第一篇：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式助推人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作的思考

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式助推人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作的思考

國際上審計(jì)模式的發(fā)展經(jīng)歷了三個(gè)階段：賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種新型審計(jì)模式，是在綜合分析影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各種因素的基礎(chǔ)上，對被審計(jì)單位開展風(fēng)險(xiǎn)評估，確定實(shí)施審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，進(jìn)而開展實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)方法。從揭示風(fēng)險(xiǎn)方面看，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與現(xiàn)行審計(jì)方式比具有明顯的優(yōu)勢，能夠有效地彌補(bǔ)現(xiàn)行審計(jì)方式的不足，因此在人民銀行引人風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)顯得尤為必要。

一、人民銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的發(fā)展軌跡

2011年，人民銀行制定并印發(fā)了《人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型2011-2013年規(guī)劃》，標(biāo)志著內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作全面啟動(dòng)，并將確立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式作為內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型的第一任務(wù)；與此同時(shí)，牽頭組建了風(fēng)險(xiǎn)評估課題攻關(guān)小組，在認(rèn)真梳理與研究歐美等發(fā)達(dá)國家央行風(fēng)險(xiǎn)評估工作的基礎(chǔ)上，于2012年下發(fā)了《關(guān)于人民銀行風(fēng)險(xiǎn)評估實(shí)施方案（征求意見稿）》，人民銀行內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)評估框架的雛形基本形成。在理論研究取得重要突破的同時(shí)，人民銀行風(fēng)險(xiǎn)評估實(shí)踐在各分支機(jī)構(gòu)的積極推動(dòng)下得到了穩(wěn)步推進(jìn)。為加強(qiáng)轉(zhuǎn)型成果推廣與應(yīng)用，進(jìn)一步推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評估工作，2013年7月，通過召開座談會(huì)的形式，討論修訂風(fēng)險(xiǎn)評估初步框架，下發(fā)《人民銀行內(nèi)審部門風(fēng)險(xiǎn)評估工作試行辦法》，建立了人民銀行風(fēng)險(xiǎn)量化評估模型，規(guī)范了風(fēng)險(xiǎn)評估程序。郭慶平行長助理在轉(zhuǎn)型工作總結(jié)會(huì)議上指出，各級內(nèi)審部門在制定審計(jì)方案、實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)、編寫審計(jì)報(bào)告過程中，注重應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)評估方法，更好地做到了風(fēng)險(xiǎn)引導(dǎo)審計(jì)、審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)。從總體上看，人民銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式已經(jīng)基本確立。

二、人民銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的幾點(diǎn)思考

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基本確立

經(jīng)過三年轉(zhuǎn)型，審計(jì)人員逐步強(qiáng)化并在實(shí)踐中努力運(yùn)用轉(zhuǎn)型五項(xiàng)理念，但對于風(fēng)險(xiǎn)引導(dǎo)審計(jì)、審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)理念的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用仍處于起步探索階段，審計(jì)人員的認(rèn)識(shí)有待轉(zhuǎn)變。一方面，未能全面認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)引導(dǎo)審計(jì)不僅可以運(yùn)用用至審計(jì)計(jì)劃的制定，而且應(yīng)拓展延伸至審計(jì)方案的制定、審計(jì)現(xiàn)場的實(shí)施、審計(jì)報(bào)告的編寫等過程。另一方面，按照機(jī)構(gòu)層次和職責(zé)分工，制定審計(jì)計(jì)劃是總行層面考慮的，分支機(jī)構(gòu)尤其是分行層面以下的省會(huì)中支和地市中支主要承擔(dān)審計(jì)項(xiàng)目的組織與實(shí)施，對于審計(jì)計(jì)劃制定缺少必要地主動(dòng)性，因此，風(fēng)險(xiǎn)引導(dǎo)審計(jì)理念未得到較廣范圍、較深層次的實(shí)踐探索。更重要的是審計(jì)人員按照慣性思維與以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為在審計(jì)實(shí)施和報(bào)告階段已關(guān)注了重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)，做到了審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，沒必要再進(jìn)行復(fù)雜的分析評價(jià)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)評估工作的前提和基礎(chǔ)

風(fēng)險(xiǎn)評估中需識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)事件既包括影響業(yè)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的固有風(fēng)險(xiǎn)事件，也包括影響基本控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重大內(nèi)控缺失問題。在風(fēng)險(xiǎn)事件識(shí)別過程中，一方面應(yīng)以評估對象的業(yè)務(wù)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)，參照《人民銀行內(nèi)審部門風(fēng)險(xiǎn)評估工作試行辦法》的風(fēng)險(xiǎn)分類方式，全面識(shí)別影響業(yè)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的固有風(fēng)險(xiǎn)事件。另一方面，也要認(rèn)真分析被評估業(yè)務(wù)流程，理解被評估業(yè)務(wù)的基本控制目標(biāo)，進(jìn)而識(shí)別重大內(nèi)控缺失問題。內(nèi)部控制具有層次性，通常根據(jù)業(yè)務(wù)重要性和固有風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)弱，設(shè)計(jì)實(shí)施不同層次的控制流程、控制活動(dòng)和控制措施，與此對應(yīng)的控制目標(biāo)也分為基本控制目標(biāo)和具體控制目標(biāo)。在風(fēng)險(xiǎn)評估工作中，僅需識(shí)別影響基本控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重大內(nèi)控缺失問題，不需識(shí)別影響具體控制目標(biāo)的一般內(nèi)控規(guī)范性問題，以避免識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)失之于詳細(xì)、瑣碎，難以分析利用。

（三）評估依賴參與評估人員的專業(yè)判斷

開展風(fēng)險(xiǎn)評估更多的依賴于評估人員的職業(yè)判斷，對評估人員的專業(yè)素質(zhì)要求較高。在審計(jì)方案制定階段開展評估，需評估人員了解制度、近期審計(jì)中發(fā)現(xiàn)及相關(guān)檢查的情況。一般意義上來說，能夠熟悉上述三方面的人員，往往都是審計(jì)經(jīng)驗(yàn)比較豐富的審計(jì)人員，恰恰這部分人員由于審計(jì)慣性思維的影響，習(xí)慣于對照制度去制定審計(jì)內(nèi)容，對于風(fēng)險(xiǎn)評估中比較復(fù)雜的數(shù)學(xué)計(jì)算，感覺有點(diǎn)畏難。在審計(jì)實(shí)施階段，不僅要求審計(jì)人員投入大量的精力查深、查透問題，而且也需要審計(jì)人員改進(jìn)審計(jì)方式，采取更有針對性的審計(jì)手段對確定的重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，往往容易出現(xiàn)出現(xiàn)追求審計(jì)進(jìn)度犧牲審計(jì)重點(diǎn)的情況。在審計(jì)報(bào)告階段，審計(jì)人員要對照影響程度標(biāo)準(zhǔn)對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行再次評判，對審計(jì)人員尤其是主審人的能力提出了更高要求。

三、人民銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式進(jìn)一步深入研究的方面

雖然人民銀行風(fēng)險(xiǎn)評估框架已基本成型，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式已基本確立，但仍有待進(jìn)一步研究。

（一）提高風(fēng)險(xiǎn)評估的客觀性

風(fēng)險(xiǎn)評估更多情況下依賴于職業(yè)判斷，對評估人員的素質(zhì)要求較高。如何消除人為因素的影響，提高評估的準(zhǔn)確性是不斷探索解決的重要問題。通過量化賦值計(jì)算得出一個(gè)剩余風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)，但這個(gè)數(shù)并不是一個(gè)精確的數(shù)，即便算到小數(shù)點(diǎn)后兩位，也不代表對風(fēng)險(xiǎn)的衡量就更準(zhǔn)確。要想使風(fēng)險(xiǎn)評估更準(zhǔn)確，必須在評估過程上下功夫。

（二）改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評估的適用性

風(fēng)險(xiǎn)評估適用范圍是內(nèi)審部門，是內(nèi)審部門對人民銀行各項(xiàng)職能和業(yè)務(wù)領(lǐng)域開展風(fēng)險(xiǎn)評估，制定審計(jì)計(jì)劃、配置審計(jì)資源、實(shí)施審計(jì)活動(dòng)的重要依據(jù)。下一步將此方法推廣至人民銀行各業(yè)務(wù)部門開展自評估，風(fēng)險(xiǎn)評估方法適用性、合理性和效果性也是值得深入研究的問題。

（三）提升風(fēng)險(xiǎn)評估工作的效率性

從風(fēng)險(xiǎn)評估量化計(jì)算公式可以看出，評估人員在識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)事件、做出風(fēng)險(xiǎn)等級認(rèn)定后，需要投入大量的工作進(jìn)行復(fù)雜的數(shù)學(xué)計(jì)算。因此，適時(shí)加快推進(jìn)評估工作的信息化建設(shè)力度，讓評估人員跳出復(fù)雜的計(jì)算過程，使評估真正回歸到風(fēng)險(xiǎn)事件的識(shí)別、判定風(fēng)險(xiǎn)等級等主要環(huán)節(jié)，才能有助于更好的發(fā)揮評估工作的作用。

（四）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果的應(yīng)用性

內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式定義為風(fēng)險(xiǎn)引導(dǎo)審計(jì)，審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，從實(shí)際情況來看，審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)需要做的工作更多。從方案制定到現(xiàn)場實(shí)施再到審計(jì)報(bào)告，仍然在很大程度上是制度導(dǎo)向，拿著制度去比照管理和操作。這是必要的，但顯然不夠。審計(jì)項(xiàng)目不能審?fù)昀?，審?fù)暌院笠剡^頭來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析。分析的結(jié)果一方面要充分體現(xiàn)于審計(jì)報(bào)告，另一方面也要體現(xiàn)于審計(jì)方案，要根據(jù)審計(jì)結(jié)果完善審計(jì)方案，開展一次審計(jì)就要充實(shí)完善一次風(fēng)險(xiǎn)評估數(shù)據(jù)庫，使風(fēng)險(xiǎn)評估工作動(dòng)態(tài)化持續(xù)開展。

第二篇：內(nèi)部審計(jì)如何開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

試論如何開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 保證企業(yè)健康有序發(fā)展

——風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相結(jié)合的實(shí)踐與體會(huì) 中國一拖集團(tuán)有限公司審計(jì)部 韓旭東

內(nèi)容摘要：隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善, 企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)將逐步走向正軌并呈現(xiàn)有序狀態(tài)，經(jīng)濟(jì)違規(guī)現(xiàn)象逐步減少，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)生存、發(fā)展的競爭核心是經(jīng)濟(jì)效益，只有加強(qiáng)管理、控制風(fēng)險(xiǎn)，使經(jīng)營在競爭中不斷得到改善和加強(qiáng)，才能健康有序地發(fā)展。這就要求內(nèi)部審計(jì)利用其職能開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)來滿足企業(yè)在激烈的市場競爭中的需求,滿足企業(yè)通過規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)越來越成為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，同時(shí)也是內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向和趨勢。

關(guān)鍵詞：管理 控制 風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，要使企業(yè)在激烈的市場經(jīng)濟(jì)中具有抗風(fēng)險(xiǎn)能力，企業(yè)必須更加注重經(jīng)營過程的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。根據(jù)美國COSO委員會(huì)《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》的要求，建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系包括相互關(guān)聯(lián)的八個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素，既：信息和溝通、監(jiān)控、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、風(fēng)險(xiǎn)評估、事項(xiàng)識(shí)別、目標(biāo)制定、內(nèi)控環(huán)境，各要素貫穿在企業(yè)管理過程中，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供保證。內(nèi)部審計(jì)作為一種自我診斷，自我約束制度，是風(fēng)險(xiǎn)控制的重要組成部分，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以開展內(nèi)部控制制度評審為主線，通過審核和評價(jià)被審計(jì)業(yè)務(wù)單元經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)存在的或潛在的薄弱環(huán)節(jié)，經(jīng)濟(jì)資源的利用狀況，以確認(rèn)企業(yè)的戰(zhàn)略思想、經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營決策是否得到貫徹，管理制度、標(biāo)準(zhǔn)是否得到遵循，資源利用是否經(jīng)濟(jì)、有效，并以此對企業(yè)的經(jīng)營管理工作提出審計(jì)評價(jià)和改善內(nèi)部管理的要求、建議，來達(dá)到降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。以下本人就結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，談幾點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相結(jié)合的實(shí)踐與體會(huì)。

一、開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是企業(yè)改革和發(fā)展的內(nèi)在需要，也是內(nèi)部審計(jì)自我發(fā)展的需要，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢

開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是企業(yè)改革和發(fā)展的內(nèi)在需要。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)生存、發(fā)展的競爭核心是經(jīng)濟(jì)效益，要想獲得高效益，其產(chǎn)品必須在相應(yīng)的領(lǐng)域中具有競爭優(yōu)勢，而改善和加強(qiáng)內(nèi)部管理，是使企業(yè)提升競爭優(yōu)勢、獲得高效益的重要手段。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正是為適應(yīng)企業(yè)在市場競爭中的新需求而產(chǎn)生的，是企業(yè)改革和發(fā)展的內(nèi)在需要，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已經(jīng)在理論與實(shí)踐方面正得到理解和認(rèn)同，逐漸成為企業(yè)內(nèi)部管理和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，管理者需要借助風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的職能作用來滿足企業(yè)在現(xiàn)代市場競爭中的新需求，因此，開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已經(jīng)成為企業(yè)為適應(yīng)新的體制、調(diào)整組織結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)管理、完善控制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇。

開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是內(nèi)部審計(jì)自我發(fā)展的需要。傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要是通過查錯(cuò)糾弊為主的財(cái)務(wù)審計(jì)來發(fā)揮作用的，其立足點(diǎn)著重放在監(jiān)督而并未放在服務(wù)上，視點(diǎn)著重放在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未顧及管理及經(jīng)營領(lǐng)域，這必然限制了內(nèi)部審計(jì)作 用的發(fā)揮，如果單純從財(cái)務(wù)角度以賬面財(cái)務(wù)信息為審計(jì)對象，揭露違規(guī)違紀(jì)問題，片面強(qiáng)調(diào)監(jiān)督職能，就很難適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度下資產(chǎn)所有者及企業(yè)管理者對審計(jì)職能的需求，因?yàn)?，管理中的決策失誤、管理中的漏洞和潛在的隱患、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量低下所造成的損失或風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)比違紀(jì)違規(guī)問題要嚴(yán)重得多，資產(chǎn)所有者及企業(yè)管理者更關(guān)注因管理缺失帶來的嚴(yán)重后果，更需要通過審計(jì)來改善管理，規(guī)避因管理缺失造成損失浪費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)。而傳統(tǒng)審計(jì)的職能是難以滿足這一需求的，如果內(nèi)部審計(jì)僅滿足于傳統(tǒng)審計(jì)的監(jiān)督職能，就無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展對審計(jì)職能的監(jiān)督、咨詢、服務(wù)的多重需求，企業(yè)則可能選擇委托社會(huì)審計(jì)從而危及到內(nèi)審機(jī)構(gòu)的生存。因此，內(nèi)部審計(jì)要尋求自身的生存空間和長遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)，就必須以立足于服務(wù)企業(yè)為目的,從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)延伸。

內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)的一個(gè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，更具有開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的“天然”優(yōu)勢。首先，非常了解企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、熟知企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，可以隨時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)及其變化的第一手資料，因此，內(nèi)部審計(jì)提出的改進(jìn)意見和改進(jìn)措施針對性強(qiáng)，更具體可行性；其次，內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)有著共同的目標(biāo)，兩者之間更便于溝通和理解，企業(yè)經(jīng)營層也能夠態(tài)度積極、主動(dòng)配合，使審計(jì)工作順利開展；其三，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在風(fēng)現(xiàn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，在幫助企業(yè)分析問題產(chǎn)生原因的同時(shí)，能夠提出具體可行的建設(shè)性意見，并督促企業(yè)進(jìn)行整改，幫助 其建立和完善內(nèi)部控制制度、設(shè)置嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，使企業(yè)能充分挖掘內(nèi)部潛力，改善經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思路與方法

企業(yè)管理活動(dòng)的基本職能一般可歸納為：決策、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制、創(chuàng)新等五種，這些基本職能是通過管理者的管理活動(dòng)貫穿企業(yè)經(jīng)營過程始終。因此，企業(yè)管理是生產(chǎn)經(jīng)營的全過程管理，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的業(yè)績好壞，重大決策的成敗、經(jīng)營目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)、經(jīng)營方針和政策是否得到貫徹執(zhí)行等，其根本取決于管理方法的科學(xué)性、合理性及管理水平的高低，取決于企業(yè)內(nèi)部自我約束能力的強(qiáng)弱。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就是要通過審查企業(yè)在決策、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制等全方位的、涉及到各個(gè)層面的管理職能,對企業(yè)的管理狀況做出評價(jià)。鑒于我們集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)人員主要擅長財(cái)務(wù)方面專業(yè)技術(shù)的特點(diǎn)，要拓展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，就必須在力所能及的前提下找準(zhǔn)切入點(diǎn)，以傳統(tǒng)審計(jì)為依托嘗試向管理的深層延伸。因此，我們把開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的近期目標(biāo)及工作的切入點(diǎn)設(shè)定為：以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，用不同于財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)視角，開展以內(nèi)部控制制度評價(jià)為主線，按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)循環(huán)的脈絡(luò)，從某一業(yè)務(wù)循環(huán)或某一個(gè)專項(xiàng)入手，沿著其涉及的內(nèi)部控制、崗位設(shè)置、業(yè)務(wù)流程、信息傳遞、工作效率等多方面進(jìn)行測試、評價(jià)，確定其業(yè)務(wù)循環(huán)及內(nèi)控制度的健全、適用、有效性。根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》對內(nèi)部審計(jì)的定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采用系統(tǒng)化規(guī)范化的方法來對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)涉及內(nèi)容較廣，開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法也各有側(cè)重。目前，我們企業(yè)內(nèi)部審計(jì)將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)定位在內(nèi)部控制制度評審方面，因此，本人就簡要闡述一下內(nèi)部控制制度評審的基本方法。

對內(nèi)部控制制度的評審可按業(yè)務(wù)循環(huán)，采取抽樣方法進(jìn)行。主要程序和方法包括：

（1）調(diào)查內(nèi)控環(huán)節(jié)，評價(jià)其健全性，初步判斷控制風(fēng)險(xiǎn) 對被審計(jì)單位進(jìn)行審前調(diào)查，了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，初步評價(jià)它的功能和效力。方法主要有：通過收集、查閱組織機(jī)構(gòu)、職責(zé)分工、工作流程、內(nèi)部控制制度等相關(guān)書面資料；與有關(guān)人員座談、詢問、實(shí)地觀察等方法，初步判斷被審計(jì)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)如何，有哪些關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制措施是比較薄弱的，從而確定審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn)，初步擬定審計(jì)方案

（2）測試內(nèi)部控制的執(zhí)行，評價(jià)其有效性，據(jù)控制風(fēng)險(xiǎn)水平及內(nèi)部控制的缺陷確定進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試的重點(diǎn)和范圍

對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行審查和測試，主要應(yīng)對不相容職務(wù)相互分離控制；授權(quán)批準(zhǔn)控制；審核審批控制；業(yè)務(wù)流程控制；預(yù)算控制；實(shí)物管理控制；會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制等內(nèi)部 控制的主要環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，評價(jià)其內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性。

（3）據(jù)審計(jì)結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告并提出改進(jìn)建議。

三、內(nèi)審人員在實(shí)踐中對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的作用、職能的進(jìn)一步認(rèn)識(shí)

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與其他專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合，更好地發(fā)揮監(jiān)督、服務(wù)、評價(jià)職能

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和其他審計(jì)結(jié)合起來構(gòu)成了完整的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與評價(jià)系統(tǒng)。因此，在開展其他審計(jì)中，我們也恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的技術(shù)、方法及評價(jià)，均取得了較好的審計(jì)效果。例如：2010年對某公司領(lǐng)導(dǎo)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)人員運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的技術(shù)、方法，通過對其內(nèi)部控制制度的健全、有效性、管理流程的科學(xué)合理性審計(jì)，揭示了該公司成立后，一直未能有效解決管理基礎(chǔ)薄弱，運(yùn)行質(zhì)量存在的問題，該公司的內(nèi)部基礎(chǔ)工作在內(nèi)控制度、業(yè)務(wù)流程、核算方法等方面存在較大控制風(fēng)險(xiǎn)，影響到該公司在制品、庫存商品、完工產(chǎn)品的制造成本等核算的正確性及損益的真實(shí)性，其中大量費(fèi)用開支、傭金使用缺乏合理的控制，任期累計(jì)虧損達(dá)577萬元。又如2011年對某公司的領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，披露了該單位虛假改制，會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失真，已資不抵債，凈資產(chǎn)虧空上千萬元，而問題的根本是由于企業(yè)忽視風(fēng)險(xiǎn)控制，造成內(nèi)部業(yè)務(wù)流程不規(guī)范，內(nèi)部牽制形同虛設(shè)，特別是在實(shí)物管理方 面，無法實(shí)現(xiàn)對實(shí)物資產(chǎn)的有效管理和監(jiān)控，存在資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)成果：一是召開控制和風(fēng)險(xiǎn)評估專題研討會(huì)。針對重大風(fēng)險(xiǎn)隱患，集合集團(tuán)公司有關(guān)專家、部門責(zé)任主管進(jìn)行專題研討，逐一排查；二是全員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培訓(xùn)。使風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于整個(gè)企業(yè)的各個(gè)層面，并且使每名員工能夠有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并提出有效控制措施，實(shí)施企業(yè)全員、全過程、全方位、全天候的風(fēng)險(xiǎn)管理；三是建議該公司按照集團(tuán)公司有關(guān)控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)引對內(nèi)部控制制度再造。

2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的咨詢及服務(wù)職能，拓寬了審計(jì)的生存空間，其作用和成果得到公司領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可，審計(jì)建議也更易使被審計(jì)企業(yè)所接納

如對某主機(jī)裝配廠開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。通過審計(jì)，反映出該廠現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)班子市場開拓意識(shí)較強(qiáng)，經(jīng)營規(guī)模迅速擴(kuò)張，但同時(shí)也暴露出前期管理基礎(chǔ)薄弱、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響都落在風(fēng)險(xiǎn)容忍度之外，尤其是在產(chǎn)銷量出現(xiàn)爆炸式增長時(shí)，諸多風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)出現(xiàn)斷點(diǎn)、盲點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控沒有得到持續(xù)有效的執(zhí)行，監(jiān)控報(bào)告制度和風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告幾近空白，在物資采購、物流管理等方面暴露出的問題尤為突出。因此，審計(jì)針對其風(fēng)險(xiǎn)控制已存在或潛在的薄弱點(diǎn)及問題，提出審計(jì)建議：（1）企業(yè)制定戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)，應(yīng)注重分析本企業(yè)和行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢，找出本企業(yè)自身存在的優(yōu)勢和劣勢、判斷外部環(huán)境帶來的影響，適應(yīng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好；（2）自上而下對本企業(yè)的目標(biāo)進(jìn) 行研討，并看本企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是否得到足夠的支持；（3）剖析企業(yè)管理層對風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評估是否有足夠的認(rèn)識(shí)、判斷是否準(zhǔn)確；（4）風(fēng)險(xiǎn)控制措施是否健全完善，是否已經(jīng)存在或或有潛在的風(fēng)險(xiǎn)；（5）風(fēng)險(xiǎn)控制監(jiān)督措施是否得到貫徹執(zhí)行。

對該廠的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，促進(jìn)了企業(yè)改善管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，并較好的體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的咨詢及服務(wù)職能，突出了審計(jì)立足服務(wù)的新思路，而監(jiān)督和服務(wù)的雙重職責(zé)將是內(nèi)部審計(jì)今后的發(fā)展趨勢和賴以生存的出路。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在推進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)營目標(biāo)過程中應(yīng)發(fā)揮的作用

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)仍應(yīng)以監(jiān)督為本，避免損失浪費(fèi)，以促進(jìn)提高效益

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是傳統(tǒng)審計(jì)的延伸，因此我們必須以監(jiān)督為本，從審查會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性入手，防范舞弊、揭示錯(cuò)誤，以避免損失浪費(fèi)，維護(hù)集團(tuán)公司整體利益，促進(jìn)提高效益。

2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)注重內(nèi)向服務(wù)，努力發(fā)掘內(nèi)部潛力，達(dá)到降本增效的目的

通過開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，查找被審計(jì)單位存在的或潛在的薄弱環(huán)節(jié)，資源利用是否經(jīng)濟(jì)、有效，并以此對其經(jīng)營管理工作提出改善內(nèi)部管理的要求、建議，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)掘內(nèi)部潛力，達(dá)到降本增效的目的。

3.對重要環(huán)節(jié)開展專項(xiàng)審計(jì)，以期降本增效 選擇與降本增效有密切關(guān)聯(lián)的重要環(huán)節(jié)開展專項(xiàng)審計(jì)，通過解剖局部來揭示管理中具有共性的問題，堵塞漏洞，并通過完善內(nèi)部控制制度來改善管理，使審計(jì)成果得到最大的利用，以達(dá)到降本增效的目的。同時(shí)，通過專項(xiàng)審計(jì)，也引起集團(tuán)公司層面領(lǐng)導(dǎo)對管理缺失點(diǎn)、效益流失點(diǎn)的重視，加快相關(guān)內(nèi)控制度的修訂、完善。

五、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)設(shè)定的遠(yuǎn)期目標(biāo)

本人認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)設(shè)定的未來目標(biāo)：一是能夠在集團(tuán)公司的高度參與管理控制程序和制度的修訂與制定，能對相關(guān)業(yè)務(wù)循環(huán)中存在的問題提出報(bào)告和改進(jìn)建議；二是能對相關(guān)部門和業(yè)務(wù)單元的某一管理流程、制度的修訂和完善提出咨詢性意見；三是能對集團(tuán)公司不同層面中具體業(yè)務(wù)的合規(guī)性、效益性進(jìn)行檢查和提出改進(jìn)要求。

總之，開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是內(nèi)部審計(jì)今后的發(fā)展方向。審計(jì)工作的目標(biāo)應(yīng)放在注重風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、提高管理水平和增加經(jīng)濟(jì)效益上，審計(jì)工作應(yīng)定位在“管理、效益”四個(gè)字上，才有望使內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)展，取得令人滿意的效果。

第三篇：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論在人民銀行內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用探討

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論在人民銀行內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用探討

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)上發(fā)展起來的一種審計(jì)模式，是指審計(jì)人員在對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制充分了解和評價(jià)的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度，把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，針對不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略，加強(qiáng)對高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測試，將內(nèi)部審計(jì)的剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到最低水平。人民銀行自成立內(nèi)審部門以來所開展的各項(xiàng)審計(jì)，已經(jīng)延用了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，但是在實(shí)際應(yīng)用中，仍以合規(guī)性審計(jì)為主，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性審計(jì)沒有形成系統(tǒng)的理論和操作程序。隨著金融業(yè)的不斷發(fā)展，實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)已成為人民銀行的指導(dǎo)思想，人民銀行內(nèi)部審計(jì)部門如何將審計(jì)方法由傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)向以加強(qiáng)和改善組織風(fēng)險(xiǎn)管理為目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變，已成為一個(gè)亟須解決的問題。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在人民銀行審計(jì)工作中應(yīng)用的必要性

（一）金融風(fēng)險(xiǎn)的存在，要求將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法應(yīng)用在人民銀行審計(jì)工作中

隨著金融全球化趨勢的逐步加深，金融風(fēng)險(xiǎn)也不斷加劇和分散，如何制定正確的貨幣政策和管理決策，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，保證金融業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展，傳統(tǒng)的審計(jì)理論與方法已不能完全適應(yīng)形式發(fā)展需要。人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作必須適應(yīng)金融形勢的發(fā)展和變化，應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，在深入分析判斷不同層面和業(yè)務(wù)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)狀況的基礎(chǔ)上，確定審計(jì)重點(diǎn)。并使內(nèi)部審計(jì)能夠通過風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果、建議，直接影響人民銀行管理政策的制定，確保人民銀行風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)與業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)的一致性，力求從源頭上憂咳嗣褚械姆縵展芾懟?SPAN lang=EN-US style=“COLOR: red”>

（二）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是完善人民銀行內(nèi)部控制機(jī)制的需要

在人民銀行現(xiàn)行管理模式中，風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制是人民銀行內(nèi)部控制的重要組成部分，若要建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制并使之有效運(yùn)行，則需要內(nèi)審部門通過對風(fēng)險(xiǎn)適當(dāng)性和有效性的審計(jì)評價(jià)，來改善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制及運(yùn)行中不完善部分，促進(jìn)各職能部門更好履行職能，實(shí)現(xiàn)人民銀行的各項(xiàng)目標(biāo)。近期出臺(tái)的《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》指出：“內(nèi)部控制是指中國人民銀行上?？偛俊⒏鞣种型ㄟ^制定和執(zhí)行一系列具體的制度程序和方法，對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析和應(yīng)對的機(jī)制和動(dòng)態(tài)過程”。因此，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是完善人民銀行內(nèi)部控制機(jī)制的需要。

（三）央行個(gè)案危害的具大性，使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)實(shí)務(wù)中越來越重要

人民銀行擔(dān)負(fù)著制定和執(zhí)行貨幣政策、發(fā)行人民幣、經(jīng)理國庫和聯(lián)行資金清算等到職責(zé)。每個(gè)職責(zé)領(lǐng)域發(fā)生了舞弊案件，都會(huì)給國家造成了具大損失，如2001年人民銀行建湖縣支行沈建等人挪用聯(lián)行資金6350萬元案、2002年人民銀行西寧中心支行陳志清貪污國庫款1549萬余元等。這些案件的發(fā)生，反映了人民銀行內(nèi)部控制存在著重大缺陷，要求內(nèi)審部門關(guān)口前移, 從以合規(guī)審計(jì)為主到以風(fēng)險(xiǎn)評估和控制為主，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估程序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)控制弱點(diǎn)和舞弊苗頭，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在人民銀行內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用的設(shè)想

（一）以《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》、《中國人民銀行內(nèi)審工作制度》和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度等為指導(dǎo)，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的模式，建立人民銀行審計(jì)操作程序。

《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》指出：“風(fēng)險(xiǎn)評估指識(shí)別和分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)并確定應(yīng)對策略，是選擇恰當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)的關(guān)鍵。分支機(jī)構(gòu)應(yīng)通過科學(xué)、有效、可行的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和應(yīng)對，對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控和有效管理，將相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)”。一是在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)該在對可能影響被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估的基礎(chǔ)上，制定審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)項(xiàng)目。二是確定審計(jì)范圍時(shí)，要考慮并反映轄區(qū)人民銀行整體性工作目標(biāo)，并每年對審計(jì)范圍進(jìn)行一次評估，確定高風(fēng)險(xiǎn)范圍。三是編制審計(jì)方案時(shí)，應(yīng)突出風(fēng)險(xiǎn)評估的內(nèi)容，不僅要注重現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，更要注重風(fēng)險(xiǎn)隱患。四是在審計(jì)實(shí)施過程中，通過評價(jià)內(nèi)部控制制度，查找其中的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)。五是以風(fēng)險(xiǎn)大小作為確定追蹤審計(jì)范圍的重要因素，風(fēng)險(xiǎn)越大，追蹤審計(jì)的范圍就越廣。六是在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行評價(jià)，指出風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的漏洞和不足之處，提出加強(qiáng)管理的建議。

（二）準(zhǔn)確確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，提高審計(jì)效率，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

從人民銀行的現(xiàn)狀來看，經(jīng)濟(jì)犯罪案件和重大違法違規(guī)問題是危害嚴(yán)重、影響廣泛的金融風(fēng)險(xiǎn)，近年來暴露的系統(tǒng)內(nèi)多起經(jīng)濟(jì)犯罪案件都證實(shí)了這一點(diǎn)。因此，審計(jì)重點(diǎn)一是要對內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行評審。針對人民銀行規(guī)模大、地域分布廣、分支機(jī)構(gòu)眾多、潛在操作風(fēng)險(xiǎn)較高的情況，應(yīng)以檢查內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理作為審計(jì)的切入點(diǎn)，對內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行測評，以揭露問題，堵塞漏洞，促進(jìn)人民銀行完善內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部管理，防范風(fēng)險(xiǎn)。二是將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、支付結(jié)算、發(fā)行、國庫業(yè)務(wù)等高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域列為審計(jì)重點(diǎn)。對上述業(yè)務(wù)的政策、制度、操作程序；重要憑證、印章、密押（鑰）；內(nèi)外對賬，及定期查庫、查賬情況進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，保證內(nèi)部控制制度覆蓋所有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，迅速采取措施予以消除。

（三）實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段電子化，提高審計(jì)工作水平

人民銀行電子化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展迅速，數(shù)據(jù)集中程度較高，基本形成了以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為中心的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)，因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)提高電子化運(yùn)用范圍及運(yùn)用水平。一是要在業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)中設(shè)臵審計(jì)接口，并建立包括有關(guān)金融法律法規(guī)、業(yè)務(wù)處理、市場信息的數(shù)據(jù)資料庫，使審計(jì)人員在對固有風(fēng)險(xiǎn)的評估時(shí)，能夠及時(shí)獲得必要的審計(jì)線索。二是運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評估，確定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)控的模型，并經(jīng)常調(diào)整、完善，以提高內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評估效率及其準(zhǔn)確性，加強(qiáng)分析性測試，提高分析的速度和準(zhǔn)確性，擴(kuò)展分析的范圍。三是構(gòu)架完整的審計(jì)信息系統(tǒng)，推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與非現(xiàn)場審計(jì)有機(jī)結(jié)合，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。

三、人民銀行全面實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的制約因素

（一）缺乏專門的審計(jì)理論和比較標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的審計(jì)方法 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用，要求審計(jì)人員通過了解測試，形成對被審計(jì)單位管理經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)整體評價(jià)，在此基礎(chǔ)上，確認(rèn)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能的領(lǐng)域與方向，評估預(yù)期的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。然而，我國目前還沒有專門的理論框架或指南為確定期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供科學(xué)的依據(jù)，審計(jì)人員很難對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理恰當(dāng)?shù)墓罍y，同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還沒有一套比較標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的審計(jì)方法，所以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的正常實(shí)施效果會(huì)大打折扣。

（二）制度局限性

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式允許審計(jì)人員在其認(rèn)為能承受的風(fēng)險(xiǎn)水平下，省略部分常規(guī)的實(shí)質(zhì)性測試程序。當(dāng)前上級人民銀行考核下級內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)重要方面，就是看在項(xiàng)目審計(jì)過程中是否嚴(yán)格執(zhí)行了內(nèi)審操作程序。這種只注重審計(jì)程序形式上完整性的檢查思路和方法，勢必制約風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的推行。因此，要推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，內(nèi)審制度必須要進(jìn)行適當(dāng)?shù)母母铩?/p>

（三）人員素質(zhì)障礙

實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，在實(shí)質(zhì)性測試階段，運(yùn)用分析性測試程序作為主要的獲取審計(jì)證據(jù)的手段，它要求審計(jì)人員具有較高的素質(zhì)，要運(yùn)用分析性測試程序，根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，尋求數(shù)據(jù)間的內(nèi)在關(guān)系來構(gòu)建模型。按照國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)驗(yàn)，為了使其運(yùn)用分析性測試程序具有合理和可驗(yàn)證性，大多數(shù)程序是以數(shù)理統(tǒng)計(jì)的廣泛運(yùn)用為前提的，在要求依據(jù)數(shù)理統(tǒng)計(jì)估算出可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，應(yīng)具有相應(yīng)規(guī)模的審計(jì)證據(jù)。目前人民銀行相當(dāng)多的審計(jì)人員不具備運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法的能力，對風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測尤其是對有關(guān)信息、證據(jù)的判斷多是憑工作經(jīng)驗(yàn)作出的推理，具有較強(qiáng)的主觀臆斷性，不具數(shù)理性。這必然妨礙分析性程序成為實(shí)質(zhì)性測試的重要手段。

（四）程序軟件的限制 在歐美發(fā)達(dá)國家具有大量運(yùn)用分析性程序的有利條件，大量審計(jì)程序軟件的開發(fā)和運(yùn)用為審計(jì)人員實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了條件。西方各國財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的電子化已經(jīng)非常普遍，因此，在審計(jì)中可以直接對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行加工分析，依據(jù)軟件構(gòu)建模型并由電腦自行檢驗(yàn)和核對；而我國不具有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫及軟件構(gòu)建模型，人民銀行也尚未建立完整的科學(xué)體系，對風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制尚沒有完整可行的軟件程序，因此實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)受到了限制。

（五）審計(jì)人員信息來源渠道狹窄，影響風(fēng)險(xiǎn)評估和實(shí)質(zhì)性測試 由于內(nèi)審人員并不直接參與管理層的決策，一些與被監(jiān)督對象相關(guān)的、甚至起決定性作用的重要信息的知曉范圍有非常有限，內(nèi)審人員不能全方位掌握各個(gè)被監(jiān)督對象的全面情況，因此評估出的風(fēng)險(xiǎn)也不全面。這一局限在一些應(yīng)用系統(tǒng)的立項(xiàng)、研制開發(fā)、推廣方面體現(xiàn)更為突出。由于內(nèi)審人員不能“全程介入”，很難了解在系統(tǒng)推廣應(yīng)用前的各個(gè)環(huán)節(jié)是否存在風(fēng)險(xiǎn)，因此在進(jìn)行測試性階段往往造成被動(dòng)或遺漏。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在人民銀行運(yùn)用的幾點(diǎn)建議

一是制定統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的模式，開發(fā)統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)管理與控制軟件程序，建立人民銀行審計(jì)操作程序。建立信息收集的框架和統(tǒng)一收集模式，規(guī)范分析標(biāo)識(shí)。在系統(tǒng)內(nèi)部建立對組織的信息進(jìn)行系統(tǒng)收集、定期分析制度，如季度、半分析，提供分析報(bào)告，從而形成組織信息動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)檔案。

二是建立信息的共享、傳輸系統(tǒng)。中支以上組織應(yīng)建立內(nèi)審共享系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審資源的共享，及時(shí)掌握所審計(jì)范圍的組織信息，建立組織信息檔案，否則只是在確定審計(jì)項(xiàng)目后或?qū)嵤徲?jì)項(xiàng)目時(shí)才收集、分析、整理組織信息，就不是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)，仍只是制度基礎(chǔ)下的審計(jì)。

三是結(jié)合實(shí)際工作，切實(shí)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論的精髓就是始終關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)、提出處臵建議。在現(xiàn)場審計(jì)項(xiàng)目中要引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，其審計(jì)思路就是：以突出風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)控制為目的，以項(xiàng)目的預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)方向和審計(jì)質(zhì)量控制的依據(jù)。結(jié)合人民銀行內(nèi)審工作制度將現(xiàn)場審計(jì)過程劃分為六個(gè)階段的實(shí)際，在具體操作中可將其分為三個(gè)階段實(shí)施：

1、第一階段為審前風(fēng)險(xiǎn)評估及審計(jì)導(dǎo)向分析階段。內(nèi)審人員在日常工作中要注重通過各種渠道、利用各種合理合法手段收集與轄內(nèi)監(jiān)督對象相關(guān)的信息（或證據(jù)），并對收集到的信息（或證據(jù)）進(jìn)行綜合分析，判斷其可信度，合理預(yù)測被審計(jì)對象的潛在風(fēng)險(xiǎn)，評估風(fēng)險(xiǎn)的等級，以此確定現(xiàn)場審計(jì)關(guān)注等級，確定開展審計(jì)時(shí)的主方向。

2、第二階段是現(xiàn)場查實(shí)及新發(fā)現(xiàn)可疑點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)分析階段。內(nèi)審人員一方面根據(jù)審前分析的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行格外關(guān)注并逐項(xiàng)核實(shí)，另一方面要對現(xiàn)場審計(jì)過程中新發(fā)現(xiàn)的可疑點(diǎn)或可疑資金去向進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，然后根據(jù)具體情況，適時(shí)調(diào)整審計(jì)方向與重點(diǎn)；

3、第三階段為風(fēng)險(xiǎn)確定及后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)分析階段。在現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束前，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)就查出的問題與被審計(jì)單位相關(guān)人員及時(shí)進(jìn)行溝通，共同分析存在問題的原因及潛在風(fēng)險(xiǎn)隱患。與被審計(jì)對象共同探討整改方式方法，督促被審計(jì)單位盡早完善內(nèi)控制度，強(qiáng)化具體操作人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，落實(shí)整改責(zé)任，防范資金風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)場審計(jì)結(jié)束后，內(nèi)審部門還要及時(shí)向行領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告審查和評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的結(jié)果，出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，提出整改建議，最后根據(jù)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批示擬定對查實(shí)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施，要求被審計(jì)對象貫徹落實(shí)，最后在現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束后，內(nèi)部審計(jì)人員要根據(jù)本次發(fā)現(xiàn)問題，分析風(fēng)險(xiǎn)程度及等級，及時(shí)確定后續(xù)審計(jì)重點(diǎn)，并于規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。

雖然風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論在人民銀行提出還屬于初期, 現(xiàn)階段全面實(shí)施尚有局限性，但我們?nèi)钥梢晕怙L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的基本理念和一些重要的做法，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)融入到人民銀行現(xiàn)有制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中，強(qiáng)調(diào)和提倡審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿至審計(jì)的全過程，并在實(shí)際工作中及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和不足，逐步使其完善推廣。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在人民銀行內(nèi)部審計(jì)

工作中的應(yīng)用

德州市中心支行內(nèi)審科

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是指內(nèi)部審計(jì)人員在對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制充分了解和評價(jià)的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度，把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，針對不同的風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略，加強(qiáng)對高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測試，將內(nèi)部審計(jì)的剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到最低水平。它是在賬項(xiàng)審計(jì)和制度審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種審計(jì)模式。

作為加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，人民銀行內(nèi)部審計(jì)部門如何將傳統(tǒng)的審計(jì)模式向加強(qiáng)和改善以風(fēng)險(xiǎn)管理為目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變，已成為一個(gè)亟待解決的問題。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作中應(yīng)用的必要性(一)內(nèi)控機(jī)制的發(fā)展與完善，要求人民銀行將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用到審計(jì)工作中

風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制是人民銀行內(nèi)部控制的重要組成部分，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論應(yīng)用到內(nèi)部控制機(jī)制中，可以使內(nèi)審人員通過對風(fēng)險(xiǎn)的分析與評價(jià),判斷哪些控制對風(fēng)險(xiǎn)而言是最重要的，哪些是潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，來更好地控制風(fēng)險(xiǎn)。而且通過對風(fēng)險(xiǎn)的評估，還可以改善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制及運(yùn)行中不完善的部分，從而使內(nèi)控系統(tǒng)更具完備性、審慎性和有效性。

（二）傳統(tǒng)審計(jì)方法的缺陷，需要人民銀行內(nèi)部審計(jì)采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論和方法

傳統(tǒng)的審計(jì)模式不論是詳細(xì)審計(jì)、抽樣審計(jì)（賬項(xiàng)審計(jì)）、還是制度基礎(chǔ)審計(jì)，都有其一定的局限性，如目前普遍使用的制度基礎(chǔ)審計(jì)，是在不對被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析、評價(jià)的情況下直接決定審計(jì)執(zhí)行程序?？刂浦粸轱L(fēng)險(xiǎn)而存在，不分析風(fēng)險(xiǎn)而想控制風(fēng)險(xiǎn)是不可能的，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正好彌補(bǔ)了這一缺陷，它不僅可以對被審計(jì)單位建立與執(zhí)行內(nèi)部控制制度的情況進(jìn)行檢查與評價(jià)，而且也對管理決策層是否誠信是否有舞弊造假的動(dòng)機(jī)等做出評估，將審計(jì)視野擴(kuò)大到被審計(jì)單位所處的經(jīng)營環(huán)境（微觀、中觀、宏觀）中，捕捉潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)評估與控制貫穿于審計(jì)工作全過程。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以彌補(bǔ)傳統(tǒng)審計(jì)方式所產(chǎn)生的缺陷。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，迫使審計(jì)人員尋求更好地控制風(fēng)險(xiǎn)的方法

從1999年成立內(nèi)審部門以來，初期主要以查錯(cuò)糾弊為審計(jì)目標(biāo)，內(nèi)審人員通過詳細(xì)審查，基本能達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的需要。但是隨著人們對審計(jì)重要性認(rèn)識(shí)的不斷加大，審計(jì)人員來自自身以外的壓力也隨之加大，如受到人民銀行通報(bào)的梨樹縣支行攜款潛逃案件，審計(jì)人員就受到了質(zhì)疑，說明內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)觀念淡薄，在審計(jì)工作中沒有很好地對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合分析，預(yù)測審計(jì)對象的潛在風(fēng)險(xiǎn)，來確定審計(jì)的重點(diǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，或者將風(fēng)險(xiǎn)降到可以接受的水平。一旦被審計(jì)單位（部門）出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審人員就要作為第三責(zé)任人追究一定的責(zé)任。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加大，促使內(nèi)審人員尋求一種新的審計(jì)方式、方法，來解決為一問題，而實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅可以評價(jià)被審計(jì)單位（部門）的風(fēng)險(xiǎn)，使重大的差錯(cuò)的舞弊揭露出來，同時(shí)還可以提高審計(jì)效率與質(zhì)量規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及其內(nèi)審的發(fā)展趨勢，要求內(nèi)審部門采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論和方法

2005年新頒布的《中國內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第一號(hào)審計(jì)計(jì)劃》和《第十六號(hào)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》，分別就制定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)計(jì)劃和規(guī)范內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)管理狀況的審查與評價(jià)，制定了具體的準(zhǔn)則。這對指導(dǎo)央行在強(qiáng)化控制、防范風(fēng)險(xiǎn)管理、完善組織治理結(jié)構(gòu)、促進(jìn)央行目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，具有一定的促進(jìn)作用。因此實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅是《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的要求，也是央行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在人民銀行內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論的提出雖然還屬于初期，但是在人民銀行內(nèi)部審計(jì)中已經(jīng)有所體現(xiàn)。

（一）確立了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念

如德州中支在工作安排及其內(nèi)審工作會(huì)議中多次強(qiáng)調(diào)，內(nèi)審人員要調(diào)整工作思路，轉(zhuǎn)變內(nèi)審工作思維方式，認(rèn)真做好內(nèi)審工作思維方式由側(cè)重微觀向微觀與宏觀并重的方向轉(zhuǎn)變，把過去以監(jiān)督為主的 “大復(fù)核”式審計(jì)方式調(diào)整到對各部門內(nèi)控制度健全情況的分析和評價(jià)，對資金安全、決策正誤“風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)”的監(jiān)督檢查上來。

（二）制訂風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制和管理辦法

2004年以來，人民銀行濟(jì)南分行組織人員對人民銀行內(nèi)部重點(diǎn)崗位、要害部位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了排查，將人民銀行易發(fā)案件分為三個(gè)大類即案件高發(fā)部位、多發(fā)部位和易發(fā)部位，將62個(gè)重點(diǎn)部位確定為風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并就其潛在風(fēng)險(xiǎn)、防范措施、責(zé)任主體及責(zé)任追究進(jìn)行了系統(tǒng)分析。在此基礎(chǔ)上，德州中心支行也根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和變化情況，制訂了風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制和管理辦法。一是找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。根據(jù)相關(guān)制度規(guī)定和風(fēng)險(xiǎn)程度高低、風(fēng)險(xiǎn)可能出現(xiàn)頻率的多少，圍繞國庫、票據(jù)交換、會(huì)計(jì)核算、密押、重要空白憑證、計(jì)算機(jī)等風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從內(nèi)控的建設(shè)與執(zhí)行、業(yè)務(wù)管理等方面查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；二是開展內(nèi)控體系健全性和有效性的評價(jià)活動(dòng)。我們開展了對內(nèi)控制度的檢查與評價(jià)，檢查的內(nèi)容主要是看風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的分布是否遍及各項(xiàng)業(yè)務(wù)、各個(gè)管理層次，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制落實(shí)的質(zhì)量和效果如何，并對存在的問題從風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的制訂、執(zhí)行等方面進(jìn)行分析。通過對風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制和管理，完善了內(nèi)控制度、消滅了潛在風(fēng)險(xiǎn)，為實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了一定的基礎(chǔ)。

（三）在審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念 如我們在對某支行行長實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計(jì)時(shí)，根據(jù)在審計(jì)期內(nèi)該支行國庫會(huì)計(jì)科有多次外出學(xué)習(xí)的現(xiàn)象，分析該行由于人員緊張，在內(nèi)控和內(nèi)部管理方面可能存在不按規(guī)定辦理交接手續(xù)，業(yè)務(wù)上存在“一手清”、不合理兼崗等的問題，因此確定將內(nèi)部控制方面的審計(jì)列為一級風(fēng)險(xiǎn)，作為審計(jì)的主方向。因此在現(xiàn)場審計(jì)時(shí)特別關(guān)注人員的崗位設(shè)臵、人員交接、印押證等的管理，通過對風(fēng)險(xiǎn)的分析與評估，使我們抓住了審計(jì)的重點(diǎn)，有效地提高了審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率、規(guī)避了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、對如何在人民銀行開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思考

（一）提高人民銀行內(nèi)審人員的素質(zhì)，是開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的前提

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的目標(biāo)就是集中在評價(jià)和改善被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理，同時(shí)降低自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要求內(nèi)審人員要有較強(qiáng)的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力，如果不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，就談不上評價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)。以目前來看，基層央行的內(nèi)審人員的素質(zhì)還很難達(dá)到上述要求。因此，內(nèi)審部門要制定長遠(yuǎn)的培訓(xùn)計(jì)劃，加大培訓(xùn)力度，把具有政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的人才充實(shí)到內(nèi)審部門，同時(shí)對現(xiàn)有的內(nèi)審人員采用靈活多樣的形式，進(jìn)一步加強(qiáng)后續(xù)教育和培訓(xùn)工作，保證后續(xù)教育的時(shí)間，提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，從而達(dá)到主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（二）改變現(xiàn)有的審計(jì)模式和工作思路，是開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的的關(guān)鍵

目前人民銀行內(nèi)審方法模式主要是以制度基礎(chǔ)審計(jì)為主，即以評價(jià)單位內(nèi)部控制制度為審計(jì)基礎(chǔ)，以此決定抽樣的重點(diǎn)和規(guī)模。但是在審計(jì)中它容易使內(nèi)審人員將審計(jì)的重點(diǎn)偏向于單位內(nèi)部的控制系統(tǒng)，在沒有檢查組織目標(biāo)和所處的風(fēng)險(xiǎn)的情況下而直接評估控制程序。在衡量一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的高低時(shí),也主要是看在項(xiàng)目審計(jì)過程中是否嚴(yán)格執(zhí)行了內(nèi)審操作程序,這種只注重審計(jì)程序形式上的完整性的檢查思路和方法,勢必制約風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的推行。因此要推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，必須要沖破傳統(tǒng)的審計(jì)模式和審計(jì)思路、方法的束縛。開展審計(jì)時(shí)，以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，統(tǒng)籌運(yùn)用實(shí)質(zhì)性測試、分析性檢查等方法，綜合各種審計(jì)證據(jù)，以控制風(fēng)險(xiǎn)。以風(fēng)險(xiǎn)評估決定審計(jì)程序、時(shí)間、范圍以及審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量及數(shù)量，允許內(nèi)審人員在其認(rèn)為能承受的風(fēng)險(xiǎn)水平下，省略部分常規(guī)的實(shí)質(zhì)性測試程序。

（三）以《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》為指導(dǎo)，執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)程序

一是在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)綜合考慮組織風(fēng)險(xiǎn)、管理需求和有效利用資源三個(gè)因素；二是確定審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)時(shí)，要以防范風(fēng)險(xiǎn)為主，審計(jì)重點(diǎn)要對內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評審；三是編制審計(jì)方案時(shí)，應(yīng)該在評估風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上安排審計(jì)工作；四是在審計(jì)實(shí)施過程中，通過評價(jià)內(nèi)部控制制度，查找其中的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)；五是在選擇檢測、證實(shí)風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)與方法時(shí)，應(yīng)該能夠反映出風(fēng)險(xiǎn)的重大性與發(fā)生的可能性；六是在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行評價(jià)，指出風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的漏洞和不足之處，提出加強(qiáng)管理的建議；七是以風(fēng)險(xiǎn)大小作為確定追蹤審計(jì)范圍的重要因素，風(fēng)險(xiǎn)越大，追蹤審計(jì)的范圍就越廣。

(四)實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段電子化，提高審計(jì)工作水平

一是隨著人民銀行電子化、網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，基本上形成了以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為中心的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)，但是內(nèi)審部門還停留在以查看會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表等實(shí)物載體的審計(jì)方式，審計(jì)手段的缺乏明顯；二是由于內(nèi)審人員對一些新業(yè)務(wù)、新系統(tǒng)的應(yīng)用不能一開始推廣和使用就介入，在對其審計(jì)時(shí)，很難了解系統(tǒng)的各個(gè)環(huán)節(jié)是否存在風(fēng)險(xiǎn)，以及無法對其進(jìn)行測試、檢查和分析研究，造成風(fēng)險(xiǎn)防范的滯后性。因此，人民銀行的內(nèi)部審計(jì)電子化運(yùn)用范圍也應(yīng)隨著人民銀行電子化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展進(jìn)一步擴(kuò)大。首先，內(nèi)審部門要參與新系統(tǒng)、新業(yè)務(wù)的規(guī)章制度、操作流程的推廣和使用，把事先控制和事中控制作為審計(jì)重點(diǎn)，使風(fēng)險(xiǎn)防范和業(yè)務(wù)發(fā)展同步；其次要在業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)中設(shè)臵審計(jì)接口，使審計(jì)人員在對固有風(fēng)險(xiǎn)的評估時(shí)，能夠及時(shí)獲得必要的審計(jì)線索；第三是構(gòu)架完整的審計(jì)信息系統(tǒng)，推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與非現(xiàn)場審計(jì)有機(jī)結(jié)合，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論在人民銀行 內(nèi)部審計(jì)工作中的應(yīng)用初探

王全新 常風(fēng)生 暴玉恩

近年來，不斷發(fā)生的金融案件表明，銀行業(yè)靠傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)難以對金融風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行有效的防范。為了更有效地加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，銀行業(yè)必須將審計(jì)方法由傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)向以加強(qiáng)和改善組織風(fēng)險(xiǎn)管理為目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變，作為人民銀行的內(nèi)審部門運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，防范其自身風(fēng)險(xiǎn)也勢在必行。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本內(nèi)涵

就風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的定義而言，現(xiàn)在理論界有諸多不同的闡釋。總其相同的觀點(diǎn)看，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)上發(fā)展起來的一種審計(jì)模式，是指審計(jì)人員在對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制充分了解和評價(jià)的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度，把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，針對不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略，加強(qiáng)對高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測試，將內(nèi)部審計(jì)的剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到最低水平。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的重點(diǎn)是識(shí)別與控制風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到被審單位固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)的影響，因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論的核心是從分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)入手，建立科學(xué)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析模型，通過定性定量分析，量化確定固有保證程度系數(shù)，并控制保證程度系數(shù)，確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，以保證審計(jì)質(zhì)量。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論在人民銀行內(nèi)審工作中應(yīng)用的必要性

（一）資金風(fēng)險(xiǎn)上移，要求人民銀行將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論應(yīng)用到內(nèi)部審計(jì)工作中。隨著人民銀行分支機(jī)構(gòu)職能的調(diào)整，特別是縣（市）支行發(fā)行庫的撤銷，經(jīng)費(fèi)開支實(shí)行報(bào)賬制、資金支付系統(tǒng)（大額支付、小額支付）的相繼運(yùn)行，人民銀行資金風(fēng)險(xiǎn)呈上移趨勢，風(fēng)險(xiǎn)在分布面上由分散向集中轉(zhuǎn)化，傳統(tǒng)的審計(jì)理論與方法已不適應(yīng)人民銀行現(xiàn)階段的發(fā)展和需求。因此，人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作必須適應(yīng)形勢的發(fā)展和變化，應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，在深入分析判斷不同層面和業(yè)務(wù)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)狀況的基礎(chǔ)上，確定審計(jì)重點(diǎn)，并使內(nèi)部審計(jì)能夠通過風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果、建議，直接影響人民銀行內(nèi)控機(jī)制的建設(shè)，確保目標(biāo)決策、資金運(yùn)作中風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)與整體發(fā)展目標(biāo)的一致性，力求從源頭上加強(qiáng)人民銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理，使人民銀行真正做到“業(yè)務(wù)未辦、風(fēng)險(xiǎn)先行”。這種工作重心的前移，能夠有效避免內(nèi)部審計(jì)過度關(guān)注業(yè)務(wù)操作的細(xì)枝末節(jié)，而忽視對主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的防范，真正發(fā)揮內(nèi)審“保健醫(yī)”的作用。

（二）國際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)及其最新發(fā)展趨勢，要求內(nèi)部審計(jì)采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論和方法。2003年國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對2001年發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》修改后，在內(nèi)容上自始至終貫穿了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的主導(dǎo)思想。一是內(nèi)部審計(jì)的定義要求內(nèi)部審計(jì)采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過程進(jìn)行評價(jià)，幫助機(jī)構(gòu)提高效率、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)；二是內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)要求內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)總的目標(biāo)是評價(jià)并幫助改進(jìn)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理體系，具體審計(jì)活動(dòng)要圍繞具體的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)進(jìn)行；三是要求內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理，根據(jù)機(jī)構(gòu)目標(biāo)制定計(jì)劃，確定內(nèi)部審計(jì)部門的工作重點(diǎn)；四是對審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)務(wù)、審計(jì)測試、審計(jì)結(jié)果發(fā)布、后續(xù)審計(jì)各個(gè)方面都作了和風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的明確規(guī)范。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論在人民銀行內(nèi)審工作中應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)意義

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的實(shí)施過程，實(shí)際上就是風(fēng)險(xiǎn)控制過程，也是審計(jì)工作質(zhì)量的控制過程，如果能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的水平，也就意味著審計(jì)工作質(zhì)量得到了保證。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式具體運(yùn)用過程中，具有很多與傳統(tǒng)審計(jì)模式不同的特性，這些特性必將對完善人民銀行內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法起到積極的作用。

1、審計(jì)重心前移，風(fēng)險(xiǎn)防范前移。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的重心在詳細(xì)檢查，因而是滯后的；制度基礎(chǔ)審計(jì)的重心移到內(nèi)控制度風(fēng)險(xiǎn)，向前邁進(jìn)了一步；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則將重心再次前移，轉(zhuǎn)向了以風(fēng)險(xiǎn)評估為中心。因而，以固有風(fēng)險(xiǎn)為主要內(nèi)容的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)就變成了“牛鼻子”。由于固有風(fēng)險(xiǎn)并不是孤立的，故以“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”涵蓋包括固有風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的諸多因素，便成為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心。人民銀行作為中央銀行，執(zhí)行貨幣政策、維護(hù)金融穩(wěn)定、提供金融服務(wù)，風(fēng)險(xiǎn)是較高的，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)采取風(fēng)險(xiǎn)防范前移策略，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析，據(jù)此確定符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試的范圍和重點(diǎn)，即可將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少到滿意程度，實(shí)現(xiàn)防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。

2、審計(jì)測試程序個(gè)性化，針對性更強(qiáng)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為了克服傳統(tǒng)審計(jì)測試的缺陷，針對風(fēng)險(xiǎn)不同的單位、不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以及不同的審計(jì)目的，編制各自個(gè)性化的審計(jì)程序，使得制定的審計(jì)程序更為貼切有效。

3、實(shí)現(xiàn)了審計(jì)理念的轉(zhuǎn)變。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)審計(jì)戰(zhàn)略，要求從系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論出發(fā)，從戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)入手，制定適合被審計(jì)單位狀況的審計(jì)計(jì)劃，不僅應(yīng)檢查與內(nèi)部控制制度有關(guān)的因素，而且應(yīng)檢查企業(yè)內(nèi)外的多種因素，不僅應(yīng)進(jìn)行與會(huì)計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的個(gè)別分析，而且應(yīng)進(jìn)行涉及多種環(huán)境因素的綜合風(fēng)險(xiǎn)分析。同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求從固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和分析性檢查這一更廣范圍的角度來考慮審計(jì)測試。

4、擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵，證據(jù)更加豐富全面。審計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論所依據(jù)的證據(jù)不僅包括實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性測試獲取的證據(jù)，還包括了解單位及其環(huán)境獲取的證據(jù)。

5、由主要依賴管理層和財(cái)務(wù)人員提供審計(jì)信息向員工及外部人員擴(kuò)散。審計(jì)人員將眼光轉(zhuǎn)向一般員工，發(fā)動(dòng)員工舉報(bào)管理層作假。此外，發(fā)揮內(nèi)查外調(diào)的優(yōu)勢，積極向與被審計(jì)單位有關(guān)的單位詢問。審計(jì)人員將更多依賴業(yè)內(nèi)人士和專業(yè)咨詢?nèi)耸康目捶?，補(bǔ)充自己的審計(jì)專業(yè)判斷。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論在人民銀行工作中的應(yīng)用 全面引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，并以此指導(dǎo)與改進(jìn)人民銀行的內(nèi)審工作，提高內(nèi)審工作質(zhì)量和效率。

（一）運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，做好對被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)的了解和分析工作。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，審計(jì)工作應(yīng)從分析風(fēng)險(xiǎn)入手，在全面了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上，充分關(guān)注該機(jī)構(gòu)的特殊風(fēng)險(xiǎn)，確保內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重大違法違規(guī)問題及風(fēng)險(xiǎn)隱患。由于人民銀行的特殊地位和職能，其固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都較高。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理學(xué)中著名的“五倍定律”，審計(jì)應(yīng)采取風(fēng)險(xiǎn)防范前移策略，即在審前準(zhǔn)備階段，在對被審計(jì)單位基本情況的了解和調(diào)查的基礎(chǔ)上，對被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步分析，據(jù)以確定實(shí)施符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試的范圍和重點(diǎn)。

（二）運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，加強(qiáng)審前風(fēng)險(xiǎn)控制。一是在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)該在對可能影響機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估的基礎(chǔ)上，制定內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)項(xiàng)目；二是確定審計(jì)范圍時(shí)，要考慮并反映被審計(jì)單位所定的工作目標(biāo)是否影響其直接管轄行整個(gè)的戰(zhàn)略性計(jì)劃目標(biāo)，并每年對審計(jì)范圍進(jìn)行一次評估，以反映機(jī)構(gòu)的最新戰(zhàn)略和方針；三是編制審計(jì)方案時(shí)，應(yīng)該在評估風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上安排審計(jì)工作?？茖W(xué)合理的審計(jì)方案能保證審計(jì)工作質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)業(yè)務(wù)工作重點(diǎn)可以通過對被審計(jì)單位如下風(fēng)險(xiǎn)因素分析來確定：金額的重大性，管理能力，內(nèi)部控制的質(zhì)量，變化或穩(wěn)定程度，上次審計(jì)業(yè)務(wù)開展的時(shí)間，復(fù)雜性，領(lǐng)導(dǎo)層與員工關(guān)系等等。

（三）運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，加強(qiáng)審中風(fēng)險(xiǎn)控制。一是實(shí)行雙重承諾制，區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，要求雙方就其承擔(dān)的責(zé)任做出書面承諾；二是采用座談會(huì)、個(gè)別詢問、設(shè)臵意見箱、建立和完善審計(jì)舉報(bào)制度等方法，掌握審計(jì)線索，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患；三是綜合運(yùn)用多種審計(jì)方法，定性分析和定量分析相結(jié)合，靜態(tài)分析與動(dòng)態(tài)分析相結(jié)合、客觀分析與主觀分析相結(jié)合、理論分析與實(shí)際檢驗(yàn)相結(jié)合，內(nèi)查與外調(diào)相結(jié)合，做到各種方法互補(bǔ)互益，最大限度降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；四是規(guī)范審計(jì)工作底稿，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作底稿格式的規(guī)范化、編制的規(guī)范化和審核的規(guī)范化。

（四）運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，加強(qiáng)終結(jié)階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。一是認(rèn)真撰寫審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的成果，審計(jì)工作成果的好壞、審計(jì)質(zhì)量的高低最終要集中反映在審計(jì)報(bào)告上，因此編寫審計(jì)報(bào)告是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵點(diǎn)之一。審計(jì)報(bào)告的撰寫要做到“五性”，即法律依據(jù)的準(zhǔn)確性，問題定性的恰當(dāng)性，語言數(shù)據(jù)的正確性，證據(jù)資料的嚴(yán)密性，報(bào)告結(jié)構(gòu)的完整性。二是嚴(yán)格審定審計(jì)報(bào)告。對審計(jì)組提出的重要事項(xiàng)實(shí)行嚴(yán)格的復(fù)核，審計(jì)報(bào)告經(jīng)復(fù)核后，由審計(jì)部門負(fù)責(zé)人審定，以便對審計(jì)結(jié)果做出最后把關(guān)，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是重視后續(xù)審計(jì)，視審計(jì)項(xiàng)目效果和被審計(jì)單位的實(shí)際情況，適時(shí)開展后續(xù)審計(jì)，避免審計(jì)決定“虛化”現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)和控制審計(jì)結(jié)果落實(shí)中可能出現(xiàn)的各類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量考核評價(jià)。一是加強(qiáng)審計(jì)的內(nèi)部管理制度建設(shè)，促使審計(jì)人員循規(guī)蹈矩，照章辦事，內(nèi)部管理制度應(yīng)包括：崗位責(zé)任制、職責(zé)考評制、復(fù)核稽查制，業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)制度、廉政制度、獎(jiǎng)懲制度；二是建立審計(jì)質(zhì)量考核評價(jià)指標(biāo)體系，對審計(jì)小組、審計(jì)人員的工作質(zhì)量給予全面考核，凡質(zhì)量考核發(fā)現(xiàn)問題的，審計(jì)部門可視情況給予相關(guān)責(zé)任人一定程度的處罰。這樣可對每個(gè)人的工作成果給予準(zhǔn)確、合理的評價(jià)，保證審計(jì)質(zhì)量，減少人為風(fēng)險(xiǎn)。

第四篇：強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作 助推黨風(fēng)廉政建設(shè)

強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作 助推黨風(fēng)廉政建設(shè)

一、明確職責(zé)，找準(zhǔn)定位。

根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和《四川省內(nèi)部審計(jì)條例》等規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部依法獨(dú)立開展監(jiān)督和評價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，為加強(qiáng)單位內(nèi)部控制，及時(shí)查錯(cuò)糾弊，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮著重要作用，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是《中華人民共和國審計(jì)法》對立法的目的作出明確闡述“為了加強(qiáng)國家的審計(jì)監(jiān)督，維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展”，《審計(jì)法》為審計(jì)工作防范廉政風(fēng)險(xiǎn)提供了法律基礎(chǔ)。二是審計(jì)署原審計(jì)長劉家義在部署2013年十項(xiàng)審計(jì)重點(diǎn)工作時(shí)指出，加大對重大違法違規(guī)、經(jīng)濟(jì)犯罪和腐敗問題的查處力度，對存在的重大問題堅(jiān)決查深查透、如實(shí)報(bào)告、依法處理，對犯罪分子絕不手軟。三是從中央到地方層層部署，以不同形式提出了“強(qiáng)內(nèi)審、促廉政”的要求，例如《四川省內(nèi)部審計(jì)條例》明確為“加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，改善管理，提高效益，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，促進(jìn)廉政建設(shè)”，又如《四川省人民政府辦公廳關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的意見》（川辦函〔2016〕201號(hào)）明確“加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，對構(gòu)建完善的國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)三位一起的監(jiān)督體系具有重要意義，對推進(jìn)審計(jì)全覆蓋和各部門（單位）規(guī)范財(cái)政秩序、維護(hù)經(jīng)濟(jì)安全、推進(jìn)依法行政、促進(jìn)廉政建設(shè)具有重要基礎(chǔ)作用”。

因此，無論是從法律層面，還是當(dāng)前面臨的形勢，都對內(nèi)部審計(jì)在防范廉政風(fēng)險(xiǎn)工作中的任務(wù)提出了更高的要求。

二、梳理問題，分析成因。

為更好地深入貫徹落實(shí)中央、省、市、區(qū)關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)的要求，認(rèn)清內(nèi)審工作現(xiàn)狀，分析問題的成因，為下一步解決問題打下基礎(chǔ)，因此對內(nèi)審工作的現(xiàn)實(shí)狀況進(jìn)行了進(jìn)一步梳理，發(fā)現(xiàn)存在以下現(xiàn)象：

（一）各部門認(rèn)識(shí)有待提高。內(nèi)審條例等相關(guān)制度規(guī)定，各部門負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)、指導(dǎo)、監(jiān)督本系統(tǒng)的內(nèi)審工作。因此，各部門應(yīng)責(zé)無旁貸地承擔(dān)起內(nèi)部審計(jì)管理的重要責(zé)任。但有的部門對內(nèi)審工作的重視程度不夠，個(gè)別內(nèi)審人員尚有“內(nèi)審是自找麻煩”的錯(cuò)誤觀念，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督不嚴(yán)，容易形成滋生腐敗的溫床。

（二）各單位內(nèi)審制度有待健全。一是制度流于形式。有的單位為應(yīng)付檢查草草制定內(nèi)審制度，未結(jié)合實(shí)際形成切實(shí)可行的制度。二是制度不完善。有的單位未將內(nèi)審工作納入單位內(nèi)部考核機(jī)制，也未形成責(zé)任追究機(jī)制，導(dǎo)致出現(xiàn)問題后責(zé)任不清、獎(jiǎng)懲不明。三是制度缺乏操作性。有的單位內(nèi)審制度僅有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)，具體操作性不強(qiáng)。

（三）內(nèi)審工作的獨(dú)立性有待強(qiáng)化。內(nèi)審條例規(guī)定，財(cái)政財(cái)務(wù)收支金額較大或下屬機(jī)構(gòu)較多的單位應(yīng)設(shè)置獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，配備專職內(nèi)審人員。但受機(jī)構(gòu)和人員編制等因素制約，設(shè)立獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的較少，內(nèi)審人員大部分是兼職。

（四）內(nèi)審人員專業(yè)水平有待提升。有的內(nèi)審人員審計(jì)思維老套、工作方法簡單，還停留在就賬查賬的傳統(tǒng)審計(jì)階段，審計(jì)內(nèi)容和手段較為單一，審計(jì)實(shí)戰(zhàn)能力不強(qiáng)。

三、立足現(xiàn)實(shí)，大膽創(chuàng)新。

針對存在的問題和現(xiàn)實(shí)情況，近年來青白江區(qū)審計(jì)局克服重重困難，積極采取措施，切實(shí)指導(dǎo)和監(jiān)督本行政區(qū)域的內(nèi)審工作。

（一）建立健全制度，規(guī)范管理。早在2012年就以政府文件形式出臺(tái)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施意見》，從提高對內(nèi)審工作必要性的認(rèn)識(shí)、健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、明確內(nèi)審工作目標(biāo)任務(wù)、加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)和業(yè)務(wù)指導(dǎo)四方面，對全區(qū)內(nèi)審工作做出了具體規(guī)定和要求。

（二）做細(xì)目標(biāo)計(jì)劃，突出重點(diǎn)。在年初進(jìn)行內(nèi)審項(xiàng)目計(jì)劃管理時(shí)，結(jié)合各單位實(shí)際，鼓勵(lì)內(nèi)審單位從四個(gè)方面開展內(nèi)審工作：一是從財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)入手，不斷完善審計(jì)內(nèi)容，進(jìn)一步規(guī)范單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為，提高內(nèi)部管理水平；二是以深化績效審計(jì)為抓手，加強(qiáng)專項(xiàng)資金審計(jì)檢查，提高財(cái)政資金使用效益；三是積極探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，加強(qiáng)對權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督，促使領(lǐng)導(dǎo)干部提高管理水平；四是加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)管理，有效控制投資成本，節(jié)約財(cái)政資金。

（三）加大考核力度，以考促廉。一方面，2012年以政府辦文件形式出臺(tái)了《成都市青白江區(qū)內(nèi)部審計(jì)工作考核辦法》，并在此基礎(chǔ)上于2015年進(jìn)行適時(shí)修訂，增加了電算化和信息化建設(shè)考核內(nèi)容，并在2017年搭建子全區(qū)內(nèi)部審計(jì)管理RTX平臺(tái)并形成了全區(qū)內(nèi)部審計(jì)人員和電子數(shù)據(jù)管理人員兩類人員庫，進(jìn)一步保障了大數(shù)據(jù)時(shí)代下審計(jì)工作的需求，并提升了內(nèi)審單位的信息化管理水平。另一方面，將各單位內(nèi)審工作納入全區(qū)黨風(fēng)廉政建設(shè)主體責(zé)任和政府目標(biāo)考核體系，加重考核分值，將內(nèi)審工作考核結(jié)果按比例計(jì)入黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制和政府目標(biāo)考核，并將各內(nèi)審單位的內(nèi)審制度是否健全和貫徹執(zhí)行等作為重要考核內(nèi)容，促使各單位規(guī)范管理來推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)的根本好轉(zhuǎn)。

（四）加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，多措促學(xué)。一是及時(shí)向各單位傳達(dá)上級部門下發(fā)的內(nèi)審規(guī)范性文件，例如內(nèi)審協(xié)會(huì)關(guān)于《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)》、《審計(jì)檔案工作》的具體準(zhǔn)則等，進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部審計(jì)相關(guān)程序、方法和檔案資料。二是采取經(jīng)驗(yàn)交流、邀請專家授課、派出業(yè)務(wù)骨干講解實(shí)務(wù)、做好后續(xù)繼續(xù)教育等培訓(xùn)方式，積極組織和鼓勵(lì)全區(qū)內(nèi)審人員參加各類培訓(xùn)，提升內(nèi)審人員綜合素質(zhì)，促進(jìn)內(nèi)審人員知識(shí)更新，創(chuàng)新審計(jì)方式方法。三是結(jié)合審計(jì)機(jī)關(guān)開展的審計(jì)項(xiàng)目，對應(yīng)指導(dǎo)和檢查被審計(jì)單位內(nèi)審工作的開展情況，形成內(nèi)審工作督促檢查的常態(tài)化機(jī)制。

（五）整合內(nèi)審資源，現(xiàn)場練兵。在全區(qū)范圍內(nèi)選用內(nèi)審人員作為審計(jì)組成員，對口參與到審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)項(xiàng)目中，涉及鄉(xiāng)鎮(zhèn)的審計(jì)項(xiàng)目抽調(diào)其他鄉(xiāng)鎮(zhèn)的內(nèi)審人員，部門的審計(jì)項(xiàng)目抽調(diào)其他部門的內(nèi)審人員，專項(xiàng)資金項(xiàng)目抽調(diào)主管部門的內(nèi)審人員參與，或組織主管部門的內(nèi)審人員參與該部門下屬單位的審計(jì)項(xiàng)目。2016年以衛(wèi)生、教育系統(tǒng)為試點(diǎn)，開展了醫(yī)院、學(xué)校的審計(jì)，收效頗佳。通過組織內(nèi)審人員參與審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)項(xiàng)目，有針對性的就審計(jì)程序、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)方法、審計(jì)報(bào)告等進(jìn)行指導(dǎo)和培訓(xùn)，既整合了內(nèi)審資源，又能迅速提升內(nèi)審人員的實(shí)戰(zhàn)能力，內(nèi)審人員掌握方法后以此類推，開展本部門的其他內(nèi)部審計(jì)，又促進(jìn)了內(nèi)審監(jiān)督全覆蓋的落實(shí)。

（六）多方渠道呼吁，力爭擴(kuò)編。以《審計(jì)專報(bào)》、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)等為載體，向區(qū)領(lǐng)導(dǎo)、機(jī)構(gòu)編制部門、人事部門等建議，對資金量大、下屬單位多的部門，呼吁適當(dāng)增設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員編制，逐步解決內(nèi)審的獨(dú)立性問題。

（七）內(nèi)外監(jiān)督配合，督促整改。對財(cái)政、紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)機(jī)關(guān)等外部監(jiān)督部門查出的問題，督促各單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員積極協(xié)助對問題進(jìn)行及時(shí)整改，推動(dòng)部門健康發(fā)展。

經(jīng)過多方面的溝通和努力，目前全區(qū)設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)或明確內(nèi)審職能的單位共70余個(gè)，基本涵蓋了區(qū)級各部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道、管委會(huì)、區(qū)屬國有企業(yè)，從事內(nèi)審工作的相關(guān)人員共220余人，為以后內(nèi)部審計(jì)工作全覆蓋打下了良好基礎(chǔ)。2012年至2016年全區(qū)共完成內(nèi)審項(xiàng)目837項(xiàng)，共查出問題金額3727.93萬元，提出審計(jì)建議1300條，促進(jìn)各單位建立健全內(nèi)控制度327項(xiàng)，組織全區(qū)內(nèi)審人員參加財(cái)經(jīng)法規(guī)等培訓(xùn)共100余人次。

正風(fēng)肅紀(jì)永遠(yuǎn)在路上，下一步將繼續(xù)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際情況，不斷探索和創(chuàng)新強(qiáng)化內(nèi)審工作的新思路、新方法，并進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)審工作的宣傳力度，讓各單位正確樹立內(nèi)部審計(jì)是“自我檢查、防微杜漸，保護(hù)干部、保障安全”的理念，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)，切實(shí)起到助推黨風(fēng)廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的作用。

第五篇：關(guān)于高校開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思考

關(guān)于高校開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思考

摘要:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在審計(jì)人員充分了解被審單位信息的基礎(chǔ)上,分析風(fēng)險(xiǎn)的大小,進(jìn)而確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的一種新型審計(jì)模式。文章以高校開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)在提高審計(jì)人員素質(zhì)、完善制度建設(shè)、審計(jì)技術(shù)與手段創(chuàng)新、注重后續(xù)審計(jì)等四個(gè)方面展開闡述。

關(guān)鍵詞:高校;風(fēng)險(xiǎn);審計(jì);應(yīng)用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)上發(fā)展起來的一種新型審計(jì)模式,它通過識(shí)別和評估影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn),立足于對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價(jià),并以此作為出發(fā)點(diǎn),制定出多樣化的審計(jì)計(jì)劃,將風(fēng)險(xiǎn)考慮貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。隨著高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大,高校也成為腐敗案件的多發(fā)區(qū),使高校內(nèi)審責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)日益突出。因此,高校開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)勢在必行,筆者認(rèn)為開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中應(yīng)注意以下幾個(gè)方面:

1、提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì),增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

當(dāng)前,高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益復(fù)雜,要求內(nèi)部審計(jì)把審計(jì)監(jiān)督拓展到學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面,這就對內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)提出了更高的要求。審計(jì)人員面臨著更新知識(shí)的需要,他們不僅要有豐富的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)和技能,而且隨著高校新校區(qū)的建設(shè),還需要掌握工程專業(yè)的審計(jì)人才,同時(shí)還要了解計(jì)算機(jī)知識(shí)和相關(guān)軟件的應(yīng)用。目前高校內(nèi)審人員理論知識(shí)單一,往往只懂財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)方面的知識(shí),缺乏具有綜合知識(shí)的復(fù)合型人才。內(nèi)部審計(jì)力量不足,人員素質(zhì)不高,審計(jì)工作缺乏深度與廣度,這些都影響了審計(jì)評價(jià)的真實(shí)性,從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

為此,高校開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)客觀上要求內(nèi)審人員必須進(jìn)行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)知識(shí)體系的培訓(xùn),改善審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu),必須具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì),確保其綜合分析問題和解決問題的能力得到提高。應(yīng)重視法律、風(fēng)險(xiǎn)管理、工商管理等專業(yè)人才的培養(yǎng),為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對人才的多元化需求打下基礎(chǔ)。因此,合格的審計(jì)人員不僅應(yīng)具有較強(qiáng)的理論知識(shí),還要具備較高的專業(yè)勝任能力和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力,嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德,保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎,這是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本對策。

2、應(yīng)將審計(jì)關(guān)口前移,完善內(nèi)控制度建設(shè)

傳統(tǒng)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的重心在詳細(xì)檢查,因而是滯后的;制度基礎(chǔ)審計(jì)的重心移到控制風(fēng)險(xiǎn),向前邁進(jìn)了一步;風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則將審計(jì)重心再次前移。高校內(nèi)部審計(jì)的方式應(yīng)逐步從事后審計(jì)向事前審計(jì)轉(zhuǎn)變,干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)由離后審轉(zhuǎn)向任期審,強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè),這樣可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,及時(shí)采取措施進(jìn)行糾正。新校區(qū)建設(shè)、重大建設(shè)項(xiàng)目由原來的事后竣工結(jié)算審計(jì)向全過程跟蹤審計(jì)轉(zhuǎn)變,這樣可以有效控制工程造價(jià)、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)還能提高領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政意識(shí)。

高校能否正常實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并收到預(yù)期效果,通常取決于被審計(jì)單位的管理制度是否健全,內(nèi)控是否有效等。因?yàn)閮?nèi)控管理制度的不健全及內(nèi)控制度的低效率,會(huì)產(chǎn)生較高的固有風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下要保證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到允許出現(xiàn)的誤差范圍以內(nèi),就必須降低檢查風(fēng)險(xiǎn),擴(kuò)大樣本量,甚至進(jìn)行詳細(xì)審計(jì),這樣勢必增加審計(jì)工作量。因此,必須建立和完善被審單位內(nèi)控制度的建設(shè),實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)才能取得有效的進(jìn)展。

3、注重審計(jì)手段和方法的創(chuàng)新,加快審計(jì)信息化建設(shè)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要使用被審計(jì)單位的大量信息,同時(shí)需要對所收集的信息進(jìn)行全面、細(xì)致的分析研究。而目前高校內(nèi)審仍舊采用傳統(tǒng)的審計(jì)方法和手段,審計(jì)效率較低,已遠(yuǎn)不適用新形勢下高校的迅速發(fā)展。在審計(jì)技術(shù)方面,風(fēng)險(xiǎn)分析和計(jì)算機(jī)應(yīng)用甚少,由此降低了審計(jì)工作效率。據(jù)報(bào)道,西方發(fā)達(dá)國家比較重視輔助審計(jì)軟件的開發(fā)和運(yùn)用,它可以直接對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行加工分析,依據(jù)軟件模型自行處理數(shù)據(jù),使運(yùn)用分析性測試程序成為節(jié)約成本、提高審計(jì)質(zhì)量和效率的重要手段。

因此,推行審計(jì)軟件的開發(fā)和應(yīng)用,加快審計(jì)信息化建設(shè)對高校內(nèi)部審計(jì)未來的發(fā)展具有重要的意義?？梢赃M(jìn)一步優(yōu)化完善審計(jì)方式和手段,全面提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和水平,也是高校實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要舉措。

4、重視后續(xù)跟蹤審計(jì),實(shí)行審計(jì)結(jié)果公示制度

后續(xù)跟蹤審計(jì),是指審計(jì)部門在審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)決定發(fā)出一定時(shí)段后,審計(jì)人員檢查被審單位糾正、整改的問題是否得到落實(shí),審計(jì)報(bào)告中所提出的建設(shè)性的建議是否被及時(shí)采納,或者審查和監(jiān)督被審計(jì)單位是否采取了其他相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制措施。后續(xù)跟蹤審計(jì)也要堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和成本效益原則,如果存在的問題較大或性質(zhì)嚴(yán)重的,不僅分管的校領(lǐng)導(dǎo)要重視后續(xù)審計(jì),而且內(nèi)部審計(jì)部門也要投入必要時(shí)間、精力,保證后續(xù)審計(jì)項(xiàng)目的深度和廣度。通過后續(xù)跟蹤審計(jì),可以及時(shí)監(jiān)督審計(jì)提出的建議或決定落實(shí)、整改情況,同時(shí)樹立了審計(jì)工作的嚴(yán)肅性和權(quán)威性,有利于進(jìn)一步提高審計(jì)工作質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

高校實(shí)行審計(jì)結(jié)果公示制度是一把雙刃劍,一方面可以利用學(xué)校教職工輿論督促被審計(jì)單位及時(shí)糾正問題,形成各部門齊抓共管的良好氛圍,共同遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)的局面,震懾其他相關(guān)單位;另一方面對內(nèi)部審計(jì)部門及人員起到很大的監(jiān)督作用,在實(shí)施高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果公示前,審計(jì)人員必須反復(fù)斟酌公示內(nèi)容,須經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后,才能向外公布。有利于促進(jìn)審計(jì)人員提高審計(jì)質(zhì)量,增強(qiáng)內(nèi)審部門的權(quán)威性,同時(shí)要求審計(jì)人員充分權(quán)衡利弊兩方面的影響,把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

總之,在高校開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念始終貫穿于審計(jì)工作全過程,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員“風(fēng)險(xiǎn)顧問”的作用。幫助和督促職能部門(單位)及時(shí)發(fā)現(xiàn)、堵塞教學(xué)、科研、資產(chǎn)、新校區(qū)建設(shè)等方面存在的管理缺陷和漏洞,不斷提高管理水平、辦學(xué)效益和投資效益。

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