第一篇：鄞州區(qū)國(guó)家稅務(wù)局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔助材料六——關(guān)聯(lián)交易申報(bào)輔導(dǎo)要點(diǎn)（大全）

鄞州區(qū)國(guó)家稅務(wù)局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔助材料六

關(guān)聯(lián)交易申報(bào) 及同期資料管理輔導(dǎo)要點(diǎn)

寧波市國(guó)家稅務(wù)局 國(guó)際稅務(wù)管理處

二零一二年二月 鄞州區(qū)國(guó)家稅務(wù)局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔助材料六

目

錄

一、關(guān)聯(lián)交易申報(bào)

㈠關(guān)聯(lián)交易申報(bào)的涵義……………………………………………… ㈡需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易申報(bào)的企業(yè)范圍……………………………… ㈢填報(bào)重點(diǎn)和難點(diǎn)…………………………………………………… ㈣風(fēng)險(xiǎn)提示……………………………………………………………

二、同期資料管理

㈠同期資料的涵義…………………………………………………… ㈡同期資料準(zhǔn)備或報(bào)送的企業(yè)范圍及時(shí)間要求…………………… ㈢同期資料準(zhǔn)備與報(bào)送的重點(diǎn)……………………………………… ㈣風(fēng)險(xiǎn)提示…………………………………………………………… 附：相關(guān)的法律依據(jù)………………………………………………… 鄞州區(qū)國(guó)家稅務(wù)局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔助材料六

一、關(guān)聯(lián)交易申報(bào)輔導(dǎo)要點(diǎn)

㈠關(guān)聯(lián)交易申報(bào)的涵義

關(guān)聯(lián)交易申報(bào)是企業(yè)年度所得稅申報(bào)的重要內(nèi)容之一，符合稅法規(guī)定條件的企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)年度所得稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)附送《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》，包括《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》、《關(guān)聯(lián)交易匯總表》、《購(gòu)銷表》、《勞務(wù)表》、《無(wú)形資產(chǎn)表》、《固定資產(chǎn)表》、《融通資金表》、《對(duì)外投資情況表》和《對(duì)外支付款項(xiàng)情況表》等九張附表。

㈡需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易申報(bào)的企業(yè)范圍

1.實(shí)行查賬征收的居民企業(yè);2.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè).㈢填報(bào)重點(diǎn)和難點(diǎn)

1.《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》（表一）：

⑴填報(bào)本表時(shí)應(yīng)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)判斷并確定其關(guān)聯(lián)方；

⑵ “關(guān)聯(lián)關(guān)系類型”：按關(guān)聯(lián)關(guān)系標(biāo)準(zhǔn)填報(bào)代碼A、B、C等，有多個(gè)關(guān)聯(lián)關(guān)系類型的應(yīng)填報(bào)多個(gè)代碼。

2.《關(guān)聯(lián)交易匯總表》（表二）：

⑴ 本表分兩部分，第一部分為表頭部分，主要反映企業(yè)在同期資料準(zhǔn)備、成本分?jǐn)倕f(xié)議方面的情況；

⑵ 第二部分匯總反映納稅人與關(guān)聯(lián)各方發(fā)生的購(gòu)銷業(yè)務(wù)、勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、融資等關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的交易情況。

3.《購(gòu)銷表》(表三)：

⑴ 根據(jù)會(huì)計(jì)制度核算的“存貨”、“營(yíng)業(yè)收入”填報(bào)。其中“來(lái)料加工”：填報(bào)年度收取的加工費(fèi)金額。4.《勞務(wù)表》（表四）：

⑴ 根據(jù)會(huì)計(jì)制度核算的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其它業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其它業(yè)務(wù)支出”以及相關(guān)費(fèi)用類科目填報(bào)。鄞州區(qū)國(guó)家稅務(wù)局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔助材料六

5.《無(wú)形資產(chǎn)表》（表五）：

⑴ 發(fā)生受讓或出讓無(wú)形資產(chǎn)（包括使用權(quán)和所有權(quán)）業(yè)務(wù)的納稅人填報(bào)本表； ⑵ 納稅人根據(jù)會(huì)計(jì)制度核算的“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”填報(bào)。

6.《固定資產(chǎn)表》（表六）：

⑴ 發(fā)生受讓或出讓固定資產(chǎn)（包括使用權(quán)和所有權(quán)）業(yè)務(wù)的納稅人填報(bào)本表； ⑵ 納稅人根據(jù)會(huì)計(jì)制度核算的“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”填報(bào)。7.《融通資金表》（表七）：

⑴ 本表僅填報(bào)關(guān)聯(lián)融資情況（非關(guān)聯(lián)融資不需填報(bào)）。融資包括本年新增融入、融出資金，也包括存續(xù)融入、融出資金，即發(fā)生在以前所屬申報(bào)年度但存續(xù)到當(dāng)前所屬申報(bào)年度的融資項(xiàng)目；

⑵

一般企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)制度核算的“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)計(jì)利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”填報(bào)；金融企業(yè)根據(jù)“拆放同業(yè)”、“貸款及應(yīng)收款”、“發(fā)行存款證及同業(yè)拆入”、“發(fā)行債券”、“營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)業(yè)成本”填報(bào)；

⑶ “應(yīng)計(jì)利息支出”或“應(yīng)計(jì)利息收入”：是指按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算的金額，應(yīng)計(jì)利息支出包括資本化的應(yīng)計(jì)利息支出；

⑷ 對(duì)于關(guān)聯(lián)方通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資，境外關(guān)聯(lián)方名稱或境內(nèi)關(guān)聯(lián)方名稱填該關(guān)聯(lián)方；對(duì)于無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資，境外關(guān)聯(lián)方名稱或境內(nèi)關(guān)聯(lián)方名稱與擔(dān)保方名稱均填報(bào)該關(guān)聯(lián)方。

8.《對(duì)外投資情況表》（表八）：

⑴ 無(wú)論有無(wú)關(guān)聯(lián)交易，在所屬申報(bào)年度持有外國(guó)（地區(qū)）企業(yè)股份的中國(guó)居民企業(yè)均需填報(bào)此表（外國(guó)企業(yè)包括在香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、和臺(tái)灣地區(qū)成立的企業(yè)）；

⑵ 一般企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)制度核算的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”填報(bào)；金融企業(yè)根據(jù)“投資子公司”、“投資聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)”填報(bào)。

9.《對(duì)外支付款項(xiàng)情況表》（表九）：

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⑴ 發(fā)生向境外支付各項(xiàng)費(fèi)用業(yè)務(wù)的企業(yè)均需填報(bào)此表。納稅人根據(jù)會(huì)計(jì)制度核算的相關(guān)科目填列；

⑵ “股息、紅利”：填報(bào)向權(quán)益性投資方支付的投資收益，包括被投資方已作出利潤(rùn)分配決定的股息、紅利。10.需注意的表間關(guān)系：

⑴ 《購(gòu)銷表》、《勞務(wù)表》、《融通資金表》中的“境外關(guān)聯(lián)方名稱”和對(duì)應(yīng)的“國(guó)家（地區(qū)）”信息均應(yīng)來(lái)自于《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》；

⑵ 《關(guān)聯(lián)交易匯總表》為表三至表七的匯總情況表，除“其他”交易類型的交易金額外，所有交易類型的交易金額均為表三至表七各表的相應(yīng)交易類型的交易金額匯總數(shù)。

㈣風(fēng)險(xiǎn)提示

1.企業(yè)未按有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。

2.企業(yè)拒絕提供同期資料等關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款。

3.對(duì)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。

4．未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予接受其預(yù)約定價(jià)安排的申請(qǐng)。

5.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)對(duì)2008年1月1日以后發(fā)生交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息，利率按稅款所屬納稅年度12月31日實(shí)行的與補(bǔ)稅期間同期的中國(guó)人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算，但是，對(duì)于按照規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)構(gòu)要求提供相關(guān)資料的企業(yè)，可以只按基準(zhǔn)利率計(jì)算加收利息。

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二、同期資料管理的輔導(dǎo)要點(diǎn)

㈠同期資料的涵義

同期資料又稱同期證明文件，是指納稅人在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生時(shí)應(yīng)按時(shí)準(zhǔn)備、保存、提供的，有關(guān)關(guān)聯(lián)交易價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法及說(shuō)明的資料或證明文件。所謂同期是指發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的當(dāng)年度。

同期資料管理，是指企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等規(guī)定，按納稅年度準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。同期資料準(zhǔn)備、保存和提供是企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔管理的基礎(chǔ)。

(二)同期資料準(zhǔn)備或報(bào)送的企業(yè)范圍及時(shí)間要求

1、企業(yè)應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前，準(zhǔn)備完畢該年度的同期資料,并自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起20日內(nèi)提供；因不可抗力無(wú)法按其提供同期資料的，應(yīng)在不可抗力因素消除后20日內(nèi)提供。但符合下列情形之一的企業(yè)可免于準(zhǔn)備同期資料:

(1)年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷金額（來(lái)料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算）在4000 萬(wàn)元人民幣以下的企業(yè)（上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額）；

(2)關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及范圍的企業(yè)；(3)外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)。

2.符合下列四項(xiàng)條件之一的企業(yè)，不管其是否符合免于準(zhǔn)備同期資料的條件，都應(yīng)按規(guī)定準(zhǔn)備同期資料，并于次年6月20日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送同期資料：

（1）曾被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整，跟蹤管理期間為2008年及以后年度的企業(yè);

(2)跨國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)（來(lái)料加工或進(jìn)料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險(xiǎn)并且出現(xiàn)年度虧損的企業(yè)；(3)當(dāng)年簽署了成本分?jǐn)倕f(xié)議的企業(yè)；

(4)關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，且需在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的企業(yè)。

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（三）同期資料準(zhǔn)備與報(bào)送的重點(diǎn)

1.一般情形下同期資料主要包括以下內(nèi)容： ⑴組織結(jié)構(gòu)

? 企業(yè)所屬的企業(yè)集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)及股權(quán)結(jié)構(gòu)； ? 企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的年度變化情況；

? 與企業(yè)發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方信息，包括關(guān)聯(lián)企業(yè)的名稱、法定代表人、董事和經(jīng)理等高級(jí)管理人員構(gòu)成情況、注冊(cè)地址及實(shí)際經(jīng)營(yíng)地址，以及關(guān)聯(lián)個(gè)人的名稱、國(guó)籍、居住地、家庭成員構(gòu)成等情況，并注明對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)具有直接影響的關(guān)聯(lián)方；

? 各關(guān)聯(lián)方適用的具有所得稅性質(zhì)的稅種、稅率及相應(yīng)可享受的稅收優(yōu)惠 ⑵ 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況

? 企業(yè)的業(yè)務(wù)概況，包括企業(yè)發(fā)展變化概況、所處的行業(yè)及發(fā)展概況、經(jīng)營(yíng)策略、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)限制等影響企業(yè)和行業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)和法律問(wèn)題，集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位；

? 企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)構(gòu)成，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其占收入總額的比重，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)及其占利潤(rùn)總額的比重；

? 企業(yè)所處的行業(yè)地位及相關(guān)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的分析；

? 企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)等相關(guān)信息，并參照填寫《企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表》； ? 企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表，可視企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)年度情況延期準(zhǔn)備，但最遲不得超過(guò)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年12月31日。⑶關(guān)聯(lián)交易情況

? 關(guān)聯(lián)交易類型、參與方、時(shí)間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件等； ? 關(guān)聯(lián)交易所采用的貿(mào)易方式、年度變化情況及其理由；

? 關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)流程，包括各個(gè)環(huán)節(jié)的信息流、物流和資金流，與非關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程的異同； 

? 關(guān)聯(lián)交易所涉及的無(wú)形資產(chǎn)及其對(duì)定價(jià)的影響； ? 與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的合同或協(xié)議副本及其履行情況的說(shuō)明； ? 對(duì)影響關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的主要經(jīng)濟(jì)和法律因素的分析； 鄞州區(qū)國(guó)家稅務(wù)局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔助材料六

? 關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的收入、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)的劃分情況，不能直接劃分的，按照合理比例劃分，說(shuō)明確定該劃分比例的理由，并參照填寫《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表》。⑷可比性分析

? 可比性分析所考慮的因素，包括交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性、交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn)、合同條款、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)策略等； 

? 可比企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)等相關(guān)信息； ? 可比交易的說(shuō)明，如：有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量及其效用；融資業(yè)務(wù)的正常利率水平、金額、幣種、期限、擔(dān)保、融資人的資信、還款方式、計(jì)息方法等；勞務(wù)的性質(zhì)與程度；無(wú)形資產(chǎn)的類型及交易形式，通過(guò)交易獲得的使用無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)利，使用無(wú)形資產(chǎn)獲得的收益； ? 可比信息來(lái)源、選擇條件及理由； ? 可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由。 ⑸轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用

? 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選用及理由，企業(yè)選擇利潤(rùn)法時(shí)，須說(shuō)明對(duì)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)或剩余利潤(rùn)水平所做的貢獻(xiàn)；

? 可比信息如何支持所選用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法；

? 確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤(rùn)的過(guò)程中所做的假設(shè)和判斷；

? 運(yùn)用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和可比性分析結(jié)果，確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤(rùn)，以及遵循獨(dú)立交易原則的說(shuō)明； ? 其他支持所選用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的資料。

2、成本分?jǐn)倕f(xié)議同期資料的內(nèi)容： ? 成本分?jǐn)倕f(xié)議副本；

? 成本分?jǐn)倕f(xié)議各參與方之間達(dá)成的為實(shí)施該協(xié)議的其他協(xié)議； ? 非參與方使用協(xié)議成果的情況、支付的金額及形式；

? 本年度成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方加入或退出的情況，包括加入或退出的參與方名稱、所在國(guó)家（地區(qū)）、關(guān)聯(lián)關(guān)系，加入支付或退出補(bǔ)償?shù)慕痤~及形式 ? 成本分?jǐn)倕f(xié)議的變更或終止情況，包括變更或終止的原因、對(duì)已形成協(xié)議成果的處理或分配；

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? 本年度按照成本分?jǐn)倕f(xié)議發(fā)生的成本總額及構(gòu)成情況；

? 本年度各參與方成本分?jǐn)偟那闆r，包括成本支付的金額、形式、對(duì)象，做出或接受補(bǔ)償支付的金額、形式、對(duì)象；

? 本年度協(xié)議預(yù)期收益與實(shí)際結(jié)果的比較及由此做出的調(diào)整。

3.企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出所得稅稅前扣除的同期資料內(nèi)容：

? 企業(yè)償債能力和舉債能力分析； ? 企業(yè)集團(tuán)舉債能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析； ? 企業(yè)注冊(cè)資本等權(quán)益投資的變動(dòng)情況說(shuō)明； ? 關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時(shí)的市場(chǎng)狀況； ? 關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件； ? 企業(yè)提供的抵押品情況及條件； ? 擔(dān)保人狀況及擔(dān)保條件；

? 同類同期貸款的利率情況及融資條件； ? 可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換條件； ? 其他能夠證明符合獨(dú)立交易原則的資料。

（四）風(fēng)險(xiǎn)提示

1.企業(yè)未按照規(guī)定保存同期資料或其他相關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。

2.企業(yè)拒絕提供同期資料等關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款。

3.對(duì)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。

4.企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料的，其自 鄞州區(qū)國(guó)家稅務(wù)局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔助材料六

行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢?/p>

5.企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予接受其預(yù)約定價(jià)安排的申請(qǐng)。

6．企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨(dú)立交易原則的，其超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的關(guān)聯(lián)方利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

7.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)對(duì)2008年1月1日以后發(fā)生交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息，利率按照稅款所屬納稅年度12月31日實(shí)行的與補(bǔ)稅期間同期的中國(guó)人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算，但是，對(duì)于按規(guī)定提供同期資料和其他相關(guān)資料的，或者免于準(zhǔn)備同期資料但根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的企業(yè)，可只按基準(zhǔn)利率計(jì)算加收利息。鄞州區(qū)國(guó)家稅務(wù)局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔助材料六

附：相關(guān)的法律依據(jù)

1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十三條第一款：“企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表?！?/p>

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十三條第二款：“稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)

聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料?！?/p>

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表>》的通知（國(guó)稅發(fā)【2008】114號(hào)）規(guī)定，“企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)附送企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。”

3． 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十四條規(guī)定，“企業(yè)所得稅法第四十三條所稱相關(guān)資料，包括：

⑴與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說(shuō)明等同期資料；

⑵關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)所涉及的財(cái)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷售（轉(zhuǎn)讓）價(jià)格或者最終銷售（轉(zhuǎn)讓）價(jià)格的相關(guān)資料；

⑶與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價(jià)格、定價(jià)方式以及利潤(rùn)水平等資料；

⑷其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的資料。

4．《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)）第十三條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)根據(jù)所得稅法實(shí)施條例第一百一十四條的規(guī)定，按納稅年度準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料”。

5．《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第七十四條規(guī)定：“企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間，除遵照本辦法第三章規(guī)定外，還應(yīng)準(zhǔn)備和保存有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料?！? 鄞州區(qū)國(guó)家稅務(wù)局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔助材料六

6.《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第八十九條規(guī)定，“企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，如要在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，除遵照本辦法第三章規(guī)定外，還應(yīng)準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供同期資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨(dú)立交易原則?！?/p>

7．《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第一百零五條規(guī)定：“企業(yè)未按照本辦法的規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表，或者未保存同期資料或其他相關(guān)資料的，依照征管法第六十條和第六十二條的規(guī)定處理?！?/p>

《稅收征管法》第六十條規(guī)定，“納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款：??

（二）未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的??”?！抖愂照鞴芊ā返诹l規(guī)定，“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。”

8．《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第一百零六條規(guī)定：“企業(yè)拒絕提供同期資料等關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，依照征管法第七十條、征管法實(shí)施細(xì)則第九十六條、企業(yè)所得稅法第四十四條及企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百一十五條的規(guī)定處理?！?/p>

《稅收征管法》第七十條規(guī)定，“納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款?！薄抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第九十六條規(guī)定，“納稅人、扣繳義務(wù)人有下列情形之一的，依照稅收征管法第七十條的規(guī)定處罰：??

（一）提供虛假資料，不如實(shí)反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的；??”

9．《企業(yè)所得稅法》第四十四條規(guī)定：“企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅 12 鄞州區(qū)國(guó)家稅務(wù)局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔助材料六

務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額?！?/p>

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十五條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)依照企業(yè)所得稅法第四十四條的規(guī)定核定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以采用下列方法：

（一）參照同類或者類似企業(yè)的利潤(rùn)率水平核定；

（二）按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；

（三）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例核定；

（四）按照其他合理方法核定。

企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照前款規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅所得額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整核定的應(yīng)納稅所得額?！?/p>

10． 《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第一百零七條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，對(duì)企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)對(duì)2008年1月1日以后發(fā)生交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息。

⑴計(jì)息期間自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳（預(yù)繳）稅款入庫(kù)之日止；

⑵利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日實(shí)行的與補(bǔ)稅期間同期的中國(guó)人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率（以下簡(jiǎn)稱“基準(zhǔn)利率”）加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算，并按一年365天折算日利息率；

⑶企業(yè)按照本辦法規(guī)定提供同期資料和其他相關(guān)資料的，或者企業(yè)符合本辦法第十五條的規(guī)定免于準(zhǔn)備同期資料但根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的，可以只按基準(zhǔn)利率計(jì)算加收利息?！?/p>

11.?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)跟蹤管理有關(guān)問(wèn)題的通知?(國(guó)稅函[2009]188號(hào))規(guī)定：

“

一、2008年1月1日以后結(jié)案的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起5年內(nèi)實(shí)施跟蹤管理。

二、跟蹤管理期內(nèi)，涉及2008年度的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整，企業(yè)應(yīng)在2009年12月31日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供年度同期資料；涉及2009年及以后年度的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整，企業(yè)應(yīng)在跟蹤年度的次年6月20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供年度同期資料?！? 鄞州區(qū)國(guó)家稅務(wù)局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔助材料六

12.?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知?(國(guó)稅函[2009]363號(hào))規(guī)定：

“

一、跨國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)（來(lái)料加工或進(jìn)料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，不應(yīng)承擔(dān)金融危機(jī)的市場(chǎng)和決策等風(fēng)險(xiǎn)，按照功能風(fēng)險(xiǎn)與利潤(rùn)相配比的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則，應(yīng)保持合理的利潤(rùn)水平。

二、上述承擔(dān)有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無(wú)論是否達(dá)到準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)在虧損發(fā)生年度準(zhǔn)備同期資料及其他相關(guān)資料，并于次年6月20日之前報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?！?/p>

13.《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第七十五條規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，有下列情形之一的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢???㈣未按本辦法有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料；??”

14.《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第四十八條規(guī)定：“預(yù)約定價(jià)安排一般適用于同時(shí)滿足以下條件的企業(yè)：??⑵依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)；⑶按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料?！?/p>

第二篇：北京市國(guó)家稅務(wù)局2011企業(yè)所得稅匯算清繳納稅輔導(dǎo)

2011企業(yè)所得稅匯算清繳納稅輔導(dǎo)

第一部分 匯算清繳提示事項(xiàng)

一、納稅申報(bào)時(shí)限

凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無(wú)論是在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)在終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

二、納稅申報(bào)報(bào)送資料

企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)如實(shí)填寫和報(bào)送下列有關(guān)資料：

1、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及附表；

2、財(cái)務(wù)報(bào)表；

3、備案事項(xiàng)相關(guān)資料；

4、總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；

5、資產(chǎn)損失稅前扣除情況申報(bào)表；

6、委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；

7、非金融企業(yè)因向非金融企業(yè)借款，按照合同要求在2011內(nèi)首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除的，應(yīng)在納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”；

8、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。

三、以下事項(xiàng)應(yīng)提交包括中介機(jī)構(gòu)鑒證報(bào)告在內(nèi)的證據(jù)資料

（一）資格認(rèn)定事項(xiàng)

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、非營(yíng)利性組織免稅資格認(rèn)定、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定、動(dòng)漫企業(yè)等認(rèn)定事項(xiàng)。

（二）稅前扣除及涉稅處理事項(xiàng)

特殊性重組業(yè)務(wù)備案、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)等事項(xiàng)。

四、申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的報(bào)送要求

（一）清單申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的報(bào)送要求

1、采取電子申報(bào)（經(jīng)CA認(rèn)證）方式的企業(yè)清單申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的報(bào)送要求

對(duì)采取電子申報(bào)（含IC卡和網(wǎng)上申報(bào)，下同）并經(jīng)CA認(rèn)證的企業(yè)，在申報(bào)系統(tǒng)中填寫?企業(yè)資產(chǎn)損失清單申報(bào)扣除情況表?（以下簡(jiǎn)稱?清單申報(bào)表?），上傳確認(rèn)后即為已申報(bào)成功。

因經(jīng)CA認(rèn)證的電子申報(bào)具有法律效力且可以在系統(tǒng)中查詢，因此不需再向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送紙質(zhì)?清單申報(bào)表?。

?清單申報(bào)表?可以從北京市國(guó)家稅務(wù)局網(wǎng)站（004km.cn）?下載中心?下載。

2、采取電子申報(bào)（未經(jīng)CA認(rèn)證）方式的企業(yè)清單申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的報(bào)送要求

對(duì)采取電子申報(bào)但未經(jīng)CA認(rèn)證的企業(yè)，在申報(bào)系統(tǒng)中填寫?清單申報(bào)表?，上傳確認(rèn)后，仍需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送紙質(zhì)?清單申報(bào)表?（一式兩份）。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理人員受理后，在?清單申報(bào)表?“接收人”處簽字后，將其中一份返還申報(bào)企業(yè)，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理的憑據(jù)。

3、采取紙質(zhì)申報(bào)方式的企業(yè)清單申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的報(bào)送要求

采用紙質(zhì)申報(bào)的企業(yè)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送紙質(zhì)?清單申報(bào)表?（一式兩份）。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理人員受理后，在?清單申報(bào)表?“接收人”處簽字后，將其中一份返還申報(bào)企業(yè)，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理的憑據(jù)。

（二）專項(xiàng)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的報(bào)送要求

采取電子申報(bào)方式的企業(yè)和采取紙質(zhì)申報(bào)方式的企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送紙質(zhì)?企業(yè)資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)扣除情況表?（以下簡(jiǎn)稱?專項(xiàng)申報(bào)表?）、?申請(qǐng)報(bào)告?、?提交資料清單?和損失證據(jù)資料等資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理人員受理后，在?專項(xiàng)申報(bào)表?“接收人”處簽字后，將其中一份返還申報(bào)企業(yè)，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理的憑據(jù)。

損失證據(jù)的具體要求詳見(jiàn)?資產(chǎn)損失申報(bào)扣除操作指南（試行）?第三條?專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失應(yīng)報(bào)送的證據(jù)?中的相關(guān)規(guī)定。

?專項(xiàng)申報(bào)表?、?提交資料清單?可從北京市國(guó)家稅務(wù)局網(wǎng)站（004km.cn）?下載中心?下載；?資產(chǎn)損失申報(bào)扣除操作指南（試行）?可從北京市國(guó)家稅務(wù)局網(wǎng)站（004km.cn）?通知公告?欄或?納稅輔導(dǎo)?欄中下載。

五、匯算清繳申報(bào)前完成的重要事項(xiàng)

下列事項(xiàng)應(yīng)在匯算清繳申報(bào)前完成，未按規(guī)定辦理的，將不能享受相應(yīng)稅收政策：

（一）特殊性重組業(yè)務(wù)備案

（二）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)

（三）享受稅收優(yōu)惠審批（備案）事項(xiàng)

1、享受稅收優(yōu)惠審批事項(xiàng) 支持和促進(jìn)就業(yè)減免稅

2、享受稅收優(yōu)惠事先備案事項(xiàng)

（1）資源綜合利用企業(yè)（項(xiàng)目）申請(qǐng)減免企業(yè)所得稅（2）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得減免稅（3）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得減免稅（4）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得減免稅（5）清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目所得減免稅

（6）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅（7）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

（8）安臵殘疾人員支付工資加計(jì)扣除（9）經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)減免稅（10）經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)減免稅（11）經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制企業(yè)減免稅（12）經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)減免稅

（13）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)減免稅（14）國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)減免稅

（15）生產(chǎn)線寬小于0.8微米(含)集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)減免稅

（16）投資額超過(guò)80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅（17）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額

（18）企業(yè)購(gòu)臵用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資抵免稅額（19）固定資產(chǎn)縮短折舊年限或者加速折舊（20）企業(yè)外購(gòu)軟件縮短折舊或攤銷年限

（21）節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目的所得減免稅（22）生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品的企業(yè)減免稅

3、享受稅收優(yōu)惠事后報(bào)送相關(guān)資料事項(xiàng)（1）小型微利企業(yè)（2）國(guó)債利息收入

（3）符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入（5）證券投資基金分配收入（6）證券投資基金及管理人收益（7）金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入（8）地方政府債券利息所得（9）鐵路建設(shè)債券利息收入（10）保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入

六、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)品完工報(bào)送資料

以預(yù)售方式銷售開(kāi)發(fā)品的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，在完工進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，除按現(xiàn)行稅法規(guī)定報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表等申報(bào)資料外，還應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送?開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（成本對(duì)象）完工情況表?、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況報(bào)告。

七、重點(diǎn)納稅申報(bào)事項(xiàng)的提示

（一）根據(jù)?北京市國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〖中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表〗的通知的通知?（京國(guó)稅發(fā)[2008]323號(hào)）第八條的規(guī)定“納稅人申報(bào)所得稅時(shí)要成套報(bào)送申報(bào)表，且要全面填寫納稅申報(bào)表各欄次內(nèi)容，對(duì)沒(méi)有發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的，要填寫?0?，不能空項(xiàng)或空表。”企業(yè)在進(jìn)行2011企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)全面填寫納稅申報(bào)表（主表和附表）各欄次內(nèi)容，對(duì)沒(méi)有發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的，要填寫?0?，不能空項(xiàng)或空表。

（二）根據(jù)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?第二十一條規(guī)定“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算?！?企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表三（以下簡(jiǎn)稱附表三）各項(xiàng)均為零或?yàn)榭盏钠髽I(yè)，請(qǐng)確認(rèn)是否發(fā)生了納稅調(diào)整事項(xiàng)。若確實(shí)無(wú)納稅調(diào)整事項(xiàng)，也應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額填報(bào)第1列“帳載金額”，按政策規(guī)定填報(bào)第2列“稅收金額”。

（三）根據(jù)?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知?（財(cái)稅[2008]151號(hào)）第三條規(guī)定“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。對(duì)附表三第14行第4列>0，且第38行第3列=0或?yàn)榭盏钠髽I(yè)，請(qǐng)對(duì)此項(xiàng)數(shù)額填報(bào)的合規(guī)性進(jìn)行確認(rèn)。

（四）根據(jù)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第四十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰”。對(duì)附表三第26行第1列>0，且第3列=0或?yàn)榭盏钠髽I(yè)，請(qǐng)對(duì)此項(xiàng)數(shù)額填報(bào)的合規(guī)性進(jìn)行確認(rèn)。

（五）根據(jù)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?第十條的規(guī)定“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：㈠向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；㈡企業(yè)所得稅稅款；㈢稅收滯納金；㈣罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；㈤本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；㈥贊助支出；㈦未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；㈧與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出”，對(duì)附表三第31、32、33、37行之中任意行第1列>0，且第3列=0或?yàn)榭盏钠髽I(yè)，請(qǐng)對(duì)此項(xiàng)數(shù)額填報(bào)的合規(guī)性進(jìn)行確認(rèn)。

（六）附表三的“帳載金額”如大于“稅收金額”，原則上第3列“調(diào)增金額”應(yīng)大于0，對(duì)附表三第22、23、24、25、26、28、29、30、34、35、36、42、48、49、50行之中任意行第1列>第2列，且第3列=0的企業(yè)，請(qǐng)對(duì)此項(xiàng)數(shù)額填報(bào)的合規(guī)性進(jìn)行確認(rèn)。

第二部分 2011年企業(yè)所得稅新政策的主要變化

第一章 綜合性政策規(guī)定

一、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法

（一）準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處臵、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失（以下簡(jiǎn)稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處臵、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知?（財(cái)稅[2009]57號(hào)）和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡(jiǎn)稱法定資產(chǎn)損失）。

企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除。

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

（二）企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單作為企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的附件，于企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)一并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料，于企業(yè)所得稅納稅申報(bào)前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。

（三）下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：

1.企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失； 2.企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

3.企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

4.企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

5.企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

（四）除清單申報(bào)以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）和?北京市國(guó)家稅務(wù)局 北京市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的公告?

二、煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題

煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。

政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào)）

三、稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題

自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第30號(hào)）

四、金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問(wèn)題

根據(jù)?實(shí)施條例?第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。

政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）

五、企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問(wèn)題

企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)?實(shí)施條例?第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）

六、航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)扣除問(wèn)題

航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，根據(jù)?實(shí)施條例?第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。

政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）

七、房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問(wèn)題

企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重臵的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重臵后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。

政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）

八、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）

九、企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題

企業(yè)當(dāng)實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）

十、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題

（一）納稅義務(wù)人的范圍界定問(wèn)題

根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條及其實(shí)施條例第三條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓限售股取得收入的企業(yè)（包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等），為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。

（二）企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問(wèn)題

因股權(quán)分臵改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定處理： 1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。

2.依法院判決、裁定等原因，通過(guò)證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。

（三）企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問(wèn)題

企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱受讓方），其企業(yè)所得稅問(wèn)題按以下規(guī)定處理：

1.企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。

2.企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項(xiàng)規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。

政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào)）

十一、高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問(wèn)題

以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來(lái)源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對(duì)其來(lái)源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

政策依據(jù)：?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問(wèn)題的通知?（財(cái)稅[2011]47號(hào)）

十二、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑問(wèn)題

（一）符合條件的小型微利企業(yè)所得減免申報(bào)口徑

根據(jù)?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知?（財(cái)稅〔2009〕133號(hào)）規(guī)定，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得與15%計(jì)算的乘積，填報(bào)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〖中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表?的通知（國(guó)稅發(fā)〔2008〕101號(hào)）附件1的附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第34行“

（一）符合條件的小型微利企業(yè)”。

（二）查增應(yīng)納稅所得額申報(bào)口徑

根據(jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前虧損處理問(wèn)題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)）規(guī)定，對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，允許彌補(bǔ)以前發(fā)生的虧損，填報(bào)國(guó)稅發(fā)〔2008〕101號(hào)文件附件1的附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”第2列“盈利或虧損額”對(duì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額所屬行次。

（三）利息和保費(fèi)減計(jì)收入申報(bào)口徑

根據(jù)?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知?（財(cái)稅〔2010〕4號(hào)）規(guī)定，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入以及對(duì)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，按10%計(jì)算的部分，填報(bào)國(guó)稅發(fā)〔2008〕101號(hào)文件附件1的附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第8行“

2、其他”。

政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑問(wèn)題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第29號(hào)）

第二章 稅收優(yōu)惠政策

一、高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題 高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前三個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請(qǐng)，在通過(guò)復(fù)審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳。

政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第4號(hào)）

二、實(shí)施農(nóng) 林 牧 漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題

（一）企業(yè)從事實(shí)施條例第八十六條規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，除另有規(guī)定外，參照?國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類?（GB/T4754-2002）的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，凡屬于?產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年版）?（國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)令第9號(hào)）中限制和淘汰類的項(xiàng)目，不得享受實(shí)施條例第八十六條規(guī)定的優(yōu)惠政策。

（二）豬、兔的飼養(yǎng)，按“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”項(xiàng)目處理；飼養(yǎng)牲畜、家禽產(chǎn)生的分泌物、排泄物，按“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”項(xiàng)目處理；觀賞性作物的種植，按“花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植”項(xiàng)目處理；“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”以外的生物養(yǎng)殖項(xiàng)目，按“海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖”項(xiàng)目處理。

（三）企業(yè)根據(jù)委托合同，受托對(duì)符合?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知?（財(cái)稅〔2008〕149號(hào)）和?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知?（財(cái)稅〔2011〕26號(hào)）規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初加工服務(wù)，其所收取的加工費(fèi)，可以按照農(nóng)產(chǎn)品初加工的免稅項(xiàng)目處理。

（四）對(duì)取得農(nóng)業(yè)部頒發(fā)的“遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)資格證書”并在有效期內(nèi)的遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)，從事遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)取得的所得免征企業(yè)所得稅。

（五）企業(yè)將購(gòu)入的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品，在自有或租用的場(chǎng)地進(jìn)行育肥、育秧等再種植、養(yǎng)殖，經(jīng)過(guò)一定的生長(zhǎng)周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于本環(huán)節(jié)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行加工而明顯增加了產(chǎn)品的使用價(jià)值的，可視為農(nóng)產(chǎn)品的種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng) 林 牧 漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào)）

三、支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題

（一）對(duì)災(zāi)區(qū)損失嚴(yán)重的企業(yè)，免征企業(yè)所得稅。自2010年8月8日起，對(duì)災(zāi)區(qū)企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門取得的搶險(xiǎn)救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建款項(xiàng)和物資，以及稅收法律、法規(guī)和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的減免稅金及附加收入，免征企業(yè)所得稅。自2010年1月1日至2014年12月31日，對(duì)災(zāi)區(qū)農(nóng)村信用社免征企業(yè)所得稅。

（二）自2010年8月8日起，對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。

（三）災(zāi)區(qū)的商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體在新增加的就業(yè)崗位中，招用當(dāng)?shù)匾驗(yàn)?zāi)失去工作的人員，與其簽訂一年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，經(jīng)縣級(jí)人力資源社會(huì)保障部門認(rèn)定，按實(shí)際招用人數(shù)和實(shí)際工作時(shí)間予以定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：?財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知?（財(cái)稅[2011]107號(hào)）

四、促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問(wèn)題

（一）對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

（二）對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司，以及與其簽訂節(jié)能效益分享型合同的用能企業(yè)，實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目有關(guān)資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理按以下規(guī)定執(zhí)行：

1.用能企業(yè)按照能源管理合同實(shí)際支付給節(jié)能服務(wù)公司的合理支出，均可以在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再區(qū)分服務(wù)費(fèi)用和資產(chǎn)價(jià)款進(jìn)行稅務(wù)處理；

2.能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理，用能企業(yè)從節(jié)能服務(wù)公司接受有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)也應(yīng)按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理；

3.能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)辦理有關(guān)資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，用能企業(yè)已支付的資產(chǎn)價(jià)款，不再另行計(jì)入節(jié)能服務(wù)公司的收入。

政策依據(jù)：?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知?（財(cái)稅〔2010〕110號(hào)）

五、繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

自2011年1月1日至2011年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知?（財(cái)稅〔2011〕4號(hào)）

六、居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題

技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。

政策依據(jù)：?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知?（財(cái)稅[2010]111號(hào)）

七、享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍

?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知?（財(cái)稅[2008]149號(hào)）規(guī)定的小麥初加工產(chǎn)品還包括麩皮、麥糠、麥仁；稻米初加工產(chǎn)品還包括稻糠（礱糠、米糠和統(tǒng)糠）；薯類初加工產(chǎn)品還包括變性淀粉以外的薯類淀粉；雜糧還包括大麥、糯米、青稞、芝麻、核桃；相應(yīng)的初加工產(chǎn)品還包括大麥芽、糯米粉、青稞粉、芝麻粉、核桃粉；新鮮水果包括番茄；糧食副產(chǎn)品還包括玉米胚芽、小麥胚芽；甜菊又名甜葉菊;麻類作物還包括蘆葦;蠶包括蠶繭，生絲包括廠絲;肉類初加工產(chǎn)品還包括火腿等風(fēng)干肉、豬牛羊雜骨。

政策依據(jù)：?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知?（財(cái)稅[2011]26號(hào)）

八、深入實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問(wèn)題

（一）自2011年1月1日至2020年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。上述鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以?西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄?中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)。?西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄?另行發(fā)布。

（二）對(duì)西部地區(qū)2010年12月31日前新辦的、根據(jù)?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知?（財(cái)稅[2001]202號(hào)）第二條第三款規(guī)定可以享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，其享受的企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠可以繼續(xù)享受到期滿為止。

政策依據(jù)：?財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知?（財(cái)稅[2011]58號(hào)）

九、地方政府債券利息所得免征所得稅問(wèn)題

對(duì)企業(yè)和個(gè)人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。地方政府債券是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，以省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。

政策依據(jù)：?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息所得免征所得稅問(wèn)題的通知?（財(cái)稅[2011]76號(hào)）

十、鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策

對(duì)企業(yè)持有2011—2013年發(fā)行的中國(guó)鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。中國(guó)鐵路建設(shè)債券是指經(jīng)國(guó)家發(fā)展改革委核準(zhǔn)，以鐵道部為發(fā)行和償還主體的債券。

政策依據(jù)：?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知?（財(cái)稅[2011]99號(hào)）

北京市國(guó)家稅務(wù)局

2011年12月

第三篇：鄞州區(qū)國(guó)家稅務(wù)局2011企業(yè)所得稅匯算清繳輔助材料五——企業(yè)所得稅政策及管理要點(diǎn)速查2012

鄞州區(qū)國(guó)家稅務(wù)局2011企業(yè)所得稅匯算清繳輔助材料五

企業(yè)所得稅政策及管理要點(diǎn)速查（2012年）

（所列要點(diǎn)或有遺漏、僅供參考，具體請(qǐng)參閱相關(guān)文件資料）

第一章 總則

一、納稅人：

1、企業(yè)分為（居民企業(yè)）和（非居民企業(yè)）。

2、居民企業(yè)

1)（中國(guó)境內(nèi)成立）

2)（實(shí)際管理機(jī)構(gòu)）在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。（境內(nèi)）、（境外）的所得征稅

實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)）、（人員）、（賬務(wù)）、（財(cái)產(chǎn)）等實(shí)施（實(shí)質(zhì)性）（全面管理）和（控制）的機(jī)構(gòu)

3、非居民企業(yè)

1)中國(guó)境內(nèi)（設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的）①(中國(guó)境內(nèi))的所得，②(中國(guó)境外)但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有(實(shí)際聯(lián)系)的所得，實(shí)際聯(lián)系:(擁有)(股權(quán))、(債權(quán))，(擁有、管理、控制)(財(cái)產(chǎn))2)中國(guó)境內(nèi)（未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所）(中國(guó)境內(nèi))的所得繳納企業(yè)所得稅

4、企業(yè)：

（企業(yè)）、（事業(yè)單位）、（社會(huì)團(tuán)體）、（其他取得收入的組織）

5、非居民企業(yè)（委托營(yíng)業(yè)代理人）視為設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所

二、征稅對(duì)象

1、銷售貨物（交易活動(dòng)發(fā)生地）

2、提供勞務(wù)（勞務(wù)發(fā)生地）

3、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（不動(dòng)產(chǎn)所在地）

4、動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地）

5、權(quán)益性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（被投資企業(yè)所在地）

6、股息、紅利等權(quán)益性投資所得，（分配所得的企業(yè)所在地）

7、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)

（支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地、個(gè)人住所）

三、稅率

1、企業(yè)所得稅的稅率為（25%）。

2、非居民企業(yè)預(yù)繳所得稅稅率為（20%），減征（10%）。

3、小型微利企業(yè)，減按（20%）的稅率

4、高新技術(shù)企業(yè)，減按（15％）的稅率

第二章 應(yīng)納稅所得額 一、一般規(guī)定

1、應(yīng)納稅所得額（權(quán)責(zé)發(fā)生制）

2、分期確認(rèn)收入：

1）（分期收款方式）（合同約定）鄞州區(qū)國(guó)家稅務(wù)局2011企業(yè)所得稅匯算清繳輔助材料五

2）（受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備等）持續(xù)時(shí)間超過(guò)（12個(gè)月）（完工進(jìn)度）、（完成的工作量）

3、產(chǎn)品分成方式（分得產(chǎn)品的日期）（公允價(jià)值）

4、視同銷售貨物不包括（在建工程、內(nèi)部管理、分支機(jī)構(gòu)）

5、應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)以前虧損

6、清算所得=全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值（交易價(jià)格）-資產(chǎn)凈值-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)

二、收入

1、收入：（貨幣形式）（非貨幣形式）

2、非貨幣形式收入，（公允價(jià)值）=（市場(chǎng)價(jià)格）

3、股息、紅利（作出利潤(rùn)分配決定的日期）

4、利息收入：（存款）、（貸款）、（債券）、（欠款）

5、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)（合同約定應(yīng)支付日期）

6、接受捐贈(zèng)收入（實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期）

7、不征稅收入：

（財(cái)政撥款）；（行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金）、（其他）

三、扣除（重點(diǎn)）

1、扣除內(nèi)容：

1)（成本）、（費(fèi)用）、（稅金）、（損失）和（其他支出）2)（實(shí)際發(fā)生）的與取得收入（有關(guān)的、合理的）支出，3)不得重復(fù)扣除。

4)成本（銷售成本）（銷貨成本）（業(yè)務(wù)支出）（其他耗費(fèi)）5)費(fèi)用（銷售費(fèi)用）、（管理費(fèi)用）、（財(cái)務(wù)費(fèi)用）6)稅金 除(企業(yè)所得稅）、（允許抵扣的增值稅）

7)損失，減除（責(zé)任人賠償）和（保險(xiǎn)賠款）后的余額

全部收回或者部分收回時(shí),計(jì)入(當(dāng)期收入）

2、支出

1)（收益性支出）（當(dāng)期直接扣除）

2)（資本性支出）不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

3、（不征稅收入）:用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

4、沒(méi)有比例的扣除項(xiàng)目 1）合理的工資薪金支出

2）基本的養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育和住房公積金

3）特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi) 4）可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)

5）合理的不需要資本化的借款費(fèi)用

6）向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出、同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

7）向非金融企業(yè)借款利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率部分 8）提取的環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金 9）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 鄞州區(qū)國(guó)家稅務(wù)局2011企業(yè)所得稅匯算清繳輔助材料五

10）合理的勞動(dòng)保護(hù)支出

11）非居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)費(fèi)用，提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?/p>

12）固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi) 租賃期限均勻扣除； 13)固定資產(chǎn)融資租賃費(fèi) 提取折舊費(fèi)用，分期扣除 14）固定資產(chǎn)的折舊

5、有比例扣除項(xiàng)目

1）職工福利費(fèi)支出，工資薪金總額14%。2）工會(huì)經(jīng)費(fèi)，工資薪金總額2% 3）職工教育經(jīng)費(fèi)支出，工資薪金總額2.5%。超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)：

發(fā)生額的60%扣除。最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。5）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出：

當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%。超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。6）公益性捐贈(zèng)支出，利潤(rùn)總額（會(huì)計(jì)利潤(rùn)）12% 7）補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，職工工資總額5% 8）手續(xù)費(fèi)及傭金，（其他企業(yè)）合同協(xié)議收入的5%

6、不得扣除

1）投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； 2）企業(yè)所得稅稅款； 3）稅收滯納金；

4）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失； 5）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出； 6）贊助支出（非廣告性質(zhì)）； 7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

8）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。9）投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)

10）環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)專項(xiàng)資金改變用途的

11）企業(yè)之間支付的（管理費(fèi)）、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付（租金）、（特許權(quán)使用費(fèi)），非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的（利息）

四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1、各項(xiàng)資產(chǎn)，以（歷史成本）為計(jì)稅基礎(chǔ)。

2、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn) 1）直線法計(jì)算折舊

2）使用月份的次月起計(jì)算（停止計(jì)算）折舊 3）預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，（不得變更）

3、固定資產(chǎn)：時(shí)間（超過(guò)12個(gè)月）的非貨幣性資產(chǎn)

1）自行建造，（竣工結(jié)算前）發(fā)生的支出

2）盤盈的，（重置完全價(jià)值）

3）捐贈(zèng)、投資等，（公允價(jià)值）和支付的（相關(guān)稅費(fèi)）4）折舊的最低年限如下：

3年（電子設(shè)備）4年（其他運(yùn)輸工具）5年（工具、家具）鄞州區(qū)國(guó)家稅務(wù)局2011企業(yè)所得稅匯算清繳輔助材料五

10年（飛機(jī)、火車、輪船）20年（房屋、建筑物）

4、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊，林木類，10年；畜類，3年。

5、無(wú)形資產(chǎn)

1）自行開(kāi)發(fā)的資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前 2）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于（10年）。

3）（外購(gòu)商譽(yù)的支出），企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)扣除。

6、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

1）已足額提取折舊（尚可使用）

2）租入固定資產(chǎn)的（合同剩余租賃期限）3）固定資產(chǎn)的大修理支出；（尚可使用）4）其他（不少于3年）

7、固定資產(chǎn)的大修理支出，同時(shí)符合：

1）取得固定資產(chǎn)時(shí)的（計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上）；

2）使用年限（延長(zhǎng)2年）以上

8、存貨計(jì)算方法：

（先進(jìn)先出法）、（加權(quán)平均法）、（個(gè)別計(jì)價(jià)法），不得隨意變更。

9、預(yù)提所得稅

1）股息、紅利（收入全額）（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）2)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，（收入全額-財(cái)產(chǎn)凈值）

10、對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本，不得扣除。轉(zhuǎn)讓、處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

11、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)時(shí)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予扣除

12、匯總繳納所得稅，境外虧損不得抵減境內(nèi)盈利。

13、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算

第三章 應(yīng)納稅額

1、應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

2、直接抵免：境外繳納所得稅稅額，從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，1）境外所得：居民企業(yè)，中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；

非居民企業(yè)，中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。2）超過(guò)抵免限額的部分，在以后（次年）五個(gè)內(nèi)進(jìn)行抵補(bǔ) 3）按境外稅收法律應(yīng)當(dāng)并已實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款 4）抵免限額

=中國(guó)境內(nèi)、境外所得×中國(guó)稅率×境外所得/中國(guó)境內(nèi)、境外所得

3、間接抵免：居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)（20%）

第四章 稅收優(yōu)惠

1、所得稅優(yōu)惠，（產(chǎn)業(yè)）和（項(xiàng)目）

2、國(guó)債利息收入，（財(cái)政部門）發(fā)行

3、股息、紅利，（居民企業(yè)）直接投資于（其他居民企業(yè)）

不包括連續(xù)持有公開(kāi)上市流通的股票（不足12個(gè)月）的投資收益。

4、符合條件非營(yíng)利組織的收入，不包括（營(yíng)利性活動(dòng)）取得收入

5、免征所得稅：(遠(yuǎn)洋捕撈)鄞州區(qū)國(guó)家稅務(wù)局2011企業(yè)所得稅匯算清繳輔助材料五

減半征收所得稅：(海水養(yǎng)殖)、(內(nèi)陸?zhàn)B殖)。

6、(公共基礎(chǔ)設(shè)施)、(環(huán)境保護(hù))、(節(jié)能節(jié)水)1）取得(第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入)所屬納稅起，2）(第一年至第三年免征)，(第四年至第六年減半征收)3）企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用項(xiàng)目，不享受 4）減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受

7、新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，獲利起二免三減半；國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，10%

8、技術(shù)轉(zhuǎn)讓：免征：（居民企業(yè)）不超過(guò)（500萬(wàn)元）減半： 超過(guò)500萬(wàn)元的部分

9、免預(yù)提所得稅

1）（外國(guó)政府）向（中國(guó)政府）提供貸款利息所得；

2）（國(guó)際金融組織）向（中國(guó)政府）和（居民企業(yè)）（優(yōu)惠貸款）3）其他所得。

10、小型微利企業(yè)：20% 1）工業(yè)，所得額 30萬(wàn)，人數(shù)100人，資產(chǎn)總額 3000萬(wàn) 2）其他，所得額 30萬(wàn)，人數(shù) 80人，資產(chǎn)總額 1000萬(wàn)。3）應(yīng)納稅所得3萬(wàn)元（2012年提高到6萬(wàn)元）以下：10%

11、高新技術(shù)企業(yè)：15%（核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)）（產(chǎn)品）（研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用）（高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入）（科技人員）

12、加計(jì)扣除：

1）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；（未形成無(wú)形資產(chǎn)）（研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用）的（50%）加計(jì)扣除；（形成無(wú)形資產(chǎn)的）（無(wú)形資產(chǎn)成本）的（150%）攤銷 2）殘疾職工工資（100%）

13、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)：

1）投資額的70%，滿2年的當(dāng)年，抵扣應(yīng)納稅所得額，2）當(dāng)年不足抵扣的，在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

14、加速折舊

方法：1）縮短折舊年限，不得低于折舊年限的60%；

2）采取加速折舊：（雙倍余額遞減法）（年數(shù)總和法）條件：1）技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快

2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)

15、綜合利用資源：減計(jì)收入10%

16、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額10%，1）從當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免，不足抵免，在以后5個(gè)年結(jié)轉(zhuǎn)抵免。2）在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，停止享受，并補(bǔ)繳已抵免所得稅稅款。

17、優(yōu)惠項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算所得，不單獨(dú)計(jì)算的，不得享受

第五章 源泉扣繳

1、源泉扣繳義務(wù)人：

1）法定扣繳：支付人為扣繳義務(wù)人

2）指定扣繳：工程價(jià)款、勞務(wù)費(fèi)的支付人 鄞州區(qū)國(guó)家稅務(wù)局2011企業(yè)所得稅匯算清繳輔助材料五

2、支付：現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付、權(quán)益兌價(jià)支付等 貨幣支付和非貨幣支付。

3、追繳稅款：

1）扣繳義務(wù)人未扣繳、無(wú)法扣繳，2）納稅人在所得發(fā)生地繳納，納稅人未依法繳納的

3）稅務(wù)機(jī)關(guān)從境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中追繳 4）告知追繳理由、追繳數(shù)額、繳納期限、繳納方式

4、扣繳稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，報(bào)送扣繳表。

第六章特別納稅調(diào)整

1、獨(dú)立交易原則：公平成交價(jià)格、營(yíng)業(yè)常規(guī)

否則減少應(yīng)納稅收入、所得額，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

2、合理方法：可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法，成本加成法，交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法，其他

3、成本分?jǐn)倕f(xié)議：成本與預(yù)期收益相配比的原則 其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

4、預(yù)約定價(jià)安排：未來(lái)定價(jià)原則和計(jì)算方法，提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議

5、利息：所屬納稅與補(bǔ)稅期間同期的貸款基準(zhǔn)利率+5% 提供有關(guān)資料的，按貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算

6、核定應(yīng)納稅所得額：

1）不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料 2）提供虛假、不完整資料，核定應(yīng)納稅所得額方法：

1）利潤(rùn)率：同類、類似企業(yè) 2）成本+合理的費(fèi)用+利潤(rùn)

3）關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例

4）其他合理方法

7、資本弱化：從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

8、不合理商業(yè)目的：減少、免除、推遲繳納稅款 1）居民企業(yè)，居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的

控制：10%以上有表決權(quán)股份，共同持有該外國(guó)企業(yè)50%以上股份 2）設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于第四條第一款規(guī)定稅率的50%國(guó)家（地區(qū)）3）并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，4）上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，計(jì)入當(dāng)期收入

9、不符合獨(dú)立交易原則，不具有合理商業(yè)目的安排 該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整

第七章征收管理

1、納稅地點(diǎn)：

1）居民企業(yè)：注冊(cè)地、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地

2）非居民企業(yè)：機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地。主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納、扣繳義務(wù)人所在地 鄞州區(qū)國(guó)家稅務(wù)局2011企業(yè)所得稅匯算清繳輔助材料五

2、居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅

3、除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅

4、納稅：

1）公歷1月1日起至12月31日止。2）實(shí)際經(jīng)營(yíng)期：不足12個(gè)月 3）清算期間

5、分月或者分季預(yù)繳：

方法：預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。1）月度、季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳

2）上一納稅應(yīng)納稅所得額的月度、季度平均額預(yù)繳，3）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。時(shí)間：月份、季度終了之日起十五日內(nèi)

6、匯算清繳：

1）終了之日起五個(gè)月內(nèi)

2）實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)，中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

7、納稅申報(bào)：無(wú)論盈利或者虧損，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送 1）預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表 2）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表 3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

4）稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料

8、外幣折算：

1）預(yù)繳，月度、季度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，2）匯算清繳，內(nèi)未繳納部分，最后一日人民幣匯率中間價(jià) 3）檢查確認(rèn)少計(jì)、多計(jì)，上一個(gè)月最后一日的人民幣匯率中間價(jià)

第八章 附則

1、享受低稅率優(yōu)惠的：五年內(nèi)過(guò)渡（2008-2012）

2、享受定期減免稅優(yōu)惠的：繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行起計(jì)算。

3、同外國(guó)政府訂立有關(guān)稅收協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定

4、自2008年1月1日起施行。同時(shí)廢止：

1）1991年4月9日《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》

1991年6月30日《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》 2）1993年12月13日《企業(yè)所得稅暫行條例》 1994年2月4日《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

附注：

5個(gè)納稅：

1、虧損彌補(bǔ)期限

2、超過(guò)稅收抵免限額部分

3、安全生產(chǎn)等設(shè)備的投資額10%不足抵免的

4、低稅率優(yōu)惠政策的過(guò)渡期 鄞州區(qū)國(guó)家稅務(wù)局2011企業(yè)所得稅匯算清繳輔助材料五

以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵扣：

1、職工教育經(jīng)費(fèi)

2、廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

3、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資額的70% 應(yīng)留意的相關(guān)期限

1、固定資產(chǎn)折舊年限：3、4、5、10、20

2、生產(chǎn)性生物折舊年限：林木10年；畜類3年。

3、無(wú)形資產(chǎn)攤銷期限不低于10年

4、固定資產(chǎn)的大修理支出：計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；延長(zhǎng)2年以上

5、其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷期：不低于3年

6、特別納稅調(diào)整補(bǔ)征稅款：次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止

7、不符合獨(dú)立交易原則、不具有合理商業(yè)目的：10年納稅調(diào)整

8、扣繳義務(wù)人每次代扣稅款：七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)

9、月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，預(yù)繳稅款

10、終了之日起五個(gè)月內(nèi)，匯算清繳

11、中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的：六十日內(nèi)，匯算清繳

12、納稅自公歷1月1日起至12月31日止。比較重要的比率

1、企業(yè)所得稅的稅率：25%。

2、預(yù)提所得稅率：20%（減征10%）

3、小型微利企業(yè)：減按20%

4、高新技術(shù)企業(yè)：減按15％

5、職工福利費(fèi)：工資薪金總額14%

6、工會(huì)經(jīng)費(fèi)：工資薪金總額2%

7、職工教育經(jīng)費(fèi)：工資薪金總額2.5%，超過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)扣除

8、業(yè)務(wù)招待費(fèi)：發(fā)生額的60%，當(dāng)年銷售收入5‰

9、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：當(dāng)年銷售收入15%，超過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)扣除

10、公益性捐贈(zèng)：利潤(rùn)總額12%

11、直接、間接控制：居民企業(yè)持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份

12、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用： 50%（150%）加計(jì)扣除

13、殘疾職工工資：100%加計(jì)扣除

14、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)：投資額的70%抵扣稅所得額；不足結(jié)轉(zhuǎn)抵扣

15、縮短折舊年限：不得低于折舊年限的60%

16、綜合資源利用：減按90%計(jì)入收入總額

17、環(huán)境保護(hù)等設(shè)備：投資額10%從稅額中抵免，不足結(jié)轉(zhuǎn)抵免

18、控制：居民企業(yè)、中國(guó)居民持有10%以上表決權(quán)50%以上股份

19、實(shí)際稅負(fù)明顯低于稅率：（特別納稅調(diào)整）第四條第一款規(guī)定稅率的50%

鄞州區(qū)國(guó)家稅務(wù)局 2012年2月

第四篇：2011企業(yè)所得稅匯算清繳納稅輔導(dǎo)

2011企業(yè)所得稅匯算清繳納稅輔導(dǎo)

尊敬的納稅人：

根據(jù)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?、?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?及?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知?（國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào)）的規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅的納稅人應(yīng)在終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。為幫助您順利進(jìn)行2011企業(yè)所得稅匯算清繳，我們編寫了?2011企業(yè)所得稅匯算清繳納稅輔導(dǎo)?（以下簡(jiǎn)稱?納稅輔導(dǎo)?）。

?納稅輔導(dǎo)?分為匯算清繳提示和政策變化要點(diǎn)兩部分，主要包括納稅申報(bào)要求、申報(bào)扣除資產(chǎn)損失報(bào)送要求、匯算清繳申報(bào)前完成的重要事項(xiàng)、重點(diǎn)納稅申報(bào)事項(xiàng)提示以及2011年企業(yè)所得稅新政策規(guī)定等內(nèi)容。

由于時(shí)間倉(cāng)促、不免有遺漏和不足之處，敬請(qǐng)廣大納稅人指正。

第一部分 匯算清繳提示事項(xiàng)

一、納稅申報(bào)時(shí)限

凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無(wú)論是在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)在終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年

度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

二、納稅申報(bào)報(bào)送資料

企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)如實(shí)填寫和報(bào)送下列有關(guān)資料：

1、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及附表；

2、財(cái)務(wù)報(bào)表；

3、備案事項(xiàng)相關(guān)資料；

4、總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；

5、資產(chǎn)損失稅前扣除情況申報(bào)表；

6、委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；

7、非金融企業(yè)因向非金融企業(yè)借款，按照合同要求在2011內(nèi)首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除的，應(yīng)在納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”；

8、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。

三、以下事項(xiàng)應(yīng)提交包括中介機(jī)構(gòu)鑒證報(bào)告在內(nèi)的證據(jù)資料

（一）資格認(rèn)定事項(xiàng)

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、非營(yíng)利性組織免稅資格認(rèn)定、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定、動(dòng)漫企業(yè)等認(rèn)定事項(xiàng)。

（二）稅前扣除及涉稅處理事項(xiàng)

特殊性重組業(yè)務(wù)備案、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)等事項(xiàng)。

四、申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的報(bào)送要求

（一）清單申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的報(bào)送要求

1、采取電子申報(bào)（經(jīng)CA認(rèn)證）方式的企業(yè)清單申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的報(bào)送要求

對(duì)采取電子申報(bào)（含IC卡和網(wǎng)上申報(bào)，下同）并經(jīng)CA認(rèn)證的企業(yè)，在申報(bào)系統(tǒng)中填寫?企業(yè)資產(chǎn)損失清單申報(bào)扣除情況表?（以下簡(jiǎn)稱?清單申報(bào)表?），上傳確認(rèn)后即為已申報(bào)成功。

因經(jīng)CA認(rèn)證的電子申報(bào)具有法律效力且可以在系統(tǒng)中查詢，因此不需再向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送紙質(zhì)?清單申報(bào)表?。

2、采取電子申報(bào)（未經(jīng)CA認(rèn)證）方式的企業(yè)清單申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的報(bào)送要求

對(duì)采取電子申報(bào)但未經(jīng)CA認(rèn)證的企業(yè)，在申報(bào)系統(tǒng)中填寫?清單申報(bào)表?，上傳確認(rèn)后，仍需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送紙質(zhì)?清單申報(bào)表?（一式兩份）。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理人員受理后，在?清單申報(bào)表??接收人?處簽字后，將其中一份返還申報(bào)企業(yè)，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理的憑據(jù)。

3、采取紙質(zhì)申報(bào)方式的企業(yè)清單申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的報(bào)送要求 采用紙質(zhì)申報(bào)的企業(yè)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送紙質(zhì)?清單申報(bào)表?（一式兩份）。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理人員受理后，在?清單申報(bào)表??接收人?處簽字后，將其中一份返還申報(bào)企業(yè)，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理的憑據(jù)。

（二）專項(xiàng)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的報(bào)送要求

采取電子申報(bào)方式的企業(yè)和采取紙質(zhì)申報(bào)方式的企業(yè)應(yīng)向主管稅

務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送紙質(zhì)?企業(yè)資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)扣除情況表?（以下簡(jiǎn)稱?專項(xiàng)申報(bào)表?）、?申請(qǐng)報(bào)告?、?提交資料清單?和損失證據(jù)資料等資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理人員受理后，在?專項(xiàng)申報(bào)表??接收人?處簽字后，將其中一份返還申報(bào)企業(yè)，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理的憑據(jù)。

五、匯算清繳申報(bào)前完成的重要事項(xiàng)

下列事項(xiàng)應(yīng)在匯算清繳申報(bào)前完成，未按規(guī)定辦理的，將不能享受相應(yīng)稅收政策：

（一）特殊性重組業(yè)務(wù)備案

（二）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)

（三）享受稅收優(yōu)惠審批（備案）事項(xiàng)

1、享受稅收優(yōu)惠審批事項(xiàng) 支持和促進(jìn)就業(yè)減免稅

2、享受稅收優(yōu)惠事先備案事項(xiàng)

（1）資源綜合利用企業(yè)（項(xiàng)目）申請(qǐng)減免企業(yè)所得稅（2）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得減免稅

（3）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得減免稅

（4）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得減免稅（5）清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目所得減免稅

（6）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅（7）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（8）安臵殘疾人員支付工資加計(jì)扣除

（9）經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)減免稅（10）經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)減免稅（11）經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制企業(yè)減免稅（12）經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)減免稅

（13）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)減免稅（14）國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)減免稅

（15）生產(chǎn)線寬小于0.8微米(含)集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)減免稅

（16）投資額超過(guò)80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅

（17）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額

（18）企業(yè)購(gòu)臵用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資抵免稅額

（19）固定資產(chǎn)縮短折舊年限或者加速折舊（20）企業(yè)外購(gòu)軟件縮短折舊或攤銷年限

（21）節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目的所得減免稅（22）生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品的企業(yè)減免稅

3、享受稅收優(yōu)惠事后報(bào)送相關(guān)資料事項(xiàng)（1）小型微利企業(yè)（2）國(guó)債利息收入

（3）符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入（5）證券投資基金分配收入

（6）證券投資基金及管理人收益（7）金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入（8）地方政府債券利息所得（9）鐵路建設(shè)債券利息收入

（10）保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入

六、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)品完工報(bào)送資料

以預(yù)售方式銷售開(kāi)發(fā)品的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，在完工進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，除按現(xiàn)行稅法規(guī)定報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表等申報(bào)資料外，還應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送?開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（成本對(duì)象）完工情況表?、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況報(bào)告。

七、重點(diǎn)納稅申報(bào)事項(xiàng)的提示

（一）根據(jù)?北京市國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表?的通知的通知?（京國(guó)稅發(fā)[2008]323號(hào)）第八條的規(guī)定?納稅人申報(bào)所得稅時(shí)要成套報(bào)送申報(bào)表，且要全面填寫納稅申報(bào)表各欄次內(nèi)容，對(duì)沒(méi)有發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的，要填寫‘0’，不能空項(xiàng)或空表。?企業(yè)在進(jìn)行2011企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)全面填寫納稅申報(bào)表（主表和附表）各欄次內(nèi)容，對(duì)沒(méi)有發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的，要填寫‘0’，不能空項(xiàng)或空表。

（二）根據(jù)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?第二十一條規(guī)定?在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。? 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表三（以下簡(jiǎn)稱附表三）各項(xiàng)均為零或?yàn)?/p>

空的企業(yè)，請(qǐng)確認(rèn)是否發(fā)生了納稅調(diào)整事項(xiàng)。若確實(shí)無(wú)納稅調(diào)整事項(xiàng)，也應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額填報(bào)第1列?帳載金額?，按政策規(guī)定填報(bào)第2列?稅收金額?。

（三）根據(jù)?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知?（財(cái)稅[2008]151號(hào)）第三條規(guī)定?企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?。對(duì)附表三第14行第4列>0，且第38行第3列=0或?yàn)榭盏钠髽I(yè)，請(qǐng)對(duì)此項(xiàng)數(shù)額填報(bào)的合規(guī)性進(jìn)行確認(rèn)。

（四）根據(jù)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第四十三條規(guī)定?企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰?。對(duì)附表三第26行第1列>0，且第3列=0或?yàn)榭盏钠髽I(yè)，請(qǐng)對(duì)此項(xiàng)數(shù)額填報(bào)的合規(guī)性進(jìn)行確認(rèn)。

（五）根據(jù)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?第十條的規(guī)定?在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：㈠向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；㈡企業(yè)所得稅稅款；㈢稅收滯納金；㈣罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；㈤本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；㈥贊助支出；㈦未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；㈧與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出?，對(duì)附表三第31、32、33、37行之中任意行第1列>0，且第3列=0或?yàn)榭盏钠髽I(yè)，請(qǐng)對(duì)此項(xiàng)數(shù)額填報(bào)的合規(guī)性進(jìn)行確認(rèn)。

（六）附表三的?帳載金額?如大于?稅收金額?，原則上第3列

?調(diào)增金額?應(yīng)大于0，對(duì)附表三第22、23、24、25、26、28、29、30、34、35、36、42、48、49、50行之中任意行第1列>第2列，且第3列=0的企業(yè)，請(qǐng)對(duì)此項(xiàng)數(shù)額填報(bào)的合規(guī)性進(jìn)行確認(rèn)。

第二部分 2011年企業(yè)所得稅新政策的主要變化

第一章 綜合性政策規(guī)定

一、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法

（一）準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處臵、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失（以下簡(jiǎn)稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處臵、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知?（財(cái)稅[2009]57號(hào)）和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡(jiǎn)稱法定資產(chǎn)損失）。

企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除。

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

（二）企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可

按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單作為企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的附件，于企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)一并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋粚儆趯ｍ?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料，于企業(yè)所得稅納稅申報(bào)前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。

（三）下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除： 1.企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

2.企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

3.企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失； 4.企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

5.企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

（四）除清單申報(bào)以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）和?北京市國(guó)家稅務(wù)局 北京市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的公告?

二、煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題

煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。

政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào)）

三、稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題 自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第30號(hào)）

四、金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問(wèn)題

根據(jù)?實(shí)施條例?第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供?金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明?，以證明其利息支出的合理性。

政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）

五、企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問(wèn)題

企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)?實(shí)施條例?第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）

六、航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)扣除問(wèn)題

航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，根據(jù)?實(shí)施條例?第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。

政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）

七、房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問(wèn)題

企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重臵的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重臵后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照

稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。

政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）

八、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）

九、企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題

企業(yè)當(dāng)實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）

十、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題

（一）納稅義務(wù)人的范圍界定問(wèn)題

根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條及其實(shí)施條例第三條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓限售股取得收入的企業(yè)（包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等），為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。

（二）企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問(wèn)題

因股權(quán)分臵改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定處理：

1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。

2.依法院判決、裁定等原因，通過(guò)證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。

（三）企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問(wèn)題

企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱受讓方），其企業(yè)所得稅問(wèn)題按以下規(guī)定處理：

1.企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。

2.企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項(xiàng)規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納

稅。

政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào)）

十一、高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問(wèn)題 以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來(lái)源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對(duì)其來(lái)源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

政策依據(jù)：?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問(wèn)題的通知?（財(cái)稅[2011]47號(hào)）

十二、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑問(wèn)題

（一）符合條件的小型微利企業(yè)所得減免申報(bào)口徑

根據(jù)?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知?（財(cái)稅“2009”133號(hào)）規(guī)定，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得與15%計(jì)算的乘積，填報(bào)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表?的通知（國(guó)稅發(fā)“2008”101號(hào)）附件1的附表五?稅收優(yōu)惠明細(xì)表?第34行?

（一）符合條件的小型微利企業(yè)?。

（二）查增應(yīng)納稅所得額申報(bào)口徑

根據(jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前虧損處理問(wèn)題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)）規(guī)定，對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，允許彌補(bǔ)以前發(fā)生的虧損，填報(bào)國(guó)稅發(fā)“2008”101號(hào)文件附件1的附表四?彌補(bǔ)虧損明細(xì)表?第2列?盈利或虧損額?對(duì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額所屬行次。

（三）利息和保費(fèi)減計(jì)收入申報(bào)口徑

根據(jù)?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知?（財(cái)稅“2010”4號(hào)）規(guī)定，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入以及對(duì)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，按10%計(jì)算的部分，填報(bào)國(guó)稅發(fā)“2008”101號(hào)文件附件1的附表五?稅收優(yōu)惠明細(xì)表?第8行?

2、其他?。

政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑問(wèn)題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第29號(hào)）

第二章 稅收優(yōu)惠政策

一、高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前三個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請(qǐng)，在通過(guò)復(fù)審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳。

政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第4號(hào)）

二、實(shí)施農(nóng) 林 牧 漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題

（一）企業(yè)從事實(shí)施條例第八十六條規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，除另有規(guī)定外，參照?國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類?（GB/T4754-2002）的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，凡屬于?產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年版）?（國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)令第9號(hào)）中限制和淘汰類的項(xiàng)目，不得享受實(shí)施條例第八十六條規(guī)定的優(yōu)惠政策。

（二）豬、兔的飼養(yǎng)，按?牲畜、家禽的飼養(yǎng)?項(xiàng)目處理；飼養(yǎng)牲畜、家禽產(chǎn)生的分泌物、排泄物，按?牲畜、家禽的飼養(yǎng)?項(xiàng)目處理；觀賞性作物的種植，按?花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植?項(xiàng)目處理；?牲畜、家禽的飼養(yǎng)?以外的生物養(yǎng)殖項(xiàng)目，按?海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖?項(xiàng)目處理。

（三）企業(yè)根據(jù)委托合同，受托對(duì)符合?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知?（財(cái)稅“2008”149號(hào)）和?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知?（財(cái)稅“2011”26號(hào)）規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初加工服務(wù)，其所收取的加工費(fèi)，可以按照農(nóng)產(chǎn)品初加工的免稅項(xiàng)目處理。

（四）對(duì)取得農(nóng)業(yè)部頒發(fā)的?遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)資格證書?并在有效期內(nèi)的遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)，從事遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)取得的所得免征企業(yè)所得稅。

（五）企業(yè)將購(gòu)入的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品，在自有或租用的場(chǎng)地進(jìn)行育肥、育秧等再種植、養(yǎng)殖，經(jīng)過(guò)一定的生長(zhǎng)周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于本環(huán)節(jié)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行加工而明顯增加了產(chǎn)品的使用價(jià)值的，可視為農(nóng)產(chǎn)品的種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng) 林 牧 漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào)）

三、支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題

（一）對(duì)災(zāi)區(qū)損失嚴(yán)重的企業(yè)，免征企業(yè)所得稅。自2010年8月8日起，對(duì)災(zāi)區(qū)企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門取得的搶險(xiǎn)救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建款項(xiàng)和物資，以及稅收法律、法規(guī)和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的減免稅金及附加收入，免征企業(yè)所得稅。自2010年1月1日至2014年12月31日，對(duì)災(zāi)區(qū)農(nóng)村信用社免征企業(yè)所得稅。

（二）自2010年8月8日起，對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。

（三）災(zāi)區(qū)的商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體在新增加的就業(yè)崗位中，招用當(dāng)?shù)匾驗(yàn)?zāi)失去工作的人員，與其簽訂一年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，經(jīng)縣級(jí)人力資源社會(huì)保障部門認(rèn)定，按實(shí)際招用人數(shù)和實(shí)際工作時(shí)間予以定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：?財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知?（財(cái)稅[2011]107號(hào)）

四、促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問(wèn)題

（一）對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

（二）對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司，以及與其簽訂節(jié)能效益分享型合同的用能企業(yè)，實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目有關(guān)資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理按以下規(guī)定執(zhí)行： 1.用能企業(yè)按照能源管理合同實(shí)際支付給節(jié)能服務(wù)公司的合理支出，均可以在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再區(qū)分服務(wù)費(fèi)用和資產(chǎn)價(jià)款進(jìn)行稅務(wù)處理； 2.能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理，用能企業(yè)從節(jié)能服務(wù)公司接受有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)也應(yīng)按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理；

3.能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)辦理有關(guān)資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，用能企業(yè)已支付的資產(chǎn)價(jià)款，不再另行計(jì)入節(jié)能服務(wù)公司的收入。

政策依據(jù)：?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知?（財(cái)稅“2010”110號(hào)）

五、繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

自2011年1月1日至2011年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅

所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知?（財(cái)稅“2011”4號(hào)）

六、居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題

技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。

政策依據(jù)：?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知?（財(cái)稅[2010]111號(hào)）

七、享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍

?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知?（財(cái)稅[2008]149號(hào)）規(guī)定的小麥初加工產(chǎn)品還包括麩皮、麥糠、麥仁；稻米初加工產(chǎn)品還包括稻糠（礱糠、米糠和統(tǒng)糠）；薯類初加工產(chǎn)品還包括變性淀粉以外的薯類淀粉；雜糧還包括大麥、糯米、青稞、芝麻、核桃；相應(yīng)的初加工產(chǎn)品還包括大麥芽、糯米粉、青稞粉、芝麻粉、核桃粉；新鮮水果包括番茄；糧食副產(chǎn)品還包括玉米胚芽、小麥胚芽；甜菊又名甜葉菊;麻類作物還包括蘆葦;蠶包括蠶繭，生絲包括廠絲;肉類初加工產(chǎn)品還包括火腿等風(fēng)干肉、豬牛羊雜骨。

政策依據(jù)：?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知?（財(cái)稅[2011]26號(hào)）

八、深入實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問(wèn)題

（一）自2011年1月1日至2020年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。上述鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以?西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄?中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)。?西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄?另行發(fā)布。

（二）對(duì)西部地區(qū)2010年12月31日前新辦的、根據(jù)?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知?（財(cái)稅[2001]202號(hào)）第二條第三款規(guī)定可以享受企業(yè)所得稅?兩免三減半?優(yōu)惠的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，其享受的企業(yè)所得稅?兩免三減半?優(yōu)惠可以繼續(xù)享受到期滿為止。

政策依據(jù)：?財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知?（財(cái)稅[2011]58號(hào)）

九、地方政府債券利息所得免征所得稅問(wèn)題

對(duì)企業(yè)和個(gè)人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。地方政府債券是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，以省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。

政策依據(jù)：?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息所得免

征所得稅問(wèn)題的通知?（財(cái)稅[2011]76號(hào)）

十、鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策

對(duì)企業(yè)持有2011—2013年發(fā)行的中國(guó)鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。中國(guó)鐵路建設(shè)債券是指經(jīng)國(guó)家發(fā)展改革委核準(zhǔn)，以鐵道部為發(fā)行和償還主體的債券。

政策依據(jù)：?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知?（財(cái)稅[2011]99號(hào)）

北京市國(guó)家稅務(wù)局 2011年12月

第五篇：2011企業(yè)所得稅匯算清繳納稅人輔導(dǎo)

XX地方稅務(wù)局

2011企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)資料

尊敬的納稅人：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào)）的規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅的納稅人須在終了后五個(gè)月進(jìn)行當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳，為幫助您順利完成企業(yè)所得稅匯算清繳工作，我們編寫了《2011企業(yè)所得稅匯算清繳納稅輔導(dǎo)》（以下簡(jiǎn)稱《納稅輔導(dǎo)》）。

《納稅輔導(dǎo)》分為匯算清繳提示和政策變化要點(diǎn)兩部分，主要包括納稅申報(bào)時(shí)限、報(bào)送申報(bào)資料、申報(bào)變化系統(tǒng)更新及2011年企業(yè)所得稅新政策的主要變化等內(nèi)容。

由于時(shí)間倉(cāng)促、不免有遺漏和不足之處，敬請(qǐng)廣大納稅人指正。

第一部分 匯算清繳提示事項(xiàng)

一、納稅申報(bào)時(shí)限

凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無(wú)論是在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均須在終了后五個(gè)月完成企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)、結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款、申請(qǐng)退還多預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款工作。

二、報(bào)送申報(bào)資料

在辦理企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，須在匯算清繳期內(nèi)將申報(bào)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，申報(bào)資料主要包括以下相關(guān)內(nèi)容：

1、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及附表；

2、財(cái)務(wù)報(bào)表；

3、備案事項(xiàng)相關(guān)資料；

4、資產(chǎn)損失稅前扣除情況申報(bào)表；

5、委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；

6、非金融企業(yè)因向非金融企業(yè)借款，按照合同要求在2011內(nèi)首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除的，應(yīng)在納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”；

7、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。

三、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)等事項(xiàng)應(yīng)提交包括中介機(jī)構(gòu)鑒證報(bào)告在內(nèi)的證據(jù)資料

四、以下事項(xiàng)應(yīng)在匯算清繳申報(bào)前完成，未按規(guī)定辦理的，將不能享受相應(yīng)稅收政策

（一）特殊性重組業(yè)務(wù)備案

（二）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)

（三）享受稅收優(yōu)惠審批（備案）事項(xiàng)（1）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（2）安置殘疾人員支付工資加計(jì)扣除（3）固定資產(chǎn)縮短折舊年限或者加速折舊

五、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)品完工報(bào)送資料

以預(yù)售方式銷售開(kāi)發(fā)品的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，在完工進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，除按現(xiàn)行稅法規(guī)定報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表等申報(bào)資料外，還應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（成本對(duì)象）完工情況表》、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況報(bào)告。

第二部分 2011年企業(yè)所得稅新政策的主要變化

第一章 綜合性政策規(guī)定

一、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法

（一）準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失（以下簡(jiǎn)稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡(jiǎn)稱法定資產(chǎn)損失）。

企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除。

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

（二）企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單作為企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的附件，企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)一并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，于有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料，于企業(yè)所得稅納稅申報(bào)前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。

（三）下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除： 1.企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

2.企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

3.企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失； 4.企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

5.企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

（四）除清單申報(bào)以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）。

二、不征稅收入

（一）收入總額中的下列收入為不征稅收入：

1、財(cái)政撥款；

2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

3、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，要作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，同時(shí)符合以下條件：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

這三個(gè)條件缺一不可。財(cái)稅[2011]70號(hào)

三、稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題 自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第30號(hào)）

四、金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問(wèn)題

根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）

五、企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問(wèn)題

企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）

六、房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問(wèn)題

企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）

七、企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題

企業(yè)當(dāng)實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）

第二章 稅收優(yōu)惠政策

一、繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

自2011年1月1日至2011年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。因此，其實(shí)際稅負(fù)率就僅為10%了，等于是減半計(jì)征稅款。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅?2011?4號(hào)）小型微利企業(yè)預(yù)認(rèn)定的資料報(bào)送要求

企業(yè)在當(dāng)年首次預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，須提供上符合小型微利條件的以下證明材料：

1、小型微利企業(yè)預(yù)認(rèn)定表（一式二份）

2、依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編報(bào)的《資產(chǎn)負(fù)債表》

3、企業(yè)職工名冊(cè)

二、深入實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問(wèn)題

（一）自2011年1月1日至2020年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。上述鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)。《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》另行發(fā)布。

（二）對(duì)西部地區(qū)2010年12月31日前新辦的、根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]202號(hào)）第二條第三款規(guī)定可以享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，其享受的企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠可以繼續(xù)享受到期滿為止。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]58號(hào)）