)算單位、人民銀行、專業(yè)銀行之間的關(guān)系。

（5）搞好試點(diǎn)，為推進(jìn)改革打牢基礎(chǔ)

在省、市財(cái)政部門的指導(dǎo)下，珙縣于 2004年9月正式啟動(dòng)集中支付和集中代理會(huì)計(jì)核算改革試點(diǎn)，2004年11月全面推廣，截止當(dāng)年底，將縣級(jí)行政事業(yè)單位全部納入國(guó)庫(kù)集中支付，為珙縣推進(jìn)財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付改革打下了良好的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（二）改革取得的成效

1、規(guī)范了支出管理，強(qiáng)化了預(yù)算約束，提高了單位財(cái)務(wù)管理的意識(shí)和水平。改革實(shí)施以來，各單位均能認(rèn)真按照用款申報(bào)計(jì)劃申請(qǐng)和財(cái)政規(guī)定的資金用途使用財(cái)政資金，資金使用的計(jì)劃性、科學(xué)性和規(guī)范性都相應(yīng)得到了加強(qiáng)。

2、強(qiáng)化了財(cái)政監(jiān)督，有效地從源頭上遏制了腐敗。財(cái)政部門運(yùn)用信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)全過程實(shí)時(shí)監(jiān)控單位資金的支付活動(dòng)，使資金在“陽光”下運(yùn)行，加強(qiáng)了資金支付安全性，有效地從源頭上遏制了腐敗行為的發(fā)生。

3、規(guī)范了財(cái)政管理，提升了縣級(jí)財(cái)政管理水平，提高了財(cái)政資金使用效率。一是解決了財(cái)政資金層層撥付、流經(jīng)環(huán)節(jié)多的問題，方便了預(yù)算單位用款，提高了財(cái)政資金的使用效率。二是部門預(yù)算編制更加細(xì)化和明晰，各業(yè)務(wù)科室的職能

隨著改革的需要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，促進(jìn)了財(cái)政部門服務(wù)水平的提高和服務(wù)形象的優(yōu)化。

4、增強(qiáng)了縣級(jí)財(cái)政宏觀調(diào)控能力。通過財(cái)政國(guó)庫(kù)制度改革，解決了過去各預(yù)算單位將財(cái)政資金多頭開戶的問題，便于縣級(jí)財(cái)力的集中調(diào)度。

二、縣級(jí)財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付改革存在的問題

1、取消單位會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，與《會(huì)計(jì)法》有關(guān)規(guī)定相悖，加大了財(cái)政風(fēng)險(xiǎn) 一是實(shí)行集中核算后，取消了單位會(huì)計(jì)核算，也取消了單位會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，不符合《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)要求。二是由于縣級(jí)財(cái)力普遍困難，有的縣級(jí)部門預(yù)算公用經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)普遍偏低，預(yù)算單位公用經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重不足，挪用專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)彌補(bǔ)公用經(jīng)費(fèi)不足的情況比較普遍；有的縣干脆將部門預(yù)算公用經(jīng)費(fèi)下到目級(jí)大類，由預(yù)算單位自己調(diào)控，這樣就造成在國(guó)庫(kù)集中支付環(huán)節(jié)預(yù)算科目混用的情況比較嚴(yán)重，不符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。三是支付中心會(huì)計(jì)核算人員屬于代理記賬，無時(shí)間參與單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的全過程，對(duì)原始憑證的真實(shí)性無法審核，會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)大。

2、系統(tǒng)清算時(shí)間與縣人民銀行資金匯劃清算系統(tǒng)清算時(shí)間錯(cuò)位

造成兩大不便：一是單位資金不能及時(shí)支付，單位意見較大。二是支付中心、總會(huì)計(jì)、人民銀行之間對(duì)賬較為困難，為國(guó)庫(kù)集中支付改革帶來了極大不便。

3、運(yùn)行成本較大，縣級(jí)財(cái)力無法承擔(dān)

“金財(cái)”工程中，單光纖租賃費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)租線費(fèi)、辦公耗材及維護(hù)人員工資等幾項(xiàng)每年開支共計(jì)約31萬元。這對(duì)于一個(gè)縣級(jí)財(cái)政而言，費(fèi)用實(shí)在太高，若增加縣級(jí)預(yù)算單位，費(fèi)用將呈幾十倍增長(zhǎng)，縣級(jí)財(cái)力根本無力承擔(dān)。

4、金財(cái)系統(tǒng)存在的其它問題

一是工資軟件存在不安全因素。金財(cái)系統(tǒng)開發(fā)的工資軟件無代理銀行（農(nóng)行）的配套解密軟件，造成農(nóng)行只能將工資數(shù)據(jù)從軟盤導(dǎo)入到“EXCEL”表中進(jìn)行轉(zhuǎn)

換，存在不安全因素。二是支付系統(tǒng)與部門預(yù)算指標(biāo)管理不匹配。由于縣級(jí)財(cái)力不足，多實(shí)行粗放下達(dá)指標(biāo)和計(jì)劃，不能實(shí)現(xiàn)與預(yù)算管理的有效銜接。

三、完善縣級(jí)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付管理的對(duì)策思考

（一）科學(xué)設(shè)立機(jī)構(gòu)，規(guī)范工作職能

一是上級(jí)財(cái)政部門和人事編制部門應(yīng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)溝通，科學(xué)設(shè)立國(guó)庫(kù)管理和執(zhí)行機(jī)構(gòu)，形成全國(guó)一盤棋，解決不同地方基層縣級(jí)國(guó)庫(kù)集中支付機(jī)構(gòu)級(jí)次不一樣問題，以利于人力資源的優(yōu)化整合和工作效率的提高。二是細(xì)化現(xiàn)有預(yù)算管理職能，建立預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督三分離機(jī)制。三是調(diào)整預(yù)算外資金管理機(jī)構(gòu)的職能，實(shí)行收支完全“脫鉤”。取消預(yù)算外資金收支計(jì)劃的編制工作，將編制預(yù)算計(jì)劃的職能劃入財(cái)政預(yù)算編制機(jī)構(gòu)；取消預(yù)算外資金管理機(jī)構(gòu)的資金分配職能，將其對(duì)預(yù)算單位核撥支出的職責(zé)轉(zhuǎn)入財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付機(jī)構(gòu)。四是加強(qiáng)對(duì)各預(yù)算單位及財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和財(cái)務(wù)管理。主要培訓(xùn)職業(yè)道德、財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和計(jì)算機(jī)和現(xiàn)代管理等三個(gè)方面知識(shí)。

（二）取消各類庫(kù)外資金專戶，各種資金全部納入集中收付

現(xiàn)各預(yù)算單位及財(cái)政內(nèi)部仍然保留著部分資金專戶，從而形成了大量的庫(kù)外資金。這與建立完善的財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度還有相當(dāng)大的差距。解決的辦法就是將現(xiàn)有的各單位及財(cái)政內(nèi)部的各類專戶全部取消，在國(guó)庫(kù)集中收付機(jī)構(gòu)統(tǒng)一開設(shè)特色專戶，實(shí)行“一個(gè)口進(jìn)，一個(gè)口出”的“漏斗式管理”，堵住“管涌”，發(fā)揮國(guó)庫(kù)單一賬戶的“總閥門”作用。同時(shí)，上級(jí)財(cái)政部門在制定有關(guān)財(cái)務(wù)管理制度的時(shí)候，不要強(qiáng)令地方建立上下貫通、名目繁多的各類專戶，避免給地方在推行財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制度方面設(shè)置障礙。否則，財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度的“集中”目標(biāo)將難以實(shí)現(xiàn)。

（三）改單一的對(duì)“資金總量控制”為“對(duì)資金總量和預(yù)算指標(biāo)”的雙控控制

支付中心不僅擔(dān)負(fù)著對(duì)單位資金總量的控制，而且更重要的是按照年初部門預(yù)算對(duì)單位的各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)實(shí)施控制和監(jiān)督。為此，縣級(jí)財(cái)政部門在具體處理過程時(shí)，要深入到管理各環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政資金全方位、全過程的監(jiān)管。在監(jiān)管手段上，充分運(yùn)用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，建立財(cái)政國(guó)庫(kù)動(dòng)態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政資金交易活動(dòng)的全過程跟蹤監(jiān)控。在監(jiān)管機(jī)制上，一是建立財(cái)政資金支付主體之間的相互制衡機(jī)制。用款計(jì)劃的申報(bào)、審核、批復(fù)以及資金的申請(qǐng)、審核、復(fù)核、支付令下達(dá)、代理銀行支付、銀行間清算、會(huì)計(jì)核算、信息管理等各個(gè)環(huán)節(jié)相互獨(dú)立、相互制約。二是建立資金申請(qǐng)、審核、復(fù)核、支付令下達(dá)、代理銀行支付、銀行間清算以及預(yù)算外收入收繳全過程的監(jiān)控機(jī)制。三是建立財(cái)政資金支付使用的外部監(jiān)督機(jī)制。財(cái)政部門要對(duì)預(yù)算單位和代理銀行實(shí)施外部監(jiān)督管理。通過以上措施，建立內(nèi)部管理和外部監(jiān)督兩道“防線”，從而有效防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

（四）強(qiáng)化資金運(yùn)作，確保國(guó)庫(kù)沉淀資金增值。

隨著財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度改革的深入推進(jìn)，過去沉淀在預(yù)算單位賬戶的資金集中到了銀行國(guó)庫(kù)賬戶。國(guó)庫(kù)作為銀行一個(gè)特殊的大客戶，應(yīng)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，契合機(jī)制優(yōu)化的要求。為此，財(cái)政部與人民銀行應(yīng)盡快出臺(tái)相關(guān)的法規(guī)，如允許地方政府發(fā)行現(xiàn)金管理券、允許國(guó)庫(kù)剩余資金向商業(yè)銀行貸款等，優(yōu)化國(guó)庫(kù)資金運(yùn)作的環(huán)境和氛圍?？h級(jí)財(cái)政要樹立新型的“理財(cái)觀”，在確保財(cái)政支出需要和國(guó)庫(kù)資金安全的前提下，實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)閑置資金余額最小化、投資收益的最大化。

（五）進(jìn)一步完善國(guó)庫(kù)管理改革制度

實(shí)行財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度之后，國(guó)庫(kù)資金總量增加，塊頭增大?？h級(jí)政府在調(diào)控這筆為數(shù)可觀的資金時(shí)，要謹(jǐn)慎運(yùn)作，防止資金相互“墊背”而導(dǎo)致出現(xiàn)新的擠占、挪用等隱性財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。一是妥善處理好“并戶不并賬，分賬不分錢”的問題。二是針對(duì)運(yùn)行中的相關(guān)問題，建立健全國(guó)庫(kù)改革制度，如內(nèi)部稽查制度、限時(shí)辦結(jié)制度、內(nèi)部股室相互審核制度等，并切實(shí)做到以制度管事、以制度管人、以制度管錢；三是建立財(cái)政部門、人民銀行、預(yù)算單位相互制約的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，防止出現(xiàn)管理漏洞。

（六）加快財(cái)政、國(guó)庫(kù)、銀行之間的信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)步伐

加快財(cái)政、國(guó)庫(kù)、銀行之間的信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，是實(shí)現(xiàn)財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度的先決條件。為此，財(cái)政部與人民銀行總行應(yīng)共同制定全國(guó)性的橫向聯(lián)網(wǎng)建設(shè)總體規(guī)劃，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一開發(fā)、統(tǒng)一管理，實(shí)現(xiàn)財(cái)政部門與人民銀行和代理銀行間相關(guān)業(yè)務(wù)的有效對(duì)接。同時(shí)，財(cái)政部與人民銀行總行要制定支持地方橫向聯(lián)網(wǎng)建設(shè)的政策。如建立財(cái)政、銀行橫向聯(lián)網(wǎng)運(yùn)行的補(bǔ)償機(jī)制，對(duì)地方政府給予資金支持；在聯(lián)網(wǎng)后減少的成本和增加的財(cái)政利息收入中，每年按規(guī)定提取一定網(wǎng)絡(luò)維護(hù)費(fèi)用和發(fā)展基金，維護(hù)網(wǎng)絡(luò)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，促進(jìn)改革不斷推進(jìn)的需要。

第五篇：建立完善的內(nèi)控制度

摘 要

資金是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主動(dòng)脈，其高流動(dòng)性可以為企業(yè)轉(zhuǎn)換為其他任何類型的資產(chǎn)，也易引發(fā)貪污、詐騙、挪用等違法亂紀(jì)的行為。建立一套完善的內(nèi)部控制制度，可以加強(qiáng)企業(yè)資金的管理，確保資金安全完整、正常運(yùn)轉(zhuǎn)與合理使用，減少和避免損失的產(chǎn)生。

加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)也是國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的通行做法。二十世紀(jì)初至今，內(nèi)部控制從理論到實(shí)務(wù)逐步豐富，二十世紀(jì)四十年代末期至今，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理水平的要求不斷提高，使內(nèi)部控制內(nèi)容更加充實(shí)和完善。我國(guó)政府從90年代起也開始重視和推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，在新修訂的《會(huì)計(jì)法》中也從法律高度對(duì)內(nèi)部控制作出了具體的規(guī)定，是新形勢(shì)下加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的里程碑。

本文既從內(nèi)部控制的含義及內(nèi)容開始闡述如何按照“職能分割，制約監(jiān)督”的原則，建立一套業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)管理三位一體的管理控制平臺(tái)，完善事前防范，事中控制，和事后監(jiān)督的控制體系，從而達(dá)到有效的防范資金風(fēng)險(xiǎn)的作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控制度，控制，防范，監(jiān)督，管理，管理

建立完善的內(nèi)控制度 防范資金風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)安全的需要。改革開放后，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨完善，我國(guó)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)前所未有的增長(zhǎng)速度，在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展和新舊體制轉(zhuǎn)換過程中，經(jīng)濟(jì)環(huán)境也日趨復(fù)雜，長(zhǎng)期以來，一些單位的內(nèi)部控制薄弱，管理松弛，導(dǎo)致新型經(jīng)濟(jì)犯罪案件的發(fā)生，如：攜帶巨額公款外逃，在國(guó)外辦理“投資移民”；還有私自將巨額資金調(diào)往境外賭場(chǎng)進(jìn)行賭博；運(yùn)用公款巨額資金在資本市場(chǎng)上炒股，以此謀取個(gè)人私利；利用改組、拍賣等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的機(jī)會(huì)中飽私囊；還有的利用在采購(gòu)、銷售、投資、工程項(xiàng)目等業(yè)務(wù)中損公肥私，獲取巨額回扣等等。通過剖析以上這些經(jīng)濟(jì)犯罪案件，我們不難發(fā)現(xiàn)其形成的原因是復(fù)雜的，大多都是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不健全，管理和控制薄弱，負(fù)責(zé)人的權(quán)力缺乏監(jiān)督是助長(zhǎng)這些犯罪的一個(gè)重要因素。因此，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)需要內(nèi)部控制，也呼喚內(nèi)部控制，必須全面的建立和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，保證單位內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，爭(zhēng)取做到職務(wù)、崗位，相互分離、制約和監(jiān)督，從源頭和制度上堵塞漏洞、消除隱患、防范風(fēng)險(xiǎn)。

資金是每個(gè)企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，是企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主動(dòng)脈，其高流動(dòng)性可以為企業(yè)轉(zhuǎn)換為其他任何類型的資產(chǎn)，也極易引發(fā)貪污、詐騙、挪用等違法亂紀(jì)的行為。所以，必須建立一套完善的內(nèi)部控制制度，從而加強(qiáng)企業(yè)資金的管理，確保資金安全完整、正常運(yùn)轉(zhuǎn)與合理使用，減少和避免損失的產(chǎn)生。而要建立一套完善的行之有效的內(nèi)控制度，應(yīng)針對(duì)不同企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的不同風(fēng)險(xiǎn)問題，對(duì)業(yè)務(wù)的流程重新組合，應(yīng)按照“職能分割，制約監(jiān)督”的原則，建立一套業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)管理三位一體的管理控制平臺(tái)，完善事前防范，事中控制，和事后監(jiān)督的控制體系。

加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)也是國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的通行做法。二十世紀(jì)初至今，內(nèi)部控制在國(guó)際上有了很大發(fā)展，從理論到實(shí)務(wù)逐步豐富，二十世紀(jì)四十年代末期至今，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理水平的要求不斷提高，促使內(nèi)部控制擴(kuò)大到企業(yè)內(nèi)部各領(lǐng)域，其內(nèi)容更加充實(shí)和完善。從90年代起我國(guó)政府也開始重視 和推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，在新修訂的《會(huì)計(jì)法》中也從法律高度對(duì)內(nèi)部控制作出了具體的規(guī)定，此次財(cái)政部頒布的兩個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，適應(yīng)了我國(guó)加入ＷＴＯ的客觀要求，是新形勢(shì)下加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的里程碑。

一、內(nèi)控制度的含義及內(nèi)容

內(nèi)控制度的含義，可以理解為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩部分，1986年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（ＩＮＴＯＳＡＩ）在第12屆國(guó)際審計(jì)會(huì)議上發(fā)表《總聲明》，賦予了內(nèi)部控制新的涵義，即“作為完整的財(cái)務(wù)和其他控制體系，包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計(jì)。它是由管理者根據(jù)總體目標(biāo)而建立的，目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合理化，具有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性；保證管理決策的貫徹；維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全；保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整，并提供及時(shí)、可靠的財(cái)務(wù)和管理信息?！?/p>

健全的企業(yè)內(nèi)控制度應(yīng)包括以下各項(xiàng)內(nèi)容，這些內(nèi)容可以單獨(dú)制定，也可合并制定，但如有相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生，則應(yīng)予涵蓋。具體來說企業(yè)應(yīng)建有完整的組織及崗位責(zé)任制，明確劃分企業(yè)最高管理層、部門管理層、基層業(yè)務(wù)人員以及各個(gè)部門的職責(zé)權(quán)限；建立完善的進(jìn)出口業(yè)務(wù)管理制度（包括報(bào)關(guān)管理制度、外匯核銷管理制度、出口退稅管理制度和批文、配額等進(jìn)出口專有權(quán)利管理制度）和財(cái)務(wù)管理制度，明確的進(jìn)出口業(yè)務(wù)分工和完整的作業(yè)程序規(guī)定，并有效運(yùn)作；建立完善的印章管理制度、倉(cāng)儲(chǔ)管理制度、合同管理規(guī)定、票據(jù)管理規(guī)定、單證收付管理規(guī)定和進(jìn)出口業(yè)務(wù)單證檔案管理規(guī)定，并有專人保管報(bào)關(guān)專用印章、手冊(cè)、報(bào)關(guān)單、清單、轉(zhuǎn)廠資料以及有關(guān)進(jìn)出口資料，并有明確的保管、交接、存檔制度和手續(xù)。

二、貫徹落實(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范應(yīng)注意的方面

企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部各部門和人員在分工明確的基礎(chǔ)上，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策、成立、確認(rèn)和處理，都按相關(guān)的制度，經(jīng)過二人以上辦理或?qū)徍?，以達(dá)到相互監(jiān)督和相互制約的目的。內(nèi)部控制制度是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，在信息產(chǎn)業(yè)發(fā)達(dá)的今天，完善的內(nèi)部控制制度可以防止企業(yè)內(nèi)部工作的失誤以及舞弊行為，并能保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，對(duì)資本再生能力的提高具有積極意義。怎樣才能將財(cái)政部頒發(fā)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度 貫徹執(zhí)行和落實(shí)到位，并加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的規(guī)范運(yùn)作，將被動(dòng)的監(jiān)控轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)過程的積極干預(yù)、滲透和有效的控制呢？

（一）合理授權(quán)，建立行之有效的權(quán)力制約機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法，主要通過不同職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制等幾種，授權(quán)批準(zhǔn)控制，要求單位明確規(guī)定會(huì)計(jì)及相關(guān)的工作授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使其職權(quán)和承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，工作人員也必須在職責(zé)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)，因此，對(duì)于企業(yè)法定代表人，既要保證其經(jīng)營(yíng)決策的獨(dú)立性和權(quán)威性，又要保證其經(jīng)濟(jì)行為的效益性和廉潔性，權(quán)力界定及合理授權(quán)是關(guān)鍵，現(xiàn)在社會(huì)大凡出現(xiàn)重大舞弊經(jīng)濟(jì)案件的企業(yè)，大多是由于授權(quán)不當(dāng)引起的，是授權(quán)過多、權(quán)力過大，且控制不當(dāng)?shù)尼劤傻膼汗?，由于授?quán)不當(dāng)，制約了內(nèi)部控制制度效能的發(fā)揮：在巨大的權(quán)力面前，國(guó)家的政策法規(guī)都相形見拙，更何況一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度！這就需要企業(yè)在建立多元化主體制約機(jī)制和完善法人治理結(jié)構(gòu)的同時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行人員的授權(quán)也要講究一定的“度”，各控制環(huán)節(jié)要有不同權(quán)力授予，無論哪個(gè)環(huán)節(jié)，在具體授權(quán)時(shí)，都應(yīng)先認(rèn)真研究，準(zhǔn)確掌握，這樣既能保證經(jīng)營(yíng)決策有效運(yùn)作，管理制度有效貫徹，又能保證權(quán)力制約得到落實(shí)。

（二）明確會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容，制定科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制制度

說到內(nèi)部控制制度，人們往往局限于會(huì)計(jì)工作崗位在設(shè)置上，即：管錢的不管賬，管賬的不管錢這些思維上，其實(shí)內(nèi)部控制制度內(nèi)容極為廣泛，涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，其內(nèi)容包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。越優(yōu)秀的企業(yè)，規(guī)范管理越有無形的作用，對(duì)于一個(gè)復(fù)雜系統(tǒng)工程的控制，不能簡(jiǎn)單地靠出納控制、財(cái)務(wù)管理來實(shí)現(xiàn)目的，而是要靠一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制制度，要用制度來規(guī)范管理。這就要求針對(duì)企業(yè)不同的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)制定出具體的標(biāo)準(zhǔn)，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況建立起涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)所有方面和所有環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度，使管理者在從事經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，明確自身職責(zé)，并接受規(guī)定的控制管理。

（三）實(shí)施考評(píng)，加大內(nèi)控制度的考核力度

企業(yè)一般比較注重銷售、毛利、利潤(rùn)等能直接創(chuàng)造財(cái)富的經(jīng)營(yíng)成果的考核，而把內(nèi)控制度執(zhí)行情況列入考核范圍的企業(yè)不多，企業(yè)很難對(duì)執(zhí)行制度的好壞進(jìn)行區(qū)別并做出相應(yīng)的獎(jiǎng)懲處理。企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行結(jié)果的好壞，除了制度要具有科學(xué)性、合規(guī)性外，另一個(gè)因素就是制度是否被認(rèn)真貫徹執(zhí)行，這與企業(yè)的考核辦法和考核內(nèi)容有關(guān)，所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)控制度執(zhí)行情況列入考評(píng)范圍，落實(shí)考評(píng)內(nèi)容，考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)力求科學(xué)化、合理化、可操作性強(qiáng)，定性分析和定量分析相結(jié)合。在進(jìn)行內(nèi)控制度的考核時(shí)，重點(diǎn)要對(duì)企業(yè)內(nèi)部工作流程的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤，如果一個(gè)企業(yè)內(nèi)部工作流程很科學(xué)、合理，只要其中某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，就能很快被后一環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)，要加大監(jiān)督考核力度，在實(shí)施考核時(shí)可運(yùn)用企業(yè)內(nèi)部監(jiān)事、審計(jì)、財(cái)會(huì)的監(jiān)督力量，同時(shí)將考核結(jié)果與部門、人員的獎(jiǎng)懲掛鉤。

（四）充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用

新修訂的《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能賦予了新的內(nèi)容，即內(nèi)部監(jiān)督強(qiáng)調(diào)建立和實(shí)施內(nèi)部控制制度，同時(shí)強(qiáng)化外部會(huì)計(jì)監(jiān)督，外部監(jiān)督包括財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管等，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定這些監(jiān)督部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查，形成了內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)“三位一體”的審計(jì)監(jiān)督體系，內(nèi)部審計(jì)制度是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分，它的職能之一是監(jiān)督、控制企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高管理水平。內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施對(duì)內(nèi)部控制制度的“再控制”，是著重對(duì)內(nèi)部控制制度適當(dāng)性和遵守性二方面的檢查，一是適當(dāng)性檢查，是保證所有主要的內(nèi)部控制制度能被有效執(zhí)行，并對(duì)執(zhí)行過程中存在的問題提出意見，以保證內(nèi)部控制制度能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要；二是遵守性檢查，對(duì)不能執(zhí)行制度的情況要查清原因，分析原因，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。

（五）齊抓共管，構(gòu)筑企業(yè)良好的控制環(huán)境

決策機(jī)構(gòu)的重視和支持，是嚴(yán)格有效執(zhí)行內(nèi)部制度的保證。《會(huì)計(jì)法》突出了內(nèi)部控制的要求，體現(xiàn)了單位負(fù)責(zé)人對(duì)法律負(fù)責(zé)，其他人員對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的立法精神。因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是衡量和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部管理控制的有效性，其成效并不取決于會(huì)計(jì)本身，而是取決于決策機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)的利用程度和信用程度，取決于決策機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)合理化建議的采用。

還有，企業(yè)內(nèi)部控制制度的中心是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制，承擔(dān)內(nèi)部控制的職責(zé)主要是財(cái)會(huì)人員，因此，財(cái)會(huì)人員只要能真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制的重任，更新知識(shí)、提高操作能力就顯得刻不容緩?？茖W(xué)的內(nèi)部控制制度是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)控的制度，它已大大突破了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇，大大超越了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)領(lǐng)域，是投資、金融、市場(chǎng)、法律、信息等多方面知識(shí)的融合，沒有相應(yīng)的知識(shí)支持，內(nèi)部控制難以完全到位，同時(shí)，內(nèi)部控制主要是做人的工作，矯正人的行為，這就需要財(cái)會(huì)人員更新知識(shí)，培養(yǎng)相應(yīng)的指揮和協(xié)調(diào)能力，使內(nèi)控制度能夠更好地、更全面地貫徹落實(shí)。

三、內(nèi)控制度對(duì)防范資金風(fēng)險(xiǎn)的作用

（一）事前防范，建立科學(xué)的財(cái)務(wù)控制體系及明確的規(guī)章制度

集中、統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理體制是目前較為先進(jìn)科學(xué)的體制，其運(yùn)作模式為“三個(gè)統(tǒng)一、一個(gè)體系”，即資金管理統(tǒng)計(jì)核算統(tǒng)一、會(huì)計(jì)統(tǒng)一、財(cái)務(wù)人員管理統(tǒng)一，和一套科學(xué)的財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)體系。

而資金集中管理又是財(cái)務(wù)集中管理的重中之重，包括資金預(yù)算集中管理、融資集中管理、銀行帳戶集中管理和現(xiàn)金集中管理四個(gè)方面。資金預(yù)算集中管理是指根據(jù)企業(yè)年初審定的財(cái)務(wù)預(yù)算，核定資金額度，集中管理投資資金，引導(dǎo)資金流向企業(yè)戰(zhàn)略重點(diǎn)業(yè)務(wù)上；融資集中管理是指企業(yè)將銀行貸款權(quán)、貿(mào)易融資權(quán)、對(duì)外擔(dān)保權(quán)統(tǒng)一管理起來，有效控制資金使用風(fēng)險(xiǎn)，杜絕由于擔(dān)保而產(chǎn)生的或有負(fù)債；銀行帳戶集中管理是對(duì)所屬單位的銀行帳戶實(shí)行審批制，強(qiáng)制核銷與經(jīng)營(yíng)無關(guān)或功能重復(fù)的銀行帳戶，并通過安全有效的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)時(shí)時(shí)監(jiān)控資金流向，控制業(yè)務(wù)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，保障資金安全；現(xiàn)金集中管理的核心為收支兩條線，即管理部門按照核定的資金預(yù)算及所屬單位申報(bào)的資金用款額度，撥付資金；所屬單位的所有收入資金均按規(guī)定的上劃途徑上劃至集團(tuán)公司的賬戶內(nèi)。通過資金的集中管理，大大減少了資金的沉淀，利用集中的閑置資金可以大量歸還外貸資金，內(nèi)部調(diào)劑所屬單位的資金余缺，從而大大降低了財(cái)務(wù)費(fèi)用。而且將集團(tuán)內(nèi)的閑置資金統(tǒng)一運(yùn)作，也能大大提高閑置資金的收益水平。

（二）事中控制，保障資金的安全性、完整性、合法性和效益性

在資金的使用環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的事中控制，可保障 資金的安全，預(yù)防被盜、詐騙和挪用；保障資金的完整，保證企業(yè)收到的資金全部人賬，杜絕“小金庫(kù)”、資金體外循環(huán)等侵占企業(yè)收入的違法行為發(fā)生； 保障 貨幣資金的合法，按照國(guó)家法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定取得、使用資金； 保障 資金的效益，合理調(diào)度使用資金，選擇低風(fēng)險(xiǎn)、高收益的投資方案，使其發(fā)揮最大的效益。

1、資金完整性控制

即所有資金收支業(yè)務(wù)均按規(guī)定計(jì)入相關(guān)賬戶。其控制方法一般有以下幾種：（1）發(fā)票、收據(jù)控制

利用發(fā)票、收據(jù)編號(hào)的連續(xù)性，核對(duì)收到的貨幣資金，以確保收到的貨幣資金全部人賬。加強(qiáng)對(duì)發(fā)票、收據(jù)的印、收、發(fā)、存的管理工作，建賬核算，定期抽查核對(duì)存根聯(lián)與人賬的記賬聯(lián)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)弊。

（2）銀行對(duì)賬單控制

通過及時(shí)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，分析未達(dá)賬項(xiàng)的原因，發(fā)現(xiàn)其是否存在錯(cuò)弊。

（3）物料平衡控制

按照主要原材料、產(chǎn)成品在生產(chǎn)、銷售過程中的量的平衡關(guān)系，檢查資金收支的完整性。

（4）業(yè)務(wù)量控制

根據(jù)某項(xiàng)業(yè)務(wù)量的大小，復(fù)核其貨幣資金完整性。例如，旅館可以按客房記錄的業(yè)務(wù)量，汽車運(yùn)輸可以按臺(tái)班記錄的業(yè)務(wù)量，復(fù)核貨幣資金收入支出。

（5）往來賬核對(duì)控制

定期與對(duì)方進(jìn)行往來賬余額的簽認(rèn)，確認(rèn)清欠貨幣資金是否及時(shí)入賬或貨幣資金還欠是否真實(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)挪用、貪污企業(yè)貨幣資金等違法行為。特別應(yīng)注意對(duì)于已作壞賬處理的應(yīng)收賬款，了解是否有收回款項(xiàng)不入賬的情況。

2、貨幣資金安全性控制

貨幣資金安全性控制的范圍包括：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金，應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)。其控制方法一般有以下幾種：

（1）賬實(shí)盤點(diǎn)控制

即對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、有價(jià)票據(jù)等進(jìn)行定期盤點(diǎn)，日清月結(jié)，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金，嚴(yán)禁白條抵庫(kù)，確保企業(yè)資產(chǎn)帳實(shí)相符。

（2）庫(kù)存限額控制

核定企業(yè)每日庫(kù)存現(xiàn)金余額，超過限額的貨幣資金及時(shí)送存銀行。（3）實(shí)物隔離控制

建立控制制度確保除實(shí)物保管之外的人員接觸不到實(shí)物，明確各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，專設(shè)登記簿記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜；對(duì)于收到的支票、銀行承兌匯票等票據(jù)，建立專門臺(tái)賬，專人管理，以保證票據(jù)安全和及時(shí)兌現(xiàn)。

（4）崗位分離控制

將不相容崗位分離，相互牽制、相互監(jiān)督。比如，出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，不得編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；出納人員連續(xù)工作不應(yīng)超過三年；空白支票、密碼與印鑒的保管必須分離；實(shí)行回避制度，單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不擔(dān)任出納工作；嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的單位或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金，經(jīng)辦人只能在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。

3、貨幣資金合法性控制

主要是針對(duì)貨幣資金收入與支付業(yè)務(wù)，按照嚴(yán)格的授權(quán)審批、支付制度，合規(guī)合法地辦理各項(xiàng)支付業(yè)務(wù)，重點(diǎn)控制大額資金的支付；通過嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不合法的貨幣資金收、付行為；通過公布舉報(bào)電話、網(wǎng)站，從公眾中取得不合法收、付的線索。

4、貨幣資金效益性控制

服從企業(yè)財(cái)富最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，通過運(yùn)用各種籌資、投資手段合理、高效地持有和使用貨幣資金。

（1）優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，提高資金收益

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，資金是以儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金、成品資金、投資資金以及結(jié)算資金等多種形態(tài)存在。確定各種形態(tài)資金的合理比例和最優(yōu)結(jié)構(gòu)，可以減少資金在各環(huán)節(jié)的浪費(fèi)，加速資金的周轉(zhuǎn)，促進(jìn)資金的有效使用。通過運(yùn)用各種籌資、投資手段，制定貨幣資金收支中、長(zhǎng)期計(jì)劃，實(shí)施某些推遲資 8 金支付、加速貨幣回籠、收回投資政策，解決貨幣支出的缺口；或者通過加快資金支付（可降低采購(gòu)成本）、一定的賒銷政策（可提高售價(jià)或擴(kuò)大銷量）、參與各種投資，提高收益，降低資金儲(chǔ)量。

（2）制定科學(xué)的信用政策，加速資金周轉(zhuǎn)

企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率、產(chǎn)品質(zhì)量、品種、規(guī)格及價(jià)格等方面的競(jìng)爭(zhēng)能力，確定合理的信用標(biāo)準(zhǔn)。合理考慮促銷與增加的應(yīng)收帳款機(jī)會(huì)成本、壞帳成本和現(xiàn)金折扣成本的平衡，制定折扣期限，信用期限和現(xiàn)金折扣等信用條件，同時(shí)權(quán)衡增加收帳費(fèi)用和減少應(yīng)收帳款和壞帳損失，制定科學(xué)的收帳政策，減少應(yīng)收帳款、壞帳損失，加速資金周轉(zhuǎn)。

（3）加強(qiáng)資金使用管理，減少資金浪費(fèi)

企業(yè)對(duì)采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)建立嚴(yán)格控制制度。針對(duì)實(shí)際情況，制定先進(jìn)合理的消耗定額，嚴(yán)格控制開支范圍，杜絕一切不合理開支，減少浪費(fèi)，降低消耗，促進(jìn)資金合理有效地使用。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)存貨管理，合理控制存貨的儲(chǔ)備，減少存貨的浪費(fèi)，加強(qiáng)存貨的流動(dòng)性，減少資金的占?jí)?，提高資金的利用效果。

（三）事后監(jiān)督，注重信息反饋

在資金管理過程中，除事前防范，事中控制環(huán)節(jié)之外，資金的事后監(jiān)督也是必不可少的環(huán)節(jié)。在每個(gè)會(huì)計(jì)期間或每項(xiàng)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完成之后，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門都應(yīng)按照有效的監(jiān)督程序，審計(jì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)；各職能部門也要將本部門在該會(huì)計(jì)期間或該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之后的資金變動(dòng)狀況的信息及時(shí)地反饋到資金管理部門，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金的籌集與需求量是否一致，資金結(jié)構(gòu)、比例是否與計(jì)劃或預(yù)算相符，產(chǎn)品的賒銷是否嚴(yán)格遵守信用政策，存貨的控制是否與指標(biāo)的一致，人、財(cái)、物的使用是否與計(jì)劃或預(yù)算相符，產(chǎn)品的生產(chǎn)是否根據(jù)計(jì)劃或預(yù)算合理安排等。這樣既保證了資金管理目標(biāo)的適當(dāng)性和科學(xué)性，也可根據(jù)反饋的實(shí)際信息，隨時(shí)采取調(diào)整措施，以保證資金的管理更為科學(xué)、合理、有效。同時(shí)，將各部門的資金管理狀況與部門的業(yè)績(jī)指標(biāo)掛鉤，做到資金管理的責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，調(diào)動(dòng)資金管理部門和職工的積極性，更好地進(jìn)行資金管理。

資金管理的事前防范、事中控制和事后監(jiān)督三個(gè)環(huán)節(jié)，能有效地保證企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常運(yùn)行，保障企業(yè)資產(chǎn)的保值增值。還可加強(qiáng)企業(yè)管理人 員和內(nèi)部職工素質(zhì)的提高，增強(qiáng)法律意識(shí)，樹立現(xiàn)代的資金管理意識(shí)，掌握現(xiàn)代管理知識(shí)和技能，積極參與資金管理，促進(jìn)企業(yè)資金管理的深化，從根本上緩解企業(yè)資金緊張的矛盾。

四、結(jié) 論

在完善內(nèi)控體系建設(shè)的同時(shí)，還要注重對(duì)意外事件的補(bǔ)救措施。決策者和管理者由于法律知識(shí)淡薄，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力不同，對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度不同，回避風(fēng)險(xiǎn)的能力不同，都可能有截然相反的結(jié)果。因此必須建立及時(shí)有效的補(bǔ)救措施，全面考慮公司存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)由內(nèi)控失敗或決策失誤可能導(dǎo)致的不良后果，加以事中控制、事后彌補(bǔ)。

很多事件的發(fā)生說明，損失并非在一夜之間發(fā)生。與企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制、內(nèi)控管理有著密切的聯(lián)系。正是內(nèi)控各個(gè)方面問題的堆積最終導(dǎo)致了這些企業(yè)走向衰敗。因此必須利用補(bǔ)救措施，亡羊補(bǔ)牢，才能將損失盡可能的降低。所以說決策者和管理者應(yīng)防范于未燃，站在戰(zhàn)略目標(biāo)的高度重新審勢(shì)時(shí)局，制定適合時(shí)宜的方針政策，完整的內(nèi)控制度，才能減少由于決策失誤產(chǎn)生的不利影響。

參 考 文 獻(xiàn)

[l]中國(guó)成本研究會(huì)-《企業(yè)內(nèi)部控制原理、經(jīng)驗(yàn)與操作》中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 [2]馬英麟、莊恩岳-《新會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)審計(jì)手冊(cè)》遼寧人民出版社 [3]于國(guó)安-《會(huì)計(jì)制度建設(shè)和會(huì)計(jì)改革》經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。[4]滕寶紅-《財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立》香港西迪出版社

致 謝

非常感謝侯國(guó)旗老師對(duì)我此次畢業(yè)論文的指導(dǎo)。由于水平和認(rèn)識(shí)問題，原論文存在很大不完善之處，侯老師耐心細(xì)致的指導(dǎo)使論文的可讀性、實(shí)用性、科學(xué)性都有了很大提高。其嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖黠L(fēng)也給我樹立了榜樣，再次表示衷心感謝。

感謝班主任侯京英這三年來無微不至的指導(dǎo)與關(guān)懷。

感謝北京電大的劉志成老師，景立仁等多位老師在這三年來給予我的幫助。感謝同學(xué)們，謝謝他們對(duì)我的幫助與鼓勵(lì)。