第一篇：關(guān)于構(gòu)建納稅評估與稅務(wù)稽查互動機(jī)制的思考

關(guān)于構(gòu)建納稅評估與稅務(wù)稽查互動機(jī)制的思考

（全市稅收調(diào)研第四課題組）

隨著稅收制度改革和稅收征管措施的推陳出新，稅收管理工作已經(jīng)得到新的定位和調(diào)整，尤其是在總局提出科學(xué)化、精細(xì)化、專業(yè)化管理的宏觀形勢下，稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查作為加強(qiáng)稅收管理的有效形式和手段，在稅收管理中的作用和地位日益突出，如何正確處理和把握納稅評估與稅務(wù)稽查的關(guān)系，建立評估和稽查良性互動的機(jī)制，對于充分發(fā)揮兩者在稅源管理的促進(jìn)和保障作用具有十分重要的意義。

一、納稅評估與稅務(wù)稽查的概念和關(guān)系

納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人報送的納稅申報資料及所掌握的相關(guān)涉稅信息，采取特定的程序和方法，對納稅人一定時期內(nèi)履行納稅義務(wù)的真實性、準(zhǔn)確性進(jìn)行的綜合評定，并對一般涉稅問題依法進(jìn)行處理的過程。執(zhí)行主體是稅源管理部門的稅收管理員，全過程包括調(diào)查核實、約談舉證、結(jié)果處理等環(huán)節(jié)；其目的在于獲取納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營信息，評價申報信息的準(zhǔn)確性真實性，代表稅務(wù)機(jī)關(guān)行使日常檢查權(quán)、納稅評估權(quán)和處罰建議權(quán)等。

稅務(wù)稽查是專業(yè)稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)依法對納稅人稅收法律、法規(guī)、制度等的貫徹執(zhí)行情況以及納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動及稅務(wù)活動的合法性進(jìn)行檢查監(jiān)督，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序的一種統(tǒng)稱。主要包括專項稽查、專案稽查和舉報檢查、涉稅案件協(xié)查等。全過程為選案、實施、審理、執(zhí)行四個環(huán)節(jié)；執(zhí)行主體是各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查局，目的是外查內(nèi)促，打擊偷逃稅違法犯罪行為，對有潛在違法動機(jī)的納稅人起到震懾、警示和教育作用

兩者的區(qū)別：一是目的不同。納稅評估重點(diǎn)在于發(fā)現(xiàn)納稅人在納稅過程中存在的一般性違規(guī)違法現(xiàn)象，側(cè)重于分析評價，并給企業(yè)自查補(bǔ)救機(jī)會，其目的在于篩選案源，強(qiáng)化管理，對納稅人的納稅行為進(jìn)行輔導(dǎo)；稽查的目的在于重點(diǎn)打擊涉稅違法犯罪，維護(hù)稅法的嚴(yán)肅 1

性，體現(xiàn)稅收執(zhí)法剛性。二是主體不同。納稅評估由稅源管理部門組織實施，是對納稅人申報應(yīng)納稅額與真實稅源之間的相關(guān)合理性的評估，有較大嫌疑的只能移交稽查；稅務(wù)稽查由專門的稽查機(jī)構(gòu)組織實施，是對已納稅額與應(yīng)納稅額是否相符的檢查，達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的需要進(jìn)入司法程序。三是程序不同。納稅評估沒有法定的程序，可根據(jù)管理工作需要來確定評估程序，目前主要為案頭分析、實地調(diào)查、約談舉證、結(jié)果處理等；稅務(wù)稽查則具有嚴(yán)格的法律程序，而且稽查必須經(jīng)過選案、調(diào)查、審理、執(zhí)行四個環(huán)節(jié)。四是文書不同。納稅評估使用的不是完全意義上的法定文書，其資料一般不作為行政復(fù)議和訴訟的依據(jù)，對納稅人的約束力較弱；稅務(wù)稽查使用法定文書，要求被查對象必須對所查內(nèi)容核實、簽字、蓋章，其資料作為行政復(fù)議和訴訟的依據(jù)，對納稅人具有較強(qiáng)的約束力。兩者的共同點(diǎn)：一是都有糾錯功能。都可運(yùn)用一定的方法，通過某種方式糾正納稅人的一些違法、違規(guī)行為。但納稅評估是稅務(wù)稽查的第一道“關(guān)口”，為稽查案件提供案源，稽查又為納稅評估提供后盾和保障。當(dāng)然，納稅評估不能代替稅務(wù)稽查。二是都有審查功能。兩者的工作內(nèi)容和工作方法都具有運(yùn)用一定專業(yè)方法對納稅人的納稅情況進(jìn)行審查的特點(diǎn)。納稅評估是從“面上”入手對一定時期內(nèi)納稅人的財務(wù)資料和申報資料進(jìn)行審查，覆蓋面較大，但深度不夠；稅務(wù)稽查從“點(diǎn)上”著手，對稅收違法案件進(jìn)行查處，覆蓋面小，但力度相對較大。三是都有補(bǔ)稅的職能。通過納稅評估和稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)少繳和未繳稅款，在履行必要程序后，都可將稅款補(bǔ)繳入庫。

二、當(dāng)前納稅評估和稅務(wù)稽查互動方面存在的問題

總局提出“要建立稅收分析、納稅評估、稅源控管和稅務(wù)稽查四位一體的良性互動機(jī)制”其核心是建立四者之間的信息共享和雙向反饋機(jī)制，其中“稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控”涵蓋在“管”中，與稅務(wù)稽查一起，組成為稅款征收保駕護(hù)航的左膀右臂。長期以來，評估和稽查的協(xié)調(diào)與發(fā)展一直在探索中前行。目前評估和稽查這兩個 2

本應(yīng)緊密聯(lián)系的部門之間存在分工協(xié)作不銜接、信息反饋與共享不通暢、執(zhí)法考核不一致等現(xiàn)象，制約著稅收征管工作的有效開展。

（一）評查聯(lián)動的工作理念不強(qiáng)，在職責(zé)認(rèn)識上存在誤區(qū)。一是重視程度不夠。稅務(wù)管理這條工作鏈?zhǔn)怯筛鱾€部門緊密配合組成的，但目前部門間相互推諉的現(xiàn)象依然存在。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收分析、納稅評估、稅務(wù)稽查人員各自為政，缺少主抓牽頭的互動機(jī)制調(diào)控，不能從組織上確保政令暢通，形成管理合力。二是職能部門缺乏大局意識。有的單位本位觀念導(dǎo)致每進(jìn)行一項工作都是從己出發(fā)，將管、評、查工作相分離。管理崗存在管理粗放、責(zé)任淡化，沒能充分認(rèn)識稅收分析、納稅評估對稽查部門打擊偷逃騙抗稅的實效性與重要性；同時部分稽查人員未認(rèn)識到稽查對征管工作具有指導(dǎo)性和實操性，管理和稽查人員相互推諉，工作中存在扯皮現(xiàn)象。三是工作職責(zé)認(rèn)識片面。有的稅收管理員僅將工作重點(diǎn)放于日常申報、發(fā)票管理等薄弱環(huán)節(jié)，被動接受納稅評估，流于形式，疏于管理?；楣ぷ髦泻鲆暬楸O(jiān)督教育職能的發(fā)揮，注重案件的數(shù)量和查補(bǔ)的稅額，不注重案件結(jié)果的分析運(yùn)用，未對區(qū)域性行業(yè)形成針對性意見。

（二）信息交流共享不暢通，資源利用率不高，評查聯(lián)動缺少平臺支持。一是缺乏信息溝通平臺構(gòu)建聯(lián)動機(jī)制。目前稽查、管理是獨(dú)立的兩個部門，部門之間缺乏一個雙向反饋和信息共享的平臺，造成管查工作協(xié)作不銜接。評估管理部門只能通過CTAIS簡單查詢稽查案件原因與結(jié)果，而不能及時掌握案件的分析以及稽查建議，信息采集質(zhì)量不高；稽查人員在查案過程中，偏重于自我調(diào)查，很少與管理員溝通，獲取相關(guān)稅源管理、納稅評估以及企業(yè)納稅情況等重要的案源信息。二是評查信息利用率不高。目前評估和稽查之間的信息交換利用僅限于表面層次，信息傳遞不對稱，信息的交換沒能及時反饋、分析和梳理，導(dǎo)致信息可用性不高，聯(lián)系性不強(qiáng)。管理與稽查定期聯(lián)系尚未成型，信息傳遞、處理、加工環(huán)節(jié)有待完善。三是評估和稽查部門協(xié)作范圍不寬。目前評查互動的范圍非常狹窄，而且多數(shù)屬臨時性 3 的安排，缺少穩(wěn)定的工作機(jī)制。由于工作職責(zé)的分割，評估人員側(cè)重于對稅收的分析評價，稽查仍然是以選案、專項檢查為主，對納稅評估產(chǎn)生的案源沒有引起足夠重視，這些都制約著稽查的深度與廣度，無法為評估環(huán)節(jié)提供共性的稽查建議。

（三）納稅評估工作層次較淺，移交稽查的標(biāo)準(zhǔn)不明確，管查銜接環(huán)節(jié)有待強(qiáng)化。納稅評估是當(dāng)前管查銜接的重要環(huán)節(jié)，現(xiàn)行的納稅評估指標(biāo)體系難以對企業(yè)申報的合法性和真實性進(jìn)行有效界定。在現(xiàn)行的納稅評估過程中，只要該企業(yè)被測算的指標(biāo)處于行業(yè)正常值的合理變動幅度范圍內(nèi)，就被認(rèn)為是已經(jīng)真實申報，而沒有更多地考慮企業(yè)所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險、資金收支情況等各種因素的影響；再加評估目前只側(cè)重對納稅人所報送資料進(jìn)行案頭審核，往往忽視對納稅人的資金流、實物存貨等實地核查，使評估工作停留在看表、翻賬、對數(shù)的層次，評估異常的結(jié)果達(dá)到什么樣的標(biāo)準(zhǔn)能夠移交稽查不明確，部分評估部門往往從自身利益出發(fā)，將該移送稽查部門的案件自己處理，成為一種“協(xié)商式的二級稽查”，從而使納稅評估促進(jìn)稅務(wù)稽查的效果因此而打折扣。

（四）人力資源的瓶頸問題長期存在，制約著評查互動的延伸發(fā)展。目前，基層國稅機(jī)關(guān)根據(jù)《稅收管理員制度》，多在稅源管理部門設(shè)置納稅評估崗，在負(fù)責(zé)征管的同時進(jìn)行納稅評估，納稅評估崗人員相對比例較低，且稅源管理部門人手少，往往一人多崗，管理與評估合一，如西峽縣局城區(qū)分局現(xiàn)有14個稅收管理員擔(dān)負(fù)著2053戶納稅戶的管理任務(wù)，人均管戶146戶，納稅評估工作經(jīng)常被大量繁雜的日常征管事務(wù)充斥或取代，沒有從計劃、實施、處理上形成一套工作機(jī)制。在這種機(jī)制下，再加上評估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)因素以及評估職責(zé)、質(zhì)效要求不明確、獎懲激勵機(jī)制不到位等因素，導(dǎo)致評估人員缺乏主觀能動性和責(zé)任心，有些稅收管理員往往抱著“多一事不如少一事”的思想應(yīng)付納稅評估工作。

（五）尚未建立執(zhí)法風(fēng)險與評查相結(jié)合的有效機(jī)制，考核激勵措 4

施不到位。當(dāng)前，稅務(wù)人員的稅收執(zhí)法風(fēng)險意識逐漸增強(qiáng)，而評查互動涉及較多的協(xié)助和合作工作，稅務(wù)人員對原本不屬于自身崗位的工作存有戒心，認(rèn)為可能會給自己帶來執(zhí)法風(fēng)險，由此也會產(chǎn)生對評查互動的誤解和抗拒。同時，考核激勵不到位，日常工作中尚未對信息采集、信息傳遞、信息反饋的數(shù)量和質(zhì)量進(jìn)行量化，評查聯(lián)動中相關(guān)責(zé)任未界定，配套合理且有利于激發(fā)職工積極性和創(chuàng)造性的獎罰辦法有待商榷，于是時常出現(xiàn)征管漏洞、納稅評估敷衍不準(zhǔn)確、移交稽查時間超限及文書不準(zhǔn)確、案件分析偏差等現(xiàn)象，導(dǎo)致出現(xiàn)“淡化責(zé)任”的問題。

三、對建立納稅評估與稅務(wù)稽查互動機(jī)制的思考

綜上所述，基層稅務(wù)部門人力資源的短缺、業(yè)務(wù)力量的不足、涉稅信息來源匱乏的一系列現(xiàn)實問題充分證明，資源和手段的分散運(yùn)用，使管理部門日常管理難以到位，同時也使稽查部門手段匱乏，打擊力量弱化，而解決這些問題，單靠評或查都難以奏效，必須實施評查互動，形成合力方能奏效。因此建立評查互動機(jī)制，主要應(yīng)整合有利于稅收征管的人力、信息等各類內(nèi)部資源，構(gòu)建評查互動的良好局面，不斷降低“征、管、查”三分離帶來的弊端，提高稅務(wù)部門依法治稅的能力。

（一）提高對加強(qiáng)評估與稽查之間聯(lián)系的認(rèn)識。要做好新時期稅收工作，必須建立起高效、順暢的工作機(jī)制。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要從內(nèi)部管理入手，提高對加強(qiáng)稅務(wù)稽查與稅收征管之間聯(lián)系重要性的認(rèn)識，不斷探索創(chuàng)新有效銜接的方式和手段，切實發(fā)揮稽查與評估的工作合力，推動稅收整體工作邁上新的水平。把稽查工作放在國稅的整體工作中去考慮，使稽查工作服務(wù)于領(lǐng)導(dǎo)決策，服務(wù)于稅收征管，要制定出符合本地實際的實施重點(diǎn)稽查、強(qiáng)化管理的方案和實施意見，明確操作的具體程序、內(nèi)容、實施步驟、量化指標(biāo)、組織領(lǐng)導(dǎo)、考核辦法等等，形成制度化。同時要增強(qiáng)稅務(wù)干部的大局意識，形成工作合力。

（二）強(qiáng)化稅收分析，理順日常評估與日?；榈年P(guān)系。一是要 5

逐步完善建立科學(xué)的納稅評估指標(biāo)體系。合理確定峰值和警戒值及同一指標(biāo)的區(qū)間上下限數(shù)值，綜合反應(yīng)納稅人的整體情況，逐步形成具有針對性、系統(tǒng)性和時效性，覆蓋不同稅收業(yè)務(wù)管理要求的評估分析指標(biāo)體系和評估模型體系。二是建立稽查查前、查中和查結(jié)通報制度。查前，將被查單位的基本情況及涉稅疑點(diǎn)通知管理部門，評估管理人員在接到通知后，應(yīng)對被查單位建立跟蹤臺賬，加強(qiáng)監(jiān)控；查中，稽查將檢查中發(fā)現(xiàn)的情況通報給評估管理部門，評估部門可依據(jù)稽查反饋的信息，采取相應(yīng)管理措施，如在虛開、走逃案件等重要案件的查處上，評估管理部門可根據(jù)稽查反饋信息迅速停辦理注銷稅務(wù)登記或轉(zhuǎn)出手續(xù)，在第一時間完成鎖票處理等，避免更大的稅款損失；查結(jié)，稽查部門將結(jié)果反饋給評估管理部門，評估部門可配合稽查及時完成催繳任務(wù)，并據(jù)此改進(jìn)和加強(qiáng)日常管理。

（三）雙方以聯(lián)合開展行業(yè)稅收整頓工作為主要舞臺，打擊行業(yè)性稅收違法行為。把每年開展的行業(yè)整治做為評查互動的主要內(nèi)容，由評估部門和稽查部門聯(lián)合開展對某一地區(qū)、某一行業(yè)實施專項整治，采取聯(lián)評聯(lián)查措施，有針對性重點(diǎn)選擇低稅負(fù)企業(yè)、高風(fēng)險企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)稽查，形成稽查、征管傳動鏈條，逐步建立統(tǒng)一的接收、反饋和整合、發(fā)布機(jī)制，并按照各自職責(zé)有序地開展工作?？梢越梃b的經(jīng)驗是從行業(yè)龍頭大戶開始，通過對行業(yè)重點(diǎn)企業(yè)的分析評估約談以及整改措施，達(dá)到一定輻射示范作用，進(jìn)而摸索出行業(yè)評估或稽查工作的初步經(jīng)驗，以批量處理方式擴(kuò)大聯(lián)合檢查覆蓋面。聯(lián)合檢查組運(yùn)用評估和稽查手段發(fā)現(xiàn)的問題，由稅源管理部門負(fù)責(zé)相關(guān)后續(xù)管理工作。

（四）以定期召開管查互動案例分析會和交流例會為形式，掌握發(fā)展趨勢，研究新的管理措施。要定期組織管理、評估和稽查人員參加政策討論會、經(jīng)驗交流會、典型案例分析會等，利用稅源管理部門掌握企業(yè)日常經(jīng)營狀況、企業(yè)運(yùn)作模式和稽查部門了解稅收政策、會計核算知識等優(yōu)勢，提高評估和檢查人員掌握檢查方法、約談技巧、報表分析思路等工作技巧；同時綜合分析稽查案件檢查結(jié)果，對階段 6

內(nèi)某個行業(yè)、地區(qū)的專項檢查進(jìn)行歸納總結(jié)，不斷摸索案件發(fā)生的規(guī)律、特點(diǎn)、動向和趨勢，不斷給稅源管理部門和稽查部門新的啟示，以利于今后改進(jìn)工作。

（五）梳理評查銜接流程，明確崗責(zé)要求，建好考核和激勵體系。納稅評估與稽查工作在流程上各有其相對獨(dú)立性，在互動機(jī)制的建立過程中，必須對雙方的工作流程進(jìn)行梳理，特別是在兩者交接的環(huán)節(jié)，必須予以明確，消除扯皮因素。比如對評估中發(fā)現(xiàn)的納稅違法線索，應(yīng)對移送標(biāo)準(zhǔn)、移送程序、移送文書和審批流程權(quán)限等項內(nèi)容作出明確規(guī)定；比如管理人員在發(fā)現(xiàn)哪些問題線索時在多長時間內(nèi)移交稽查部門處理，而稽查人員在查處納稅人以往違法行為且可能涉及當(dāng)年的記錄又應(yīng)在多長時間內(nèi)通知評估和管理部門跟蹤監(jiān)控等。同時，要明確對部門及個人的崗責(zé)要求，建立健全檢查考核體系和獎懲保障體系，制訂切實可行的考核獎懲辦法，把責(zé)、權(quán)、利緊密結(jié)合在一起，使各個崗位各盡其職、各負(fù)其責(zé)、各有職權(quán)、步調(diào)一致，為完成各項指標(biāo)共同努力，避免推諉扯皮現(xiàn)象的發(fā)生。

（六）進(jìn)一步加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)和交流，提升評查人員的綜合素質(zhì)，為評查互動工作打好基礎(chǔ)。互動機(jī)制不僅對提升工作效率有極大幫助，而且對從事評查互動工作的人員素質(zhì)提高也大有幫助。稅源管理和評估人員對企業(yè)具體經(jīng)營情況較為熟悉，對會計賬務(wù)處理則較為陌生；而稽查人員在實施稽查時主要針對賬簿資料，了解企業(yè)日常運(yùn)作情況較為缺乏，兩者的協(xié)作給評查人員交叉學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)提供了一個良機(jī)。同時，要繼續(xù)抓好教育培訓(xùn)，尤其要注重提高稅務(wù)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和工作責(zé)任感，提高工作的主動性和積極性。要重點(diǎn)評查人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，培訓(xùn)中要突出專業(yè)特點(diǎn)，造就一批能夠勝任稅收分析、納稅評估、稅務(wù)稽查工作的復(fù)合型人才，以確保評查互動工作能夠真正對稅收征管和領(lǐng)導(dǎo)決策起到有效的輔助作用。另一方面，要加強(qiáng)對稽查人員的實戰(zhàn)技能演練，緊緊圍繞偷逃稅的作案手段、違法成因，結(jié)合納稅人靈活多樣的經(jīng)營特點(diǎn)，提高稽查的整體辦案能力。（課 7

題組成員：張培紅、王振風(fēng)、水濤、劉紅偉、劉海雁、崔偉民、秦廷政）

第二篇：建立納稅評估與稅務(wù)稽查互動機(jī)制的思考1

建立納稅評估與稅務(wù)稽查互動機(jī)制的思考

大邑國稅稽查局 肖凡

摘要：納稅評估與稅務(wù)稽查作為稅收征收管理的重要手段和重要環(huán)節(jié)，只有相互配合，相互促進(jìn)，相互補(bǔ)充，才能實施科學(xué)化、精細(xì)化的稅源管理。而實際工作中，納稅評估與稅務(wù)稽查相互交叉、互相滲透的情況時有發(fā)生，存在只注重納稅評估忽視稅務(wù)稽查，或以稅務(wù)稽查代替納稅評估的現(xiàn)象。如何建立納稅評估與稅務(wù)稽查良性互動機(jī)制，提高稅收征管質(zhì)量和水平，這是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)需要探討的一個課題。本文從納稅評估與稅務(wù)稽查的關(guān)系和意義出發(fā)，剖析納稅評估與稅務(wù)稽查互動中存在的問題，并對建立納稅評估與稅務(wù)稽查良性互動機(jī)制的措施進(jìn)行探討，推進(jìn)稅務(wù)工作各環(huán)節(jié)形成良性的互動，推動稅收征管質(zhì)量和效率的全面提高

一、納稅評估與稅務(wù)稽查的關(guān)系

（一）納稅評估與稅務(wù)稽查的聯(lián)系

一是納稅評估為稅務(wù)稽查提供準(zhǔn)確的案源。稅務(wù)稽查選案由于稽查人力有限，納稅人數(shù)量多以及選案環(huán)節(jié)信息來源渠道少，獲取的資料不夠全面等因素。致使選案準(zhǔn)確率和打擊度不高，降低了稅務(wù)稽查的效率。納稅評估由基層稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé)，對所管納稅人的情況掌握較為全面。而以綜合審核對比分析的方法，基本上都將涉嫌違法 1 違規(guī)的納稅人納入了評估范圍。因此，通過納稅評估分析做出的納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的評估報告，其準(zhǔn)確率較稽查選案環(huán)節(jié)的分析要高。這些納稅人及其涉稅違法信息資料移交到稽查部門，為稅務(wù)稽查提供了準(zhǔn)確的案源，大大提高了稽查工作的效率。

二是稅務(wù)稽查為納稅評估設(shè)立評估指標(biāo)及預(yù)警值提供基礎(chǔ)信息。稅務(wù)稽查在稽查方式和在調(diào)查取證上都有相關(guān)法律法規(guī)明確賦予了相應(yīng)的權(quán)限，可依照法定程序，對稽查對象的納稅情況進(jìn)行較為全面、深入的核查。而納稅評估對經(jīng)分析發(fā)現(xiàn)的納稅人存在的疑點(diǎn)問題只能通過約談、舉證、調(diào)查核實等程序?qū)σ牲c(diǎn)進(jìn)行認(rèn)定和排查，其約談對象、調(diào)查范圍都受到一定限制，納稅評估不可能超越稅源管理員所具備的職責(zé)和職權(quán)。因此，對納稅人納稅情況調(diào)查取證的深度、廣度和結(jié)果判定的準(zhǔn)確性上，稅務(wù)稽查都占有絕對優(yōu)勢。稅務(wù)稽查通過法定方式方法對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算、稅收政策法律法規(guī)執(zhí)行情況的檢查，能夠全面掌握納稅人的各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)相互間特殊對應(yīng)關(guān)系、影響相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變化的各種因素，這些指標(biāo)和因素可為納稅評估進(jìn)行指標(biāo)的確定、預(yù)警值的測算和調(diào)整提供重要參考和基礎(chǔ)信息。

（二）納稅評估與稅務(wù)稽查的區(qū)別

一是概念不同。納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息比對分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人申報納稅的真實性、準(zhǔn)確性進(jìn)行分析，通過稅務(wù)函告、稅務(wù)約談和實地調(diào)查等方 2 法進(jìn)行核實，從而做出定性、定量判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為；稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人履行納稅、扣繳義務(wù)等情況所進(jìn)行的稽核、檢查和處理工作的總稱。

二是目的不同。納稅評估僅僅是在資料分析的基礎(chǔ)上對納稅人一般性的納稅申報問題進(jìn)行認(rèn)定和處理，是對納稅人的事前預(yù)警；稅務(wù)稽查則是側(cè)重于打擊偷、漏、逃稅等違法活動，維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，是對納稅人履行納稅義務(wù)的事后監(jiān)督。

三是主體不同。納稅評估是對納稅人申報稅源的真實準(zhǔn)確性進(jìn)行評估，評估申報應(yīng)納稅額與真實稅源之間的相關(guān)合理性，是對納稅人取得的生產(chǎn)經(jīng)營收入和經(jīng)濟(jì)效益的評估；而稅務(wù)稽查則是對納稅人納稅申報的真實性進(jìn)行檢查，是對已納稅額與應(yīng)納稅額是否相符的檢查。

四是職能不同。納稅評估的職能就是通過分析、評估、篩選出惡意、非惡意的涉稅違法嫌疑納稅人，發(fā)現(xiàn)涉稅違法線索，為稅務(wù)稽查提供具體情況，從而進(jìn)一步提高稽查工作的效能；稅務(wù)稽查是主要是對偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。

二、建立納稅評估與稅務(wù)稽查互動機(jī)制的意義 納稅評估與稅務(wù)稽查是提高稅務(wù)征管質(zhì)量和效率的組合拳。首先評估工作介于征收與稽查間的“濾網(wǎng)”，能夠解決一般性稅收違規(guī)問題，緩解稽查壓力，增強(qiáng)選案準(zhǔn)確性，有利于稽查“重點(diǎn)打擊”作用的充分發(fā)揮。其次納稅評估是 3 稅務(wù)稽查的基礎(chǔ)，它可以通過審核分析為稽查提供案源、選取案件，使稽查實施有的放矢，稽查的內(nèi)容和范圍與稅收征管需要緊密聯(lián)系，有了廣度和深度，確保了稽查工作的計劃性，促進(jìn)“以查促管”作用的發(fā)揮。第三稅務(wù)稽查又是納稅評估的后盾保障，它可以對評估中發(fā)現(xiàn)的重大問題及時進(jìn)行實地查處，維護(hù)稅法尊嚴(yán)，確保執(zhí)法的到位。此外按照納稅評估、企業(yè)自查、稅務(wù)稽查新的稽查模式，將納稅評估視為稅務(wù)檢查前企業(yè)自查和稅務(wù)檢查前的案頭分析環(huán)節(jié)，企業(yè)自查與納稅評估、查前告知相結(jié)合，節(jié)省人力資源，減少工作重復(fù)，體現(xiàn)“陽光稽查”的特性。另外稅務(wù)稽查的監(jiān)督職能一是對納稅人履行納稅義務(wù)的檢查與監(jiān)督，二是對征稅人征收管理行為及操作規(guī)程是否合法進(jìn)行監(jiān)督，稅務(wù)稽查可以直接從管理方面發(fā)現(xiàn)稅收征管工作中存在的漏洞，對稅收征管工作質(zhì)量進(jìn)行考評，防范稅收征管工作的隨意性，保證征管部門嚴(yán)格依法辦事，按章征稅。

三、納稅評估與稅務(wù)稽查存在的問題

一是權(quán)責(zé)劃分不夠明確。在實際工作中，納稅評估和稅務(wù)稽查均可以進(jìn)行案頭調(diào)賬檢查和實地核查。由于納稅評估具有管理與服務(wù)的職能，操作上簡便易行，處理上只補(bǔ)稅不罰款，在基層征管部門普遍運(yùn)用，也深受納稅人的歡迎。因此，在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生了“重評估、輕檢查”，“以評代查、以補(bǔ)代罰”的傾向。部分應(yīng)移交稽查負(fù)責(zé)查處的涉稅違法案件也由征管自行處理，這給正常的稅收工作秩序帶來了一定的影響，致使個別納稅人對偷逃稅款產(chǎn)生僥幸心理，長 4 此以往，淡化了納稅人依法納稅的意識，使犯罪分子得不到應(yīng)有的懲處，極大地降低了稅法的嚴(yán)肅性。

二是執(zhí)法行為不夠規(guī)范。目前納稅評估沒有統(tǒng)一的工作規(guī)范和操作規(guī)程，基層稅務(wù)部門在實施過程中隨意性較大。如為了追求評估績效，直接到企業(yè)檢查賬簿、憑證，或者以約談核實為名，要求企業(yè)財務(wù)人員將賬簿、憑證一并帶到稅務(wù)機(jī)關(guān)接受約談和查賬，實施先檢查后評估，違反了評估程序，使納稅評估變成了納稅檢查，出現(xiàn)了“借納稅評估之名，行稅務(wù)稽查之實”的現(xiàn)象。這樣納稅評估與稽查工作就容易產(chǎn)生矛盾和沖突，突出表現(xiàn)在進(jìn)入稽查的就將受到相應(yīng)的處罰，若進(jìn)入評估程序則存在自查自糾的機(jī)會，對同一問題處理輕重不一，有失稅法公平性。

三是信息反饋不夠順暢。納稅評估與稅務(wù)稽查因工作銜接、資料傳遞等程序沒有一種明確的機(jī)制加以限制，常常出現(xiàn)一些問題。如納稅評估管理辦法明確規(guī)定對已納入稽查或擬列入稽查對象的納稅人不作為納稅評估對象?？蓪τ谝呀?jīng)進(jìn)行納稅評估又被列為稅務(wù)稽查對象這種情況沒有明文規(guī)定如何處理，往往會造成多重檢查。甚至在實際工作中有些已列入稅務(wù)稽查范圍的企業(yè)，管理部門為爭搶稅源，搶先一步先進(jìn)行納稅評估，讓納稅人自行補(bǔ)稅，幫助逃避稅收法律的處罰?；椴块T再入戶檢查時收獲甚少，不但浪費(fèi)了人力、物力、財力，還增加了納稅人的負(fù)擔(dān)。

四、建立納稅評估與稅務(wù)稽查互動機(jī)制的措施

（一）明確納稅評估與稅務(wù)稽查實施范圍

納稅評估與稅務(wù)稽查是稅收管理的不同環(huán)節(jié)，兩者之間既相對獨(dú)立，又相互依存，相互促進(jìn)，是稅收管理的有機(jī)整體。因此，要在嚴(yán)格按照劃分納稅評估和稅務(wù)稽查職責(zé)范圍。一是在對象上納稅評估為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納稅種；稅務(wù)稽查主要是涉嫌偷逃騙抗稅及需要立案查處的稅收違法案件。二是在范圍上凡是對納稅人納稅申報情況的真實性和準(zhǔn)確性進(jìn)行案頭分析評價、約談核實做出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的行為，均列入納稅評估的范圍。凡是稽查部門按照稽查計劃和選案標(biāo)準(zhǔn)確定的案件均列入稅務(wù)稽查的范圍。三是在性質(zhì)上屬于納稅人在納稅申報中因工作疏忽大意或者理解政策偏差，而出現(xiàn)計算和填寫錯誤，造成漏報、錯報稅款的一般性問題，應(yīng)通過納稅評估的方式進(jìn)行處理。涉嫌偷逃騙抗稅性質(zhì)的檢查，均應(yīng)列入稅務(wù)稽查。四是在時間上稅評估的期限是以納稅申報的稅款所屬當(dāng)期為主，有特殊情況的，才可以延伸到往期或以往。這里的特殊情況，是指對納稅人當(dāng)期納稅申報情況進(jìn)行評估核實時，發(fā)現(xiàn)納稅人往期或以往也存在申報差錯的情況才可以延伸；稅務(wù)稽查則是以檢查以往為主，屬于事后檢查，是打擊偷逃騙抗稅的最后一道防線。

（二）嚴(yán)格納稅評估與稅務(wù)稽查的職責(zé)權(quán)限

納稅評估是征收管理的重要組成部分，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理、成本核算等方面實施評估，提高納稅人依法納稅的自覺性和稅法遵從度。要明確納稅評估的職責(zé)權(quán)限，完善納稅評估制度，規(guī)范納稅評估操作規(guī)程，明確崗位 6 職責(zé)，加大責(zé)任追究的力度。對在納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)納稅人非故意偷逃稅款、且情節(jié)較輕微的，由稅源管理部門提請納稅人自行改正；對需要納稅人補(bǔ)充納稅資料和補(bǔ)正申報、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目的，納稅評估部門應(yīng)監(jiān)督納稅人按照稅法規(guī)定逐項落實；對發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為，納稅評估部門必須移交稽查部門處理；對隱瞞不交的，追究其執(zhí)法責(zé)任。這樣可以提高稽查工作查處大要案的力度，避免納稅評估與稅務(wù)稽查的職責(zé)交叉，也保證了稅收征管評估工作的質(zhì)量和效率。

（三）建立信息反饋的共享機(jī)制

稅收征管中要建立稅務(wù)稽查與納稅評估之間相互配合，相互協(xié)調(diào)、信息反饋工作機(jī)制。做到稅務(wù)稽查與納稅評估信息共享，納稅申報資料、稅收管理資料、稅收稽查資料在各部門之間相互傳遞，使偷稅、逃稅等違法行為臵于監(jiān)控之下。要進(jìn)一步理順、規(guī)范納稅評估與稅務(wù)稽查主要環(huán)節(jié)之間的流程關(guān)系，充分運(yùn)用稅收分析、稅源監(jiān)控的積極成果，減少納稅評估對象選擇隨意性，防止查評混同、以評代查等現(xiàn)象。同時為防止和避免多頭評估、多頭檢查和重復(fù)檢查，要建立納稅評估和稅務(wù)稽查工作協(xié)作機(jī)制，定期召開征管部門和稽查局聯(lián)席會議，加強(qiáng)信息交流、情報交換，最大限度地提高信息共享度。征管部門在納稅評估中發(fā)現(xiàn)應(yīng)移交的立案查處的案件要及時傳遞給稽查部門，稽查部門也應(yīng)將在稽查中查補(bǔ)稅款處理情況及發(fā)現(xiàn)的征管薄弱環(huán)節(jié)及時反饋給征管部 7 門，并向征管部門提出管理建議和措施，使征管查之間真正形成相互協(xié)調(diào)，相互促進(jìn)的管理鏈條，成為稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理的有機(jī)整體。

（四）提高一線干部的業(yè)務(wù)水平

高素質(zhì)的人才隊伍是做好納稅評估和稅務(wù)稽查工作的必要前提。納稅評估和稅務(wù)稽查是一項業(yè)務(wù)性較強(qiáng)的綜合性工作，要求納稅評估和稅務(wù)稽查人員對納稅人的涉稅信息要全方位、大容量、多角度地搜索和掌握，依據(jù)國家的稅收政策及自身綜合知識和素質(zhì)，采取定性與定量相結(jié)合的方法，保證納稅評估和稅務(wù)稽查的質(zhì)量。對此要充分認(rèn)識培養(yǎng)復(fù)合型、能適應(yīng)復(fù)雜工作環(huán)境的稅務(wù)干部隊伍的緊迫性。通過各種形式強(qiáng)化干部相關(guān)業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，提高工作技能和操作水平，真正把思想素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，精通稅收政策、熟悉財務(wù)知識，了解經(jīng)營管理，會查賬、懂政策的稅務(wù)人員充實到納稅評估、稅務(wù)稽查崗位上來，提高納稅評估和稅務(wù)稽查工作水平。

第三篇：納稅評估與稅務(wù)稽查的

納稅評估是一項國際通行的稅收管理制度，如何處理納稅評估和稅務(wù)稽查之間的關(guān)系，是一個值得深入研究的問題。

一、納稅評估與稅務(wù)稽查的關(guān)系

納稅評估是指利用信息化手段對納稅人申報資料的全面性和真實性進(jìn)行審核，進(jìn)而對納稅人依法納稅的程度和信譽(yù)等級作出評價。稅務(wù)稽查工作的效果很好，就沒有必要再進(jìn)行納稅評估。筆得認(rèn)為，納稅評估的出現(xiàn)，是目前稅收征管工作的需要。納評估和稅務(wù)稽查既有相同之處，也有不同之處。

側(cè)重點(diǎn)不同，評估納稅是警示納稅人，以保證稅款及時足額地繳入國庫，而稅務(wù)稽查是以懲戒為主，維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。

（一）納稅評估與稅務(wù)稽查在時間順序方面存在予盾

當(dāng)某一個納稅人已經(jīng)確定為納稅評估對象同時也可能被稅務(wù)稽查局列為稽查對象時

（二）應(yīng)移交稅務(wù)稽查部門查處的案件過多，稅務(wù)稽查工作壓力過大

三、正確處理納稅評估與稅務(wù)稽查關(guān)系的設(shè)想

（一）納稅評估優(yōu)先原則

現(xiàn)行稅收征管模式是：“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查、強(qiáng)化管理?！比咧g管理是基礎(chǔ)，征收是目的，稽查是保證，納稅評估屬于管理和征收環(huán)節(jié)職能范圍。所以，筆者認(rèn)為，在處理納稅評估和稅務(wù)稽查順序關(guān)系時，

第四篇：對稅務(wù)審計與納稅評估稅務(wù)稽查的比較思考

稅務(wù)審計在我國是一門新興的邊緣性學(xué)科。但是，理論上一直未對這一課題開展系統(tǒng)性的深層次研究和探討，加之全國各地稅務(wù)部門對稅務(wù)審計的認(rèn)識和觀念上的不同，實際操作過程中出現(xiàn)參差不齊的客觀現(xiàn)象，因而，到目前為止可以值得借鑒的理論觀點(diǎn)和實踐經(jīng)驗非常有限。本文通過稅務(wù)審計與納稅評估、稅務(wù)稽查的簡單比較，以求達(dá)到對稅務(wù)審計有較為系統(tǒng)了解的那一世小說網(wǎng) 穿越小說網(wǎng) 言情小說網(wǎng) 免費(fèi)小說網(wǎng)基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加強(qiáng)稅收執(zhí)法的針對性。

一、稅務(wù)審計與納稅評估、稅務(wù)稽查在內(nèi)涵上的比較

內(nèi)容

稅務(wù)審計

納稅評估

稅務(wù)稽查

定

義的比

較

通過采用現(xiàn)代審計技術(shù)獲取納稅人涉稅信息并進(jìn)行分析審核的管理性手段，其規(guī)范的工作底稿、充分的涉稅信息、先進(jìn)的審計技術(shù)和中性的審計結(jié)論，既有利于降低稅收管理風(fēng)險、提高稅收管理效率，也有利于減輕納稅人負(fù)擔(dān)、密切征納雙方關(guān)系。（國稅發(fā)【2004】38號）

指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請，下同）情況的真實性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。（國稅發(fā)【2005】第043號）

稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。（國稅發(fā)【1995】226號）

主

體的比

較

經(jīng)授權(quán)或政府委托的稅務(wù)機(jī)關(guān)。從我國幾年來各地開展的稅務(wù)審計實踐來看，稅務(wù)審計主體可分為單一主體稅務(wù)審計與非單一主體稅務(wù)審計。其中單一主體僅指各級國稅或地稅的稅務(wù)審計部門所開展的稅務(wù)審計。

主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé)，重點(diǎn)稅源和重大事項的納稅評估也可由上級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

主體必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)的專業(yè)檢查機(jī)構(gòu)，除此之外，稅務(wù)機(jī)關(guān)的治理部門和征收部門所從事的檢查活動都不應(yīng)屬于稅務(wù)稽查的范疇。目前主要有總局及省(市、自治區(qū))、地(市)、縣(市)各級稅務(wù)局設(shè)立的執(zhí)行稅務(wù)檢查職能的稽查局。

客

體

與

對

象

或

內(nèi)

容的比

較

稅務(wù)審計的客體一般僅限于符合條件的納稅人。從成本效益原則出發(fā)本課程稅務(wù)審計客體應(yīng)選擇大型企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)。建議按照《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》(國經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號)中界定的企業(yè)及按照國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會等有關(guān)部門制定的標(biāo)準(zhǔn)界定的企業(yè)。

納稅評估客體涵蓋了原來針對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍人員實施的審核評稅，是審核評稅工作的進(jìn)一步深化，屬于日常性的一般稅收管理行為。即納稅評估的客體包括所有企業(yè)。

稅務(wù)稽查的客體必須是有稅收違法嫌疑的納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)等涉稅情況。

稅務(wù)審計客體的選擇與確定可以通過循環(huán)選擇法、納稅大戶選擇法、行業(yè)選擇法、納稅狀況總體評價選擇法、其他選擇法來進(jìn)行。

納稅評估客體可采用計算機(jī)自動篩選、人工分析篩選和重點(diǎn)抽樣篩選等方法。納稅評估根據(jù)國家稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的規(guī)定，按照屬地管理原則和管戶責(zé)任開展；對同一納稅人申報繳納的各個稅種的納稅評估要相互結(jié)合、統(tǒng)一進(jìn)行，避免多頭重復(fù)評估。

稅務(wù)稽查對象一般應(yīng)當(dāng)通過以下方法產(chǎn)生：

1、采用計算機(jī)選案分析系統(tǒng)進(jìn)行篩選；

2、根據(jù)稽查計劃按征管戶數(shù)的一定比例篩選或隨機(jī)抽樣選擇；

3、根據(jù)公民舉報、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦、上級交辦、情報交換的資料確定。

稅務(wù)審計的對象是凡客觀存在于被審單位的各種涉稅經(jīng)濟(jì)活動，包括客觀存在于被審單位內(nèi)部與外部，有載體的與無載體的經(jīng)濟(jì)活動都是稅務(wù)審計對象。

納稅評估的對象（或主要工作內(nèi)容）包括：根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評估指標(biāo)及其預(yù)警值；綜合運(yùn)用各類對比分析方法篩選評估對象；對所篩選出的異常情況進(jìn)行深入分析并作出定性和定量的判斷；對評估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進(jìn)行處理；維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。納稅評估的對象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。

稅務(wù)稽查的對象應(yīng)該是有偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅等稅收違法嫌疑的納稅人或扣繳義務(wù)人，沒有稅收違法嫌疑的納稅人或扣繳義務(wù)人則不是稅務(wù)稽查的對象。

二、在具體稅收執(zhí)法中應(yīng)注意的事項

通過上述的比較，我們不難發(fā)現(xiàn)稅務(wù)審計、納稅評估、稅務(wù)稽查在各自的執(zhí)法范圍內(nèi)，只要能夠按照各自內(nèi)在的客

大爭之世 網(wǎng)游之復(fù)活 煉寶專家 混在三國當(dāng)軍閥重生之官道

觀要求去執(zhí)法，不僅可以增強(qiáng)稅收執(zhí)法的針對性，提高稅收執(zhí)法整體水平，進(jìn)一步完善稅收執(zhí)法體制。然而，三者之間在一定程度上又可以進(jìn)行互補(bǔ)。為了深入、持久地開展稅務(wù)審計，此外，筆者認(rèn)為，在具體稅收執(zhí)法中應(yīng)注意下列幾個問題：

（一）各自執(zhí)法的原則

稅務(wù)審計執(zhí)法的原則著重體現(xiàn)在合法性原則以及成本效益原則。稅務(wù)審計合法性原則那一世小說網(wǎng) 穿越小說網(wǎng) 言情小說網(wǎng) 免費(fèi)小說網(wǎng)是指主體的合法、審計方法的合法、審計程序的合法、審計證據(jù)的合法、審計處理結(jié)論的合法等。稅務(wù)審計成本效益原則主要體現(xiàn)在稅務(wù)審計程序的啟動、取證、對象的確定等方面。縱觀世界各國稅務(wù)審計情況以及我國這些年來稅務(wù)審計實踐，一方面由于稅務(wù)審計程序的復(fù)雜性、技術(shù)性要求較高，另一方面由于稅務(wù)機(jī)關(guān)審計資源的有限性，因而，稅務(wù)審計必須講究成本效益原則。

納稅評估的原則應(yīng)遵循強(qiáng)化管理、優(yōu)化服務(wù)；分類實施、因地制宜；人機(jī)結(jié)合、簡便易行的原則。

稅務(wù)稽查必須以事實為根據(jù)，以稅收法律、法規(guī)、規(guī)章為準(zhǔn)繩，依靠人民群眾，加強(qiáng)與司法機(jī)關(guān)及其他有關(guān)部門的聯(lián)系和配合。具體表現(xiàn)為：

1、以法治稅原則；

2、依法獨(dú)立原則；

3、專業(yè)分工和監(jiān)督制約原則；

4、規(guī)范、合理、高效原則；

5、實事求是原則；

6、群眾路線原則。

（二）各自執(zhí)法的依據(jù)

稅務(wù)審計的依據(jù)主要是《稅收征管法》及其實施條例、《涉外稅務(wù)審計規(guī)程》（國稅發(fā)[1999]74號）、《涉外企業(yè)聯(lián)合稅務(wù)審計暫行辦法》（國稅發(fā)[2004]38號）、《涉外企業(yè)聯(lián)合稅務(wù)審計工作規(guī)程》（國稅發(fā)[2007]35號）等文件。

納稅評估的依據(jù)是《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發(fā)【2005】第43號）

稅務(wù)稽查的依據(jù)是《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》（國稅發(fā)【1995】226號）

（三）各自執(zhí)法的程序

稅務(wù)審計程序分為項目審計程序與稅種審計程序，具體內(nèi)容主要包括：

1、審計對象的選擇與確定；

2、案頭準(zhǔn)備階段；

3、現(xiàn)場實施階段；

4、審計終結(jié)階段。

納稅評估程序一般包括：

1、制定評估計劃；2評估資料的搜集和整理；

3、疑點(diǎn)對象產(chǎn)生；

4、審核評析；

5、約談舉證；

6、認(rèn)定處理；

7、評估案件復(fù)查

8、成果分析。

稅務(wù)稽查程序應(yīng)當(dāng)按照確定稽查對象、實施稽查、審理、執(zhí)行等程序分工負(fù)責(zé)，互相配合，互相制約，以保證準(zhǔn)確有效地執(zhí)行稅收法律、法規(guī)。即稅務(wù)稽查具體工作流程包含選案、實施稽查、審理、執(zhí)行等四個部分。

（四）各自執(zhí)法的目的稅務(wù)審計的目的是通過對被審單位納稅的合法性、正確性、及時性、完整性進(jìn)行審計，從征納雙方兩個方面了解國家稅收法律、行政法規(guī)和規(guī)章的貫徹執(zhí)行情況，以便達(dá)到杜塞漏洞，防止和處理偷、避稅，減少稅款流失，強(qiáng)化稅收管理，促進(jìn)納稅人提高稅法遵從度、促使被審單位依法納稅，促進(jìn)公平競爭。

納稅評估的目的是促進(jìn)納稅人準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅額，提高依法履行納稅義務(wù)的能力，堵塞稅收漏洞，完善征管制度，提高征管質(zhì)量和效率，增強(qiáng)稽查選案的準(zhǔn)確性

稅務(wù)稽查的目的是依據(jù)國家稅收法律法規(guī)，查處偷稅、騙稅等稅收違法行為，保障稅收收入，促進(jìn)依法納稅，保障稅法的實施，從而促進(jìn)稅收秩序的好轉(zhuǎn)。

大爭之世 網(wǎng)游之復(fù)活 煉寶專家 混在三國當(dāng)軍閥重生之官道

第五篇：淺議納稅評估與稅務(wù)稽查的協(xié)作關(guān)系

正確處理和把握納稅評估與稅務(wù)稽查的關(guān)系，建立納稅評估與稅務(wù)稽查良性互動的機(jī)制，對于充分發(fā)揮兩者在稅源管理中的促進(jìn)和保障作用具有十分重要的意義。

一、納稅評估與稅務(wù)稽查的內(nèi)涵

納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報情況的真實性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況及涉稅事項進(jìn)行檢查處理，以及圍繞檢查處理開展的其他相關(guān)工作的總稱。稅務(wù)稽查的基本任務(wù)，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅。納稅評估與稅務(wù)稽查有嚴(yán)格意義上的區(qū)別：一是實施部門不同，稅務(wù)稽查必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)特定的職能部門實施；納稅評估既可是稅務(wù)管理是部門也可以是第三方稅務(wù)事務(wù)所以及企業(yè)內(nèi)部審計部門實施。二是流程環(huán)節(jié)不同。稅務(wù)稽查由（選案）立案、檢查實施、審理定案、處理處罰等法定程序，納稅評估則由信息采集、分析評估、預(yù)警告知、反饋處理等工作環(huán)節(jié)。三是法律依據(jù)有所不同，稅務(wù)稽查不僅依據(jù)一般意義上的稅收政策法規(guī)，還要依據(jù)行政處罰乃至刑事法；而納稅評估依據(jù)的只是一般意義上的稅收政策法規(guī)。

四是工作性質(zhì)不同，稅務(wù)稽查是對違法案件的強(qiáng)制查處。

同時，二者又有一定的聯(lián)系，相互影響。稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅評估中發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，須移交稅務(wù)稽查部門處理。為稅務(wù)稽查提供案件來源，這是納稅評估和稅務(wù)稽查之間聯(lián)系最緊密的地方。積極的納稅評估預(yù)防和減少了稽查違法案件的發(fā)生。嚴(yán)厲的稅務(wù)稽查在打擊違法犯罪的同時，震懾了納稅人偷逃稅款的僥幸心理，也提高了納稅人對納稅評估的理解和自覺性。

二、目前納稅評估和稅務(wù)稽查之間存在的問題

(一)權(quán)責(zé)不清。往往出現(xiàn)“評估即稽查，稽查即評估”現(xiàn)象。納稅評估和稅務(wù)稽查均可以進(jìn)行案頭調(diào)賬審核和實地核查。稅務(wù)稽查是專業(yè)性質(zhì)的檢查，專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。而納稅評估是一項管理活動。在實際工作中，評估部門往往從本地區(qū)或本單位的利益出發(fā)，將該移送稽查部門的案件，自己作補(bǔ)稅處理，導(dǎo)致少數(shù)納稅人為緩解資金的壓力，當(dāng)期不如實申報納稅，自行調(diào)節(jié)稅款，待納稅評估再把稅款補(bǔ)繳入庫。長此以往，既淡化了納稅人依法納稅的意識，又造成納稅評估人員的責(zé)任過錯得不到及時追究，極大地降低稅法的嚴(yán)肅性。

（二）銜接不暢。納稅評估作為一種新的稅收管理手段，是建立在深化征管改革的基礎(chǔ)之上，若沒有一定征管基礎(chǔ)，納稅評估將是無源之水。而評估工作反過來又對加強(qiáng)稅收監(jiān)控，提高稅收稽查選案的質(zhì)量，促進(jìn)查深查透，起到重要的作用。評估工作是介于管理與稽查之間，能夠解決一般性稅收違規(guī)問題，緩解稽查壓力，增強(qiáng)選案準(zhǔn)確性，有利于稽查“重點(diǎn)打擊”作用的充分發(fā)揮。目前，在管理與稽查的關(guān)系上，因工作銜接、資料傳遞等程序沒有一種明確的機(jī)制加以限制，常常出現(xiàn)一些問題：具體表現(xiàn)為評估要件不傳遞；關(guān)系戶的信息不傳遞；實質(zhì)性的問題不傳遞等等，使稅收稽查不能及時準(zhǔn)確地掌握納稅人的涉稅信息，增大了稅收稽查的工作難度。

三）定位不準(zhǔn)。納稅評估對完善稅收征管、提高稅收征管質(zhì)量、堵塞稅收征管漏洞起到了較好的作用。在實際工作中，一部分人認(rèn)為，納稅評估應(yīng)立足于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，以案頭審核為主，不調(diào)賬、不實地核實，也不向納稅人發(fā)出任何形式的法律文書，遇到疑點(diǎn)問題僅限于與納稅人進(jìn)行約談。另一部分人則認(rèn)為，納稅評估應(yīng)作為管理環(huán)節(jié)的檢查，對于靠案頭資料和約談無法證實的疑點(diǎn)問題，有必要進(jìn)行調(diào)賬核查，也可以進(jìn)行實地核查，納稅評估其實質(zhì)就是二級稽查。由于對納稅評估案件的處理，一般不進(jìn)行稅收處罰，因而導(dǎo)致部分納稅人由僥幸發(fā)展到肆意偷稅。

（四）界定不明。納稅評估是一項管理活動，側(cè)重于對納稅人履行納稅義務(wù)的事中監(jiān)督，對納稅人自查補(bǔ)稅，一般不作處罰。而稅務(wù)稽查是對納稅人履行納稅義務(wù)的事后監(jiān)督，側(cè)重于打擊偷稅活動，維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，對查出的問題既補(bǔ)稅又罰款，符合移送標(biāo)準(zhǔn)的還要移送司法機(jī)關(guān)處理。當(dāng)前實際工作中，納稅評估已成為正常申報與稅務(wù)稽查之間的一個中間環(huán)節(jié)，甚至是一種“協(xié)商式的稽查”，管理分局實質(zhì)上已經(jīng)成為“管、查”一體的全能局，嚴(yán)重削弱了稅法的剛性和執(zhí)法的嚴(yán)肅性。

（五）缺乏監(jiān)督。納稅評估工作因為缺乏相應(yīng)的執(zhí)法檢查和考核，導(dǎo)致執(zhí)法行為、文書不規(guī)范，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督，對納稅人以及評估執(zhí)法人員都不利。對于評估結(jié)果，評估人員查處問題后，由于不是稽查，自由裁量權(quán)較大，考慮納稅人的實際負(fù)擔(dān)能力，有時會存在評估確定的應(yīng)補(bǔ)繳稅款與實際應(yīng)補(bǔ)繳的稅款不符，給納稅評估人員留下執(zhí)法風(fēng)險隱患，還會消弱稅法的剛性和執(zhí)法的嚴(yán)肅性。

三、建立納稅評估與稅務(wù)局稽查的協(xié)作關(guān)系

（一）提高認(rèn)識，建立起高效、順暢的工作機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)要從內(nèi)部管理入手，提高對加強(qiáng)稅務(wù)稽查與稅收征管之間聯(lián)系重要性的認(rèn)識，不斷探索創(chuàng)新有效銜接的方式和手段，切實發(fā)揮稽查與評估的工作合力，推動稅收整體工作邁上新的水平。

（二）強(qiáng)化分析，理順日常評估與日?；榈年P(guān)系。一是要逐步完善建立科學(xué)的納稅評估指標(biāo)體系。合理確定峰值和警戒值及同一指標(biāo)的區(qū)間上下限數(shù)值，綜合反應(yīng)納稅人的整體情況，逐步形成具有針對性、系統(tǒng)性和時效性，覆蓋不同稅收業(yè)務(wù)管理要求的評估分析指標(biāo)體系和評估模型體系。二是建立稽查查前、查中和查結(jié)通報制度。查前，將被查單位的基本情況及涉稅疑點(diǎn)通知管理部門，評估管理人員在接到通知后，應(yīng)對被查單位建立跟蹤臺賬，加強(qiáng)監(jiān)控；查中，稽查將檢查中發(fā)現(xiàn)的情況通報給評估管理部門，評估部門可依據(jù)稽查反饋的信息，采取相應(yīng)管理措施；查結(jié)，稽查部門將結(jié)果反饋給評估管理部門，評估部門可配合稽查及時完成催繳任務(wù)，并據(jù)此改進(jìn)和加強(qiáng)日常管理。

（三）加強(qiáng)互動，聯(lián)合開展行業(yè)稅收整頓工作。把每年開展的行業(yè)整治做為評查互動的主要內(nèi)容，由評估部門和稽查部門聯(lián)合開展對某一地區(qū)、某一行業(yè)實施專項整治，采取聯(lián)評聯(lián)查措施，有針對性重點(diǎn)選擇低稅負(fù)企業(yè)、高風(fēng)險企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)稽查，形成稽查、征管傳動鏈條，逐步建立統(tǒng)一的接收、反饋和整合、發(fā)布機(jī)制，并按照各自職責(zé)有序地開展工作。

（四）開展交流，定期召開管查互動案例分析會和交流例會。定期組織管理、評估和稽查人員參加政策討論會、經(jīng)驗交流會、典型案例分析會等，利用稅源管理部門掌握企業(yè)日常經(jīng)營狀況、企業(yè)運(yùn)作模式和稽查部門了解稅收政策、會計核算知識等優(yōu)勢，提高評估和檢查人員掌握檢查方法、約談技巧、報表分析思路等工作技巧；同時綜合分析稽查案件檢查結(jié)果，對階段內(nèi)某個行業(yè)、地區(qū)的專項檢查進(jìn)行歸納總結(jié)，不斷摸索案件發(fā)生的規(guī)律、特點(diǎn)、動向和趨勢，不斷給稅源管理部門和稽查部門新的啟示，以利于今后改進(jìn)工作。

（五）梳理流程，建立崗責(zé)和考核、激勵機(jī)制。

納稅評估與稽查工作在流程上各有其相對獨(dú)立性，在互動機(jī)制的建立過程中，必須對雙方的工作流程進(jìn)行梳理，特別是在兩者交接的環(huán)節(jié)，必須予以明確，消除扯皮因素。