第一篇：【小組作業(yè)】“營改增”對房地產(chǎn)業(yè)的財務(wù)影響及對策研究

目錄

一．緒論.................................................................................................1 研究背景...........................................................................................1 研究意義...........................................................................................1 研究方法...........................................................................................1 二．“營改增”對房地產(chǎn)業(yè)財務(wù)報表及其指標(biāo)的影響分析.................2 對資產(chǎn)負(fù)債表...................................................................................2 對利潤表...........................................................................................2 對現(xiàn)金流量表...................................................................................3 對房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)核算方式............................................................4 對房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)工作人員業(yè)務(wù)水平............................................4 三．政策建議及房地產(chǎn)業(yè)應(yīng)對策略......................................................4 創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境。....................................................................4 進(jìn)行合理的稅收籌劃........................................................................4 加強發(fā)票管理...................................................................................5 提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)................................................................5 合理選擇合作企業(yè)............................................................................5 完善資本結(jié)構(gòu)，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益。.........................................5

“營改增”對房地產(chǎn)業(yè)的財務(wù)影響及對

策研究

一．緒論

研究背景

自2012年1月“營改增”實施以來，試點地區(qū)由點到面再到全國，試點行業(yè)陸續(xù)涉及到“3+7”(交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和7個現(xiàn)代服務(wù)業(yè))，按照2016年3月5日兩會政府報告的內(nèi)容，可以知道原定于2015年下半年開展的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)的“營改增”，都向后延期至2016年5月1日執(zhí)行，其原因在于（1）建筑業(yè)、房地產(chǎn)等不動產(chǎn)較多的領(lǐng)域，增值稅進(jìn)項抵扣范圍還需要進(jìn)一步明確。（2）進(jìn)行“營改增”改革后，原本由地稅部門征收的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變成為由國稅部門征收的增值稅，這將改變原本的征收格局，國稅部門工作量將大大增加，人力資源的約束給“營改增”順利推行帶來了一定的阻礙。（3）“營改增”實施后，如此大的減稅規(guī)模，將會對財政帶來不小壓力。

研究意義

本文擬根據(jù)現(xiàn)行政策，對房地產(chǎn)企業(yè)“營改增”前后的財務(wù)指標(biāo)的變化進(jìn)行綜合分析，從而加深對“營改增”的理解，增加對《稅務(wù)會計》這門課程的興趣。

研究方法

一、文獻(xiàn)研究法

準(zhǔn)備前期，搜集大量關(guān)于“營改增”對財務(wù)的影響的研究文獻(xiàn)，并對文獻(xiàn)進(jìn)行整理、歸納，了解“營改增”的研究現(xiàn)狀。

二、財務(wù)分析法

本文對房地產(chǎn)企業(yè)“營改增”的研究是從營業(yè)利潤率、資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)比率、資產(chǎn)總額四個指標(biāo)，查閱樣本房地產(chǎn)上市公司所公開的財務(wù)報表數(shù)據(jù)，分析稅改對三大財務(wù)報表的理論影響以及對企業(yè)在財務(wù)管理的影響。二．“營改增”對房地產(chǎn)業(yè)財務(wù)報表及其指標(biāo)的影響分析

理論分析

對資產(chǎn)負(fù)債表

從資產(chǎn)負(fù)債表和資產(chǎn)負(fù)債率來看，“營改增”實施后，增值稅進(jìn)項稅額將從固定資產(chǎn)原值中扣除，其入賬金額相較“營改增”前有所減少，因而，“營改增”后，房地產(chǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)的凈值就下降。其入賬價值隨之下降，造成企業(yè)資產(chǎn)總額下降。

從負(fù)債方面看，“營改增”后，房地產(chǎn)企業(yè)將不再繳納營業(yè)稅，“應(yīng)交稅費”中將不再有“應(yīng)交營業(yè)稅”，而“應(yīng)交增值稅”一項金額會因銷售不動產(chǎn)改征增值稅而較稅改前大幅度提高。假設(shè)稅改后，房地產(chǎn)企業(yè)所承擔(dān)的總稅負(fù)保持不變，由于企業(yè)資產(chǎn)總額的減少，會使得其資產(chǎn)負(fù)債率提高，企業(yè)的債務(wù)風(fēng)險增大。

綜上，資產(chǎn)總額應(yīng)下降，資產(chǎn)負(fù)債率應(yīng)上升。

對利潤表

從利潤表來看，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，“營改增”后征收的增值稅屬于價外稅?！盃I改增”后“主營業(yè)務(wù)收入”中是不含稅收入（扣除增值稅），就會導(dǎo)致利潤表里的營業(yè)收入有所減少。

房地產(chǎn)企業(yè)的營業(yè)成本主要由項目開發(fā)成本構(gòu)成，而開發(fā)成本包括土地成本、前期工程費、建筑安裝工程費(以下簡稱“建安工程費”)、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、借款費用、開發(fā)間接費，其中土地成本和建安工程費是占比最重的兩項。

房地產(chǎn)企業(yè)通常將建安工程、基礎(chǔ)設(shè)施工程、公共配套設(shè)施工程外包給建筑施工企業(yè)，因此建筑業(yè)是房地產(chǎn)業(yè)重要的上游企業(yè)，也是“營改增”試點行業(yè)。建筑企業(yè)中大多數(shù)勞務(wù)工來自于零散的農(nóng)民或建筑勞務(wù)公司，或是無法取得增值稅專用發(fā)票，或是勞務(wù)公司將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給建筑企業(yè)。因此，“營改增”都會導(dǎo)致建筑企業(yè)成本增加，稅負(fù)加重，而增加部分勢必會轉(zhuǎn)嫁給房地產(chǎn)企業(yè)，從而導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)的相關(guān)成本上升。

綜上，營業(yè)利潤率應(yīng)下降。

下表為企業(yè)模擬經(jīng)營的利潤表變化情況，作為參考。

對現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表以收付實現(xiàn)制為計量基礎(chǔ)，房地產(chǎn)企業(yè)實行“營改增”將對經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動產(chǎn)生不同程度的影響。

① 對經(jīng)營活動的影響 在實際中，預(yù)售管理模式被大多數(shù)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所采取，這就使得房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要在預(yù)售收入的當(dāng)期以 5%的稅率繳納營業(yè)稅，產(chǎn)生一定的現(xiàn)金流出。而“營改增”后，如果企業(yè)還以預(yù)售的方式進(jìn)行銷售，預(yù)售取得收入后就必須預(yù)先繳納 11%的增值稅稅款，而項目公司對其開發(fā)成本中的工程款、材料款會延期支付，這就造成項目公司無法及時取得增值稅專用發(fā)票，即在獲得進(jìn)項可抵扣前先繳納了增值稅銷項稅額，從而增加了企業(yè)的稅負(fù)，加大了經(jīng)營活動現(xiàn)金流出。

② 對籌資活動的影響

“營改增”改革完成時，金融保險業(yè)也將繳納增值稅，較之前征收營業(yè)稅時增加的稅負(fù)或?qū)⑼ㄟ^提高利率等形式轉(zhuǎn)嫁到貸款企業(yè)，房地產(chǎn)企業(yè)為籌資而支付的現(xiàn)金流出可能會加大。

綜上，現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)比率應(yīng)增大。

實證分析

我們通過對15家房地產(chǎn)業(yè)上市公司2010~2016年公布數(shù)據(jù)分析，得到如下折線圖。

【在Excel中查看12張年報數(shù)據(jù)分析圖】

由圖可知，理論分析有一定的可信度。但影響企業(yè)經(jīng)營的因素遠(yuǎn)不止上文提到的部分，且房地產(chǎn)業(yè)“營改增”進(jìn)行不過半年，指標(biāo)變化可能還不是很明顯，理論與實際的偏差可以理解。這需要再過幾年，“營改增”在房地產(chǎn)業(yè)的改革成果更加成熟之后，我們才能得到更為可靠的數(shù)據(jù)。對房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)核算方式

首先是會計科目方面的變化，營業(yè)稅是按應(yīng)稅營業(yè)收入的全額計稅,而增值稅則采用的是差額征稅,其應(yīng)繳稅款金額應(yīng)當(dāng)?shù)扔阡N項稅與進(jìn)項稅差額?！盃I改增”后房地產(chǎn)企業(yè)會計核算必將増加十余個増值稅稅收核算相關(guān)科目，大大增加了房地產(chǎn)涉稅的會計處理難度。

其次是會計處理上的變化，分為購進(jìn)業(yè)務(wù)處理上的變化和銷售時的變化。對于能夠取得增值稅專用發(fā)票的購進(jìn)支出，核算時應(yīng)單獨將專用發(fā)票上記載的進(jìn)項稅額計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”下設(shè)的“進(jìn)項稅額專欄,發(fā)票總金額減去增值稅額后的余額計入成本。

銷售時，在”營改增”前,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)就其收取的購房款按照5%的營業(yè)稅稅率全額計征營業(yè)稅,而在“營改増”之后,企業(yè)實際收取的購房款為增值稅含稅價,此時應(yīng)當(dāng)換算成不含増值稅的價格后按照11%的增值稅稅率計征銷項稅。

對房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)工作人員業(yè)務(wù)水平

稅收的征管體制方面，以前營業(yè)稅的一套征管體制己經(jīng)不能適應(yīng)增值稅的需要，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將面臨稅收申報地點、申報期限、申報方式、申報資料、增值稅專用發(fā)票管理等一系列變化。

申報地點方面，“營改增”試點改革前，原來的房地產(chǎn)企業(yè)都是繳納營業(yè)稅，歸地稅局所管，在工程所在地繳納，財務(wù)人員不接觸增值稅的納稅實務(wù)工作。但是“營改增”之后，是在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

申報期限方面，改革前營業(yè)稅制下是按次、按月相結(jié)合繳納稅款。而改征增值稅后是按次還是按月、按季等未定，或需主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

這就需要企業(yè)在“營改增”后及時掌握增值稅相關(guān)信息，對增值稅申報情況有初步的了解，防止涉稅風(fēng)險。

三．政策建議及房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對策略

創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境。

企業(yè)要加強與地方稅務(wù)和國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，實時關(guān)注企業(yè)納稅的相關(guān)信息，避免 偷稅的行為，遵守國家的稅收政策，為企業(yè)創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境。

進(jìn)行合理的稅收籌劃

首先，針對納稅對象的不同特征，計算增值稅的應(yīng)納稅額；

其次，根據(jù)不同納稅對象增值稅應(yīng)納稅額的多少，來申請納稅的對象，當(dāng)然要申請對企業(yè)增值稅少的對象，以減輕稅收負(fù)擔(dān)；

最后，要了解稅收的變化及每年稅收的差距，為稅收的籌劃做好準(zhǔn)備。在條件允許的情況下，企業(yè)有必要設(shè)立單獨的稅務(wù)部門或稅務(wù)會計，進(jìn)行增值稅的發(fā)票管理、進(jìn)銷管理、稅務(wù)籌劃等。

加強發(fā)票管理

由于增值稅的可抵扣性，一般納稅人必須開具增值稅專用發(fā)票，所以在增值稅發(fā)票管理上需要實行專人專管以保證發(fā)票能夠合法、合理使用。對增值稅發(fā)票的開具流程需要做好合理的規(guī)范，嚴(yán)格執(zhí)行發(fā) 票管理的各項規(guī)章制度，不得將發(fā)票隨意放置、丟失、借出、拆本使用、撕毀。對開具好的發(fā)票需及時登記并定期核查。

提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

1)2)3)4)深入熟悉“營改增”相關(guān)信息

重視增值稅專用發(fā)票，提高專業(yè)技能 正確確認(rèn)計稅基數(shù)和稅率

根據(jù)營改增詳細(xì)考量項目,必要時進(jìn)行修改優(yōu)化

合理選擇合作企業(yè)

作為房地產(chǎn)企業(yè)的上游企業(yè)——建筑施工企業(yè)，在營改增后，建筑施工企業(yè)的核算復(fù)雜性明顯增強，有取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣的，有不能抵扣的，一些建筑施工企業(yè)為了降低建筑成本便投機(jī)取巧購買小規(guī)模納稅人或個體工商戶的材料或人力，而陷入營改增的誤區(qū)，所以房地產(chǎn)企業(yè)一定要選擇擁有增值稅一般納稅人資格的企業(yè)進(jìn)行合作，免得陷入不必要的麻煩從而導(dǎo)致名譽下降，從而不利于它的市場銷售。

完善資本結(jié)構(gòu)，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益。

營改增使企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)發(fā)生了一定的變化，應(yīng)使房地產(chǎn)企業(yè)在營改增制度實施之后達(dá)到資本成本的最低水平，將風(fēng)險控制在房地產(chǎn)企業(yè)的可控范圍之內(nèi)，與此同時要抓住機(jī)會發(fā)展自己，提高市場占有率，提高自己的盈利水平。

第二篇：房地產(chǎn)業(yè)營改增主要文件

房地產(chǎn)業(yè)營改增主要文件

房地產(chǎn)業(yè)營改增主要政策文件有：

1.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）

4.《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有關(guān)再保險、不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財稅〔2016〕68號）

5.《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）

一、納稅人

（一）基本規(guī)定

在中華人民共和國境內(nèi)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，為增值稅納稅人。

自行開發(fā)，是指在依法取得土地使用權(quán)的土地上進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施和房屋建設(shè)。房地產(chǎn)企業(yè)以接盤等形式購入未完工的房地產(chǎn)項目繼續(xù)開發(fā)后，以自己的名義立項銷售的屬于銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。

在境內(nèi)銷售不動產(chǎn)，是指所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

（二）兩類納稅人

納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。銷售自行開發(fā)的不動產(chǎn)納稅人應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元(含本數(shù))的為一般納稅人，未超過該標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

二、稅率及征收率

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)項目適用稅率為11%，征收率為5%。

三、應(yīng)納稅額的計算

（一）計稅方法

增值稅計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目適用一般計稅方法計稅。一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇簡易計稅方法按照5%征收率計稅。一經(jīng)選擇簡易計稅方法的，36個月內(nèi)不得變更為一般計算方法。

房地產(chǎn)老項目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目；

（2）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。

（二）一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算

計算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額 銷項稅額=銷售額×稅率

銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）

當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

（三）簡易計稅方法應(yīng)納稅額的計算 計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率 銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

四、銷售額

（一）一般計稅方法

1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，適用一般計稅方法計稅，按照取得的全部價款和價外費用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目對應(yīng)的土地價款后的余額計算銷售額。銷售額的計算公式如下：

銷售額=（全部價款和價外費用-當(dāng)期允許扣除的土地價款）/（1+11%）

價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：

（1）代為收取并符合規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費；

（2）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。支付的土地價款，是指向政府、土地管理部門或者受政府委托收取的土地價款的單位直接支付的土地價款。向政府部門支付的土地價款包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發(fā)費用和土地出讓收益等。

2.當(dāng)期允許扣除的土地價款按照以下公式計算：

當(dāng)期允許扣除的土地價款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積/房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積）*支付的土地價款

當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積，是指當(dāng)期進(jìn)行納稅申報的增值稅銷售額對應(yīng)的建筑面積。

房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積，是指房地產(chǎn)項目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)項目時未單獨作價結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積。

當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積，房地產(chǎn)可供銷售建筑面積，是指計容積率地上建筑面積，不包括地下車位建筑面積。

3.差額扣除憑證

在計算銷售額時從全部價款和價外費用中扣除土地價款，應(yīng)取得省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)；納稅人按照上述規(guī)定扣除在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償款時，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補償費用憑證等能夠證明拆遷補償費用真實性的材料。

4.差額扣除其他特殊規(guī)定（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向政府部門支付的土地價款以及向其他單位或個人支付的拆遷補償費用，按照上述規(guī)定，允許在計算銷售額時扣除但未扣除的，從2016年12月（稅款所屬期）起按照規(guī)定計算扣除。

（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（包括多個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)組成的聯(lián)合體）受讓土地向政府部門支付土地價款后，設(shè)立項目公司對該受讓土地進(jìn)行開發(fā)，同時符合下列條件的，可由項目公司按規(guī)定扣除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向政府部門支付的土地價款：

① 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、項目公司、政府部門三房簽訂變更協(xié)議或者補充合同，將土地受讓人變更為項目公司；

② 受讓土地的用途、規(guī)劃等條件不變的情況下，簽署變更協(xié)議或者補充合同時，土地價款總額不變；

③ 項目公司的全部股權(quán)由受讓土地的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（包括多個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)組成的聯(lián)合體，下同）、項目公司、政府部門三方簽訂變更協(xié)議或補充合同，將土地受讓人變更為項目公司時，項目公司的全部股權(quán)由受讓土地的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有，屬于上述“項目公司的全部股權(quán)由受讓土地的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有”。

5.差額扣除臺賬登記

一般納稅人應(yīng)建立臺賬登記土地價款（包括向其他單位或個人支付的拆遷補償費用）的扣除情況，扣除的土地價款不得超過納稅人實際支付的土地價款。

（二）簡易計稅方法

小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目以及一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，不得扣除對應(yīng)的土地價款。

（三）視同銷售

下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)： 1.單位或者個人向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；

2.單位或者個人向其他單位向個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；

3.財政部或者國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

(四）納稅人銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

1.按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。2.按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。

3.按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

五、進(jìn)項稅額

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件１《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號）及《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于收費公路通行費增值稅抵扣有關(guān)問題的通知》（財稅〔2016〕86 號）中關(guān)于進(jìn)項稅額的相關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)業(yè)一般納稅人購買的貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，可按規(guī)定憑合法有效的增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項稅額。

（一）準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。

2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

3.從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

4.一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進(jìn)項稅額：

高速公路通行費可抵扣進(jìn)項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3% 一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進(jìn)項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5% 5.適用一般計稅方法的納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。

融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

【注意】根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）第十條的規(guī)定：“自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，向主管國稅機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。

增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)向主管國稅機(jī)關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。

（二）不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

1.納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

2.不得從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額的項目。

（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。

不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的具體范圍，按照《營改增試點實施辦法》所附的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行。

固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。

（2）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

（4）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

（5）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

（6）購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

（7）納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣

（8）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

上述第（4）點、第（5）點所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

上述第（2）點、第（3）點、第（4）點、第（5）點所稱非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

3.有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

（2）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。4.不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額*（簡易計稅、免稅房地產(chǎn)項目建設(shè)規(guī)模/房地產(chǎn)項目總建設(shè)規(guī)模）

（三）進(jìn)項稅發(fā)票的認(rèn)證抵扣

1.增值稅扣稅憑證的認(rèn)證抵扣方式。納稅人取得增值稅發(fā)票扣稅憑證（含增值稅專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）可以通過前臺掃描認(rèn)證、自助掃描認(rèn)證、增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺勾選確認(rèn)三種方式進(jìn)行抵扣，其中發(fā)票掃描認(rèn)證為全市通辦業(yè)務(wù)，為減少納稅人前往辦稅服務(wù)廳排隊等候的時間，建議使用增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。納稅人取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書可通過申報系統(tǒng)上傳海關(guān)繳款書相關(guān)信息，待稽核比對通過后方可在稽核結(jié)果的當(dāng)月申報期內(nèi)申報抵扣。

2.關(guān)于增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺的操作提示。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于按照納稅信用等級對增值稅發(fā)票使用實行分類管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第71號）的規(guī)定，目前取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍已由納稅信用A級、B級的增值稅一般納稅人擴(kuò)大到納稅信用C級的增值稅一般納稅人。

（1）在發(fā)票勾選時，請關(guān)注界面上的當(dāng)前稅款所屬期，納稅人勾選的發(fā)票將屬于當(dāng)前的所屬期。

（2）確認(rèn)勾選的操作期為當(dāng)期已申報結(jié)束或征期結(jié)束后（以兩者中較先發(fā)生者為開始時間）至下期申報當(dāng)天或征期結(jié)束當(dāng)天（以兩者中較先發(fā)生者為終止時間）。勾選操作窗口期的規(guī)定不同于原掃描認(rèn)證的窗口期，如納稅人于2017年3月1日進(jìn)行勾選認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票可于2017年2月所屬期申報抵扣，但同日掃描認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票只可于2017年3月所屬期申報抵扣。

六、預(yù)繳稅款

1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（包括一般納稅人以及小規(guī)模納稅人），采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項目，以及一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

3.應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計算：

應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款/（1+稅率或者征收率）*3% 一般納稅人適用一般計稅方法計稅的按照11%稅率計算；一般納稅人適用簡易計稅方法計稅的以小規(guī)模納稅人，按照5%征收率計算。

4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報期向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。預(yù)繳稅款時應(yīng)填報《增值稅預(yù)繳稅款表》。

【補充】不動產(chǎn)經(jīng)營租賃的預(yù)繳：

1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目與其機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的，應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，出租其2016年5月1日后自行開發(fā)的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的房地產(chǎn)項目，應(yīng)按照3%預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目與其機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的，應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

七、納稅義務(wù)發(fā)生時間

1.納稅人銷售、出租不動產(chǎn)，為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售、出租不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

2.納稅人發(fā)生視同銷售情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用預(yù)收款形式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，納稅人義務(wù)發(fā)生時間為交付房產(chǎn)的當(dāng)天。先開具符合規(guī)定的適用稅率的增值稅發(fā)票的，為開具發(fā)票當(dāng)天。

八、納稅申報

1.一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法的，以當(dāng)期銷售額和11%的適用稅率計算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

2.一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用簡易計稅方法以及小規(guī)模納稅人，以當(dāng)期銷售額和5%征收率計算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。

九、發(fā)票開具

1.一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，自行開具增值稅發(fā)票。

2.小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，自行開具增值稅普通發(fā)票。購買方需要增值稅專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人向主管國稅機(jī)關(guān)申請代開。

3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向其他個人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，不得開具增值稅專用發(fā)票。

4.銷售不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票“貨物和應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼（無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。5.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用預(yù)售形式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預(yù)售款時可以開具不征稅的增值稅普通發(fā)票（該發(fā)票不需做納稅申報），開具內(nèi)容為“預(yù)收購房款”，選擇商品和服務(wù)稅收分類編碼“602銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款”。

6.房地產(chǎn)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具不征稅的增值稅普通發(fā)票，開具增值稅發(fā)票時應(yīng)選擇商品和服務(wù)稅收分類編碼“603 已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票”。對此部分款項一般納稅人不得開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人不得申請代開增值稅專用發(fā)票。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）第七條的規(guī)定，納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)，需要補開發(fā)票的，可于2017年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票(稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)。

十、試點前發(fā)生的業(yè)務(wù)

1.試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。

2.試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。

3.試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。

第三篇：營改增對我國餐飲行業(yè)影響與對策研究

營改增對我國餐飲行業(yè)的影響與對策研究 摘要 我國在稅制改革方面最為突出的一年就是2016年。為什么呢？因為2016年5月1日，我國實施了營業(yè)稅改為增值稅這一政策。這其中屬于生活服務(wù)類的餐飲業(yè)也在其改革即實行營業(yè)稅改增值稅的制度。

而本文則是主要分析了營改增對餐飲行業(yè)中的多數(shù)企業(yè)的影響，也在一定程度上就其在微觀研究成果中的不足做了一定的彌補。但是在收集相關(guān)資料時發(fā)現(xiàn)社會上對各行各業(yè)受營改增影響的案例和結(jié)論都比較多，但唯獨餐飲行業(yè)的分析和數(shù)據(jù)較少，對餐飲行業(yè)受營改增影響的研究成果也是少而又少。研究最多的也是對在如何逃稅避稅上做出的建議，也是在營改增對餐飲行業(yè)的研究影響方面探究較少，本篇論文在一定層面上探索了營改增對餐飲業(yè)的影響，從而為營改增對餐飲行業(yè)影響方面的相關(guān)理論完善做出一點點的貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：餐飲業(yè)；

營業(yè)稅；

增值稅；

營改增 ABSTRACT The most prominent year of tax reform in China is 2016.Why? Because in May 1, 2016, China implemented the business as value-added tax this policy.Am n on g them, the food and beverage industry, which belongs to the life service sector, is also in its reform, namely, the implementation of the VAT system for business tax reform.But this article mainly analyzes the influence of the increase of the camp on the majority of enterprises in the catering industry, and also makes certain compensation for the deficiencies in the micro research results to some extent.But in the collection of relevant information found on all walks of life in society by the effect of replacing business tax with value-added tax(VAT)case and conclusion are more, but less in the catering industry analysis and the data of the catering industry by the research results of the effects of increased business change is less and less.Most of the research is to make suggestions on how to avoid taxes, but also in replacing business tax with value-added tax(VAT)research on the impact of the food and beverage industry to explore less, this article in a certain level explore replacing business tax with value-added tax(VAT)impact on the food and beverage industry, thus to increase the catering industry related theoretical aspects to improve and make a little contribution for business.Key words: catering industry;business tax;VAT;camp changed to increase 目錄 一、前言 1（一）選題的背景及意義 1 1.選題背景 1 2.選題意義 1（二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 1 1.國內(nèi)研究現(xiàn)狀 2 2.國外研究現(xiàn)狀 3（三）本文研究方法與創(chuàng)新點 3 1.案例研究法 3 2.文獻(xiàn)法 3 3.本文創(chuàng)新點 4 二、企業(yè)增值稅納稅籌劃的基本理論 4（一）營業(yè)稅的基本概述 4（二）增值稅的基本概述 4（三）營改增的基本概述 4 三、餐飲行業(yè)“營改增”現(xiàn)狀 5（一）餐飲企業(yè)營改增后的部分現(xiàn)狀 5（二）餐飲業(yè)營改增現(xiàn)狀的案例分析 5 四、營業(yè)稅改增值稅對餐飲業(yè)的影響 7（一）實行“營改增”后的有利影響 7 1.降低負(fù)稅水平7 2.減少重復(fù)征稅 7 3.解決征收權(quán)限難題 8（二）營改增實行過程中的不利影響 8 1.發(fā)票管理問題 8 2.財務(wù)核算問題 8 3.對財務(wù)人員的影響問題 8 五、餐飲業(yè)營改增政策難點的研究 9（一）餐飲業(yè)“營改增”后的征稅對象與稅目劃分的難點 9（二）餐飲業(yè)“營改增”后稅負(fù)變化及稅率選擇的難點。六、餐飲業(yè)營改增政策完善的建議 10（一）加強發(fā)票管理力度 10（二）加強對餐飲業(yè)稅源的監(jiān)督與控制 10（三）低稅率路徑選擇 10（四）自我完善的其他方法 11 七、結(jié)論 11 參考文獻(xiàn) 12 一、前言（一）選題的背景及意義 1.選題背景 2016年 5 月 1 日全面營改增政策的頒布標(biāo)志著我國征收營業(yè)稅的行業(yè)全部改為征收增值稅。2016 年的財稅第三十六號文中明確規(guī)定了關(guān)于生活服務(wù)業(yè)由營業(yè)稅改為征收增值稅的詳細(xì)內(nèi)容，生活服務(wù)業(yè)其中就包括為顧客提供飲食消費的餐飲服務(wù)。根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的數(shù)據(jù)，統(tǒng)計出 2015 年我國的餐費收入總額為 4343.47 億元，比 2014 年的 4120.2億元增加了223.27億元，2014年末餐飲業(yè)就業(yè)人數(shù)達(dá)234萬人。餐飲業(yè)在我國第三產(chǎn)業(yè)整體結(jié)構(gòu)中占據(jù)重要地位，對促進(jìn)消費、拉動就業(yè)、擴(kuò)大內(nèi)需發(fā)揮重大作用。對一家餐飲企業(yè)而言，總的需要繳納的稅費總數(shù)額幾乎接近四十多種，可見餐飲企業(yè)稅負(fù)之重。

餐飲行業(yè)自 1994 年起一直繳納 5%的營業(yè)稅，對于大部分餐飲企業(yè)而言，其計稅基礎(chǔ)是企業(yè)餐飲收入的全額，由于營業(yè)稅價內(nèi)稅的特性，實際的稅負(fù)成本由企業(yè)自行從營業(yè)額中支出，因此，在一件商品流通的各個環(huán)節(jié)中都要進(jìn)行全額征稅，造成了重復(fù)征稅。而增值稅是對商品增值部分進(jìn)行征稅，避免了重復(fù)征稅。

因此，在我國稅制進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整的大背景之下，餐飲業(yè)進(jìn)行全面“營改增”是勢在必行之舉。

2.選題意義 2.1理論價值 現(xiàn)有的文獻(xiàn)研究很多是從宏觀層面研究營改增對社會的影響，關(guān)于餐飲業(yè)的研究比較少。本文研究了營改增對餐飲業(yè)稅負(fù)及經(jīng)營管理的影響，為未來相關(guān)研究提供參考，通過對案例企業(yè)數(shù)據(jù)的研究彌補了這方面研究成果的不足，為相關(guān)理論的完善做出貢獻(xiàn)。

2.2實踐價值 本文為營業(yè)稅改征增值稅之后企業(yè)如何作出應(yīng)對提出對策。通過對餐飲業(yè)營改增之后稅負(fù)及企業(yè)經(jīng)營管理的影響進(jìn)行研究，為餐飲業(yè)提出相應(yīng)建議以順應(yīng)改革從中獲益，對推動我國餐飲業(yè)的發(fā)展和我國產(chǎn)業(yè)間的結(jié)構(gòu)性優(yōu)化具有重要的現(xiàn)實意義。

（二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 1.國內(nèi)研究現(xiàn)狀 1.1營改增的目的與意義 鄧聿文(2011)在《“營改增”有利產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級》中論述道，營業(yè)稅改征增值稅能夠有選擇性的放松一部分行業(yè)稅收方面的限制，其目的是在新型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、調(diào)整國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向。鄧聿文認(rèn)為營業(yè)稅改征增值稅政策對中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期產(chǎn)生了重要作用，營改增促進(jìn)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化，加速完善稅收制度，并且使得專業(yè)化分工更加細(xì)致，對工商企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)起到明顯的降低作用。

1.2餐飲業(yè)營改增的目的 周銀燕（2015）在《餐飲業(yè)“營改增”的目的度量與對策分析》中認(rèn)為，對餐飲業(yè)進(jìn)行營改增主要是為了解決稅收的征收權(quán)限、降低餐飲業(yè)的稅負(fù)水平、消除重復(fù)征稅。餐飲企業(yè)為了更好的順應(yīng)營改增政策的施行，應(yīng)該積極根據(jù)實際情況轉(zhuǎn)變企業(yè)的發(fā)展方式，調(diào)整企業(yè)對市場的定位、嘗試開發(fā)新興市場，審時度勢地改變營銷策略。

1.3餐飲業(yè)營改增稅制安排難點 周銀燕、孫明山（2015）在《餐飲業(yè)“營改增”的稅制安排難點及路徑選擇》 一文中通過對國民經(jīng)濟(jì) 2010 年的投入產(chǎn)出表以及 2010 年-2014 年公布的餐飲行業(yè)統(tǒng)計的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，研究了餐飲業(yè)在稅率選擇、稅目劃分以及稅收征管問題等方面存在的困難。通過對數(shù)據(jù)的分析，對餐飲企業(yè)的稅制安排方面提出了政策建議。

張旭存（2015）在《餐飲業(yè)“營改增”的稅制安排難點探討》中論述了我國餐飲企業(yè)的三種經(jīng)營模式，包括獨立的經(jīng)營模式、兼營模式以及單位內(nèi)部餐飲服務(wù)。張旭存對餐飲業(yè)在營改增過程中存在的幾大困難進(jìn)行了分析，主要包括稅率選擇與征收管理的難點以及征稅對象與稅目劃分的難點 1.4餐飲業(yè)營改增對企業(yè)稅負(fù)的影響 李廷明、劉洋瑞（2015)在《“營改增”對餐飲行業(yè)是利好還是利空——基于鄉(xiāng)村基中國有限公司的分析》一文中通過預(yù)計改革之后餐飲企業(yè)的增值稅稅率，計算出營改增之后餐飲企業(yè)的稅負(fù)，并分析了營改增對其的影響。得出結(jié)論，餐飲業(yè)營改增將會有利于其整體稅負(fù)的減輕，但是在今后實施的營改增政策中需要制定合理的增值稅稅率，只有這樣才能真正實現(xiàn)餐飲業(yè)營改增的目的，推動餐飲行業(yè)的結(jié)構(gòu)升級、推動第三產(chǎn)業(yè)健康的發(fā)展。

柯豫（2016）在《對餐飲業(yè)“營改增”的思考》一文中就餐飲企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅方面提出三點建議，第一，對餐飲業(yè)增值稅稅率設(shè)置要考慮到餐飲業(yè)中一般納稅人、小規(guī)模納稅人及特殊納稅人三種。其次，要將餐飲業(yè)發(fā)票制度與信用制度相結(jié)合，最后要改變稅收征收范圍，協(xié)調(diào)地方與中央的稅收收入。

張璞（2016）在《“營改增”對餐飲行業(yè)的影響》一文中通過數(shù)據(jù)計算，對 A餐飲公司營改增之后的流轉(zhuǎn)稅與附加稅以及所得稅稅負(fù)的變化進(jìn)行分析，得出營改增對 A 餐飲企業(yè)來說確實降低了整體稅負(fù)、避免了重復(fù)征稅的結(jié)論 2.國外研究現(xiàn)狀 “營改增”在國外相關(guān)研究這一方面，介于營業(yè)稅改增值稅這一制度只就是我國在稅法制度建立方面進(jìn)行的一種前所未有的探索，其在國外并沒有類似的先例以供參考，所以導(dǎo)致了國外有關(guān)營改增案例和研究資料的研究成果不足。

艾倫·A·泰特就他本國的稅收制度而言他認(rèn)為應(yīng)該將增值稅征收管理的范圍一直擴(kuò)大并且知道能夠覆蓋到生產(chǎn)乃至零售的每一個細(xì)致的環(huán)節(jié)中。

斯蒂芬·R·劉易斯則就他本國的稅收法律制度認(rèn)為，增值稅銷項稅額如果可以抵扣部分稅費那么就可以有效的消除一些其他流轉(zhuǎn)稅在征收時產(chǎn)生重復(fù)征稅的問題。

Krans和Bird就其本國的稅法制度提出，如果與其他類型的流轉(zhuǎn)稅相比，實行增值稅會在一定程度上更加簡單明了。

（三）本文研究方法與創(chuàng)新點 1.案例研究法 獨立于社會研究和科學(xué)研究而獨立存在的就是案例分析法，尤其是對國家組織。個體運用到數(shù)據(jù)資料收集，對在社區(qū)中發(fā)生的事件和在職其中發(fā)生的行為程度的背景進(jìn)行不同程度的挖掘。在食物面貌和背景后進(jìn)行分解，分析其內(nèi)部的一些構(gòu)造，對其現(xiàn)有的評價進(jìn)行解釋，判斷其正確性，預(yù)測其未來的發(fā)展。

2.文獻(xiàn)法 文獻(xiàn)法是很早就有的一種方法在文本中，文獻(xiàn)法的運用主要體現(xiàn)在對其資料的收集方面，尤其是對營業(yè)稅、增值稅和營改增以后的資料方面，還有一些有關(guān)國外的稅收的資料，也是通過查閱相關(guān)文獻(xiàn)取得的，大多是通過從社會上已發(fā)布的一些文獻(xiàn)里整理借鑒出來的，通過文獻(xiàn)法即借鑒參考相關(guān)文獻(xiàn)有關(guān)營改增的介紹從而認(rèn)識到營改增的必要性。

3.本文創(chuàng)新點 我國現(xiàn)有營改增的研究成果大多都是從大的方面也就是宏觀方面來研究的營改增對社會的影響，具體到某一行業(yè)則是研究的比較少，分析營改增對餐飲影響的也就更少。也餐飲相關(guān)的一些資料也是在逃稅避稅方面的較多，對飯店這一具體的影響尤其是營改增全面落實以后的相關(guān)資料幾乎就是沒有。既然當(dāng)前餐飲業(yè)營改增對其影響的分析資料較少，那么本文就對這一新制度對餐飲業(yè)的影響進(jìn)行部分分析探索，為相關(guān)資料完善做出小貢獻(xiàn)。

二、企業(yè)增值稅納稅籌劃的基本理論（一）營業(yè)稅的基本概述 營業(yè)稅是指在我國對我國境內(nèi)的單位或者個人提供一些應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償銷售不動產(chǎn)的行為、視同銷售應(yīng)稅行為、混合銷售行為、兼營行為等所取得的營業(yè)額繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅是一種流轉(zhuǎn)稅。

（二）增值稅的基本概述 在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的單位或個人就其生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有所增加的那一部分也就是說增值部分，以這部分增值的部分為增值對象的一種稅。增值稅的計稅依據(jù)是銷售額或者營業(yè)額，實行稅款可抵扣的方法計稅。征稅范圍包括銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物、銷售服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等。增值稅的類型包括生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。增值稅也是一種流轉(zhuǎn)稅。

（三）營改增的基本概述 營業(yè)稅改為征收增值稅系指之前應(yīng)該繳納營業(yè)稅的項目改為繳納增值稅，增值稅針對增值部分進(jìn)行繳稅，避免了重復(fù)征稅。營改增是我國根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，為深化改革，推動財稅體制改革，降低企業(yè)稅負(fù)提高積極性而做出的重大決策。作為我國的兩大主體稅種，營業(yè)稅和增值稅在改革過程中經(jīng)歷了以下幾個階段：

1.2011年，營改增試點方案 2.2012年1月1日，上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I改增試點 3.2012年9月1日起至年底，營改增試點擴(kuò)大至8省市 4.206年9月1日，營改增推廣至全國，廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點范圍 5.2014年1月1日，將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營改增試點 6.2014年6月1日，將電信納入營改增試點，7.2016年5月1日起，全面推行營改增 由此可見，餐飲業(yè)是最從2016年5月之后即最后一批被納入營改增的。

三、餐飲行業(yè)“營改增”現(xiàn)狀（一）餐飲企業(yè)營改增后的部分現(xiàn)狀 2016年3月，國家頒布了《關(guān)全面推于開營業(yè)稅改征增值稅》文件，規(guī)定從2016年5月1日起在全國全行業(yè)開展并且落實“營改增”試點，且之前發(fā)布的所有有關(guān)營改增的政策除另有規(guī)定條款外均相應(yīng)廢除。也就是這樣導(dǎo)致了營業(yè)稅徹底的被廢除不了，也就是把營業(yè)稅改為繳納增值稅。文件中也明確規(guī)定了生活服務(wù)業(yè)“營改增”的一些細(xì)則，生活服務(wù)業(yè)中包括為顧客提供飲食消費的餐飲服務(wù)。

在“營改增”政策未做出調(diào)整之前餐飲業(yè)繳納的營業(yè)稅的計稅依據(jù)多數(shù)都是其餐廳的營業(yè)額收入或勞務(wù)收入而且都是含稅收入，而營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，也就是說營業(yè)稅里已經(jīng)包含了一些繳納過的稅，而這些營業(yè)稅也被計入到營業(yè)稅金中來抵減收入。增值稅的計稅依據(jù)是不含稅的銷售額，從此看出增值稅降低了重復(fù)征稅。

（二）餐飲業(yè)營改增現(xiàn)狀的案例分析 ①普通銷售業(yè)務(wù)處理 [例1]2016年5月31日,外婆味道餐飲連鎖企業(yè)本月普通銷售收入為551200元,已存入銀行。普通銷售(堂食)的會計核算如下,銷項稅額=551200/(1+6%)×6%=31200元。

借：銀行存款551200 貸：主營業(yè)務(wù)收入——普通銷售520000 應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）31200 ②其他銷售業(yè)務(wù)處理 [例2]2016年5月31日,外婆味道餐飲連鎖企業(yè)本月外賣銷售收入為70200元,已存入銀行。其他銷售(外賣)收入會計核算如下,銷項稅額=70200/(1+17%)17%=10200元。

借：銀行存款70200 貸：主營業(yè)務(wù)收入——普通銷售60000 應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）10200 稅負(fù)影響分析:根據(jù)規(guī)定,納稅人兼營銷售貨物對不同的銷售收入適用不同稅率,應(yīng)分別核算;對沒有分別核算的銷售額,從高適用稅率?！盃I改增”后,餐飲企業(yè)一般納稅人銷售現(xiàn)場消費的食品屬于銷售服務(wù)適用6%稅率;銷售非現(xiàn)場消費的食品屬于銷售貨物,適用17%稅率。如例1、例2分別核算應(yīng)繳納稅費為31200+10200=41400元,如果未分別核算，從高適用稅率。則應(yīng)繳納稅費為(551200+70200)/（1+17%)×17%=90288.89，比分開來核算稅費增加了1倍。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同銷售方式采用不同稅率分別核算。

③繳納稅費 “營改增”后，餐飲業(yè)歸屬于生活服務(wù)業(yè)類，一般納稅人稅率為6%。餐飲業(yè)在取得增值稅抵扣憑證后，可以抵扣進(jìn)項稅額。

[例3]外婆味道餐飲連鎖企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，本月普通銷售收入為551200元，向某商貿(mào)企業(yè)購買適用13%稅率的面粉等原材料30000元，向A企業(yè)購買適用17%稅率的初級農(nóng)產(chǎn)品熟牛肉60000元，且都可以取得增值稅專用發(fā)票。用銀行存款支付本月應(yīng)繳納的稅金。

(1)營改增后，應(yīng)繳稅費=銷項稅額-進(jìn)項稅額=551200/(1+6%)×6%-30000/(1+13%)×13%-60000/(1+17%)×17%=31200-3451-8718=19031元 借：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）19031 貸：銀行存款19031(2)營改增前，餐飲業(yè)屬于營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)，稅率為5%。應(yīng)繳納稅費=551200×5%=27560元 借：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）27560 貸：銀行存款27560 稅負(fù)影響分析:例3的案例，如果按照“營改增”前繳納營業(yè)稅，這家餐飲連鎖企業(yè)的稅率為5%，本月需要繳納的稅額為27560元，稅負(fù)為5%?！盃I改增”后這家餐飲連鎖企業(yè)的稅率是6%，比營改增前的稅率提升了1%的稅率;可本月的銷項稅額為31200元，進(jìn)項稅額為12169元，根據(jù)稅法規(guī)定，只需要繳納19031元，比營改增之前的稅額減少8529元，降幅達(dá)到31%，因此從本案例直觀得出，在營改增后，稅收成本下降明顯，減輕了餐飲業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

四、營業(yè)稅改增值稅對餐飲業(yè)的影響（一）實行“營改增”后的有利影響 1.降低負(fù)稅水平 在營改增以前的營業(yè)稅中，營業(yè)稅是不可以抵扣的，因此會造成重復(fù)征稅的問題，企業(yè)的銷售額越多，征的營業(yè)稅就會越多。餐飲業(yè)屬于生活服務(wù)業(yè)的一種。國家“營改增”全面落實以后，一般納稅人的征稅額略有下降，小規(guī)模納稅人的征稅額有明顯的下降。如果餐飲企業(yè)是小規(guī)模納稅人，稅率從5%下降到3%，其稅負(fù)有所下降，這有助于促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。如果餐飲業(yè)企業(yè)屬于一般納稅人，必須要有大量的進(jìn)項稅額抵扣才能夠達(dá)到降低稅負(fù)的目的，大量的進(jìn)項稅額抵扣又依賴于上游企業(yè)（食品開發(fā)、生產(chǎn)或者物流配送等）的發(fā)展，上游企業(yè)如果不能開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項稅額就不可以抵扣，因而就會加大企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)。如果上游企業(yè)能夠開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項稅額就可以抵扣，就會減少企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)。

2.減少重復(fù)征稅 重復(fù)征稅是指國家對同一征稅對象征收多種稅或征稅多次。在我國現(xiàn)行的稅收制度中，一般有兩種流轉(zhuǎn)稅，即增值稅和營業(yè)稅。增值稅主要適用于制造業(yè)，而營業(yè)稅主要適用于服務(wù)業(yè)，并且兩稅種在稅收收入中占據(jù)很大的比例。由于增值稅需要納稅人憑借自身向上下游企業(yè)收取的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項稅額抵減銷項稅額來計算應(yīng)該納稅的增值額。因為餐飲業(yè)納稅人無法開具增值稅專用發(fā)票，下游繳納增值稅的企業(yè)向餐飲企業(yè)購進(jìn)餐飲服務(wù)也就無法獲得進(jìn)項稅額抵扣自身銷項稅。這樣已經(jīng)在餐飲業(yè)繳納過營業(yè)稅的餐飲服務(wù)又在下游企業(yè)繳納了增值稅，形成了這部分的二次征稅。而餐飲業(yè)實施 營改增 之后將很大程度上消除以上的重復(fù)征稅，對進(jìn)產(chǎn)業(yè)專業(yè)化的分工與協(xié)作和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)都有極大作用。

3.解決征收權(quán)限難題 增值稅、營業(yè)稅兩稅并存的現(xiàn)狀，使得稅收征管復(fù)雜化，征管權(quán)限劃分存在沖突，降低了稅制效率。增值稅有國稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征管，除了銀行總行、保險公司總公司等之外的營業(yè)稅由地稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征管，兩稅并存情況下容易產(chǎn)生征管方面的爭議，產(chǎn)生稅收管轄權(quán)方面的矛盾。

（二）營改增實行過程中的不利影響 1.發(fā)票管理問題 在營改增全面實施以前，餐飲行業(yè)只需要繳納營業(yè)稅，所以開具普通發(fā)票就可以了。但是，從2016年5月1日開始全面實施“營改增”政策以后，一般納稅人提供餐飲服務(wù)的過程中除了能開具普通發(fā)票以外，還可開具增值稅專用發(fā)票。準(zhǔn)確的來說，小規(guī)模納稅人只可以開具普通發(fā)票的權(quán)限，不可以自己開具增值稅專用發(fā)票。但是有特殊情況的前提下，納稅人必須到國稅局申請代開增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票有三個身份：①納稅人反映經(jīng)濟(jì)活動的重要會計憑證，②銷貨方納稅義務(wù)的合法依據(jù)③購貨方進(jìn)項稅額抵扣的合法證明。所以，企業(yè)要提高對增值稅專用發(fā)票重要性的認(rèn)識。無論從發(fā)票的申請、購買、使用、開具、保管，還是從稅務(wù)機(jī)關(guān)對發(fā)票的監(jiān)督管理，都要有嚴(yán)格的規(guī)定，如果違反規(guī)定，嚴(yán)重時可能會追究刑事責(zé)任并處罰金，這都是企業(yè)使用部門必須遵守并且需特別注意的問題，否則會給個人、企業(yè)甚至對國家都會帶來不利影響。

2.財務(wù)核算問題 “營改增”全面實施以前，企業(yè)繳納增值稅時只需要在計提和繳納環(huán)節(jié)中進(jìn)行會計核算，改征增值稅后，還可能需要在材料進(jìn)購與分配、與各方面的驗工計價等很多方面進(jìn)行增值稅的會計核算，核算稅金也更加明細(xì)化，需要增設(shè)“進(jìn)項稅額”、“銷項稅額”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅 ”、“減免稅款”、“出口退稅”等科目于“應(yīng)交稅費”下的“應(yīng)交增值稅”科目下并進(jìn)行相應(yīng)的核算。

3.對財務(wù)人員的影響問題 全面實施營改增政策對企業(yè)財務(wù)人員提出了更加嚴(yán)格的要求。營業(yè)稅核算相對來說比較簡單，財務(wù)人員只需核算企業(yè)銷售收入，用收入乘以營業(yè)稅稅率就可以計算出營業(yè)稅額。而增值稅的計算復(fù)雜很多，在確認(rèn)銷售收入的同時確認(rèn)銷項稅額，在確認(rèn)成本的同時確認(rèn)進(jìn)項稅額，同時涉及進(jìn)項稅額的轉(zhuǎn)出、視同銷售、混合銷售、兼營銷售等行為的稅額計算、銷售折讓、現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣等特殊項目的處理、納稅義務(wù)發(fā)生時間的準(zhǔn)確判斷等一連串問題，這些都需要財務(wù)人員具備一定的理論知識和相當(dāng)豐富的實戰(zhàn)經(jīng)驗，而餐飲行業(yè)財務(wù)人員的現(xiàn)狀是缺乏系統(tǒng)理論知識的技能和功底。這些都會給企業(yè)帶來很多不利影響。

五、餐飲業(yè)營改增政策難點的研究（一）餐飲業(yè)“營改增”后的征稅對象與稅目劃分的難點 只有將征稅對象去具體而細(xì)致分類才能確定其稅目，再依據(jù)征稅的稅目來確立營改增制度下稅率。實施“營改增”改革的背景下，劃分餐飲業(yè)的增值稅稅目，要根據(jù)餐飲業(yè)的經(jīng)營形式、經(jīng)營性質(zhì)、經(jīng)營模式以及盈利的幅度和模式。我國餐飲業(yè)的經(jīng)營模式主要分為獨立經(jīng)營模式、兼營模式、單位內(nèi)部的餐飲服務(wù)機(jī)構(gòu)(學(xué)校食堂、政府食堂)這三種模式，營改增制度的征稅對象涵蓋了以上三種任意一種。

營改增制度下，餐飲業(yè)增值稅稅目的分類與餐飲業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)、經(jīng)營形式、經(jīng)營模式以及盈利模式和盈利幅度息息相關(guān)。餐飲業(yè)的經(jīng)營模式是多樣化的，根據(jù)不同經(jīng)營模式，其“營改增”的稅制安排也各有差異，因此營改增改革制度的施行給餐飲業(yè)的稅制設(shè)計帶來了一定的挑戰(zhàn)，特別是餐飲業(yè)“營改增” 后的納稅人納稅難點與稅目劃分的困難。

（二）餐飲業(yè)“營改增”后稅負(fù)變化及稅率選擇的難點。

餐飲業(yè)投入產(chǎn)出關(guān)系可以表現(xiàn)為: 總產(chǎn)出等于總投入。而餐飲業(yè)的總產(chǎn)出計算方法可按照服務(wù)行業(yè)去使用銷售收入法進(jìn)行，表示為: 總產(chǎn)出 = 銷售收入 + 存貨增加。再就是依照有關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計，餐飲業(yè)的存貨增加額與固定資本總額都是為零，由此可將總產(chǎn)出計算公式得出為: 總產(chǎn)出 = 總投入=銷售收入。營改增制度下，在餐飲業(yè)總投入中的營業(yè)盈余、勞動者報酬、生產(chǎn)稅凈額以及固定資產(chǎn)折舊這四個方面都不存在進(jìn)項稅額，其發(fā)生進(jìn)項稅額的部份重點是在中間投入部分。所以，實施營改增以后餐飲業(yè)的稅率選擇以及稅負(fù)變化可以根據(jù)上面的關(guān)系來確立。而其繳稅額的計算方法有這下面幾類:(1)稅改前營業(yè)稅稅負(fù)率=應(yīng)繳營業(yè)稅稅額/應(yīng)稅收入=5%，其中(應(yīng)稅收入含稅)；

(2)稅改后增值稅稅負(fù)率=應(yīng)繳增值稅稅額/應(yīng)稅收入(含稅)=(銷項稅額一進(jìn)項稅額)/應(yīng)稅收入(含稅)；

(3)營改增稅改的稅負(fù)變化=稅改后增值稅稅負(fù)率一稅改前營業(yè)稅稅負(fù)率；

上述計算方式中(2)、(3)兩種計算方式顯示:餐飲業(yè)稅負(fù)將上升 六、餐飲業(yè)營改增政策完善的建議（一）加強發(fā)票管理力度 目前，增值稅專用發(fā)票管理的各個環(huán)節(jié)都有明確的要求，形成了鏈條式的管理鏈，對加強稅源管理、堵塞稅收漏洞起到了明顯的作用。但由于普通發(fā)票管理未納入稅控系統(tǒng)，且大多實行手工開票，對普通發(fā)票的領(lǐng)用、發(fā)售、核算等方面未做出明確的要求，容易產(chǎn)生普通發(fā)票管理上的漏洞，造成稅源流失。因此，上海代開發(fā)票建議：

一是嚴(yán)格加強對納稅人申請領(lǐng)購普通發(fā)票的種類、限額、數(shù)量的審核審批。對納稅人申請領(lǐng)購發(fā)票、申請變更發(fā)票限額或增加發(fā)票使用量的，由管理員應(yīng)實地核查，了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，合理確定納稅人的用票種類、使用限額和數(shù)量，并按規(guī)定逐級上級審批。

二是嚴(yán)格加強十萬元版普通發(fā)票發(fā)售審批。對申請領(lǐng)用十萬元版發(fā)票的納稅人要求賬冊齊全，財務(wù)核算規(guī)定，且必須由責(zé)任區(qū)管理員應(yīng)實地核查，符合規(guī)定的報經(jīng)分局長審核簽署意見，由市局征管科審批。

三是納稅人每次領(lǐng)購發(fā)票原則上不超過一個月的使用量，特殊情況的由各分局根據(jù)實際情況確定，報市局征管科備案。

（二）加強對餐飲業(yè)稅源的監(jiān)督與控制 對于餐飲業(yè)，其稅源監(jiān)督與控制存在一定的困難，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行管理的過程中，可以采取分區(qū)域或者分類型的管理方法。根據(jù)餐飲業(yè)不同的經(jīng)營的復(fù)雜程度、稅收額度、經(jīng)營規(guī)模等采取有差異的管理，注重重點稅源納稅人的稅務(wù)管理，協(xié)助復(fù)雜程度較高的稅源納稅人或者重點稅源納稅人進(jìn)行稅務(wù)管理的整個流程的活動，例如會計核算、納稅申報等等。同時還可以實施獎勵政策。對稅收優(yōu)惠或現(xiàn)金獎勵鼓勵和表揚活動，建立一個餐飲行業(yè)稅收模式，鼓勵全行業(yè)的積極稅收，按實際納稅。再就是還應(yīng)當(dāng)強化對納稅制度和漏稅、偷稅等法律條例的宣傳，定時地檢查和評估重點單位的納稅狀況。

（三）低稅率路徑選擇 中國的餐飲業(yè)整體稅負(fù)水平較高，在全面實施營改增之后，也應(yīng)當(dāng)適時改善餐飲業(yè)的稅制安排，本文觀點是建議餐飲業(yè)增值稅稅率進(jìn)行了低稅率路徑選擇。同時可以參照國際增值稅征收經(jīng)驗，如香港、臺灣地方的規(guī)小餐飲機(jī)構(gòu)的納稅稅率最低僅為百分之一。受餐飲業(yè)特殊的性質(zhì)的影響，其投入中所含有的增值稅稅額有時不能夠在稅額計算當(dāng)中全部抵扣，因此，內(nèi)地餐飲業(yè)還是應(yīng)當(dāng)使用低稅率的征稅辦法。在設(shè)置稅率的時候，應(yīng)盡量使用不同的稅率，可以按照國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類來進(jìn)行設(shè)置。其具體稅目設(shè)計與稅率可以規(guī)定為: 快餐服務(wù)業(yè)、冷飲及相近行業(yè)稅率設(shè)置為百分之十三，正餐和其它同類服務(wù)行業(yè)稅率設(shè)置為百分之十一;規(guī)模較小的餐飲業(yè)使用簡易計稅方法納稅，征稅率可設(shè)置為百分之三，同時還應(yīng)當(dāng)保持行業(yè)稅負(fù)水平的下降趨勢，積極提倡餐飲企業(yè)管理人員建立健全會計制度和稅務(wù)計算制度。

（四）自我完善的其他方法 1.餐飲業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識到“營改增”稅制改革帶來影響和沖擊。

全面評價自身的管理模式和管理水平能否適應(yīng)“營改增”的要求，深入分析經(jīng)營風(fēng)險、業(yè)務(wù)管理風(fēng)險、稅務(wù)稽查風(fēng)險、信息系統(tǒng)風(fēng)險，將 “營改增”中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險提前預(yù)估出來，劃分風(fēng)險等級，提出合理的結(jié)局方案，完善風(fēng)險控制制度。

2.餐飲業(yè)高層可以成立“營改增”工作小組。

加強內(nèi)部溝通，討論“營改增”將會遇到的各類問題并提出解決的方案。要及時從主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處了解最新的政策。餐飲企業(yè)的稅務(wù)會計與業(yè)務(wù)人員要密切 協(xié)作，分析編制成本費用明細(xì)報表，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)討論可抵扣明細(xì)項目及抵扣稅率，制定合理有效的稅收最優(yōu)化的方案 七、結(jié)論 我國于2016年5月1日開始全面實施營業(yè)稅改征增值稅后，營業(yè)稅徹底的從歷史的舞臺退出了。我國目前正處于加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的關(guān)鍵時期。營業(yè)稅改征增值稅作為我國目前稅制改革的重要內(nèi)容，對于我國各行各業(yè)的發(fā)展都起著非常重要的作用。隨著營改增范圍的不斷擴(kuò)大，餐飲行業(yè)的營改增無論從行業(yè)背景還是國際背景來看都是勢在必得的。

餐飲業(yè)營改增有利于促進(jìn)食品開發(fā)、生產(chǎn)產(chǎn)品的升級、物流配送的加速、工作人員服務(wù)水平的提高、有利于餐飲行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。餐飲業(yè)營改增應(yīng)當(dāng)遵循公平性原則、謹(jǐn)慎性原則和整體性原則。一方面統(tǒng)籌兼顧、全面協(xié)調(diào)。另一方面要避免出現(xiàn)重大失誤。餐飲行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅專家學(xué)者以及餐飲業(yè)納稅人特別關(guān)注的焦點是適用增值稅稅率和納稅地點的問題。對于目前我國在餐飲業(yè)中實施的效果并不是很理想。還需要人們加大對餐飲行業(yè)實施營改增的關(guān)注度。主動采取相對政策來促進(jìn)營改增在餐飲行業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮更重要的作用。同時為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出更重要的幫助與貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn) 1]危建軍.餐飲業(yè)“營改增”后的影響及對策研究[J].價值工程,2017,36(31):52-53.[2]夏凌俊.“營改增”對餐飲業(yè)及相關(guān)企業(yè)決策影響分析[J].管理觀察,2017(25):147-148+151.[3]付艷.“營改增”對餐飲行業(yè)稅負(fù)成本的影響研究[D].廣東財經(jīng)大學(xué),2017.[4]張微巍.“營改增”對餐飲業(yè)小企業(yè)盈利能力的影響[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué),2017.[5]所俊妤.營改增對我國餐飲業(yè)的影響研究[D].青島大學(xué),2017.[6]鄭曉瑛.“營改增”對餐飲業(yè)的影響及籌劃對策[J].北方經(jīng)貿(mào),2017(05):78-80.[7]李代賢.“營改增”對餐飲業(yè)的稅負(fù)影響分析[D].廣東財經(jīng)大學(xué),2017.[8]高其蒙.“營改增”后餐飲業(yè)稅務(wù)籌劃分析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2017(01):113-114.指導(dǎo)教師評語及成績：

指導(dǎo)教師評語：

本文從杜邦分析體系的內(nèi)涵著手，介紹了杜邦分析體系的基礎(chǔ)資料以及目前常用的分析方法。然后對現(xiàn)行常用杜邦分析體系分析指標(biāo)進(jìn)行了詳細(xì)的分析研究，并運用相關(guān)指標(biāo)對四川長虹電子控股集團(tuán)（簡稱四川長虹）的綜合財務(wù)狀況進(jìn)行分析和評價。最后，分析了杜邦分析體系存在的局限性，并從引入現(xiàn)金流的角度提出了改進(jìn)建議，使得靜態(tài)指標(biāo)變?yōu)閯討B(tài)指標(biāo)，分析過程更加科學(xué)合理，客觀反映企業(yè)真實財務(wù)狀況，有助于會計信息使用者最大程度利用分析結(jié)果做出決策。

但是，論文分析內(nèi)容缺乏自己的獨特見解，對問的理解仍不夠深入。

成績：（百分制）83 指導(dǎo)教師簽名：

第四篇：營改增對中小企業(yè)的影響和對策

營改增對中小企業(yè)的影響和對策探討

摘要：隨著營改增政策的逐步深入落實，各大企業(yè)也在不斷謀求新的對策來努力適應(yīng)這一新的政策環(huán)境。在這一過程中，各類型中小企業(yè)首當(dāng)其沖，它們在獲得一定稅率優(yōu)惠的同時，也面臨著巨大的資金、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等諸多難題。本文就營業(yè)稅改增值稅對廣大中小企業(yè)造成的影響和應(yīng)采取的應(yīng)對措施展開探討，希望有助于加深對這一問題的認(rèn)識。

關(guān)鍵詞：營改增，中小企業(yè)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，對策

1引言

鑒于近年來逐漸攀升的人民幣匯率和國內(nèi)勞動力、原材料、土地和資源環(huán)境成本，以及發(fā)達(dá)國家“再工業(yè)化”的迅猛浪潮，對于處于產(chǎn)業(yè)鏈底層并嚴(yán)重依賴“成本驅(qū)動”的中小企業(yè)來說，受到的影響和沖擊不言而喻。與此同時，國務(wù)院于2011年正式批準(zhǔn)下發(fā)了營業(yè)稅改增值稅試點方案，并陸續(xù)在多個省市展開試點工作，于2013將營改增范圍擴(kuò)大到全國，近期又接連出臺多項新規(guī)來鞏固和加強這一政策。所謂的“營改增”即是指將以往應(yīng)征收營業(yè)稅的項目改為征收增值稅，并相應(yīng)調(diào)低各項目增值稅稅率。由于增值稅是針對產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分而言的，所以政策的推行有效減輕了企業(yè)和商家重復(fù)納稅的重負(fù)。但是事物總有兩面性，機(jī)遇與挑戰(zhàn)是并存的，營改增在給企業(yè)帶來諸多優(yōu)惠和利益的同時，也暗藏著許多不可忽視的不利影響。

2營改增給中小企業(yè)帶來的影響 2.1對企業(yè)專用發(fā)票使用管理影響

減輕企業(yè)生存壓力、避免營業(yè)稅的重復(fù)征收是企業(yè)發(fā)展的福音，這也是“營改增”政策出臺的目的所在。而實際情況卻讓人大跌眼鏡：有些企業(yè)的納稅額呈現(xiàn)出持續(xù)增長態(tài)勢。這主要是由于這些企業(yè)沒有或者無法按照增值稅法的相關(guān)規(guī)定來管理企業(yè)專用發(fā)票，即增值稅法規(guī)定：我國增值稅以抵扣方式實施，增值稅數(shù)額的大小由專用發(fā)票的獲取以及進(jìn)項稅扣除額的大小共同決定。但是由于很多很多中小企業(yè)的材料獲取渠道更加靈活多變，有時為了有效降低原材料采購費用，便不向賣方開具增值稅發(fā)票甚至企業(yè)根本就沒有或者供應(yīng)鏈上級無法提供增值稅專用發(fā)票，從而致使一些勞動密集型企業(yè)的部分原材料采購成本和人工成本無法抵扣。如此一來，勢必會加重企業(yè)實際稅負(fù)。2.2對企業(yè)員工培訓(xùn)的影響

營改增新政策的實行，要求企業(yè)必須適當(dāng)?shù)恼{(diào)整原有的會計審核機(jī)制，而新機(jī)制的順利高效運行必須依靠合格的企業(yè)會計人員。這是由于增值稅的推廣尚未完全落實到所有地區(qū)和領(lǐng)域。不同的稅收制度：跨試點和非試點的企業(yè)內(nèi)部兩種稅收制度并存，給企業(yè)正常稅收工作的運行和過渡帶來了不便，給會計核算增加了難度和復(fù)雜度。與之相對應(yīng)的是，試點內(nèi)企業(yè)的增值稅計稅方式以抵扣模式為主，這種計稅模式要求會計人員要詳細(xì)統(tǒng)計企業(yè)各銷售項目營業(yè)額和購進(jìn)項目額并以一定稅率乘以兩者之間差額計算得出的結(jié)果來作為當(dāng)期所交增值稅。企業(yè)作為納稅人，自然要重視并精確計算相應(yīng)的銷項稅額和進(jìn)項稅額，但一部分從業(yè)會計人員缺乏相關(guān)計算經(jīng)驗，計算過程也會隨著計算量及復(fù)雜度的提升增加失誤。鑒于此，必須要對企業(yè)員工，特別是企業(yè)會計人員進(jìn)行再培訓(xùn)，增進(jìn)全體員工對營改增政策重要性的了解，強化會計人員核算能力，盡早適應(yīng)新的核算機(jī)制。2.3對企業(yè)利潤表的影響

新稅收政策出臺之前，企業(yè)營業(yè)稅是包含在主營業(yè)務(wù)銷售收入內(nèi)的，并能夠在企業(yè)所得稅稅前全額扣除。之后，企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅便不再包含在主營業(yè)務(wù)銷售收入內(nèi)，致使主營業(yè)務(wù)收入人賬數(shù)額減少，不再在此科目核算原有營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅。為企業(yè)降低了應(yīng)繳納稅金和相關(guān)的成本費用，提高了企業(yè)利潤。

3中小企業(yè)應(yīng)采取的對策

面對新的市場環(huán)境和政策指引，廣大中小企業(yè)不能僅僅依靠國家政策扶持和財政補貼勉強維持運行，而要從自身出發(fā)，找問題，尋辦法，煥發(fā)新的生機(jī)。3.1強化發(fā)票管理，合理選擇合作商

增值稅專用發(fā)票是企業(yè)用來抵扣應(yīng)繳增值稅的關(guān)鍵憑證和依據(jù)，規(guī)范的發(fā)票管理制度是其基礎(chǔ)和保證。相反，混亂的發(fā)票管理制度會給稅務(wù)的核對、征收工作增加難度和風(fēng)險。所以，企業(yè)要從財務(wù)辦公管理系統(tǒng)的軟硬件和相關(guān)業(yè)務(wù)人員的能力培訓(xùn)方面入手，提升會計核算的效益與水平，強化管理增值稅專用發(fā)票的各個環(huán)節(jié)，杜絕違規(guī)違法使用和管理增值稅專用發(fā)票現(xiàn)象的發(fā)生，建立健全高效的企業(yè)發(fā)票管理體制。同時，合作商的選擇也極為重要，應(yīng)率先選擇可以提供增值稅專用發(fā)票的具有增值稅一般納稅人資格的合作商，以充分利用現(xiàn)有政策，取得效益的最大化。

3.2強化宣傳培訓(xùn)，提高員工素質(zhì)

鑒于政策的推行和實施具有階段性，上至領(lǐng)導(dǎo)下至一般員工，對政策的理解和認(rèn)識也是逐步深入的。因而，企業(yè)必須緊跟政策走向，結(jié)合自身發(fā)展方向和市場需求，積極學(xué)習(xí)研究最新相關(guān)政策，做好對員工的宣傳和培訓(xùn)工作，增加重視程度，提高認(rèn)識水平。例如，企業(yè)可以通過各種渠道（會議、報紙和網(wǎng)站等）了解最新政策動向，并加強相關(guān)人員培訓(xùn)，增強企業(yè)會記人員對相關(guān)增值稅法的了解和會計核算工作的能力與技巧，強化各部門之間的聯(lián)系和溝通，減少工作上的失誤和分歧。

3.3合理納稅籌劃，適時更新固定資產(chǎn)

增值稅新規(guī)使企業(yè)獲得了更多納稅籌劃的自主性和空間，在此基礎(chǔ)上，以企業(yè)自身實際為出發(fā)點，依據(jù)真實、有效的籌劃資料，制提供科學(xué)參考。另外，增值稅法規(guī)定進(jìn)項稅額能用來抵扣且降低新購入定科學(xué)合理的稅收籌劃（合作商身份籌劃，材料購進(jìn)籌劃等）方案，為企業(yè)減負(fù)固定資產(chǎn)增值稅稅率，這在一定程度上可以降低企業(yè)設(shè)備投入成本，故企業(yè)也可通過出售老舊設(shè)備，適時購進(jìn)新設(shè)備的方式，減少人工費用支出，為降低企業(yè)稅負(fù)做出貢獻(xiàn)。3.4轉(zhuǎn)變企業(yè)身份，降低稅受

針對小微企業(yè)實施的優(yōu)惠稅率，使中小企業(yè)在稅收和管理成本方面的負(fù)擔(dān)有所增加。銷售額不大于500萬的企業(yè)可以申請做一般納稅人來對購買固定資產(chǎn)、貨物和服務(wù)的相關(guān)進(jìn)項進(jìn)行抵扣，也可選擇作為小規(guī)模納稅人享受3%的增值稅簡易征收稅率，但是由于小規(guī)模納稅人不具備自行使用增值稅發(fā)票的權(quán)力，必須依賴具有一般納稅人資格的合作商獲取增值稅發(fā)票，因而削弱了其在競爭中的優(yōu)勢，故而具體怎樣選擇應(yīng)視實際情況而定。

4結(jié)論

隨著改革開放的持續(xù)推進(jìn)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步調(diào)整，為了適應(yīng)不斷轉(zhuǎn)變的經(jīng)濟(jì)增長方式和國家出臺的新經(jīng)濟(jì)政策，各大中小企業(yè)應(yīng)積極以營改增政策的推行為發(fā)展契機(jī)，迎難而上，努力摒除自身產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)弊端和落后的經(jīng)營管理模式，快速靈活適應(yīng)新規(guī)則，為企業(yè)盡快適應(yīng)增值稅法的要求并減少稅負(fù)、分享改革成果、謀求長期健康可持續(xù)發(fā)展提供有力保障。

參考文獻(xiàn)

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第五篇：淺談營改增對企業(yè)的影響及企業(yè)的對策

淺談營改增對企業(yè)的影響及企業(yè)的對策

營改增政策介紹自1994 年以來，我國實行營業(yè)稅和增值稅并存的稅制結(jié)構(gòu)，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種稅制結(jié)構(gòu)顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性。從抵扣完善性來看，兩稅并行破壞了增值稅的抵扣鏈條；從稅收征管能力來看，兩套稅制并行，稅種分類和識別變得難以區(qū)分，給征管部門帶來了困難；從經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展來看，這種稅制結(jié)構(gòu)不利于第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。營業(yè)稅改征增值稅是深化稅制改革的必然選擇。2012 年1 月1 日，上海市率先進(jìn)行了“營改增”試點，拉開了“營改增”試點的帷幕，到2012 年年底，“營改增”試點范圍擴(kuò)大至北京、天津、廣東、江蘇、湖北等12 個省、直轄市及計劃單列市。2013 年8 月1 日開始，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點在全國范圍內(nèi)進(jìn)行，并適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點。2014 年，鐵路運輸和郵電通信等行業(yè)也納入“營改增”試點。營改增給企業(yè)經(jīng)營發(fā)展帶來很大影響，對企業(yè)提出新的挑戰(zhàn)。

營改增主要目的調(diào)整我國的稅制結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)的整體稅負(fù)，激發(fā)企業(yè)經(jīng)營活力，促進(jìn)我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。然而，部分企業(yè)在實行營改增后，由于自身經(jīng)營管理水平的限制，其整體稅負(fù)不降反升。所以，企業(yè)一定要加強對營改增政策的研究，不斷提升自己的管理水平，更好地享受營改增帶來的紅利。

營改增對企業(yè)產(chǎn)生的有利影響

2.1 營改增降低了大多數(shù)企業(yè)的稅負(fù)成本營改增消除了營業(yè)稅存在的重復(fù)征稅弊端，從整體上降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)?！盃I改增”后對于一般納稅人的服務(wù)企業(yè)，其購買的原材料、固定資產(chǎn)等進(jìn)項稅額可以進(jìn)行抵免。制造企業(yè)購買的原材料、固定資產(chǎn)等進(jìn)項稅額也可以進(jìn)行抵免?！盃I改增”后大部分行業(yè)企業(yè)稅負(fù)都得到明顯的下降。廣東營改增試點后，有效地消除了重復(fù)征稅，二、三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條得以打通，極大地激發(fā)了企業(yè)采購現(xiàn)代服務(wù)的積極性；營改增后，企業(yè)間區(qū)域合作不斷加強，與外省產(chǎn)業(yè)聯(lián)系更加緊密，促進(jìn)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)又好又快發(fā)展。據(jù)初步統(tǒng)計，廣東省試點以來新增現(xiàn)代服務(wù)業(yè)2.5 萬戶，主要集中在文化創(chuàng)意、鑒證咨詢等產(chǎn)業(yè)，占到新增試點戶數(shù)的90%以上。

而對于交通運輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)銷售額未達(dá)到500 萬的小規(guī)模納稅人企業(yè)實行簡易征收，營業(yè)稅稅率由5%降低為增值稅率3%，賦稅負(fù)擔(dān)直接下降。除此之外，小規(guī)模納稅企業(yè)還能向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開3%增值稅專用發(fā)票，提高了小規(guī)模納稅企業(yè)作為賣方的議價能力，間接減少了賦稅。因此，營業(yè)稅改征增值稅使小規(guī)模納稅企業(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)顯著地減輕。

2.2 營改增有利于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高營改增實施后，有利于促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新完善經(jīng)營管理模式，尤其是企業(yè)的財務(wù)管理、會計核算、以及稅務(wù)管理等。

我國很多中小企業(yè)經(jīng)營管理水平低下，尤其稅務(wù)管理水平低下。如發(fā)票管理不規(guī)范，納稅籌劃工作不完善。營改增后，企業(yè)為了享受稅制改革紅利，必須完善自身的經(jīng)營管理模式。由于增值稅的計算比營業(yè)稅復(fù)雜很多，企業(yè)需要在發(fā)票管理和納稅申報等環(huán)節(jié)加強管理，在以票抵扣背景下，企業(yè)必須對組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式等進(jìn)行改革，需要對供應(yīng)商和客戶作出選擇。

2.3 營改增有利于促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，有利于推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整營改增在推動企業(yè)轉(zhuǎn)型升級和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整上發(fā)揮了重要作用：一是推動服務(wù)外包，形成主輔分離。

不少企業(yè)主要將生產(chǎn)性服 務(wù)業(yè)務(wù)外包，加速了服務(wù)業(yè)從制造業(yè)的分離。二是推動資源重構(gòu)，提升總部經(jīng)濟(jì)。三是推動設(shè)備更新，形成帶動效應(yīng)。由于設(shè)備采購可以形成抵扣，試點帶動試點企業(yè)進(jìn)行設(shè)備更新改造，據(jù)了解，交流運輸、物流輔助業(yè)設(shè)備采購額明顯上升，為裝備制造等產(chǎn)業(yè)提供了新的市場空間。

2.4 營改增有利于加快企業(yè)走出去步伐，融入國際高端供應(yīng)鏈營改增前，我國對出口勞務(wù)征收營業(yè)稅，出口時無法享受出口退稅的優(yōu)惠政策。致使國內(nèi)出口勞務(wù)在國際市場競爭力中明顯處于劣勢，不利于中小企業(yè)加快實施“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略。

營改增實施后，出口退稅的稅收優(yōu)惠政策使部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)獲得明顯的效益，有利于這些企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)的出口。企業(yè)出口的產(chǎn)品和服務(wù)可以以不含稅的價格進(jìn)入國際市場，大大提高了產(chǎn)品和服務(wù)的價格優(yōu)勢，提升了出口貨物的國際競爭力。所以，未來中小企業(yè)應(yīng)從低成本戰(zhàn)略向差異化、專業(yè)化戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變，從低層次參與國際分工提升到高層次實施國際運營戰(zhàn)略，逐步加強對外投資，通過嵌入全球價值鏈實現(xiàn)產(chǎn)品升級和鏈條升級，以提升企業(yè)整體價值。營改增將促進(jìn)中小企業(yè)拓展國際市場，融入國際中高端產(chǎn)業(yè)供應(yīng)鏈。營改增對企業(yè)產(chǎn)生的不利影響3.1 部分企業(yè)的稅負(fù)增加隨著營改增在建筑業(yè)行業(yè)的實施，使得建筑業(yè)企業(yè)在某些環(huán)節(jié)獲得增值稅稅票的難度加大。建筑施工項目由于施工地點不確定，原材料種類繁多，材料采購來源多，很多材料在采購過程很難取得增值稅進(jìn)項發(fā)票。這會導(dǎo)致某些建筑業(yè)企業(yè)的進(jìn)項稅無法抵扣，從而導(dǎo)致企業(yè)繳納過多的增值稅，在一定程度上降低建筑業(yè)企業(yè)的利潤總額。

3.2 對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益帶來一些負(fù)面影響營改增政策對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也帶來一些負(fù)面影響。

首先，對企業(yè)的銷售收入確認(rèn)產(chǎn)生影響。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅，企業(yè)在確認(rèn)收入時原營業(yè)稅是含稅價確認(rèn)，而改革后則按不含增值稅價確認(rèn)銷售收入，除非企業(yè)的銷售價格隨之發(fā)生調(diào)整，否則在銷售價格不變的情況下，“營改增”后會直接減少企業(yè)的銷售收入額，從而降低企業(yè)的會計利潤。

其次，對企業(yè)的銷售稅金產(chǎn)生影響。企業(yè)營業(yè)稅一般通過“營業(yè)稅金及附加”核算，它會直接減少企業(yè)的營業(yè)利潤及利潤總額，而增值稅會計核算不列入成本費用，對企業(yè)的利潤總額沒有直接影響。營改增會在一定程度上虛增企業(yè)會計利潤。企業(yè)應(yīng)對營改增政策的對策建議4.1 加強培訓(xùn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)營改增政策由于營業(yè)稅與增值稅在實際工作中有很大區(qū)別，企業(yè)應(yīng)積極加強對所有涉及人員進(jìn)行相關(guān)知識培訓(xùn)，邀請稅務(wù)師事務(wù)所的專家講課，提高相關(guān)人員的政策法規(guī)水平，事前知道業(yè)務(wù)開展應(yīng)經(jīng)歷的流程，事中能夠索取相關(guān)票據(jù)，事后能夠準(zhǔn)確納稅抵扣、申報和繳稅。如：企業(yè)的供應(yīng)商，包括物業(yè)服務(wù)、快遞物流輔助、廣告與設(shè)計、中介審計、項目外包商和固定資產(chǎn)與軟件采購商等提供的服務(wù)開具的發(fā)票可進(jìn)行進(jìn)項抵扣，這就要求企業(yè)在選擇供應(yīng)商和服務(wù)商時，應(yīng)盡量選擇財務(wù)核算健全、能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商和服務(wù)商，這樣公司才可以通過進(jìn)項稅抵扣來降低增值稅負(fù)。

4.2 規(guī)范管理、準(zhǔn)確使用增值稅發(fā)票營改增后，企業(yè)能否進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣取決于企業(yè)對增值稅發(fā)票的規(guī)范管理。企業(yè)要嚴(yán)格按照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》規(guī)范發(fā)票管理。發(fā)票的獲得、真?zhèn)舞b別、開具、管理、傳遞、和作廢都要有嚴(yán)格的管理制度，防止出現(xiàn)偽造和虛開發(fā)票事件給企業(yè)帶來損失。

4.3 完善企業(yè)會計核算、稅務(wù)管理系統(tǒng)營改增雖然只是稅種變化，但它牽扯整個會計核算體系改變，涉及科目增多，核算要求也提高，對于企業(yè)的全面經(jīng)營狀況缺乏了解，在稅改新政下非常容易導(dǎo)致會計核算系統(tǒng)不健全，容易導(dǎo)致偷漏稅的風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實際情況，對會計核算體系進(jìn)行調(diào)整和完善，要根據(jù)稅種和稅率的不同設(shè)置不同的會計科目進(jìn)行核算，保證準(zhǔn)確地納稅。另外，營改增后企業(yè)要構(gòu)建新的稅務(wù)流程，適應(yīng)營改增要求，從而有效地規(guī)避涉稅風(fēng)險，降低企業(yè)的稅負(fù)。

4.4 估算營改增給企業(yè)利潤和服務(wù)價格的影響，提出相應(yīng)的定價和營銷策略隨著營改增的實施，市場的價格必然會發(fā)生相應(yīng)的波動，因此營改增后，企業(yè)要重新進(jìn)行合理的定價，重新做好收入的預(yù)算工作。需要通過大量的市場調(diào)查了解消費者可以接受的價格增幅區(qū)間，要對競爭對手進(jìn)行詳細(xì)的分析，研究競爭對手在稅改后的價格變動及服務(wù)狀況等，要對企業(yè)的成本及收益重新進(jìn)行核算和預(yù)測。在不改變現(xiàn)行定價的情況下，營改增對企業(yè)的經(jīng)營利潤產(chǎn)生將雙刃劍的影響，因此，企業(yè)要關(guān)注競爭對手的情況，適度調(diào)整價格或營銷策略，保持或擴(kuò)大競爭優(yōu)勢。

4.5 加強成本費用控制，提高企業(yè)利潤適應(yīng)稅制改革營改增對企業(yè)來說既是一次機(jī)遇更是一次挑戰(zhàn)。營改增在一定程度上將會減輕企業(yè)的稅負(fù)，增加企業(yè)的收益。另一方面，如何在收益增加的基礎(chǔ)上改變企業(yè)傳統(tǒng)的生產(chǎn)管理模式，加強企業(yè)的成本費用控制，完成企業(yè)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，也是對企業(yè)自身的一次挑戰(zhàn)。要結(jié)合本行業(yè)和企業(yè)自身的經(jīng)營特點，分析增加稅負(fù)的關(guān)鍵點和流程，采取相應(yīng)的措施合法地減輕企業(yè)的稅負(fù)，使企業(yè)獲得最大的收益。營改增后，中小企業(yè)的外購服務(wù)能夠得到更加充分的抵扣，企業(yè)可以選擇將生產(chǎn)性服務(wù)外包或者從主業(yè)中分離出去，有力提升企業(yè)核心競爭力。企業(yè)要利用營改增契機(jī)，加快推動服務(wù)外包和主輔分離，著力促進(jìn)主營業(yè)務(wù)的專業(yè)化發(fā)展。

大力推進(jìn)科技創(chuàng)新，轉(zhuǎn)變組織經(jīng)營模式和完善內(nèi)部管理制度，加快產(chǎn)業(yè)專業(yè)化發(fā)展，增強企業(yè)核心競爭優(yōu)勢。

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