第一篇：深化增值稅改革必須突破的兩道坎

深化增值稅改革必須突破的兩道坎

李寧

國(guó)務(wù)院總理溫家寶26日主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議。會(huì)議決定，從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開(kāi)展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，逐步將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。以第三產(chǎn)業(yè)解決重復(fù)征稅的問(wèn)題，降低企業(yè)稅負(fù)。（新京報(bào)10月27日）

深化增值稅改革，可解決中央和地方財(cái)權(quán)事權(quán)不匹配問(wèn)題，制約第三產(chǎn)業(yè)等重大問(wèn)題，意義非常重大。但是，這么一項(xiàng)重大的改革，目前之所以以試點(diǎn)方式推出，而且只選擇一個(gè)上海市，說(shuō)明改革的難度和國(guó)家的謹(jǐn)慎態(tài)度。面對(duì)現(xiàn)實(shí)，當(dāng)前增值稅改革其實(shí)要深入推進(jìn)可謂困難重重，需要更為合理的政策設(shè)計(jì)和果敢的勇氣推進(jìn)。

一是依法治稅的坎。說(shuō)到底，增值稅改革博弈的核心，就是中央和地方財(cái)權(quán)的博弈。我們知道，在1994年稅制改革之前，地方財(cái)力遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于中央財(cái)力，大大削弱了中央宏觀調(diào)控的能力。為此，1994年進(jìn)行稅制改革時(shí)，分設(shè)了國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局，國(guó)家稅務(wù)局組織的稅收收入75%以上繳入中央財(cái)庫(kù)，地方稅務(wù)局組織的收入全部繳入地方財(cái)庫(kù)，以加強(qiáng)中央財(cái)政的收入控制力度。其實(shí)，在當(dāng)時(shí)之所以出現(xiàn)這種局面，就是因?yàn)槎悇?wù)管理體制是地方管理，導(dǎo)致在稅收收入入庫(kù)方面，并沒(méi)有按照國(guó)家法律和預(yù)算規(guī)定繳入財(cái)庫(kù)，而是人為調(diào)節(jié)，存在地方政府截留中央收入的現(xiàn)象。

這次深化增值稅改革，其實(shí)面臨的是性質(zhì)相同方向相反的問(wèn)題，中央財(cái)政豐厚，地方財(cái)政空虛。因此存在需要將國(guó)家財(cái)庫(kù)的銀子向地方轉(zhuǎn)移。比如將營(yíng)業(yè)稅合并到增值稅征稅范圍之后，地方主體稅種消失。但是，如何保證有序按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定將合并后第一大稅種的收入分配到中央財(cái)政和地方財(cái)政，成了考驗(yàn)改革是否成功的重要標(biāo)準(zhǔn)。這樣，按照法律規(guī)定的預(yù)算級(jí)次組織入庫(kù)地位非常重大，成了中央和地方均衡利益的主要手段。而做到按預(yù)算級(jí)次入庫(kù)，就需要依法治稅保駕護(hù)航，切實(shí)讓各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照法律辦事。所以，增值稅改革之后，依法治稅顯得更為重要，是避免再次陷入財(cái)權(quán)不合理分配的根本之舉。

二是管理體制的坎。前面說(shuō)了，一旦增值稅和營(yíng)業(yè)稅合并，作為地方的主體稅種也就消失。地方稅務(wù)局也就沒(méi)有存在的必要。因此，隨同增值稅改革需要一并進(jìn)行的就是現(xiàn)行稅務(wù)管理體制改革。其實(shí)，即使增值稅和營(yíng)業(yè)稅不合并，當(dāng)前分設(shè)的兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)造成了征稅成本的上升，造成不必要的稅收負(fù)擔(dān)。因此從降低征稅成本的大局來(lái)看，國(guó)地稅合并也是必然。據(jù)《南風(fēng)窗》報(bào)道稱(chēng)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)，1994年分稅制改革前，征稅成本占稅收收入大約是3.12％，而1996年比重是4.73％；之后有估計(jì)認(rèn)為，征稅成本現(xiàn)在大約是5％至8％。其中東部地區(qū)成本最低，而中西部較高。而美國(guó)的征稅成本大約為0.58％，新加坡為0.95％，澳大利亞為1.07％，日本為1.13％，英國(guó)為1.76％。

但是，如果涉及稅務(wù)管理體制改革，就面臨當(dāng)前龐大的稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的安置和利益分配問(wèn)題。據(jù)中國(guó)稅務(wù)年鑒2010年統(tǒng)計(jì)，目前全國(guó)國(guó)稅機(jī)關(guān)有50180個(gè)，國(guó)稅從業(yè)人員有462971人。地稅機(jī)關(guān)有46879個(gè)，從業(yè)人員393254人。在改革中如何妥善處理這些機(jī)構(gòu)和人員的利益分配問(wèn)題也是考驗(yàn)改革能否順利推進(jìn)的一道坎。

當(dāng)然，隨著上海試點(diǎn)增值稅改革的開(kāi)展，讓我們看到即使困難再大，中央也要啃這塊改革硬骨頭的決心和勇氣。對(duì)此，我們非常期待和歡迎。

（甘肅省隴西縣國(guó)家稅務(wù)局 748100 身份證：***055 聯(lián)系電話：*** 建行賬戶：***1828開(kāi)戶行，中國(guó)建設(shè)銀行甘肅省定西市隴西縣支行東大街儲(chǔ)蓄所，備注，如有條件，稿費(fèi)請(qǐng)打卡號(hào)。此致敬禮。）

第二篇：最新深化增值稅改革政策

深化增值稅改革政策

納稅人在稅率調(diào)整前已按照原稅率開(kāi)具發(fā)票的業(yè)務(wù)，如果發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回的，按照原稅率開(kāi)具紅字發(fā)票；如果因?yàn)殚_(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具發(fā)票的，先按照原稅率開(kāi)具紅字發(fā)票，然后再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。下面是小編帶來(lái)的深化增值稅改革政策，有興趣的可以看一看。為了貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神，按照深化增值稅改革后續(xù)工作安排，國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部聯(lián)合下發(fā)《財(cái)政部

稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)）、《財(cái)政部

稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕33號(hào)）、《財(cái)政部

稅務(wù)總局關(guān)于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕70號(hào)），現(xiàn)將相關(guān)政策進(jìn)行解讀。

增值稅稅率調(diào)增

自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%；納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%；納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調(diào)整至16%；原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整至10%。

在如何確定適用老稅率還是新稅率上，以“納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間”為衡量標(biāo)準(zhǔn)。凡是納稅義務(wù)發(fā)生在5月1日之前的，適用原來(lái)17%、11%的稅率開(kāi)票、納稅；相反，凡是納稅義務(wù)發(fā)生在5月1日以后的，則適用調(diào)整后16%、10%的新稅率開(kāi)票、納稅。

5月1日以后，納稅人在稅率調(diào)整前已按照原稅率開(kāi)具發(fā)票的業(yè)務(wù)，如果發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回的，按照原稅率開(kāi)具紅字發(fā)票；如果因?yàn)殚_(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具發(fā)票的，先按照原稅率開(kāi)具紅字發(fā)票，然后再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。納稅人在稅率調(diào)整前沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票的業(yè)務(wù)，如果需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，也應(yīng)當(dāng)按照原稅率補(bǔ)開(kāi)。

統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)

一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，應(yīng)同時(shí)符合以下兩個(gè)條件：一是2018年5月1日前根據(jù)《增值稅暫行條例》第十三條和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條的有關(guān)規(guī)定，已登記的一般納稅人，即原來(lái)按照工業(yè)50萬(wàn)元、商業(yè)80萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)登記的一般納稅人。二是轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月（按月申報(bào)納稅人）或連續(xù)4個(gè)季度（按季申報(bào)納稅人）累計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元。如果納稅人在轉(zhuǎn)登記日前的經(jīng)營(yíng)期尚不滿12個(gè)月或4個(gè)季度，則按照月（季度）平均銷(xiāo)售額估算12個(gè)月或4個(gè)季度的累計(jì)銷(xiāo)售額。

退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額

退還期末留抵稅額的行業(yè)企業(yè)范圍，按照國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)，裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)和研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，包括專(zhuān)用設(shè)備制造業(yè)、研究和試驗(yàn)發(fā)展等18個(gè)大類(lèi)行業(yè)。納稅人所屬行業(yè)根據(jù)稅務(wù)登記的國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)確定，并優(yōu)先選擇以下范圍內(nèi)的納稅人：一是《中國(guó)制造2025》明確的新一代信息技術(shù)、高檔數(shù)控機(jī)床和機(jī)器人、航空航天裝備、海洋工程裝備及高技術(shù)船舶、先進(jìn)軌道交通裝備、節(jié)能與新能源汽車(chē)、電力裝備、農(nóng)業(yè)機(jī)械裝備、新材料、生物醫(yī)藥及高性能醫(yī)療器械等10個(gè)重點(diǎn)領(lǐng)域。二是高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)，同時(shí)包括取得電力業(yè)務(wù)許可證（輸電類(lèi)、供電類(lèi)）的全部電網(wǎng)企業(yè)。退還期末留抵稅額納稅人的納稅信用等級(jí)為A級(jí)或B級(jí)。

數(shù)學(xué)質(zhì)量檢測(cè)試題命題說(shuō)明

一、命題指導(dǎo)思想：

依據(jù)《小學(xué)數(shù)學(xué)課程標(biāo)準(zhǔn)》及《小學(xué)數(shù)學(xué)教學(xué)大綱》的相關(guān)要求，本學(xué)期所學(xué)教材所涉獵的基礎(chǔ)知識(shí)、基本技能為切入點(diǎn)，貫徹“以學(xué)生為本，關(guān)注每一位學(xué)生的成長(zhǎng)”的教育思想，旨在全面培養(yǎng)學(xué)生的數(shù)學(xué)素養(yǎng)。

二、命題出發(fā)點(diǎn)：

面向全體學(xué)生，關(guān)注不同層面學(xué)生的認(rèn)知需求，以激勵(lì)、呵護(hù)二年級(jí)學(xué)生學(xué)習(xí)數(shù)學(xué)的積極性，培養(yǎng)學(xué)生認(rèn)真、嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)的學(xué)習(xí)習(xí)慣，促進(jìn)學(xué)生逐步形成良好的觀察能力、分析能力及縝密的邏輯思維能力，培養(yǎng)學(xué)生學(xué)以致用的實(shí)踐能力為出發(fā)點(diǎn)。

三、命題原則：

以檢驗(yàn)學(xué)生基礎(chǔ)知識(shí)、基本技能，關(guān)注學(xué)生的情感為主線，緊密聯(lián)系生產(chǎn)、生活實(shí)際，強(qiáng)調(diào)數(shù)學(xué)知識(shí)來(lái)源于生活，又回饋于生活；有效收獵學(xué)生已有的數(shù)學(xué)記憶，引發(fā)學(xué)生的創(chuàng)新意識(shí)，不出“偏”、“怪”題，努力讓不同層面學(xué)生的思維均不同程度的發(fā)展。

第三篇：26歲、29歲,職業(yè)生涯兩道坎

26歲&29歲，職業(yè)生涯兩道坎

我剛到一個(gè)單位沒(méi)多久，就聽(tīng)一個(gè)同事言之鑿鑿地說(shuō)，“我明年一定要成功轉(zhuǎn)做策劃！” 我心想，他明年26歲？回到電腦旁一翻查人事檔案，果真是。然后過(guò)了兩天，又聽(tīng)一個(gè)29歲的程序員說(shuō)，“明年我就30歲了，哪有30多歲還做程序員的？一定要上個(gè)一個(gè)臺(tái)階，比如變成?架構(gòu)師?或者?項(xiàng)目經(jīng)理?，如果不行，就要另外尋找職業(yè)出路了?！?/p>

為何26歲、29歲的職場(chǎng)人會(huì)如此焦灼？ 從職業(yè)生涯管理的角度來(lái)分析，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，這兩個(gè)年齡節(jié)點(diǎn)確實(shí)像兩道門(mén)檻，理論且實(shí)際地橫亙?cè)诼殬I(yè)活動(dòng)前期的兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上——如果把職業(yè)生涯發(fā)展分為四個(gè)階段，探索、立業(yè)、職業(yè)維持、職業(yè)衰退四個(gè)階段，那么26歲恰是探索之末點(diǎn)，而29歲恰是立業(yè)之末點(diǎn)。

在22~26歲的職業(yè)探索期，其實(shí)大部分人都在努力的嘗試各種工作，并逐漸縮小職業(yè)選擇范圍，力求尋找一個(gè)穩(wěn)定的職業(yè)方向。通常情況下，26歲是職業(yè)大方向“一錘定音”的最后時(shí)機(jī)。

而這29歲的坎所為何來(lái)呢？中國(guó)人“三十而立”的傳統(tǒng)理念，使得30歲成了一個(gè)重大的人生心理關(guān)口，“三十而立”在職場(chǎng)中的表現(xiàn)至少是職業(yè)方向明確（往哪個(gè)方向立）、穩(wěn)定的職業(yè)發(fā)展機(jī)會(huì)和養(yǎng)家糊口的能力（職位和待遇上的立），最好是進(jìn)入中高層，成為組織的核心骨干。“三十而立”的焦慮必須在29歲或者之前來(lái)解決，于是29歲就成了年輕人在職場(chǎng)中的第二道年齡坎。

如何順利跨過(guò)26歲的坎？

首先，以積極心態(tài)去積累知識(shí)、能力、經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)，所謂的廣種薄收、厚積薄發(fā)。看似重復(fù)的工作、無(wú)用的工作不妨多做一些，不會(huì)無(wú)益的。比如參加培訓(xùn)、在各部門(mén)各崗位輪換體驗(yàn)。在職業(yè)探索期不停的積累，積累的越豐厚，以后選擇的就越從容。

其次，對(duì)于個(gè)人職業(yè)傾向、職業(yè)能力積極的進(jìn)行自我評(píng)估。如果剛畢業(yè)時(shí)你說(shuō)自己不知道將來(lái)要做什么工作、不知道自己喜歡什么樣的工作，甚至不知道這世上都有些什么樣的工作，那么經(jīng)過(guò)3年的工作體驗(yàn)后，你一定對(duì)自己的職業(yè)傾向有個(gè)大概判斷了。所以，3年時(shí)一定要回顧，判斷自己最適合做什么，最喜歡做什么，最有可能做成功什么，然后圍繞這3個(gè)問(wèn)題共同的答案放手去努力。

第三，確定第一個(gè)職業(yè)方向。職場(chǎng)環(huán)境給每人提供的機(jī)會(huì)也各不相同，而具體的單個(gè)人的職業(yè)生涯中可能還要經(jīng)歷幾次職業(yè)方向的變化。沒(méi)關(guān)系，先把第一個(gè)職業(yè)方向確定了，并為這個(gè)方向做積極準(zhǔn)備，比如逐漸地向上司表明自己的喜好方向；把知識(shí)、能力的積累逐漸向這個(gè)方向傾斜；向這個(gè)方向的同事、朋友學(xué)習(xí)；或者，你需要直接換個(gè)工作環(huán)境以向自己心儀的方向進(jìn)軍。

如何成功跨越29歲的坎？

首先，主動(dòng)爭(zhēng)取機(jī)會(huì)。積極參加內(nèi)部的工作輪換、工作外派、部門(mén)間協(xié)作項(xiàng)目，以期個(gè)人能力全面發(fā)展；積極參加內(nèi)部競(jìng)聘、接班人計(jì)劃、管理者培訓(xùn)課程；勇于挑戰(zhàn)困難、棘手工作而不計(jì)辛勤付出； 不因懼怕過(guò)錯(cuò)、失敗而推諉工作。

其次，尋求異動(dòng)。企業(yè)中的層級(jí)畢竟是金字塔結(jié)構(gòu)的，越往上發(fā)展機(jī)會(huì)越少。而且，在發(fā)展緩慢或停滯發(fā)展的企業(yè)，個(gè)人就更少有晉升機(jī)會(huì)。當(dāng)一個(gè)企業(yè)三五年內(nèi)一直停滯不前，中高層領(lǐng)導(dǎo)18年不變的情勢(shì)下，顯然你也少有機(jī)會(huì)。這時(shí)就要考慮該動(dòng)一動(dòng)了，積累的已經(jīng)夠多的了，外面的世界很精彩，也許有一片天地更適合你。

26歲、29歲兩道坎是工作人基于個(gè)人成長(zhǎng)、個(gè)人發(fā)展的愿望而給自己設(shè)定的職業(yè)計(jì)劃中很重要的時(shí)間段，它在職業(yè)生涯中甚至?xí)蔀槊總€(gè)人心里沉重的負(fù)擔(dān)，所以對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，也應(yīng)該尤為關(guān)注這個(gè)年齡段的員工，給予合理的平臺(tái)和機(jī)會(huì)，以及心理建設(shè)。

第四篇：淺談增值稅及其改革

淺談增值稅及其改革

摘要:自2009年1月1日起，中國(guó)全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅，這意味著歷經(jīng)24年的生產(chǎn)型增值稅即將退出歷史舞臺(tái)，主宰稅收重心的，將是更為完善，對(duì)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)必將發(fā)揮更大作用的消費(fèi)型增值稅。這對(duì)擴(kuò)大國(guó)內(nèi)需求，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式有重大現(xiàn)實(shí)意義。同時(shí)，增值稅轉(zhuǎn)型改革后必然會(huì)使相關(guān)行業(yè)的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算發(fā)生變化，從而影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。關(guān)鍵詞:增值稅轉(zhuǎn)型；缺陷；內(nèi)容；影響

一、增值稅的主要概念

所謂增值稅，即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者銷(xiāo)售貨物時(shí)，向消費(fèi)者或使用單位收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅金與購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅金之差。2008年11月5日，國(guó)務(wù)院召開(kāi)黨務(wù)會(huì)議決定在全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。會(huì)議決定，自2009年1月1日起，在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，擴(kuò)大了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。

根據(jù)企業(yè)對(duì)購(gòu)置固定資產(chǎn)所含的稅金抵扣方法的不同，將增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。

1.生產(chǎn)型增值稅

指在征收增值稅時(shí)，不允許扣除資本性資產(chǎn)價(jià)值中所含的進(jìn)項(xiàng)稅款。就整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)，增值稅的計(jì)稅依據(jù)既包括消費(fèi)資料，也包括生產(chǎn)資料，相當(dāng)于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)和各種消費(fèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)總值，即征收的范圍與國(guó)民生產(chǎn)總值一致，故稱(chēng)為生產(chǎn)型增值稅。

2.收入型增值稅

指在征收增值稅時(shí)，對(duì)資本性資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅款，只允許扣除當(dāng)期其折舊部分所含的進(jìn)項(xiàng)稅款，即以銷(xiāo)售收入減除原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力和折舊等投入的中間性產(chǎn)品的價(jià)值后的余額為課稅增值額。其計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于工資、租金、利息、利潤(rùn)之和。就整個(gè)社會(huì)而言，其計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國(guó)民收入，故稱(chēng)為收入型增值稅。

3.消費(fèi)型增值稅

指在征收增值稅時(shí)，允許將納稅期內(nèi)購(gòu)入的全部資本性資產(chǎn)價(jià)款一次性全部扣除。即以銷(xiāo)售收入減除投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品的價(jià)值和同期購(gòu)入的固定資產(chǎn)的價(jià)值后的余額作為課稅增值額。就全社會(huì)而言，其計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于全部消費(fèi)品的價(jià)值，故稱(chēng)為消費(fèi)型增值稅。

二、我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

稅收和會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)學(xué)的兩個(gè)分支，其目的和計(jì)量原則是不盡相同的?，F(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算采用價(jià)稅分離制形式，顯然更多的體現(xiàn)了稅法的要求，背離了增值稅的會(huì)計(jì)內(nèi)涵和會(huì)計(jì)核算的一般規(guī)律，主要表現(xiàn)在：

1.違背歷史成本原則。一般納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票、完稅憑證等合法憑證的情況下，實(shí)際付出的是買(mǎi)價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用和增值稅，而按照增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定的價(jià)稅分離核算要求，買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用計(jì)入貨物成本，增值稅款計(jì)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，據(jù)此反映的貨物成本只是實(shí)際成本的一部分。這扭曲了增值稅的會(huì)計(jì)內(nèi)涵。

2.存貨成本缺乏可比性。企業(yè)（一般納稅人）購(gòu)進(jìn)存貨由于購(gòu)進(jìn)渠道不同、用途不同等

造成存貨的不可比；同時(shí)不同類(lèi)型企業(yè)的存貨也不可比。

3.對(duì)賒購(gòu)和賒銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理不符合公平原則。

（1）在稅款的支付上不公平。賒購(gòu)時(shí)不必付出貨幣,其進(jìn)項(xiàng)稅額即可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額而轉(zhuǎn)嫁出去;賒銷(xiāo)時(shí),未收到貨幣,就須實(shí)際交納稅款。

（2）在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的處理上不公平。賒銷(xiāo)的應(yīng)收帳款出現(xiàn)壞帳時(shí),其貨款損失和已交稅款損失均作為企業(yè)的壞帳損失;而出現(xiàn)無(wú)法支付的應(yīng)付帳款時(shí),貨款收益和已抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額收益均作為企業(yè)的收益。

4.進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)核算與稅收征管的不協(xié)調(diào)。現(xiàn)行制度規(guī)定增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，工業(yè)企業(yè)未用“貨到扣稅法”，而商業(yè)企業(yè)未用“付款扣稅法”,這樣就造成:

（1）商業(yè)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制,是按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行的。

（2）如果待允許抵扣時(shí)進(jìn)行帳務(wù)處理,不符合會(huì)計(jì)核算的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則和“及時(shí)性”原則。

（3）如果按取得專(zhuān)用發(fā)票時(shí)進(jìn)行帳務(wù)處理,又會(huì)出現(xiàn)超前抵扣,不合稅法要求。

三、增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容

1．從2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下，允許在全國(guó)范圍、各個(gè)行業(yè)的所有增值稅一般納稅人，在當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中增加抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

2.對(duì)企業(yè)新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額和外購(gòu)的原材料的已納稅額一樣，采取規(guī)范的抵扣辦法，不再采用試點(diǎn)地區(qū)實(shí)行的退稅辦法。

3.采用全額抵扣方法，不再采用試點(diǎn)地區(qū)的增量抵扣辦法。

4.為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，在擴(kuò)大一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，把增值稅的征收率，分別由6%和4%調(diào)低到3%。

5.與全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革相配套，取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策；同時(shí)，將礦產(chǎn)品增值稅率恢復(fù)到17%。

四、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響

1.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

(1)增值稅轉(zhuǎn)型能更真實(shí)反映固定資產(chǎn)賬面價(jià)值

實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，國(guó)家允許企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額從企業(yè)當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。即購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理為借記“固定資產(chǎn)”科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款等”科目等。由于進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，企業(yè)向國(guó)家繳納的增值稅將會(huì)減少，同時(shí)由于企業(yè)城建稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅基礎(chǔ)包含增值稅，所以企業(yè)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加也會(huì)減少。一方面減輕稅收負(fù)擔(dān)，另一方面固定資產(chǎn)賬面價(jià)值更加明確。

(2)增值稅轉(zhuǎn)型更符合配比原則

實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，固定資產(chǎn)因不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額而使抵扣鏈條中斷，相應(yīng)的當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少。同時(shí)固定資產(chǎn)折舊額增大，計(jì)入產(chǎn)品成本中的成本費(fèi)用增大，產(chǎn)品收入既定條件下，不符合配比性原則。增值稅轉(zhuǎn)型后，使企業(yè)的固定資產(chǎn)和企業(yè)的存貨一樣核算增值稅，購(gòu)進(jìn)時(shí)統(tǒng)一設(shè)定“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，允許從當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣，更能體現(xiàn)稅收的公平性和會(huì)計(jì)的可比性原則。

(3)增值稅轉(zhuǎn)型降低資產(chǎn)價(jià)值，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

實(shí)行不同類(lèi)型的增值稅，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響也不一樣。在生產(chǎn)型增值稅中，由于購(gòu)進(jìn)增值稅不能抵扣而只能計(jì)入固定資產(chǎn)原值，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值增加。又由于增值稅不能抵扣，從而導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅額明顯增加。而實(shí)行消費(fèi)型增值稅收，固定資產(chǎn)投資當(dāng)年，新增固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全額抵扣、增值稅額明顯降低。因此，增值稅轉(zhuǎn)型不僅有利于增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，還能夠幫助企業(yè)保持一種穩(wěn)健的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。

2.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)投資的影響

企業(yè)設(shè)備投資與配套投資將大幅增加，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響，使企業(yè)的投資傾向于能夠帶來(lái)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的設(shè)備投資。另外轉(zhuǎn)型降低了設(shè)備投資的回報(bào)要求，企業(yè)的設(shè)備投資計(jì)劃會(huì)有更大的可能性通過(guò)可行性分析。企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)型政策效應(yīng)的預(yù)期會(huì)使企業(yè)的投資行為盡可能與政策導(dǎo)向一致，一方面出于稅收中性的考慮，企業(yè)會(huì)認(rèn)為轉(zhuǎn)型是個(gè)利好消息，企業(yè)會(huì)主動(dòng)配合轉(zhuǎn)型的實(shí)施，以期獲得由稅負(fù)公平帶來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)地位改善；另一方面企業(yè)會(huì)對(duì)轉(zhuǎn)型的推行路徑產(chǎn)生影響，為獲得并保持轉(zhuǎn)型帶來(lái)的超額收益，企業(yè)有強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)來(lái)采取行動(dòng)，并有可能對(duì)轉(zhuǎn)型的實(shí)施產(chǎn)生不利影響。

3.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)市場(chǎng)行為的影響

一方面由于企業(yè)稅負(fù)降低，相當(dāng)于降低了企業(yè)的單位產(chǎn)品成本；另一方面轉(zhuǎn)型刺激企業(yè)投資，可以借這個(gè)機(jī)會(huì)開(kāi)發(fā)新的產(chǎn)品種類(lèi)開(kāi)拓新的市場(chǎng)，在這種情況下企業(yè)會(huì)利用更新更高質(zhì)量的產(chǎn)品來(lái)奪取市場(chǎng)，而不一定會(huì)降低產(chǎn)品價(jià)格。對(duì)于試點(diǎn)，由于試點(diǎn)的地域性就有了一個(gè)均衡價(jià)格的重新調(diào)整過(guò)程，如果是在完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中假設(shè)區(qū)域內(nèi)外企業(yè)的生產(chǎn)成本相同，則區(qū)域內(nèi)企業(yè)可以將產(chǎn)品價(jià)格一直降到將區(qū)域外企業(yè)擠出市場(chǎng)為止。這種價(jià)格的調(diào)整將是一個(gè)長(zhǎng)期過(guò)程，在不完全的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)上，特別是存在地區(qū)市場(chǎng)分割的情況下，可能區(qū)域內(nèi)外企業(yè)的產(chǎn)品可以分別以不同的價(jià)格出售，因此在整個(gè)市場(chǎng)上存在多個(gè)區(qū)域性的均衡價(jià)格。

參考文獻(xiàn)：

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[3]高培勇:2008：新一輪稅制改革步入實(shí)質(zhì)操作階段.財(cái)政監(jiān)督.2008(5).[4]沈 煜:淺議增值稅轉(zhuǎn)型.湖南農(nóng)機(jī).2007(1).[5]安體富:增值稅改革事不宜遲.瞭望.2007(33)

第五篇：增值稅改革

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人就全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革答記者問(wèn)

發(fā)布日期：2008年11月12日來(lái)源 : 中國(guó)政府網(wǎng)

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近日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議批準(zhǔn)了財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局提交的增值稅轉(zhuǎn)型改革方案，決定自2009年1月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人11日就增值稅轉(zhuǎn)型改革的有關(guān)問(wèn)題回答了記者的提問(wèn)。

問(wèn)：在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對(duì)保持我國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展有什么重大意義？答：增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣其購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的增值稅，將消除我國(guó)當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，在維持現(xiàn)行稅率不變的前提下，是一項(xiàng)重大的減稅政策。由于它可避免企業(yè)設(shè)備購(gòu)置的重復(fù)征稅，有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。目前，由美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī)已波及歐洲、亞洲、拉丁美洲，全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)出現(xiàn)明顯放緩勢(shì)頭，一些國(guó)家甚至出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)衰退的跡象，金融危機(jī)正在對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大不利影響。在這種形勢(shì)下，適時(shí)推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，克服國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的不利影響具有十分重要的作用。據(jù)測(cè)算，此項(xiàng)改革財(cái)政預(yù)計(jì)將減收超過(guò)1200億元，是我國(guó)歷史上單項(xiàng)稅制改革減稅力度最大的一次，相信這一政策的出臺(tái)對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)平穩(wěn)較快發(fā)展會(huì)產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用。

問(wèn)：增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)于完善增值稅制度有什么重要意義？

答：增值稅制的一大優(yōu)點(diǎn)是能夠避免生產(chǎn)專(zhuān)業(yè)化過(guò)程中的重復(fù)征稅問(wèn)題。根據(jù)對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類(lèi)型。生產(chǎn)型不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，稅基相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，稅基最大，但重復(fù)征稅也最嚴(yán)重。收入型允許扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊所含的增值稅，稅基相當(dāng)于國(guó)民收入，稅基其次。消費(fèi)型允許一次性扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的增值稅，稅基相當(dāng)于最終消費(fèi)，稅基最小，但消除重復(fù)征稅也最徹底。在目前世界上140多個(gè)實(shí)行增值稅的國(guó)家中，絕大多數(shù)國(guó)家實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅。

1994年，我國(guó)選擇采用生產(chǎn)型增值稅，一方面是出于財(cái)政收入的考慮，另一方面則為了抑制投資膨脹。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和經(jīng)濟(jì)全球化的縱深發(fā)展，推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革的必要性日益突出。

黨的十六屆三中全會(huì)明確提出要適時(shí)實(shí)施這項(xiàng)改革，“十一五規(guī)劃”明確在十一五期間完成這一改革。自2004年7月1日起，在東北、中部等部分地區(qū)已先后實(shí)行了改革試點(diǎn)，試點(diǎn)工作運(yùn)行順利，達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)。2008年國(guó)務(wù)院政府工作報(bào)告提出，要研究制定全國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革方案。十一屆全國(guó)人大一次會(huì)議審議同意的全國(guó)人大財(cái)經(jīng)委關(guān)于預(yù)算草案審查結(jié)果報(bào)告，明確提出爭(zhēng)取2009年在全國(guó)推開(kāi)增值稅轉(zhuǎn)型改革。在這種情況下，國(guó)務(wù)院決定實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，規(guī)范和完善我國(guó)增值稅制度，使稅收制度更加符合科學(xué)發(fā)展觀的要求，并為最終完善增值稅制、完成全國(guó)人大常委會(huì)要求5年內(nèi)制定增值稅法的任務(wù)創(chuàng)造條件。

問(wèn)：增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的主要內(nèi)容是什么？

答：此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的主要內(nèi)容是：自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國(guó)范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)，且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車(chē)、摩托車(chē)和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。同時(shí)，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，將相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。

問(wèn)：增值稅轉(zhuǎn)型改革在東北和中部等局部地區(qū)試點(diǎn)的情況如何？此次轉(zhuǎn)型改革方案與試點(diǎn)辦法有什么不同？

答：根據(jù)國(guó)務(wù)院的部署，2004年7月1日起，轉(zhuǎn)型試點(diǎn)首先在東北三省的裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)等八大行業(yè)進(jìn)行；2007年7月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到中部六省26個(gè)老工業(yè)基地城市的電力業(yè)、采掘業(yè)等八大行業(yè)；2008年7月1日，又將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到內(nèi)蒙古自治區(qū)東部五個(gè)盟市和四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)。除四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)以外，其他試點(diǎn)地區(qū)實(shí)行的試點(diǎn)辦法的主要內(nèi)容是：對(duì)企業(yè)新購(gòu)入的設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額，先抵減欠繳增值稅，再在企業(yè)本年新增增值稅的額度內(nèi)抵扣，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅余額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2007年底，東北和中部轉(zhuǎn)型試點(diǎn)地區(qū)新增設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額總計(jì)244億元，累計(jì)抵減欠繳增值稅額和退給企業(yè)增值稅額186億元。試點(diǎn)工作運(yùn)行順利，有力地推動(dòng)試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、設(shè)備更新和技術(shù)改造，也為全面推開(kāi)增值稅轉(zhuǎn)型改革積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。

與試點(diǎn)辦法相比，此次全國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革方案在三個(gè)方面作了調(diào)整：一是企業(yè)新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額不再采用退稅辦法，而是采取規(guī)范的抵扣辦法，企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額；二是轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)所有地區(qū)推開(kāi)，取消了地區(qū)和行業(yè)限制；三是為了保證增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需的積極效用，轉(zhuǎn)型改革后企業(yè)抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)不再受其是否有應(yīng)交增值稅增量的限制。

問(wèn)：納入抵扣范圍的固定資產(chǎn)具體指什么？房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)能否允許納入抵扣范圍？

答：現(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，因此，轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。

問(wèn)：此次改革為什么要相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備免稅政策和外商投資企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策？

答：此次改革要取消的進(jìn)口設(shè)備免征增值稅政策，主要是指《國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》（國(guó)發(fā)[1997]37號(hào)）和《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)外經(jīng)貿(mào)等部門(mén)關(guān)于當(dāng)前進(jìn)一步鼓勵(lì)外商投資意見(jiàn)的通知》（國(guó)辦發(fā)[1999]73號(hào)）規(guī)定的增值稅免稅政策。這些政策是在我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的背景下出臺(tái)的，主要是為了鼓勵(lì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)擴(kuò)大利用外資、引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)。但在執(zhí)行中也反映出一些問(wèn)題，主要有：一是進(jìn)口免稅設(shè)備范圍較寬，不利于自主創(chuàng)新、設(shè)備國(guó)產(chǎn)化和我國(guó)裝備制造業(yè)的振興；二是內(nèi)資企業(yè)進(jìn)口設(shè)備的免稅范圍小于外資企業(yè)，稅負(fù)不公。轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，不管是進(jìn)口的還是國(guó)產(chǎn)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣，原有政策已經(jīng)可以用新的方式替代，原來(lái)對(duì)進(jìn)口設(shè)備免稅的必要性已不復(fù)存在，這一政策應(yīng)予停止執(zhí)行。

外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策也是在生產(chǎn)型增值稅和對(duì)進(jìn)口設(shè)備免征增值稅的背景下出臺(tái)的。由于轉(zhuǎn)型改革后，這部分設(shè)備一樣能得到抵扣，因此，外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策也相應(yīng)停止執(zhí)行。

問(wèn)：請(qǐng)問(wèn)將金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅率從13％恢復(fù)到17％是出于什么考慮？

答：1994年稅制改革時(shí)，部分礦產(chǎn)品仍實(shí)行計(jì)劃價(jià)格和計(jì)劃調(diào)撥、歷史遺留問(wèn)題較多，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，1994年5月起將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的稅率由17％調(diào)整為13％。這一政策對(duì)采掘業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展起到了一定的作用，但也出現(xiàn)一些問(wèn)題，主要有：一是對(duì)不可再生的礦產(chǎn)資源適用低稅率，不符合資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)的要求；二是減少了資源開(kāi)采地的稅收收入，削弱資源開(kāi)采地提供公共產(chǎn)品的能力；三是礦產(chǎn)資源基本都作為原料使用，礦山企業(yè)少交的增值稅因下個(gè)環(huán)節(jié)減少進(jìn)項(xiàng)稅額而補(bǔ)征回來(lái)，政策效果并不明顯；四是導(dǎo)致征納雙方要對(duì)這類(lèi)適用低稅率的貨物與其他貨物劃分，增大征收和納稅成本。

轉(zhuǎn)型改革后，礦山企業(yè)外購(gòu)設(shè)備將納入進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，整體稅負(fù)將有所下降，為公平稅負(fù)，規(guī)范稅制，促進(jìn)資源節(jié)約和綜合利用，需要將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率恢復(fù)到17％。提高礦產(chǎn)品增值稅稅率以后，因下個(gè)環(huán)節(jié)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)增加，最終產(chǎn)品所含的增值稅在總量上并不會(huì)增加或減少，只是稅負(fù)在上下環(huán)節(jié)之間會(huì)發(fā)生一定轉(zhuǎn)移，在總量上財(cái)政并不因此增加或減少收入。

問(wèn)：此次改革對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展有何具體措施？

答：適用轉(zhuǎn)型改革的對(duì)象是增值稅一般納稅人，改革后這些納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)會(huì)普遍下降，而規(guī)模小、財(cái)務(wù)核算不健全的小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體工商戶），由于是按照銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算繳納增值稅且不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其增值稅負(fù)擔(dān)不會(huì)因轉(zhuǎn)型改革而降低。

現(xiàn)行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類(lèi)分別適用6％和4％的征收率。因此為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，需要相應(yīng)降低小規(guī)模納稅人的征收率?？紤]到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營(yíng)十分普遍，實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，對(duì)小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設(shè)置兩檔征收率，將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3％。

小規(guī)模納稅人征收率水平的大幅下調(diào)，將減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，為中小企業(yè)提供一個(gè)更加有利的發(fā)展環(huán)境。此外，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局還將通過(guò)調(diào)高增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)等政策在稅收上進(jìn)一步鼓勵(lì)中小企業(yè)的發(fā)展。

增值稅轉(zhuǎn)型改革需要注意的問(wèn)題

一是增值稅轉(zhuǎn)型改革從2009年1月1日起開(kāi)始實(shí)施，因此，企業(yè)在2009年1月1日以前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，即當(dāng)前已有的存量固定資產(chǎn)，無(wú)論是否取得專(zhuān)用發(fā)票等合法抵扣憑證，均不得抵扣稅款。

二是準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)范圍僅限于現(xiàn)行增值稅征稅范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)，包括機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

三是小規(guī)模納稅人不能享受增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)惠。增值稅轉(zhuǎn)型是以允許固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣為標(biāo)志的。而現(xiàn)行增值稅制將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，其中，一般納稅人按照銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的方法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，不

抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

四是增值稅轉(zhuǎn)型改革是在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)施，原先實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)政策的東北、中部、內(nèi)蒙古東部地區(qū)以及四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)，也都納入增值稅轉(zhuǎn)型改革的總體范疇內(nèi)，執(zhí)行相同的政策。即不再按照增值稅稅收增量計(jì)算退稅，直接計(jì)算抵扣，所留存的尚未退稅的部分進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)前“待抵扣”狀態(tài)變成“可抵扣”狀態(tài)。

關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知

財(cái)稅〔2008〕170號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

為推進(jìn)增值稅制度完善，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展，國(guó)務(wù)院決定，自2009年1月1日起，在全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。為保證改革實(shí)施到位，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人）購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額），可根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)條例）和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)細(xì)則）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)增值稅扣稅憑證）從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。

二、納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。

三、東北老工業(yè)基地、中部六省老工業(yè)基地城市、內(nèi)蒙古自治區(qū)東部地區(qū)已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，2009年1月1日以后發(fā)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，不再采取退稅方式，其2008年12月31日以前（含12月31日，下同）發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額期末余額，應(yīng)于2009年1月份一次性轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。

四、自2009年1月1日起，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

（一）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；

（三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

本通知所稱(chēng)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

五、納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條

（一）至

（三）項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率

本通知所稱(chēng)固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。

六、納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷(xiāo)售行為，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷(xiāo)售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷(xiāo)售額。

七、自2009年1月1日起，進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。具體辦法，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另行發(fā)文明確。

八、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅〔2004〕156號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈2004年?yáng)|北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅〔2004〕168號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策的緊急通知》（財(cái)稅〔2004〕226號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于東北地區(qū)軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2004〕227號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展擴(kuò)大增值稅抵扣范圍企業(yè)認(rèn)定工作的通知》（國(guó)稅函〔2004〕143號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2005年?yáng)|北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2005〕28號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2005年?yáng)|北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額退稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2005〕176號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于東北地區(qū)軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2006〕15號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2006年?yáng)|北地區(qū)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額退稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2006〕156號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅〔2007〕75號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大增值稅抵扣范圍地區(qū)2007年固定資產(chǎn)抵扣（退稅）有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2007〕128號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2007〕62號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈內(nèi)蒙古東部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅〔2008〕94號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅〔2008〕108號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2008年?yáng)|北中部和蒙東地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額退稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕141號(hào)）同時(shí)廢止。

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

二〇〇八年十二月十九日