第一篇：促進非公有制經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策研究

百有論文網(wǎng)（）

促進非公有制經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策研究

百有免費在線資料庫（）收集

中國自證券投資基金開始試點以來，已經(jīng)在基金業(yè)實施了一些稅收優(yōu)惠，如投資者買賣基金暫免征印花稅、基金分紅收入暫免征個人所得稅、企業(yè)所得稅等等。這些措施對引導儲蓄資金流向基金市場、優(yōu)化金融結(jié)構(gòu)發(fā)揮了積極的作用。在當前的市場環(huán)境下，中國的基金稅收政策還有很大的改進空間。

基本特點

在基金運作中，稅收優(yōu)惠政策具體涉及到所得稅、營業(yè)稅和印花稅等多個方面。

在所得稅方面，相似于很多國家，為了避免造成重復征稅現(xiàn)象，我國對基金也不征收所得稅，而對投資者獲得的收益征收所得稅。

在營業(yè)稅方面，《關于證券投資基金稅收問題的通知（財稅字？1998？55號）》（以下簡稱《通知》）指出：1.以發(fā)行基金方式募集資金不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。

2.基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，在2000年底以前暫免征收營業(yè)稅。3.金融機構(gòu)（包括銀行和非銀行金融機構(gòu)）買賣基金的差價收入征收營業(yè)稅。個人和非金融機構(gòu)買賣基金單位的差價收入不征收營業(yè)稅。2001年又專門下發(fā)通知，將買賣股票債券的差價收入暫免征收營業(yè)稅的優(yōu)惠延長至2003年，反映了國家對基金行業(yè)發(fā)展的支持。

在印花稅方面，通常認為征收一定的交易印花稅會抑制頻繁交易，但實際上股票交易印花稅的調(diào)整對股票市場的影響是短期的，股市持續(xù)非理性上漲時，交易印花稅并不能有效地抑制投機。

因此，盡管《通知》將印花稅稅率降至0.4％，雙向稅率調(diào)至0.8％，但是實際稅率仍舊偏高，使基金的投資操作面臨較大的成本壓力。另外，對于投資者買賣基金份額時是否需要征收印花稅也值得探討，《通知》和后來的補充條例規(guī)定了稅收暫免至2001年12月31日。另外，2002年國家下發(fā)了《關于開放式證券投資基金有關稅收問題的通知》，明確了對開放式基金的四個優(yōu)惠措施：1.對基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，在2003年底前暫免征收營業(yè)稅、企業(yè)所得稅；2.對個人投資者申購和贖回基金單位取得的差價收入，暫不征收個人所得稅；3.對基金取得的股票的股息、紅利收入，債券的利息收入、儲蓄存款利息收入，由上市公司、發(fā)行債券的企業(yè)和銀行在向基金支付上述收入時代扣代繳20％的個人所得稅；對投資者從基金分配中取得的收入，暫不征收個人所得稅和企業(yè)所得稅；4.對投資者申購和贖回基金單位，暫不征收印花稅。

一些缺陷

總的說來，為了扶持基金行業(yè)的發(fā)展，中國的稅收政策對基金行業(yè)提供了一定的優(yōu)惠，但是也存在一些問題：

首先，稅收優(yōu)惠規(guī)則制定過于籠統(tǒng)和寬泛，對特定領域的引導性不強，特別是沒有著眼于建立基金市場發(fā)展的穩(wěn)定資金補充渠道這個大的方向，因而對特定資金引入的作用不明顯。

具體來說，中國對社?；稹B(yǎng)老基金、企業(yè)年金等特定的資金缺乏明確的免稅優(yōu)惠，無法像美國等成熟市場上的個人退休投資基金或者教育儲蓄投資基金那樣投入于投資基金領域。

其次，稅收政策的制定和執(zhí)行都不規(guī)范，征稅規(guī)則的解讀不明確，優(yōu)惠措施的更改不正規(guī)，各個地方執(zhí)行的尺度不一致。在行業(yè)逐漸走向成熟時，稅收會成為基金運作中的一項重要成本，系統(tǒng)規(guī)范、符合國際慣例并且相對穩(wěn)定的征稅規(guī)則是保證行業(yè)健康發(fā)展的基礎。再次，隨著中國基金創(chuàng)新的加快，相應的稅收政策往往難以及時跟上基金創(chuàng)新的進程，百有論文網(wǎng)（）

往往是在基金創(chuàng)新產(chǎn)品推出一兩年后才出臺相應的稅收政策。稅收政策的滯后性使得新產(chǎn)品在一開始面世時就面臨稅收上的不確定性。

最后，因為缺乏對私募基金的清晰監(jiān)管框架，使得當前私募基金基本上在稅收體制覆蓋之外運作，顯然會形成稅收的流失。

完善基金稅收制度的建議

一是合理界定中國基金稅收政策的基本原則。要參照成熟市場基金稅收政策的經(jīng)驗，制定我國基金行業(yè)合理的稅收范圍和比率，在金融市場開放環(huán)境下，不能以過高的稅率阻礙自身發(fā)展，降低與外資基金的競爭力。

在征稅環(huán)節(jié)和程序上，做到“使基金投資者通過基金形式買賣證券的實際稅負不高于投資者直接投資于證券的稅負”，以公允的稅收水平提高行業(yè)競爭力。

二是要通過清晰的稅收優(yōu)惠政策，為基金市場形成穩(wěn)定的資金補充渠道，也為投資者提供穩(wěn)定的投資渠道。例如，對于社會保障資金、企業(yè)年金、個人退休投資計劃等要制定清晰的免稅政策。

三是在所得稅方面，按照虛擬法人理論基礎，避免重復課稅，在納稅環(huán)節(jié)的選擇上建議采用代扣制，實行源頭控制；營業(yè)稅方面，當前稅率過高，可適當降低；對資本利得的征稅應當加以研究，對長期和短期資本利得或資本虧損區(qū)別對待。

四是著手研究私募基金合法化的問題。

五是作為基金管理公司，應該重視稅收在基金運作中的調(diào)節(jié)作用，關注其對成本和收益的影響。從目前的發(fā)展趨勢看，稅收會成為基金運作中的重要影響因素之一。

隨著競爭的日趨激烈，一方面管理公司可以研究稅收政策，采取合理方法降低稅收成本，提高稅收效率，另一方面也可以利用征稅規(guī)則在某些領域的優(yōu)惠而進行產(chǎn)品創(chuàng)新，以稅收的減免作為吸引投資者的一種手段。

（作者系國務院發(fā)展研究中心金融研究所副所長，中國證監(jiān)會基金監(jiān)管部專家委員會委員）

相關

《關于證券投資基金稅收問題的通知（財稅字？1998？55號）》關于所得稅指出：

1.對基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

2.對個人投資者買賣基金單位獲得的差價收入，在對個人買賣股票的差價收入未恢復征收個人所得稅以前，暫不征收個人所得稅；對企業(yè)投資者買賣基金單位獲得的差價收入，應并入企業(yè)的應納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。

3.對投資者從基金分配中獲得的股票的股息、紅利收入以及企業(yè)債券的利息收入，由上市公司和發(fā)行債券的企業(yè)在向基金派發(fā)股息、紅利、利息時代扣代繳20％的個人所得稅，基金向個人投資者分配股息、紅利、利息時，不再代扣代繳個人所得稅。

4.對投資者從基金分配中獲得的國債利息、儲蓄存款利息以及買賣股票價差收入，在國債利息收入、個人儲蓄存款利息收入以及個人買賣股票差價收入未恢復征收所得稅以前，暫不征收所得稅。

5.對個人投資者從基金分配中獲得的企業(yè)債券差價收入，應按稅法規(guī)定對個人投資者征收個人所得稅，稅款由基金在分配時依法代扣代繳；對企業(yè)投資者從基金分配中獲得的債券差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

第二篇：關于促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究

關于促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究

我國改革開放以來，中小企業(yè)不僅成為推動國民經(jīng)濟持續(xù)快速健康發(fā)展的重要力量，而且在緩解社會就業(yè)壓力、為社會化大生產(chǎn)提供必需的協(xié)作服務、創(chuàng)新技術、帶動中小城鎮(zhèn)建設等方面發(fā)揮了獨特作用。同時中小企業(yè)還成為了國家稅收新的增長點。但是，目前中小企業(yè)存在融資難度大、社會負擔重、政策支持力度小及自身缺陷等問題，中小企業(yè)的發(fā)展受到嚴重制約。如何發(fā)揮稅收政策的支撐作用，促進中小企業(yè)健康發(fā)展，已成為一個需要重點研究的課題。

一、現(xiàn)行中小企業(yè)稅收政策中存在的問題

隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化，現(xiàn)行稅收政策尤其是優(yōu)惠政策已不能適應中小企業(yè)快速發(fā)展的要求，存在優(yōu)惠政策適用范圍窄、優(yōu)惠手段單

一、優(yōu)惠目標不明確等一系列問題，突出地表現(xiàn)在增值稅和稅收管理服務等方面，阻礙了中小企業(yè)的持續(xù)快速健康發(fā)展。

(一)現(xiàn)行增值稅稅制對中小企業(yè)存在的限制

現(xiàn)行增值稅稅制把納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，且規(guī)定從1998年7月1日起，凡達不到銷售額標準(工業(yè)企業(yè)年銷售額100萬元，商業(yè)企業(yè)年銷售額180萬元)的納稅人，不管企業(yè)會計核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人，而劃為小規(guī)模納稅人征稅。小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定是：進項稅額不允許抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票：經(jīng)營上必須開具專用發(fā)票的，要到稅務機關申請代開，而且只能按“征收率”填開應納稅額。這些政策不但加重了小規(guī)模納

稅人的稅收負擔，而且使購貨方因不能足額抵扣進項稅額而不愿購買小規(guī)模納稅人的貨物，使占總納稅戶80%甚至90%以上的小規(guī)模納稅人在激烈的市場競爭中處于極為不利的地位，阻斷了一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的正常經(jīng)濟交往。增值稅兩類納稅人的界定標準不合理，把中小企業(yè)大量地劃為小規(guī)模納稅人，再加上小規(guī)模納稅人的征收率偏高(工業(yè)企業(yè)6%，商業(yè)企業(yè)4%)，其稅負遠遠超過一般納稅人。同時，現(xiàn)行“生產(chǎn)型”增值稅制，使企業(yè)購置固定資產(chǎn)的進項稅額得不到抵扣，又加重了其稅收負擔，降低了產(chǎn)品在國內(nèi)外市場的競爭力，這些都對中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展極為不利。

(二)現(xiàn)行稅收征管政策中存在有礙中小企業(yè)發(fā)展的規(guī)定

《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人不設置賬簿或賬目混亂或申報的計稅依據(jù)明顯偏低的，稅務機關有權(quán)采用“核定征收”的辦法。但有些基層稅務機關往往對中小企業(yè)不管是否設置賬簿，不管財務核算是否健全，都采用“核定征收”辦法，擴大了“核定征收”的范圍。同時，國家稅務總局關于印發(fā)《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知(國稅發(fā)[2000]第038號)中制定的“應稅所得率”標準(工業(yè)，商業(yè)為7%～20%，建筑安裝為10%～20%)，也不符合中小企業(yè)薄利多銷、利潤率低的實際；有的甚至不管有無利潤，一律按核定的征收率征所得稅，加重了中小企業(yè)的稅收負擔，不利于中小企業(yè)的發(fā)展；還有些基層稅務機關甚至對稅法已明確的“對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)征收所得稅可減征10%用于補助社會性開支”等優(yōu)惠政策規(guī)定，也未能落實，這些都加重了中小企業(yè)的稅收負擔，有礙中小企業(yè)的發(fā)展。

二、稅收扶持中小企業(yè)發(fā)展的國際借鑒

世界各國都十分重視促進中小企業(yè)的發(fā)展，除了在建立管理機構(gòu)、加強政策指導、放寬金融政策、提供信息技術服務等方面給予中小企業(yè)扶持外，制定稅收優(yōu)惠政策促進中小企業(yè)的發(fā)展也是國際通行的做法。

(一)美國有眾多的中小企業(yè)，創(chuàng)造了近50%的國內(nèi)生產(chǎn)總值，提供了50%以上的勞動就業(yè)機會。聯(lián)邦政府為支持中小企業(yè)的發(fā)展，采用了多種稅收優(yōu)惠措施：一是公司所得稅最高稅率已從46%降為33%，最低稅率降為15%；二是美國《經(jīng)濟復蘇稅法》規(guī)定，與中小企業(yè)密切相關的個人所得稅稅率降低到25%，資本收益稅稅率下調(diào)到20%；三是雇員在25人以下的有限責任公司實現(xiàn)的利潤，可選擇一般的公司所得稅法納稅，也可選擇“合伙企業(yè)”辦法將利潤并入股東收入繳納個人所得稅：四是購買新的設備．使用年限在5年以上的，購入價格的10%可抵扣當年的應納稅額；五是對中小企業(yè)實行特別的科技稅收優(yōu)惠，企業(yè)可按科研經(jīng)費增長額抵免稅收；六是地方政府對新興的中小高新技術企業(yè)，減免一定比例地方稅。

(二)法國是發(fā)達國家中中小企業(yè)較多的國家，政府采取了一系列促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策：一是中小企業(yè)繳納的公司所得稅的附加稅2003年起已全部取消；二是中小企業(yè)用一部分所得再投資，這部分所得可減按19%的稅率征收公司所得稅；三是新辦小企業(yè)在經(jīng)營的前4年非故意所犯錯誤，可減輕稅收處罰，并可適當放寬繳納的時間。

各國對中小企業(yè)實行的稅收優(yōu)惠政策雖不相同，但經(jīng)過比較分析可總結(jié)出其具有的共同特點：

一是通過立法制定稅收優(yōu)惠政策。世界各國都有為數(shù)眾多的中小企業(yè)，為社會提供了大量的就業(yè)崗位，創(chuàng)造了可觀的生產(chǎn)總值。多數(shù)國家都通過立法來制定稅收促進中小企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，將稅收優(yōu)惠提高到法律層次，具有相對的穩(wěn)定性。

二是稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容比較系統(tǒng)。多數(shù)國家制定的稅收優(yōu)惠政策，貫穿了中小企業(yè)創(chuàng)辦、發(fā)展、再投資、科技開發(fā)、甚至聯(lián)合改組等各個環(huán)節(jié)，也涉及流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅等多個稅種，內(nèi)容比較系統(tǒng)。三是稅收優(yōu)惠手段靈活多樣。多數(shù)國家采用定期減免、降低稅率、加速折舊、增加費用扣除、投資抵免、虧損抵補等多種稅收優(yōu)惠措施，大力促進中小企業(yè)的發(fā)展，特別是對新創(chuàng)辦企業(yè)，對新技術、新產(chǎn)品開發(fā)企業(yè)，稅收優(yōu)惠很多很細，使不同類型的各種企業(yè)都能得到稅收政策的支持和鼓勵。

三、促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

稅收政策是國家經(jīng)濟政策的重要組成部分。稅收政策的制定，應充分重視和發(fā)揮中小企業(yè)的重要地位和作用，不僅應定位于保護中小企業(yè)的生存，而且應定位于支持和鼓勵中小企業(yè)的健康發(fā)展，為中小企業(yè)創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。

(一)完善現(xiàn)行增值稅稅制，維護中小企業(yè)的合法權(quán)益

完善現(xiàn)行增值稅稅制，改進增值稅小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定和管理辦法，是維護中小企業(yè)合法權(quán)益，促進中小企業(yè)發(fā)展，健全增值稅運

行機制急待采取的一項重要舉措。

一是擴大一般納稅人征收范圍的比重。從事工業(yè)生產(chǎn)加工和經(jīng)營生產(chǎn)資料的中小企業(yè)，處于商品流轉(zhuǎn)的中間環(huán)節(jié)，為保持增值稅抵扣鏈條的完整性，凡生產(chǎn)場所比較固定、產(chǎn)銷環(huán)節(jié)便于控制、能按會計制度和稅務機關要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額的，都可核定為增值稅一般納稅人，適用增值稅進項稅額抵扣的規(guī)定。中小企業(yè)從事商業(yè)經(jīng)營年銷售額未達到180萬元標準的，如會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，經(jīng)批準也可核定為增值稅一般納稅人。小型企業(yè)對會計核算暫不健全的，也應積極創(chuàng)造條件，通過稅務部門組織培訓等方式，幫助提高其會計核算水平。還可借鑒國外的通常做法，小型企業(yè)在達到一定條件后，允許其自行選擇納稅辦法，可改按一般納稅人計算納稅。擴大增值稅一般納稅人的征收比重，適當縮小小規(guī)模納稅人的征收范圍，拓寬增值稅抵扣鏈條的覆蓋面，才能真正革除增值稅稅制對中小企業(yè)的歧視和限制。

二是進一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。國家稅務總局已從2003年1月1日起提高了銷售貨物和服務業(yè)務的增值稅、營業(yè)稅的起征點，體現(xiàn)了國家對社會弱勢群體的關懷照顧；但現(xiàn)行小規(guī)模納稅人增值稅的征收率仍然顯得過高。對部分確無記賬能力仍需按小規(guī)模納稅人征稅的小型企業(yè)，也應該進一步調(diào)低增值稅征收率，貫徹公平稅負的原則，減輕他們的稅收負擔。工業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率，可以調(diào)低為4%；商業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率，可以調(diào)低為3%；調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率，有利于縮小增值稅兩類納稅人之間的稅負差距，促進小

規(guī)模納稅人生產(chǎn)經(jīng)營正常健康發(fā)展。

(二)改進稅收管理服務體系，為中小企業(yè)營造良好的納稅環(huán)境優(yōu)化服務主要體現(xiàn)在執(zhí)法公平、方便納稅、節(jié)約中小企業(yè)納稅成本方面。一是廣泛開展稅法宣傳。借鑒西方國家做法，在辦稅大廳免費提供納稅指南，利用媒體廣泛開展稅法宣傳，提供優(yōu)質(zhì)的稅務咨詢服務，使中小企業(yè)能及時獲得稅收法規(guī)變動的可靠信息，以利其依法遵章納稅；二是大力加強中小企業(yè)稅法知識和建賬建制等的輔導培訓，以利擴大中小企業(yè)建賬面；三是簡化中小企業(yè)納稅申報程序和納稅申報時附送的資料，以利節(jié)省其納稅時間和納稅成本；四是積極推廣稅務代理服務，為中小企業(yè)提供稅務咨詢、稅務代理，盡量減少因不了解稅收法規(guī)而造成的納稅差錯；五是改進對中小企業(yè)的征收方法，積極擴大查賬征收范圍，盡量縮小核定征收的比重，同時對核定征收的“應稅所得率”和“納稅定額”，一定要調(diào)查核定準確，以維護中小企業(yè)的合法權(quán)益；六是對少數(shù)中小企業(yè)納稅上的非故意差錯，只要其依法補繳稅款，可不予處罰或從輕處罰；七是適度下放地方各稅的減免權(quán)，對那些稅源固定、稅收收入較少的地方稅種，均可授權(quán)地方政府自行掌握，以利于各地有針對性地中小企業(yè)給予必要的減免稅扶持，促使其發(fā)展。

第三篇：關于促進非公有制經(jīng)濟發(fā)展情況的報告

近年來，海務市局采取了積極的措施大力扶持非公有制經(jīng)濟的發(fā)展。今年，我局在省委7號文件以及市委、市政府、省局通知精神方面又有新的舉措，主要有以下幾項措施：

一、拓寬個體私營企業(yè)市場準入領域

除國家明令禁止的外，凡允許國有和外資企業(yè)進入的投資領域，一律對個體私營企業(yè)投資主體開放。鼓勵支持個體私營企業(yè)參與水利、交通、能源、供水、供氣、供熱、道路、橋梁、環(huán)保等基礎設施和公共項目的建設與經(jīng)營，興辦文化、體育、旅游、信息、教育、醫(yī)療、中介服務以及其它新興行業(yè)。

二、改進私營企業(yè)名稱管理

㈠對省外私營企業(yè)和個人來我市投資設立的注冊資本在3000萬元以上（含3000萬元，下同）的公司，其名稱中可不反映行業(yè)特點。

㈡積極支持和幫助規(guī)模較大的私營企業(yè)向國家工商行政管理總局申報不冠行政區(qū)劃的企業(yè)名稱。

㈢積極支持符合條件的私營企業(yè)申報省級名稱。

㈣積極支持私營企業(yè)組建企業(yè)集團。對已達到或基本達到集團登記條件的，允許母公司先行使用帶有“集團”字樣的企業(yè)名稱，1年內(nèi)手續(xù)完備后，核發(fā)集團登記證。

㈤放寬市級私營企業(yè)名稱條件，符合條件的私營企業(yè)，可申報冠市級名稱。

三、放寬個體私營企業(yè)經(jīng)營范圍和經(jīng)營方式

㈠對于從事高新技術產(chǎn)業(yè)的私營企業(yè)和注冊資本在3000萬元以上不涉及前置審批的大型綜合類私營企業(yè)，原則不核定具體經(jīng)營項目，可核定為：在高新技術產(chǎn)業(yè)領域，法律、法規(guī)未規(guī)定審批的項目，企業(yè)自主選擇經(jīng)營；法律、法規(guī)規(guī)定應經(jīng)審批的項目，未獲審批前不得經(jīng)營；法律、法規(guī)禁止經(jīng)營的項目不得經(jīng)營。

㈡積極支持個體私營企業(yè)根據(jù)市場變化調(diào)整經(jīng)營范圍，不涉及前置審批的，允許在申請變更經(jīng)營范圍的同時，開展新增項目的經(jīng)營。

㈢積極支持企業(yè)采用特許經(jīng)營、加盟連鎖等新興經(jīng)營方式。凡具備連鎖經(jīng)營設立條件的私營企業(yè)可直接到所在地工商行政管理機關登記注冊。連鎖店總部在名稱預先核準時，可先行帶“連鎖”字樣?？偛亢团渌椭行囊约坝煽偛咳Y或控股、參股設立的若干個門店，可同時申請辦理企業(yè)法人登記或營業(yè)登記。

四、放寬公司注冊資本限制，允許公司首期認繳申報注冊資本的10%即可辦理營業(yè)執(zhí)照，其他部分可在3年內(nèi)到位。

五、放寬住所和經(jīng)營場所登記條件

㈠從事軟件開發(fā)、設計等不影響周圍環(huán)境和居民生活的企業(yè)，其申請者已取得合法使用權(quán)的住宅，經(jīng)業(yè)主委員會同意，可不受物業(yè)使用功能的限制，作為企業(yè)住所（辦公場所）予以登記。

㈡持有合法有效房地產(chǎn)證明文件并符合消防、安全、衛(wèi)生、環(huán)保和城市規(guī)劃要求的房屋可以作為生產(chǎn)經(jīng)營場所。

六、下放個體工商戶注冊登記核準權(quán)

為方便商戶辦理營業(yè)執(zhí)照，提高辦事效率，我局將個體工商戶的登記權(quán)下放到基層工商所。

七、認真落實國家和省、市關于下崗失業(yè)人員興辦個體工商戶、私營企業(yè)的優(yōu)惠政策，促進下崗失業(yè)人員再就業(yè)。各級工商行政管理機關要為下崗失業(yè)人員設立專用“窗口”，建立“綠色通道”，優(yōu)先受理，及時辦理登記注冊手續(xù)。對持《再就業(yè)優(yōu)惠證》從事個體經(jīng)營并符合再就業(yè)優(yōu)惠條件的，自登記之日起三年內(nèi)免收注冊登記費、個體管理費、市場管理費等費用。

八、簡化登記審核環(huán)節(jié)，提高辦事效率。

㈠實行了“一審一核制”和“獨立核準制”，即對企業(yè)設立登記和名稱、注冊資本、股東、法定代表人、經(jīng)營范圍等變更登記，實行“一審一核制”，由受理人員審查，注冊登記部門的負責人審批核準；對私營企業(yè)申請延長營業(yè)期限、住所變更、章程備案等登記事項，實行“獨立核準制”，由受理人員獨立完成審批核準。

㈢積極參與當?shù)卣半娮诱展こ獭焙汀靶姓罩行摹?，逐步實現(xiàn)“一站式”辦公和“并聯(lián)審批”。

第四篇：林業(yè)稅收政策研究

在政治經(jīng)濟體制改革不斷深入的今天，在林業(yè)發(fā)展進入21世紀的重要關頭，包括林業(yè)稅收在內(nèi)的稅收問題已經(jīng)成為涉及國家經(jīng)濟體制改革和林業(yè)發(fā)展的重大課題。研究林業(yè)稅收政策問題，目的在于改進和完善中國的財稅政策，建立符合社會主義市場經(jīng)濟體制的新稅制；同時，也是為了更有效地保護生態(tài)環(huán)境，更加合理地利用森林資源，推動生態(tài)環(huán)境及林業(yè)健康發(fā)展，實現(xiàn)環(huán)境與發(fā)展的相互協(xié)調(diào)。中國林業(yè)現(xiàn)行稅收政策評析 1.林業(yè)稅收體制沿革。黨的十一屆三中全會以后，黨和國家對稅收制度進行了一系列的改革。按照林業(yè)適行的稅種劃分，大致可以分為三個階段。第一階段是從1983年到1987年，國家逐步對林業(yè)開征農(nóng)林特產(chǎn)稅、所得稅和產(chǎn)品稅。農(nóng)林特產(chǎn)稅從1983年開始征收，林木收入稅率為5％~10％；所得稅在國家實行第一步利改稅時開征，國有大中型企業(yè)實行全國55％的統(tǒng)一稅率，小型企業(yè)按八級超額累進稅率繳納所得稅。產(chǎn)品稅在國家1984年實行第二步利改稅時開始對木材征收，稅率為10％；由于當時森林資源危機的問題還未出現(xiàn)，森工企業(yè)的效益普遍較好，因此重稅負對林業(yè)生產(chǎn)的影響也不明顯。第二階段是從1987到1994年國家稅收體制改革。這時，國家對企業(yè)普遍實行財務包干辦法，森工企業(yè)也退出利改稅，轉(zhuǎn)為上交包干利潤，同時對木材加工產(chǎn)品，包括鋸材等，開始按加工增值額的14％開征增值稅；將原木的農(nóng)林特產(chǎn)稅統(tǒng)一為8%。在這一階段，森工企業(yè)“兩?！钡膯栴}逐漸暴露出來，并日益引起黨和國家的高度重視。為了保護森林資源，扶持林業(yè)發(fā)展，黨和國家先后出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，對促進林業(yè)經(jīng)濟發(fā)展和保持林區(qū)社會安定起到了非常重要的作用。第三階段是從1994年稅制改革起到現(xiàn)在。為了適應國家建立社會主義市場經(jīng)濟的需要，國家對稅收制度進行了重大改革，建立了以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅體系，并將農(nóng)林特產(chǎn)稅與產(chǎn)品稅合并，改為農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，規(guī)定在生產(chǎn)和銷售兩個環(huán)節(jié)各征收8％的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅；重新開征所得稅。這一階段，林業(yè)的經(jīng)濟危困進一步加劇，森工企業(yè)開始出現(xiàn)全行業(yè)虧損的局面。為了扶持林業(yè)發(fā)展，國家繼續(xù)對林業(yè)實行稅收優(yōu)惠政策。2.現(xiàn)行林業(yè)稅費。森林資源采伐階段(原木生產(chǎn))的主要稅費：①農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅是涉及原木生產(chǎn)、林化產(chǎn)品原料生產(chǎn)、經(jīng)濟林產(chǎn)品生產(chǎn)、林區(qū)種植業(yè)和采集等方面的主要稅種。農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅總的政策是國務院143號《關于對農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入征收農(nóng)業(yè)稅的規(guī)定》，以生產(chǎn)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的單位、個人為納稅義務人，對林木征收8％的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。1994年(94)財農(nóng)稅字第7號《財政部關于農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅征收具體事項的通知》，規(guī)定對生產(chǎn)和收購原木、原竹的單位和個人均按《規(guī)定》的統(tǒng)一稅率8％執(zhí)行。②育林基金(林價)。育林基金是為了恢復、培育和保護森林資源，彌補國家營林資金投入的不足，本著“以林養(yǎng)林”的原則而建立的林業(yè)生產(chǎn)性專項資金。主要由林業(yè)部門從木竹銷售收入中按規(guī)定比例提取或征收。育林基金是中國最早建立的林業(yè)專項資金。從建國初期至今，育林基金制度幾經(jīng)演變。目前規(guī)定，東北、內(nèi)蒙古國有林區(qū)按木材銷售收入26％的標準提取林價(育林基金)；其他國有林區(qū)按木材銷售收入的21％提齲集體林區(qū)木材、竹材的育林基金與更改資金一并征收，對產(chǎn)區(qū)木竹經(jīng)營單位按其收購后第一次銷售價的20％計征(育林基金12％，更改資金8％)。③維簡費(更改資金)。維簡費(更改資金)是維持木材簡單再生產(chǎn)和發(fā)展林區(qū)生產(chǎn)建設事業(yè)的資金。維簡費最早出現(xiàn)于國有林區(qū)，因為木材采運生產(chǎn)的伐區(qū)是由近及遠的，每年都需要修建一定數(shù)量的道路來維持簡單再生產(chǎn)。這項資金需要每年列入基本建設計劃。1952年起在東北、西南等國有林區(qū)試行“維持再生產(chǎn)基金”辦法，按木材產(chǎn)量每m3 5元從生產(chǎn)成本中提齲 1972年更改資金的提取擴展到南方 11個省區(qū)。1993年實行新財會制度，將國有林區(qū)伐區(qū)道路延伸費和集體林區(qū)更新改造資金統(tǒng)一改稱維簡費。對國有林區(qū)森工企業(yè)的維簡費，平均每 m3木材控制10元以內(nèi)，計入木材生產(chǎn)成本；集體林區(qū)森工企業(yè)按國家規(guī)定的標準提取維簡費，計入木材進貨成本。④林業(yè)保護建設費。“林業(yè)保護建設費”收費標準為每m3木材5元。收費對象為除農(nóng)村集體和林農(nóng)以外的其他木材銷售者及經(jīng)林業(yè)部門批準可以直接進入林區(qū)收購木材的單位，在木材銷售環(huán)節(jié)一次性征收。林業(yè)保護建設費由林業(yè)部門負責收取，集中用于林政管理、森林防火、林區(qū)中幼林撫育及道路建設，按預算外資金進行管理，實行?？顚Ｓ?。森林資源加工及綜合利用主要稅收：木材加工及森林資源綜合利用方面涉及的主要稅種有增值稅、所得稅、營業(yè)稅和城市維護建設稅等。對以木材為原料的林產(chǎn)工業(yè)而言，多繳納的是增值稅、所得稅和城市維護建設稅；對林區(qū)建筑、運輸、服務、森林旅游等多以營業(yè)稅、所得稅和城市維護建設稅為主要稅種。有關納稅規(guī)定和稅率與國家相關稅法、實施細則、條例和具體問題的通知精神一致，不再贅言。3.林業(yè)現(xiàn)行稅收政策的基本評價。人們普遍認為一個稅制能否稱得上適宜主要從這樣幾個方面來衡量。一是好的稅制不應該影響經(jīng)濟資源的配置效率。二是要管理簡單。好的稅制應該簡單易行，其管理成本相對較低。三是稅負公平。好的稅制應該能夠公平地對待納稅人，使稅負水平相對平等。四是具有較強的應變能力和適應性。優(yōu)秀的稅制應該能夠非常容易地，甚至是自動地對經(jīng)濟環(huán)境變化加以反應，從而有較強的生命力。五是政治影響力和公眾認同度，優(yōu)秀的稅制應該與一個國家的政治體制和取向相協(xié)調(diào)，應該能夠更準確地反映人們的偏好，同時要使廣大的納稅人清楚不同稅種設計思想，知道付出什么和怎樣付出。總體上講,1994年稅制改革以來，林業(yè)稅收得到了進一步的簡化、規(guī)范和理順，林業(yè)系統(tǒng)也獲得了一系列的稅收優(yōu)惠政策的扶持，林業(yè)也得到了前所未有的發(fā)展，但是，客觀地講，現(xiàn)行的森林資源及林業(yè)稅制中還存在與林業(yè)發(fā)展不相適應的矛盾和問題。主要表現(xiàn)在：所得稅方面。國有森工企業(yè)過去為國家生產(chǎn)了大量木材，現(xiàn)在絕大多數(shù)企業(yè)可采資源已近枯竭。天然林保護工程實施后，木材產(chǎn)量很低甚至終止商業(yè)性木材生產(chǎn)，經(jīng)濟收入大幅度減少或中斷，社會負擔沉重，其虧損帶有明顯的政策性虧損性質(zhì)。如果森工企業(yè)執(zhí)行統(tǒng)一的所得稅政策，大多數(shù)企業(yè)的均無法承受。對國有林嘗苗圃來說，國有林場苗圃作為生產(chǎn)性事業(yè)單位以培育后備森林資源、改善生態(tài)環(huán)境為主要任務。目前有867萬hm2宜林荒地需綠化，1067萬hm2急需撫育中幼林，而國家投入很少，營林資金缺口靠銀行貸款維持。如果再向國有場圃開征所得稅，必將使造林育林的資金中斷來源，產(chǎn)生新的一批貧困林場，嚴重影響林場苗圃造林綠化事業(yè)的發(fā)展，對全國生態(tài)環(huán)境的改善十分不利。農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅方面。按現(xiàn)行農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅政策規(guī)定，對生產(chǎn)并銷售原木、原竹的林業(yè)生產(chǎn)單位，要同時征收生產(chǎn)環(huán)節(jié)和收購環(huán)節(jié)兩個8.8％的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，合計稅率高達17.6％，如此高稅率在原材料和基礎產(chǎn)業(yè)中是罕見的，各地林業(yè)部門對此反映強烈，主要存在以下兩個問題：①稅負加重。據(jù)統(tǒng)計，全國森工企業(yè)交納的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅與稅改前的原產(chǎn)品稅、農(nóng)林特產(chǎn)稅同口徑比較增加1.9億元，上升20.4％。全國森工企業(yè)木材繳納農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅占應稅木材收入的比重，稅改前1993年為5.6％，稅改后為7.4％。每m3木材承擔農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅稅改前為 24.5元，稅改后為33.9元。收入下降，稅率上升，加劇了企業(yè)的經(jīng)濟危困。國有林嘗苗圃的情況更為嚴重，除執(zhí)行 16％的稅率以外，還普遍承擔著10％的地方稅附加，使木材繳納農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅占應稅木材收入的17.6％。如此高的稅率在原材料和基礎產(chǎn)業(yè)中實屬罕見，也不符合國家對林業(yè)扶持的產(chǎn)業(yè)政策。②稅基擴大。稅改前農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅一般按木材收購價或生產(chǎn)價格計征，稅改后各地普遍將木材銷售價格作為實際計稅價格，并將育林基金、維簡費、林業(yè)保護建設費等營林資金也納入計稅基數(shù)，致使農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的計稅價格比稅改前擴大了1倍多。由于稅基擴大，稅改后全國國有林場交納的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅比稅改前增加 1.58倍。增值稅方面。新稅法規(guī)定鋸材等以原木為原料的木材加工產(chǎn)品增值稅稅率為17％，而購進原木的進項稅額按10％抵扣。由于抵扣不同步，稅負成倍增加，實際納稅額占銷售收入的比例由原來的3％提高到7.8％。我國是少林國家，充分利用林區(qū)各種剩余物和次、孝薪材發(fā)展綜合利用具有極為重要的意義，既可節(jié)約森林資源消耗，又可變廢為寶，增加社會財富，同時還能安置大量的剩余勞動力。但由于林區(qū)開展綜合利用起步較晚，經(jīng)濟十分脆弱，這些產(chǎn)品多數(shù)虧損或微利，需要在稅收政策上給予扶持。如果征收增值稅，將極大地限制林區(qū)綜合利用的發(fā)展。除以上三個方面外，現(xiàn)階段國家給予林業(yè)的稅收優(yōu)惠政策大多在20世紀末終止，21世紀新一輪林業(yè)稅收扶持還未提到議事日程，現(xiàn)行林業(yè)稅制還存在著比較明顯的不適應部分，已經(jīng)對商品林經(jīng)營、發(fā)展，木材加工企業(yè)等產(chǎn)生了一定的現(xiàn)實影響。從長遠發(fā)展上講，現(xiàn)行林業(yè)稅制已難以充分滿足推行現(xiàn)代林業(yè)戰(zhàn)略，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的需要。中國林業(yè)稅收政策的調(diào)整設計 調(diào)整設計的基本思路。稅制是經(jīng)濟體制改革的重要組成部分。中國森林資源及林業(yè)稅制的設計要按照社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展規(guī)律，在遵循統(tǒng)一稅法、公平稅負、簡化稅制、合理分權(quán)、理順分配關系、保證財政收入的前提下，從促進國民經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略高度出發(fā)，能夠促進現(xiàn)代林業(yè)建設進程和林業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，滿足國民經(jīng)濟與社會可持續(xù)發(fā)展及人類生活對林業(yè)生態(tài)效益、社會效益和經(jīng)濟效益的多種需求。遵循的主要原則。①林業(yè)稅制要適合行業(yè)生產(chǎn)的特點。林業(yè)是國民經(jīng)濟中一個重要的物質(zhì)資料生產(chǎn)部門和生態(tài)保護部門。林業(yè)稅改既要使林業(yè)納入整個社會的商品生產(chǎn)大循環(huán)，也要體現(xiàn)出對森林公益性價值的承認和合理補償。在目前森林資源質(zhì)量差，林產(chǎn)品市場需求彈性小，林業(yè)的經(jīng)濟外部性未得到合理補償，林業(yè)生產(chǎn)者效益低的前提下，我們認為林業(yè)稅收份額合理量度應以林產(chǎn)品的純收入為基礎，考慮林業(yè)生產(chǎn)的實際承受能力和鼓勵林業(yè)發(fā)展的客觀需要，對林業(yè)采取低稅政策。②體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策的要求。在中國市場經(jīng)濟條件下，林業(yè)作為一個部門除通過納稅積極完成國家財政職能以外，當前如何發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，促進林業(yè)生態(tài)建設和林業(yè)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)合理協(xié)調(diào)發(fā)展，是我們確定林業(yè)稅收的基本出發(fā)點。在確定林業(yè)稅目和稅率時，要鼓勵發(fā)展人工林、退耕還林、荒山造林、規(guī)模生產(chǎn)和以節(jié)約資源消耗為主要目的的木材綜合利用等；要限制天然林的開發(fā)利用、林地逆轉(zhuǎn)、“小而全”“大而全”的重復建設和造成資源嚴重浪費與環(huán)境污染的項目等。③公平稅賦，合理負擔。這里的公平稅負我們認為有兩層含義，一是指行業(yè)之間的公平，二是指林業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的公平。目前，在其他原材料部門產(chǎn)品稅率調(diào)低的情況下，林業(yè)應根據(jù)自身的特點和經(jīng)濟利益水平，把稅率水平降下來，以保持原材料產(chǎn)品之間的稅收平衡。在林業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的稅負也不盡合理。應根據(jù)林業(yè)生產(chǎn)的特點，制定木材加工、森林采運和營林三階段稅率逐次降低的政策。④簡化和規(guī)范稅制。取消與林業(yè)經(jīng)濟發(fā)展不相適應的稅費，合并重復設置的稅種，并力爭做到簡便易行，體現(xiàn)規(guī)范化，維護統(tǒng)一性和嚴肅性。相關的政策與措施保障 1.多元化投資政策。從我國的國情出發(fā)，制定以政府為導向，全社會為基礎，銀行信貸、國外資金以及群眾投工投勞為補充的林業(yè)投資政策。理順林業(yè)建設資金渠道，實現(xiàn)林業(yè)社會性、公益性建設項目以國家撥款為主；商品林業(yè)建設項目，作為基礎產(chǎn)業(yè)實行政策性投資；其他建設項目投資，原則上要推向市場，依靠商業(yè)信貸來解決。國家應新辟生態(tài)公益林經(jīng)營管護事業(yè)費和國家預算內(nèi)生態(tài)公益林建設的基本建設撥款；擴大森工預算內(nèi)非經(jīng)營性投資規(guī)模和商品林專項貸款與原有專項貸款規(guī)模；建立低息或無息的中長期林業(yè)政策性貸款，并將現(xiàn)由農(nóng)業(yè)銀行發(fā)放的林業(yè)項目貼息貸款和治沙貼息貸款，納入中國農(nóng)業(yè)銀行作為政策性貸款管理，提高匹配資金的比例，中央和地方財政繼續(xù)按現(xiàn)行貼息比率給予貼息。增加政策性貸款的總量，適當延長貸款期限，加大貼息幅度。應根據(jù)《森林法》的規(guī)定，從國內(nèi)外廣泛籌集林業(yè)建設資金；繼續(xù)走全民參與、全社會辦林業(yè)的路子，提倡各種形式的對林業(yè)的投工、投勞和其他投入，并按照“誰投資、誰受益”和優(yōu)惠鼓勵的原則，保障投資者的合法權(quán)益長期不受侵犯。林業(yè)預算內(nèi)基本建設投資應在農(nóng)口預算內(nèi)基建投資中占15％以上的份額。在國家財政安排用于農(nóng)業(yè)支出的增量中，增加用于林業(yè)的份額，財政安排的四大防護林建設補助費、支援不發(fā)達地區(qū)資金、森林病蟲害防治補助費、飛播造林補助費和邊境地區(qū)防火隔離帶補助費等專項資金，能予保證并適度增加。從國家統(tǒng)一安排的農(nóng)業(yè)發(fā)展專項基金中按15％的比例，安排林業(yè)支出。并適當增加農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)、山區(qū)綜合開發(fā)、以工代賑和扶貧資金中的林業(yè)投資份額。與此同時，政府應對天然林保護工程實施后林業(yè)企業(yè)因調(diào)減木材產(chǎn)量造成的虧損作為政策性虧損處理，按財務隸屬關系由各級財政補貼。減輕林業(yè)社會負擔。林業(yè)公檢法、森警、政府經(jīng)費、子弟學校經(jīng)費等從企業(yè)中劃出，作為事業(yè)費和政府經(jīng)費，改由政府預算開支。2.建立適應21世紀林業(yè)建設需要的林業(yè)基金制度。一是要充分體現(xiàn)林業(yè)服務于社會，社會各方共同致力于林業(yè)建設，二是國家和地方各級財政應該建立保護林業(yè)發(fā)展的特殊體制，在實施稅收優(yōu)惠的同時，將由林業(yè)部門征收的各種稅費資金如數(shù)回流到林業(yè)建設上，做到“取之于林，用之于林”。3.加強林業(yè)國有資產(chǎn)管理。根據(jù)中國“國家統(tǒng)一所有，政府分級管理”的國有資產(chǎn)管理體制規(guī)定，國家林業(yè)局具體承擔直屬企事業(yè)單位國有資產(chǎn)的管理工作和行業(yè)國有資產(chǎn)管理的指導工作。按照資產(chǎn)性質(zhì)劃分，林業(yè)國有資產(chǎn)可分為經(jīng)營性資產(chǎn)、非經(jīng)營性資產(chǎn)和資源性資產(chǎn)三大類。資源性資產(chǎn)是指列入資產(chǎn)化管理范圍的森林、林木、林地以及森林景觀等。林業(yè)國有資產(chǎn)管理主要是做好清產(chǎn)核資、產(chǎn)權(quán)登記、資產(chǎn)統(tǒng)計、保值增值考核、財產(chǎn)監(jiān)管、股份制企業(yè)上市公司的資產(chǎn)評估、資產(chǎn)重組以及國有股權(quán)管理等幾個方面的工作。特別是要加強森林資源資產(chǎn)化管理，對森林資源實行有償使用，通過經(jīng)濟手段實現(xiàn)森林資源的良性循環(huán)。4.建立林業(yè)持續(xù)發(fā)展核算體系，為林業(yè)外部經(jīng)濟性補償提供理論依據(jù)。無論物質(zhì)產(chǎn)品平衡表體系(MPS)還是國民經(jīng)濟帳戶體系(SNA)，均未反映環(huán)境保護費用及自然資源枯竭和退化方面的變化，無視森林等自然資源的動態(tài)變化，沒有提供在不降低未來福利水平的條件下一定時期內(nèi)可利用森林自然資源最大消費量，這必然導致決策主體判斷失誤。因此，必須進行林業(yè)持續(xù)發(fā)展核算，以正確反映森林資源動態(tài)變化。隨著人們對環(huán)境的認識越來越深刻，一種有關環(huán)境的新概念——綠色GNP為人們所接受。綠色GNP是指國民生產(chǎn)總值中扣除人為環(huán)境破壞需要恢復、治理的費用，剩余的才是通常意義上的國民生產(chǎn)總值。只有在這樣的核算體系下，所制定的林業(yè)稅收政策才能符合林業(yè)發(fā)展的實際，才能為林業(yè)的健康發(fā)展奠定基矗 5.理順森林資源管理體制，建立新型森林資源管理體制。為了切實加強我國的森林資源的保護工作，從根本上解決國有森林資源管理不順的問題，要立即著手改革國有森林資源管理體制。實行政企分開，把森林資源管理行政職能從企業(yè)中分離出來，采取以下兩種管理方式：在東北、內(nèi)蒙古國有林區(qū)建立由國務院林業(yè)主管部門直接領導的森林資源垂直管理體制；在其他省區(qū)建立由國務院林業(yè)主管部門和省級政府雙重領導，以省級政府領導為主的森林資源垂直管理體制，并由國務院林業(yè)主管部門派出監(jiān)督機構(gòu)實施監(jiān)督。負責森林資源的保護、培育、伐區(qū)劃撥、林政管理等。在全國實行征用占用林地初審和使用林地許可證以及森林資源有償使用制度；加強采伐限額管理，控制“源頭”消耗；加強林地管理，遏制毀林開荒，控制林地流失。6.深化農(nóng)村林業(yè)經(jīng)營體制改革。繼續(xù)實行家庭承包經(jīng)營為基礎，統(tǒng)分結(jié)合的雙層經(jīng)營體制。穩(wěn)定完善土地承包關系。土地使用權(quán)的合理流轉(zhuǎn)，要堅持自愿、有償?shù)脑瓌t依法進行。進一步深化“四荒”拍賣改革，穩(wěn)定和完善有關鼓勵政策，通過多種形式開發(fā)治理“四荒”。允許打破行政、行業(yè)、所有制界限購買“四荒”的使用權(quán)，允許繼承轉(zhuǎn)讓開發(fā)治理成果。對“四荒”的管理要因地制宜實行統(tǒng)一規(guī)劃，限期治理，違約收回。采取靈活有效的政策措施，鼓勵和引導林農(nóng)、私營等非公有制經(jīng)濟發(fā)展跨所有制、跨地區(qū)的包括股份合作等多種形式的聯(lián)合和合作，推進農(nóng)村林業(yè)適度規(guī)模經(jīng)營，促進農(nóng)村林業(yè)經(jīng)濟的快速發(fā)展。（阿里巴巴）推行涉農(nóng)收費一事一公示制鹽城清理取消項目70個 減輕農(nóng)民負擔1.19億 江蘇鹽城市根據(jù)農(nóng)村實行稅費改革后的新情況，改變過去按部門公示收費項目的做法，近日在全省率先推行涉農(nóng)收費一事一公示制度。全市已清理取消項目70個項次、降低標準48個項次，查處實行經(jīng)濟制裁522萬元，退還農(nóng)民459萬元，減輕農(nóng)民負擔1.19億元。該市物價部門編印了《鹽城市涉農(nóng)收費明白卡》，免費向農(nóng)民發(fā)放。該卡收錄了農(nóng)民建房、婚姻登記、學生入學、計劃生育、勞動就業(yè)、機動車船運輸、水產(chǎn)養(yǎng)殖等與農(nóng)民生產(chǎn)、生活密切相關的17項辦事事項，每個辦事事項所經(jīng)過的環(huán)節(jié)、審批的部門、收費的項目及標準?？h、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村及鄉(xiāng)鎮(zhèn)收費單位還設立公示欄2115個，公示牌2469個，價目表52277張。各公示組織和單位須按照政策規(guī)定，隨時更新內(nèi)容，并由市、縣物價部門負責督促。在此同時，該市在各鄉(xiāng)鎮(zhèn)建立起兩種形式四個層次的收費監(jiān)督網(wǎng)絡。兩種形式即鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府成立的履行職能的監(jiān)督機構(gòu)、物價部門聘請的義務監(jiān)督機構(gòu)，四個層次即鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府組成部門人員、人大政協(xié)代表、村組干部、村民代表。據(jù)統(tǒng)計，全市共設立義務監(jiān)督站87個，收費監(jiān)測點1246個，聘請人大政協(xié)代表監(jiān)督員422人，村民義務監(jiān)督員2118人，其他義務監(jiān)督員785人。強化清費治亂力度。去年以來，該市已重點清理了農(nóng)村建房、農(nóng)村中小學、外出務工、農(nóng)村用電、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料等價格和收費，部分縣還對涉農(nóng)的經(jīng)營服務性收費項目進行了清理，受到了農(nóng)民群眾的歡迎。（王琦、玉輝、必利、樹立

第五篇：促進節(jié)能減排的稅收政策研究

促進節(jié)能減排的稅收政策研究

指導教師評語：

成績：

教師簽字： 年

月

日 內(nèi)容摘要

內(nèi)容提要文字：改革開放以來，我國經(jīng)濟發(fā)展取得了舉世矚目的成就，但粗放型的經(jīng)濟增長方式并沒有根本轉(zhuǎn)變，資源約束矛盾日益突出，環(huán)境壓力越來越大。無論從經(jīng)濟發(fā)展階段看還是從當前的能耗水平看未來較長一段時間內(nèi)，國內(nèi)能源將面臨潛在的總量短缺，與發(fā)達國家相比，我國資源綜合利用水平差距較大。節(jié)能減排已成為目前我國經(jīng)濟社會發(fā)展的重要戰(zhàn)略任務，所以現(xiàn)階段必須加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，借鑒國際先進的稅收政策經(jīng)驗，發(fā)揮稅收的調(diào)控作用，提高資源利用效率，并且據(jù)我國實際國情，制定我國促進節(jié)能減排稅收政策的架構(gòu)及配套措施促進國民經(jīng)濟又好又快發(fā)展。

關鍵詞：粗放型：節(jié)能減排：稅收政策：環(huán)境稅：資源稅

目錄

...................................................................5

（一）能源在國民經(jīng)濟中的正要地位...................................................................................5

（二）未來時期內(nèi)我國面臨的能源問題及現(xiàn)狀...................................................................5

（三）近年來，我國的資源特別是能源的瓶頸制約和環(huán)境壓力問題越來越.............5

二、節(jié)能減排稅收政策所發(fā)揮的作用及重要地位.......................................................................6

1．理論基礎。.........................................................................................................................6 2.我們應該積極肯定稅收政策在節(jié)能減排中的作用............................................................6

三、國外節(jié)能減排稅收政策的借鑒...............................................................................................6

（一）污染稅...........................................................................................................................6

（二）能源消費稅...................................................................................................................6

（三）資源稅...........................................................................................................................7

（四）經(jīng)驗借鑒。...................................................................................................................7

四、我國促進節(jié)能減排稅收政策的構(gòu)想.......................................................................................7

（一）醞釀開征環(huán)境稅...........................................................................................................7

（二）開征燃油稅...................................................................................................................8

（三）完善其他的稅收政策...................................................................................................8

五、綜上所述，...............................................................................................................................9

促進節(jié)能減排的稅收政策研究

一、我國實行節(jié)能減排稅收政策的前提和基礎原因

（一）能源在國民經(jīng)濟中的正要地位

1.能源是人類社會消除貧困，改善生活質(zhì)量，促進經(jīng)濟發(fā)展的主要動力。它在經(jīng)濟發(fā)展中的重要地位表現(xiàn)在，能源是一種重要的基礎產(chǎn)業(yè)。它對經(jīng)濟發(fā)展的影響還表現(xiàn)在能源與環(huán)境問題之間的密切聯(lián)系，經(jīng)濟增長需要能源供應支持，能源消耗會帶來環(huán)境污染，環(huán)境污染反過來又造成經(jīng)濟損失，破壞經(jīng)濟持續(xù)增長的基礎。2.煤炭資源。豐富而廉價的煤炭資源在我國的經(jīng)濟發(fā)展中一直扮演著重要的角色，從我國目前的能源現(xiàn)狀來看，煤炭是最具有競爭力的能源，與石油和天然氣等其他資源相比，煤炭最具有競爭力的能源。

3.石油。世界范圍來看，能源結(jié)構(gòu)中的石油對世界經(jīng)濟發(fā)展至關重要，油氣工業(yè)不但是世界經(jīng)濟不可過缺的重要組成部分和投資的重要領域而且已經(jīng)推動現(xiàn)代工業(yè)，運輸業(yè)和經(jīng)濟發(fā)的重要動力，是關系到國民經(jīng)濟命脈和國家經(jīng)濟安全的重要戰(zhàn)略物資。4.新能源和可再生資源。核電在世界能源格局中由于其高效清潔占有重要的地位和作用，在我國也越來越受到重視。

（二）未來時期內(nèi)我國面臨的能源問題及現(xiàn)狀

1.從能耗水平來看，我國能源利用率與發(fā)達國家相比，差距很大。目前，我國能源利用率為33%，比發(fā)達國家低10個百分點；我國石化、電力、鋼鐵、有色、建材、化工、輕工、紡織等8個行業(yè)主要產(chǎn)品單位能耗平均比國際先進水平高40%。我國目前技術上可行的年節(jié)能潛力約為2.5—3億噸標準煤。從能源結(jié)構(gòu)的優(yōu)化看中國以煤炭為主的能源消費結(jié)構(gòu)在世界范圍內(nèi)都非常突出，在短期內(nèi)不論煤炭資源的供應是過剩還是短缺，但從長期看水電和煤炭資源相對豐富，但石油、氣等清潔、高效、優(yōu)質(zhì)能源嚴重不足，隨著需求量大幅度增長，供需矛盾進一步尖銳。2.所以無論從經(jīng)濟發(fā)展階段看還是從當前的能耗水平看，未來較長一段時間內(nèi)，國內(nèi)能源供應將面臨潛在的總量短缺，尤其是石油、天然氣供應將面臨結(jié)構(gòu)性短缺。主要原因表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）中國化石能源人均可采量“先天不足”

（2）工業(yè)化、城市化發(fā)展階段對能源需求具有更高的依賴性。（3）落后的粗放型經(jīng)濟增長方式加劇了能源緊長局面。（4）能源環(huán)境為經(jīng)濟的長期可持續(xù)發(fā)展敲響了警鐘。

（三）近年來，我國的資源特別是能源的瓶頸制約和環(huán)境壓力問題越來越突出，成為我國經(jīng)濟發(fā)展面臨的最嚴峻問題。十七大報告提出“要大力推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，更加注重提高自主創(chuàng)新能力、提高節(jié)能 環(huán)保水平、提高經(jīng)濟整體素質(zhì)和國際競爭力”；“要完善有利于節(jié)約能源資源和保護生態(tài)環(huán)境的法律和政策，加快形成可持續(xù)發(fā)展體制機制”。按照“十一五”規(guī)劃綱要的要求，“十一五”期間，單位國內(nèi)生產(chǎn)總值能源消耗要降低20％，年均4.4％；主要污染物排放總量減少10％，年均2.2％。因此，必須從全局的戰(zhàn)略高度出發(fā)，充分認識資源和能源的節(jié)約和環(huán)境保護的重要性，建立環(huán)境友好型和資源節(jié)約型社會，促進人與自然和諧發(fā)展。

二、節(jié)能減排稅收政策所發(fā)揮的作用及重要地位

1．理論基礎。稅收政策作為國家實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展目標的重要調(diào)控工具，理應在促進節(jié)能減排中發(fā)揮相應的作用，因此，深入分析促進節(jié)能減排的稅收政策成為理論界、政府部門著力研究的問題。稅收政策在世界各國貫徹可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略中擔當重要角色，與其它調(diào)節(jié)工具比較，稅收手段的“雙重紅利”假設已經(jīng)在研究者中形成普遍共識。外部性理論是稅收政策調(diào)控節(jié)能減排的一個重要理論基礎，它從社會成本和稅收的關系角度揭示了稅收政策調(diào)控節(jié)能減排的重要性和有效性。無論是設計整體的綠色稅收制度，單獨開征某一個綠色稅種，或在某一個稅種中規(guī)定特殊的綠色稅收優(yōu)惠措施，其理論基石都是公共經(jīng)濟學與循環(huán)經(jīng)濟的基本原理，尤其是馬歇爾的“外部性理論”以及“庇古稅”的基本思想等。其目的都是增強民眾的環(huán)保意識，建立環(huán)境保護的長效機制；促進自然資源在代內(nèi)和代際均衡與公平配置；最大限度提高資源和環(huán)境的配置效率，從根本上解決環(huán)境與經(jīng)濟發(fā)展之間的沖突，實現(xiàn)社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

2.我們應該積極肯定稅收政策在節(jié)能減排中的作用，應根據(jù)市場經(jīng)濟的運行情況，綜合考慮環(huán)境、能源以及可持續(xù)發(fā)展三者之間的關系，以及它們與稅收的密切聯(lián)系，從而加大對稅制體系的研究，促進稅質(zhì)的改革與創(chuàng)新。使稅收更加方便、準確的為節(jié)能減排而貢獻，進而促進經(jīng)濟社會又好又快的發(fā)展。

三、國外節(jié)能減排稅收政策的借鑒

（一）污染稅。污染稅是對污染物排放或污染行為征收的一種稅。一是對廢氣排放征稅，如美國、瑞典、荷蘭、挪威、日本、德國等開征二氧化硫稅；芬蘭、挪威、瑞典、丹麥、荷蘭、斯洛文尼亞、愛沙尼亞等開征二氧化碳稅。二是對廢水排放征稅，如德國、荷蘭開征水污染稅。三是對固體廢棄物等征收污染稅，如挪威的飲料容器稅；美國、法國、挪威、澳大利亞等國在輪胎的生產(chǎn)或銷售環(huán)節(jié)征收舊輪胎稅；意大利對生物降解能力小于60％的塑料袋征稅；比利時的環(huán)境稅適用于飲料容器、廢棄的照相機、工業(yè)使用的某些包裝品、紙以及電池等；荷蘭、芬蘭、英國開征了垃圾稅；美國、德國、日本、荷蘭等國家征收噪音稅；農(nóng)藥稅最早開征于瑞典，后來比利時、丹麥、芬蘭、挪威均對農(nóng)藥和化肥征收污染稅，等等。

（二）能源消費稅。能源消費稅是對能源消費和污染征收的一種稅，一是為了保護資源，減少能源消耗；二是可以降低污染，保護環(huán)境。美國、日本、歐盟 和南非等國家開征了燃油稅，還有一些國家對煤、石油等燃料和電力產(chǎn)品征收消費稅。許多國家單獨開征了資源稅，資源稅是對開采自然資源征收的一種稅，不少國家還對資源開采開征礦區(qū)使用費。從已經(jīng)實行環(huán)境稅的國家看，實行環(huán)境稅的環(huán)境效益明顯。如瑞典的硫稅使石油燃料的硫含量降至低于法定標準的50％；挪威的二氧化碳稅使二氧化碳排放量降低了2l％；美國對家庭垃圾征稅使垃圾丟棄量明顯降低，回收率顯著提高；OECD成員國實行含鉛和不含鉛汽油的差別稅導致市場上含鉛汽油的使用比例大幅度下降。

（三）資源稅。許多國家單獨開征了資源稅，資源稅是對開采自然資源征收的一種稅，不少國家還對資源開采開征礦區(qū)使用費。

（四）經(jīng)驗借鑒。

1.能源效率管理成為世界可持續(xù)發(fā)展的基本原則。

2.采用不同的稅收政策，提高能源使用成本，促進能效提高。

3.促進自愿協(xié)議的推行，減少溫室氣體的排放和提高能源效率。

4.促進稅收政策制度的創(chuàng)新，使得稅收政策更好的為節(jié)能減排發(fā)揮重大作用。

四、我國促進節(jié)能減排稅收政策的構(gòu)想

（一）醞釀開征環(huán)境稅。目前我國環(huán)境問題已經(jīng)越來越突出，環(huán)境污染已經(jīng)成為阻礙經(jīng)濟發(fā)展的重要因素，各種形式的環(huán)境污染在越來越多的增長，因此開征環(huán)境稅已經(jīng)是迫在眉睫。我國有關專家、學者對在我國開征環(huán)境稅進行了廣泛的研究和探討，他們提出的環(huán)境稅征收方案大致包括獨立型環(huán)境稅、融入型環(huán)境稅和環(huán)境稅費方案三種類型。獨立環(huán)境稅方案包括一般環(huán)境稅、直接污染稅和污染產(chǎn)品稅：一般環(huán)境稅基于“受益者付費原則”對所有環(huán)境保護的受益者進行征稅，納稅人為繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅的單位和個人，目的是籌集環(huán)境保護資金；直接污染稅則以“污染者付費”為征收原則，計稅依據(jù)是污染物排放量；污染產(chǎn)品稅則以“使用者付費”為原則，對煤炭、燃油等潛在污染產(chǎn)品征稅。由于獨立環(huán)境稅方案涉及環(huán)境保護受益者、環(huán)境污染制造者、污染產(chǎn)品使用者，能夠廣泛激發(fā)環(huán)境保護意識和制約環(huán)境污染行為；融入型環(huán)境稅是對現(xiàn)有稅制的修改和完善，不改變現(xiàn)行稅制的結(jié)構(gòu)，但稅基仍較窄且對公眾的警示作用較弱；環(huán)境稅費方案是在現(xiàn)有環(huán)境收費的基礎上進行的費改稅，使其具有法律保障，但我國現(xiàn)行排污收費標準過低，若實施費改稅則同樣涉及稅率等的重新設定問題。在我國由于環(huán)境稅的征稅對象具有特殊性，需要考慮的因素很多，根據(jù)目前我國的情況可以把環(huán)境稅的征稅對象確定為工業(yè)污水、二氧化硫、二氧化碳、工業(yè)固體垃圾以及超過我國環(huán)保標準的噪音，以后再逐步擴大征稅范圍。借鑒國外的做法，環(huán)境稅以污染物的排放量或者濃度等作為稅基；環(huán)境稅的稅率可以采用彈性定額稅率從量計征。將來還可考慮實行排污權(quán)有償取得和排污指標交易的辦法，鼓勵企業(yè)努力減少污染和提高治理污染的積極性。運用征收環(huán)境稅的方法促進節(jié)能減排，需要有比較科學的計量手段和自動監(jiān)測系統(tǒng)，特別是數(shù)量眾多的中小企業(yè)，已習慣于隨便排污，也很難監(jiān)督，如何能對它們的排污進行準確計量，需要很好地研究和解決。

（二）開征燃油稅。近年來，汽油、柴油等礦物燃料，在燃燒過程中排放的有害氣體是城市空氣污染的重要來源。尤其是隨著我國工業(yè)化和城鎮(zhèn)化進程的加快，機動車數(shù)量快速增長，導致有害氣體的排放量越來越大，這為開征燃油稅提供了契機。它的開征勢必促使車主節(jié)約用油，從而有利于減少空氣污染、保護環(huán)境。我們可借鑒西方國家的做法，將燃油稅的征收范圍設計為汽油、柴油、煤油、石油、天然液化氣和其他燃料。而在稅率的設計上，可考慮采取一些優(yōu)惠稅率。如，對火車、公交車、飛機用汽柴油(燃料)可實行優(yōu)惠稅率。此外，在稅收征管設計上，可將燃油稅列為共享稅，對軍隊、武警部隊、鐵路、國家儲備、農(nóng)墾等直供燃油征收的燃油稅以及由海關征收的燃油稅全部作為中央收人，其余燃油稅收入，中央分享40%，地方分享60%。

（三）完善其他的稅收政策。其中可以從以下幾個方面入手：1.改革現(xiàn)行消費稅。煤炭在我國能源消費中具有舉足輕重的作用，為提高它的利用效率，可考慮對煤炭開征消費稅，根據(jù)煤炭污染品質(zhì)確定消費稅稅額，在開征初期可采用低征收額大征收面的方針，對清潔煤則免征消費稅。2006年4月，我國對消費稅進行改革，增加了一些稅目，但這種改革還不徹底。還可將那些用難以降解和無法再回收利用的材料制造、在使用中會造成嚴重污染的包裝物品、電池及產(chǎn)生破壞臭氧層的氟利昂的產(chǎn)品列入消費稅的課征范圍。此外，近期還可考慮增設一次性餐飲容器、塑料包裝袋、鎳鎘類電池、含磷洗滌劑等產(chǎn)品的消費稅稅目。2.擴大資源稅征收范圍，將一些重要資源列入其中。如，水資源、森林資源、草場資源等。對水資源課稅可促使公眾節(jié)約用水、企業(yè)減少對水的污染，以緩解我國水污染、缺水日益嚴重的狀況；對森林資源和草場資源課征資源稅可以保護生態(tài)環(huán)境，防止生態(tài)破壞。為更好的促進經(jīng)濟主體節(jié)約資源，應將現(xiàn)行按應稅資源產(chǎn)品銷售量計稅改為按實際產(chǎn)量計稅。3.健全綠色關稅。當前，西方各國大多都制定一系列限制進口的環(huán)境標準，實行綠色關稅壁壘。對污染環(huán)境、影響生態(tài)、可能造成環(huán)境破壞的進口產(chǎn)品征收進口附加稅。因此，我國作為世界貿(mào)易組織的一員，也應建立綠色壁壘，強化綠色關稅，以全面適應環(huán)保時期國際貿(mào)易發(fā)展的新需求。4.給予或取消增值稅的稅收優(yōu)惠。如，取消增值稅中有關農(nóng)藥、化肥低稅率的優(yōu)惠；對企業(yè)購置的用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水等專用設備的投資額，可給予增值稅進項稅額抵扣；進一步完善出口退稅和加工貿(mào)易政策，取消或降低高耗能、高污染、資源型產(chǎn)品的出口退稅率，正是出于此目的，我國于2007年7月1日開始對2831項商品出口退稅政策進行調(diào)整，其中包括鋼材等一些產(chǎn)品；對廢品回收站銷售其回收的廢品免征增值稅。5.完善企業(yè)所得稅法。雖然我國在2008年1月1日起開始實行了新企業(yè)所得稅法，但在新稅法中仍要改進一些節(jié)能減排的鼓勵政策。如，在計征收入時，可對企業(yè)生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品所取得的收入減計收入；在列支時，可對污水處理廠、垃圾處理廠以及一般企業(yè)用于治污的固定資產(chǎn)實行加速折舊；在稅收抵免時，可將企業(yè)和個體經(jīng)營者為治理污染而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改進生產(chǎn)工藝發(fā)生的投資納入其范圍；在捐贈扣除時，對企業(yè)用于環(huán)保及環(huán)境美化方面的捐贈也可按企業(yè)所得的3%進行扣除。此外企業(yè)要節(jié)能減排、降低成本，必需要依靠科技的力量，依靠自主創(chuàng)新實現(xiàn)目的。新企業(yè)所得稅法中對企業(yè)自主創(chuàng)新給予了很多優(yōu)惠政策，比如第二十七條第四款對企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓所得免征、減征所得稅；第二十八條第二款對符合條件的高薪技術 企業(yè)稅收優(yōu)惠；第三十條第一款對研究開發(fā)費用的加計扣除；第三十二條對企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊等等。這些新規(guī)定相對以往已經(jīng)是長足的進步，但是還有許多亟待改進的地方。

五、綜上所述，在我國現(xiàn)行能源經(jīng)濟發(fā)展的態(tài)勢下我國促進節(jié)能減排政策中稅收政策的理解與認識，在我國節(jié)能減排的道路上稅收政策只是其中因素之一。我們更應該結(jié)合財政、經(jīng)濟、以及人力等其他社會各界的力量去統(tǒng)籌發(fā)展、平衡、協(xié)調(diào)各個方面，從而從根本上有力的促進節(jié)能減排順利而成功的進行，進而促進社會經(jīng)濟和諧、健康、穩(wěn)定的發(fā)展。