第一篇：論增值稅改革

論增值稅改革

摘要：增值稅由于具有許多優(yōu)點(diǎn)，受到多數(shù)國(guó)家的青睞。我國(guó)實(shí)行增值稅的時(shí)間不長(zhǎng)，在增值稅運(yùn)行方面還缺乏經(jīng)驗(yàn)，因而也存在一些問(wèn)題。其中，增值稅轉(zhuǎn)型問(wèn)題、增值稅的征收范圍問(wèn)題、關(guān)于小規(guī)模納稅人的問(wèn)題、稅收環(huán)境問(wèn)題、運(yùn)行機(jī)制問(wèn)題以及稅收管理問(wèn)題比較突出。

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型征收管理

我國(guó)全面推行增值稅以來(lái)，起到了很好的效果，也暴露出一些矛盾，影響了它的功能進(jìn)一步充分發(fā)揮。此外，增值稅的征收管理過(guò)于依賴增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也帶來(lái)一些問(wèn)題。

一、增值稅轉(zhuǎn)型問(wèn)題

增值稅的稅基是貨物和勞務(wù)的增值額。由于稅基的價(jià)值構(gòu)成不同，增值稅分成三種類(lèi)型：即生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。增值稅轉(zhuǎn)型問(wèn)題，涉及幾個(gè)方面：

（一）必要性

1、重復(fù)課稅因素并未完全消除，由于我國(guó)推行的是“生產(chǎn)型”而非“消費(fèi)型”增值稅，對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含增值稅款不予抵扣，因此，仍存在重復(fù)課稅現(xiàn)象，并由于企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成不同，重復(fù)課稅的程度也不一，在一定程度上仍然阻礙了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)由于資本有機(jī)構(gòu)成較高，投資資本支付的增值稅得不到抵扣，不利于產(chǎn)業(yè)政策的實(shí)現(xiàn)。

3、內(nèi)陸地區(qū)采掘業(yè)等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)比重大，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成較高，稅負(fù)高于沿海地區(qū)加工工業(yè)，不利于縮小地區(qū)經(jīng)濟(jì)差距。

4、不利于擴(kuò)大產(chǎn)品出口，參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。以不含稅價(jià)格出口產(chǎn)品是世界各國(guó)通行的做法，也是提高本國(guó)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力的一項(xiàng)重要舉措。由于我國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，稅款抵扣不足，即使按照增值稅法定稅率計(jì)算退稅，出口產(chǎn)品仍然含有一定的增值稅。產(chǎn)品出口成本中，由于固定資產(chǎn)價(jià)值所含已征稅款得不到退稅，不利于擴(kuò)大我國(guó)產(chǎn)品出口。

5、增值稅抵扣項(xiàng)目審核比較困難。由于外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅額不能抵扣，在實(shí)際工作中就出現(xiàn)了如何準(zhǔn)確劃分固定資產(chǎn)與非固定資產(chǎn)的問(wèn)題。雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)此做出了規(guī)定，但具體到一些單位價(jià)值超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)、但使用年限不夠，或使用年限較長(zhǎng)、單位價(jià)值卻不到標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，尤其是低值易耗品和修理零配件，是否作為固定資產(chǎn)，容易與企業(yè)發(fā)生分歧。同時(shí)，一些企業(yè)為了達(dá)到多抵扣的目的，往往將大修理化整為零，增加了稅收管理工作的難度。

6、不法分子利用扣稅差異，偷逃國(guó)家稅收。目前我國(guó)增值稅允許抵扣的憑證種類(lèi)多，扣除率不一，加上主要是依靠人工審核，辨別真?zhèn)屋^難，一些不法分子利用扣稅差異，大肆偷騙國(guó)家稅款，使國(guó)家利益受損。

7、稅收負(fù)擔(dān)失衡

由于我國(guó)現(xiàn)行增值稅在稅率結(jié)構(gòu)、政策和管理等方面存在差異，生產(chǎn)型增值稅稅負(fù)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的資本有機(jī)構(gòu)成密切相關(guān)，使得增值稅稅收負(fù)擔(dān)分布失衡。

(1)行業(yè)之間增值稅負(fù)擔(dān)水平不同。一些高新技術(shù)等資金密集型產(chǎn)業(yè)，由于外購(gòu)固定資產(chǎn)比重大，所含增值稅款不予抵扣，稅負(fù)明顯高于其他行業(yè)。同時(shí)一些自然資源開(kāi)采和以礦產(chǎn)品為生產(chǎn)資料的行業(yè)，增值稅負(fù)明顯高于平均水平。

(2)增值稅兩納稅人之間稅負(fù)水平不同。由于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納

稅人在計(jì)算增值稅方法上不同，使得兩者的稅負(fù)水平存在差異，銷(xiāo)售毛利率高的商業(yè)企業(yè)如果選擇做小規(guī)模納稅人，就比選擇做一般納稅人的稅負(fù)低，反之則高。

（二）緊迫性：

1、21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的年代，資本品（包括無(wú)形資產(chǎn)）的投資要負(fù)

擔(dān)稅款的辦法，會(huì)削弱我國(guó)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2、我國(guó)加入WTO多年，但我國(guó)產(chǎn)品如仍背負(fù)著隱性的“投資稅”，無(wú)異

帶著枷鎖與人賽跑，勢(shì)必影響企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。特別是當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)

型的關(guān)鍵時(shí)刻，需要進(jìn)行資產(chǎn)重組，加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)進(jìn)步步伐，積極推

進(jìn)商品出口，保證經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。在這個(gè)時(shí)候?qū)F(xiàn)行增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)換為消費(fèi)

型，已是十分迫切了。

（三）增值稅稅收負(fù)擔(dān)分布失衡的弊端：

1、沒(méi)有充分體現(xiàn)增值稅公平稅負(fù)的原則，不利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)現(xiàn)行

增值稅制雖然使同一行業(yè)的企業(yè)之間增值稅稅負(fù)基本相同，但不同行業(yè)企業(yè)之間的增值稅稅負(fù)相差較大，違背了增值稅稅負(fù)不因行業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品差異而有差別的原則。在銷(xiāo)售收入既定的情況下，增值稅稅負(fù)水平主要取決于增值額的大小和

稅率的高低?，F(xiàn)行增值稅稅負(fù)分布不均，使得處于不同行業(yè)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)能力

出現(xiàn)差別，影響了企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)，不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

2、影響了對(duì)稅負(fù)較高行業(yè)的投資，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。經(jīng)濟(jì)結(jié)

構(gòu)失衡是我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的一個(gè)深層次矛盾，加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐，推

動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，是當(dāng)前我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)政策的主要目標(biāo)之一。然而，我國(guó)現(xiàn)

行的生產(chǎn)型增值稅使得企業(yè)更新設(shè)備、改造技術(shù)和從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的增值稅稅

負(fù)較高，建設(shè)這些項(xiàng)目的投資多于一般產(chǎn)業(yè)，投資成本增加，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大，影

響了企業(yè)技術(shù)改造和投資的積極性，進(jìn)而影響到經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整和優(yōu)化。只

有盡快實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，才能從根本上解決這個(gè)問(wèn)題。

（四）轉(zhuǎn)型風(fēng)險(xiǎn)

目前實(shí)施轉(zhuǎn)型是會(huì)有一定風(fēng)險(xiǎn)的。風(fēng)險(xiǎn)之一是國(guó)家財(cái)政收入的保障；風(fēng)險(xiǎn)

之二是企業(yè)承受能力的限度。這兩個(gè)方面風(fēng)險(xiǎn)的程度又是此消彼長(zhǎng)的，其關(guān)鍵則

在于轉(zhuǎn)型的方法。

一般來(lái)說(shuō)，在原稅負(fù)的基礎(chǔ)上選擇生產(chǎn)型增值稅由于稅基寬，相對(duì)稅率可

以定得低些；如果選擇消費(fèi)型增值稅，由于稅基沒(méi)有了固定資產(chǎn)價(jià)值，相對(duì)稅率

則要定得高一些。據(jù)1994年稅制改革時(shí)測(cè)算，新稅制中的增值稅基本稅率選擇

生產(chǎn)型為17%，如果選擇消費(fèi)型要達(dá)到23％多，相差6個(gè)多百分點(diǎn)?，F(xiàn)在如果

要將生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，則要基本稅率相應(yīng)調(diào)整到23%多，國(guó)家財(cái)政收入方面的風(fēng)險(xiǎn)就基本上可以化解。但是另一方面，各行各業(yè)納稅人之間的稅負(fù)則將由于

資本有機(jī)構(gòu)成的高低不同而發(fā)生此消彼長(zhǎng)?；A(chǔ)工業(yè)、采用高新技術(shù)的企業(yè)資本

有機(jī)構(gòu)成高，稅負(fù)下降；加工工業(yè)、一般傳統(tǒng)技術(shù)的企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成低，稅負(fù)

上升。而后者在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整過(guò)程中面臨困難比較多，承受增加稅負(fù)的能力

弱，有可能會(huì)造成破產(chǎn)戶數(shù)增加，欠稅增多，使相當(dāng)一部分稅收不上來(lái)。為減輕財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行收入型增值稅，弊多利少。實(shí)施收入型增值稅的固定資

產(chǎn)抵扣稅額總量上并沒(méi)有減少，只是最初年份可能少一些，以后逐年遞增，財(cái)政

壓力越來(lái)越大。同時(shí)，生產(chǎn)型增值稅的許多問(wèn)題依舊存在。而且從操作上講，拋

卻了憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票扣稅的鏈條機(jī)制，計(jì)算繁瑣，稅基的核實(shí)難度加大，征納

成本增大。故我們把收入型增值稅排除在選擇之外。當(dāng)然，如果產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整得

快一些、經(jīng)濟(jì)效益提高，會(huì)減少財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

（五）降低轉(zhuǎn)型的代價(jià)

如果時(shí)機(jī)和方法的選擇恰當(dāng)，實(shí)施轉(zhuǎn)型的代價(jià)就較小。有兩種選擇：

1、適當(dāng)調(diào)高稅率，做到一步到位。

結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)，政府宏觀政策取向，首先應(yīng)放在擴(kuò)大內(nèi)需、穩(wěn)定匯率以振興經(jīng)濟(jì)上，稅收上需要采取斷然措施，立即實(shí)施轉(zhuǎn)型。

2、結(jié)合政策取向分期分批逐步推行。

上述做法比較徹底，收效快，但對(duì)財(cái)政和經(jīng)濟(jì)的振動(dòng)也大，有些影響難以預(yù)期。如果政府宏觀政策取向考慮穩(wěn)定的需要，則宜采取穩(wěn)步漸進(jìn)的方法。

二、增值稅的征收范圍問(wèn)題

從理論上說(shuō)，規(guī)范化的增值稅應(yīng)該覆蓋到貨物和勞務(wù)的所有領(lǐng)域。但從世界上實(shí)行增值稅的國(guó)家、地區(qū)來(lái)看，并非都是如此。現(xiàn)行增值稅的征收范圍，從社會(huì)再生產(chǎn)諸環(huán)節(jié)來(lái)看，主要集中在工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)流通兩個(gè)環(huán)節(jié)，沒(méi)有延伸到交通運(yùn)輸、建筑安裝和其他第三產(chǎn)業(yè)；從課征的對(duì)象來(lái)看，主要是動(dòng)產(chǎn)和勞務(wù)，沒(méi)有涉及到不動(dòng)產(chǎn)。由于征收范圍較窄，在實(shí)踐中產(chǎn)生了許多弊端。

1、增值稅抵扣鏈條不完整，內(nèi)在制約機(jī)制作用得不到充分有效發(fā)揮。按照增值稅的基本原理，增值稅具有道道征稅、稅不重征、環(huán)環(huán)緊扣、稅負(fù)公平的特征。如果從產(chǎn)品的投入、產(chǎn)出、交換到最終消費(fèi)環(huán)節(jié)全面實(shí)行增值稅，就像一根鏈條，一環(huán)緊扣一環(huán)，完整而嚴(yán)密，增值稅的內(nèi)在制約機(jī)制就能充分發(fā)揮作用。然而，我國(guó)現(xiàn)行增值稅僅僅是在工業(yè)生產(chǎn)和商品流通兩個(gè)環(huán)節(jié)征收，其他領(lǐng)域特別是與工業(yè)和商業(yè)關(guān)系十分密切的交通運(yùn)輸和建筑安裝等領(lǐng)域繼續(xù)征收營(yíng)業(yè)稅，致使增值稅的抵扣鏈條中斷，內(nèi)在制約機(jī)制的作用明顯削弱，增值稅的優(yōu)越性難以充分發(fā)揮。

2、增值稅主體稅種的地位受到威脅。增值稅是我國(guó)的一個(gè)主體稅種，但是稅制改革以來(lái)，增值稅在全部稅收收入中的比重不斷下降，主體稅種的地位明顯降低。

3、政策界限難以區(qū)分，征管實(shí)踐中相互扯皮。由于我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅在征收范圍上采取的是增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅三稅并立，前兩者交叉征收，后兩者互不交叉的格局，因此，在理論上，征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅的政策邊界可以分清。然而，隨著改革的不斷深化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為日趨復(fù)雜，增值稅和營(yíng)業(yè)稅對(duì)有些行為征收的政策界限難以準(zhǔn)確劃分，如混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)行為等，再加上這兩個(gè)稅種分屬不同的國(guó)稅和地稅機(jī)關(guān)征收，使得在實(shí)際征管工作中經(jīng)常出現(xiàn)相互扯皮、發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)的現(xiàn)象，給納稅人和稅收征管工作造成了不利影響。

4、不符合國(guó)際上增值稅改革的發(fā)展方向。雖然世界各國(guó)推行增值稅時(shí)，其征收范圍并不完全相同，但總的來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)、社會(huì)基礎(chǔ)較好、法制相對(duì)健全、管理手段較為先進(jìn)的國(guó)家，增值稅的征收范圍覆蓋面廣；發(fā)展中國(guó)家在推行增值稅初期，由于受主客觀條件制約，征收范圍往往都比較窄。然而，就增值稅改革發(fā)展趨勢(shì)而言，自二十世紀(jì)九十年代以來(lái)，許多國(guó)家增值稅的征收范圍都在不斷擴(kuò)大。

擴(kuò)大增值稅征收范圍，一要有利于促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展；二要有利于加強(qiáng)稅收管理、增加稅收收人；三要有利于稅制簡(jiǎn)化，解決目前存在的矛盾。

三、稅收環(huán)境問(wèn)題

借鑒各國(guó)增值稅改革的經(jīng)驗(yàn)，增值稅管理需要有一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境，包括立法程度、納稅意識(shí)、執(zhí)法責(zé)任、管理水平等，社會(huì)環(huán)境又包括內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面。就我國(guó)推行增值稅所面臨的社會(huì)環(huán)境而言，還有待于進(jìn)一步改善。首先，從內(nèi)部來(lái)說(shuō)，執(zhí)法人員的責(zé)任意識(shí)較為淡薄，隨意性比較大，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象還很普遍，主要表現(xiàn)為少數(shù)稅務(wù)執(zhí)法人員在增值稅管理工作中，有章不循，有的甚至徇私枉法、內(nèi)外勾結(jié)、共同作案。其次，從外部來(lái)說(shuō)，全社會(huì)依法納稅和依法治稅的觀念還不強(qiáng)，具體表現(xiàn)在有些納稅人偷騙增值稅的欲望強(qiáng)烈，稅務(wù)違法案件有增無(wú)減，特別是少數(shù)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)隨意干預(yù)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政，甚至指使、縱容偷騙國(guó)家稅款的違法行為。

增值稅管理所面臨的社會(huì)環(huán)境不完善，對(duì)強(qiáng)化和改進(jìn)增值稅管理十分不利。

1、破壞了國(guó)家稅法的統(tǒng)一，擾亂了正常的稅收秩序。在增值稅管理過(guò)程中，有些地方不嚴(yán)格按照國(guó)家稅法的規(guī)定執(zhí)行，而是擅自制定違反全國(guó)統(tǒng)一規(guī)定的地方文件，使得國(guó)家統(tǒng)一稅法名存實(shí)亡，不僅破壞了國(guó)家稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，而且擾亂了正常的稅收秩序。

2、增加了增值稅管理的難度，提高了稅收成本。由于各行其是，自定章法，雖然有些規(guī)定從本地區(qū)來(lái)看有利于強(qiáng)化增值稅管理，但從全國(guó)來(lái)看，卻可能產(chǎn)生管理漏洞，為不法分子偷騙國(guó)家稅款打開(kāi)了方便之門(mén)，給增值稅管理增加了新的難題。為堵塞征管漏洞，改進(jìn)增值稅管理，勢(shì)必要投入更多的人力、物力和財(cái)力，從而使得稅收成本居高不下，呈不斷增長(zhǎng)之勢(shì)。

四、運(yùn)行機(jī)制問(wèn)題

我國(guó)現(xiàn)行的增值稅實(shí)行憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明稅額進(jìn)行稅款抵扣的辦法，強(qiáng)化了增值稅管理內(nèi)在監(jiān)督制約機(jī)制作用，有利于保證稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。然而，目前增值稅管理的內(nèi)在制約機(jī)制正面臨挑戰(zhàn)。

(1)增值稅一般納稅人的數(shù)量逐年遞減，制約機(jī)制賴以生存的主體日益萎縮。按照增值稅有關(guān)規(guī)定，只有增值稅一般納稅人才能實(shí)行憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，保證增值稅一般納稅人必要的規(guī)模，是增值稅管理內(nèi)在制約機(jī)制有效運(yùn)用和發(fā)揮作用的必要前提和重要基礎(chǔ)。

(2)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理的難度越來(lái)越大，制約機(jī)制賴以依存的載體問(wèn)題很多。由于增值稅專(zhuān)用發(fā)票具有抵扣稅款的特殊功能，一些不法分子不惜鋌而走險(xiǎn)，瘋狂利用增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行各種涉稅犯罪活動(dòng)，如偽造、虛開(kāi)、代開(kāi)、盜竊、改碼等，形式多種多樣，花樣層出不窮，金額越來(lái)越大，后果愈來(lái)愈嚴(yán)重。更為嚴(yán)重的是，不法分子利用高科技手段偽造增值稅專(zhuān)用發(fā)票已達(dá)到了可以亂真的地步，使增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理的難度不斷加大，危及整個(gè)抵扣鏈條的嚴(yán)密性和有效性。

增值稅抵扣鏈條嚴(yán)重受損，內(nèi)在制約機(jī)制作用逐步減弱，直接影響了我國(guó)稅收改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的順利進(jìn)行。

1、直接危及了我國(guó)增值稅乃至整個(gè)稅制改革的成敗。由于目前在增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理上存在的問(wèn)題很多，漏洞很大，不少地方為了防止稅收流失，采取“定率”或“保底稅負(fù)”等辦法征收增值稅，致使憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票扣稅制度流于形式，有倒退到稅制改革前采取“實(shí)耗扣稅法”甚至按產(chǎn)品稅征收的老路上去的危險(xiǎn)。增值稅在我國(guó)稅制中占有極其重要的地位，如果增值稅改革失敗，整個(gè)稅制改革也不可能取得成功。

2、增值稅的征管效率明顯降低。由于增值稅抵扣鏈條中斷，抵扣憑證存在的漏洞不斷增多，增值稅收入流失現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，征管效率下降。

五、稅收管理問(wèn)題

(一)管理模式問(wèn)題

目前我國(guó)的增值稅管理主要集中在管好增值稅專(zhuān)用發(fā)票上，通過(guò)管住這張票，實(shí)現(xiàn)對(duì)增值稅進(jìn)、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的有效監(jiān)控，從而達(dá)到保障增值稅收入的目的，也就是通常所說(shuō)的“以票管稅”模式。然而，由于現(xiàn)階段我國(guó)所面臨的社會(huì)環(huán)境，尤其是還很不具備現(xiàn)代化稅收管理手段，使得我國(guó)增值稅的這種管理模式并不完全適應(yīng)現(xiàn)實(shí)需要，有效性比較差。

“以票管稅”模式取得實(shí)效的前提是要管住管好增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而在目前條件下，增值稅專(zhuān)用發(fā)票既難管住，也難管好，通過(guò)管理這張票來(lái)達(dá)到管好增值稅的目的比較難。

“以票管稅”模式本身存有缺陷，難以解決納稅人銷(xiāo)售不開(kāi)票、隱瞞經(jīng)營(yíng)收入等問(wèn)題?！耙云惫芏悺蹦Ｊ揭嬲龑?shí)現(xiàn)有效管理增值稅的目標(biāo)，必須以增值稅一般納稅人所有的銷(xiāo)售收入均如實(shí)填開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票為前提。然而在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)銷(xiāo)售不開(kāi)票的行為大量存在，“零申報(bào)”、“負(fù)申報(bào)”等異?，F(xiàn)象比較嚴(yán)重，在納稅異常企業(yè)中低稅負(fù)企業(yè)所占的比重較大。

增值稅這種管理模式具有較大的局限性，存在明顯的弊端。

1、加大了增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)?！耙云惫芏悺蹦Ｊ?，把管好增值稅完全寄希望于管理增值稅專(zhuān)用發(fā)票上，在目前情況下，存在較大風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)楝F(xiàn)階段我國(guó)管理增值稅專(zhuān)用發(fā)票，主要依靠手工管理方式，管理質(zhì)量不僅取決于稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，而且與其法制觀念、責(zé)任意識(shí)直接有關(guān)，人為的不確定因素太多，稍有不慎，就會(huì)給增值稅管理帶來(lái)?yè)p失。

2、誤導(dǎo)了增值稅管理思想，忽視了對(duì)增值稅的綜合管理?！耙云惫芏悺辈皇榧訌?qiáng)增值稅管理的一條思路，但作為一種模式來(lái)強(qiáng)調(diào)，容易誤導(dǎo)人們管理增值稅的思想，以為管好增值稅，只要管好增值稅專(zhuān)用發(fā)票就行了，從而放棄了對(duì)增值稅一般納稅人的賬冊(cè)、庫(kù)存、資金、賬戶的全面監(jiān)控，把對(duì)增值稅納稅人的綜合管理簡(jiǎn)化為對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的單項(xiàng)管理，影響了增值稅管理的質(zhì)量。

管票雖然是增值稅管理的關(guān)鍵，但是它不能完全管住納稅人的稅基。即使納稅人申報(bào)的進(jìn)貨發(fā)票和銷(xiāo)貨發(fā)票內(nèi)容，通過(guò)計(jì)算機(jī)交叉稽核證明是完全真實(shí)的，也不能證明納稅人沒(méi)有偷稅。從事生產(chǎn)的納稅人可以用多增支出或虛報(bào)各種損失的方法將多生產(chǎn)的產(chǎn)品轉(zhuǎn)入賬外，向不要增值稅專(zhuān)用發(fā)票的買(mǎi)方銷(xiāo)售。從事商業(yè)的納稅人更是可以用賬外經(jīng)營(yíng)、體外循環(huán)的方法偷稅。對(duì)于這樣的不法行為，不通過(guò)類(lèi)似突擊盤(pán)點(diǎn)存貨、查對(duì)運(yùn)輸記錄等方法，審查其賬務(wù)處理的真實(shí)性，是不容易管住納稅人的稅基的。所以不能將“以票管稅”視為增值稅的管理模式。

增值稅的管理模式應(yīng)該是：管賬是基礎(chǔ)，管票是關(guān)鍵，管賬與管票相結(jié)合。

(二)管理手段問(wèn)題

增值稅是世界上較為先進(jìn)的稅種之一，其征收管理對(duì)社會(huì)環(huán)境和技術(shù)條件的要求比較高。綜觀各國(guó)推行增值稅的實(shí)踐，凡是運(yùn)用以計(jì)算機(jī)為主體的現(xiàn)代化管理手段的國(guó)家，其增值稅的管理都比較嚴(yán)格和有效。目前我國(guó)增值稅主要還是依靠手工管理，現(xiàn)代化程度還很低。增值稅管理從登記、認(rèn)定、申報(bào)、抵扣、稽核到查處等各環(huán)節(jié)基本還停留在手工階段，雖然有些地區(qū)初步實(shí)現(xiàn)了增值稅人機(jī)共管，但計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代化管理工具的使用效率并不高。計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代化管理工具覆蓋面小，更未聯(lián)成網(wǎng)絡(luò)、形成合力。我國(guó)增值稅現(xiàn)代化管理手段體系建設(shè)滯后，給我國(guó)稅收工作帶來(lái)了較嚴(yán)重的后果。

1、增值稅改革缺乏先進(jìn)管理手段的支撐，增值稅的優(yōu)越性難以充分體現(xiàn)。

由于計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代化稅收管理手段建設(shè)落后，不僅阻礙了我國(guó)增值稅改革的進(jìn)一步深化，而且嚴(yán)重影響了現(xiàn)行增值稅在經(jīng)濟(jì)生活中作用的發(fā)揮，使增值稅改革缺乏必要的技術(shù)物質(zhì)基礎(chǔ)，實(shí)踐中出現(xiàn)不同程度的變形，制約了增值稅作用的發(fā)揮。

2、增值稅管理的質(zhì)量和效率差，防范和打擊偷騙稅行為的能力弱。在缺乏現(xiàn)代化管理手段的情況下，大量增值稅的管理信息難以有效收集，加上人工處理大量復(fù)雜信息的能力有限、時(shí)效性差，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)增值稅管理中出現(xiàn)的異?，F(xiàn)象，并進(jìn)行深入稽核，有效防范和打擊各種偷騙增值稅不法行為的能力有待進(jìn)一步增強(qiáng)。

總之，目前我國(guó)在增值稅方面存在的問(wèn)題還比較多，對(duì)這些問(wèn)題還沒(méi)有足夠的認(rèn)識(shí)和了解，相關(guān)的理論研究和解決的嘗試經(jīng)驗(yàn)也不是很多，因此解決難度比較大。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和管理手段的進(jìn)步，這些問(wèn)題將逐步得到緩解或消除。

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第二篇：論增值稅轉(zhuǎn)型改革

論增值稅轉(zhuǎn)型改革

2012-6-25 9:8 趙露露 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

摘要：文章主要研究了增值稅轉(zhuǎn)型的背景原因、具體的改革措施以及帶來(lái)的正負(fù)效應(yīng)，旨在為增值稅研究作出貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：消費(fèi)型增值稅；轉(zhuǎn)型；稅額

一、增值稅概述

增值稅是對(duì)商品和勞務(wù)交易征收并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅.，相對(duì)于傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅而言它是一種新型流轉(zhuǎn)稅，和傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅大不相同的是其從按營(yíng)業(yè)額或交易額計(jì)算的稅額中，抵扣預(yù)先購(gòu)進(jìn)的商品或勞務(wù)中的已納稅額，以其余額為增值稅稅額。理論上說(shuō)，增值稅是以企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所增加的價(jià)值額為對(duì)象征收的一種稅，從用途上看，增值額相當(dāng)于勞動(dòng)工資、資本利息、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和土地租金以及其他增值性質(zhì)的項(xiàng)目之和。

二、我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型消費(fèi)型增值稅原因

我國(guó)1994年稅制改革后開(kāi)始全面實(shí)行增值稅制，當(dāng)時(shí)處于穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的考慮，我國(guó)采用了生產(chǎn)型增值稅制，而這種稅制也確實(shí)發(fā)揮了積極的作用，一方面有力地保障了財(cái)政收入的穩(wěn)定，另一方面也有效地控制了投資規(guī)模，防止了盲目投資。

資本積累是我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要因素，但生產(chǎn)型增值稅并不利于資本積累。這是因?yàn)槠鋵?duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不予低扣，稅基教收入型和消費(fèi)型增值稅而言要寬得多，這就意味著企業(yè)要多交稅，企業(yè)稅負(fù)的加重，稅后利潤(rùn)就會(huì)減少，投入到企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的資本會(huì)相應(yīng)減少，也就是企業(yè)的資本積累減少，從而影響到企業(yè)的生存與發(fā)展。

消費(fèi)型增值稅對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性扣除，相當(dāng)于對(duì)企業(yè)投資進(jìn)行提前補(bǔ)償，一方面提高了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率，使企業(yè)能在更短的時(shí)間內(nèi)回籠資金，為技術(shù)更新、產(chǎn)品換代的所需資金做充分準(zhǔn)備。另一方面，也降低了企業(yè)設(shè)備更新、產(chǎn)品升級(jí)的成本，激發(fā)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的熱情，使企業(yè)走上“以技術(shù)取勝”的發(fā)展道路，有利于我國(guó)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的提高。

三、增值稅改革措施

第一，將現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)換。我國(guó)生產(chǎn)型增值稅存在種種弊端，我國(guó)應(yīng)采用消費(fèi)型增值稅。我國(guó)已決定從2004年7月1日開(kāi)始對(duì)東北地區(qū)的黑龍江省、吉林省、遼林省和大連市從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車(chē)制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)為主的一般納稅人的新投入的固定資產(chǎn)所含有的已納增值稅額，在當(dāng)期新增增值稅的范圍內(nèi)進(jìn)行抵扣，這是我國(guó)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)換的一個(gè)良好的開(kāi)始。

第二，擴(kuò)大征稅范圍。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅法規(guī)定，增值稅的征稅范圍是銷(xiāo)售、進(jìn)口的貨物以及加工、修理修配的勞務(wù)。由于目前所實(shí)行的增值稅范圍較窄，破壞了增值征收鏈條的連續(xù)性。加大增值稅的征稅范圍，可以使得增值稅的征收鏈條更為連續(xù)，也有利于國(guó)家對(duì)增值稅的征收管理。

第三，改變現(xiàn)有的對(duì)小規(guī)模納稅人的待遇。按我國(guó)目前稅法的規(guī)定，對(duì)于不符合一般納稅人確認(rèn)條件的企業(yè)和個(gè)人，只能作為小規(guī)模納稅人，按其銷(xiāo)售額的4%或6%的征收率征收增值稅，而且銷(xiāo)售時(shí)不可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這極大地限制了小規(guī)模納稅人與一般納稅人開(kāi)展正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不利于小規(guī)模納稅人的發(fā)展。因此，放寬一般納稅人的確認(rèn)條件，使大多數(shù)企業(yè)都可以享受一般納稅人的待遇，一方面可以促進(jìn)小企業(yè)的發(fā)展，另一方面，也有利于國(guó)家采取同樣的政策對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收管理。

四、增值稅轉(zhuǎn)型后的效應(yīng)分析

（一）正效應(yīng)

1.增收企業(yè)所得稅的效應(yīng)。由于企業(yè)減少了增值稅應(yīng)納稅額，而城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加都是以企業(yè)繳納的增值稅稅額作為計(jì)稅依據(jù)的，所以企業(yè)相應(yīng)少繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加。而折舊、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加都是企業(yè)所得稅前的扣除項(xiàng)目，這些扣除項(xiàng)目減少，意味著企業(yè)所得稅前利潤(rùn)的增加，而在企業(yè)所得稅稅率保持不變的前提下，企業(yè)應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅就相應(yīng)增加。

2.拉動(dòng)投資的效應(yīng)。消費(fèi)型增值稅的一個(gè)重要作用就是推進(jìn)投資。消費(fèi)型增值稅條件下，外購(gòu)設(shè)備類(lèi)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以一次全部抵扣，無(wú)疑對(duì)企業(yè)的投資起到了巨大的推動(dòng)作用。同時(shí)，增值稅轉(zhuǎn)型后由于折舊、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加的減少，使企業(yè)的利潤(rùn)得到提高，企業(yè)有充裕的資金，為推進(jìn)投資提供了前提條件。另外，由于利潤(rùn)的增加，在相同投資的前提下，資本回報(bào)率相應(yīng)提高，這為推進(jìn)投資提供了原動(dòng)力。

3.促進(jìn)內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)公平的效應(yīng)。內(nèi)外資企業(yè)享受的是統(tǒng)一的增值稅制度，但由于外商投資企業(yè)再購(gòu)進(jìn)設(shè)備時(shí)沒(méi)有包含進(jìn)項(xiàng)增值稅，而內(nèi)資企業(yè)購(gòu)進(jìn)的設(shè)備包含進(jìn)項(xiàng)增值稅，從而使得內(nèi)資企業(yè)比外資企業(yè)負(fù)擔(dān)更重的增值稅稅負(fù)，使內(nèi)資企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。轉(zhuǎn)型后外資企業(yè)進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退還增值稅的政策停止執(zhí)行。無(wú)論內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，都享受相同的增值稅政策，形成公平、統(tǒng)一的稅制環(huán)境。

（二）負(fù)效應(yīng)

1.減少稅收收入的效應(yīng)。增值稅轉(zhuǎn)型的最大特點(diǎn)是允許抵扣外購(gòu)設(shè)備類(lèi)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此減少了增值稅應(yīng)納稅額。由于城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)繳納的增值稅稅額，所以城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加也隨著增值稅應(yīng)納稅額的減少相應(yīng)減少。

2.加劇資源緊張的效應(yīng)。增值稅轉(zhuǎn)型后明顯地會(huì)刺激企業(yè)投資，而這些投資又勢(shì)必要形成有效需求，有效需求當(dāng)然會(huì)加大對(duì)自然資源的需求，從而加劇自然資源的緊張。

五、總結(jié)

通過(guò)以上分析，認(rèn)識(shí)到由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型是我國(guó)增值稅稅制改革的必然，稅制改革是一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)工程，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生一定程度的變化后，稅制也應(yīng)該作出一定的調(diào)整，這樣才能適應(yīng)于環(huán)境，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出最大的貢獻(xiàn)。

第三篇：淺談增值稅及其改革

淺談增值稅及其改革

摘要:自2009年1月1日起，中國(guó)全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅，這意味著歷經(jīng)24年的生產(chǎn)型增值稅即將退出歷史舞臺(tái)，主宰稅收重心的，將是更為完善，對(duì)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)必將發(fā)揮更大作用的消費(fèi)型增值稅。這對(duì)擴(kuò)大國(guó)內(nèi)需求，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式有重大現(xiàn)實(shí)意義。同時(shí)，增值稅轉(zhuǎn)型改革后必然會(huì)使相關(guān)行業(yè)的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算發(fā)生變化，從而影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。關(guān)鍵詞:增值稅轉(zhuǎn)型；缺陷；內(nèi)容；影響

一、增值稅的主要概念

所謂增值稅，即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者銷(xiāo)售貨物時(shí)，向消費(fèi)者或使用單位收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅金與購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅金之差。2008年11月5日，國(guó)務(wù)院召開(kāi)黨務(wù)會(huì)議決定在全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。會(huì)議決定，自2009年1月1日起，在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，擴(kuò)大了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。

根據(jù)企業(yè)對(duì)購(gòu)置固定資產(chǎn)所含的稅金抵扣方法的不同，將增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。

1.生產(chǎn)型增值稅

指在征收增值稅時(shí)，不允許扣除資本性資產(chǎn)價(jià)值中所含的進(jìn)項(xiàng)稅款。就整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)，增值稅的計(jì)稅依據(jù)既包括消費(fèi)資料，也包括生產(chǎn)資料，相當(dāng)于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)和各種消費(fèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)總值，即征收的范圍與國(guó)民生產(chǎn)總值一致，故稱(chēng)為生產(chǎn)型增值稅。

2.收入型增值稅

指在征收增值稅時(shí)，對(duì)資本性資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅款，只允許扣除當(dāng)期其折舊部分所含的進(jìn)項(xiàng)稅款，即以銷(xiāo)售收入減除原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力和折舊等投入的中間性產(chǎn)品的價(jià)值后的余額為課稅增值額。其計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于工資、租金、利息、利潤(rùn)之和。就整個(gè)社會(huì)而言，其計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國(guó)民收入，故稱(chēng)為收入型增值稅。

3.消費(fèi)型增值稅

指在征收增值稅時(shí)，允許將納稅期內(nèi)購(gòu)入的全部資本性資產(chǎn)價(jià)款一次性全部扣除。即以銷(xiāo)售收入減除投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品的價(jià)值和同期購(gòu)入的固定資產(chǎn)的價(jià)值后的余額作為課稅增值額。就全社會(huì)而言，其計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于全部消費(fèi)品的價(jià)值，故稱(chēng)為消費(fèi)型增值稅。

二、我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

稅收和會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)學(xué)的兩個(gè)分支，其目的和計(jì)量原則是不盡相同的?，F(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算采用價(jià)稅分離制形式，顯然更多的體現(xiàn)了稅法的要求，背離了增值稅的會(huì)計(jì)內(nèi)涵和會(huì)計(jì)核算的一般規(guī)律，主要表現(xiàn)在：

1.違背歷史成本原則。一般納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票、完稅憑證等合法憑證的情況下，實(shí)際付出的是買(mǎi)價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用和增值稅，而按照增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定的價(jià)稅分離核算要求，買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用計(jì)入貨物成本，增值稅款計(jì)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，據(jù)此反映的貨物成本只是實(shí)際成本的一部分。這扭曲了增值稅的會(huì)計(jì)內(nèi)涵。

2.存貨成本缺乏可比性。企業(yè)（一般納稅人）購(gòu)進(jìn)存貨由于購(gòu)進(jìn)渠道不同、用途不同等

造成存貨的不可比；同時(shí)不同類(lèi)型企業(yè)的存貨也不可比。

3.對(duì)賒購(gòu)和賒銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理不符合公平原則。

（1）在稅款的支付上不公平。賒購(gòu)時(shí)不必付出貨幣,其進(jìn)項(xiàng)稅額即可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額而轉(zhuǎn)嫁出去;賒銷(xiāo)時(shí),未收到貨幣,就須實(shí)際交納稅款。

（2）在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的處理上不公平。賒銷(xiāo)的應(yīng)收帳款出現(xiàn)壞帳時(shí),其貨款損失和已交稅款損失均作為企業(yè)的壞帳損失;而出現(xiàn)無(wú)法支付的應(yīng)付帳款時(shí),貨款收益和已抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額收益均作為企業(yè)的收益。

4.進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)核算與稅收征管的不協(xié)調(diào)?，F(xiàn)行制度規(guī)定增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，工業(yè)企業(yè)未用“貨到扣稅法”，而商業(yè)企業(yè)未用“付款扣稅法”,這樣就造成:

（1）商業(yè)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制,是按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行的。

（2）如果待允許抵扣時(shí)進(jìn)行帳務(wù)處理,不符合會(huì)計(jì)核算的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則和“及時(shí)性”原則。

（3）如果按取得專(zhuān)用發(fā)票時(shí)進(jìn)行帳務(wù)處理,又會(huì)出現(xiàn)超前抵扣,不合稅法要求。

三、增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容

1．從2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下，允許在全國(guó)范圍、各個(gè)行業(yè)的所有增值稅一般納稅人，在當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中增加抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

2.對(duì)企業(yè)新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額和外購(gòu)的原材料的已納稅額一樣，采取規(guī)范的抵扣辦法，不再采用試點(diǎn)地區(qū)實(shí)行的退稅辦法。

3.采用全額抵扣方法，不再采用試點(diǎn)地區(qū)的增量抵扣辦法。

4.為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，在擴(kuò)大一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，把增值稅的征收率，分別由6%和4%調(diào)低到3%。

5.與全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革相配套，取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策；同時(shí)，將礦產(chǎn)品增值稅率恢復(fù)到17%。

四、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響

1.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

(1)增值稅轉(zhuǎn)型能更真實(shí)反映固定資產(chǎn)賬面價(jià)值

實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，國(guó)家允許企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額從企業(yè)當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。即購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理為借記“固定資產(chǎn)”科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款等”科目等。由于進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，企業(yè)向國(guó)家繳納的增值稅將會(huì)減少，同時(shí)由于企業(yè)城建稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅基礎(chǔ)包含增值稅，所以企業(yè)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加也會(huì)減少。一方面減輕稅收負(fù)擔(dān)，另一方面固定資產(chǎn)賬面價(jià)值更加明確。

(2)增值稅轉(zhuǎn)型更符合配比原則

實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，固定資產(chǎn)因不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額而使抵扣鏈條中斷，相應(yīng)的當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少。同時(shí)固定資產(chǎn)折舊額增大，計(jì)入產(chǎn)品成本中的成本費(fèi)用增大，產(chǎn)品收入既定條件下，不符合配比性原則。增值稅轉(zhuǎn)型后，使企業(yè)的固定資產(chǎn)和企業(yè)的存貨一樣核算增值稅，購(gòu)進(jìn)時(shí)統(tǒng)一設(shè)定“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，允許從當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣，更能體現(xiàn)稅收的公平性和會(huì)計(jì)的可比性原則。

(3)增值稅轉(zhuǎn)型降低資產(chǎn)價(jià)值，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

實(shí)行不同類(lèi)型的增值稅，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響也不一樣。在生產(chǎn)型增值稅中，由于購(gòu)進(jìn)增值稅不能抵扣而只能計(jì)入固定資產(chǎn)原值，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值增加。又由于增值稅不能抵扣，從而導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅額明顯增加。而實(shí)行消費(fèi)型增值稅收，固定資產(chǎn)投資當(dāng)年，新增固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全額抵扣、增值稅額明顯降低。因此，增值稅轉(zhuǎn)型不僅有利于增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，還能夠幫助企業(yè)保持一種穩(wěn)健的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。

2.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)投資的影響

企業(yè)設(shè)備投資與配套投資將大幅增加，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響，使企業(yè)的投資傾向于能夠帶來(lái)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的設(shè)備投資。另外轉(zhuǎn)型降低了設(shè)備投資的回報(bào)要求，企業(yè)的設(shè)備投資計(jì)劃會(huì)有更大的可能性通過(guò)可行性分析。企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)型政策效應(yīng)的預(yù)期會(huì)使企業(yè)的投資行為盡可能與政策導(dǎo)向一致，一方面出于稅收中性的考慮，企業(yè)會(huì)認(rèn)為轉(zhuǎn)型是個(gè)利好消息，企業(yè)會(huì)主動(dòng)配合轉(zhuǎn)型的實(shí)施，以期獲得由稅負(fù)公平帶來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)地位改善；另一方面企業(yè)會(huì)對(duì)轉(zhuǎn)型的推行路徑產(chǎn)生影響，為獲得并保持轉(zhuǎn)型帶來(lái)的超額收益，企業(yè)有強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)來(lái)采取行動(dòng)，并有可能對(duì)轉(zhuǎn)型的實(shí)施產(chǎn)生不利影響。

3.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)市場(chǎng)行為的影響

一方面由于企業(yè)稅負(fù)降低，相當(dāng)于降低了企業(yè)的單位產(chǎn)品成本；另一方面轉(zhuǎn)型刺激企業(yè)投資，可以借這個(gè)機(jī)會(huì)開(kāi)發(fā)新的產(chǎn)品種類(lèi)開(kāi)拓新的市場(chǎng)，在這種情況下企業(yè)會(huì)利用更新更高質(zhì)量的產(chǎn)品來(lái)奪取市場(chǎng)，而不一定會(huì)降低產(chǎn)品價(jià)格。對(duì)于試點(diǎn)，由于試點(diǎn)的地域性就有了一個(gè)均衡價(jià)格的重新調(diào)整過(guò)程，如果是在完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中假設(shè)區(qū)域內(nèi)外企業(yè)的生產(chǎn)成本相同，則區(qū)域內(nèi)企業(yè)可以將產(chǎn)品價(jià)格一直降到將區(qū)域外企業(yè)擠出市場(chǎng)為止。這種價(jià)格的調(diào)整將是一個(gè)長(zhǎng)期過(guò)程，在不完全的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)上，特別是存在地區(qū)市場(chǎng)分割的情況下，可能區(qū)域內(nèi)外企業(yè)的產(chǎn)品可以分別以不同的價(jià)格出售，因此在整個(gè)市場(chǎng)上存在多個(gè)區(qū)域性的均衡價(jià)格。

參考文獻(xiàn)：

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[3]高培勇:2008：新一輪稅制改革步入實(shí)質(zhì)操作階段.財(cái)政監(jiān)督.2008(5).[4]沈 煜:淺議增值稅轉(zhuǎn)型.湖南農(nóng)機(jī).2007(1).[5]安體富:增值稅改革事不宜遲.瞭望.2007(33)

第四篇：增值稅改革

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人就全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革答記者問(wèn)

發(fā)布日期：2008年11月12日來(lái)源 : 中國(guó)政府網(wǎng)

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近日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議批準(zhǔn)了財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局提交的增值稅轉(zhuǎn)型改革方案，決定自2009年1月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人11日就增值稅轉(zhuǎn)型改革的有關(guān)問(wèn)題回答了記者的提問(wèn)。

問(wèn)：在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對(duì)保持我國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展有什么重大意義？答：增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣其購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的增值稅，將消除我國(guó)當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，在維持現(xiàn)行稅率不變的前提下，是一項(xiàng)重大的減稅政策。由于它可避免企業(yè)設(shè)備購(gòu)置的重復(fù)征稅，有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。目前，由美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī)已波及歐洲、亞洲、拉丁美洲，全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)出現(xiàn)明顯放緩勢(shì)頭，一些國(guó)家甚至出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)衰退的跡象，金融危機(jī)正在對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大不利影響。在這種形勢(shì)下，適時(shí)推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，克服國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的不利影響具有十分重要的作用。據(jù)測(cè)算，此項(xiàng)改革財(cái)政預(yù)計(jì)將減收超過(guò)1200億元，是我國(guó)歷史上單項(xiàng)稅制改革減稅力度最大的一次，相信這一政策的出臺(tái)對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)平穩(wěn)較快發(fā)展會(huì)產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用。

問(wèn)：增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)于完善增值稅制度有什么重要意義？

答：增值稅制的一大優(yōu)點(diǎn)是能夠避免生產(chǎn)專(zhuān)業(yè)化過(guò)程中的重復(fù)征稅問(wèn)題。根據(jù)對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類(lèi)型。生產(chǎn)型不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，稅基相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，稅基最大，但重復(fù)征稅也最嚴(yán)重。收入型允許扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊所含的增值稅，稅基相當(dāng)于國(guó)民收入，稅基其次。消費(fèi)型允許一次性扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的增值稅，稅基相當(dāng)于最終消費(fèi)，稅基最小，但消除重復(fù)征稅也最徹底。在目前世界上140多個(gè)實(shí)行增值稅的國(guó)家中，絕大多數(shù)國(guó)家實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅。

1994年，我國(guó)選擇采用生產(chǎn)型增值稅，一方面是出于財(cái)政收入的考慮，另一方面則為了抑制投資膨脹。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和經(jīng)濟(jì)全球化的縱深發(fā)展，推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革的必要性日益突出。

黨的十六屆三中全會(huì)明確提出要適時(shí)實(shí)施這項(xiàng)改革，“十一五規(guī)劃”明確在十一五期間完成這一改革。自2004年7月1日起，在東北、中部等部分地區(qū)已先后實(shí)行了改革試點(diǎn)，試點(diǎn)工作運(yùn)行順利，達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)。2008年國(guó)務(wù)院政府工作報(bào)告提出，要研究制定全國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革方案。十一屆全國(guó)人大一次會(huì)議審議同意的全國(guó)人大財(cái)經(jīng)委關(guān)于預(yù)算草案審查結(jié)果報(bào)告，明確提出爭(zhēng)取2009年在全國(guó)推開(kāi)增值稅轉(zhuǎn)型改革。在這種情況下，國(guó)務(wù)院決定實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，規(guī)范和完善我國(guó)增值稅制度，使稅收制度更加符合科學(xué)發(fā)展觀的要求，并為最終完善增值稅制、完成全國(guó)人大常委會(huì)要求5年內(nèi)制定增值稅法的任務(wù)創(chuàng)造條件。

問(wèn)：增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的主要內(nèi)容是什么？

答：此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的主要內(nèi)容是：自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國(guó)范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)，且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車(chē)、摩托車(chē)和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。同時(shí)，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，將相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。

問(wèn)：增值稅轉(zhuǎn)型改革在東北和中部等局部地區(qū)試點(diǎn)的情況如何？此次轉(zhuǎn)型改革方案與試點(diǎn)辦法有什么不同？

答：根據(jù)國(guó)務(wù)院的部署，2004年7月1日起，轉(zhuǎn)型試點(diǎn)首先在東北三省的裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)等八大行業(yè)進(jìn)行；2007年7月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到中部六省26個(gè)老工業(yè)基地城市的電力業(yè)、采掘業(yè)等八大行業(yè)；2008年7月1日，又將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到內(nèi)蒙古自治區(qū)東部五個(gè)盟市和四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)。除四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)以外，其他試點(diǎn)地區(qū)實(shí)行的試點(diǎn)辦法的主要內(nèi)容是：對(duì)企業(yè)新購(gòu)入的設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額，先抵減欠繳增值稅，再在企業(yè)本年新增增值稅的額度內(nèi)抵扣，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅余額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2007年底，東北和中部轉(zhuǎn)型試點(diǎn)地區(qū)新增設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額總計(jì)244億元，累計(jì)抵減欠繳增值稅額和退給企業(yè)增值稅額186億元。試點(diǎn)工作運(yùn)行順利，有力地推動(dòng)試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、設(shè)備更新和技術(shù)改造，也為全面推開(kāi)增值稅轉(zhuǎn)型改革積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。

與試點(diǎn)辦法相比，此次全國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革方案在三個(gè)方面作了調(diào)整：一是企業(yè)新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額不再采用退稅辦法，而是采取規(guī)范的抵扣辦法，企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額；二是轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)所有地區(qū)推開(kāi)，取消了地區(qū)和行業(yè)限制；三是為了保證增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需的積極效用，轉(zhuǎn)型改革后企業(yè)抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)不再受其是否有應(yīng)交增值稅增量的限制。

問(wèn)：納入抵扣范圍的固定資產(chǎn)具體指什么？房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)能否允許納入抵扣范圍？

答：現(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，因此，轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。

問(wèn)：此次改革為什么要相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備免稅政策和外商投資企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策？

答：此次改革要取消的進(jìn)口設(shè)備免征增值稅政策，主要是指《國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》（國(guó)發(fā)[1997]37號(hào)）和《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)外經(jīng)貿(mào)等部門(mén)關(guān)于當(dāng)前進(jìn)一步鼓勵(lì)外商投資意見(jiàn)的通知》（國(guó)辦發(fā)[1999]73號(hào)）規(guī)定的增值稅免稅政策。這些政策是在我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的背景下出臺(tái)的，主要是為了鼓勵(lì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)擴(kuò)大利用外資、引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)。但在執(zhí)行中也反映出一些問(wèn)題，主要有：一是進(jìn)口免稅設(shè)備范圍較寬，不利于自主創(chuàng)新、設(shè)備國(guó)產(chǎn)化和我國(guó)裝備制造業(yè)的振興；二是內(nèi)資企業(yè)進(jìn)口設(shè)備的免稅范圍小于外資企業(yè)，稅負(fù)不公。轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，不管是進(jìn)口的還是國(guó)產(chǎn)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣，原有政策已經(jīng)可以用新的方式替代，原來(lái)對(duì)進(jìn)口設(shè)備免稅的必要性已不復(fù)存在，這一政策應(yīng)予停止執(zhí)行。

外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策也是在生產(chǎn)型增值稅和對(duì)進(jìn)口設(shè)備免征增值稅的背景下出臺(tái)的。由于轉(zhuǎn)型改革后，這部分設(shè)備一樣能得到抵扣，因此，外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策也相應(yīng)停止執(zhí)行。

問(wèn)：請(qǐng)問(wèn)將金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅率從13％恢復(fù)到17％是出于什么考慮？

答：1994年稅制改革時(shí)，部分礦產(chǎn)品仍實(shí)行計(jì)劃價(jià)格和計(jì)劃調(diào)撥、歷史遺留問(wèn)題較多，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，1994年5月起將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的稅率由17％調(diào)整為13％。這一政策對(duì)采掘業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展起到了一定的作用，但也出現(xiàn)一些問(wèn)題，主要有：一是對(duì)不可再生的礦產(chǎn)資源適用低稅率，不符合資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)的要求；二是減少了資源開(kāi)采地的稅收收入，削弱資源開(kāi)采地提供公共產(chǎn)品的能力；三是礦產(chǎn)資源基本都作為原料使用，礦山企業(yè)少交的增值稅因下個(gè)環(huán)節(jié)減少進(jìn)項(xiàng)稅額而補(bǔ)征回來(lái)，政策效果并不明顯；四是導(dǎo)致征納雙方要對(duì)這類(lèi)適用低稅率的貨物與其他貨物劃分，增大征收和納稅成本。

轉(zhuǎn)型改革后，礦山企業(yè)外購(gòu)設(shè)備將納入進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，整體稅負(fù)將有所下降，為公平稅負(fù)，規(guī)范稅制，促進(jìn)資源節(jié)約和綜合利用，需要將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率恢復(fù)到17％。提高礦產(chǎn)品增值稅稅率以后，因下個(gè)環(huán)節(jié)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)增加，最終產(chǎn)品所含的增值稅在總量上并不會(huì)增加或減少，只是稅負(fù)在上下環(huán)節(jié)之間會(huì)發(fā)生一定轉(zhuǎn)移，在總量上財(cái)政并不因此增加或減少收入。

問(wèn)：此次改革對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展有何具體措施？

答：適用轉(zhuǎn)型改革的對(duì)象是增值稅一般納稅人，改革后這些納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)會(huì)普遍下降，而規(guī)模小、財(cái)務(wù)核算不健全的小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體工商戶），由于是按照銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算繳納增值稅且不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其增值稅負(fù)擔(dān)不會(huì)因轉(zhuǎn)型改革而降低。

現(xiàn)行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類(lèi)分別適用6％和4％的征收率。因此為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，需要相應(yīng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。考慮到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營(yíng)十分普遍，實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，對(duì)小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設(shè)置兩檔征收率，將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3％。

小規(guī)模納稅人征收率水平的大幅下調(diào)，將減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，為中小企業(yè)提供一個(gè)更加有利的發(fā)展環(huán)境。此外，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局還將通過(guò)調(diào)高增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)等政策在稅收上進(jìn)一步鼓勵(lì)中小企業(yè)的發(fā)展。

增值稅轉(zhuǎn)型改革需要注意的問(wèn)題

一是增值稅轉(zhuǎn)型改革從2009年1月1日起開(kāi)始實(shí)施，因此，企業(yè)在2009年1月1日以前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，即當(dāng)前已有的存量固定資產(chǎn)，無(wú)論是否取得專(zhuān)用發(fā)票等合法抵扣憑證，均不得抵扣稅款。

二是準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)范圍僅限于現(xiàn)行增值稅征稅范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)，包括機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

三是小規(guī)模納稅人不能享受增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)惠。增值稅轉(zhuǎn)型是以允許固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣為標(biāo)志的。而現(xiàn)行增值稅制將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，其中，一般納稅人按照銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的方法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，不

抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

四是增值稅轉(zhuǎn)型改革是在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)施，原先實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)政策的東北、中部、內(nèi)蒙古東部地區(qū)以及四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)，也都納入增值稅轉(zhuǎn)型改革的總體范疇內(nèi)，執(zhí)行相同的政策。即不再按照增值稅稅收增量計(jì)算退稅，直接計(jì)算抵扣，所留存的尚未退稅的部分進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)前“待抵扣”狀態(tài)變成“可抵扣”狀態(tài)。

關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知

財(cái)稅〔2008〕170號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

為推進(jìn)增值稅制度完善，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展，國(guó)務(wù)院決定，自2009年1月1日起，在全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。為保證改革實(shí)施到位，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人）購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額），可根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)條例）和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)細(xì)則）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)增值稅扣稅憑證）從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。

二、納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。

三、東北老工業(yè)基地、中部六省老工業(yè)基地城市、內(nèi)蒙古自治區(qū)東部地區(qū)已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，2009年1月1日以后發(fā)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，不再采取退稅方式，其2008年12月31日以前（含12月31日，下同）發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額期末余額，應(yīng)于2009年1月份一次性轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。

四、自2009年1月1日起，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

（一）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；

（三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

本通知所稱(chēng)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

五、納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條

（一）至

（三）項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率

本通知所稱(chēng)固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。

六、納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷(xiāo)售行為，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷(xiāo)售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷(xiāo)售額。

七、自2009年1月1日起，進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。具體辦法，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另行發(fā)文明確。

八、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅〔2004〕156號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈2004年?yáng)|北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅〔2004〕168號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策的緊急通知》（財(cái)稅〔2004〕226號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于東北地區(qū)軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2004〕227號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展擴(kuò)大增值稅抵扣范圍企業(yè)認(rèn)定工作的通知》（國(guó)稅函〔2004〕143號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2005年?yáng)|北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2005〕28號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2005年?yáng)|北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額退稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2005〕176號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于東北地區(qū)軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2006〕15號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2006年?yáng)|北地區(qū)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額退稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2006〕156號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅〔2007〕75號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大增值稅抵扣范圍地區(qū)2007年固定資產(chǎn)抵扣（退稅）有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2007〕128號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2007〕62號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈內(nèi)蒙古東部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅〔2008〕94號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅〔2008〕108號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2008年?yáng)|北中部和蒙東地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額退稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕141號(hào)）同時(shí)廢止。

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

二〇〇八年十二月十九日

第五篇：淺析我國(guó)增值稅改革

大 三 學(xué) 年 論 文

1引言

2009年1月1日，我國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革，即由原來(lái)的生產(chǎn)型增值稅改革為消費(fèi)型增值稅。而此次，國(guó)務(wù)院常務(wù)委員會(huì)決定明年在上海首先開(kāi)展深化增值稅制度，將營(yíng)業(yè)稅并入增值稅征收，同時(shí)，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅和13%低稅率基礎(chǔ)上，將新增11%和6%兩檔低稅率，而這與現(xiàn)行的3%和5%的營(yíng)業(yè)稅率相比，依然高出不少，但將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專(zhuān)業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)。因此，從福利角度來(lái)看，拓展我國(guó)增值稅稅基，符合社會(huì)福利改進(jìn)的需要，符合“簡(jiǎn)稅制、寬稅基”的稅制改革要求。但同時(shí)，由于增值稅擴(kuò)圍所帶來(lái)的問(wèn)題，比如中央與地方收入分配問(wèn)題，稅率如何制定問(wèn)題也接踵而至。中央應(yīng)制定好合理的綠色的稅收政策，使得中央和地方經(jīng)濟(jì)共同健康發(fā)展。2增值稅改革

2．1增值稅改革的內(nèi)容

11月17日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)稅總局聯(lián)合下發(fā)“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”試點(diǎn)方案，明確2012年1月1日起，上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)先行試點(diǎn)。應(yīng)該說(shuō)，此次“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”試點(diǎn)，對(duì)于結(jié)構(gòu)性減稅和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型推動(dòng)而言，均可謂意義重大。其一，將1994年分稅制改革時(shí)，增值稅僅取代生產(chǎn)稅（僅覆蓋生產(chǎn)加工領(lǐng)域）擴(kuò)大到取代營(yíng)業(yè)稅（覆蓋交通運(yùn)輸和服務(wù)領(lǐng)域）；其二，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率，減稅效應(yīng)相對(duì)明顯；其三，可以激勵(lì)我國(guó)服務(wù)業(yè)加快發(fā)展步伐，為我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、擴(kuò)大內(nèi)需打下基礎(chǔ)。

2.2增值稅擴(kuò)圍后的影響分析

注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》（2011）對(duì)增值稅的定義是： 增值稅是商品（含稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值稅作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。它是對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其貨物銷(xiāo)售或提供勞務(wù)的增值稅和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》（2011）對(duì)營(yíng)業(yè)稅的定義是：營(yíng)業(yè)稅是以在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種商品勞務(wù)稅。現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅征收范

大 三 學(xué) 年 論 文 圍為增值稅征稅范圍之外的所有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，因而稅率設(shè)計(jì)的總體水平一般較低。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)企業(yè)商品和勞務(wù)課稅的傳統(tǒng)形式，其目的是為了取得財(cái)政收入，因而營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象廣泛，平均稅率較低，且實(shí)行多環(huán)節(jié)課稅。這樣就體現(xiàn)了營(yíng)業(yè)稅的缺點(diǎn)，即存在重復(fù)課征和累積稅負(fù)的問(wèn)題。中國(guó)財(cái)政學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、人大教授安體富（2011）表示，對(duì)增值稅進(jìn)行改革，具有指標(biāo)性意義，其影響力將是巨大的。屆時(shí)，包括企業(yè)、個(gè)體戶和個(gè)人都可望從中獲益。安體富表示，增值稅改革的影響力分為直接影響和間接影響兩大方面。繳納相關(guān)增值稅的企業(yè)和個(gè)體戶是直接受益者，尤其是有助于減輕中小企業(yè)的稅負(fù)。雖然試點(diǎn)僅在上海進(jìn)行，但增值稅覆蓋面較大，試點(diǎn)所能帶來(lái)的優(yōu)惠力度至少達(dá)千萬(wàn)元級(jí)別。著名財(cái)稅專(zhuān)家，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政學(xué)系主任、財(cái)稅研究所所長(zhǎng)曾康華（2011）表示，增值稅和營(yíng)業(yè)稅的“減稅”將直接作用于服務(wù)行業(yè)，旅游、郵電、交通運(yùn)輸、零售等行業(yè)受惠最為突出。

此次改革之所以選擇交通運(yùn)輸業(yè)作為試點(diǎn)行業(yè)，是因?yàn)槲覈?guó)交通運(yùn)輸業(yè)在稅收層面存在一系列問(wèn)題，如按照營(yíng)業(yè)額全額征收營(yíng)業(yè)稅，導(dǎo)致分工越細(xì)，稅負(fù)越重。交通運(yùn)輸業(yè)初期固定資產(chǎn)投入較大，由于這些外購(gòu)固定資產(chǎn)均無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，導(dǎo)致企業(yè)承受增值稅和營(yíng)業(yè)稅的雙重負(fù)擔(dān)。外購(gòu)服務(wù)的營(yíng)業(yè)稅不能抵扣，導(dǎo)致使用外包服務(wù)的成本較高，從而限制了服務(wù)外包的發(fā)展等，均對(duì)行業(yè)的專(zhuān)業(yè)化發(fā)展和資源的優(yōu)化配置產(chǎn)生了不利影響，亟待改革和完善?；谏鲜鲋T多不利因素的存在，增值稅改革可能遇到的問(wèn)題，如稅賦變化不

一、進(jìn)項(xiàng)稅額增減不

一、抵扣范圍擴(kuò)大等，在交通運(yùn)輸業(yè)和一些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)都有體現(xiàn)，對(duì)這兩個(gè)行業(yè)實(shí)施改革試點(diǎn)將起到顯著的示范效應(yīng)。同時(shí)，財(cái)務(wù)部財(cái)科所財(cái)稅專(zhuān)家孫鋼（2011）給出理由則是：一方面，交通運(yùn)輸業(yè)是增值稅“鏈條”中重要的一環(huán)，修復(fù)好這一環(huán)，對(duì)完善增值稅意義重大；另一方面，該行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅收入不是很大，試點(diǎn)不會(huì)影響大局的穩(wěn)定和行業(yè)的發(fā)展。他認(rèn)為，交通運(yùn)輸業(yè)“麻雀雖小，五臟俱全”，對(duì)于增值稅擴(kuò)圍改革可能遇到的問(wèn)題，只要解剖好這只“麻雀”，可起到事半功倍的效應(yīng)。

2.2.1增值稅擴(kuò)圍對(duì)地方財(cái)政收入的影響

張斌（2011）認(rèn)為地方財(cái)政收入減少，收支缺口擴(kuò)大，推動(dòng)預(yù)算外制度外收入膨脹。營(yíng)業(yè)稅是地方稅，而且是地方 程度擴(kuò)大，產(chǎn)業(yè)政策實(shí)施弱化。地方財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)因素增多，財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)規(guī)模擴(kuò)大。

姜?dú)g（2011）以一家物流業(yè)上市公司為樣本，運(yùn)用了相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)實(shí)證分析了增值稅擴(kuò)圍對(duì)物流企業(yè)稅負(fù)和收益的影響。他指出增值稅擴(kuò)圍由于直接影響流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)，因此對(duì)物流企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)影響顯著，同時(shí)由于增值稅擴(kuò)圍也會(huì)影響到折舊、城建稅及教育費(fèi)附加、所得稅等，因此也會(huì)間接影響收益。

2.2.3增值稅擴(kuò)圍對(duì)企業(yè)的影響

張斌（2011）指出當(dāng)增值稅覆蓋營(yíng)業(yè)稅之后，原來(lái)營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)變成了增值稅納稅企業(yè)，因此只承當(dāng)增值稅的稅收負(fù)擔(dān)，營(yíng)業(yè)稅和增值稅雙重征稅的問(wèn)題不存在了，企業(yè)的稅負(fù)減輕了。比如企業(yè)購(gòu)進(jìn)的用于增值稅生產(chǎn)活動(dòng)的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額由原來(lái)不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣變成現(xiàn)在可以抵扣。這樣一來(lái)，原來(lái)營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)所購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括不動(dòng)產(chǎn)）可以直接從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除，這一措施的減稅對(duì)原營(yíng)業(yè)稅企業(yè)來(lái)說(shuō)稅負(fù)又一定程度減輕了。另外，對(duì)于原來(lái)的增值稅企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)常從原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)，但由于對(duì)方是營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)只能開(kāi)具普通發(fā)票，不能開(kāi)增值稅發(fā)票，因此，這些貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，造成這些企業(yè)負(fù)擔(dān)比較重，而營(yíng)業(yè)稅納入增值稅后，增值稅實(shí)現(xiàn)了全產(chǎn)業(yè)鏈的抵扣，消除了重復(fù)征稅，其減稅效果也將非常大。

2．3增值稅擴(kuò)圍的意義

蘇玲（2011）表示擴(kuò)圍改革有利于簡(jiǎn)化稅制，減少征管工作復(fù)雜性。我國(guó)從1994年至今一直推行增值稅、營(yíng)業(yè)稅并行的稅收制度，擴(kuò)圍改革就是以增值稅全取代營(yíng)業(yè)稅，徹底實(shí)現(xiàn)全覆蓋、全鏈條、全抵扣的貨物與勞務(wù)稅收政策的統(tǒng)一，這樣就簡(jiǎn)化了稅種稅目，減少了征管壓力。擴(kuò)圍改革有利于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)；從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，擴(kuò)圍改革有利于企業(yè)財(cái)務(wù)核算簡(jiǎn)化，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)。比如娛樂(lè)業(yè)，它是采用不同的稅率，導(dǎo)致同一行業(yè)不同地區(qū)稅負(fù)不同。擴(kuò)圍還有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式。由于營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征收，并每發(fā)生一次交易必征收一次，形成多次重復(fù)征收，導(dǎo)致服務(wù)業(yè)稅負(fù)過(guò)重，使得貨物與勞務(wù)稅負(fù)不一致，從業(yè)抑制了 本上體現(xiàn)出來(lái)，在實(shí)際征收過(guò)程中，增值稅存在較高的邊際成本，社會(huì)效率因此產(chǎn)生損失；二是營(yíng)業(yè)稅由于存在重復(fù)征稅問(wèn)題，因此邊際成本總體較增值稅高；三是從福利角度看，當(dāng)前營(yíng)業(yè)稅征稅范圍改征增值稅后，整個(gè)社會(huì)的福利收益將會(huì)增加，而增加多少則取決于采取何種增值稅改進(jìn)方案。

2．4增值稅擴(kuò)圍預(yù)期會(huì)遇到的問(wèn)題

李曉明（2011）表示，稅收收入如何分配是改革涉及的最敏感問(wèn)題。營(yíng)業(yè)稅是地方收入中的第一大稅，如果營(yíng)業(yè)稅被增值稅替代，直接的后果就是地方將失去第一大稅種，這會(huì)給本不完善的地方稅體系造成很大的沖擊，地方政府面臨的財(cái)政壓力將會(huì)陡增。蘇玲（2011）表示擴(kuò)圍后的稅率問(wèn)題也是一大難點(diǎn)，稅率如果設(shè)定過(guò)高，不能充分體現(xiàn)國(guó)家稅收減免政策，不能起到促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的改革目標(biāo)。擴(kuò)圍后，增值稅率過(guò)低不能滿足中央與地方經(jīng)濟(jì)運(yùn)行所需財(cái)政資金。

結(jié)論

現(xiàn)在據(jù)知情人士稱(chēng)，增值稅改革的同時(shí)，中央肯定會(huì)調(diào)整增值稅中央與地方分成比例，保證地方的利益。而此前，部分地區(qū)已被允許發(fā)行地方債，可以視為地方的財(cái)政自主權(quán)大大提高。這次改革雖然可能減少財(cái)政收入，但由于減稅，企業(yè)投資和經(jīng)營(yíng)的積極性都會(huì)有所提高，尤其是服務(wù)業(yè)將會(huì)獲得更廣闊的發(fā)展空間，因此，長(zhǎng)期來(lái)看，稅基的增長(zhǎng)將在一定程度上抵消減稅的效果，增值稅改革對(duì)財(cái)政收入不構(gòu)成顯著影響。

政府在此次改革中應(yīng)注意幾點(diǎn)：一是提高政府支出效率，緩解支出壓力。在擴(kuò)大增值稅征收范圍后，因消除了大量重復(fù)征稅的因素可能會(huì)在短時(shí)期出現(xiàn)稅收收入的增長(zhǎng)減緩的勢(shì)頭，這無(wú)疑降低了政府進(jìn)行此項(xiàng)改革的動(dòng)力，從實(shí)際來(lái)看，我國(guó)仍存在較大的應(yīng)對(duì)全球金融危機(jī)，促進(jìn)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，保障民生的政府支出壓力，這種壓力的緩解，政府更多地寄希望于稅收收入的增加，但這種做法無(wú)異于“面多了加水，水多了加面”，使我國(guó)財(cái)政陷入了“悖論”境地，極大地制約增值稅稅基的拓展。二是提高增值稅征管水平。對(duì)勞務(wù)征稅的復(fù)雜程度并不亞于對(duì)商品和貨物征稅，甚至要更加復(fù)雜。為了對(duì)勞務(wù)征收增值稅，需要根據(jù)提供勞務(wù)的企業(yè)的特征，進(jìn)一步完善增值稅征收制度，以便實(shí)施對(duì)勞務(wù)征收增值稅。三是政府的稅收政策定位要從以前單純追求GDP的增長(zhǎng)轉(zhuǎn)向追求可持續(xù)發(fā)展，即以可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，整體優(yōu)化稅制。增值稅轉(zhuǎn)型，不僅是完善稅制的必要，更應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，增值稅制的完善直接關(guān)系到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。服務(wù)業(yè)屬于低碳行業(yè)，優(yōu)化增值稅、營(yíng)業(yè)稅制，與科學(xué)發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展的要求相一致。同時(shí)，通過(guò)各種稅制綠化措施鼓勵(lì)和引導(dǎo)有效生產(chǎn)和合理消費(fèi)，包括節(jié)能減排的稅收措施和鼓勵(lì)科技發(fā)展等稅收措施。

參 考 文 獻(xiàn)

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