第一篇：國(guó)稅總局“年終獎(jiǎng)”等征收個(gè)稅新規(guī)定

國(guó)稅總局“年終獎(jiǎng)”等征收個(gè)稅新規(guī)定[轉(zhuǎn)貼] 國(guó)稅總局“年終獎(jiǎng)”等征收個(gè)稅新規(guī)定

中國(guó)財(cái)經(jīng)網(wǎng) 2005年01月31日

年終加薪可作單月薪金計(jì)稅

記者昨天獲悉,為了合理解決個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金征稅問題，1月26日，國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)），此規(guī)定自2005年1月1日起實(shí)施。

該通知規(guī)定,行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位向其雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金（包括：年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資）可單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。然后將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述規(guī)定中確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

1.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率一速算扣除數(shù)。

2.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金—雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率—速算扣除數(shù)。

該通知規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資也按此辦法實(shí)行。

該通知同時(shí)規(guī)定，雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。對(duì)無住所個(gè)人取得上述的各種名目獎(jiǎng)金，如果該個(gè)人當(dāng)月在我國(guó)境內(nèi)沒有納稅義務(wù)，或者該個(gè)人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國(guó)工作時(shí)間不滿一個(gè)月的，仍按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在我國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]183號(hào)）計(jì)算納稅

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題 國(guó)稅局給年終獎(jiǎng)個(gè)稅減負(fù) 獎(jiǎng)金一次發(fā)放可節(jié)稅 004km.cn 2005年02月01日 國(guó)家稅務(wù)總局近日頒布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》，改變了原來按一次性獎(jiǎng)金全額來確定稅率的規(guī)定，實(shí)質(zhì)上降低了全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅稅率，而其它各種名目的獎(jiǎng)金則正相反。

贊贊為了合理解決個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金征稅問題，新文件規(guī)定“先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以１２個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)?！边@就實(shí)質(zhì)上降低了全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅稅率。贊贊 據(jù)了解，按此前個(gè)人所得稅有關(guān)規(guī)定，對(duì)境內(nèi)個(gè)人取得的數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資，不扣除最低免稅額，全額作為所得直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款。

贊贊而國(guó)稅總局的《通知》規(guī)定，行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位向其雇員發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金仍作為單獨(dú)一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，具體為將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以１２個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

贊贊兩者的區(qū)別在于，新辦法先除以１２個(gè)月后確定適用稅率和速算扣除數(shù)，再以全額計(jì)算征收個(gè)人所得稅，由于稅率大大降低，個(gè)人的稅負(fù)將大大減輕。

贊贊 例如王先生年底獲得“一次”性獎(jiǎng)金７００００元，按照過去的規(guī)定，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝７００００×３５％－６３７５＝１８１２５元。而按照新規(guī)定，平均月收入＝７００００／１２＝５８３３．３３元，則：適用稅率是２０％，速算扣除數(shù)是３７５元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝７００００×２０％－３７５＝１３６２５元。可見，按新規(guī)定可以比舊規(guī)定減少繳納個(gè)人所得稅。贊贊 另外，《通知》明確，雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。而此前的規(guī)定是，除年終加薪外，數(shù)月獎(jiǎng)金或勞動(dòng)分紅可單獨(dú)作為一個(gè)月以全額確定稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。這樣看，新規(guī)定的繳稅方式要比以前多繳了。

贊贊 “從節(jié)稅角度考慮，今后企業(yè)發(fā)放獎(jiǎng)金以年終一次性為好，沒有必要就不宜采取分季或半年的方式發(fā)放?！睒I(yè)內(nèi)人士表示，因?yàn)椤锻ㄖ愤€規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法每年只允許采用一次。實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資也按此辦法實(shí)行。（北京娛樂信報(bào)記者 黃靖濤）

關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知

國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，局內(nèi)各單位： 為了合理解決個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金征稅問題，經(jīng)研究，現(xiàn)就調(diào)整征收個(gè)人所得稅的有關(guān)辦法通知如下：

一、全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。

上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

二、納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

(一)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

(二)將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第(一)項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

1．如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率一速算扣除數(shù)

2．如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金一雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率一速算扣除數(shù)

三、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

四、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。

五、雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

六、對(duì)無住所個(gè)人取得本通知第五條所述的各種名目獎(jiǎng)金，如果該個(gè)人當(dāng)月在我國(guó)境內(nèi)沒有納稅義務(wù)，或者該個(gè)人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國(guó)工作時(shí)間不滿一個(gè)月的，仍按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在我國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1996]183號(hào))計(jì)算納稅。

七、本通知自2005年1月1日起實(shí)施，以前規(guī)定與本通知不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1996]206號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者試行年薪制后如何計(jì)征個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)[1996]107號(hào))同時(shí)廢止。

第二篇：國(guó)稅總局新下發(fā)文件

國(guó)家稅務(wù)總局稽查局

稽便函〔2009〕97號(hào)

國(guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于進(jìn)一步做好

2009年稅收專項(xiàng)檢查補(bǔ)充項(xiàng)目相關(guān)檢查工作的通知

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局稽查局、地方稅務(wù)局稽查局：

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2009年稅收專項(xiàng)檢查工作的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2009]433號(hào)）要求，目前各地正在對(duì)2009年稅收專項(xiàng)檢查的補(bǔ)充項(xiàng)目開展檢查。根據(jù)此項(xiàng)工作開展的進(jìn)展情況，現(xiàn)對(duì)下一步工作提出如下要求：

一、認(rèn)真開展第二批數(shù)據(jù)信息的核實(shí)檢查工作

總局稽查局對(duì)各地反饋的部分不完整或不準(zhǔn)確的限售股企業(yè)持有者信息進(jìn)行了二次梳理，共整理信息8527條（詳見附件）。各地（除西藏自治區(qū)外）國(guó)、地稅稽查部門要對(duì)附件1中涉及本轄區(qū)的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行認(rèn)真分析，分工協(xié)作，逐戶落實(shí)，做好相關(guān)核實(shí)檢查工作。

二、及時(shí)報(bào)送階段性工作進(jìn)展情況

各地要根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于報(bào)送稅收專項(xiàng)檢查補(bǔ)充報(bào)表工作的通知》（稽便函[2009]79號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總 — 1 — 局稽查局關(guān)于延長(zhǎng)2009年稅收專項(xiàng)檢查有關(guān)項(xiàng)目檢查時(shí)間的通知》（稽便函[2009]80號(hào)）要求，于2009年11月底前報(bào)送此項(xiàng)專項(xiàng)檢查的階段性進(jìn)展情況報(bào)告。

三、扎實(shí)做好核實(shí)、檢查處理工作

各地稅務(wù)稽查部門要加大力度，扎實(shí)做好補(bǔ)充檢查項(xiàng)目的核實(shí)、檢查處理工作。對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常戶以及情況已經(jīng)核查清楚、相關(guān)稅收政策規(guī)定明確的，各地要在2009年12月31日前依法處理，并報(bào)送階段性進(jìn)展情況報(bào)告及匯總統(tǒng)計(jì)表（見附件2）；對(duì)走逃戶、注銷戶以及其他非正常戶，各地要在2010年3月31日前完成核實(shí)、檢查工作；對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)稅收政策規(guī)定不明確的問題，要待稅務(wù)總局統(tǒng)一明確政策解釋后再行處理。在此項(xiàng)專項(xiàng)檢查工作全面結(jié)束后，各地要報(bào)送總結(jié)報(bào)告及統(tǒng)計(jì)表。總結(jié)報(bào)告及統(tǒng)計(jì)表的報(bào)送時(shí)間和要求，另行通知。

附件：

1.第二批數(shù)據(jù)信息（相關(guān)數(shù)據(jù)光盤通過總局辦公廳保密渠道下發(fā)）

2.限售股企業(yè)持有者減持納稅申報(bào)情況稅收專項(xiàng)檢查匯總統(tǒng)計(jì)表（及填表說明）

二○○九年十一月二十五日

第三篇：解讀律師業(yè)個(gè)稅的新規(guī)定

解讀律師業(yè)個(gè)稅的新規(guī)定：國(guó)家稅務(wù)總局公告[2012]第53號(hào)(2012-12-25 23:12:58)

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雜談

近日，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第53號(hào)），進(jìn)一步明確了律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅政策執(zhí)行的口徑問題。

一、[2012]第53號(hào)公告出臺(tái)背景：查賬征收將逐步成為律所個(gè)稅征收的主要形式

當(dāng)前，各地對(duì)律所征收個(gè)人所得稅存在查賬征收和核定征收的差異，但是從現(xiàn)實(shí)及發(fā)展趨勢(shì)來看，查賬征收將逐步成為主要形式。國(guó)家稅務(wù)總局于2002年發(fā)布的《關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個(gè)人所得稅查賬征收的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]123號(hào)）強(qiáng)調(diào)并要求，“任何地區(qū)均不得對(duì)律師事務(wù)所實(shí)行全行業(yè)核定征稅辦法”，“對(duì)具備查賬征收條件的律師事務(wù)所，要實(shí)行查賬征收個(gè)人所得稅”。該通知發(fā)布后，北京、廣州、深圳等重點(diǎn)省市的稅務(wù)機(jī)關(guān)都先后發(fā)文，加強(qiáng)了對(duì)律所合伙人實(shí)行查賬征收個(gè)人所得稅的力度。2010年5月31日，國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]54號(hào)）中再次要求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)規(guī)模較大的合伙企業(yè)等經(jīng)營(yíng)所得的征收管理，督促納稅人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定設(shè)置賬簿，對(duì)律師等鑒證類中介機(jī)構(gòu)不得實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅。可見，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于律師事務(wù)所從業(yè)人員個(gè)人所得稅征收方式的調(diào)整趨勢(shì)日益加緊，由核定征收初步向查賬征收方式的轉(zhuǎn)變已是大勢(shì)所趨，這對(duì)長(zhǎng)期以來習(xí)慣了核定征收模式下納稅的律師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)律師來說，未對(duì)查賬征收模式下的納稅進(jìn)行預(yù)先安排和有效管理將面臨一定程度的壓力與風(fēng)險(xiǎn)。

二、國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第53號(hào)政策解析

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]149號(hào)），已經(jīng)實(shí)施十多年，不能完全適應(yīng)新形勢(shì)的需要。2012年12月7日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問題的公告》（以下簡(jiǎn)稱國(guó)稅公告2012年第53號(hào)），進(jìn)一步細(xì)化律師辦案相關(guān)費(fèi)用可進(jìn)行稅前扣除的項(xiàng)目規(guī)定，該公告是稅務(wù)總局在充分聽取律師事務(wù)所從業(yè)人員和稅務(wù)干部意見的基礎(chǔ)上，按照積極推進(jìn)對(duì)律師行業(yè)查賬征收的原則，同時(shí)又考慮到律師行業(yè)的實(shí)際情況，兼顧十余年來律師行業(yè)的發(fā)展和收入分配方式及稅務(wù)部門征收方式的變化而發(fā)布。公告從雇員律師辦案費(fèi)用稅前扣除比例調(diào)整、法律顧問費(fèi)收入的計(jì)稅管理、合伙人律師發(fā)生的無票據(jù)費(fèi)用扣除方法、培訓(xùn)費(fèi)用的扣除等方面，就以上問題作出新的規(guī)定。

（一）提高了按收入分成的提成律師辦案費(fèi)用的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

國(guó)稅公告2012年第53號(hào)第一條規(guī)定，律所雇員律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，由當(dāng)月分成收入的30%比例內(nèi)確定調(diào)整為35%比例內(nèi)確定。國(guó)稅總局對(duì)此解讀為：近十年來物價(jià)上漲較快，而律師服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)卻一直沒有調(diào)整，律師調(diào)查取證的事項(xiàng)也越來越多，辦案費(fèi)用提升較快，國(guó)稅發(fā)[2000]149號(hào)文第五條第二款規(guī)定的在稅前從分成收入中扣除30%的限額規(guī)定已不符合律師辦案費(fèi)用實(shí)際支出的需要，因此需要適當(dāng)調(diào)高限額。根據(jù)各地辦案費(fèi)用發(fā)生的實(shí)際情況，各地律師和稅務(wù)干部普遍認(rèn)為，限額調(diào)高到35%比較合適，為此，《公告》對(duì)該限額進(jìn)行了調(diào)整，由律師當(dāng)月分成收入的30%比例內(nèi)確定調(diào)整為35%比例內(nèi)確定。同時(shí)強(qiáng)調(diào)，實(shí)行收入分成辦法的律師辦案費(fèi)用不得在律師事務(wù)所重復(fù)列支。例如：某提成律師當(dāng)月業(yè)務(wù)收費(fèi)為60000元，按70%提成，提成額為42000元，原來的應(yīng)納稅所得為42000*（1-30%），現(xiàn)在的應(yīng)納稅所得額則為42000*（1-35%）。實(shí)行上述收入分成辦法的律師辦案費(fèi)用不得在律師事務(wù)所重復(fù)列支。前款規(guī)定自2013年1月1日至2015年12月31日?qǐng)?zhí)行。

（二）明確了法律顧問費(fèi)收入應(yīng)屬應(yīng)稅項(xiàng)目

公告第二條廢除了國(guó)稅發(fā)[2000]149號(hào)文第八條的規(guī)定，要求律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得法律顧問費(fèi)或其他酬金等收入，應(yīng)并入其從律師事務(wù)所取得的其他收入，按照規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。前些年，一些律師取得的法律顧問費(fèi)等收入直接由個(gè)人收走，不匯入律師事務(wù)所，致使律所對(duì)這部分收入無法實(shí)現(xiàn)監(jiān)控。

根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2000]149號(hào)第八條的規(guī)定，律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得的法律顧問費(fèi)或其他酬金，均按“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由支付報(bào)酬的單位或個(gè)人代扣代繳。從《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人所得稅法）及其實(shí)施條例、《律師法》等相關(guān)法律法規(guī)的角度來看，該規(guī)定自出臺(tái)以來就一直存在爭(zhēng)議，實(shí)踐中稅務(wù)機(jī)關(guān)也未按上述規(guī)定執(zhí)行。首先，根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，應(yīng)納個(gè)人所得稅的個(gè)人所得包括工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得等共計(jì)十一項(xiàng)，其中工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之三至百分之四十五；勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。其次，根據(jù)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得與工資、薪金所得的主要區(qū)別在于，取得該所得的個(gè)人本質(zhì)上是自由職業(yè)者，即與其他組織或個(gè)人不存在雇傭關(guān)系。而根據(jù)《中華人民共和國(guó)律師法》第二十五條的規(guī)定，律師承辦業(yè)務(wù)，由律師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托，與委托人簽訂書面委托合同，按照國(guó)家規(guī)定統(tǒng)一收取費(fèi)用并如實(shí)入賬；第二十八條第一款規(guī)定律師可以接受自然人、法人或者其他組織的委托，擔(dān)任法律顧問。即律師擔(dān)任法律顧問所收取的法律顧問費(fèi)屬于律師在律師事務(wù)所執(zhí)業(yè)過程中承辦業(yè)務(wù)所取得的收入，因而也就不同于作為獨(dú)立的個(gè)人從事法律服務(wù)所取得的勞務(wù)報(bào)酬所得，而應(yīng)計(jì)入收入總額繳納個(gè)人所得稅。

國(guó)稅公告2012年第53號(hào)的出臺(tái)也是順勢(shì)而生，在律師收費(fèi)入賬管理實(shí)務(wù)中，經(jīng)過多年的規(guī)范，現(xiàn)在律師直接從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得法律顧問費(fèi)或其他酬金的現(xiàn)象基本消除，律師取得的上述收入能夠與從律所取得的其他收入一起合并繳納個(gè)人所得稅。為此，稅務(wù)總局根據(jù)律師行業(yè)主管部門和律師事務(wù)所的建議，修改了相應(yīng)稅收政策。

（三）對(duì)查賬征收的合伙人律師稅前扣除費(fèi)用允許有條件額外扣除

合伙人律師繳納個(gè)人所得稅是先計(jì)算律師事務(wù)所的“應(yīng)納稅所得額”，在此基礎(chǔ)上，按照比例計(jì)算確定合伙人律師的應(yīng)納稅所得額，最終由合伙人律師按個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。在計(jì)算合伙律師事務(wù)所的“應(yīng)納稅所得額”時(shí)，很多扣除項(xiàng)目都是有限額的，超過限額的部分不能扣除，并且有一些扣除項(xiàng)目的費(fèi)用，因律師事務(wù)所少有發(fā)生而無法扣除，如廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出等。鑒于律師在辦案和參加一些公益活動(dòng)過程中發(fā)生的一些費(fèi)用難以取得票據(jù)和費(fèi)用難以足額彌補(bǔ)等實(shí)際情況，同時(shí)考慮到律師之間收入的差距，在深入調(diào)研基礎(chǔ)上，國(guó)稅公告2012年第53號(hào)第三條規(guī)定了可以有條件額外扣除的定額費(fèi)用，這在一定程度上減輕了合伙人律師的稅負(fù)。公告明確合伙人律師在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)

憑合法有效憑證按照個(gè)人所得稅法和有關(guān)規(guī)定扣除費(fèi)用；對(duì)確實(shí)不能提供合法有效票據(jù)而實(shí)際發(fā)生的與業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用，經(jīng)當(dāng)事人簽名確認(rèn)后，可再按下列標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用：個(gè)人年?duì)I業(yè)收入不超過50萬(wàn)元的部分，按8%扣除；個(gè)人年?duì)I業(yè)收入超過50萬(wàn)元至100萬(wàn)元的部分，按6%扣除；個(gè)人年?duì)I業(yè)收入超過100萬(wàn)元的部分，按5%扣除。例如，某合伙律師事務(wù)所有甲、乙、丙、丁四位合伙人，出資比例為4:3:2:1，全年應(yīng)納稅所得額為400萬(wàn)元，那么甲應(yīng)納稅所得額為160萬(wàn)元，乙應(yīng)納稅所得額為120萬(wàn)元，丙應(yīng)納稅所得額為80萬(wàn)元，丁應(yīng)納稅所得額為40萬(wàn)元。根據(jù)公告的規(guī)定，甲、乙的應(yīng)納稅所得額分別為160/120*（1-5%），丙的應(yīng)納稅所得額為80*（1-6%），丁的應(yīng)納稅所得額為40*（1-8%）。公告還規(guī)定了該額外費(fèi)用稅前扣除的適用期間僅為2013年1月1日至2015年12月31日，由此可推斷，該規(guī)定是在當(dāng)前缺乏適合律師行業(yè)工作特點(diǎn)的財(cái)務(wù)核算制度和稅前成本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的情況下所做的一種過渡安排，規(guī)定適用的有效期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)很可能會(huì)根據(jù)查賬征收試點(diǎn)的實(shí)際運(yùn)行情況對(duì)上述規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

（四）規(guī)定由律師個(gè)人承擔(dān)的按照律師協(xié)會(huì)規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用，可據(jù)實(shí)稅前扣除。根據(jù)原來的規(guī)定，律師事務(wù)所的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用，符合標(biāo)準(zhǔn)的可以稅前扣除，律師個(gè)人的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)不能稅前扣除。律師事務(wù)所扣除業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)后，實(shí)際上是減少了合伙人律師的應(yīng)納稅所得額。這造成了合伙人律師和非合伙人律師稅法上的不平等。國(guó)稅總局對(duì)此作出新的解讀，認(rèn)為鑒于全國(guó)律師協(xié)會(huì)對(duì)律師每年參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)有強(qiáng)制要求，有行業(yè)特殊性，又與律師的本職工作直接相關(guān)，因而可以作為費(fèi)用處理。但律師自行參加的培訓(xùn)以及與律師業(yè)務(wù)無關(guān)的培訓(xùn)產(chǎn)生的費(fèi)用則不適用該規(guī)定。據(jù)此，非合伙人律師在按規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用扣除上取得了與合伙人律師同樣的地位，也就有利于鼓勵(lì)更多律師積極參與行業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的培訓(xùn)，以不斷提高律師執(zhí)業(yè)能力，客觀上有利于我國(guó)法治進(jìn)程的推進(jìn)。

（五）關(guān)于“過渡期”規(guī)定的核心是要求律師行業(yè)盡快規(guī)范建賬建制

公告關(guān)于執(zhí)行期限的規(guī)定（第一條、第三條）為律師事務(wù)所規(guī)范建賬建制留足時(shí)間。鑒于律師行業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理重視程度普遍不夠，大多數(shù)律師事務(wù)所多年來沒有進(jìn)行嚴(yán)格的成本核算和賬務(wù)管理，部分律師事務(wù)所甚至沒有專職會(huì)計(jì)，而建賬建制需要一個(gè)過程，律師行業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收支票據(jù)管理的規(guī)范問題需逐步解決，因此，提供過渡期的方式有利于律師行業(yè)最終按稅法規(guī)定繳納稅收。

三、國(guó)家稅務(wù)總局公告[2012]第53號(hào)對(duì)律師業(yè)的影響

盡管國(guó)稅公告2012年第53號(hào)第一條、第三條為律師事務(wù)所適應(yīng)查賬征收稅收方式規(guī)定了政策過渡期，但查賬征收對(duì)律師收入的利弊影響已經(jīng)在部分試點(diǎn)律所初見端倪，部分律所因此增加了部分稅收成本及涉稅風(fēng)險(xiǎn)。所謂查賬征收，是指財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)制度核算成熟規(guī)范的律師事務(wù)所，按照收入減去成本費(fèi)用后的利潤(rùn)適用相應(yīng)稅率，計(jì)算應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的一種征收方式。國(guó)稅公告2012年第53號(hào)文在一定程度上照顧到了律師要求增加可稅前扣除成本費(fèi)用以降低稅負(fù)的訴求。但對(duì)律師事務(wù)所實(shí)行查賬征收征稅模式的大方向未曾改變，在此，提醒廣大律師界同仁在大力爭(zhēng)取加大可稅前扣除費(fèi)用的同時(shí)，還需要通過采取內(nèi)部賬務(wù)核算體制的完善和調(diào)整等積極措施來應(yīng)對(duì)查賬征收制度的逐步推進(jìn)。同時(shí)，律所也應(yīng)時(shí)刻關(guān)注國(guó)稅總局可能發(fā)布的新的補(bǔ)充規(guī)定，以在最新政策出臺(tái)后能夠及時(shí)應(yīng)對(duì)其可能帶來的律師稅負(fù)的加重。

同時(shí)，根據(jù)《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》的規(guī)定，年所得12萬(wàn)元以上的，應(yīng)當(dāng)按照該辦法的規(guī)定辦理納稅申報(bào)。律師作為社會(huì)上公認(rèn)的“高收入”人群必然面臨著來自稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)公眾的輿論監(jiān)督，因此在個(gè)人所得稅納稅問題上應(yīng)慎之又慎，所做的任何安排或決定都應(yīng)在現(xiàn)有法律法規(guī)的框架下進(jìn)行，自覺照章納稅，合理籌劃成本費(fèi)用安排，切實(shí)降低律師行業(yè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

作者簡(jiǎn)介：劉天永，北京市華稅律師事務(wù)所主任，法學(xué)博士，全國(guó)律師協(xié)會(huì)財(cái)稅法專業(yè)委員會(huì)副主任。

第四篇：個(gè)人向企業(yè)借款年終未還如何征收個(gè)稅

個(gè)人向企業(yè)借款年終未還如何征收個(gè)稅

作者：理道發(fā)布時(shí)間：2012-9-19 10:23:08瀏覽：181

問：個(gè)人向企業(yè)借款 年終未還如何征收個(gè)稅？

答： 根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買房屋 或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（財(cái)稅〔2008〕83號(hào)）規(guī)定，區(qū)分借款人身份和企業(yè)性質(zhì)，按以下方法征收個(gè)人所得稅：

1． 對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借 款終了后未歸還借款的，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；

2． 對(duì)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè) 其他人員，且借款終了后未歸還借款的，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；

3．對(duì)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個(gè)人投資者納稅內(nèi)從其投資企業(yè)借款，在該納稅終了后即不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

4．對(duì)企業(yè)其他人員取得的向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為企業(yè)其他人員，且借款終了后未歸還借款的，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

稅務(wù)人員在具體辦理該項(xiàng)個(gè)稅征管業(yè)務(wù)時(shí)，要注意審核以下幾個(gè)方面情況：

1．借款行為是否真實(shí)發(fā)生；

2．購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)是否在相關(guān)部門登記；

3．借款終了后是否歸還、是否用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的；

4．借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)的相關(guān)證據(jù)。

來自：九江市地方稅務(wù)局

第五篇：2011年9月份新個(gè)稅標(biāo)準(zhǔn)

國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人就工資、薪金所得適用新舊稅法相關(guān)問題答記者問

【發(fā)布日期】： 2011年09月07日

【來源】：國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳

針對(duì)今日有關(guān)媒體報(bào)道的“8月工資個(gè)稅征收出現(xiàn)兩種解釋”等內(nèi)容，國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人接受了記者的采訪，再次就工資、薪金所得適用新舊稅法相關(guān)問題進(jìn)行了解讀。問：按照修改后的個(gè)人所得稅法相關(guān)規(guī)定，工資、薪金所得自2011年9月1日起適用新的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，在實(shí)際操作中如何適用？

答：修改后的《個(gè)人所得稅法》及其《實(shí)施條例》通過后，國(guó)家稅務(wù)總局制定下發(fā)了《關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問題的公告》（2011年第46號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“46號(hào)公告”），并在稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)布了46號(hào)公告及政策解讀稿。

按照稅法及公告的規(guī)定，納稅人2011年9月1日（含）以后實(shí)際取得的工資薪金所得，應(yīng)適用新稅法的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。而納稅人2011年9月1日前實(shí)際取得的工資薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后由扣繳單位申報(bào)入庫(kù)，均應(yīng)適用舊稅法的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

問：您能否舉例說明一下？

答：比如某單位在8月份向員工發(fā)放工資、薪金并代扣稅款，不管發(fā)放的是哪個(gè)月份的工資、薪金，均應(yīng)適用舊稅法規(guī)定的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（2000元）和稅率表。同樣，該單位在9月份發(fā)放工資、薪金并代扣稅款，不管發(fā)放的是哪個(gè)月份的工資、薪金，均應(yīng)適用新稅法規(guī)定的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（3500元）和稅率表。

對(duì)一些單位應(yīng)在8月底發(fā)放工資，而有意延遲到9月初發(fā)放，同時(shí)，9月底又發(fā)放當(dāng)月工資，按稅法規(guī)定，應(yīng)合并兩次發(fā)放的工資收入，統(tǒng)一扣除3500元，同時(shí)再扣除稅法規(guī)定的住房公積金、養(yǎng)老金等，余額按照新的稅率表計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

問：個(gè)人所得稅法在扣繳義務(wù)人代扣稅款及繳納方面有何規(guī)定？

答：《個(gè)人所得稅法》第九條規(guī)定“工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)”也就是說，扣繳義務(wù)人應(yīng)按月代扣工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，并在代扣稅款的次月十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并解繳稅款入庫(kù)。問：您如何看待相關(guān)媒體的報(bào)道？

答：稅務(wù)部門非常重視此次個(gè)人所得稅法修改內(nèi)容的貫徹執(zhí)行情況，我們也注意到了相關(guān)媒體的報(bào)道。在此，要告訴大家，工資、薪金所得適用新舊稅法的規(guī)定在政策銜接上是統(tǒng)一的、明確的。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)將認(rèn)真貫徹執(zhí)行個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定和46號(hào)公告，加強(qiáng)稅法宣傳，認(rèn)真解答納稅人的咨詢和疑問，切實(shí)優(yōu)化納稅服務(wù)，做到依法征稅。同時(shí)，也提醒廣大扣繳義務(wù)人，要學(xué)習(xí)并理解好稅法的相關(guān)規(guī)定，依法代扣代繳個(gè)人所得稅。