第九章

金融工具會(huì)計(jì)

一、案例分析題

1、甲公司主要從事塑料制品K的生產(chǎn)。20×8年4月16日，甲公司與某外商乙公司簽訂了銷(xiāo)售合同，合同約定甲公司將于20×8年10月16日將生產(chǎn)的塑料制品K銷(xiāo)售給乙公司。經(jīng)計(jì)算，生產(chǎn)該批塑料制品需要A材料8000噸，簽訂合同時(shí)A材料的現(xiàn)貨價(jià)格為4500元/噸。

甲公司擔(dān)心A材料價(jià)格上漲，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，在期貨市場(chǎng)買(mǎi)入了9月份交割的8000噸A材料期貨，并將其指定為塑料制品K因生產(chǎn)所需的A材料的套期。當(dāng)天A材料期貨合約的價(jià)格為4500元/噸，A材料期貨合約與甲公司生產(chǎn)塑料制品所需要的A材料在數(shù)量、品質(zhì)和產(chǎn)地方面均相同。20×8年9月6日，A材料的現(xiàn)貨價(jià)格上漲到6000元/噸，期貨合約的交割價(jià)格為6050元/噸。當(dāng)日，甲公司購(gòu)入了8000噸A材料，同時(shí)將期貨合約賣(mài)出平倉(cāng)。

甲公司對(duì)上述期貨合約進(jìn)行了如下處理：

（1）將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期；

（2）將該套期工具利得中屬于有效套期的部分，直接計(jì)入了當(dāng)期損益。

（3）將該套期工具利得中屬于無(wú)效套期的部分，直接計(jì)入所有者權(quán)益。

<1>、根據(jù)上述資料，判斷甲公司的相關(guān)處理是否正確，如不正確，分別說(shuō)明理由。

2、（1）甲公司發(fā)行的優(yōu)先股要求每年按6%的股息率支付優(yōu)先股股息，且甲公司承擔(dān)了支付未來(lái)每年6%股息的合同義務(wù)，因此甲公司就該強(qiáng)制付息的合同義務(wù)確認(rèn)金融負(fù)債。

（2）乙公司發(fā)行的一項(xiàng)永續(xù)債，無(wú)固定還款期限且不可贖回、每年按8%的利率強(qiáng)制付息；該項(xiàng)工具的期限永續(xù)且不可贖回，但乙公司承擔(dān)了以利息形式永續(xù)支付現(xiàn)金的合同義務(wù)，所以乙公司將該強(qiáng)制付息的合同義務(wù)確認(rèn)金融負(fù)債。

（3）2019年1月1日，丙公司向丁公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。根據(jù)期權(quán)合同，如果丁公司行權(quán)，丁公司有權(quán)以每股10元的價(jià)格從丙公司購(gòu)入普通股100萬(wàn)股；該期權(quán)以現(xiàn)金換普通股的方式結(jié)算。丙公司將該看漲期權(quán)確認(rèn)為金融負(fù)債。

（4）2月3日，甲公司向A公司轉(zhuǎn)讓其所持有的丙公司5%的股份，轉(zhuǎn)讓價(jià)款1200萬(wàn)元；同時(shí)雙方簽訂了一項(xiàng)看漲期權(quán)合同，合同中約定如果6個(gè)月后丙公司股價(jià)上漲未達(dá)到4.5%，A公司有權(quán)要求甲公司回購(gòu)上述股份，回購(gòu)價(jià)款為1350萬(wàn)元，且需以甲公司的自身股份作為支付對(duì)價(jià)，股份數(shù)量按回購(gòu)時(shí)甲公司的股票市價(jià)來(lái)計(jì)算。甲公司將該期權(quán)合同作為權(quán)益工具核算。

假定不考慮其他因素。

<1>、根據(jù)資料（1）至（3），逐項(xiàng)判斷上述事項(xiàng)中對(duì)相關(guān)金融工具的分類(lèi)是否正確，如不正確，分別說(shuō)明理由并指出正確的分類(lèi)。

3、甲公司2×18年有關(guān)股票投資資料如下：

（1）1月1日，甲公司以6元/股的價(jià)格購(gòu)入乙公司股票60萬(wàn)股，準(zhǔn)備近期出售，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.1元，另付相關(guān)交易費(fèi)用0.6萬(wàn)元。甲公司將其作為其他權(quán)益工具投資進(jìn)行處理，支付的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬價(jià)值中。

（2）3月20日，乙公司股票的價(jià)格為7元/股。

（3）4月30日，該股票出現(xiàn)不可逆轉(zhuǎn)性大幅下跌，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為5元/股，對(duì)此甲公司確認(rèn)了信用減值損失60萬(wàn)元。

（4）6月15日，甲公司將持有的乙公司股票以每股6.5元的價(jià)格全部對(duì)外出售。

假定不考慮其他因素。

<1>、根據(jù)資料（1）判斷甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理并計(jì)算股票的初始入賬價(jià)值。

<2>、根據(jù)資料（3）判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確并說(shuō)明理由。

<3>、根據(jù)資料（1）－（4），計(jì)算甲公司出售該金融資產(chǎn)時(shí)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額。

4、經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司2017年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向其子公司乙公司50名管理人員每人授予1000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司2017年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)6%，截止2018年12月31日兩個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為7%；從達(dá)到上述業(yè)績(jī)條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場(chǎng)價(jià)格的現(xiàn)金，行權(quán)期為2年。乙公司2017年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)5%，本年度沒(méi)有管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計(jì)乙公司截止2018年12月31日兩個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到7%，未來(lái)1年將有2名管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值如下：2017年1月1日為9元；2017年12月31日為10元；2018年12月31日為12元。

<1>、根據(jù)上述資料,分析判斷2017年甲公司與乙公司對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。

5、甲公司為上市公司，自2×17年以來(lái)發(fā)生了下列有關(guān)事項(xiàng)：

（1）甲公司2×17年10月10日自證券市場(chǎng)以50000元購(gòu)入一項(xiàng)債券投資組合，初始確認(rèn)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。2×17年12月31日，考慮到該債券組合公允價(jià)值持續(xù)下跌至49000元，甲公司將該債券投資重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

（2）2×17年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為1000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款1039.49萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為2×17年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5％，年實(shí)際利率為4％，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為其他債權(quán)投資核算。甲公司購(gòu)入債券時(shí)確認(rèn)的其他債權(quán)投資的入賬價(jià)值為1044.49萬(wàn)元，年末確認(rèn)的利息收入為50萬(wàn)元，計(jì)入了投資收益。

（3）甲公司2×17年8月委托某證券公司代理發(fā)行普通股10000萬(wàn)股，每股面值1元，每股按1.2元的價(jià)格出售。按協(xié)議，證券公司從發(fā)行收入中扣取2％的手續(xù)費(fèi)。甲公司將發(fā)行股票取得的收入10000萬(wàn)元計(jì)入了股本，將溢價(jià)收入2000萬(wàn)元計(jì)入了資本公積，將發(fā)行費(fèi)用240萬(wàn)元計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（4）甲公司于2×18年9月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入A上市公司股票1000萬(wàn)股，每股市價(jià)10元，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格10000萬(wàn)元，另外支付傭金、稅金共計(jì)50萬(wàn)元，擁有A公司5％的表決權(quán)股份，不能參與對(duì)A公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)A公司無(wú)重大影響。甲公司擬長(zhǎng)期持有該股票，且近期無(wú)售出意向，因此將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為10000萬(wàn)元，將交易費(fèi)用50萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期損益。

<1>、分析、判斷并指出正保公司對(duì)上述（1）至（4）事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。

答案部分

一、案例分析題

1、【正確答案】

（1）甲公司將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期正確。

（1.5分）

（2）甲公司將該套期利得中屬于有效套期的部分，直接計(jì)入了當(dāng)期損益不正確。（1.5分）

理由：按照套期保值準(zhǔn)則的規(guī)定，在現(xiàn)金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，計(jì)入其他綜合收益，并單列項(xiàng)目反映。（2分）

此外，在塑料制品K出售時(shí)，甲公司應(yīng)當(dāng)將套期期間計(jì)入其他綜合收益的利得金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。（1.5分）

（3）甲公司將該套期工具利得中屬于無(wú)效套期的部分，直接計(jì)入所有者權(quán)益不正確。（1.5分）

理由：按照套期保值準(zhǔn)則的規(guī)定，在現(xiàn)金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于無(wú)效套期的部分應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（2分）

【該題針對(duì)“套期的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào)12649255,點(diǎn)擊提問(wèn)】

2、【正確答案】

（1）甲公司的分類(lèi)正確。（1分）

（2）乙公司的分類(lèi)正確。（1分）

（3）丙公司的分類(lèi)不正確。（2分）

理由：丙公司以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算，若是丁公司行權(quán)，則丙公司將交付固定數(shù)量的普通股，同時(shí)從丁公司收取固定金額的現(xiàn)金。由于看漲期權(quán)屬于衍生工具，且將來(lái)要以固定數(shù)量的股票進(jìn)行結(jié)算，因此丙公司發(fā)行的看漲期權(quán)應(yīng)作為權(quán)益工具核算。（2分）

（4）

甲公司的分類(lèi)不正確。（2分）

理由：由于丙公司的股價(jià)不受甲公司控制，且將來(lái)回購(gòu)時(shí)甲公司需以可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，該期權(quán)合同符合金融負(fù)債的特征，甲公司應(yīng)當(dāng)將其作為金融負(fù)債核算。（2分）

【該題針對(duì)“金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào)12649039,點(diǎn)擊提問(wèn)】

3、【正確答案】

甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。（1分）

甲公司購(gòu)入乙公司股票并準(zhǔn)備近期出售，應(yīng)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行處理，支付的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入投資收益中。（1分）

初始入賬價(jià)值＝60×（6－0.1）＝354（萬(wàn)元）。（2分）

【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)減值”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào)12648814,點(diǎn)擊提問(wèn)】

【正確答案】

甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。（3分）

【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)減值”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào)12648815,點(diǎn)擊提問(wèn)】

【正確答案】

甲公司出售該金融資產(chǎn)時(shí)的賬面價(jià)值是300萬(wàn)元，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額＝6.5×60－300＝90（萬(wàn)元）。（3分）

【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)減值”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào)12648816,點(diǎn)擊提問(wèn)】

4、【正確答案】

（1）甲公司作為結(jié)算企業(yè)最終是以現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算，應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理。增加長(zhǎng)期股權(quán)投資240000元，增加應(yīng)付職工薪酬240000元【（50-2）×1000×10×1/2】。

(5分)

（2）乙公司作為接受服務(wù)的企業(yè)，其本身沒(méi)有結(jié)算義務(wù)，應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理。增加管理費(fèi)用216000元，增加資本公積216000元【（50-2）×1000×9×1/2】。

（5分）

【該題針對(duì)“股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的擬定和實(shí)施”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào)12648658,點(diǎn)擊提問(wèn)】

5、【正確答案】

（1）事項(xiàng)（1）會(huì)計(jì)處理不正確之處：

（0.5分）

理由：根據(jù)金融工具準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在只有在改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，才對(duì)受影響的金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)。（1分）

正確的處理：在符合條件的情況下，應(yīng)對(duì)該金融資產(chǎn)計(jì)提信用減值損失。（0.5分）

（2）事項(xiàng)（2）中，債權(quán)投資的入賬價(jià)值正確。（0.5分）

理由：債權(quán)投資入賬價(jià)值＝購(gòu)買(mǎi)價(jià)款1039.49萬(wàn)元＋相關(guān)交易費(fèi)用5萬(wàn)元＝1044.49（萬(wàn)元）。（1分）

2×12年末確認(rèn)的利息收入不正確。（1分）

理由：投資收益應(yīng)根據(jù)攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算。（0.5分）

投資收益＝債權(quán)投資攤余成本×實(shí)際利率×期限＝1044.49×4％×1＝41.78（萬(wàn)元）。（0.5分）

（3）事項(xiàng)（3）中，確認(rèn)的股本10000萬(wàn)元正確（0.5分）；確認(rèn)資本公積2000萬(wàn)元、確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用240萬(wàn)元不正確。（1分）

理由：企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具收到的對(duì)價(jià)扣除交易費(fèi)用后，應(yīng)當(dāng)增加所有者權(quán)益，企業(yè)在發(fā)行、回購(gòu)、出售或注銷(xiāo)自身權(quán)益工具時(shí)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)利得或損失。（0.5分）

正確的處理是：確認(rèn)股本10000萬(wàn)元，確認(rèn)資本公積1760萬(wàn)元（2000－240）。（0.5分）

（4）事項(xiàng)（4）中，將該股票投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算不正確。（0.5分）

理由：在投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位無(wú)重大影響之下，并且在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，不應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，近期無(wú)售出意向，說(shuō)明該金融資產(chǎn)是非交易性的。（0.5分）

正確的會(huì)計(jì)處理：該股票投資應(yīng)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算，該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額為10050萬(wàn)元。（0.5分）

【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)的重分類(lèi)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【答疑編號(hào)12648691,點(diǎn)擊提問(wèn)】