第一篇：事業(yè)單位財務內控中治理結構問題探究

事業(yè)單位財務內控中治理結構問題探究

摘要：事業(yè)單位作為體制內單位類型，其財務內控也勢必受到組織生態(tài)環(huán)境的影響，那么常規(guī)財務內控措施顯然無法完全適應事業(yè)單位的需要。因此，需要從事業(yè)單位特殊的組織生態(tài)系統(tǒng)中，結合治理結構治理來完善財務內控問題的探討。

關鍵詞：事業(yè)單位；財務內控；治理結構；探究

隨著事業(yè)單位體制機制變革的不斷深入，強化事業(yè)單位的財務內控工作也日益成為管理層的工作重心。從目前所大量涌現(xiàn)的研究性文獻中可知，不少作者都在各自的崗位視角下對優(yōu)化財務內控工作進行了探究，其中也不乏出現(xiàn)具有可操作性的成果。但筆者認為，事業(yè)單位作為體制內單位類型，其財務內控也勢必受到組織生態(tài)環(huán)境的影響，那么常規(guī)財務內控措施顯然無法完全適應事業(yè)單位的需要。再者，事業(yè)單位長期執(zhí)行預算會計制度，進而對于資金的“產出/投入”問題并未引起足夠的重視，而這種財務內控意識也必然會對當下的工作帶來負面影響。為了彌補當前在研究中所存在的不足，筆者將財務內控中的治理結構問題納入到主題討論中，便在于正視事業(yè)單位組織生態(tài)系統(tǒng)的影響力。

一、對事業(yè)單位財務內控治理結構問題的解析

具體而言，可以從以下三個方面來對治理結構問題進行解析：

（一）財務內控的流程結構

事業(yè)單位作為向社會提供公益性專業(yè)技術服務的組織，財務內控面臨著對預算資金進行合理配置的工作任務。在事業(yè)單位通常所形成的財務內控流程為，首先由專業(yè)技術部門提出項目資金申請，然后由單位主管領導或黨委會決議審批，最后交由財務部門給予執(zhí)行。這就決定了，專業(yè)技術部門具有較強的資金需求議價能力，而這種能力歸因于項目的專業(yè)性特征使然。

（二）財務內控的職責結構

在落實部門主體責任（首責）的運營機制下，針對專項資金的內控職責結構體現(xiàn)為，專業(yè)技術部門負責人承擔使用權，財務部門負責人承擔預算管理權，而單位主管領導則承擔審批權。從中可以發(fā)現(xiàn)，這里的職責結構并未形成一種閉環(huán)形態(tài)，進而就使得對專業(yè)技術部門的資金使用情況監(jiān)管存在著制度性短板。受制于這種短板，必將降低事業(yè)單位財務內控績效。

（三）財務內控的評價結構

在缺乏成本―效益比較的組織生態(tài)環(huán)境下，對財務內控的評價涉及：賬面信息是否閉合，以及專項資金使用是否合規(guī)。然而，這些都主要對會計憑證的形式要件進行稽核，而確認要件背后經濟事件的真實性和合理性則較少觸及。從而，資金漏損現(xiàn)象便難免發(fā)生。

二、完善財務內控治理結構的著眼點分析

針對以上所提出的治理問題，這里從以下三個方面對今后財務內控工作的著眼點進行分析：

（一）著眼于解決信息不對稱問題的影響

由現(xiàn)階段的專項資金申請流程可知，專業(yè)技術部門具有專項資金使用的專門信息，而管理層和財務部門并不具有專項采購、專項科研的專門知識。因此，這就在專業(yè)技術部門與管理層、財務部門之間形成了事實上的信息不對稱。那么在優(yōu)化事業(yè)單位內控治理結構時，解決信息不對稱問題便成為了工作重點。解決信息不對稱問題的措施，其本質在于提高管理層和財務部門的信息存量，而實現(xiàn)這一點則可以有多種財務內控選項。

（二）著眼于破解預算資金監(jiān)管中的短板

正是受到事業(yè)單位組織生態(tài)系統(tǒng)的影響，在財務內控中較少關注資金的使用效益問題，而是更為關注規(guī)制資金的使用行為，使行為在財經制度框架范圍內運行。這樣一來，專業(yè)技術部門在項目采購或科研立項上，并不對使用價值與價值的匹配性負責，而只需要滿足特定的職責即可。對此，當前還需要破解預算資金監(jiān)管中的短板，即需要將資金配置與物化設備、科研活動使用價值間的匹配程度納入到財務內控中來進行考察。

（三）著眼于建立資金使用效益評價體系

在事業(yè)單位組織生態(tài)無法在短期間得到改變的情形下，則需要從制度層面加強財務內控的體系建設，其中建立資金使用效益評價體系則尤為重要。與事業(yè)單位的社會職能相匹配，對資金使用效益評價體系的建立，需要從社會服務質量、覆蓋面、社會公眾滿意度等環(huán)節(jié)來構建定性和定量指標。

三、破解財務內控治理結構問題的思路

根據以上所述，破解財務內控治理結構問題的思路可從以下四個方面來構建：

（一）細化部門專業(yè)建設規(guī)劃

之所以提出應細化部門專業(yè)建設規(guī)劃在于使事業(yè)單位管理層、財務部門面對專業(yè)技術部門的專項資金需求保持主導權和主動權。在雁型發(fā)展的模式下，事業(yè)單位管理層應結合本單位未來的發(fā)展方向和服務范圍，選擇出核心專業(yè)技術部門，并通過技術關聯(lián)性來帶動處于尾雁地位部門的發(fā)展。那么，在對待專業(yè)技術部門的專項資金申請時，就能做到有重點、有節(jié)制。

（二）組建財務內控督導部門

這里的內控督導與審計督導不同，內控督導部門中的成員不僅有財務人員，還有專業(yè)技術人員。不難知曉，組建財務內控督導部門在于克服信息不對稱所帶來的干擾。面對專業(yè)技術部門的專項資金申請，專業(yè)技術負責人首先要面對財務內控督導人員進行答辯，并由督導人員權衡專項資金申請事由。筆者建議，事業(yè)單位可以委托第三方機構來提供技術專家資源。

（三）優(yōu)化財務內控職責結構

在問題部門提出了當前的職?結構屬于開放式的流程，進而無法對專業(yè)技術部門的資金使用形成有效監(jiān)管。那么，優(yōu)化財務內控職責結構的出發(fā)點便是，建立起權責首尾照應的閉環(huán)。在事業(yè)單位目前的組織生態(tài)下，可以采取財務人員聯(lián)系制度，實現(xiàn)財務人員參與專業(yè)技術部門項目采購、科研經費使用的全過程，并引入跟蹤審計制度。在黨委領導下，需要對資金違規(guī)使用問題依法依規(guī)給予規(guī)制。

（四）建立多樣化的評價模式

無論是專項采購還是專項科研，最終都需要形成成果來助力事業(yè)單位的專業(yè)技術服務工作。為此，評價資金的“產出/投入”效益，便不能照搬企業(yè)的思路和辦法，而是需要將評價權更多交給社會公眾。筆者建議，除了開展常規(guī)財務審計活動外，專業(yè)技術部門需要對資金使用進行自查（落實部門主體責任），然后對資金使用效益的表現(xiàn)以報告的形式提交給黨委。最后，在單位網絡上向社會公眾收集專項技術服務質量信息。

四、展望

這里在對事業(yè)單位財務內控做出工作展望：

（一）廉政建設驅動財務民主決策實施

筆者建議，部門預算申請應在基層支部范圍內進行集體討論，并通過設置具體的預算金額閾值，將超出閾值的資金使用計劃納入到黨委層面進行集體討論。與此同時，應通過OA系統(tǒng)發(fā)布結果信息。

（二）分類型建立財務激勵和規(guī)制措施

單位主要涉及公用物資的采購，所以嚴格執(zhí)行現(xiàn)行的招投標制度成為了重點。但對于事業(yè)單位而言，其還涉及到支撐專業(yè)技術服務的專用性物資采購項目，以及科研經費申報項目。對此，則需要縮小財務考核對象的范圍，以部門和項目小組為考核單位，對其實施全過程預算管理。這里的財務激勵主要指向對未來預算資金的撥付，即考核合格的部門和項目小組將增大對未來預算資金獲得的能力。

五、小結

本文認為，事業(yè)單位作為體制內單位類型，其財務內控也勢必受到組織生態(tài)環(huán)境的影響，那么常規(guī)財務內控措施顯然無法完全適應事業(yè)單位的需要。因此，需要從事業(yè)單位特殊的組織生態(tài)系統(tǒng)中，結合治理結構治理來完善財務內控問題的探討。具體的破解思路為，細化部門專業(yè)建設規(guī)劃、組建財務內控督導部門、優(yōu)化財務內控職責結構、建立多樣化的評價模式。

參考文獻：

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第二篇：內控中的財務問題匯總

關于各單位審計發(fā)現(xiàn)財務問題意見匯總

由于集團公司審計部均已對下屬各單位完成了07年和08年1-3月份內部審計工作，各單位會計都已收到公司審計部的意見，并也已對審計意見作出了答復?，F(xiàn)財務部就各單位在財務上出現(xiàn)的問題及對審計意見的反饋進行以下匯總，也希望各會計人員能從中互相探討、學習，不斷提高自已的業(yè)務水平。

一、會計基礎規(guī)范性的問題：

1、憑證裝訂：如裝訂憑證未有附科目匯總表，無裝訂銀行對賬單、收付報告及余額調節(jié)表。

2、攤銷、計提費用憑證無附件，或者部分會計憑證無附件，記帳憑證與附件內容不一致，附錯附件。

這些都是一些會計基礎細節(jié)、規(guī)范性的問題，但是也能反映出財務人員的工作態(tài)度，希望我們的財務人員在以后的工作中能夠進一步規(guī)范。

二、會計核算問題：

1、列支上年的費用，在上年均未及時計提。如比較容易漏提的有房產稅、土地使用稅、租金、港務費等。

2、跨列支費用。所屬上的費用本列支。

3、會計科目的使用。如預提費用掛“其他應付款”科目，而沒有正確掛入“預提費用”科目；堤圍費應該計“管理費用”科目；部分大額費用沒有按受益期攤銷；而一些小額費用應一次性作費用處理，不用再按月攤銷，如小額的訂報費；還有部分廣告費支出不符合稅法規(guī)定的稅前扣除條件，應作為宣傳費，不超限額不影響納稅。

4、憑證處理中錯入科目的問題。如入“管理費用-差旅費”中有檢測費單據；或者差旅費報銷單中包括購置材料費；或購置低耗品錯入“業(yè)務招待費”。

5、往來賬尾數應及時作賬務調整。

6、發(fā)票問題：收據作為列支憑證，或者部分業(yè)務沒正規(guī)發(fā)票；還有少量列支憑證發(fā)票抬頭為其他單位如華立集團。這需要會計人員及時追討發(fā)票。

在稅前列支的費用須以權責發(fā)生制為原則，注意費用的相關性和合理性，這

就要求財務人員今后注意以上類似問題，在我們自已的能力范圍內避免帳務處理的錯漏。

三、涉稅風險問題：

1、在納稅評估的總體指標和具體指標上均有異常表現(xiàn)；會計的答復是油品行業(yè)特點，難以改變。

2、短期借款規(guī)模過大，與銷售收入規(guī)模似乎不相配比，借款成本能否稅前扣除存在疑問。這是企業(yè)的實際情況、做法獲默認。

3、部分利息費用和金融機構手續(xù)費支出未取得正式發(fā)票。強調今后的日常業(yè)務中要索取發(fā)票，不要到年底才統(tǒng)計無發(fā)票；

4、掛帳單位與附件單位不符，會計人員做帳要細心核對，或者由于特殊原因不符，財務人員應站在稅的角度，做到如何規(guī)避風險；（查明原因后）然后再作調帳處理。

5、油品企業(yè)存在暫估幾千萬，實際購進幾百萬；暫估太多，油品企業(yè)應考慮如何按實際暫估，不要與實際購進價相差太大，待開出發(fā)票時可根據調整，合理避稅。

6、個別固定資產的折舊年限低于稅法規(guī)定的最低折舊年限；固定資產的標準不明確。舊固定資產，按尚可使用年限作為折舊年限；

7、非正常處置固定資產發(fā)生的損失未報稅局審批。要求補辦手續(xù)。

8、有些單位業(yè)務招待費可能超出限額；會計可根據本單位的銷售情況（不超5‰），合理規(guī)劃，及時上報財務主管，由集團財務統(tǒng)籌分配。

9、跨列支費用；到年終時需檢查本應付而未付的一些成本、費用，及時進行預提處理，不要到下付款時才作處理。

10、繳交社會保險屬個人負擔部分，應收回個人；作調帳處理。建議此申請單不要作為附件（可附在內帳），或另外書寫。

11、關聯(lián)單位收取租金要繳納房產稅；注意申報繳納。

12、對稅申請付款單未能規(guī)范書寫，或對稅申請付款單寫得太于明細。

對于一些納稅評估異常的指標，財務人員有些是沒有辦法調節(jié)，如短期借款、預 付帳款等。但有時是可以事前預防的，如果在事前做好預測，對于一些暫估的存貨、在 建工程轉固定資產、動產與不動產的處置，還是可以運用稅務籌劃的知識降低稅收成本 和減少稅務風險的，這就需要財務人員多運腦筋，多想辦法，多向專業(yè)人士學習預測與 帳務處理經驗了。

對于一些應向稅局辦理審批的手續(xù)的，如非正常處理固定資產損失、財務人員在此 業(yè)務發(fā)生時應主動去稅局辦理審批手續(xù)，可以避免不必要的損失。對于一些可控費用，如業(yè)務招待費、福利費、廣告宣傳費，在費用支出前財務主管要注意在各單位之間調節(jié)，不要超出列支范圍。

四、內控問題：

1、預算外支出只有本單位領導審批，需完善內控報批手續(xù)。

2、費用超預算預警，需嚴密監(jiān)控每下一季度的接待費用，平衡全年總費用不超標。

3、付業(yè)務招待費附件欠審批手續(xù)，或者有退款發(fā)生卻未附申請退款單。實際均有取得審批，但由于填寫內容不便裝訂，有些單位則不裝訂而是另外保管，建議可相應裝訂在內帳上。

4、有部分普通采購的發(fā)票只有采購人員一人簽名，欠會計與單位主管簽名審核。這部分采購發(fā)票實際已錄ERP系統(tǒng)，已付款，會計也已在ERP系統(tǒng)審核。需補充完善審核手續(xù)。

5、出納員付銀行手續(xù)費，購支票工本費無會計審核簽名，有部分欠經手人簽名。需補充完善審核手續(xù)。

6、發(fā)生的汽車維修費有較多是用收據入賬（大多是小額的），各單位會計在報銷時需細心審單，按內控規(guī)定大于1000元的維修費均需事前提出書面申請，經審計部審核后由選定供應商進行維修。另按規(guī)定發(fā)生業(yè)務后應向供應商索取送貨單、正式的采購發(fā)票或服務發(fā)票，對于確實無法取得合法稅務憑證的超過100元，提交證明資料，應單獨報財務總監(jiān)批準，或到地方稅務局補開。

7、重申關于各類前置審批的問題。例如：業(yè)務提成費、維修費（單次1000元及以上）、勞務費、租賃費、運輸費、洗滌費、廣告宣傳費（招牌、廣告、宣傳欄等）、合作單位管理費、備用金借支單次超出3000元、超預算費用(不可預計支出)等均屬前置審批，需在審單時細心，嚴格按財務管理制度執(zhí)行。

內部控制十大漏洞 ——李若山

內部控制是企業(yè)為控制經營風險、實現(xiàn)經營目標而制定的各項政策與程序。內部控制 能夠幫助企業(yè)達到其目標，同時將風險降低至合理范圍內，保證企業(yè)資產安全，有效防范各種舞弊活動。內部控制的權威人士Adrian Cadbury爵士曾經說過“公司的敗績都是由內部控制失敗引起的”，這一點從眾多的企業(yè)失敗案例都得到了驗證。從我國的現(xiàn)實情況來看，企業(yè)內部控制普遍 比較薄弱，有關挪用、侵占或詐騙企業(yè)財產的新聞亦屢見不鮮，企業(yè)資產和股東權利得不到應有保護，甚至給企業(yè)造成災難性損失導致經營陷入困境。2004年，中航油巨虧、四川長虹對APEX公司超過38億元的壞賬、創(chuàng)維黃宏生被香港廉政公署拘捕等諸多案例，給我國很多企業(yè)敲響了內部控制的警鐘。筆者結合眾多內控失敗案例和內控咨詢工作的經驗，歸納了我國企業(yè)內部控制常見的十大問題，希望管理人員引以為戒，有則改之，無則加勉。

一、出納領取銀行對賬單、編制銀行存款余額調節(jié)表。

之所以把這個問題列在十大問題之首，是因為它非常普遍且后果嚴重，但遺憾的是，直到今天，仍有很多單位根本沒有意識到這一問題，或雖然意 識到了卻不以為然，低估了其可能造成的嚴重后果。不相容職務分離是內部控制的一個基本原理，通常需要分離的不相容職務包括授權與執(zhí)行、執(zhí)行與審核、執(zhí)行與 記錄、保管與記錄，所謂“管錢不管賬，管賬不管錢”就是不相容職務分離原理的一個典型運用。貨幣資金是最容易出現(xiàn)舞弊的一項資產，如果由出納來負責領取銀 行對賬單、編制銀行存款余額調節(jié)表，出納就有可能挪用或侵占公司貨幣資金，并通過偽造對賬單或在余額調節(jié)表上做手腳來掩蓋自己的舞弊行為。國家自然科學基 金委會計卞中從1995年到2003年的八年期間里，利用掌管國家基礎科學研究的專項資金下?lián)軝?，采用謊稱支票作廢、偷蓋印鑒、削減撥款金額、偽造銀行進 賬單和信匯憑證、編造銀行對賬單等手段貪污、挪用公款人民幣兩億余元。卞中擔負著資金收付的出納職能，同時所有的銀行單據和銀行對賬單也都由他一手經辦，使得他得以作案長達八年都沒有引起過懷疑。2003年春節(jié)剛過，基金委財務局經費管理處剛來的一名大學生上班伊始便到定點銀行拿對賬單，以往這一工作由會計卞中負責。一筆金額為2090萬的支出引 起了這名大學生注意，在其印象里他沒有聽說此項開支。這個初入社會的大學生找到卞中刨根問底，這樁涉案金額超過2億元的大案也因此浮出水面。從筆者了解的情況看，80%以上的企業(yè)存在出納領取銀行對賬單、編制余額調節(jié)表的現(xiàn)象，究其原因，主要從工作方便角度出發(fā)，由于出納經常跑銀行，辦理各種 收付款，于是便“順理成章”地領取銀行對賬單、編制余額調節(jié)表。殊不知這種習慣做法存在巨大風險隱患，其實要防范這種風險并不難，只要改由出納以外的人來 負責銀行對賬單領取和賬面銀行存款余額核實工作即可，關鍵是要從思想意識上重視起來。

二、領導“一只筆”審批，缺乏完善內控制度和流程保障。

領導“一只筆”，表明看起來似乎控制很嚴格，不容易出問題，但事實上這種“一只筆”控制反映了單位內部控制方式的落后。首先，事無巨細都由領導 來審批，囿于時間和精力，領導最后可能疲于應付，分不清主次，審批“一只筆”變成簽字“一只筆”而已，控制流于形式。其次，如果缺乏相關支撐信息，領導無 法對收支合理性進行判斷，“一只筆”就會失去控制作用，例如經辦人員申請購買某種設備，而領導沒有該設備經濟可行性、價格合理性的相關數據，審批就會演變 成一種過場。改進。

五、內部控制制度“救火式”的較多，制度體系缺乏系統(tǒng)性和完整性，甚至政出多門，相互打架。

很多企業(yè)的內部控制制度都是在發(fā)展中逐步建立起來，經常是發(fā)現(xiàn)管理中出現(xiàn)了某種問題，于是相應地出臺一個制度來規(guī)范。例如今天發(fā)現(xiàn)電話費高了，就制定一個通訊費管理辦法，明天發(fā)現(xiàn)辦公用品浪費嚴重，就擬定出辦公用品采購與使用辦法。這種“救火式”的制度往往只能防范已發(fā)生過的風險，而對未發(fā)生的 風險則考慮不足。此外，這樣的制度體系無論在內容上還是形式上，都缺乏系統(tǒng)性和完整性，沒有科學合理的分類，甚至不同制度之間存在矛盾或重疊的現(xiàn)象。有的 單位還有不同部門根據自身需要制定制度現(xiàn)象，政出多門，相互打架。筆者曾經接觸過一個單位，僅是購買電腦一項，既可以通過信息科購買，因為信息科負責整個 單位的計算機軟硬件系統(tǒng)；也可以通過行政辦公室，因為電腦屬于辦公用品，而辦公用品歸口辦公室管理；還可以通過負責管理固定資產的設備科購買，因為電腦是 一種固定資產。為此，企業(yè)應有一套規(guī)范的制度制定程序和形式規(guī)范，包括制度的編號、格式、分類、內容、審批程序、執(zhí)行及其他應注意事項進行統(tǒng)一的規(guī)范化管 理，并以書面形式予以約束。

六、員工臨時休假或出差時，缺乏明確的工作交接制度。

任何一個崗位，總會出現(xiàn)員工因急事、生病或出差等原因不能正常上班的情形，很多單位在制度設計時都沒有考慮到員工暫時離崗時工作由誰接替的問 題。實際操作中，在遇到員工臨時休假或出差時，便臨時指派一位相關人員來兼任，但事實上，這種急時抱佛腳的做法，稍有不當，可能會給企業(yè)帶來風險。企業(yè)正 常的工作安排中通常會將不相容職務由兩個以上的人來擔任，以便相互牽制，而臨時指派某人兼任做法，可能會導致不相容職務由同一人擔任。例如支票印鑒平常一 般都由兩人分別保管，如果因其中一人臨時有事而指派另一人暫時兼任，由一人掌握所有空白支票和印鑒的話，盜用支票的風險就會大大增加。因此，企業(yè)有必要明 確規(guī)定一些重要崗位的工作交接制度，防止員工臨時休假或出差時留下內部控制“真空”的現(xiàn)象。

七、人員招聘時注重筆試和面試的考察，忽視背景調查。

如果雇傭了不誠實的人，那么即使是最良好的控制也無法防范舞弊。如果企業(yè)不仔細地篩選應聘者，并因此而雇傭了不誠實的員工，則很有可能遭受損 害。很多企業(yè)在招聘過程中也非常強調應聘者的誠信，但較多注重于筆試或面試的考察?！叭欢?，誰能知道在一份漂亮的簡歷背后又隱藏著什么？”，背景調查則能 有效發(fā)現(xiàn)應聘者有無虛構個人信息、是否存在不誠信記錄、在以前雇主處工作情況，從而能幫助企業(yè)甄別應聘者，防止將不合格人員招進來。而且背景調查本身并不 需要復雜的技術，只需要向應聘者以前工作過單位打幾個電話或發(fā)封函件就能夠

了解一些非常有用的信息，實施成本也比較低。曾經被稱為北京市醫(yī)療系統(tǒng)頭號女 貪、案發(fā)前為北京腫瘤醫(yī)院住院部主任的石巧玲，四年時間貪污挪用1000多萬元，檢察官辦案時發(fā)現(xiàn)她自己在不同表格上填寫的出生日期就有三個版本，而在填 寫工作簡歷時她又玩上了花樣：在1979年 5月石巧玲親自填寫的《工作人員履歷表》中，前頁寫“售貨員”，后頁則寫在“二商局工作”；1995年12月25日填寫的腫瘤醫(yī)院《干部任免呈報表》中，石巧玲的工作簡歷又變成了“1967——1978年，北京商業(yè)局會計”。對石巧玲來講，嚴肅的履歷表成了可隨意填寫的“草紙”。其實，這些問題通過對應聘 者簡歷的認真審核和相應背景調查是不難發(fā)現(xiàn)的。

八、關鍵崗位無強制輪換或帶薪休假制度。

企業(yè)員工在某一崗位工作時間長了，會比較熟悉內部控制漏洞所在，實施舞弊的可能性更大。現(xiàn)實中，有不少挪用或貪污等舞弊現(xiàn)象都是在工作交接時被 發(fā)現(xiàn)的。2005年4月，儀征化纖公司在工作交接過程中發(fā)現(xiàn)營銷部一會計挪用資金5000多萬元，該會計1989年畢業(yè)后被分配至儀征化纖從事財務工作，十六年來他的崗位和職務一直都沒有變化，由于在這個崗位上的時間很長，規(guī)律摸得非常透，他知道什么時候將款項交給單位，也清楚什么時候要進行財務檢查或審 計，總能找到新的款項填補以前的漏洞，自1999年開始挪用資金，作案時間長達六年，期間一直未露蛛絲馬跡，直到2005年因單位內部人事改革他被迫交接 工作時才敗露。過去我們比較強調“螺絲釘”精神，殊不知，“螺絲釘”在一個地方時間擰長了也會容易生銹的。通過強制輪換，或者帶薪休假，在休假期間工作由別人暫時接替，由于員工離崗時的工作交接會受到他人監(jiān)督，那么他實施并掩蓋舞弊的機會將大大減少。美國貨幣 管理局要求全美的銀行雇員每年休假一周，在雇員休假期間，安排其他接替人員做他的工作，就是為了防止員工長期在同一崗位工作可能產生舞弊。對我國企業(yè)來 說，對一些關鍵崗位，例如財務、采購中的部分崗位，通過建立強制輪換和帶薪休假制度，既可以提升員工的工作能力，同時是防范和發(fā)現(xiàn)舞弊的一項有效措 施。

九、過分強調控制成本，經常將效率作為弱化或逾越內部控制的理由。

實施內部控制無疑需要成本，并且在一定程度上會影響到運行效率。于是，一些單位管理人員便常常以影響效率為由，反對內部控制措施的推行。事實 上，如果將各項職能都較給某一個部門或某一個人去執(zhí)行，沒有必要的授權批準和審核，在效率上可能會很高，但由此產生的風險也急劇上升。因此，為了防止一些 重大風險給企業(yè)帶來災難性損失，犧牲一定程度的效率是控制風險所必須付出的成本?，F(xiàn)實中經常碰到的情形是，在企業(yè)推行新的內部控制制度，往往會涉及到原有 利益格局的打破和調整，這時一些管理人員便表明上以影響效率為由來反對內部控制新舉措推行，實際是由于個人或部門利益受到影響。因為內部控制制度不完善帶 來

的損失可能是關系到企業(yè)存亡問題，而效率則是影響企業(yè)發(fā)展的快慢，作為企業(yè)的領導者，不能過分強調成本因素而忽視內部控制制度的建設，應當合理權衡內部 控制的成本和效率的關系。

十、說一套，做一套，制度放空炮。

內部控制制度是否得到有效執(zhí)行是個老生常談的問題，卻又不得不談，很多出問題的案例往往都不是因為制度缺乏規(guī)定，而恰恰是制度有明文規(guī)定卻未能遵 照執(zhí)行。以中航油（新加坡）為例，盡管公司有完整的風險管理規(guī)章制度，是由國際“四大”之一的安永會計師事務所制定的，在風險管理委員會設置、風險控制流 程等各方面制度都比較完備按照規(guī)定，公司的風險管理基本結構是從交易員，到風險管理委員會，到內審部，到首席執(zhí)行官，再到董事會層層上報；每名交易員虧損 20萬美元時，要向風險管理委員會報告，虧損達37.5 萬美元時向首席執(zhí)行官匯報，虧損50萬美元時，必須斬倉。但遺憾的公司這些制度并未得到有效執(zhí)行，公司內部風險管理內控系統(tǒng)形同虛設，最終給公司造成了超 過5億美元的災難性損失。

內部控制制度不能有效執(zhí)行原因主要有二：一是制度本身制定得不合理，或過于理想化，或隨著新情況出現(xiàn)，原有制度已不能適應卻沒有及時修改，從而使 得制度不具可操作性，自然也就不會被執(zhí)行；二是缺乏保證制度執(zhí)行的機制，一些單位對內部控制執(zhí)行情況既沒有檢查監(jiān)督，又沒有相應的獎懲措施，內部控制制度 成為墻上擺設和一紙空文也就不奇怪了。為此，企業(yè)一方面需要提高制度可操作性，另一方面要加強制度執(zhí)行力，不能為制度而制度

第三篇：事業(yè)單位法人治理結構淺析

事業(yè)單位法人治理結構淺析

事業(yè)單位是我國特有的現(xiàn)象，對事業(yè)單位的改革起步于20世紀80年代中期，事業(yè)單位改革的成效并不明顯，從體制上講，事業(yè)單位法人治理結構的構建是其它改革的基石，通過分析事業(yè)單位治理結構的缺陷，提出總體構思。

目前事業(yè)單位法人治理結構的缺陷：

1、政事不分。事業(yè)單位隸屬于政府部門，政事邊界不清，功能定位不明，政府對事業(yè)單位的管理，既存在“越位”又有“缺位”問題，對事業(yè)單位行業(yè)發(fā)展規(guī)劃、政策標準、行為規(guī)范的宏觀管理不足，事業(yè)單位自主權落實不夠，公共服務效率不高。

2、管辦不分。政府主管部門通過舉辦事業(yè)單位直接提供公益服務，并實行監(jiān)督管理，既履行社會管理職責，履行出資人職責，造成“管、“辦”職責不明確，主管部門專注于直屬事業(yè)單位的管理，對全社會、全行業(yè)事業(yè)單位提供公平環(huán)境的關注不夠，缺乏有效的監(jiān)督管理。

3、投入機制不健全。各級政府投入責任不明確，公益事業(yè)投入方式單一，對公益事業(yè)的投入存在地區(qū)差異和城鄉(xiāng)分布不均衡。同時，對投入資金的效益監(jiān)督力度不夠，難以保證資金的使用效益。

4、政府對社會力量投入公益服務的組織管理不規(guī)范。社會力量舉辦公益事業(yè)在稅收優(yōu)惠、貸款融資、職稱評聘等政策方面不能與事業(yè)單位享受同等待遇，不利于鼓勵社會力量參與舉辦公益機構發(fā)展公益服務事業(yè)。

三、改革事業(yè)單位法人治理結構的總體構思

（一）改革事業(yè)單位法人治理結構的基本原則

1、堅持公益和公共服務。

與企業(yè)組織不同，事業(yè)單位不能以追求組織利益最大化為目標，事業(yè)單位作為政府的代理人，其存在價值在于堅持公益和提供公共服務，如果背離了公益目標謀取私利，那么它的職能就不屬于公共服務范疇，對于這部分事業(yè)單位，政府作為委托人就不應當再予以資助，應該將其進行企業(yè)化改革更為合適。因此，構建事業(yè)單位法人治理結構應當以堅持公益和改善公共服務為根本出發(fā)點，背離了這一目標，事業(yè)單位改革就失去了應有之意。

2、事業(yè)單位所有權和經營權分離。

產權理論認為在資源相對稀缺的情況下，要協(xié)調各方主體的利益沖突，就必須變更和確定產權結構，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。因此要改變我國事業(yè)單位資源浪費嚴重，效率低下的現(xiàn)狀，就必須明確作為所有者的政府和作為經營者的事業(yè)單位之間的權利。

首先，事業(yè)單位應當擁有獨立的財產權。按照市場經濟原理，事業(yè)單位只有確立了獨立的法人財產權，才能獲得法人資格成為真正的市場主體，獨立承擔民事責任。一方面國家不得干預事業(yè)單位經營者的經營，同時事業(yè)單位也不能損害所有者的利益。事業(yè)單位享有獨立的財產權，對該財產具有投資、運營、管理等使用權利，但事業(yè)單位經營者也負有對出資者的資產承擔保值增值的責任，因此確立事業(yè)單位的財產權既保證了事業(yè)單位的自主經營權，也保障了國家的所有權。

其次，事業(yè)單位投資主體多元化。目前我國的事業(yè)單位主要靠政府投資，投資主體的單一性不僅導致資金投入不足，還造成管理主體和監(jiān)督主體缺位，因此，傳統(tǒng)的事業(yè)單位融資模式已經不能滿足公共事業(yè)發(fā)展需要，必須積極尋

求各種社會力量參與社會公益事業(yè)，提供充足優(yōu)質的公共服務和公共產品。近年來，由政府牽頭，各種社會力量積極參與的社會公益與救助活動，體現(xiàn)尤為明顯，這也為我國事業(yè)單位投資主體多元化、融資渠道多樣化提供寶貴經驗。

（二）事業(yè)單位法人治理結構改革的基本思路

1、構建事業(yè)單位法人董事會、經理層和監(jiān)事會，分別執(zhí)行決策權、執(zhí)行權和監(jiān)督權。構建事業(yè)單位法人董事會經理層和監(jiān)事會，事業(yè)單位內部決策權、執(zhí)行權和監(jiān)督權三權分立、相互制衡。其中，董事會由投資者、業(yè)內人員以及其他利益相關者組成，為事業(yè)單位的重

大事項做出決策，行使決策權。執(zhí)行層具體實施決策層做出的決策，對董事會負責。監(jiān)事會負責監(jiān)督事業(yè)單位的有效運行。作為專門的監(jiān)督機構，監(jiān)事會要確保各類事業(yè)單位履行自身的宗旨，并調動社會各界監(jiān)督力量，形成完善有效的監(jiān)督機制。由此，事業(yè)單位所有權和決策權就被分開，所有者不得干預事業(yè)單位的具體經營行為，事業(yè)單位也不能改變國有資產的所有權性質，但事業(yè)單位的經營績效受到董事會的監(jiān)督和評判。這種治理結構可以落實事業(yè)單位所有權與經營權的分離，有效緩解事業(yè)單位政事不分的狀況，同時，監(jiān)事會的建立又抑制了尋租和權利濫用等腐敗行為。

2、分步改革，分類設計事業(yè)單位法人治理結構。我國事業(yè)單位整體環(huán)境復雜，改革阻力大，因此，改革不能大刀闊斧的進行，而應當循序漸進，分步進行。我國事業(yè)單位數量眾多，種類龐雜，因此，在改革過程中不能“一刀切”，而應當根據不同的性質、特點設計不同類型的法人治理結構模式：首先，對于那些直接行使行政職能，提供純公共產品具有很強公益性的事業(yè)單位要納入政府行政體系，以滿足社會共同需要。其次，從事生產經營活動、提供私人產品的事業(yè)單位應當進行轉企改制，逐步轉為企業(yè)，如廣播電視機構，職業(yè)培訓機構等。最后，對于從事公益服務的事業(yè)單位，要根據其公益性質建立符合自身特點的法人治理結構，以非營利性機構為發(fā)展導向。如大專院校，研究所，療養(yǎng)院等。

3、推行績效合同管理和績效評估制度。事業(yè)單位與政府之間可以通過平等協(xié)商，明確雙方的權利與義務，各自做出服務承諾與監(jiān)督承諾，簽訂具有法律效率的績效合同，并以此作為績效任務和預算的依據，國家對事業(yè)單位進行定期或不定期的績效評估與審核，評估結果作為下年預算的重要指標。充分發(fā)揮績效合同與績效評估的作用。

第四篇：事業(yè)單位法人治理結構初探

事業(yè)單位法人治理結構初探(東營)事業(yè)單位是我國特有的機構類別，據統(tǒng)計，目前全國共有各種事業(yè)單位150多萬家，從業(yè)人員達3000多萬人。事業(yè)單位涉及了我國大部分行業(yè)和領域，在國家經濟建設和社會各項事業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著十分重要的作用。近年來，隨著我國行政體制改革和經濟體制改革的深化，改革事業(yè)單位管理體制、運行機制的呼聲愈來愈高，通過建立和完善事業(yè)單位法人制度，依靠法治力量和手段推進事業(yè)單位改革已成為基本方向和普遍共識。

一、事業(yè)單位法人治理結構的涵義

法人是民法中一個非常重要的概念，最早始于德國民法，1896年《德國民法典》第一次正式使用法人這一概念，將法人與自然人并列為同等主要的民事主體。我國《民法通則》規(guī)定：“法人是具有民事權利和承擔民事義務的組織”。從一般意義上說，法人應當具有以下特征：第一、依法成立。法人設立目的和宗旨符合法律規(guī)定，設立程序符合法律規(guī)定。第二、有必要的獨立財產，這是法人開展物質活動的基礎，也是承擔民事責任的保障。第三、有自己的名稱、組織機構和場所。第四，能夠獨立承擔民事責任?！睹穹ㄍ▌t》將法人分為企業(yè)法人、機關法人、事業(yè)單位法人和社團法人。

我國從《事業(yè)單位登記管理暫行條例》出臺之后，在全國全面推行事業(yè)單位法人登記管理制度，逐步推進事業(yè)單位法人制度的建設。事業(yè)單位不是天生就是法人，事業(yè)單位法人是在事業(yè)單位基礎上演化而來的?！睹穹ㄍ▌t》規(guī)定：具備法人條件的事業(yè)單位、社會團體，依法不需要辦理法人登記的，從成立之日起，具有法人資格；依法需要辦理法人登記的，經核準登記，取得法人資格?！睹穹ㄍ▌t》使事業(yè)單位與法人有機結合，創(chuàng)設了事業(yè)單位法人這一概念，第一次明確了事業(yè)單位法人的民事主體地位。

法人治理結構原指企業(yè)法人治理結構，又稱公司法人治理結構，是現(xiàn)代社會化大生產的產物。法人治理結構的本質在于科學分配公司各項權利，實現(xiàn)公司決策、執(zhí)行、監(jiān)督的互相分離與制衡，形成科學的決策機制和激勵機制。企業(yè)法人治理結構的原理完全適用于事業(yè)單位法人治理，在建立事業(yè)單位法人治理結構時，應堅持決策、執(zhí)行、監(jiān)督職能相互分離制衡，決策、執(zhí)行、監(jiān)督機構相對獨立設置，與此同時，充分考慮事業(yè)單位法人具體特點，突出事業(yè)單位法人治理結構自身特色。

所謂事業(yè)單位法人治理結構，是指在治理主體多元化前提下，關于事業(yè)單位法人決策權、管理執(zhí)行權和監(jiān)督權關系的制度安排，要求各項權利之間要有清晰的界限，決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互分離，并且三者之間互相制衡形成有效的決策、激勵機制。

事業(yè)單位法人治理結構受政治、經濟、文化傳統(tǒng)和事業(yè)單位自身特性等多方面因素影響，是法人治理結構一般原理與事業(yè)單位特殊性的統(tǒng)一，應兼顧規(guī)范性與差異性，既要符合關于法人治理結構的一般要求，也要符合事業(yè)單位自身發(fā)展規(guī)律的要求。

改革開放以來我國不斷探索推進事業(yè)單位改革，開展了機構改革、人事制度改革和分配制度改革，但總體上只局限在表層化，深度和廣度遠遠不夠，沒有建立完善的法人治理結構，事業(yè)單位自主權無法落實，政事關系沒有從根本上理順。實踐證明，事業(yè)單位改革不能只進行簡單地撤并機構、消減人員，關鍵是要建立現(xiàn)代事業(yè)制度，即一種關于法人事業(yè)單位的制度，實現(xiàn)產權明晰、權責明確、政事分開、管理科學，健全決策、執(zhí)行、監(jiān)督體系，使事業(yè)單位成為自我管理、自我發(fā)展、自我約束的法人實體，其核心內容是建立法人治理結構。

二、我國目前事業(yè)單位治理結構存在的問題

由于我國事業(yè)單位法人制度建立起步較晚，關于事業(yè)單位法人制度方面的體系不完善，事業(yè)單位法人在治理方面存在著決策機能不健全等問題，嚴重影響和制約了事業(yè)單位的發(fā)展，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）立法滯后

事業(yè)單位法人制度建立時間較短，關于事業(yè)單位法人制度方面的法律法規(guī)不完善。一是體系不完善。目前除《民法通則》進行原則性規(guī)定外，在文化、教育、科技、衛(wèi)生等方面的行政法律法規(guī)和規(guī)章只有些零散規(guī)定。國務院于1998年10月以國務院令形式頒布了《事業(yè)單位登記管理暫行條例》，第一次粗線條的對事業(yè)單位法人的設立、變更、注銷、權利義務、監(jiān)督檢查提出了明確要求。中編辦頒布的《事業(yè)單位登記管理暫行條例實施細則》，就一些內容進行了細化。二是立法內容簡略。一些基本內容過于粗略，甚至缺失，例如沒有法人治理結構的具體規(guī)定，法人設立條件過于簡略模糊等。三是立法層次較低。關于事業(yè)單位法人制度的規(guī)定大部分集中在《事業(yè)單位登記管理暫行條例》，沒有專門的法律來規(guī)范事業(yè)單位法人制度。從《事業(yè)單位登記管理暫行條例》確立建立事業(yè)單位法人制度以來，事業(yè)單位法人理論研究還不深入，人們對建立事業(yè)單位法人制度的認識還不到位，沒有形成良好社會氛圍。

（二）事業(yè)單位法人權力沒有落實到位

盡管全國實行了統(tǒng)一的事業(yè)單位法人登記制度，但這種登記是建立在審批制度基礎上的一種補充登記，無法從實質上對事業(yè)單位法人主體進行審查。事業(yè)單位在人、財、物等方面沒有真正的決策權，沒有建立法人治理結構的條件和積極性。建立法人治理結構的先決條件是法人，沒有獨立資格的法人不是真正意義上的法人，很難建立獨立的法人治理結構。反過來，因為沒有完善的法人治理結構，缺乏落實行使法人權力能力，不利于各項權利落實，二者互相影響，形成惡性循環(huán)。

（三）事業(yè)單位法人規(guī)模偏小，內在動力不足

任何法人都是由人和財產組成的，這兩個因素是法人的必備條件。但從事業(yè)單位法人個體來看事業(yè)單位數量過多，力量分散、形式單一。一是事業(yè)單位從業(yè)人員少，二是事業(yè)單位資產規(guī)模小。一些事業(yè)單位沒有獨立帳戶和經費來源，與主管部門在同一場所辦公。在規(guī)模偏小的情況下，設專門治理機構與人員，與治理結構效益而言單位成本支出過大，維護費用太高，治理結構往往被放棄。

（四）事業(yè)單位產權制度僵化

歸屬明晰、結構多元、流轉順暢、責權對稱的現(xiàn)代產權制度是建立法人治理結構的基礎。目前事業(yè)單位產權制度存在問題較多：一是投資主體單一。政府是事業(yè)單位主要投資主體、所有者，產權結構比較單一。二是資產所有權與管理權界限不清。事業(yè)單位一般為二級預算單位或基層預算單位，事業(yè)單位在資產管理方面權限很少，涉及資產的變化、流動需經主管部門、財政部門層層審批，資產所有權與管理權幾乎混為一體。政府的社會事業(yè)管理職能同出資人職能未分開，同對事業(yè)單位的具體管理職能未分開。事業(yè)單位所有權與管理權混為一體，事業(yè)單位法人財產權無法落實到位，無法形成代理關系，產生不了專業(yè)執(zhí)行層，也缺乏內部監(jiān)督制衡的積極性，沒有形成所有者和管理者分離的條件。所有權與管理權分離是社會事業(yè)分工高度細化的產物，事業(yè)單位法人無法回避這種趨勢，推進所有權與管理權分離，成為必然選擇。三是資產流動遲緩。事業(yè)單位法人產出不好計量，價值體系沒有建立。資產很難流動，利用效率較低，形不成有效的競爭，事業(yè)單位缺乏社會外部壓力，缺乏加強內部治理的積極性。

（五）事業(yè)單位缺乏有效的績效考核制度

對于企業(yè)而言，其效益的好壞可以通過利潤來反映，但事業(yè)單位所從事的社會服務是非物質和無形的，很難用客觀標準來衡量績效。而現(xiàn)行的事業(yè)單位績效考核制度基本上形同虛設，只要單位存在，財政就撥錢，從不過問績效如何，導致許多事業(yè)單位缺乏進取心和創(chuàng)新精神，習慣于按部就班的守攤子。對于單位內部而言，沿用行政化的首長負責制，員工責任心不強，工作積極性不高。

（六）事業(yè)單位設置和業(yè)務活動受行政區(qū)域限制

事業(yè)單位業(yè)務客觀上存在區(qū)域壟斷，限制了事業(yè)單位跨區(qū)域發(fā)展，事業(yè)單位之間缺乏競爭，事業(yè)單位缺乏建立治理結構、提高服務能力的動力。管理和服務跟不上，降低了社會評價和影響力，反過來又影響了業(yè)務開展，形成了惡性循環(huán)。

三、事業(yè)單位法人治理結構的目標模式和實現(xiàn)途徑

（一）目標模式

事業(yè)單位法人治理結構應充分體現(xiàn)法人的本質要求，并反映事業(yè)單位法人的特點，目前，我國的事業(yè)單位絕大多數為政府出資舉辦，可由國有資產管理部門行使股東會職責，事業(yè)單位法人治理結構可用以下圖表表示：

理事會是事業(yè)單位法人的決策機構，為了充分體現(xiàn)事業(yè)單位公益性、增強決策代表、優(yōu)化董事會成員知識結構、充分發(fā)揮董事會職責，董事可由三部分組成。主體部分由股東會議選舉產生；第二部分為適量職工董事，通過職工代表大會、職工大會或其他形式民主選舉產生；第三部分為少量社會代表董事，主要由代表服務對象、利益相關者代表組成。監(jiān)事會主要職責是：召集股東會會議，并向股東報告工作；執(zhí)行股東會決議；審定本單位工作計劃；制訂財務預算方案、決算方案；決定單位內部機構設置；決定聘任或解聘行政負責人及其報酬事項；根據行政負責人提名，聘任或解聘行政副職；制定單位基本管理制度。

行政負責人是事業(yè)單位法定代表人，對董事會負責并報告工作。其主要職責是：主持本單位業(yè)務工作，組織實施董事會決議；負責落實事業(yè)單位業(yè)務計劃；擬定單位內部管理機構設置，擬定單位基本管理制度；聘任或者解聘除應由董事會決定聘任或解聘以外的負責管理人員；提請董事會聘任或解聘單位行政副職；提出本單位崗位設置、薪水方案；負責績效考核；負責財務管理。

監(jiān)事會是事業(yè)單位監(jiān)督機構，它與傳統(tǒng)事業(yè)單位的紀檢、監(jiān)察、審計等內部監(jiān)督機構有本質區(qū)別，其在法律地位上應與董事會、行政負責人是平等的，沒有從屬關系。在監(jiān)督內容方面應是綜合和全面的，不再局限于紀律或者財務某個單一方面。監(jiān)事會由股東代表、職工代表、社會代表三部分組成，股東代表由股東會選舉產生，職工代表和社會代表產生辦法同職工董事及社會代表董事相同。監(jiān)事會主要職責是：對董事、行政管理人員職務行為進行監(jiān)督；檢查單位財務；提出人員罷免建議；對董事、行政管理人員不當行為要求糾正；提出召開臨時股東會。

中國共產黨是我國的執(zhí)政黨，在事業(yè)單位法人治理結構中，要明確體現(xiàn)黨組織的地位和作用，凡符合條件的事業(yè)單位應按規(guī)定設置黨組織。黨組織領導與理事會成員、監(jiān)事會成員和行政負責人可雙向進入，交叉任職，使黨組織的作用與法人治理結構的功能和諧統(tǒng)一。工、青、婦組織應按照有關法律法規(guī)或規(guī)章設置，并規(guī)范開展工作。

（二）實現(xiàn)途徑

事業(yè)單位法人治理結構是內部問題，但反映了法人與所處環(huán)境的外部關系，建立有效的法人治理結構脫離不了外部環(huán)境的優(yōu)化，需要內外兼治，多管齊下。針對事業(yè)單位法人目前現(xiàn)狀，重點要從以下幾個方面入手。

（1）要推進政事分開、管辦分離，不斷增強事業(yè)單位的自主性和公共性。落實“政事分開、管辦分離”，將部分事業(yè)單位由半獨立的行政實體改為獨立的行政實體，使事業(yè)單位能夠真正對自己的行為負責，行政首長能夠擁有應該具有的管理權限。事業(yè)單位能成為真正獨立運作的法人，擁有在人事、財務和活動方面的自主性。事業(yè)單位設立的目的是為了公眾的利益，衡量事業(yè)單位好壞的一個重要指標就是組織的公共性。因此在改革的過程中，在進一步增強事業(yè)單位自主性的同時，要不斷培育事業(yè)單位的公益品牌，提升事業(yè)單位的公共性。

(2)放松規(guī)制，鼓勵事業(yè)單位法人適度競爭。

鼓勵民間資本、社會資本投資事業(yè)單位，實現(xiàn)投資主體多元化，形成法人治理結構產生的經濟條件。改革事業(yè)單位財務管理制度，形成事業(yè)單位服務價格體系。打破事業(yè)單位壟斷局面，準許同一區(qū)域存在多家業(yè)務相同事業(yè)單位，準許事業(yè)單位跨區(qū)域開展服務活動，使事業(yè)單位之間形成適度競爭，由社會來評價事業(yè)單位業(yè)績，由業(yè)績來確定事業(yè)單位命運，從單一的政府控制過渡到社會選擇，實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，整合資源，壯大有實力的事業(yè)單位規(guī)模。有條件的事業(yè)單位法人可組建事業(yè)集團，在法人不變前提下，實現(xiàn)資源共享，推動資本擴張，優(yōu)化結構布局，提高整體競爭力和效率，提高服務水平和質量。

（3）改變政府管理方式，建立和完善事業(yè)單位的社會監(jiān)督機制和績效考核體系。一是建立事業(yè)單位內部管理層向董事會問責交代、董事會向行業(yè)主管部門問責交代、行業(yè)主管部門向社會問責交代的問責體系。二是建立審計制度和績效考核制度。審計機關依法對事業(yè)單位實施審計監(jiān)督（法定代表人任期屆滿或離任審計）；事業(yè)單位登記管理機關依法分行業(yè)對事業(yè)單位進行績效考核，考核標準會同行業(yè)主管部門制定。三是建立報告制度。事業(yè)單位要對運行情況進行全面系統(tǒng)的總結，編制報告，包括重要活動、計劃與目標完成情況、主要財務狀況等，向事業(yè)單位登記管理機關報送。四是建立信息公開制度。報告提交給事業(yè)單位登記管理機關后，事業(yè)單位應在每年相對固定的時段向公眾公開，接受政府機關及社會的評議。事業(yè)單位在日常運行中，也應隨時通過媒體、網站、宣傳冊等多種形式向社會公開其服務內容、服務標準、政策依據、運作狀況、發(fā)展規(guī)劃等內容及變化調整情況。

（4）要加強對事業(yè)單位法人治理結構的監(jiān)管。

健全的監(jiān)管體制和強有力的監(jiān)管手段使事業(yè)單位更加關注和重視法人治理結構的建設，從制度上保障服務質量，防范業(yè)務風險。鑒于目前事業(yè)單位監(jiān)管職能比較分散，應由各級事業(yè)單位登記管理機關統(tǒng)一行使普遍意義上的監(jiān)管職責;與此同時，應充分發(fā)揮各行業(yè)主管部門的行業(yè)監(jiān)管職責，發(fā)揮社會各界的社會監(jiān)督功能（信息公開）;鼓勵建立同業(yè)協(xié)會等中介組織，實現(xiàn)同行互律;倡導事業(yè)單位實行自律，形成完整的監(jiān)管體系和網絡。

法人治理結構是一項世界性的難題，建立事業(yè)單位法人治理結構是一個全新的問題，沒有統(tǒng)一的固定模式。事業(yè)單位法人治理結構應體現(xiàn)法人本質要求，實現(xiàn)決策、執(zhí)行、監(jiān)督相對分離，并相互制約。在建立法人結構時，應充分考慮事業(yè)單位特點，按行業(yè)、規(guī)模具體設計，以符合事業(yè)單位自身發(fā)展規(guī)律。建立事業(yè)單位法人治理結構要首先從立法上入手，明晰主體內涵，推動產權改革，壯大規(guī)模，從內外兩方面為建立事業(yè)法人治理結構創(chuàng)造條件。

(東營市事業(yè)單位登記管理局 賈永?。?/p>

第五篇：提高債權人在財務治理結構中的地位

提高債權人在財務治理結構中的地位

擴大債權人特別是銀行債權人在財務治理結構中的財務決策和監(jiān)督權。通過規(guī)范國有商業(yè)銀行的運行，改善公司外部債權融資機制，積極引入主銀行“相機治理”。通過債權人對企業(yè)資金收付的監(jiān)控，低成本獲取有關企業(yè)經營狀況的全面信息，削弱企業(yè)與債權人之間的信息不對稱，根本上解決“債權人缺位”問題。債權人在公司破產時擁有相應的決策權和執(zhí)行權。采取在企業(yè)董事會、監(jiān)事會中吸納銀行等債權人代表的辦法，對經營者進行事中監(jiān)控，防止企業(yè)以改組、破產等方式逃避高額債務，以保證債權人的合法權益。