第一篇：英國(guó)南海股份公司審計(jì)案例及分析

英國(guó)南海股份公司審計(jì)案例及分析

——世界上第一例上市公司審計(jì)案例

200多年前，英國(guó)成立了南海股份有限公司。由于經(jīng)營(yíng)無(wú)方，公司效益一直不理想。公司董事會(huì)為了使股票達(dá)到預(yù)期價(jià)格，不惜采取散布謠言等手法，使股票價(jià)格直線上升。事情敗露后，英國(guó)議會(huì)聘請(qǐng)了一位懂會(huì)計(jì)的人，審核了該公司的賬簿，然后據(jù)此查處了該公司的主要負(fù)責(zé)人。于是，審核該公司賬簿的人開(kāi)創(chuàng)了世界注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的先河，民間審計(jì)從此在英國(guó)拉開(kāi)了序幕。

一、英國(guó)南海股份公司審計(jì)案例背景

在18世紀(jì)初，隨著大英帝國(guó)殖民主義的擴(kuò)張，海外貿(mào)易有了很大的發(fā)展。英國(guó)政府發(fā)行中獎(jiǎng)債券，并用發(fā)行債券所募集到的資金，于1710年創(chuàng)立了南海股份公司。該公司以發(fā)展南大西洋貿(mào)易為目的，獲得了專賣非洲黑奴給西班牙、美洲的30年壟斷權(quán)，其中公司最大的特權(quán)是可以自由地從事海外貿(mào)易活動(dòng)。南海公司雖然經(jīng)過(guò)近10年的慘淡經(jīng)營(yíng)，其業(yè)績(jī)依然平平。1719年，英國(guó)政府允許中獎(jiǎng)債券總額的70％，即約1 000萬(wàn)英鎊，可與南海公司股票進(jìn)行轉(zhuǎn)換。該年底，一方面，當(dāng)時(shí)英國(guó)政府掃除了殖民地貿(mào)易的障礙，另一方面，公司的董事們開(kāi)始對(duì)外散布各種所謂的好消息，即南海公司在年底將有大量利潤(rùn)可實(shí)現(xiàn)，并煞有其事地預(yù)計(jì)，在1720年的圣誕節(jié)，公司可能要按面值的60％支付股利。這一消息的宣布，加上公眾對(duì)股價(jià)上揚(yáng)的預(yù)期，促進(jìn)了債券轉(zhuǎn)換，進(jìn)而帶動(dòng)了股價(jià)上升。1719年中，南海公司股價(jià)為114英鎊，到了1720年3月，股價(jià)勁升至300英鎊以上。而從1720年4月起，南海公司的股票更是節(jié)節(jié)攀高，到了1720年7月，股票價(jià)格已高達(dá)1 050英鎊。此時(shí)，南海公司老板布倫特又想出了新主意：以數(shù)倍于面額的價(jià)格，發(fā)行可分期付款的新股。同時(shí)，南海公司將獲取的現(xiàn)金，轉(zhuǎn)貸給購(gòu)買股票的公眾。這樣，隨著南海股價(jià)的扶搖直上，一場(chǎng)投機(jī)浪潮席卷全國(guó)。由此，170多家新成立的股份公司股票以及原有的公司股票，都成了投機(jī)對(duì)象，股價(jià)暴漲51倍，從事各種職業(yè)的人，包括軍人和家庭婦女都卷入了這場(chǎng)漩渦。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家加爾布雷斯在其《大恐慌》一書(shū)中這樣描繪當(dāng)時(shí)人們購(gòu)買股票的情形：“政治家忘記了政治，律師放棄了買賣，醫(yī)生丟棄了病人，店主關(guān)閉了鋪?zhàn)?，教父離開(kāi)了圣壇，甚至連高貴的夫人也忘了高傲和虛榮?！?/p>

1720年6月，為了制止各類“泡沫公司”的膨脹，英國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《泡沫公司取締法》。自此，許多公司被解散，公眾開(kāi)始清醒過(guò)來(lái)，對(duì)一些公司的懷疑逐漸擴(kuò)展到南海公司身上。從7月份開(kāi)始，外國(guó)投資者首先拋出南海公司股票，撤回資金。隨著投機(jī)熱潮的冷卻，南海公司股價(jià)一落千丈，從1720年8月25日到9月28日，南海公司的股票價(jià)格從900英鎊下跌到190英鎊，到12月份最終僅為124英鎊。當(dāng)年底，政府對(duì)南海公司資產(chǎn)進(jìn)行清理，發(fā)現(xiàn)其實(shí)際資本已所剩無(wú)幾。那些高價(jià)買進(jìn)南海股票的投資者遭受了巨大損失，政府逮捕了布倫特等人，另有一些董事自殺?！澳虾Ｅ菽笔录乖S多地主、商人失去了資產(chǎn)。此后較長(zhǎng)一段時(shí)間，民眾對(duì)參股新興股份公司聞之色變，對(duì)股票交易心存疑慮。

二、對(duì)南海公司舞弊案的查處

1720年名噪—時(shí)的“南海公司”倒閉的消息傳來(lái)，猶如晴天霹靂，驚呆了正陶醉在黃金美

夢(mèng)中的債權(quán)人和投資者。當(dāng)這些“利害關(guān)系者”證實(shí)了數(shù)百萬(wàn)英鎊的損失將由自己承擔(dān)的時(shí)候，他們一致向英國(guó)議會(huì)發(fā)出了嚴(yán)懲欺詐者，并賠償損失的呼聲。迫于輿論的壓力，1720年9月，英國(guó)議會(huì)組織了一個(gè)由13人參加的特別委員會(huì)，對(duì)“南海泡沫”事件進(jìn)行秘密查證。在調(diào)查過(guò)程中，特別委員會(huì)發(fā)現(xiàn)該公司的會(huì)計(jì)記錄嚴(yán)重失實(shí)，明顯存在蓄意篡改數(shù)據(jù)的舞弊行為，于是特邀了一位名叫查爾斯·斯奈爾(Charles Snell)的資深會(huì)計(jì)師，對(duì)南海公司的分公司“索布里奇商社”的會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行檢查。查爾斯·斯奈爾作為倫敦市徹斯特·萊恩學(xué)校的習(xí)字和會(huì)計(jì)教師，商業(yè)審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富，理論基礎(chǔ)扎實(shí)，在倫敦地區(qū)享有盛譽(yù)。

查爾斯·斯奈爾通過(guò)對(duì)南海公司賬目的查詢、審核，于1721年提交了一份名為《倫敦市徹斯特·萊恩學(xué)校的書(shū)法大師兼會(huì)計(jì)師對(duì)索布里奇商社的會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行檢查的意見(jiàn)》。在該份報(bào)告中，查爾斯指出了公司存在舞弊行為、會(huì)計(jì)記錄嚴(yán)重不實(shí)等問(wèn)題。但沒(méi)有對(duì)公司為何編制這種虛假的會(huì)計(jì)記錄表明自己的看法。

議會(huì)根據(jù)這份查賬報(bào)告，將南海公司董事之一的雅各?！げ紓愄匾约八暮匣锶说牟粍?dòng)產(chǎn)全部予以沒(méi)收。其中一位叫喬治·卡斯韋爾的爵士，被關(guān)進(jìn)了著名的倫敦塔監(jiān)獄。

同時(shí)英國(guó)政府頒布的《泡沫公司取締法》對(duì)股份公司的成立進(jìn)行了嚴(yán)格的限制，只有取得國(guó)王的御批，才能得到公司的營(yíng)業(yè)執(zhí)照。事實(shí)上，股份公司的形式基本上名存實(shí)亡。

直到1828年，英國(guó)政府在充分認(rèn)識(shí)到股份有限公司利弊的基礎(chǔ)上，通過(guò)設(shè)立民間審計(jì)的方式，將股份公司中因所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離所產(chǎn)生的不足予以制約，才完善了這一現(xiàn)代化的企業(yè)制度。據(jù)此，英國(guó)政府撤銷了《泡沫公司取締法》，重新恢復(fù)了股份公司這一現(xiàn)代企業(yè)制度的形式。

三、該案例對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的影響與啟示

1．英國(guó)南海公司的舞弊案例，對(duì)世界民間審計(jì)史具有里程碑式的影響。盡管在1720年之前，就有人認(rèn)為已有了民間審計(jì)這一行業(yè)。如美國(guó)審計(jì)史認(rèn)為，早在1718年，在當(dāng)時(shí)還作為英國(guó)殖民地的美國(guó)波士頓，在報(bào)紙上曾刊登這樣一則開(kāi)業(yè)廣告，內(nèi)容如下：“布羅姆·蒂姆斯先生住在波士頓南端新希里大街，店主為愛(ài)德華·奧里斯，愿為商人和店主記賬?！币蚨?，審計(jì)史編纂者下結(jié)論說(shuō)，美國(guó)在1718年就有了為社會(huì)服務(wù)的民間審計(jì)員。實(shí)際上，由于無(wú)法找到蒂姆斯先生執(zhí)行審計(jì)工作的任何證明材料，所以，世界上絕大多數(shù)的審計(jì)理論工作者都認(rèn)為，查爾斯·斯奈爾是世界上第一位民間審計(jì)人員，他所撰寫(xiě)的查賬報(bào)告，是世界上第一份民間審計(jì)報(bào)告。而英國(guó)南海公司的舞弊案例，也被列為世界上第一起比較正式的民間審計(jì)案例。由此可見(jiàn)，該案例對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)來(lái)說(shuō)，具有舉足輕重的影響。

2．英國(guó)南海公司審計(jì)案的發(fā)生進(jìn)一步說(shuō)明，建立在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離基礎(chǔ)上的股份有限公司，必須要有一個(gè)了解、熟悉會(huì)計(jì)語(yǔ)言的第三者，站在公正、客觀的立場(chǎng)，對(duì)表達(dá)所有者與經(jīng)營(yíng)者利益的財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)行獨(dú)立的檢查，通過(guò)提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，來(lái)協(xié)調(diào)、平衡所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。如果缺乏民間審計(jì)這一機(jī)制，就會(huì)像南海公司一樣，使得經(jīng)營(yíng)者為所欲為，嚴(yán)重?fù)p害所有者利益，從而破壞了整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性。可見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)生來(lái)就是為穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序而存在的。穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序應(yīng)該成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的天職。

3．盡管經(jīng)過(guò)200多年的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要審計(jì)目標(biāo)已由查找舞弊轉(zhuǎn)向?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表公允性的評(píng)估，然而這并不等于注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)揭露客戶的舞弊行為。從美國(guó)最近的社會(huì)調(diào)查來(lái)看，仍有約70％的人認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該而且可以查找客戶的舞弊。有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有無(wú)責(zé)任查找舞弊的問(wèn)題，重新又被提到議事日程上。除了在90年代初，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布了審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明第54號(hào)、55號(hào)，專門討論了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊的責(zé)任外，于1997年又頒布了審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明第82號(hào)，再一次討論了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)查找客戶舞弊問(wèn)題的責(zé)任。可見(jiàn)，從南海公司案例來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是因客戶舞弊問(wèn)題而產(chǎn)生的，但這一責(zé)任始終沒(méi)有終結(jié)。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師決不要認(rèn)為，只要審核財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允就可以了。當(dāng)發(fā)現(xiàn)客戶的舞弊現(xiàn)象時(shí)，應(yīng)遵照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)——錯(cuò)誤與舞弊的要求，克盡職業(yè)關(guān)注，執(zhí)行必要的審計(jì)程序，并做適當(dāng)披露。

第二篇：英國(guó)南海公司審計(jì)案例

英國(guó)南海公司審計(jì)案例

股份公司作為公眾性公司，披露信息是其與公眾進(jìn)行交流的最基本形式。股票價(jià)格的形成是建立在真實(shí)信息的基礎(chǔ)上的。如果股份公司信息披露虛假，故意夸大公司的業(yè)績(jī)或者經(jīng)營(yíng)狀況，就會(huì)造成投資者盲目投資，股票價(jià)格發(fā)生異常波動(dòng)，以致不能真實(shí)反映公司的盈利能力?！澳虾Ｅ菽录本褪悄虾９緸榱诉_(dá)到圈錢的目的，故意編制公司的虛假信息，給投資者描繪了一幅金燦燦的通往“黃金寶殿”之圖，其實(shí)這幅承載著投資者狂熱希翼的致富之圖，不過(guò)如水中月、鏡中花般虛無(wú)縹緲，最終只能因公司經(jīng)營(yíng)的被揭穿而成為南柯一夢(mèng)。許多效仿南海公司的其他股份公司，也沒(méi)能逃出幻滅的結(jié)局。

原因之二：英國(guó)的態(tài)度不理智。

雖然證券市場(chǎng)自身對(duì)股票價(jià)格的形成有一定的調(diào)節(jié)能力，但的監(jiān)管依然不可少。英國(guó)在對(duì)待南海泡沫事件的態(tài)度上并不理智，從事件發(fā)生前“過(guò)度放縱”到事件發(fā)生后“一下管死”，從一個(gè)極端走到了另一個(gè)極端。

南海泡沫事件發(fā)生前，英國(guó)過(guò)度地縱容南海公司，使南海公司為日后高額發(fā)行股票的圈錢活動(dòng)創(chuàng)造了“信譽(yù)”，也給公眾投資者造成了南海公司是“寵兒”的印象，此其一。南海公司在成立之初，就認(rèn)購(gòu)了高達(dá)1000萬(wàn)英鎊的債券，從而取得了英國(guó)在南美洲海岸的貿(mào)易壟斷權(quán)，此時(shí)，英國(guó)應(yīng)當(dāng)預(yù)見(jiàn)到象南海公司這樣漸有影響的股份公司應(yīng)當(dāng)真實(shí)對(duì)外公告其經(jīng)營(yíng)信息，否則，一旦公司形成氣候，股票發(fā)行規(guī)模擴(kuò)大，虛假的信息給投資者造成的損害將不堪設(shè)想。但是，英國(guó)并沒(méi)有盡到這樣的監(jiān)管職責(zé)，而是任由南海公司對(duì)外吹噓，吊足了投資者的胃口。而且，當(dāng)南海公司以300%甚至400%的溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，英國(guó)并沒(méi)有根據(jù)南海公司的實(shí)際盈利能力及時(shí)地予以制止，反而，讓人瞠目的是議會(huì)的議員甚至連國(guó)王都爭(zhēng)相購(gòu)買了南海的股票，以致當(dāng)南海公司的股票出現(xiàn)在短短十個(gè)月時(shí)間由100多英鎊暴漲到1000英鎊又狂跌到100多英鎊的動(dòng)蕩局面時(shí)，英國(guó)束手無(wú)策，只得通過(guò)“泡沫法案”對(duì)股份公司進(jìn)行強(qiáng)行壓制。

南海泡沫事件發(fā)生后，英國(guó)通過(guò)了“泡沫法案”，雖在一定程度上遏制了泡沫的再次出現(xiàn)，但卻對(duì)股份公司實(shí)行封殺，嚴(yán)重抑制了股份公司的發(fā)展，此其二。泡沫法案規(guī)定任何未經(jīng)合法授權(quán)而組建的公司，及擅自發(fā)行股票均屬非法，股份公司一般不具有法人資格；嚴(yán)懲非法的證券交易，從而保護(hù)股東及社會(huì)利益。但實(shí)際通過(guò)的法案卻故意使法人形式難以采用，從而走上了另一極端。該法案一直持續(xù)到1825年，在一百年的時(shí)間里，公眾對(duì)股份公司聞之色變，對(duì)股票交易避而遠(yuǎn)之，“泡沫法案”對(duì)英國(guó)股份公司發(fā)展的消極影響由此可見(jiàn)一斑。

原因之三：公眾對(duì)股票投資的極端不理性。

在對(duì)巨大財(cái)富的憧憬中，公眾的理性防線徹底崩潰，完全任由股份公司發(fā)布的消息牽引，迷失了方向。當(dāng)公眾不再考察股份公司的盈利能力，不再辨別股份公司的經(jīng)營(yíng)范圍，只為股價(jià)的一時(shí)上漲而買入股票時(shí)，他們的投資行為已經(jīng)演變?yōu)橐环N投機(jī)性行為，無(wú)論股票的價(jià)格多高，無(wú)論它是否已經(jīng)偏離了公司的基本價(jià)值，只要相信它還會(huì)繼續(xù)漲下去，公眾就會(huì)不顧一切地買進(jìn)。在這種欲望的支配下，公眾已經(jīng)談不上對(duì)股市基本行情的認(rèn)識(shí)，已經(jīng)不能客觀預(yù)期投資所帶來(lái)的后果。他們的行為只會(huì)使股價(jià)越來(lái)越高，泡沫越來(lái)越大，等待他們的也只能是非理性泡沫的破滅。

第三篇：審計(jì)案例分析

2012年春《審計(jì)案例分析》期末考試復(fù)習(xí)重點(diǎn)

一、考試要求

《審計(jì)案例研究》是中央廣播電視大學(xué)開(kāi)放教育會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)（本科）限選課程，是在?？啤镀髽I(yè)財(cái)務(wù)管理》、《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《管理會(huì)計(jì)》和《審計(jì)學(xué)原理》以及本科《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《高級(jí)財(cái)務(wù)管理》、《財(cái)務(wù)案例研究》等課程的基礎(chǔ)上，為進(jìn)一步提高學(xué)生審計(jì)理論層次和專業(yè)判斷能力而設(shè)置的一門專業(yè)課。要求學(xué)生在學(xué)完本課程后，能夠比較全面地了解、掌握審計(jì)學(xué)的基本理論、基本方法和基本技能，并使審計(jì)理論研究與專業(yè)判斷能力提升到一個(gè)更高的層面。據(jù)此，本課程的考試重點(diǎn)包括基本知識(shí)和應(yīng)用能力兩個(gè)方面，主要考核學(xué)生對(duì)審計(jì)的基本理論、現(xiàn)行法規(guī)的理解和案例分析能力。在各章的考核要求中，有關(guān)基本理論及案例分析能力的內(nèi)容按“重點(diǎn)掌握、一般掌握”兩個(gè)層次要求。

重點(diǎn)掌握：要求學(xué)生能綜合運(yùn)用所學(xué)的基本方法和基本技能，根據(jù)所給的條件，綜合處理解決本課程涉及的業(yè)務(wù)問(wèn)題及案例分析。一般掌握：要求學(xué)生對(duì)本課程的基本知識(shí)和相關(guān)知識(shí)以及現(xiàn)行審計(jì)制度與法規(guī)有所了解。

二、試題類型及結(jié)構(gòu)

試題類型大致分為客觀性試題和主觀性試題兩大類。

（1）判斷并說(shuō)明理由題：考核對(duì)審計(jì)專業(yè)知識(shí)的分析判斷能力。判斷題占全部試題的30％左右。

（2）單項(xiàng)案例分析題：考核對(duì)基本概念、理論、方法的掌握及應(yīng)用程度。單項(xiàng)案例分析題占全部試題的30％左右。

（3）綜合案例分析題：主要考核對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和審計(jì)專業(yè)知識(shí)的掌握程度及綜合分析能力。綜合案例分析題中涉及計(jì)算題要求寫(xiě)出計(jì)算公式及主要計(jì)算過(guò)程；需要進(jìn)行理論分析的則要注明相應(yīng)的國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)。綜合案例分析題占全部試題的40％左右。

三、考核形式

形成性考核形式為平時(shí)作業(yè)、參加學(xué)習(xí)小組活動(dòng)和網(wǎng)上討論等形式；期末考試形式為開(kāi)卷筆試。

四、答題時(shí)限

期末考試的答題時(shí)限為90分鐘。

五、其它說(shuō)明

本課程期末考試必須帶教材，可以攜帶計(jì)算器等計(jì)算工具。

六、期末考試復(fù)習(xí)要點(diǎn)

一、判斷并說(shuō)明理由題參考省電大“審計(jì)案例研究”在線學(xué)習(xí)的平臺(tái)“期末復(fù)習(xí)”欄目的“判斷題及答案”里相關(guān)題目。

二、單項(xiàng)案例分析與綜合案例分析題的復(fù)習(xí)重點(diǎn)：

1．在銷售循環(huán)中為何要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易？與此有關(guān)的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防止？

2．結(jié)合教材第九章案例二《黎夏公司總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例》中的表9－6 “黎夏公司總經(jīng)理任期目標(biāo)履行情況表”分析黎夏公司2007年的經(jīng)濟(jì)效益總體水平低于2006年主要原因。

3．審計(jì)人員李仁在對(duì)ABC公司2010會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，通過(guò)與該公司管理層當(dāng)局和前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，察覺(jué)到可能存在導(dǎo)致該公司會(huì)計(jì)報(bào)表失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。

要求：（1）李仁對(duì)查明ABC公司可能存在的錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任是什么？

（2）李仁對(duì)ABC公司存在的錯(cuò)誤與舞弊的報(bào)告責(zé)任是什么？

4.資料：假設(shè)審計(jì)人員王軍在對(duì)華興公司負(fù)債業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于2010年4月1日向海淀工行取得流動(dòng)資金借款200，000元，期限是3個(gè)月，借款月利率為5.5‰，該公司的會(huì)計(jì)處理為：

(1)取得借款時(shí)：借：銀行存款 200，000

貸：短期借款 200，000

(2)4月、5月、6月底預(yù)提利息時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)外支出 1，100 貸：短期借款 1，100(3)6月底歸還借款時(shí)： 借：短期借款 203，300貸：銀行存款 203，300 要求：

（1）指出該公司會(huì)計(jì)處理的不當(dāng)之處；

（2）分析該公司對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)的不當(dāng)處理是否會(huì)影響的損益狀況，并進(jìn)行相應(yīng)的賬項(xiàng)調(diào)整。

5．注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳在對(duì)A公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行研究評(píng)價(jià)后，發(fā)現(xiàn)A公司存在下述可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的情況：

（1）存貨盤點(diǎn)欠缺認(rèn)真；

（2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；

（3）通過(guò)銷售與收款循環(huán)審計(jì)發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品可能未進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理；（4）A公司將明光公司存放在倉(cāng)庫(kù)中的乙材料計(jì)入該公司存貨項(xiàng)目中。

要求：針對(duì)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)當(dāng)采用什么實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行審查？6.假定某審計(jì)工作中存在以下情況：

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未曾觀察客戶的存貨盤點(diǎn)，又無(wú)其他程序可供替代。(2)委托人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍加以嚴(yán)重限制。(3)根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負(fù)債及可能存在的賬外負(fù)債由被審單位承擔(dān)損失并支付。按照

財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》，該等或有負(fù)債可能影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了披露。(4)被審單位有兩筆金額較大的借款項(xiàng)目未作賬務(wù)處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議將其作賬務(wù)處理并計(jì)算其應(yīng)計(jì)利息入賬，被審單位拒絕采納。

對(duì)上述各種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計(jì)報(bào)告？

7.教材第三章案例一《永鋒公司應(yīng)付賬款審計(jì)案例》中表3―2是審計(jì)人員取得的永鋒公司應(yīng)付賬款明細(xì)表中的部分內(nèi)容，假設(shè)劉華雨決定選擇其中的兩家公司（供貨人）進(jìn)行函證。請(qǐng)問(wèn)他應(yīng)該選擇哪兩家？假設(shè)表中的客戶為購(gòu)貨人（債務(wù)人），所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，劉華雨又應(yīng)該選擇哪兩家客戶進(jìn)行函證？這兩種選擇在問(wèn)題考慮上有什么不同嗎？

8．結(jié)合教材第十章案例二《北京哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制案例》，你認(rèn)為哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)如何完善審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制？

9．下表反映一家上市公司及同期行業(yè)平均的財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，試分析這組數(shù)據(jù)，以確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。

10．會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立質(zhì)量責(zé)任制有何意義？如何建立？

11．在第九章案例二《黎夏公司總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例》中，黎夏公司總經(jīng)理真實(shí)性、合法性責(zé)任履行情況的審查結(jié)果與經(jīng)濟(jì)效益責(zé)任履行情況的審查結(jié)果在哪些方面是相互印證的？

12．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶甲公司2010財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。除自營(yíng)業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺(tái)出租，并為承租商提供商品倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和期中測(cè)試的結(jié)果，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃于2010年12月31日實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤計(jì)劃部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）在到達(dá)存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)后，監(jiān)盤人員觀察代銷柜臺(tái)承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨(dú)存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤點(diǎn)范圍。

（2）在甲公司開(kāi)始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識(shí)。

（3）對(duì)以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計(jì)算確定存貨的數(shù)量。

（4）在存貨監(jiān)盤過(guò)程中，監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次等情況。

（5）對(duì)存貨監(jiān)盤過(guò)程中收到的存貨，要求甲公司單獨(dú)碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。（6）在存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點(diǎn)表單以外的所有盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。

要求：

（1）針對(duì)上述（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

（2）假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達(dá)盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取何種補(bǔ)救措施。

13．對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)是否需要對(duì)所有債務(wù)人進(jìn)行函證？在確定函證規(guī)模時(shí)應(yīng)考慮哪些因素？

14．假設(shè)審計(jì)人員現(xiàn)需審計(jì)一家物流企業(yè)，在對(duì)其固定資產(chǎn)的存在性實(shí)施審計(jì)時(shí)，由于該行業(yè)固定資產(chǎn)在極為廣大的區(qū)域內(nèi)流動(dòng)，給盤點(diǎn)帶來(lái)困難，審計(jì)人員應(yīng)如何解決這一問(wèn)題？

15.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2011年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到，甲公司將客戶驗(yàn)貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：

(1)每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。(2)賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)行信用審批。

(3)倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時(shí)才能供貨。

(4)負(fù)責(zé)開(kāi)具發(fā)票的人員無(wú)權(quán)修改開(kāi)票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價(jià)目表。(5)財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對(duì)一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。

(6)每月末，由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。要求：

(1)針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng)所列控制，逐項(xiàng)指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。(2)從所選出的與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測(cè)試的控制，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

16.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：

（1）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級(jí)經(jīng)理晉級(jí)為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降晉為高級(jí)經(jīng)理。

（2）內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個(gè)周期，選已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，如果事務(wù)所當(dāng)年接愛(ài)相關(guān)部門的外部檢查，則當(dāng)年暫停對(duì)所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查，（3）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)外，其他需要實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)由審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人執(zhí)業(yè)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

（4）工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時(shí)銷毀紙質(zhì)工作底稿。

（5）獨(dú)立性政策規(guī)定，每年需要保持獨(dú)立性的人員提供關(guān)于獨(dú)立持要求的培訓(xùn)，并要求高經(jīng)經(jīng)理以上（含高級(jí)經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書(shū)面確認(rèn)函。

（6）分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，自行制度業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。要求：

針對(duì)上述（1）至（6）項(xiàng)，分別指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

17根據(jù)所提供的資料，判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告；

18.應(yīng)收賬款函證時(shí)應(yīng)考慮哪些因素？

19．負(fù)債融資、貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)；

20．銷售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及審計(jì)內(nèi)容；

第四篇：英國(guó)南海公司案

英國(guó)南海公司案：史上第一次全民投機(jī)炒股

人類歷史上第一次全民炒股發(fā)生于第一個(gè)開(kāi)始工業(yè)化和公司化進(jìn)程的英國(guó)，這就是著名的南海公司案。許多人在這次投機(jī)中成為富豪，也有無(wú)數(shù)人破產(chǎn)，時(shí)任皇家鑄幣局局長(zhǎng)的牛頓，就在這次投機(jī)中失去了20000英鎊的巨額財(cái)產(chǎn)。

我們提工業(yè)革命，自然力量被用作工具在工業(yè)規(guī)模上運(yùn)作，人力能量和手工作坊被取而代之。但是我們經(jīng)常忘記可以稱為“企業(yè)革命”的事物。在這種發(fā)明中，一個(gè)公司被眾多參與者擁有，并可以自由轉(zhuǎn)讓股份。股份公司是其中的主要內(nèi)容。到十七世紀(jì)末時(shí)，英國(guó)人開(kāi)始形成觀念，認(rèn)為擁有股份在許多方面比傳統(tǒng)的擁有土地更有便利，很象我們今天看待這種情況的觀點(diǎn)。

農(nóng)業(yè)土地要求經(jīng)常的農(nóng)技照料，但如果你買了有盈利表現(xiàn)、由忠誠(chéng)的管理層經(jīng)營(yíng)的大公司的股票，你就不需要對(duì)它進(jìn)行親自干預(yù)。普通股的紅利不征稅（按邏輯也不應(yīng)征稅，因?yàn)楣疽呀?jīng)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中付過(guò)稅），而且擁有證券的投資組合比擁有農(nóng)場(chǎng)更容易在一群繼承人之間分配。特別是通過(guò)普通股所有權(quán)解決了公司的資金來(lái)源，而不論公司的性質(zhì)要求具有多大的規(guī)模，這大大超過(guò)了一個(gè)家族或合伙人的籌資能力。

到十七世紀(jì)末，英國(guó)出現(xiàn)了一百多家這樣的公司，行業(yè)涉及銀行和保險(xiǎn)、探險(xiǎn)、工業(yè)項(xiàng)目、專利實(shí)施等。

不過(guò)大多數(shù)財(cái)富仍然來(lái)自土地。帝國(guó)南部氣候下高度繁榮的農(nóng)業(yè)使得加勒比群島和部分中美洲地區(qū)具有獨(dú)特價(jià)值。不僅僅是單位產(chǎn)量超過(guò)陽(yáng)光柔弱、生長(zhǎng)期短的英國(guó)本土，而且香料、水果之類產(chǎn)品數(shù)量繁多，這在英國(guó)本土是根本無(wú)法種植的。這樣，亞熱帶農(nóng)業(yè)被賦予幾乎等同于油田的投資價(jià)值。公眾對(duì)西半球“農(nóng)場(chǎng)”的興趣也被威廉．菲普斯爵士航行到西印度群島一類的成功所激發(fā)，因?yàn)樗麨橹С终邆儙Щ匕俜种那甙俚睦麧?rùn)。

在搶占海外殖民地的過(guò)程中，英國(guó)同歐洲其他強(qiáng)國(guó)進(jìn)行了戰(zhàn)爭(zhēng)。法國(guó)國(guó)王路易十四在馬爾波羅戰(zhàn)敗后，西班牙成為英國(guó)最大的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。1713年的烏得勒支和約結(jié)束了西班牙王位繼承之戰(zhàn)，為英國(guó)打開(kāi)了加勒比、中美洲和北部南美洲。

英國(guó)為支付對(duì)法戰(zhàn)爭(zhēng)中發(fā)行的巨額戰(zhàn)債而喘息著。擁有土地的上流社會(huì)和貴族們?cè)骱捱@種債負(fù)，因?yàn)檫@是以他們的政治勢(shì)力和土地財(cái)產(chǎn)為抵押的債務(wù)。戰(zhàn)債由兩部分組成：99年期的歲金和通常為百分之五年息的長(zhǎng)期國(guó)債。長(zhǎng)期國(guó)債的兌付進(jìn)展順利，最讓人困擾的是歲金。因?yàn)闅q金當(dāng)時(shí)發(fā)行于困境中，他們承諾提供超常的高回報(bào)，而且附加條款規(guī)定，除非獲得持有者的同意，否則不得提前贖回。

歲金的債務(wù)人渴望金蟬脫殼的辦法。所以，在1711年，當(dāng)有人動(dòng)議把政府債券的百分之六轉(zhuǎn)換成一家從事對(duì)加勒比、西屬美洲和太平洋島嶼（統(tǒng)稱“南?！保┑膲艛嘈再Q(mào)易公司的股票時(shí)，立即激起了廣泛的熱忱。必要的法律很快制定并生效。南海公司接受一千萬(wàn)英鎊的政府債券，作為回報(bào)，它獲得了對(duì)南海貿(mào)易的壟斷性的經(jīng)營(yíng)權(quán)，外加政府每年提供的補(bǔ)貼金。

第一屆董事會(huì)于1711年的8月份召開(kāi)。董事會(huì)有33名董事成員，但是沒(méi)有人擁有西屬美洲或其商業(yè)的必要知識(shí)。然而，借助悉心捏造的謠言、報(bào)紙的宣傳以及對(duì)高層的賄賂，公司成功地樹(shù)立了現(xiàn)狀繁榮、前景美妙的形象。

1719年，南海公司提議，在政府同意提供補(bǔ)貼和進(jìn)一步特許權(quán)的前提下，為剩余的政府債券在交易所向公眾發(fā)行股票。政府很樂(lè)意，它一直以極大的興趣關(guān)注著法國(guó)約翰．勞計(jì)劃中的解決渠道。英國(guó)大使斯泰爾寫(xiě)道：“勞先生的項(xiàng)目計(jì)劃使法國(guó)公債瞬時(shí)兌付清償，法國(guó)國(guó)王仍舊是龐大稅入和無(wú)限信用的主人。”

然而，南海公司的管理者私下的意圖是，通過(guò)激發(fā)對(duì)本公司股票的投機(jī)興趣而使市場(chǎng)價(jià)格上漲，他們就可以用越來(lái)越少的股票來(lái)交換定量的國(guó)債，債券持有人會(huì)為眼前利益而轉(zhuǎn)換成股票再賣出獲利。同時(shí)，公司的管理者們還可以保留獲準(zhǔn)發(fā)行的股票數(shù)量的富余部分。

接下來(lái)發(fā)生的事情正是這樣。下議院于1720年2月2日接受了這項(xiàng)交易。南海公司的股票立即從129英鎊跳升到160。當(dāng)上議院也通過(guò)議案時(shí)，股票價(jià)格漲上了390。一位姓溫德罕的女士寫(xiě)道：“南海是談資與時(shí)尚，婦女們賣掉自己的首飾來(lái)購(gòu)買股票?！本瓦B艾薩克．牛頓也屈服了。他開(kāi)始時(shí)買了價(jià)值七千英鎊的股票，后來(lái)在成本的兩倍的價(jià)格上賣掉了。他說(shuō)自己可以計(jì)算天體的運(yùn)行，卻不能計(jì)算人群的狂熱。被群眾的狂熱卷挾著，他又以更大的規(guī)模買回來(lái)，結(jié)果終于虧損了兩萬(wàn)英鎊。

南海公司有一定的期限來(lái)執(zhí)行股票轉(zhuǎn)換，所以每隔幾周發(fā)售新發(fā)行的股票，兌付很小數(shù)額的現(xiàn)金，其余的安排在將來(lái)轉(zhuǎn)換。

4月，當(dāng)宣布有百分之十的紅利以股票形式支付時(shí)，股價(jià)升上400。5月，公司宣布直接向公眾提供的第一期債券的轉(zhuǎn)換條款。在一周內(nèi)把歲金債券提交給交易所的人將以375英鎊的轉(zhuǎn)換價(jià)格獲得股票。五天后，股票被操縱到495。債券轉(zhuǎn)換成股票的誘惑變得難以抵御，逾半數(shù)的歲金債務(wù)得以轉(zhuǎn)換。6月，借助精巧的金融運(yùn)動(dòng)、持續(xù)而密集的宣傳攻勢(shì)和投機(jī)熱忱的瘋狂，股票價(jià)格達(dá)到了890。

泡沫狂潮開(kāi)始升級(jí)。數(shù)以百計(jì)的計(jì)劃紛紛出籠，有些是理智的，有些則不是。這些計(jì)劃尋求資金的總額超過(guò)兩億英鎊，消化了大量投機(jī)需求。最荒唐的泡沫公司宣稱成立的公司將“從事一項(xiàng)極有優(yōu)勢(shì)的業(yè)務(wù)，但不需要任何人得知具體是何業(yè)務(wù)”。股份每股100英鎊，預(yù)計(jì)每年盈利百分之百。認(rèn)購(gòu)者需支付起始款項(xiàng)每股2英鎊，其余98英鎊將在一個(gè)月后披露此項(xiàng)特別的生意時(shí)繳付。這一荒唐的提議竟吸引了大量的認(rèn)購(gòu)登記和現(xiàn)金付款，每天都有超過(guò)一千股的認(rèn)購(gòu)。

1720年6月，南海公司發(fā)行500萬(wàn)英鎊的股票以獲得現(xiàn)金，價(jià)格定在每股1000英鎊。認(rèn)購(gòu)款的十分之一當(dāng)時(shí)支付，再有十分之一在一年后，其余八成分期付款安排在四年以后。上議院和下議院的半數(shù)議員都參加了認(rèn)購(gòu)。

知情者和聽(tīng)從明智建議的投機(jī)者賣出股票，他們理解正在發(fā)生的是什么事情。波恩郡幾乎邁在最高點(diǎn)，清算出二百萬(wàn)英鎊的現(xiàn)金，而最初投資為20萬(wàn)英鎊。

當(dāng)一連串的轉(zhuǎn)換供股和現(xiàn)金認(rèn)購(gòu)在繼續(xù)時(shí)，市場(chǎng)變得疲憊了。8月，董事會(huì)提出全年百分之三十的紅利、未來(lái)十年不低于百分之五十的方案，希望這樣可以支持股價(jià)保持當(dāng)時(shí)的水

平。但這正是幾個(gè)月之前剛剛買進(jìn)股票的投機(jī)者們最不滿意的結(jié)果。他們?cè)瓉?lái)預(yù)期極大的投資收益。南海公司的謀略破產(chǎn)了。股價(jià)徘徊不前，隨后跌落、下墜，而且越來(lái)越快。貪婪瞬間變成恐懼，恐懼變成絕望。

到11月，南海公司的股票坍塌到135。巨大的期望、義務(wù)和信用都建筑在這一結(jié)構(gòu)之上，因此，它的垮臺(tái)深重地動(dòng)搖了英國(guó)的金融和商業(yè)。

國(guó)王喬治一世提前從他休假的漢諾華趕回來(lái)。12月，國(guó)會(huì)召集起來(lái)開(kāi)會(huì)。必須有人承擔(dān)責(zé)任，必須有人受到懲罰。上議院摩爾斯．沃西大力主張把罪犯捆進(jìn)麻袋投下泰晤士河。沒(méi)有人指出投機(jī)者因?yàn)樽约贺潏D暴利和違背常識(shí)必然造成這樣的命運(yùn)。

一個(gè)調(diào)查委員會(huì)成立了，并且于幾個(gè)月后提交了報(bào)告。報(bào)告指出，為了推動(dòng)成立南海公司的立法，免費(fèi)的股票被贈(zèng)予了有權(quán)勢(shì)的人，包括國(guó)庫(kù)專員查理斯．斯坦霍普、桑德蘭伯爵和分別擔(dān)任郵政大臣與國(guó)務(wù)大臣的詹姆斯．克雷格父子。財(cái)政大臣約翰．艾斯萊比接受了八十萬(wàn)英鎊的賄賂，這在十八世紀(jì)是個(gè)龐大的數(shù)目。在接下來(lái)的審理中，只有艾斯萊比被定罪，罪名是“惡名昭著的、危險(xiǎn)的和罪惡的”腐敗，并被投進(jìn)監(jiān)獄。

在南海受害者名下有二百多萬(wàn)英鎊從南海公司的董事中追回，這些董事的土地、財(cái)產(chǎn)被充公。另外，那些用南海公司股票抵押借貸的人（包括138名下議院）只要償還借貸款項(xiàng)的百分之五就可免除義務(wù)，失去收入的原歲金債權(quán)人的半數(shù)損失可以得到補(bǔ)償。(本文來(lái)源：網(wǎng)易歷史)

第五篇：審計(jì)案例分析報(bào)告

Wuhan Polytechnic University Industrial &Commercial College

審計(jì)案例分析報(bào)告

班 級(jí)： 會(huì)計(jì)學(xué) 0806班

組 長(zhǎng)： 張士杰（083006010721）答 辯： 張士杰（083006010721）組 員： 韓立君（083006010601）

王旭東（083006010631）薛 軻（083006010632）吳 慧（083006010633）

閆友為（083006010722）

二〇一一年十月十日

綠島實(shí)業(yè)公司固定資產(chǎn)審計(jì)案例分析報(bào)告

固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有較大比例，其安全性及完整性對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)影響極大，其余額的真實(shí)與否對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況也有很大影響，并且與其相關(guān)的費(fèi)用也是決定企業(yè)凈利潤(rùn)的重要因素。因此，固定資產(chǎn)的審計(jì)也是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

一、案例背景

誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所初次接受綠島實(shí)業(yè)公司董事會(huì)委托，對(duì)該公司進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。根據(jù)審計(jì)計(jì)劃安排，2009年2月10日對(duì)其2008會(huì)計(jì)報(bào)表的固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行了審計(jì)。

綠島實(shí)業(yè)公司是一個(gè)以超市為主的企業(yè)，未發(fā)現(xiàn)任何對(duì)其可持續(xù)經(jīng)營(yíng)性造成威脅的跡象。在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，報(bào)表層的重要性水平為700萬(wàn)元。分配到固定資產(chǎn)的重要性水平是200萬(wàn)元。該企業(yè)的房屋建筑物按10年計(jì)提折舊，不考慮殘值。

根據(jù)審計(jì)計(jì)劃，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人安排審計(jì)人員李辰和季小明負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的測(cè)試與取證工作。

二、案例內(nèi)容與過(guò)程

按照誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，應(yīng)從固定資產(chǎn)項(xiàng)目、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)的增減變化等方面用審閱法、核對(duì)法、函證法、實(shí)地盤點(diǎn)法等進(jìn)行。審計(jì)人員對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的主要過(guò)程包括：

1、明確固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊實(shí)質(zhì)性測(cè)試的目的及程序。編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊審計(jì)程序表。

2、索取固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表，核對(duì)明細(xì)表與明細(xì)賬、總賬是否相符。審計(jì)人員取得了全部固定資產(chǎn)的明細(xì)表，并進(jìn)行了復(fù)核，與明細(xì)賬、總賬核對(duì)一致。審計(jì)人員還認(rèn)真將期初余額與上年審計(jì)報(bào)告的審定數(shù)予以核對(duì)，證實(shí)公司已按上年審計(jì)要求予以調(diào)賬，年初數(shù)核對(duì)一致。

3、審計(jì)固定資產(chǎn)的增加。

對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)，審計(jì)人員通過(guò)核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確；對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的，著重檢查了峻工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對(duì)相符，資本化利息金額是否恰當(dāng)，等等。

在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)6月30日新增的固定資產(chǎn)中，有綠島公司本年發(fā)生的對(duì)營(yíng)業(yè)樓的裝修、裝璜支出72萬(wàn)元，計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，本會(huì)計(jì)已計(jì)提折舊72000元。預(yù)計(jì)三年后將進(jìn)行再次裝修。

發(fā)現(xiàn)8月份有未辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)先行估價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)的辦公樓價(jià)值為1500萬(wàn)元，原概算為2000萬(wàn)元。審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)觀察和了解施工的結(jié)算情況，預(yù)計(jì)實(shí)際支出為2100萬(wàn)元。

4、審計(jì)固定資產(chǎn)的減少。

在對(duì)減少的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員首先審查了減少的固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件，確認(rèn)是否符合有關(guān)規(guī)定，并驗(yàn)證其數(shù)額計(jì)算的準(zhǔn)確性。此外，還結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理財(cái)產(chǎn)損溢等科目，抽查了固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額的正確性，同時(shí)關(guān)注是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。

在審查減少的固定資產(chǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司有一筆辦公設(shè)備報(bào)廢的業(yè)務(wù)，該公司對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)所作的賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn)清理 64000

累計(jì)折舊

16000

貸：固定資產(chǎn)

80000 借：營(yíng)業(yè)外支出

64000

貸：固定資產(chǎn)清理 64000

審計(jì)人員還了解到該企業(yè)在此期間并沒(méi)有發(fā)生火災(zāi)、被盜等意外事故。分析該項(xiàng)業(yè)務(wù)有何不妥？

5、審計(jì)固定資產(chǎn)的所有權(quán)。

審計(jì)人員通過(guò)審閱產(chǎn)權(quán)證書(shū)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)單、財(cái)產(chǎn)稅單、低押貸款的還款收據(jù)等合法書(shū)面文件，以確定所審查的固定資產(chǎn)是否確實(shí)為企業(yè)所擁有的合法財(cái)產(chǎn)。對(duì)于新增的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員索取了客戶財(cái)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證書(shū)副本。

在審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)綠島公司將原投入C公司（該公司由綠島公司負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理）的固定資產(chǎn)，由于某種理由在C公司未經(jīng)清算和未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估的情況下，由綠島公司自行估價(jià)收回固定資產(chǎn)30萬(wàn)元，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目。

6、固定資產(chǎn)折舊的審計(jì)。

審計(jì)人員在核對(duì)折舊明細(xì)表后，首先對(duì)折舊計(jì)提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核。其次，計(jì)算了本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性。此外，還計(jì)算了累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評(píng)估固定資產(chǎn)的老化率，并估計(jì)因閑置、報(bào)廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失。

三、相關(guān)理論

（一）、固定資產(chǎn)入賬價(jià)值審查

(1)、審查外購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)合同、發(fā)票及運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等憑證。核實(shí)其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。

(2)、審查自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)合同、協(xié)議、工程決算單以及交付使用財(cái)產(chǎn)明細(xì)表所列的財(cái)產(chǎn)名稱、建造成本等核算其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。

(3)、審查投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)投資憑證、財(cái)產(chǎn)明細(xì)表及評(píng)估資產(chǎn)或合同協(xié)議中的約定的估價(jià)核實(shí)其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。

(4)、審查捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)原發(fā)票、賬單或估價(jià)證明所列金額以及企業(yè)支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)憑證核實(shí)其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。

(5)、審查在原有基礎(chǔ)上改造擴(kuò)建的固定資產(chǎn)。應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出。減去改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入等憑證記錄核實(shí)其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。

(6)、審查接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)

(7)、審查盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)財(cái)產(chǎn)盤盈表及有關(guān)部門或領(lǐng)導(dǎo)審批轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的文件及估價(jià)資料，核實(shí)其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。

(8)、對(duì)于企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息和有關(guān)費(fèi)用。以及外幣借款的折合差額。審計(jì)人員應(yīng)注意審查不同階段發(fā)生的利息。其計(jì)入的賬戶不同。

審查有無(wú)任意變動(dòng)已入賬價(jià)值的情況。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，除下述5種情況外。均不得任意變動(dòng)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。

(1)根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)；

(2)增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置；

(3)將固定資產(chǎn)的一部分拆除；

(4)根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值；

(5)發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。

（二）、審計(jì)固定資產(chǎn)的減少

1、報(bào)廢固定資產(chǎn)的審查

審查報(bào)廢固定資產(chǎn)是否達(dá)到規(guī)定的使用年限，報(bào)廢后殘值、凈損失的計(jì)算與賬務(wù)處理是否準(zhǔn)確。

2、出售固定資產(chǎn)的審查

審查出售的價(jià)值是否合理。

3、盤虧固定資產(chǎn)的審查。

（三）、審計(jì)固定資產(chǎn)的所有權(quán)

通過(guò)盤點(diǎn)、審核產(chǎn)權(quán)憑證等加以證實(shí)。

1、審查固定資產(chǎn)存在性

固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)程序與存貨的盤點(diǎn)基本相同。但固定資產(chǎn)不像存貨集中存放在庫(kù)中．而是分散在不同的使用地點(diǎn)。一般對(duì)房屋、建筑物等無(wú)移動(dòng)性的固定資產(chǎn)．可以重點(diǎn)抽查驗(yàn)證；對(duì)安裝使用的設(shè)備?？梢栽谛》秶鷥?nèi)抽查驗(yàn)證；對(duì)流動(dòng)性的固定資產(chǎn)，需在較大范圍內(nèi)抽查驗(yàn)證。

實(shí)物盤點(diǎn)前。應(yīng)先將固定資產(chǎn)明細(xì)賬與固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行核對(duì)，做到賬卡相符。清查時(shí)。一方面注意固定資產(chǎn)是否完整存在．另一方面應(yīng)注意審查固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)情況，鑒定其新舊程度與賬面記錄是否一致。盤點(diǎn)后，對(duì)于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)進(jìn)行深入的調(diào)查，查明原因，并進(jìn)行必要的賬務(wù)處理。

2、審查固定資產(chǎn)所有權(quán)

收集各種憑證．查證固定資產(chǎn)所有權(quán)及抵押情況，并將證明所有權(quán)的憑單復(fù)印件存入永久性審計(jì)檔案。

3、核實(shí)期末固定資產(chǎn)價(jià)值

（四）、固定資產(chǎn)折舊的審計(jì)

分析固定資產(chǎn)和折舊變動(dòng)的合理性，常用的比率和變動(dòng)項(xiàng)目分析如下：

(1)固定資產(chǎn)總值除以全年總產(chǎn)量，將該比率與以前相比較。

(2)比較本與以前各固定資產(chǎn)增加額和減少額。

(3)比較本各個(gè)月份、本與以前各的修理費(fèi)用。(4)本計(jì)提折舊額除以固定資產(chǎn)總值，將該比率與上年計(jì)算數(shù)比較。

(5)分析比較各固定資產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)。查明變動(dòng)有無(wú)異常。

四、案例分析

進(jìn)行分析性復(fù)核后，審計(jì)人員審查了折舊的計(jì)提和分配的賬戶，并將累計(jì)折舊賬戶的貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明計(jì)提折舊金額是否已合部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用中。

最后，審計(jì)人員對(duì)某些折舊的計(jì)提過(guò)程追查至固定資產(chǎn)登記卡，特別注意有無(wú)已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊的情況和在用固定資產(chǎn)不提或少提折舊的情況。

在以上審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)辦公設(shè)備5-9月份的折舊計(jì)提明顯高于其他月份，結(jié)果查出公司所有的夏季使用的空調(diào)設(shè)備，只按實(shí)際使用月份提取，共計(jì)少提92萬(wàn)元，共中行政部門涉及12萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)部門涉及80萬(wàn)元。

此外，經(jīng)測(cè)試發(fā)現(xiàn)，該公司按固定資產(chǎn)分類提取折舊，但未從其中扣除本已提足折舊繼續(xù)使用的一棟營(yíng)業(yè)樓的價(jià)值，按折舊率計(jì)算多提折舊25萬(wàn)元。