第一篇：建立納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查互動(dòng)機(jī)制的思考1

建立納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查互動(dòng)機(jī)制的思考

大邑國(guó)稅稽查局 肖凡

摘要：納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查作為稅收征收管理的重要手段和重要環(huán)節(jié)，只有相互配合，相互促進(jìn)，相互補(bǔ)充，才能實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化的稅源管理。而實(shí)際工作中，納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查相互交叉、互相滲透的情況時(shí)有發(fā)生，存在只注重納稅評(píng)估忽視稅務(wù)稽查，或以稅務(wù)稽查代替納稅評(píng)估的現(xiàn)象。如何建立納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查良性互動(dòng)機(jī)制，提高稅收征管質(zhì)量和水平，這是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)需要探討的一個(gè)課題。本文從納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的關(guān)系和意義出發(fā)，剖析納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查互動(dòng)中存在的問(wèn)題，并對(duì)建立納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查良性互動(dòng)機(jī)制的措施進(jìn)行探討，推進(jìn)稅務(wù)工作各環(huán)節(jié)形成良性的互動(dòng)，推動(dòng)稅收征管質(zhì)量和效率的全面提高

一、納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的關(guān)系

（一）納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的聯(lián)系

一是納稅評(píng)估為稅務(wù)稽查提供準(zhǔn)確的案源。稅務(wù)稽查選案由于稽查人力有限，納稅人數(shù)量多以及選案環(huán)節(jié)信息來(lái)源渠道少，獲取的資料不夠全面等因素。致使選案準(zhǔn)確率和打擊度不高，降低了稅務(wù)稽查的效率。納稅評(píng)估由基層稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé)，對(duì)所管納稅人的情況掌握較為全面。而以綜合審核對(duì)比分析的方法，基本上都將涉嫌違法 1 違規(guī)的納稅人納入了評(píng)估范圍。因此，通過(guò)納稅評(píng)估分析做出的納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的評(píng)估報(bào)告，其準(zhǔn)確率較稽查選案環(huán)節(jié)的分析要高。這些納稅人及其涉稅違法信息資料移交到稽查部門，為稅務(wù)稽查提供了準(zhǔn)確的案源，大大提高了稽查工作的效率。

二是稅務(wù)稽查為納稅評(píng)估設(shè)立評(píng)估指標(biāo)及預(yù)警值提供基礎(chǔ)信息。稅務(wù)稽查在稽查方式和在調(diào)查取證上都有相關(guān)法律法規(guī)明確賦予了相應(yīng)的權(quán)限，可依照法定程序，對(duì)稽查對(duì)象的納稅情況進(jìn)行較為全面、深入的核查。而納稅評(píng)估對(duì)經(jīng)分析發(fā)現(xiàn)的納稅人存在的疑點(diǎn)問(wèn)題只能通過(guò)約談、舉證、調(diào)查核實(shí)等程序?qū)σ牲c(diǎn)進(jìn)行認(rèn)定和排查，其約談對(duì)象、調(diào)查范圍都受到一定限制，納稅評(píng)估不可能超越稅源管理員所具備的職責(zé)和職權(quán)。因此，對(duì)納稅人納稅情況調(diào)查取證的深度、廣度和結(jié)果判定的準(zhǔn)確性上，稅務(wù)稽查都占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。稅務(wù)稽查通過(guò)法定方式方法對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)核算、稅收政策法律法規(guī)執(zhí)行情況的檢查，能夠全面掌握納稅人的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)相互間特殊對(duì)應(yīng)關(guān)系、影響相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變化的各種因素，這些指標(biāo)和因素可為納稅評(píng)估進(jìn)行指標(biāo)的確定、預(yù)警值的測(cè)算和調(diào)整提供重要參考和基礎(chǔ)信息。

（二）納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的區(qū)別

一是概念不同。納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息比對(duì)分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人申報(bào)納稅的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行分析，通過(guò)稅務(wù)函告、稅務(wù)約談和實(shí)地調(diào)查等方 2 法進(jìn)行核實(shí)，從而做出定性、定量判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為；稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人履行納稅、扣繳義務(wù)等情況所進(jìn)行的稽核、檢查和處理工作的總稱。

二是目的不同。納稅評(píng)估僅僅是在資料分析的基礎(chǔ)上對(duì)納稅人一般性的納稅申報(bào)問(wèn)題進(jìn)行認(rèn)定和處理，是對(duì)納稅人的事前預(yù)警；稅務(wù)稽查則是側(cè)重于打擊偷、漏、逃稅等違法活動(dòng)，維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，是對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)的事后監(jiān)督。

三是主體不同。納稅評(píng)估是對(duì)納稅人申報(bào)稅源的真實(shí)準(zhǔn)確性進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估申報(bào)應(yīng)納稅額與真實(shí)稅源之間的相關(guān)合理性，是對(duì)納稅人取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)估；而稅務(wù)稽查則是對(duì)納稅人納稅申報(bào)的真實(shí)性進(jìn)行檢查，是對(duì)已納稅額與應(yīng)納稅額是否相符的檢查。

四是職能不同。納稅評(píng)估的職能就是通過(guò)分析、評(píng)估、篩選出惡意、非惡意的涉稅違法嫌疑納稅人，發(fā)現(xiàn)涉稅違法線索，為稅務(wù)稽查提供具體情況，從而進(jìn)一步提高稽查工作的效能；稅務(wù)稽查是主要是對(duì)偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。

二、建立納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查互動(dòng)機(jī)制的意義 納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查是提高稅務(wù)征管質(zhì)量和效率的組合拳。首先評(píng)估工作介于征收與稽查間的“濾網(wǎng)”，能夠解決一般性稅收違規(guī)問(wèn)題，緩解稽查壓力，增強(qiáng)選案準(zhǔn)確性，有利于稽查“重點(diǎn)打擊”作用的充分發(fā)揮。其次納稅評(píng)估是 3 稅務(wù)稽查的基礎(chǔ)，它可以通過(guò)審核分析為稽查提供案源、選取案件，使稽查實(shí)施有的放矢，稽查的內(nèi)容和范圍與稅收征管需要緊密聯(lián)系，有了廣度和深度，確保了稽查工作的計(jì)劃性，促進(jìn)“以查促管”作用的發(fā)揮。第三稅務(wù)稽查又是納稅評(píng)估的后盾保障，它可以對(duì)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行實(shí)地查處，維護(hù)稅法尊嚴(yán)，確保執(zhí)法的到位。此外按照納稅評(píng)估、企業(yè)自查、稅務(wù)稽查新的稽查模式，將納稅評(píng)估視為稅務(wù)檢查前企業(yè)自查和稅務(wù)檢查前的案頭分析環(huán)節(jié)，企業(yè)自查與納稅評(píng)估、查前告知相結(jié)合，節(jié)省人力資源，減少工作重復(fù)，體現(xiàn)“陽(yáng)光稽查”的特性。另外稅務(wù)稽查的監(jiān)督職能一是對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)的檢查與監(jiān)督，二是對(duì)征稅人征收管理行為及操作規(guī)程是否合法進(jìn)行監(jiān)督，稅務(wù)稽查可以直接從管理方面發(fā)現(xiàn)稅收征管工作中存在的漏洞，對(duì)稅收征管工作質(zhì)量進(jìn)行考評(píng)，防范稅收征管工作的隨意性，保證征管部門嚴(yán)格依法辦事，按章征稅。

三、納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查存在的問(wèn)題

一是權(quán)責(zé)劃分不夠明確。在實(shí)際工作中，納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查均可以進(jìn)行案頭調(diào)賬檢查和實(shí)地核查。由于納稅評(píng)估具有管理與服務(wù)的職能，操作上簡(jiǎn)便易行，處理上只補(bǔ)稅不罰款，在基層征管部門普遍運(yùn)用，也深受納稅人的歡迎。因此，在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生了“重評(píng)估、輕檢查”，“以評(píng)代查、以補(bǔ)代罰”的傾向。部分應(yīng)移交稽查負(fù)責(zé)查處的涉稅違法案件也由征管自行處理，這給正常的稅收工作秩序帶來(lái)了一定的影響，致使個(gè)別納稅人對(duì)偷逃稅款產(chǎn)生僥幸心理，長(zhǎng) 4 此以往，淡化了納稅人依法納稅的意識(shí)，使犯罪分子得不到應(yīng)有的懲處，極大地降低了稅法的嚴(yán)肅性。

二是執(zhí)法行為不夠規(guī)范。目前納稅評(píng)估沒(méi)有統(tǒng)一的工作規(guī)范和操作規(guī)程，基層稅務(wù)部門在實(shí)施過(guò)程中隨意性較大。如為了追求評(píng)估績(jī)效，直接到企業(yè)檢查賬簿、憑證，或者以約談核實(shí)為名，要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員將賬簿、憑證一并帶到稅務(wù)機(jī)關(guān)接受約談和查賬，實(shí)施先檢查后評(píng)估，違反了評(píng)估程序，使納稅評(píng)估變成了納稅檢查，出現(xiàn)了“借納稅評(píng)估之名，行稅務(wù)稽查之實(shí)”的現(xiàn)象。這樣納稅評(píng)估與稽查工作就容易產(chǎn)生矛盾和沖突，突出表現(xiàn)在進(jìn)入稽查的就將受到相應(yīng)的處罰，若進(jìn)入評(píng)估程序則存在自查自糾的機(jī)會(huì)，對(duì)同一問(wèn)題處理輕重不一，有失稅法公平性。

三是信息反饋不夠順暢。納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查因工作銜接、資料傳遞等程序沒(méi)有一種明確的機(jī)制加以限制，常常出現(xiàn)一些問(wèn)題。如納稅評(píng)估管理辦法明確規(guī)定對(duì)已納入稽查或擬列入稽查對(duì)象的納稅人不作為納稅評(píng)估對(duì)象?？蓪?duì)于已經(jīng)進(jìn)行納稅評(píng)估又被列為稅務(wù)稽查對(duì)象這種情況沒(méi)有明文規(guī)定如何處理，往往會(huì)造成多重檢查。甚至在實(shí)際工作中有些已列入稅務(wù)稽查范圍的企業(yè)，管理部門為爭(zhēng)搶稅源，搶先一步先進(jìn)行納稅評(píng)估，讓納稅人自行補(bǔ)稅，幫助逃避稅收法律的處罰?；椴块T再入戶檢查時(shí)收獲甚少，不但浪費(fèi)了人力、物力、財(cái)力，還增加了納稅人的負(fù)擔(dān)。

四、建立納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查互動(dòng)機(jī)制的措施

（一）明確納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查實(shí)施范圍

納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查是稅收管理的不同環(huán)節(jié)，兩者之間既相對(duì)獨(dú)立，又相互依存，相互促進(jìn)，是稅收管理的有機(jī)整體。因此，要在嚴(yán)格按照劃分納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查職責(zé)范圍。一是在對(duì)象上納稅評(píng)估為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納稅種；稅務(wù)稽查主要是涉嫌偷逃騙抗稅及需要立案查處的稅收違法案件。二是在范圍上凡是對(duì)納稅人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行案頭分析評(píng)價(jià)、約談核實(shí)做出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的行為，均列入納稅評(píng)估的范圍。凡是稽查部門按照稽查計(jì)劃和選案標(biāo)準(zhǔn)確定的案件均列入稅務(wù)稽查的范圍。三是在性質(zhì)上屬于納稅人在納稅申報(bào)中因工作疏忽大意或者理解政策偏差，而出現(xiàn)計(jì)算和填寫錯(cuò)誤，造成漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)稅款的一般性問(wèn)題，應(yīng)通過(guò)納稅評(píng)估的方式進(jìn)行處理。涉嫌偷逃騙抗稅性質(zhì)的檢查，均應(yīng)列入稅務(wù)稽查。四是在時(shí)間上稅評(píng)估的期限是以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為主，有特殊情況的，才可以延伸到往期或以往年度。這里的特殊情況，是指對(duì)納稅人當(dāng)期納稅申報(bào)情況進(jìn)行評(píng)估核實(shí)時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人往期或以往年度也存在申報(bào)差錯(cuò)的情況才可以延伸；稅務(wù)稽查則是以檢查以往年度為主，屬于事后檢查，是打擊偷逃騙抗稅的最后一道防線。

（二）嚴(yán)格納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的職責(zé)權(quán)限

納稅評(píng)估是征收管理的重要組成部分，通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理、成本核算等方面實(shí)施評(píng)估，提高納稅人依法納稅的自覺(jué)性和稅法遵從度。要明確納稅評(píng)估的職責(zé)權(quán)限，完善納稅評(píng)估制度，規(guī)范納稅評(píng)估操作規(guī)程，明確崗位 6 職責(zé)，加大責(zé)任追究的力度。對(duì)在納稅評(píng)估過(guò)程中發(fā)現(xiàn)納稅人非故意偷逃稅款、且情節(jié)較輕微的，由稅源管理部門提請(qǐng)納稅人自行改正；對(duì)需要納稅人補(bǔ)充納稅資料和補(bǔ)正申報(bào)、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目的，納稅評(píng)估部門應(yīng)監(jiān)督納稅人按照稅法規(guī)定逐項(xiàng)落實(shí)；對(duì)發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為，納稅評(píng)估部門必須移交稽查部門處理；對(duì)隱瞞不交的，追究其執(zhí)法責(zé)任。這樣可以提高稽查工作查處大要案的力度，避免納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的職責(zé)交叉，也保證了稅收征管評(píng)估工作的質(zhì)量和效率。

（三）建立信息反饋的共享機(jī)制

稅收征管中要建立稅務(wù)稽查與納稅評(píng)估之間相互配合，相互協(xié)調(diào)、信息反饋工作機(jī)制。做到稅務(wù)稽查與納稅評(píng)估信息共享，納稅申報(bào)資料、稅收管理資料、稅收稽查資料在各部門之間相互傳遞，使偷稅、逃稅等違法行為臵于監(jiān)控之下。要進(jìn)一步理順、規(guī)范納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查主要環(huán)節(jié)之間的流程關(guān)系，充分運(yùn)用稅收分析、稅源監(jiān)控的積極成果，減少納稅評(píng)估對(duì)象選擇隨意性，防止查評(píng)混同、以評(píng)代查等現(xiàn)象。同時(shí)為防止和避免多頭評(píng)估、多頭檢查和重復(fù)檢查，要建立納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查工作協(xié)作機(jī)制，定期召開(kāi)征管部門和稽查局聯(lián)席會(huì)議，加強(qiáng)信息交流、情報(bào)交換，最大限度地提高信息共享度。征管部門在納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)應(yīng)移交的立案查處的案件要及時(shí)傳遞給稽查部門，稽查部門也應(yīng)將在稽查中查補(bǔ)稅款處理情況及發(fā)現(xiàn)的征管薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)反饋給征管部 7 門，并向征管部門提出管理建議和措施，使征管查之間真正形成相互協(xié)調(diào)，相互促進(jìn)的管理鏈條，成為稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理的有機(jī)整體。

（四）提高一線干部的業(yè)務(wù)水平

高素質(zhì)的人才隊(duì)伍是做好納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查工作的必要前提。納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查是一項(xiàng)業(yè)務(wù)性較強(qiáng)的綜合性工作，要求納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查人員對(duì)納稅人的涉稅信息要全方位、大容量、多角度地搜索和掌握，依據(jù)國(guó)家的稅收政策及自身綜合知識(shí)和素質(zhì)，采取定性與定量相結(jié)合的方法，保證納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查的質(zhì)量。對(duì)此要充分認(rèn)識(shí)培養(yǎng)復(fù)合型、能適應(yīng)復(fù)雜工作環(huán)境的稅務(wù)干部隊(duì)伍的緊迫性。通過(guò)各種形式強(qiáng)化干部相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，提高工作技能和操作水平，真正把思想素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，精通稅收政策、熟悉財(cái)務(wù)知識(shí)，了解經(jīng)營(yíng)管理，會(huì)查賬、懂政策的稅務(wù)人員充實(shí)到納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查崗位上來(lái)，提高納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查工作水平。

第二篇：關(guān)于構(gòu)建納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查互動(dòng)機(jī)制的思考

關(guān)于構(gòu)建納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查互動(dòng)機(jī)制的思考

（全市稅收調(diào)研第四課題組）

隨著稅收制度改革和稅收征管措施的推陳出新，稅收管理工作已經(jīng)得到新的定位和調(diào)整，尤其是在總局提出科學(xué)化、精細(xì)化、專業(yè)化管理的宏觀形勢(shì)下，稅收分析、納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查作為加強(qiáng)稅收管理的有效形式和手段，在稅收管理中的作用和地位日益突出，如何正確處理和把握納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的關(guān)系，建立評(píng)估和稽查良性互動(dòng)的機(jī)制，對(duì)于充分發(fā)揮兩者在稅源管理的促進(jìn)和保障作用具有十分重要的意義。

一、納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的概念和關(guān)系

納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)資料及所掌握的相關(guān)涉稅信息，采取特定的程序和方法，對(duì)納稅人一定時(shí)期內(nèi)履行納稅義務(wù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行的綜合評(píng)定，并對(duì)一般涉稅問(wèn)題依法進(jìn)行處理的過(guò)程。執(zhí)行主體是稅源管理部門的稅收管理員，全過(guò)程包括調(diào)查核實(shí)、約談舉證、結(jié)果處理等環(huán)節(jié)；其目的在于獲取納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息，評(píng)價(jià)申報(bào)信息的準(zhǔn)確性真實(shí)性，代表稅務(wù)機(jī)關(guān)行使日常檢查權(quán)、納稅評(píng)估權(quán)和處罰建議權(quán)等。

稅務(wù)稽查是專業(yè)稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)依法對(duì)納稅人稅收法律、法規(guī)、制度等的貫徹執(zhí)行情況以及納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及稅務(wù)活動(dòng)的合法性進(jìn)行檢查監(jiān)督，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序的一種統(tǒng)稱。主要包括專項(xiàng)稽查、專案稽查和舉報(bào)檢查、涉稅案件協(xié)查等。全過(guò)程為選案、實(shí)施、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)；執(zhí)行主體是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查局，目的是外查內(nèi)促，打擊偷逃稅違法犯罪行為，對(duì)有潛在違法動(dòng)機(jī)的納稅人起到震懾、警示和教育作用

兩者的區(qū)別：一是目的不同。納稅評(píng)估重點(diǎn)在于發(fā)現(xiàn)納稅人在納稅過(guò)程中存在的一般性違規(guī)違法現(xiàn)象，側(cè)重于分析評(píng)價(jià)，并給企業(yè)自查補(bǔ)救機(jī)會(huì)，其目的在于篩選案源，強(qiáng)化管理，對(duì)納稅人的納稅行為進(jìn)行輔導(dǎo)；稽查的目的在于重點(diǎn)打擊涉稅違法犯罪，維護(hù)稅法的嚴(yán)肅 1

性，體現(xiàn)稅收?qǐng)?zhí)法剛性。二是主體不同。納稅評(píng)估由稅源管理部門組織實(shí)施，是對(duì)納稅人申報(bào)應(yīng)納稅額與真實(shí)稅源之間的相關(guān)合理性的評(píng)估，有較大嫌疑的只能移交稽查；稅務(wù)稽查由專門的稽查機(jī)構(gòu)組織實(shí)施，是對(duì)已納稅額與應(yīng)納稅額是否相符的檢查，達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的需要進(jìn)入司法程序。三是程序不同。納稅評(píng)估沒(méi)有法定的程序，可根據(jù)管理工作需要來(lái)確定評(píng)估程序，目前主要為案頭分析、實(shí)地調(diào)查、約談舉證、結(jié)果處理等；稅務(wù)稽查則具有嚴(yán)格的法律程序，而且稽查必須經(jīng)過(guò)選案、調(diào)查、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)。四是文書不同。納稅評(píng)估使用的不是完全意義上的法定文書，其資料一般不作為行政復(fù)議和訴訟的依據(jù)，對(duì)納稅人的約束力較弱；稅務(wù)稽查使用法定文書，要求被查對(duì)象必須對(duì)所查內(nèi)容核實(shí)、簽字、蓋章，其資料作為行政復(fù)議和訴訟的依據(jù)，對(duì)納稅人具有較強(qiáng)的約束力。兩者的共同點(diǎn)：一是都有糾錯(cuò)功能。都可運(yùn)用一定的方法，通過(guò)某種方式糾正納稅人的一些違法、違規(guī)行為。但納稅評(píng)估是稅務(wù)稽查的第一道“關(guān)口”，為稽查案件提供案源，稽查又為納稅評(píng)估提供后盾和保障。當(dāng)然，納稅評(píng)估不能代替稅務(wù)稽查。二是都有審查功能。兩者的工作內(nèi)容和工作方法都具有運(yùn)用一定專業(yè)方法對(duì)納稅人的納稅情況進(jìn)行審查的特點(diǎn)。納稅評(píng)估是從“面上”入手對(duì)一定時(shí)期內(nèi)納稅人的財(cái)務(wù)資料和申報(bào)資料進(jìn)行審查，覆蓋面較大，但深度不夠；稅務(wù)稽查從“點(diǎn)上”著手，對(duì)稅收違法案件進(jìn)行查處，覆蓋面小，但力度相對(duì)較大。三是都有補(bǔ)稅的職能。通過(guò)納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)少繳和未繳稅款，在履行必要程序后，都可將稅款補(bǔ)繳入庫(kù)。

二、當(dāng)前納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查互動(dòng)方面存在的問(wèn)題

總局提出“要建立稅收分析、納稅評(píng)估、稅源控管和稅務(wù)稽查四位一體的良性互動(dòng)機(jī)制”其核心是建立四者之間的信息共享和雙向反饋機(jī)制，其中“稅收分析、納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控”涵蓋在“管”中，與稅務(wù)稽查一起，組成為稅款征收保駕護(hù)航的左膀右臂。長(zhǎng)期以來(lái)，評(píng)估和稽查的協(xié)調(diào)與發(fā)展一直在探索中前行。目前評(píng)估和稽查這兩個(gè) 2

本應(yīng)緊密聯(lián)系的部門之間存在分工協(xié)作不銜接、信息反饋與共享不通暢、執(zhí)法考核不一致等現(xiàn)象，制約著稅收征管工作的有效開(kāi)展。

（一）評(píng)查聯(lián)動(dòng)的工作理念不強(qiáng)，在職責(zé)認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)。一是重視程度不夠。稅務(wù)管理這條工作鏈?zhǔn)怯筛鱾€(gè)部門緊密配合組成的，但目前部門間相互推諉的現(xiàn)象依然存在?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)稅收分析、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查人員各自為政，缺少主抓牽頭的互動(dòng)機(jī)制調(diào)控，不能從組織上確保政令暢通，形成管理合力。二是職能部門缺乏大局意識(shí)。有的單位本位觀念導(dǎo)致每進(jìn)行一項(xiàng)工作都是從己出發(fā)，將管、評(píng)、查工作相分離。管理崗存在管理粗放、責(zé)任淡化，沒(méi)能充分認(rèn)識(shí)稅收分析、納稅評(píng)估對(duì)稽查部門打擊偷逃騙抗稅的實(shí)效性與重要性；同時(shí)部分稽查人員未認(rèn)識(shí)到稽查對(duì)征管工作具有指導(dǎo)性和實(shí)操性，管理和稽查人員相互推諉，工作中存在扯皮現(xiàn)象。三是工作職責(zé)認(rèn)識(shí)片面。有的稅收管理員僅將工作重點(diǎn)放于日常申報(bào)、發(fā)票管理等薄弱環(huán)節(jié)，被動(dòng)接受納稅評(píng)估，流于形式，疏于管理。稽查工作中忽視稽查監(jiān)督教育職能的發(fā)揮，注重案件的數(shù)量和查補(bǔ)的稅額，不注重案件結(jié)果的分析運(yùn)用，未對(duì)區(qū)域性行業(yè)形成針對(duì)性意見(jiàn)。

（二）信息交流共享不暢通，資源利用率不高，評(píng)查聯(lián)動(dòng)缺少平臺(tái)支持。一是缺乏信息溝通平臺(tái)構(gòu)建聯(lián)動(dòng)機(jī)制。目前稽查、管理是獨(dú)立的兩個(gè)部門，部門之間缺乏一個(gè)雙向反饋和信息共享的平臺(tái)，造成管查工作協(xié)作不銜接。評(píng)估管理部門只能通過(guò)CTAIS簡(jiǎn)單查詢稽查案件原因與結(jié)果，而不能及時(shí)掌握案件的分析以及稽查建議，信息采集質(zhì)量不高；稽查人員在查案過(guò)程中，偏重于自我調(diào)查，很少與管理員溝通，獲取相關(guān)稅源管理、納稅評(píng)估以及企業(yè)納稅情況等重要的案源信息。二是評(píng)查信息利用率不高。目前評(píng)估和稽查之間的信息交換利用僅限于表面層次，信息傳遞不對(duì)稱，信息的交換沒(méi)能及時(shí)反饋、分析和梳理，導(dǎo)致信息可用性不高，聯(lián)系性不強(qiáng)。管理與稽查定期聯(lián)系尚未成型，信息傳遞、處理、加工環(huán)節(jié)有待完善。三是評(píng)估和稽查部門協(xié)作范圍不寬。目前評(píng)查互動(dòng)的范圍非常狹窄，而且多數(shù)屬臨時(shí)性 3 的安排，缺少穩(wěn)定的工作機(jī)制。由于工作職責(zé)的分割，評(píng)估人員側(cè)重于對(duì)稅收的分析評(píng)價(jià)，稽查仍然是以選案、專項(xiàng)檢查為主，對(duì)納稅評(píng)估產(chǎn)生的案源沒(méi)有引起足夠重視，這些都制約著稽查的深度與廣度，無(wú)法為評(píng)估環(huán)節(jié)提供共性的稽查建議。

（三）納稅評(píng)估工作層次較淺，移交稽查的標(biāo)準(zhǔn)不明確，管查銜接環(huán)節(jié)有待強(qiáng)化。納稅評(píng)估是當(dāng)前管查銜接的重要環(huán)節(jié)，現(xiàn)行的納稅評(píng)估指標(biāo)體系難以對(duì)企業(yè)申報(bào)的合法性和真實(shí)性進(jìn)行有效界定。在現(xiàn)行的納稅評(píng)估過(guò)程中，只要該企業(yè)被測(cè)算的指標(biāo)處于行業(yè)正常值的合理變動(dòng)幅度范圍內(nèi)，就被認(rèn)為是已經(jīng)真實(shí)申報(bào)，而沒(méi)有更多地考慮企業(yè)所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險(xiǎn)、資金收支情況等各種因素的影響；再加評(píng)估目前只側(cè)重對(duì)納稅人所報(bào)送資料進(jìn)行案頭審核，往往忽視對(duì)納稅人的資金流、實(shí)物存貨等實(shí)地核查，使評(píng)估工作停留在看表、翻賬、對(duì)數(shù)的層次，評(píng)估異常的結(jié)果達(dá)到什么樣的標(biāo)準(zhǔn)能夠移交稽查不明確，部分評(píng)估部門往往從自身利益出發(fā)，將該移送稽查部門的案件自己處理，成為一種“協(xié)商式的二級(jí)稽查”，從而使納稅評(píng)估促進(jìn)稅務(wù)稽查的效果因此而打折扣。

（四）人力資源的瓶頸問(wèn)題長(zhǎng)期存在，制約著評(píng)查互動(dòng)的延伸發(fā)展。目前，基層國(guó)稅機(jī)關(guān)根據(jù)《稅收管理員制度》，多在稅源管理部門設(shè)置納稅評(píng)估崗，在負(fù)責(zé)征管的同時(shí)進(jìn)行納稅評(píng)估，納稅評(píng)估崗人員相對(duì)比例較低，且稅源管理部門人手少，往往一人多崗，管理與評(píng)估合一，如西峽縣局城區(qū)分局現(xiàn)有14個(gè)稅收管理員擔(dān)負(fù)著2053戶納稅戶的管理任務(wù)，人均管戶146戶，納稅評(píng)估工作經(jīng)常被大量繁雜的日常征管事務(wù)充斥或取代，沒(méi)有從計(jì)劃、實(shí)施、處理上形成一套工作機(jī)制。在這種機(jī)制下，再加上評(píng)估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)因素以及評(píng)估職責(zé)、質(zhì)效要求不明確、獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制不到位等因素，導(dǎo)致評(píng)估人員缺乏主觀能動(dòng)性和責(zé)任心，有些稅收管理員往往抱著“多一事不如少一事”的思想應(yīng)付納稅評(píng)估工作。

（五）尚未建立執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)與評(píng)查相結(jié)合的有效機(jī)制，考核激勵(lì)措 4

施不到位。當(dāng)前，稅務(wù)人員的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)逐漸增強(qiáng)，而評(píng)查互動(dòng)涉及較多的協(xié)助和合作工作，稅務(wù)人員對(duì)原本不屬于自身崗位的工作存有戒心，認(rèn)為可能會(huì)給自己帶來(lái)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，由此也會(huì)產(chǎn)生對(duì)評(píng)查互動(dòng)的誤解和抗拒。同時(shí)，考核激勵(lì)不到位，日常工作中尚未對(duì)信息采集、信息傳遞、信息反饋的數(shù)量和質(zhì)量進(jìn)行量化，評(píng)查聯(lián)動(dòng)中相關(guān)責(zé)任未界定，配套合理且有利于激發(fā)職工積極性和創(chuàng)造性的獎(jiǎng)罰辦法有待商榷，于是時(shí)常出現(xiàn)征管漏洞、納稅評(píng)估敷衍不準(zhǔn)確、移交稽查時(shí)間超限及文書不準(zhǔn)確、案件分析偏差等現(xiàn)象，導(dǎo)致出現(xiàn)“淡化責(zé)任”的問(wèn)題。

三、對(duì)建立納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查互動(dòng)機(jī)制的思考

綜上所述，基層稅務(wù)部門人力資源的短缺、業(yè)務(wù)力量的不足、涉稅信息來(lái)源匱乏的一系列現(xiàn)實(shí)問(wèn)題充分證明，資源和手段的分散運(yùn)用，使管理部門日常管理難以到位，同時(shí)也使稽查部門手段匱乏，打擊力量弱化，而解決這些問(wèn)題，單靠評(píng)或查都難以奏效，必須實(shí)施評(píng)查互動(dòng)，形成合力方能奏效。因此建立評(píng)查互動(dòng)機(jī)制，主要應(yīng)整合有利于稅收征管的人力、信息等各類內(nèi)部資源，構(gòu)建評(píng)查互動(dòng)的良好局面，不斷降低“征、管、查”三分離帶來(lái)的弊端，提高稅務(wù)部門依法治稅的能力。

（一）提高對(duì)加強(qiáng)評(píng)估與稽查之間聯(lián)系的認(rèn)識(shí)。要做好新時(shí)期稅收工作，必須建立起高效、順暢的工作機(jī)制。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要從內(nèi)部管理入手，提高對(duì)加強(qiáng)稅務(wù)稽查與稅收征管之間聯(lián)系重要性的認(rèn)識(shí)，不斷探索創(chuàng)新有效銜接的方式和手段，切實(shí)發(fā)揮稽查與評(píng)估的工作合力，推動(dòng)稅收整體工作邁上新的水平。把稽查工作放在國(guó)稅的整體工作中去考慮，使稽查工作服務(wù)于領(lǐng)導(dǎo)決策，服務(wù)于稅收征管，要制定出符合本地實(shí)際的實(shí)施重點(diǎn)稽查、強(qiáng)化管理的方案和實(shí)施意見(jiàn)，明確操作的具體程序、內(nèi)容、實(shí)施步驟、量化指標(biāo)、組織領(lǐng)導(dǎo)、考核辦法等等，形成制度化。同時(shí)要增強(qiáng)稅務(wù)干部的大局意識(shí)，形成工作合力。

（二）強(qiáng)化稅收分析，理順日常評(píng)估與日?；榈年P(guān)系。一是要 5

逐步完善建立科學(xué)的納稅評(píng)估指標(biāo)體系。合理確定峰值和警戒值及同一指標(biāo)的區(qū)間上下限數(shù)值，綜合反應(yīng)納稅人的整體情況，逐步形成具有針對(duì)性、系統(tǒng)性和時(shí)效性，覆蓋不同稅收業(yè)務(wù)管理要求的評(píng)估分析指標(biāo)體系和評(píng)估模型體系。二是建立稽查查前、查中和查結(jié)通報(bào)制度。查前，將被查單位的基本情況及涉稅疑點(diǎn)通知管理部門，評(píng)估管理人員在接到通知后，應(yīng)對(duì)被查單位建立跟蹤臺(tái)賬，加強(qiáng)監(jiān)控；查中，稽查將檢查中發(fā)現(xiàn)的情況通報(bào)給評(píng)估管理部門，評(píng)估部門可依據(jù)稽查反饋的信息，采取相應(yīng)管理措施，如在虛開(kāi)、走逃案件等重要案件的查處上，評(píng)估管理部門可根據(jù)稽查反饋信息迅速停辦理注銷稅務(wù)登記或轉(zhuǎn)出手續(xù)，在第一時(shí)間完成鎖票處理等，避免更大的稅款損失；查結(jié)，稽查部門將結(jié)果反饋給評(píng)估管理部門，評(píng)估部門可配合稽查及時(shí)完成催繳任務(wù)，并據(jù)此改進(jìn)和加強(qiáng)日常管理。

（三）雙方以聯(lián)合開(kāi)展行業(yè)稅收整頓工作為主要舞臺(tái)，打擊行業(yè)性稅收違法行為。把每年開(kāi)展的行業(yè)整治做為評(píng)查互動(dòng)的主要內(nèi)容，由評(píng)估部門和稽查部門聯(lián)合開(kāi)展對(duì)某一地區(qū)、某一行業(yè)實(shí)施專項(xiàng)整治，采取聯(lián)評(píng)聯(lián)查措施，有針對(duì)性重點(diǎn)選擇低稅負(fù)企業(yè)、高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)稽查，形成稽查、征管傳動(dòng)鏈條，逐步建立統(tǒng)一的接收、反饋和整合、發(fā)布機(jī)制，并按照各自職責(zé)有序地開(kāi)展工作?？梢越梃b的經(jīng)驗(yàn)是從行業(yè)龍頭大戶開(kāi)始，通過(guò)對(duì)行業(yè)重點(diǎn)企業(yè)的分析評(píng)估約談以及整改措施，達(dá)到一定輻射示范作用，進(jìn)而摸索出行業(yè)評(píng)估或稽查工作的初步經(jīng)驗(yàn)，以批量處理方式擴(kuò)大聯(lián)合檢查覆蓋面。聯(lián)合檢查組運(yùn)用評(píng)估和稽查手段發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，由稅源管理部門負(fù)責(zé)相關(guān)后續(xù)管理工作。

（四）以定期召開(kāi)管查互動(dòng)案例分析會(huì)和交流例會(huì)為形式，掌握發(fā)展趨勢(shì)，研究新的管理措施。要定期組織管理、評(píng)估和稽查人員參加政策討論會(huì)、經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)、典型案例分析會(huì)等，利用稅源管理部門掌握企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)狀況、企業(yè)運(yùn)作模式和稽查部門了解稅收政策、會(huì)計(jì)核算知識(shí)等優(yōu)勢(shì)，提高評(píng)估和檢查人員掌握檢查方法、約談技巧、報(bào)表分析思路等工作技巧；同時(shí)綜合分析稽查案件檢查結(jié)果，對(duì)階段 6

內(nèi)某個(gè)行業(yè)、地區(qū)的專項(xiàng)檢查進(jìn)行歸納總結(jié)，不斷摸索案件發(fā)生的規(guī)律、特點(diǎn)、動(dòng)向和趨勢(shì)，不斷給稅源管理部門和稽查部門新的啟示，以利于今后改進(jìn)工作。

（五）梳理評(píng)查銜接流程，明確崗責(zé)要求，建好考核和激勵(lì)體系。納稅評(píng)估與稽查工作在流程上各有其相對(duì)獨(dú)立性，在互動(dòng)機(jī)制的建立過(guò)程中，必須對(duì)雙方的工作流程進(jìn)行梳理，特別是在兩者交接的環(huán)節(jié)，必須予以明確，消除扯皮因素。比如對(duì)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的納稅違法線索，應(yīng)對(duì)移送標(biāo)準(zhǔn)、移送程序、移送文書和審批流程權(quán)限等項(xiàng)內(nèi)容作出明確規(guī)定；比如管理人員在發(fā)現(xiàn)哪些問(wèn)題線索時(shí)在多長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)移交稽查部門處理，而稽查人員在查處納稅人以往違法行為且可能涉及當(dāng)年的記錄又應(yīng)在多長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)通知評(píng)估和管理部門跟蹤監(jiān)控等。同時(shí)，要明確對(duì)部門及個(gè)人的崗責(zé)要求，建立健全檢查考核體系和獎(jiǎng)懲保障體系，制訂切實(shí)可行的考核獎(jiǎng)懲辦法，把責(zé)、權(quán)、利緊密結(jié)合在一起，使各個(gè)崗位各盡其職、各負(fù)其責(zé)、各有職權(quán)、步調(diào)一致，為完成各項(xiàng)指標(biāo)共同努力，避免推諉扯皮現(xiàn)象的發(fā)生。

（六）進(jìn)一步加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)和交流，提升評(píng)查人員的綜合素質(zhì)，為評(píng)查互動(dòng)工作打好基礎(chǔ)。互動(dòng)機(jī)制不僅對(duì)提升工作效率有極大幫助，而且對(duì)從事評(píng)查互動(dòng)工作的人員素質(zhì)提高也大有幫助。稅源管理和評(píng)估人員對(duì)企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)情況較為熟悉，對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理則較為陌生；而稽查人員在實(shí)施稽查時(shí)主要針對(duì)賬簿資料，了解企業(yè)日常運(yùn)作情況較為缺乏，兩者的協(xié)作給評(píng)查人員交叉學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)提供了一個(gè)良機(jī)。同時(shí)，要繼續(xù)抓好教育培訓(xùn)，尤其要注重提高稅務(wù)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和工作責(zé)任感，提高工作的主動(dòng)性和積極性。要重點(diǎn)評(píng)查人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，培訓(xùn)中要突出專業(yè)特點(diǎn)，造就一批能夠勝任稅收分析、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查工作的復(fù)合型人才，以確保評(píng)查互動(dòng)工作能夠真正對(duì)稅收征管和領(lǐng)導(dǎo)決策起到有效的輔助作用。另一方面，要加強(qiáng)對(duì)稽查人員的實(shí)戰(zhàn)技能演練，緊緊圍繞偷逃稅的作案手段、違法成因，結(jié)合納稅人靈活多樣的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，提高稽查的整體辦案能力。（課 7

題組成員：張培紅、王振風(fēng)、水濤、劉紅偉、劉海雁、崔偉民、秦廷政）

第三篇：納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的

納稅評(píng)估是一項(xiàng)國(guó)際通行的稅收管理制度，如何處理納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查之間的關(guān)系，是一個(gè)值得深入研究的問(wèn)題。

一、納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的關(guān)系

納稅評(píng)估是指利用信息化手段對(duì)納稅人申報(bào)資料的全面性和真實(shí)性進(jìn)行審核，進(jìn)而對(duì)納稅人依法納稅的程度和信譽(yù)等級(jí)作出評(píng)價(jià)。稅務(wù)稽查工作的效果很好，就沒(méi)有必要再進(jìn)行納稅評(píng)估。筆得認(rèn)為，納稅評(píng)估的出現(xiàn)，是目前稅收征管工作的需要。納評(píng)估和稅務(wù)稽查既有相同之處，也有不同之處。

側(cè)重點(diǎn)不同，評(píng)估納稅是警示納稅人，以保證稅款及時(shí)足額地繳入國(guó)庫(kù)，而稅務(wù)稽查是以懲戒為主，維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。

（一）納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查在時(shí)間順序方面存在予盾

當(dāng)某一個(gè)納稅人已經(jīng)確定為納稅評(píng)估對(duì)象同時(shí)也可能被稅務(wù)稽查局列為稽查對(duì)象時(shí)

（二）應(yīng)移交稅務(wù)稽查部門查處的案件過(guò)多，稅務(wù)稽查工作壓力過(guò)大

三、正確處理納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查關(guān)系的設(shè)想

（一）納稅評(píng)估優(yōu)先原則

現(xiàn)行稅收征管模式是：“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查、強(qiáng)化管理?！比咧g管理是基礎(chǔ)，征收是目的，稽查是保證，納稅評(píng)估屬于管理和征收環(huán)節(jié)職能范圍。所以，筆者認(rèn)為，在處理納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查順序關(guān)系時(shí)，

第四篇：建立稅務(wù)稽查與征管良性互動(dòng)機(jī)制

建立稅務(wù)稽查與征管良性互動(dòng)機(jī)制

促進(jìn)稅收質(zhì)效提高

為積極落實(shí)上級(jí)局強(qiáng)化稽查、加強(qiáng)征管的指示精神,結(jié)合當(dāng)前稽查工作實(shí)際，為滿足征管對(duì)稽查的信息需求，進(jìn)一步暢通稽查與征管的信息交流渠道,及時(shí)向征管傳遞稽查信息，實(shí)現(xiàn)稽查、征管互動(dòng)對(duì)接、查管協(xié)調(diào)、以查促管，建立起征管與稽查部門之間的互動(dòng)機(jī)制。我局認(rèn)真探索，建立稽查與征管互動(dòng)新模式，加強(qiáng)征管與稽查部門間的信息互動(dòng)和工作協(xié)作，發(fā)揮以查促管的震懾打擊效應(yīng)，進(jìn)一步推進(jìn)了稽查工作的科學(xué)化、規(guī)范化、精細(xì)化管理模式，完善地稅稽查工作體系。同時(shí)利用以管帶查的有效性、準(zhǔn)確性、提高稅務(wù)稽查工作效率，進(jìn)一步明確納稅評(píng)估、日常檢查與稅務(wù)稽查之間的關(guān)系，加強(qiáng)協(xié)作、密切配合，加快信息反饋，逐步形成了稽查與征管機(jī)構(gòu)相互理解、相互支持、相互促進(jìn)、相互監(jiān)督的良好局面，增強(qiáng)了依法治稅合力，稅收征管質(zhì)效明顯提高。我們的試點(diǎn)工作成效顯著，充分展現(xiàn)了稽查與征管互動(dòng)的強(qiáng)有力的生機(jī)和活力。

首先，建立健全稽查與征管互動(dòng)保障制度。一是建立責(zé)任分工制度。我局確定了“暢通互動(dòng)渠道、完善互動(dòng)內(nèi)容、建立互動(dòng)制度、確?；?dòng)效果”的多方整體互動(dòng)工作思路，按照“工作職責(zé)明晰，工作不缺位、不越位、不交叉”的原則，對(duì)分管局長(zhǎng)、各職能科室及崗位人員進(jìn)行責(zé)任分工。二是建立信息傳遞制度。按照“準(zhǔn)確、清晰、齊

全、及時(shí)”原則，充分依托“一戶式”征管軟件系統(tǒng)，對(duì)信息采集、篩選、分析、審核、分發(fā)，以及信息反饋的每一個(gè)環(huán)節(jié)都做出具體要求，實(shí)現(xiàn)了稽查、征管信息的高度共享。三是建立互動(dòng)工作聯(lián)席會(huì)議制度。為保證互動(dòng)的效果，由稽查局組織、稽查局長(zhǎng)主持，每月定期召開(kāi)由各分局、稽查局和征管、稅政科室負(fù)責(zé)人參加的“查管互動(dòng)”聯(lián)席會(huì)議。該會(huì)議分析討論“查管互動(dòng)”過(guò)程中遇到的新情況、新問(wèn)題和以及所反映的征管工作中的問(wèn)題，并據(jù)以研究制定加強(qiáng)征管、堵塞漏洞、推進(jìn)依法治稅的措施和辦法。四是建立監(jiān)督制約制度。通過(guò)稽查對(duì)征管部門稅源監(jiān)控、稅款征收、片區(qū)管理等各項(xiàng)工作的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行全面檢查，以稽查結(jié)果反映各單位的征管工作情況；征管、稅政部門對(duì)稽查的案件查處，特別是對(duì)加滯加罰情況進(jìn)行監(jiān)督。五是建立互動(dòng)工作考評(píng)制度。制定了《互動(dòng)工作考核辦法》，采取日常考核為主、集中考核為輔的方法進(jìn)行，每月開(kāi)展一次自我評(píng)價(jià)，每季進(jìn)行一次考評(píng)，考核結(jié)果納入目標(biāo)管理考核，與獎(jiǎng)懲掛鉤。

其次，界定稽查與征管互動(dòng)雙方工作職責(zé)。為解決稽查、征管在日常工作中重復(fù)檢查，相互推諉等問(wèn)題，我局首先對(duì)稽查、征管的工作職責(zé)范圍重新進(jìn)行了界定，確定了稽查局主要實(shí)施重點(diǎn)稽查，做到每查一戶，都查深、查透、查全面。如登記信息是否準(zhǔn)確，企業(yè)有無(wú)欠稅，房產(chǎn)土地等財(cái)產(chǎn)行為稅是否按規(guī)定繳納等，為征管質(zhì)量考核提供依據(jù)。確定了稅收管理科負(fù)責(zé)定期抽調(diào)人員，對(duì)稽查局辦結(jié)的案件，按一定比例進(jìn)行復(fù)查，解決了過(guò)去稽查工作好壞缺乏監(jiān)督的問(wèn)題，對(duì)外防止了人情稽查、關(guān)系稽查，對(duì)內(nèi)解決了考核指標(biāo)不實(shí)，使整個(gè)管

理工作有監(jiān)督、有考核，形成了一個(gè)內(nèi)部循環(huán)閉合體系。

再次，確定稽查與征管互動(dòng)的內(nèi)容。一是檢查工作互動(dòng)?；榫置繖z查一戶，都要及時(shí)填寫《稽查情況分析評(píng)價(jià)報(bào)告》，每季匯總制作《稽查查補(bǔ)稅款統(tǒng)計(jì)表》，并分送有關(guān)科室或征收分局。一方面能夠督促征收分局及時(shí)組織整改，采取措施防止類似問(wèn)題的再次發(fā)生，并按照目標(biāo)管理的要求，對(duì)直接責(zé)任人、分管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行工作考核；另一方面征收分局能夠通過(guò)稽查信息發(fā)現(xiàn)日常管理中存在的普遍性問(wèn)題和個(gè)性問(wèn)題，為完善內(nèi)部管理制度，提高征管質(zhì)量提供第一手資料。二是執(zhí)行工作互動(dòng)。征收分局對(duì)執(zhí)行不了的案件轉(zhuǎn)給稽查局，稽查局執(zhí)行不了的案子按程序轉(zhuǎn)交司法部門。這樣使得稽查工作戶戶都能落到實(shí)處，形成了一個(gè)完整的運(yùn)行體系。三是監(jiān)督考核互動(dòng)。按照《互動(dòng)工作考核辦法》，利用稽查結(jié)果對(duì)征收分局進(jìn)行考核，利用稅收管理科的復(fù)查結(jié)果對(duì)稽查局進(jìn)行考核，并將考核結(jié)果納入整個(gè)目標(biāo)考核。在考核過(guò)程中，改變了過(guò)去粗淺的、表面的考核，實(shí)行了量的考核、質(zhì)的考核，提高了稅管員、稽查人員的責(zé)任心、上進(jìn)心，使各項(xiàng)責(zé)任真正落到了實(shí)處。另外我局還加強(qiáng)與公安部門的互動(dòng)，針對(duì)涉稅案件的特點(diǎn)，充分發(fā)揮公安機(jī)關(guān)在協(xié)稅護(hù)稅工作中的職能作用，在依靠公安機(jī)關(guān)適時(shí)加大協(xié)稅護(hù)稅的力度，建立和完善了涉稅案件移送制度及對(duì)納稅人約談制度等。依法明確了案件的受理與管轄、移送標(biāo)準(zhǔn)和程序，規(guī)范案件處理辦法及責(zé)任追究，該移送的案件堅(jiān)決移送，防止以罰代刑，杜絕了稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政違法行為。我局對(duì)這些措施的實(shí)施已取得了明顯成效，截至目前，已與公安機(jī)關(guān)聯(lián)合查處涉稅案件

4起，涉稅金額4萬(wàn)元，并全部追繳回來(lái)。

通過(guò)試點(diǎn)及探索，驗(yàn)證了稽查與征管互動(dòng)工作是適應(yīng)當(dāng)前稅收新形勢(shì)，促進(jìn)建立征管查一體化的良性工作機(jī)制，是推進(jìn)稅收工作科學(xué)化、現(xiàn)代化、規(guī)范化、精細(xì)化的一項(xiàng)新的重要舉措，有力地推動(dòng)了稅收征管工作的不斷完善和開(kāi)展。

第一、為領(lǐng)導(dǎo)決策提供了及時(shí)、準(zhǔn)確、翔實(shí)的信息。局領(lǐng)導(dǎo)和職能科室可以根據(jù)征管和稽查報(bào)送的日常征管數(shù)據(jù)以及重點(diǎn)稅源監(jiān)控情況、案件檢查分析評(píng)價(jià)等信息，從宏觀上把握全局稅收收入總量增減變化情況，并針對(duì)稅收政策執(zhí)行和稅收征管中存在的問(wèn)題及時(shí)提出解決方案，制定相應(yīng)的措施。

第二、促進(jìn)了稽查與征管工作質(zhì)量和效率的雙提高。征管工作：一方面，通過(guò)稽查局進(jìn)行的登記信息核查工作，消除了征管中的“盲點(diǎn)”、“死角”；另一方面，根據(jù)稽查局提供的《稽查情況分析評(píng)價(jià)報(bào)告》，加大了重點(diǎn)稅源、重點(diǎn)稅種、重點(diǎn)行業(yè)的日常監(jiān)控力度，預(yù)防了稅款流失，2006年1月至9月份，查補(bǔ)稅款收入48萬(wàn)元，罰款及滯納金收入4萬(wàn)元，各項(xiàng)征管指標(biāo)都有了明顯的提高?；楣ぷ鳎阂皇峭貙捔嘶檫x案信息源。豐富的征管信息大大提高了稽查選案科學(xué)性和針對(duì)性、準(zhǔn)確性。二是確保了案件檢查的信息需求?！耙粦羰健闭鞴苘浖械拇罅啃畔ⅲ扔兄跈z查人員了解情況，制定檢查計(jì)劃，又有助于檢查中進(jìn)行數(shù)據(jù)比對(duì)，把涉稅問(wèn)題查深、查透、查全面。三是稽查力量得到整合和加強(qiáng)，加之征管部門有力的支持和配合，有助于對(duì)大案、特案的檢查。

第三、稽查與征管關(guān)系更加融洽，實(shí)現(xiàn)了和諧統(tǒng)一。一是稽查和征管部門之間理解和信任度有較大提高，能夠從互動(dòng)對(duì)方服務(wù)的角度出發(fā)，協(xié)作配合、支持幫助，對(duì)對(duì)方的工作有了充分的理解和信任，雙方關(guān)系和諧融洽。二是信息互動(dòng)促進(jìn)了征管措施的改進(jìn)和征管水平的提高。如稽查局堅(jiān)持的檢查案件分析評(píng)價(jià)制度能夠定期按行業(yè)、區(qū)域?qū)λ榘讣耐堤佣愄攸c(diǎn)進(jìn)行匯總分析，總結(jié)出不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同納稅期間偷逃稅行為的規(guī)律，提出加強(qiáng)征管、預(yù)防偷逃稅的意見(jiàn)和建議。制作《稽查征管互動(dòng)建議通知書》，有針對(duì)性地向縣局領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)科室以及征管單位提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議。

第四，科室職能得以延伸?；榕c征管互動(dòng)工作的開(kāi)展，使縣局科室能夠依據(jù)稽查、計(jì)會(huì)等指標(biāo)進(jìn)行量化考核。如計(jì)會(huì)部門根據(jù)稽查局對(duì)納稅人做出的《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)處罰決定書》，督促、考核征收單位的征收情況和執(zhí)行情況，保障了查補(bǔ)的稅款、罰款及時(shí)入庫(kù)。

第五篇：對(duì)稅務(wù)審計(jì)與納稅評(píng)估稅務(wù)稽查的比較思考

稅務(wù)審計(jì)在我國(guó)是一門新興的邊緣性學(xué)科。但是，理論上一直未對(duì)這一課題開(kāi)展系統(tǒng)性的深層次研究和探討，加之全國(guó)各地稅務(wù)部門對(duì)稅務(wù)審計(jì)的認(rèn)識(shí)和觀念上的不同，實(shí)際操作過(guò)程中出現(xiàn)參差不齊的客觀現(xiàn)象，因而，到目前為止可以值得借鑒的理論觀點(diǎn)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)非常有限。本文通過(guò)稅務(wù)審計(jì)與納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查的簡(jiǎn)單比較，以求達(dá)到對(duì)稅務(wù)審計(jì)有較為系統(tǒng)了解的那一世小說(shuō)網(wǎng) 穿越小說(shuō)網(wǎng) 言情小說(shuō)網(wǎng) 免費(fèi)小說(shuō)網(wǎng)基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法的針對(duì)性。

一、稅務(wù)審計(jì)與納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查在內(nèi)涵上的比較

內(nèi)容

稅務(wù)審計(jì)

納稅評(píng)估

稅務(wù)稽查

定

義的比

較

通過(guò)采用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)獲取納稅人涉稅信息并進(jìn)行分析審核的管理性手段，其規(guī)范的工作底稿、充分的涉稅信息、先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和中性的審計(jì)結(jié)論，既有利于降低稅收管理風(fēng)險(xiǎn)、提高稅收管理效率，也有利于減輕納稅人負(fù)擔(dān)、密切征納雙方關(guān)系。（國(guó)稅發(fā)【2004】38號(hào)）

指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）納稅申報(bào)（包括減免緩抵退稅申請(qǐng)，下同）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。（國(guó)稅發(fā)【2005】第043號(hào)）

稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。（國(guó)稅發(fā)【1995】226號(hào)）

主

體的比

較

經(jīng)授權(quán)或政府委托的稅務(wù)機(jī)關(guān)。從我國(guó)幾年來(lái)各地開(kāi)展的稅務(wù)審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，稅務(wù)審計(jì)主體可分為單一主體稅務(wù)審計(jì)與非單一主體稅務(wù)審計(jì)。其中單一主體僅指各級(jí)國(guó)稅或地稅的稅務(wù)審計(jì)部門所開(kāi)展的稅務(wù)審計(jì)。

主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé)，重點(diǎn)稅源和重大事項(xiàng)的納稅評(píng)估也可由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

主體必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)的專業(yè)檢查機(jī)構(gòu)，除此之外，稅務(wù)機(jī)關(guān)的治理部門和征收部門所從事的檢查活動(dòng)都不應(yīng)屬于稅務(wù)稽查的范疇。目前主要有總局及省(市、自治區(qū))、地(市)、縣(市)各級(jí)稅務(wù)局設(shè)立的執(zhí)行稅務(wù)檢查職能的稽查局。

客

體

與

對(duì)

象

或

內(nèi)

容的比

較

稅務(wù)審計(jì)的客體一般僅限于符合條件的納稅人。從成本效益原則出發(fā)本課程稅務(wù)審計(jì)客體應(yīng)選擇大型企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)。建議按照《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》(國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號(hào))中界定的企業(yè)及按照國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)等有關(guān)部門制定的標(biāo)準(zhǔn)界定的企業(yè)。

納稅評(píng)估客體涵蓋了原來(lái)針對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍人員實(shí)施的審核評(píng)稅，是審核評(píng)稅工作的進(jìn)一步深化，屬于日常性的一般稅收管理行為。即納稅評(píng)估的客體包括所有企業(yè)。

稅務(wù)稽查的客體必須是有稅收違法嫌疑的納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)等涉稅情況。

稅務(wù)審計(jì)客體的選擇與確定可以通過(guò)循環(huán)選擇法、納稅大戶選擇法、行業(yè)選擇法、納稅狀況總體評(píng)價(jià)選擇法、其他選擇法來(lái)進(jìn)行。

納稅評(píng)估客體可采用計(jì)算機(jī)自動(dòng)篩選、人工分析篩選和重點(diǎn)抽樣篩選等方法。納稅評(píng)估根據(jù)國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的規(guī)定，按照屬地管理原則和管戶責(zé)任開(kāi)展；對(duì)同一納稅人申報(bào)繳納的各個(gè)稅種的納稅評(píng)估要相互結(jié)合、統(tǒng)一進(jìn)行，避免多頭重復(fù)評(píng)估。

稅務(wù)稽查對(duì)象一般應(yīng)當(dāng)通過(guò)以下方法產(chǎn)生：

1、采用計(jì)算機(jī)選案分析系統(tǒng)進(jìn)行篩選；

2、根據(jù)稽查計(jì)劃按征管戶數(shù)的一定比例篩選或隨機(jī)抽樣選擇；

3、根據(jù)公民舉報(bào)、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦、上級(jí)交辦、情報(bào)交換的資料確定。

稅務(wù)審計(jì)的對(duì)象是凡客觀存在于被審單位的各種涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，包括客觀存在于被審單位內(nèi)部與外部，有載體的與無(wú)載體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是稅務(wù)審計(jì)對(duì)象。

納稅評(píng)估的對(duì)象（或主要工作內(nèi)容）包括：根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值；綜合運(yùn)用各類對(duì)比分析方法篩選評(píng)估對(duì)象；對(duì)所篩選出的異常情況進(jìn)行深入分析并作出定性和定量的判斷；對(duì)評(píng)估分析中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實(shí)、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進(jìn)行處理；維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。納稅評(píng)估的對(duì)象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。

稅務(wù)稽查的對(duì)象應(yīng)該是有偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅等稅收違法嫌疑的納稅人或扣繳義務(wù)人，沒(méi)有稅收違法嫌疑的納稅人或扣繳義務(wù)人則不是稅務(wù)稽查的對(duì)象。

二、在具體稅收?qǐng)?zhí)法中應(yīng)注意的事項(xiàng)

通過(guò)上述的比較，我們不難發(fā)現(xiàn)稅務(wù)審計(jì)、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查在各自的執(zhí)法范圍內(nèi)，只要能夠按照各自內(nèi)在的客

大爭(zhēng)之世 網(wǎng)游之復(fù)活 煉寶專家 混在三國(guó)當(dāng)軍閥重生之官道

觀要求去執(zhí)法，不僅可以增強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法的針對(duì)性，提高稅收?qǐng)?zhí)法整體水平，進(jìn)一步完善稅收?qǐng)?zhí)法體制。然而，三者之間在一定程度上又可以進(jìn)行互補(bǔ)。為了深入、持久地開(kāi)展稅務(wù)審計(jì)，此外，筆者認(rèn)為，在具體稅收?qǐng)?zhí)法中應(yīng)注意下列幾個(gè)問(wèn)題：

（一）各自執(zhí)法的原則

稅務(wù)審計(jì)執(zhí)法的原則著重體現(xiàn)在合法性原則以及成本效益原則。稅務(wù)審計(jì)合法性原則那一世小說(shuō)網(wǎng) 穿越小說(shuō)網(wǎng) 言情小說(shuō)網(wǎng) 免費(fèi)小說(shuō)網(wǎng)是指主體的合法、審計(jì)方法的合法、審計(jì)程序的合法、審計(jì)證據(jù)的合法、審計(jì)處理結(jié)論的合法等。稅務(wù)審計(jì)成本效益原則主要體現(xiàn)在稅務(wù)審計(jì)程序的啟動(dòng)、取證、對(duì)象的確定等方面?？v觀世界各國(guó)稅務(wù)審計(jì)情況以及我國(guó)這些年來(lái)稅務(wù)審計(jì)實(shí)踐，一方面由于稅務(wù)審計(jì)程序的復(fù)雜性、技術(shù)性要求較高，另一方面由于稅務(wù)機(jī)關(guān)審計(jì)資源的有限性，因而，稅務(wù)審計(jì)必須講究成本效益原則。

納稅評(píng)估的原則應(yīng)遵循強(qiáng)化管理、優(yōu)化服務(wù)；分類實(shí)施、因地制宜；人機(jī)結(jié)合、簡(jiǎn)便易行的原則。

稅務(wù)稽查必須以事實(shí)為根據(jù)，以稅收法律、法規(guī)、規(guī)章為準(zhǔn)繩，依靠人民群眾，加強(qiáng)與司法機(jī)關(guān)及其他有關(guān)部門的聯(lián)系和配合。具體表現(xiàn)為：

1、以法治稅原則；

2、依法獨(dú)立原則；

3、專業(yè)分工和監(jiān)督制約原則；

4、規(guī)范、合理、高效原則；

5、實(shí)事求是原則；

6、群眾路線原則。

（二）各自執(zhí)法的依據(jù)

稅務(wù)審計(jì)的依據(jù)主要是《稅收征管法》及其實(shí)施條例、《涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程》（國(guó)稅發(fā)[1999]74號(hào)）、《涉外企業(yè)聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[2004]38號(hào)）、《涉外企業(yè)聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)工作規(guī)程》（國(guó)稅發(fā)[2007]35號(hào)）等文件。

納稅評(píng)估的依據(jù)是《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)【2005】第43號(hào)）

稅務(wù)稽查的依據(jù)是《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》（國(guó)稅發(fā)【1995】226號(hào)）

（三）各自執(zhí)法的程序

稅務(wù)審計(jì)程序分為項(xiàng)目審計(jì)程序與稅種審計(jì)程序，具體內(nèi)容主要包括：

1、審計(jì)對(duì)象的選擇與確定；

2、案頭準(zhǔn)備階段；

3、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段；

4、審計(jì)終結(jié)階段。

納稅評(píng)估程序一般包括：

1、制定評(píng)估計(jì)劃；2評(píng)估資料的搜集和整理；

3、疑點(diǎn)對(duì)象產(chǎn)生；

4、審核評(píng)析；

5、約談舉證；

6、認(rèn)定處理；

7、評(píng)估案件復(fù)查

8、成果分析。

稅務(wù)稽查程序應(yīng)當(dāng)按照確定稽查對(duì)象、實(shí)施稽查、審理、執(zhí)行等程序分工負(fù)責(zé)，互相配合，互相制約，以保證準(zhǔn)確有效地執(zhí)行稅收法律、法規(guī)。即稅務(wù)稽查具體工作流程包含選案、實(shí)施稽查、審理、執(zhí)行等四個(gè)部分。

（四）各自執(zhí)法的目的稅務(wù)審計(jì)的目的是通過(guò)對(duì)被審單位納稅的合法性、正確性、及時(shí)性、完整性進(jìn)行審計(jì)，從征納雙方兩個(gè)方面了解國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)和規(guī)章的貫徹執(zhí)行情況，以便達(dá)到杜塞漏洞，防止和處理偷、避稅，減少稅款流失，強(qiáng)化稅收管理，促進(jìn)納稅人提高稅法遵從度、促使被審單位依法納稅，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。

納稅評(píng)估的目的是促進(jìn)納稅人準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅額，提高依法履行納稅義務(wù)的能力，堵塞稅收漏洞，完善征管制度，提高征管質(zhì)量和效率，增強(qiáng)稽查選案的準(zhǔn)確性

稅務(wù)稽查的目的是依據(jù)國(guó)家稅收法律法規(guī)，查處偷稅、騙稅等稅收違法行為，保障稅收收入，促進(jìn)依法納稅，保障稅法的實(shí)施，從而促進(jìn)稅收秩序的好轉(zhuǎn)。

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