第一篇：2008年稅收執(zhí)法檢查和執(zhí)法監(jiān)察部分檢查項目檢查指南（xiexiebang推薦）

2008年稅收執(zhí)法檢查和執(zhí)法監(jiān)察部分檢查項目檢查指南

一、檢查項目：減免稅的審批（重點(diǎn)檢查民政福利企業(yè)、軟件企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)）

（一）檢查依據(jù)

?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<稅收減免管理辦法（試行）>的通知?（國稅發(fā)〔2005〕129號）、?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知?（財稅〔2007〕92號）、?財政部 國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知?（財稅〔2000〕25號），財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于嵌入式軟件增值稅政策問題的通知（財稅〔2006〕第174號），?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策問題的通知?（財稅〔2001〕第198號），?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策的補(bǔ)充通知?（財稅〔2004〕第025號），（二）檢查要點(diǎn)

1．是否有按照?稅收減免管理辦法（試行）?的要求實(shí)施報批或備案，報批或備案資料是否屬實(shí)，在資料變更后有沒有及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出變更申請；

2．享受稅收優(yōu)惠和不得享受稅收優(yōu)惠部分的銷售收入是否分別核算； 3．享受殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)有沒有在年度可即征即退增值稅額額內(nèi)辦理增值稅即征即退，是否與殘疾人簽訂了相應(yīng)的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，殘疾人占企業(yè)的比例是否符合要求；

4．享受軟件稅收優(yōu)惠的產(chǎn)品是否在省信息產(chǎn)業(yè)廳批準(zhǔn)的軟件目錄內(nèi)；在辦理軟件產(chǎn)品超稅負(fù)返還時，有否按現(xiàn)行規(guī)定及時辦理退稅手續(xù)，嵌入式軟件產(chǎn)品有否按現(xiàn)行規(guī)定分開核算，計算退稅。

5．資源綜合利用企業(yè)享受增值稅稅收優(yōu)惠的產(chǎn)品是否屬于國家發(fā)改委、財政部和國家稅務(wù)總局?關(guān)于印發(fā)<資源綜合利用目錄（2003年修訂）>的通知?（發(fā)改環(huán)資〔2004〕73號）及相關(guān)文件規(guī)定的產(chǎn)品，減免稅的方式及減免稅比例是否符合文件規(guī)定。

二、檢查項目：增值稅專用發(fā)票最高開票限額的審批

（一）檢查依據(jù)

?國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施稅務(wù)行政許可若干問題的通知?（國稅發(fā)〔2004〕73號）、?國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知?（國稅發(fā)〔2006〕156號）和?國家稅務(wù)總局關(guān)于下放增值稅專用發(fā)票最高開票限額審批權(quán)限的通知?（國稅函〔2007〕918號）等文件。

（二）檢查要點(diǎn)

1．增值稅專用發(fā)票最高開票限額的審批程序是否符合 稅務(wù)行政許可的規(guī)定；

2．檢查增值稅專用發(fā)票限額的審批是否由區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，有否下放到基層稅務(wù)分局；

3．檢查納稅人增值稅專用發(fā)票最高限額申請所提供的資料是否完整，包括?稅務(wù)行政許可申請表?、?增值稅防偽稅控最高開票限額申請表?、增值稅一般納稅人營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件和申請開具最高開票限額增值稅專用發(fā)票的書面報告以及其他證明材料等資料；

4．重點(diǎn)檢查稅務(wù)機(jī)關(guān)有否按規(guī)定進(jìn)行實(shí)地核查，是否在規(guī)定的時限內(nèi)完成該項稅務(wù)行政許可。

三、檢查項目：企業(yè)所得稅的減免稅審批（重點(diǎn)檢查農(nóng)林漁及產(chǎn)品初加工減免稅項目、新辦企業(yè)）

（一）檢查依據(jù)

?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知?（財稅字〔1994〕001號）?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于國有農(nóng)口企事業(yè)單位征收企業(yè)所得稅的通知?（財稅字〔1997〕049號）、?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知?（財稅〔2006〕1號）、?國家稅務(wù)總局關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行口徑等問題的補(bǔ)充通知?（國稅發(fā)〔2006〕103號）等文件。

（二）檢查要點(diǎn) 1．農(nóng)林漁及產(chǎn)品初加工減免稅項目、新辦企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠是否符合減免條件；

2．享受新辦優(yōu)惠政策的企業(yè)是否符合新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；

3．新辦無法人資格的分支機(jī)構(gòu)是否享受減免稅優(yōu)惠； 4．減免稅審批是否符合程序。

四、檢查項目：企業(yè)所得稅核定征收方式鑒定

（一）檢查依據(jù)

?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〖核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法〗的通知?（國稅發(fā)〔2000〕38號）、?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〖企業(yè)所得稅核定征收辦法〗（試行）的通知?（國稅發(fā)〔2008〕30號）、?國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知?（國稅發(fā)〔2006〕31號）。

（二）檢查要點(diǎn)

1．核定征收企業(yè)是否符合核定征收條件； 2．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是否實(shí)行核定征收； 3．核定征收方式鑒定是否符合程序； 4．核定征收方式鑒定表填寫是否規(guī)范。

五、檢查項目：延期繳納稅款審批管理(一)檢查依據(jù)

?中華人民共和國稅收征收管理法?(第九屆全國人民代 4 表大會常務(wù)委員會第二十一次會議修訂)、?中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則?(國務(wù)院令第362號)。

（二）檢查要點(diǎn)

1.審核納稅人是否存在因不可抗力，導(dǎo)致發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的事實(shí)；

2.審核納稅人是否存在當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費(fèi)后，不足以繳納稅款的事實(shí)（依據(jù)：?中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則?第四十一條、四十二條）；

3.是否在?延期繳納稅款申請審批表?上簽署審核意見，對需要實(shí)地核查的，是否有兩名以上工作人員進(jìn)行核查，并制作出具核查報告。

(三)檢查資料

1.?延期繳納稅款申請審批表?；

2.納稅人提供的災(zāi)情報告、公安機(jī)關(guān)出具的事故證明、政策調(diào)整依據(jù)、貨款拖欠情況說明等資料；

3.當(dāng)期貨幣資金余額情況及所有銀行存款帳號的對帳單，資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)付職工工資和社會保險費(fèi)等稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的支出預(yù)算；

4.?批準(zhǔn)延期納稅清冊?；

5.其他有關(guān)文書、資料。(四)檢查方法

1.從征管軟件自行查詢有關(guān)批準(zhǔn)延期申報的記錄； 2.根據(jù)清單，對照相關(guān)政策，查閱歸檔資料，查詢征管軟件審批流程。核對紙質(zhì)資料的完整性，核準(zhǔn)審批流程的正確性及核實(shí)審批手續(xù)的完整性。填寫?2006年至2007年度批準(zhǔn)延期申報情況自查表?。

(五)檢查形式

檢查時間范圍所發(fā)生的業(yè)務(wù)全部檢查的形式。

六、檢查項目：稅務(wù)稽查案件的程序和處理是否符合稅法規(guī)定

（一）檢查依據(jù)

?中華人民共和國稅收征收管理法?及其實(shí)施細(xì)則中關(guān)于稅務(wù)檢查的規(guī)定、?稅務(wù)稽查工作規(guī)程?、?檢舉納稅人稅收違法行為獎勵暫行辦法?（國家稅務(wù)總局、中華人民共和國財政部第18號令）。

（二）檢查要點(diǎn)

1．選案環(huán)節(jié)是否按照?稽查工作規(guī)程?要求選取稽查對象；對達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)的案件是否進(jìn)行立案。

2．檢查環(huán)節(jié)各項程序是否完善；使用各種文書是否規(guī)范；立案查處的案件是否形成?稅務(wù)稽查報告?。3．達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的案件是否提交重大案件審理委員會審理；案件的違法事實(shí)是否清楚，取證材料是否充分，適用法律是否準(zhǔn)確；?稅務(wù)處理決定書?等執(zhí)法文書表述是否完整、規(guī)范，數(shù)字和文字表達(dá)是否準(zhǔn)確；達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)的案件是否移送公安機(jī)關(guān)。

4．執(zhí)行環(huán)節(jié)各項程序是否完善，使用各種文書是否規(guī)范，舉報獎勵金的發(fā)放是否符合規(guī)定。

5．是否按照規(guī)定進(jìn)行案卷歸檔和保管。

第二篇：醫(yī)藥制造業(yè)稅收檢查指南

醫(yī)藥制造業(yè)稅收檢查指南 為房子而癲狂

一、藥品制造行業(yè)現(xiàn)狀

目前，醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)競爭激烈，部分企業(yè)為了擴(kuò)大產(chǎn)品市場，推銷自己的藥品，采取各種手法，其中不乏采取不正當(dāng)競爭手段，導(dǎo)致醫(yī)藥市場混亂不堪，藥品營銷過程中的暗箱操作日趨嚴(yán)重。為了鼓勵經(jīng)銷商多進(jìn)貨，維系經(jīng)銷商的忠誠度，很多醫(yī)藥企業(yè)都會給代理商或經(jīng)銷商承諾一定的現(xiàn)金返利、廣告返利或?qū)嵨锓道?，醫(yī)藥企業(yè)往往也都會將返利點(diǎn)數(shù)計入市場營銷費(fèi)用或銷售成本，而銷售返利實(shí)際就是企業(yè)銷售利潤的一部分。醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)利用銷售結(jié)算方式的不同，遲記收入、隱瞞收入。一些醫(yī)藥企業(yè)存貨帳實(shí)嚴(yán)重不符。為了保持藥品生產(chǎn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，國家在稅收方面出臺的一系列鼓勵藥品生產(chǎn)企業(yè)的稅收政策，比如藥品生產(chǎn)企業(yè)收購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的初級農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行再加工，可以自行填開農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票，作為抵扣進(jìn)項稅額的優(yōu)惠政策。由于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)者數(shù)量多，分布面廣，且基本都是現(xiàn)金交易，給少數(shù)不法企業(yè)虛假抵扣進(jìn)項稅造成可乘之機(jī)。

醫(yī)藥行業(yè)是一個特殊的行業(yè)，市場準(zhǔn)入越來越高。GSP認(rèn)證推行后，一些無法取得認(rèn)證資格的原料藥生產(chǎn)企業(yè)為了生存采取與有GSP認(rèn)證資格的企業(yè)相勾結(jié)的辦法，相互都不入帳。無資格認(rèn)證的企業(yè)銷售產(chǎn)品不開發(fā)票也不入帳，而有資格認(rèn)證的企業(yè)則通過農(nóng)產(chǎn)品收購 發(fā)票作原材料入帳，這樣一來就逃過了藥監(jiān)部門的監(jiān)管，也大量偷逃了國家稅款。

二、涉及的相關(guān)稅種及重點(diǎn)檢查項目 醫(yī)藥制造業(yè)稅收檢查可能涉及的國稅主體稅種：增值稅、企業(yè)所得稅（或外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅）。

根據(jù)醫(yī)藥行業(yè)特點(diǎn)，銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、成本、扣除費(fèi)用；農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票、增值稅專用發(fā)票（開具和抵扣情況）、普通發(fā)票的使用等是醫(yī)藥行業(yè)重點(diǎn)檢查項目。

三、檢查要點(diǎn)

做好檢查前的情況收集、分析工作，聽取情況介紹，對企業(yè)基本情況進(jìn)行調(diào)查摸底，深入企業(yè)全面了解生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、工藝流程、進(jìn)貨銷貨渠道，使用原料等過程，做到重點(diǎn)突出、方向清楚、目標(biāo)明確。同時還注重對企業(yè)的保管、供應(yīng)、銷售等部門的涉稅資料進(jìn)行調(diào)查、詢問和了解，進(jìn)一步印證存在的涉稅問題。檢查中需重點(diǎn)檢查以下方面： “預(yù)收賬款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等往來賬戶，是否貨物已發(fā)出，而將應(yīng)稅收入長期掛帳不結(jié)轉(zhuǎn)為“營業(yè)收入”；

“其他應(yīng)付款”是否收取價外費(fèi)用長期掛帳，價外費(fèi)用應(yīng)計而未計提銷項稅金； “庫存商品”、“自制半成品”科目，是否將自制產(chǎn)品自用或用于捐贈、贊助、對外投資、實(shí)物返利行為等視同銷售銷售行為不記收入； “其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“制造費(fèi)用”是否有次品、廢品、下角料等收入未申報納稅或直接沖減制造費(fèi)用； “營業(yè)費(fèi)用”、“營業(yè)外收入”是否有隨同貨物銷售而收取的運(yùn)費(fèi)收入，自接沖減費(fèi)用或計入營業(yè)外收入，未申報繳納增值稅； “營業(yè)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”科目，是否將購買的產(chǎn)品饋贈給業(yè)務(wù)單位，未計視同銷售，計提銷項稅額； “原材料”、“輔助材料”科目，是否將退讓的及原材料輔助材料，沖減直接材料成本，未計提銷項稅額；

“產(chǎn)品銷售收入”紅字沖減行為是否符合規(guī)定。醫(yī)藥制造業(yè)多有退貨、換貨等業(yè)務(wù)發(fā)生，嚴(yán)格檢查企業(yè)紅字增值稅專用發(fā)票、紅字普通發(fā)票填開使用是否符合規(guī)定，紅字沖減銷售收入依據(jù)是否齊備被符合相關(guān)規(guī)定。

進(jìn)項稅檢查中主要核實(shí)是否存在擅自擴(kuò)大抵扣范圍的行為，是否將不符合規(guī)定的抵扣憑證用以抵扣進(jìn)項稅額；是否存在多計進(jìn)項稅額、少作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的問題；是否有發(fā)生非正常損失不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的問題等。

對于有農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票用以抵扣的醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)，在檢查時應(yīng)從票據(jù)填開、入庫登記、庫存、資金流動、物流等方面重點(diǎn)核實(shí)收購行為的真?zhèn)巍Ｖ攸c(diǎn)檢查農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具情況，核實(shí)其申報抵扣的當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品品種、數(shù)量、單價等，檢查“三單一證”（原材料驗收合格單、入庫單、倉庫保管單、農(nóng)產(chǎn)品收購付款憑證）是否符合政策規(guī)定。企業(yè)所得稅方面，要特別注意核查廣告費(fèi)。制藥企業(yè)廣告費(fèi)支出較大并且有單行扣除標(biāo)準(zhǔn)和方法，應(yīng)注意審查企業(yè)是否按劃分標(biāo)準(zhǔn)分清了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，防止企業(yè)將超比例的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)擠入廣告費(fèi)向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)，也要防止企業(yè)未發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)而將超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)擠入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除的現(xiàn)象。

四、案例

XX省玉鑫藥業(yè)有限公司屬于享受“先征返還”增值稅優(yōu)惠政策的民政福利制藥企業(yè)，檢查發(fā)現(xiàn)該公司2006年直接退售原材料黃芩34,435公斤，黃芪10,625公斤，合計金額356,410.27元，稅額60,589.73元,已抵扣進(jìn)項稅額51,933.50元，已納稅8,656.23元，已退稅8,656.23元。2005年購進(jìn)人工牛黃等貨物用于對外銷售，合計金額170,260.73元，稅額28,944.32元，無抵扣進(jìn)項稅額，已納稅28,944.32元，已退稅28,944.32元。2006年購進(jìn)博洛回提取物等貨物用于對外銷售，合計金額82,649.98元，稅額14,050.50元，無抵扣進(jìn)項稅額，已納稅14,050.50元，已退稅14,050.50元。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條、國稅發(fā)〔1994〕155號《國家稅務(wù)總局關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》第三條第三款：“民政福利工業(yè)企業(yè)享受先征后返還增值稅的貨物，只限于本企業(yè)生產(chǎn)的貨物。對外購貨物直接銷售和委托外單位加工的貨物不適用先征后返還增值稅的辦法”之規(guī)定，對該公司作出了補(bǔ)繳增值稅稅款51,651.05元，并依法加收滯納金的稅務(wù)處理決定，該公司已在規(guī)定期限內(nèi)將相關(guān)稅款及滯納金解繳入庫；

XX省什邡市蜀康植物原料有限責(zé)任公司2005年5月購進(jìn)的蘆丁報廢，金額1,666.67元，已抵扣進(jìn)項稅額283.33元，未做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。2006年1月產(chǎn)成品羅通定報廢，含已抵扣原料金龜蓮金額56,551.72元，稅額7,351.72，未做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第（五）項、第（六）項“下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（五）非正常損失的購進(jìn)貨物；

（六）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”；《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條“條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：

（三）其他非正常損失”；第二十二條“已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生條例第十條第（二）至

（六）項所列情況的，應(yīng)將該項購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項稅額中扣減。無法準(zhǔn)確確定該項進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額”之規(guī)定，該公司應(yīng)應(yīng)補(bǔ)增值稅7,635.05元。該公司已在規(guī)定期限內(nèi)將相關(guān)稅款及滯納金解繳入庫。

五、加強(qiáng)醫(yī)藥購銷企業(yè)稅收征管的若干思考 藥品購銷業(yè)系國家重點(diǎn)監(jiān)控的行業(yè)，有關(guān)部門監(jiān)控管理比較嚴(yán)格，稅務(wù)管理部門應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)企業(yè)稅負(fù)的變動，注意零售情況所占營業(yè)額的比重，發(fā)現(xiàn)問題及時下企業(yè)調(diào)查，做到從源頭上監(jiān)控管理。建立健全納稅評估協(xié)作機(jī)制，加強(qiáng)納稅評估管理。根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評估指標(biāo)及其預(yù)警值；綜合運(yùn)用各類對比分析方法篩選評估對象；對所篩選出的異常情況進(jìn)行深入分析并作出定性和定量的判斷；對評估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實(shí)、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進(jìn)行處理，從而達(dá)到對醫(yī)藥行業(yè)稅源的科學(xué)化、精細(xì)化管理。

國稅稽查部門在對企業(yè)檢查時，不能只在帳面上檢查，還應(yīng)深入企業(yè)倉庫、門市部進(jìn)行實(shí)物核對，才能發(fā)現(xiàn)主要問題；應(yīng)重視對返利和商品折扣、折讓收入及拒付貨款等相關(guān)項目的檢查，以敦促企業(yè)依法誠信納稅?！吨袊t(yī)藥報》報道，中國改革開放二十年來，人民生活水平不斷得到提高，用于藥品的支出大量增加，支出的增長幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于GDP的增長幅度。據(jù)有關(guān)部門預(yù)測，到2020年，中國將取代美國，成為世界上最大的醫(yī)療保健品市場。隨著醫(yī)藥制造業(yè)蛋糕越做越大，各政府職能部門也積極采取各項措施加大對制藥業(yè)的扶持，促使醫(yī)藥制造業(yè)成為新的經(jīng)濟(jì)、稅收增長點(diǎn)。對于稅務(wù)部門而言，在新時期，特別是在國家稅務(wù)局總局頒布的《稅收管理員制度》實(shí)施后，如何對制藥行業(yè)做到“精細(xì)化、科學(xué)化”管理，成為大家爭相討論的問題，通過一段時間的調(diào)查研究，筆者認(rèn)為作為醫(yī)藥行業(yè)的稅收管理員，除了解企業(yè)的基本情況外，還需抓好以下兩方面的監(jiān)控以此加強(qiáng)對制藥業(yè)進(jìn)行有效控管：

一、原材料采購領(lǐng)用環(huán)節(jié)的監(jiān)控。

原材料的采購及領(lǐng)用是醫(yī)藥制造業(yè)進(jìn)行醫(yī)藥生產(chǎn)的起始階段，在此環(huán)節(jié)，稅收管理員必須首要掌握的是：企業(yè)在何時何地通過何種方式購買到何種原材料，數(shù)量有多少；這批原材料通過何種運(yùn)輸方式運(yùn)送到企業(yè)倉庫，該材料將被用于哪類藥品中，每次領(lǐng)用數(shù)量是多少？由于制藥企業(yè)的規(guī)模不同，在采集該資料的方法上我們可以分為兩類：

1、針對生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小的企業(yè)以及新辦制藥企業(yè)。由于該類企業(yè)所涉及生產(chǎn)耗用原材料相對較少，對于原材料的監(jiān)控應(yīng)是實(shí)時監(jiān)控，即要求企業(yè)在每次下貨前將原材料到站信息即時通知稅收管理員，稅收管理員應(yīng)及時到企業(yè)監(jiān)督其下貨，并將到庫情況詳細(xì)紀(jì)錄到管理員手冊中；倘若遇上節(jié)假日以及有其他工作無法及時到企業(yè)檢查，考慮到企業(yè)生產(chǎn)實(shí)際，同意企業(yè)先將貨物卸到庫房中，稅收管理員在節(jié)假日結(jié)束和工作完成后應(yīng)立即到企業(yè)進(jìn)行查看。對于領(lǐng)用的原材料情況可根據(jù)稅收管理員的管理計劃每半個月或每月月底進(jìn)行匯總統(tǒng)計。

2、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大，涉及耗用原材料多的企業(yè)。由于此類企業(yè)購進(jìn)原材料的次數(shù)頻繁，數(shù)量較大，稅收管理員可要求企業(yè)每次到貨以電話方式通知管理員，管理員做好到貨記錄，采用每半個月或每月月底到企業(yè)倉庫查看原材料的入庫單以及出庫單進(jìn)行監(jiān)控統(tǒng)計。通過以上方法掌握原材料購進(jìn)與領(lǐng)用資料，建立企業(yè)原材料檔案，制作原材料購進(jìn)、領(lǐng)用明細(xì)以及匯總表。以此達(dá)到為下一步對藥品成本構(gòu)成部分的監(jiān)控提供原始數(shù)據(jù)資料支持，使稅收管理形成完成數(shù)據(jù)鏈的目的。

在這個環(huán)節(jié)還有一個重點(diǎn)就是要把好農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票開具關(guān)。由于農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票是納稅人自行保管填開，稅收管理員在相信納稅人能真實(shí)填開發(fā)票的前提下，首先要積極采取多種方式定期開展稅法宣傳，宣傳最基本的征管法及其實(shí)施細(xì)則、宣傳收購發(fā)票的使用規(guī)定、書寫規(guī)范及其違反規(guī)定的處罰辦法。使所有企業(yè)形成依法誠信納稅的自覺，按照有關(guān)規(guī)定開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。與此同時，可以借鑒以下方法加強(qiáng)管理：

1、建立企業(yè)采購員檔案，并要求企業(yè)發(fā)生變化及時報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。筆者認(rèn)為，檔案內(nèi)容應(yīng)該包括采購人員的個人基本資料以及采購時間、地點(diǎn)，通過何種方式進(jìn)行采購，采購材料名稱以及數(shù)量，按月采集?，F(xiàn)目前，絕大多數(shù)制藥企業(yè)有自己的采購部門，對于原材料采購有專職采購人員，稅收管理員可以將企業(yè)采購員檔案的內(nèi)容以及原材料購進(jìn)統(tǒng)計表進(jìn)行橫向比對，查看兩者的鉤稽關(guān)系。

2、建立農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者大戶檔案。筆者認(rèn)為，對年提供農(nóng)產(chǎn)品十萬元以上的，應(yīng)確認(rèn)為大戶。對于大戶在本省范圍內(nèi)的，每半年或一年根據(jù)稅收管理員以及條件允許，可以到該大戶所在地進(jìn)行實(shí)地核查；對于外省大戶，可以根據(jù)情況建立農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票的協(xié)查辦法，通過稽查部門借助大戶所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)查，看收購情況是否真實(shí)。發(fā)現(xiàn)存在虛開情況按照稅法的有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格查處。

3、可以要求企業(yè)建立“農(nóng)產(chǎn)品收購資金”輔助帳簿，單獨(dú)反映收購資金核算，這樣便于稅收管理員加強(qiáng)農(nóng)副產(chǎn)品收購資金流向管理。

二、生產(chǎn)、銷售經(jīng)營環(huán)節(jié)的控管。

制藥業(yè)的生產(chǎn)部門，對于企業(yè)來說可謂掌握了企業(yè)的生存命脈，2005年7月1日以后，所有的醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)線都必須通過GMP認(rèn)證，GMP對于生產(chǎn)的每一道工序都有嚴(yán)格的量化標(biāo)準(zhǔn)，對于我們稅收管理員而言，我們不妨借鑒《藥品GMP認(rèn)證管理辦法》，從中不難找到其與稅收管理的結(jié)合點(diǎn)。由于生產(chǎn)環(huán)節(jié)多涉及企業(yè)的核心技術(shù)，對照《藥品GMP認(rèn)證管理辦法》筆者認(rèn)為稅收管理員在對生產(chǎn)部門進(jìn)行監(jiān)控時主要是取以下資料：半年收集一次藥品生產(chǎn)企業(yè)（車間）生產(chǎn)的所有劑型和品種表，以便于稅收管理員掌握企業(yè)生產(chǎn)藥品種類的增減變動情況；按月收集生產(chǎn)部門主要藥品所用主要原材料的投入產(chǎn)出量，（這里所稱的主要藥品是指該藥品占所有藥品銷售量前列的品種，因為這一塊對稅收有重要的影響；主要原材料是指藥品的主要成分，因為藥品生產(chǎn)有時耗用的原材料多達(dá)幾十種，有的材料涉及藥品秘方，不便收集）以表格的形式分欄采集；目前，企業(yè)對包裝工人的工資主要采用計件工作，稅收管理員可以按月或按季查看生產(chǎn)車間對包裝人的計件紀(jì)錄，以此作為核查企業(yè)產(chǎn)出藥品數(shù)量的輔助材料；根據(jù)稅收管理員的需要按季查看企業(yè)《藥品生產(chǎn)企業(yè)（車間）生產(chǎn)管理、質(zhì)量管理文件目錄》內(nèi)與生產(chǎn)有關(guān)的數(shù)據(jù)指標(biāo)，了解主要藥品的大概生產(chǎn)流程；對主要藥品的成本耗用情況制作各月耗用成本匯總表，監(jiān)控成本耗用情況，為以后財務(wù)分析打下基礎(chǔ)。

對于醫(yī)藥制造業(yè)的產(chǎn)品銷售經(jīng)營環(huán)節(jié)而言，稅收管理員首先，要了解物價部門對其主要藥品的定價情況；藥品銷售的主要地區(qū)分布情況以及采用的基本營銷方式。其次，筆者認(rèn)為利用財務(wù)報表分析方法對該環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控比較直觀且便于發(fā)現(xiàn)問題及時了解情況加強(qiáng)控管。稅收管理員可以根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況來選取能反映企業(yè)整體情況的、具有代表性的指標(biāo)進(jìn)行單項及綜合比對。例如，對銷售毛利率、成本利潤率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)付帳款率、存貨周轉(zhuǎn)率、貨幣資金、營業(yè)周期等進(jìn)行計算，并在此基礎(chǔ)上對企業(yè)繳納稅款的情況進(jìn)行分析，如分析其銷售稅金負(fù)擔(dān)率、銷售收入增長率、銷售稅金增長率、增值稅中的進(jìn)項與銷項稅額差異、進(jìn)項稅額與銷項稅額增減幅度等。將所有指標(biāo)計算完畢后，可以建立《企業(yè)涉稅指標(biāo)分析表》對指標(biāo)進(jìn)行間、季度間、月度間的比對分析，及時掌握各指標(biāo)間的增減變動情況，并且可以結(jié)合在原材料收購、領(lǐng)用階段，生產(chǎn)階段所取得的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行綜合分析、對比。除此之外，稅收管理員還可以就轄區(qū)內(nèi)規(guī)模相當(dāng)?shù)闹扑帢I(yè)之間進(jìn)行數(shù)據(jù)比對。

第三篇：汽車銷售業(yè)稅收檢查指南

汽車銷售業(yè)稅收檢查指南

2008-09-04 09:28:58來源：納稅服務(wù)網(wǎng)整理作者：【 大 中 小 】添加收藏

一、目前汽車銷售行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)及稅負(fù)偏低的主要原因

我省汽車經(jīng)銷行業(yè)主要有以下四個特點(diǎn)：一是以直接銷售為主，以調(diào)拔銷售為輔。大多數(shù)經(jīng)銷公司直接從生產(chǎn)廠家購車，在公司直接銷售，極少有調(diào)撥銷售行為。二是不僅有整車銷售，而且有全程式服務(wù)。汽車經(jīng)銷行業(yè)目前最主要的方式是建立“4S”店，“4S”即集整車銷售、售后服務(wù)、零配件供應(yīng)、信息反饋四塊業(yè)務(wù)為一體的營銷模式，既有整車、配件銷售，也有售后服務(wù)和汽車修理。三是單位價格高，資金投入量大。一般汽車的單價均在十萬元左右，這就要求經(jīng)銷商需要投大量的資金。四是市場競爭激烈，經(jīng)營風(fēng)險大。目前，汽車生產(chǎn)企業(yè)處于兼并整合期，世界各大知名品牌紛紛到我國投資、合作建廠，加上我國自主知識品牌的民族經(jīng)濟(jì)加入，市場競爭尤為激烈，在強(qiáng)大的競爭壓力下，各汽車經(jīng)銷商紛紛通過優(yōu)化服務(wù)、改進(jìn)質(zhì)量、降低價格進(jìn)行角逐，經(jīng)營風(fēng)險加大。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，汽車經(jīng)銷行業(yè)也呈現(xiàn)出供需兩旺的勢頭，但不容忽視的是該行業(yè)稅收收收入并未隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展同步增長，稅負(fù)偏低的問題一直困擾著稅務(wù)管理部門，究竟是汽車行業(yè)自身的問題，還是稅務(wù)管理上存在有漏洞？根據(jù)我們的檢查結(jié)果來看，歸納和總結(jié)稅收負(fù)擔(dān)率偏低的原因主要表現(xiàn)為以下幾個方面：

（一）銷售利潤偏低，銷售成本費(fèi)用增加，從而影響增值額減少，影響了增值稅的繳納。由于受市場調(diào)節(jié)的影響，汽車銷售市場經(jīng)常出現(xiàn)銷售價格不穩(wěn)定現(xiàn)象，銷售價格大浮度降低，造成近10萬元的車價毛利率有時只能達(dá)到0.5%到0.6%，甚至可能在進(jìn)價的基礎(chǔ)上稍加價即銷售。再加上費(fèi)用中抵扣的進(jìn)項稅金，如水電費(fèi)、日常辦公中的購進(jìn)、運(yùn)輸費(fèi)用等，是造成稅收負(fù)擔(dān)率偏低的原因之一。

（二）銷售收入中有部分商品享受免稅政策，使稅收負(fù)擔(dān)率偏低。由于國家對農(nóng)業(yè)、農(nóng)機(jī)產(chǎn)品給予享受免征增值稅，這樣就是總收入中所含的增值額減少，造成應(yīng)稅收入降低?影響了增值稅的稅收負(fù)擔(dān)率下降，少繳增值稅。

（三）年未庫存數(shù)量增大，增大當(dāng)期的進(jìn)項抵扣稅金。增加的原因主要是由于4S企業(yè)被所銷售的汽車集團(tuán)公司確定為二級經(jīng)銷商，按照集團(tuán)要求庫存商品必須達(dá)到年銷售數(shù)量的15%，形成期末庫存比期初庫存增加，造成稅負(fù)下降。其他中小型銷售商也存存此類情況。

（四）隱瞞汽車經(jīng)營收入偷逃稅收，造成賬面稅負(fù)偏低。一是汽車經(jīng)銷實(shí)行按銷售量返利，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌控監(jiān)督，部分納稅人將其隱瞞；二是納稅人通過將豪華型改作普通型或改小汽車載重車型來分解隱瞞汽車銷售價格。造成銷售收入與實(shí)際銷售收入不符，造成申報的應(yīng)稅收入下降，應(yīng)繳稅金減少，是稅收負(fù)擔(dān)率偏低的又一原因。

二、對汽車銷售行業(yè)實(shí)施檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）少開發(fā)票金額、少提銷項稅。由于汽車銷售對象的特殊性，經(jīng)銷企業(yè)不開發(fā)票進(jìn)行偷稅的可能性極小，但存在少開發(fā)票，不按實(shí)際收款記銷售的現(xiàn)象。如我局在對某公司的檢查中就發(fā)現(xiàn)其銷售小汽車一輛收入71?623.93元，而當(dāng)月其它同型號的小汽車銷售價格為77?435.90元。更有經(jīng)銷商甚至對“關(guān)系戶”低于成本價銷售，侵蝕了稅基。

（二）售后維修費(fèi)和配件銷售不入賬。這是汽車行業(yè)普通存在的、也是最主要的、又是最難于核實(shí)的偷稅手段。如某公司單獨(dú)設(shè)立一個小規(guī)模納稅人（汽車配件經(jīng)營部）銷售汽車配件，汽車修理所需配件名義上由修車人到配件門市自行購買，實(shí)際上是公司統(tǒng)一管理，將配件收入單列，將配件款項直接劃到配件門市，而配件經(jīng)營部則按定額納稅，從中大量偷稅。

（三）提供汽車裝潢及附件配套業(yè)務(wù)不記收入。為增加利潤，很多經(jīng)銷商售車的同時，提供汽車裝潢及附件配套業(yè)務(wù)，但檢查中發(fā)現(xiàn)不少企業(yè)對這項業(yè)務(wù)不能正確核算，采取各種手法隱匿收入。有的收現(xiàn)金不入帳，有的入帳也掛往來不做收入。

（四）采取購車贈禮品、送保險等促銷手段不計收入。作為商家的促銷手段，購車送禮品等種種優(yōu)惠條件，實(shí)際操作中其形式也可謂五花八門。一是帳外贈送實(shí)物，不視同銷售。汽車商經(jīng)銷低檔系列小汽車，為促銷隨車贈送禮品，但所贈貨物的采購資金、實(shí)物去向均是體外循環(huán)，帳面上沒有任何痕跡，只有在銀行對帳單、購進(jìn)專用發(fā)票清單等中才能發(fā)現(xiàn)端倪；二是以低于正常市場價格銷售汽車，差價部分作為給客戶購置贈品的費(fèi)用，不按正常銷售價格計提銷項稅。有的企業(yè)經(jīng)銷的品牌汽車，當(dāng)發(fā)現(xiàn)部分客戶對購車贈送的貨物不感興趣時，就從價格上讓出客戶購置禮品的費(fèi)用，使得所售汽車價格明顯低于同期、同類產(chǎn)品市場正常銷售價，降低了稅基；三是采取購車送保險增加費(fèi)用的方式。汽車經(jīng)銷商通過在“管理費(fèi)用”中列支應(yīng)由客戶負(fù)擔(dān)的車輛保險費(fèi)，而保險費(fèi)的名稱卻是個人的名字。

（五）銷售收入記入“往來帳”逃避稅收。還有企業(yè)將實(shí)際收取的貨款與機(jī)動車發(fā)票上的差額，長期掛在“應(yīng)付賬款”上不結(jié)轉(zhuǎn)收入，有意推遲銷售時間，影響當(dāng)期稅收。

（六）從廠家取得的現(xiàn)金返利未沖減進(jìn)項稅額。汽車經(jīng)銷公司從廠家取得的有現(xiàn)金返利，也有實(shí)物返利，收到實(shí)物返利不入帳，銷售后不計收入，直接進(jìn)入小金庫；供貨方以報銷費(fèi)用的形式給予返利，直接在往來帳中進(jìn)行收、付款處理，也未沖減進(jìn)項稅。大部分4S店取得的返利直接從購車款中扣除，并在同一張專用發(fā)票上注明折扣金額，進(jìn)行了進(jìn)項沖減，但是也有公司將取得的返利，不開專用發(fā)票，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

（七）非正常損失不沖減進(jìn)項稅。經(jīng)銷公司在購車過程中，發(fā)生的碰撞等非正常損失車輛，以低于成本價格銷售，其進(jìn)項稅未作相應(yīng)調(diào)整。

（八）外購汽車由庫存商品轉(zhuǎn)為自用，不按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額。按《增值稅條例》規(guī)定，應(yīng)做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。但少數(shù)經(jīng)銷商作帳時，只調(diào)整“資產(chǎn)”科目，不調(diào)整“應(yīng)繳稅金”科目；或?qū)嵨镆呀?jīng)改變用途，卻長期不做帳務(wù)調(diào)整，造成多抵進(jìn)項稅。

三、對汽車銷售行業(yè)實(shí)施檢查的方法和重點(diǎn)方向

隨著企業(yè)的發(fā)展，汽車銷售行業(yè)的銷售記錄和維修記錄已經(jīng)成為汽車經(jīng)銷商每天向生產(chǎn)廠家報送的必需資料，這就決定了網(wǎng)絡(luò)和計算機(jī)設(shè)備在這一銷售領(lǐng)域的大量應(yīng)用，這些企業(yè)的財務(wù)核算一般也實(shí)行電算化，因此，建議一線檢查人員在調(diào)取汽車銷售公司帳簿和憑證的同時，使用移動硬盤或者U盤突擊調(diào)取這些企業(yè)的微機(jī)儲存數(shù)據(jù)和其使用的財務(wù)軟件，并注意其銀行帳戶開立及資金流動情況，查看企業(yè)是否使用自制收據(jù)收取客戶資金。主要的檢查方法有：

（一）堅持“六結(jié)合”的檢查方法

1.結(jié)合企業(yè)信息，做好數(shù)據(jù)比對。結(jié)合經(jīng)銷商每月底要向生產(chǎn)廠家進(jìn)行有關(guān)整車、配件購銷存、售后服務(wù)等信息反饋制度，與賬面銷售收入進(jìn)行比對，找出問題。同時，將銷售明細(xì)賬與機(jī)動車發(fā)票進(jìn)行比對，看企業(yè)有無低于成本價且無正當(dāng)理由銷售車輛的行為，對代收的汽車裝飾品等價外費(fèi)用和無償贈送他人的禮品等視同銷售行為，要結(jié)合結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本和有關(guān)經(jīng)營費(fèi)用科目進(jìn)行檢查。

2.結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，查看返利核算。汽車經(jīng)銷行業(yè)最大的特點(diǎn)是毛利率低，但其廠家返利卻很多，因此，在檢查中重點(diǎn)要對返利進(jìn)行核實(shí)，“4S”店取得的返利雖在發(fā)票上有反映，但因廠家商務(wù)政策的計算時差，同一類型的車輛因返利的時點(diǎn)不同，成本結(jié)轉(zhuǎn)的金額也就不同，造成企業(yè)不能準(zhǔn)確核實(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本，其他不在一張發(fā)票上注明折扣金額的則應(yīng)重點(diǎn)檢查是否將全部返利入賬，沖減成本和作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

3.結(jié)合稅收政策，查看費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。在費(fèi)用支出上，企業(yè)只按財務(wù)制度規(guī)定執(zhí)行，不按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，比如應(yīng)付工資及“三費(fèi)”的計提和結(jié)轉(zhuǎn)，支付與本單位無關(guān)的費(fèi)用，將罰款和贊助支出等不做納稅調(diào)整。在資本性支出上，將購進(jìn)的固定資產(chǎn)和尚未結(jié)算的工程款，無發(fā)票預(yù)估入固定資產(chǎn)賬，先行計提折舊，或?qū)?yīng)予資本化的在建工程利息進(jìn)入期間費(fèi)用稅前扣除。4.結(jié)合關(guān)鍵環(huán)節(jié)，開展存貨盤存。有些經(jīng)銷貨車的企業(yè)，也從廠家購進(jìn)配件，企業(yè)容易利用配件品種多，難于盤存、工作量大的特點(diǎn)，往往在這方面做文章，因此需要進(jìn)行實(shí)地盤存。同時，有的車輛已發(fā)出，將貨款掛賬或不入賬，造成少繳稅款，特別是將購進(jìn)的禮品或配件無償贈送他人，不做賬務(wù)處理，這是汽車行業(yè)比較普遍的現(xiàn)象。

5.結(jié)合核算流程，查看往來賬目?，F(xiàn)在汽車行業(yè)銷售程序為客戶在看好樣車后，先付部分定金，提車時付清余款，導(dǎo)致有些企業(yè)將已實(shí)現(xiàn)的銷售收入長期掛在“預(yù)收賬款”上，不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入，人為調(diào)控收入。

6.結(jié)合資金流動，查看賬外經(jīng)營。通過查看企業(yè)銀行對賬單，逐筆核實(shí)企業(yè)資金來源和用途，發(fā)現(xiàn)異常資金流動，以此為線索，追查賬經(jīng)營行為。

（二）抓住重點(diǎn)有的放矢開展檢查。

1．從“往來帳”入手查低開銷售發(fā)票少計銷售收入。機(jī)動車統(tǒng)一銷售發(fā)票作為汽車經(jīng)銷商銷售給用戶用于上牌辦證的唯一合法憑證，其開具金額的多少直接影響到用戶車輛購置附加稅和保險費(fèi)繳納以及經(jīng)銷商實(shí)際入賬收入的多少。買賣雙方基于共同的利益，通過汽車經(jīng)銷商用低開發(fā)票的形式，共同偷逃國家稅費(fèi)。這部分收入，企業(yè)一般在賬務(wù)處理的往來賬款貸方余額中反映。

2．從購進(jìn)清單上審核禮品贈送是否視同銷售作收入。由于汽車經(jīng)銷商均從上級廠家或汽車經(jīng)銷商處取得，均有增值稅專用發(fā)票，但應(yīng)詳細(xì)審核其清單，看其是屬于購進(jìn)汽車還是配件，在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人購進(jìn)汽車及配件均在一張發(fā)票上開具，票面只有購進(jìn)汽車一批，但從清單上發(fā)現(xiàn)，有購進(jìn)汽車配件的情況，但入庫上未發(fā)現(xiàn)配件，也未見配件銷售，企業(yè)將外購配件直接贈送或銷售未記收入，如果不從購進(jìn)上入手就無法發(fā)現(xiàn)。

3．掌握“緊俏車”情況查提車費(fèi)收入是否入帳或者全額入帳。有時對于某些供不應(yīng)求的車型，汽車經(jīng)銷商往往向購車人收取一定數(shù)量的加價費(fèi)用—提車費(fèi)（也叫訂車手續(xù)費(fèi)），要查實(shí)提車費(fèi)就必須先掌握“緊俏車”定購情況。

4．從售后服務(wù)查返還維護(hù)費(fèi)用是否一并納入核算。隨著大型汽車生產(chǎn)廠家對于經(jīng)銷商經(jīng)銷其品牌要求的提高，4S品牌銷售模式的普及，營銷、售后一條龍服務(wù)，表現(xiàn)形式為“前店后廠”，也就是說前面是展銷大廳，后面是特約維修保養(yǎng)車間，經(jīng)銷商在車輛售后保養(yǎng)期內(nèi)對車輛的保養(yǎng)維護(hù)所發(fā)生的費(fèi)用，由廠家全面負(fù)責(zé)，根據(jù)對多家4S店的調(diào)查結(jié)果，經(jīng)銷商從廠家還可以得到相當(dāng)于維護(hù)費(fèi)用10%的返還（大型部件，如更換發(fā)動機(jī)、更換駕駛室為6%左右）。如果強(qiáng)制保養(yǎng)期內(nèi)或者期滿發(fā)生的機(jī)動車事故需要修理，經(jīng)銷商的特約維修廠會按照市場統(tǒng)一定價收取維修費(fèi)用。5．從庫存情況查對二級經(jīng)銷商的調(diào)撥銷售。一般情況下，一級經(jīng)銷企業(yè)與二級經(jīng)銷商簽訂汽車銷售協(xié)議，根據(jù)二級經(jīng)銷商的銷售需求確定進(jìn)貨數(shù)量，向汽車制造廠進(jìn)貨，但購進(jìn)的汽車不進(jìn)本公司的倉庫，而是直接發(fā)往二級經(jīng)銷商，并根據(jù)二級經(jīng)銷商的收貨憑證，確認(rèn)該公司的庫存增加，待二級經(jīng)銷商銷售后，一級經(jīng)銷企業(yè)再開票做銷售，而對二級經(jīng)銷商實(shí)際已經(jīng)收到的汽車而未銷售的部分未做收入處理。

6．從資金往來查汽車生產(chǎn)廠家給予的回扣或折讓是否記收入。廠家在一年或半年的時間內(nèi)，按照經(jīng)銷商的銷售數(shù)量或金額大小給予各經(jīng)銷商一定的返利，即所謂的“返點(diǎn)”，按結(jié)算方式的不同，有的廠家直接返還現(xiàn)金，有些廠家在經(jīng)銷商下次進(jìn)貨時抵頂貨款，主要表現(xiàn)在以實(shí)物（經(jīng)銷商經(jīng)銷的車輛或者零部件）形式返還；以廣告費(fèi)或業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)形式返還；再就是直接從經(jīng)銷商的提車費(fèi)中扣除，形式多樣，手法隱蔽，這使經(jīng)銷商有機(jī)可乘，而將這筆收入不按規(guī)定反映在收入總額之中。

7．從服務(wù)內(nèi)容查代收手續(xù)費(fèi)是否記收入。汽車信貸政策推進(jìn)了汽車行業(yè)的興旺和保險業(yè)的發(fā)展，多數(shù)汽車經(jīng)銷商為顧客提供按揭、保險、上牌等一條龍服務(wù)。根據(jù)行業(yè)慣例，汽車保險中的傭金部分、相關(guān)車貸等手續(xù)費(fèi)收入以及其他勞務(wù)收入就流入經(jīng)銷商的“小金庫”中，成為一種隱性收入，偷逃了稅款。

8．從代辦保險查提成返還是否記收入。汽車銷售企業(yè)一般都有代辦保險業(yè)務(wù)，特別是在分期付款購車時，按規(guī)定買方必須通過該公司上保險。定期或不定期，各保險公司均向汽車銷售商返還一定的手續(xù)費(fèi)提成，但在汽車經(jīng)銷商的賬面上卻不顯示此部分收入，有些經(jīng)銷商將此部分返利隱藏在“應(yīng)付帳款”的貸方余額中，然后再以歸還個人借款的形式予以轉(zhuǎn)出；有的將此部分返利隱藏在“其他應(yīng)付款---借款”，而且是長期掛帳；此外，現(xiàn)金賬借方也有打白條入賬的情況，寫明是向個人借款，記賬憑證上附著一張白條，這些做法的最終目的就是少記銷售收入。

9.從購銷反常查平銷返利行為。部分經(jīng)銷商在經(jīng)營中銷售價格偏低，以至進(jìn)銷倒掛，這種經(jīng)營方式已違背了企業(yè)追求利潤的常理，企業(yè)對此的解釋為穩(wěn)住或搶占市場份額，但實(shí)際上生產(chǎn)廠家和經(jīng)銷商采用的是平銷返利的方式達(dá)到賺取利潤的目的。

10.從低價租賃費(fèi)查“以物易物”銷售行為。部分汽車經(jīng)銷商租賃其他單位場地開展銷售業(yè)務(wù)，不以租賃方式表現(xiàn)，而是采取合作方式，經(jīng)銷商一方以低于正常銷售水平的價格向場地提供方銷售商品，實(shí)際上低價格當(dāng)中包含著向場地提供方交納的場地租賃費(fèi)，從而達(dá)到少計收入的目的，而作為場地提供方也不以收取租金方式反映，省略開具租賃發(fā)票，也達(dá)到了少計收入的目的。

11.從成本費(fèi)用中查捐贈物品。據(jù)調(diào)查，大部分企業(yè)附贈給客戶的貼膜、腳墊、把套全部為免費(fèi)贈送，對這種視同銷售行為要按規(guī)定征稅，一般的企業(yè)收入中不包含此部分內(nèi)容，但其相應(yīng)的配件和人員工時卻計入了相關(guān)的成本費(fèi)用中。

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第四篇：稅收檢查

中國地質(zhì)大學(xué)長城學(xué)院稅收檢查結(jié)課論文

摘要：稅收流失已經(jīng)成為我國稅收領(lǐng)域的一項頑癥，減少了國家的財政收入，嚴(yán)重干擾了正常的稅收工作和社會經(jīng)濟(jì)生活秩序。本文對稅收流失的概念、形式、現(xiàn)狀和產(chǎn)生稅收流失的因素進(jìn)行了簡單的分析，并提出了治理稅收流失的初步措施。

關(guān)鍵詞：稅收流失；稅收政策；財政收入

前 言

所謂稅收流失，是指各類稅收行為主體，以違反現(xiàn)行稅法或違背現(xiàn)行稅法的立法精神的手段，導(dǎo)致實(shí)際征收入庫的稅收收入少于按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計算的應(yīng)征稅收額的各種行為和現(xiàn)象。這里所說的各類稅收行為主體，包括納稅人、扣繳義務(wù)人以及作為征稅人的稅務(wù)部門。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，稅收流失主要表現(xiàn)為以下種種現(xiàn)象和行為：

1.偷稅。2.逃稅。3.漏稅。4.騙稅。5.抗稅。6.欠稅。7.避稅。8.非法的、任意的稅收優(yōu)惠和減免。9.征稅人違規(guī)導(dǎo)致稅收收入減少。

一、我國稅收流失現(xiàn)狀分析

改革開放以來，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和新的稅收制度的貫徹實(shí)施，稅收已廣泛介入社會經(jīng)濟(jì)生活的各個領(lǐng)域，發(fā)揮著越來越重要的作用。2004年全國稅收收入25718億元，占全國國內(nèi)生產(chǎn)總值的（GDP）的18.1%，稅收已成為國家財政收入的主要來源，對促進(jìn)我國現(xiàn)代化建設(shè)，改善綜合國力起著重要作用。但由于我國現(xiàn)在正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌期，國家法制尚不健全，人們的稅收法制觀念還比較淡薄，誠信納稅的意識還遠(yuǎn)沒有得到樹立，各種偷逃稅現(xiàn)象還大量存在，稅收流失的現(xiàn)象依然十分嚴(yán)重。2004年，全國稅務(wù)機(jī)關(guān)共檢查納稅人124萬余戶，查補(bǔ)總收入為369億元，若按50%的查補(bǔ)率樂觀估計，稅收流失也在300億元以上。國家統(tǒng)計局副局長邱曉華在接受記者采訪時表示，據(jù)測算，我國地下經(jīng)濟(jì)約占國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的15%左右，按稅收收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值18%匡算，2004年，我國地下經(jīng)濟(jì)的稅收流失約為3696億元。據(jù)國情專家胡鞍鋼的保守估計，目前我國的稅收流失約在3850-4450億之間。從各種渠道的信息來看，目前我國稅收流失情況已十分嚴(yán)重。所以，加強(qiáng)對稅收流失的研究，對稅收流失進(jìn)行有效的治理，最大可能的減少稅收流失，增加稅收收入，是十分必要的。

二、目前我國引起稅收流失的主要原因

我國目前的稅收流失是影響因素共同作用下的混合體，根據(jù)我國的實(shí)際情況，我認(rèn)為 1

我國稅收流失產(chǎn)生的因素主要有以下幾個方多種面：

（一）社會主義初級階段的物質(zhì)利益關(guān)系是引起稅收流失的動因。

我國現(xiàn)階段還處在社會主義初級階段，多種經(jīng)濟(jì)成分共同發(fā)展，國有、集體和個體私營等非公有制企業(yè)都有各自獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益。而現(xiàn)階段，國家與企業(yè)和個人的分配關(guān)系，主要是通過稅收的形式來進(jìn)行的，稅收直接參與社會剩余產(chǎn)品的再分配，這種分配形式的主要特征是無償性。因此，稅款的多征與少征，直接影響到生產(chǎn)經(jīng)營者的收益。使得一些生產(chǎn)經(jīng)營者在處理國家、企業(yè)、個人的物質(zhì)利益關(guān)系時，為了使自身收益最大化，便會采取各種手段偷逃國家稅款，造成稅收流失。

（二）稅收法律體系不健全、不規(guī)范，稅收執(zhí)法力度不夠是稅收流失的政策原因。1994年稅制改革后，我國的稅收制度進(jìn)一步改進(jìn)，但是現(xiàn)實(shí)生活中，我國稅收法律體系的建設(shè)仍不夠完善，存在許多不足與缺陷，主要表現(xiàn)在：1.法律體系內(nèi)部存在重大缺陷。現(xiàn)行稅法形式體系不完善，沒有一部稅收基本法，也沒有相配套的稅務(wù)違章處罰法、稅務(wù)行政訴訟法等。2.現(xiàn)行稅法立法檔次太低，許多稅種都是依據(jù)國務(wù)院頒布的暫行條例開征，稅收立法呈現(xiàn)立法行政化趨勢，稅法的權(quán)威性和透明度不夠。3.現(xiàn)行稅法存在不合理之處，操作性較差。如增值稅的視同銷售的規(guī)定、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價的規(guī)定等在實(shí)際的稅收征管中操作難度都相當(dāng)大。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法獨(dú)立性較差，《征管法》雖然有稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行的規(guī)定，但由于需要工商、銀行等相關(guān)部門的配合和支持，這些規(guī)定往往得不到落實(shí)，使偷逃稅現(xiàn)象不能得到有效制止，造成稅收流失。

（三）稅收征管體制不完善，稅務(wù)干部隊伍整體素質(zhì)較低，是產(chǎn)生稅收流失的體制因素。

1.稅收征管體制不完善，征管質(zhì)量不高。1997年以來，雖然逐步建立了“以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的稅收征管新模式，但從幾年來的運(yùn)行情況看，取得的成效并不理想。出現(xiàn)了“疏于管理，淡化責(zé)任”的問題，主要表現(xiàn)在，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部崗位職責(zé)不清，管理任務(wù)不明，淡化了稅收征管的一些基礎(chǔ)性工作，而重點(diǎn)稽查的作用也沒有得到充分發(fā)揮，影響了稅收征管的質(zhì)量，造成了稅收流失。

2.稅務(wù)干部隊伍整體素質(zhì)亟待提高。當(dāng)前，知識經(jīng)濟(jì)的浪潮撲面而來，擁有現(xiàn)代知識，具備創(chuàng)新能力的人才將成為生產(chǎn)力中最活躍的、決定性的因素。近年來，為適應(yīng)國家發(fā)展的需要，稅務(wù)干部隊伍不斷壯大，但縱觀稅務(wù)干部隊伍的現(xiàn)狀，卻十分令人擔(dān)憂。一是專業(yè)型人才不足。二是復(fù)合型人才缺乏。難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)條件下日益復(fù)雜的稅收工作需要，造

2成了稅收流失。

3.稅收征管手段仍顯落后，稅收信息化建設(shè)步伐亟待加快。近年來，稅務(wù)系統(tǒng)大力加強(qiáng)了稅收信息化建設(shè)的步伐，但由于資金、技術(shù)、人員、設(shè)備等條件的制約，全國的發(fā)展不協(xié)調(diào)，沒有在全國形成網(wǎng)絡(luò)。同時，由于沒有與工商、銀行、海關(guān)等相關(guān)部門聯(lián)網(wǎng)，無法實(shí)現(xiàn)信息的交流和共享，使計算機(jī)管理的效用沒有得到充分發(fā)揮。

（四）地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模巨大，是稅收流失的重要因素。

各種數(shù)據(jù)和信息表明，目前我國地下經(jīng)濟(jì)已經(jīng)具有相當(dāng)?shù)囊?guī)模和影響，由于地下經(jīng)濟(jì)活動幾乎完全脫離了稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控和管理，稅收基本處于完全流失的狀態(tài)。

三、稅收流失的治理對策

（一）提高立法層次，加大稅收立法執(zhí)法透明度。

1.制定頒布《稅收基本法》，對稅法的定義、原則、稅務(wù)機(jī)關(guān)的組織機(jī)構(gòu)和權(quán)力義務(wù)、納稅人的權(quán)利和義務(wù)、稅收立法、稅收執(zhí)法、稅收司法、稅務(wù)爭議、稅務(wù)中介和代理等進(jìn)行明確的界定，使其真正起到稅收領(lǐng)域的“母法”的作用。

2.提高現(xiàn)有稅法的法律級次，增強(qiáng)稅法的法律效力。（1）對于現(xiàn)行增值稅暫行條例等經(jīng)過修改后較為成熟的就按照法律程序盡快提請國家立法機(jī)關(guān)審議通過，使之升格為正式的法律。（2）修訂現(xiàn)行稅法，以達(dá)到稅法體系的內(nèi)外統(tǒng)一。

3.強(qiáng)化稅收執(zhí)法，確立“嚴(yán)管重罰”的治稅思想。在嚴(yán)格遵守《征管法》規(guī)定的處罰幅度的基礎(chǔ)上，適當(dāng)提高對各類稅收流失行為的處罰力度，并按稅法規(guī)定嚴(yán)格加收滯納金，增加偷逃稅者的風(fēng)險預(yù)期和機(jī)會成本，減少稅收流失。

4.強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)的獨(dú)立執(zhí)法權(quán)。應(yīng)考慮建立包括稅務(wù)警察和稅務(wù)法庭在內(nèi)的稅收司法保障體系，使稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行獨(dú)立執(zhí)法，不受其他部門干擾，增強(qiáng)對各種稅收流失行為的威懾和抑制作用。

（二）改革完善現(xiàn)行稅制。

1、改革完善增值稅，充分發(fā)揮增值稅優(yōu)勢。

盡快實(shí)施生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型，加速技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新；擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，將其擴(kuò)展至建筑安裝業(yè)、郵電通信業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等等。

2.完善個人所得稅。

（1）隨著征管環(huán)境的改善和征管手段的現(xiàn)代化，逐步實(shí)行分類綜合所得稅制并最終向綜合所得稅制過渡。（2）降低名義稅率，減少稅率檔次，簡化稅制，加強(qiáng)征管。（3）建立

3科學(xué)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

（三）立足現(xiàn)實(shí)，著眼發(fā)展，全方位多層次建立稅收征管新秩序。

首先，要在全社會樹立起依法納稅的遵從意識，強(qiáng)化公民對稅法熟悉程度和依法納稅的自覺性。其次，堅決堵塞會計信息失真的漏洞。國家應(yīng)制定相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)范企業(yè)的會計信息披露，嚴(yán)懲虛假錯誤信息的披露者。再次，要加大稅務(wù)人員的教育和培訓(xùn)，使其不斷更新知識結(jié)構(gòu)，提高稅務(wù)干部的綜合素質(zhì)，提高征收管理水平。最后，要繼續(xù)完善和推進(jìn)稅收征管改革，改革落后的征管手段，提高稅收效率。

（四）采取切實(shí)有效措施，打擊地下經(jīng)濟(jì)。國家應(yīng)盡快建立打擊地下經(jīng)濟(jì)活動的有關(guān)制度，增強(qiáng)對走私、造假、盜版等破壞性、危害性較大的地下經(jīng)濟(jì)的打擊力度，從制度上不斷壓縮地下經(jīng)濟(jì)的生存空間，減少稅收流失。

參考文獻(xiàn)：

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第五篇：10年稅收執(zhí)法專項檢查情況報告

2010年稅收執(zhí)法專項檢查情況報告

根據(jù)《德宏州國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)云南省國家稅務(wù)局關(guān)于開展2009年稅收執(zhí)法專項檢查工作的通知》(德國稅發(fā)2009138號)規(guī)定，××縣國家稅務(wù)局十分重視此項工作，專門召開會議布置專項檢查工作，并成立了稅收執(zhí)法領(lǐng)導(dǎo)小組，通過各科室﹑分局自查及稅收執(zhí)法領(lǐng)導(dǎo)小組的重點(diǎn)檢查，現(xiàn)將檢查情況報告如下：

一、稅收專項檢查組織開展

情況

××縣國家稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)高度重視此項工作，專題召開了執(zhí)法檢查工作會議，并成立了以紀(jì)檢長雷開龍為組長，法規(guī)科、征管科、監(jiān)察室、稅政科、稽查局

等部門參加的稅收執(zhí)法檢查小組。要求總結(jié)以往經(jīng)驗、統(tǒng)一執(zhí)法檢查標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格按照國家稅務(wù)總局《稅收執(zhí)法檢查規(guī)則》有關(guān)規(guī)定和現(xiàn)行稅收執(zhí)法、征管內(nèi)容和稅收綜合征管軟件運(yùn)行要求，充分運(yùn)用各種稅收征管資料和現(xiàn)有的信息平臺進(jìn)行分析評估，開展稅收執(zhí)法檢查工作。

檢查工作先由各部門開展自查，在自查的基礎(chǔ)上寫出自查情況書面報告縣局組織檢查組進(jìn)行檢查核實(shí)的方式進(jìn)行。檢查工作時間安排：9月份開始，11月結(jié)束。其中，9月11號至9月20號為各部門自查階段;9月21號至9月30號為縣局檢查組檢查核實(shí)階段;10月份總結(jié)整改階段。

二、檢查情況

新所得稅法及相關(guān)政策的執(zhí)行情況，××縣國家稅務(wù)局嚴(yán)格執(zhí)行所得稅法的各項法律、法規(guī)和各項規(guī)章制度，沒有擅自擴(kuò)大或縮小執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策。為全面貫徹落實(shí)好新企業(yè)所得稅法各項

政策，舉辦了新企業(yè)所得稅法培訓(xùn)，使稅務(wù)干部及納稅人及時掌握稅收政策的變化，了解新企業(yè)所得稅稅法，掌握了新企業(yè)所得稅法與財務(wù)會計制度的差異，在實(shí)際工作中更好地遵守和運(yùn)用法律、法規(guī)，做到依法納稅，為下一步的工作奠定了良好的基礎(chǔ)。

(一)我縣目前享受減免所得稅企業(yè)8戶，1戶(××縣農(nóng)村信用社)貧困縣信用社減免;2戶(××稀土開發(fā)有限公司、××縣美森木業(yè)有限公司)省外來滇投資企業(yè)減免;1戶(××縣閩宏水電有限責(zé)任公司)西部大開發(fā)減免;1戶(××縣欣晉有限責(zé)任公司)福利生產(chǎn)企業(yè)減免、3戶(××縣萬山生態(tài)林業(yè)開發(fā)有限公司、××縣豪源有限公司、××縣嘉誠工貿(mào)有限公司)新辦非公有制企業(yè)減免。這8戶企業(yè)都符合法律、法規(guī)及相關(guān)文件的規(guī)定及按相關(guān)規(guī)定實(shí)施減免審批符合稅法關(guān)于實(shí)體與程序的各項規(guī)定。

(二)財產(chǎn)損失稅前扣除、金融企業(yè)呆賬損失扣除我縣在2008年至2009年6

月期間各金融企業(yè)未上報過財產(chǎn)損失，沒有審批過資產(chǎn)損失項目。

(三)根據(jù)通知精神及我縣實(shí)際情況，今年我縣將石油石化行業(yè)、煙草業(yè)、供發(fā)電和大型連鎖超市等行業(yè)作為我縣行業(yè)管理的重點(diǎn)檢查行業(yè)。我縣共有石油石化零售企業(yè)18戶，主要管理方法為查賬征收和核定征收，其中兩戶為預(yù)征決算企業(yè)。煙草零售企業(yè)1戶，屬預(yù)征決算企業(yè)。我局轄區(qū)沒有大型連鎖超市通過檢查無違規(guī)現(xiàn)象。欠稅率情況今年上半未發(fā)生欠稅，本期末欠稅額為零，欠稅增減率為零。滯納金加收率情況上半年累計應(yīng)加收滯納金74戶，已加收74戶，其中車輛購置稅納稅戶64、增值稅納稅人10戶(含納稅人自查補(bǔ)稅加收6戶)，加收率100%。應(yīng)加收滯納金6,元，已加收滯納金6,元，其中增值稅2,元、車輛購置稅加收4,元，加收率100%，入庫率100%。

(四)為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票是否規(guī)范。包括是否有真實(shí)貨

物或勞務(wù)交易,開具的數(shù)量和金額是否屬實(shí);申請代開的小規(guī)模納稅人是否真實(shí)存在，是否有規(guī)范的工商登記和稅務(wù)登記(稅法有特殊規(guī)定的除外);是否存在小規(guī)模納稅人為他人申請代開或買賣發(fā)票的問題;是否按照法定征收率征收了增值稅;是否存在稅務(wù)機(jī)關(guān)違規(guī)收取代開費(fèi)用的問題;是否存在稅務(wù)機(jī)關(guān)違規(guī)虛設(shè)小規(guī)模納稅人，用于代開增值稅專用發(fā)票的問題等。我局主要對我縣各硅廠代開硅石、木炭進(jìn)行檢查沒有存在稅務(wù)機(jī)關(guān)違規(guī)虛設(shè)小規(guī)模納稅人，沒有存在稅務(wù)機(jī)關(guān)違規(guī)收取代開費(fèi)用的情況;代開的增值稅專用發(fā)票小規(guī)模納稅人都有規(guī)范的工商登記和稅務(wù)登記，代開專票的小規(guī)模納稅人都是國稅局征管軟件中的納稅登記戶;所代開專票的稅款都嚴(yán)格按照國家規(guī)定的征收率征收稅款。

(五)稅收執(zhí)法責(zé)任追究情況××國稅局始終把依法治稅原則和有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的方針貫徹到各項具體工作中，對稅收執(zhí)法行為實(shí)施了監(jiān)

控與考核，以規(guī)范全局稅務(wù)干部的執(zhí)法行為，嚴(yán)格責(zé)任追究，促進(jìn)征管質(zhì)量與效率的提高，使各項稅收法律法規(guī)在全縣得到了正確貫徹執(zhí)行。按照日?？己伺c重點(diǎn)考核相結(jié)合、自動考核與人工考核相結(jié)合、程序與實(shí)體并重的工作思路，采取切實(shí)有效的措施，在做好稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)日常應(yīng)用考核的基礎(chǔ)上，逐12全文查看