第一篇：金融危機背景下我國商業(yè)銀行風險分析及防范對策

金融危機背景下我國商業(yè)銀行風險分析及防范對策

內(nèi)容摘要：此次美國爆發(fā)的全球金融危機對我國經(jīng)濟有極大的影響，美國金融資產(chǎn)價格的下跌，使中國金融機構(gòu)對這部分資產(chǎn)的投資遭受了損失，外匯儲備資產(chǎn)價值也因此受到了不利影響，帶來諸如利率、匯率變化帶來的市場風險、合作伙伴風險、流動性風險、信用風險等商業(yè)銀行風險。在這樣的狀況下，我國應(yīng)采取積極的措施應(yīng)對，應(yīng)對的措施有：擴大低風險信貸，降低高風險信貸；加強信貸資產(chǎn)管理，防范信用和流動性風險；謹慎發(fā)展住房貸款證券化；商業(yè)銀行開發(fā)和培育人力資源，塑造企業(yè)文化；商業(yè)銀行要提高危機的快速反應(yīng)和應(yīng)變能力等，內(nèi)外兼治，從根本降低商業(yè)銀行的風險，保證國家經(jīng)濟健康有序的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行金融危機風險防范措施

一、金融危機的原因及其對中國經(jīng)濟的影響

(一)本次金融危機的原因

此次美國爆發(fā)的全球金融危機原因可以歸納為：一是貸款機構(gòu)放棄信貸原則使次貸質(zhì)量先天不足。高達1-3萬億美元的次級貸款主要由游離于存款體系以外的專業(yè)按揭貸款公司發(fā)起，其先天風險被節(jié)節(jié)攀升的房價所掩蓋。二是投資銀行高杠桿率操作放大收益的同時也放大了風險。投資銀行一方面從事高風險的證券業(yè)務(wù)，另一方面則運用高得驚人的平均3O倍資本杠桿。杠桿的順周期效應(yīng)使風險在市場景氣時被忽視，而在市場向下時卻被放大。三是一些商業(yè)銀行風險管理存在薄弱環(huán)節(jié)，未能對減緩危機起到穩(wěn)定器的作用，不能有效識別新業(yè)務(wù)帶來的新型風險、對結(jié)構(gòu)化金融產(chǎn)品的風險識別和計量能力較弱、應(yīng)對壓力狀態(tài)的測試與預(yù)案準備不足、忽視表外風險的管理等。四是金融市場特別是金融衍生品市場本身存在缺陷。對衍生產(chǎn)品估值過度依賴于模型本身的假設(shè)，依此進行定價的產(chǎn)品在系統(tǒng)性風險面前往往會產(chǎn)生估值不確定性。五是外部評級機構(gòu)對證券化金融工具評級存在嚴重問題。外部評級機構(gòu)對金融工具評級僅依賴歷史數(shù)據(jù)、壓力測試不足、對金融工具評級缺乏主動性、信息掌握不充分等導(dǎo)致其不能有效揭示基礎(chǔ)資產(chǎn)風險，助長了投資者的非審慎投資。六是政府監(jiān)管缺位：其一，對不同業(yè)務(wù)監(jiān)管標準不一致，部分監(jiān)管領(lǐng)域出現(xiàn)空白，使監(jiān)管體系與金融發(fā)展不相適應(yīng)，無法跟上金融創(chuàng)新的步伐；其二，美國沒有一個聯(lián)邦機構(gòu)可以實現(xiàn)對全部金融市場整體風險狀況進行監(jiān)控和預(yù)警，使美國政府錯過了解決問題的最好時機。

(二)本次金融危機對于中國經(jīng)濟的影響

美國金融危機對中國經(jīng)濟的不利影響主要表現(xiàn)在四個方面：一是美國金融資產(chǎn)價格的下跌，使中國金融機構(gòu)對這部分資產(chǎn)的投資遭受了損失，外匯儲備資產(chǎn)價值也因此受到了不利影響。不過，大多數(shù)損失應(yīng)該是賬面損失，需計提壞賬準備，因而需要防范因為賬面損失帶來的擠提等信心不足情況的發(fā)生。二是次貸危機所導(dǎo)致的美國經(jīng)濟下降、國內(nèi)需求萎縮，對中國向外出口產(chǎn)生了一定的不利影響。2008年1—7月份中國的出口增速已經(jīng)明顯下降，尤其是對美國的出口增長同比只增長了9．9％，美國市場出口占比也下降了0．2％。如果美國經(jīng)濟及歐洲經(jīng)濟進一步陷入衰退，這一不利的影響可能還會進一步加劇，會使中國出口變得更加困難，對實體經(jīng)濟產(chǎn)生更大的沖擊。三是資金層面的影響，金融體系危機必然會使資金供應(yīng)緊張，跨國投資銀行和投資基金可能收縮投資以應(yīng)對美國國內(nèi)的資金需求，這就可能使一部分資金從中國外流。而這種影響對中國來說不完全是不利的，到目前為止，海外資金仍有流人中國獲取人民幣升值和人民幣利差的動機，部分資金因為美國金融危機而流出，緩解了資金流人的壓力，進而緩解了人民幣進一步升值的壓力。這是有利的一面。另外，資金如果因為某個特發(fā)事件而集中流出，將會對中國的金融市場和經(jīng)濟造成沖擊，因而需要在政策上防患于未然，避免這種連鎖性的沖擊。四是心理沖擊連鎖反應(yīng)。美國大投資銀行和保險公司的破產(chǎn)和重組雖然是美國次貸危機所引發(fā)的延伸性危機，但是它所帶來的心理沖擊要遠遠大于美國房價下跌、資產(chǎn)價格縮水等不利的影響。美國各大投行的破產(chǎn)使人們產(chǎn)生了全球金融陷入危機的錯覺，不僅引發(fā)拋售資產(chǎn)的風潮，造成全球金融市場暴跌的聯(lián)動效應(yīng)，還使國內(nèi)包括海外投資于我國的很多投資抉擇往后推移，這不僅造成金融市場的蕭條，還使實體經(jīng)濟受到不利的影響。

二、金融危機帶來的商業(yè)銀行風險

(一)利率、匯率變化帶來的市場風險

國際金融市場的變化對銀行業(yè)的影響主要表現(xiàn)在外幣債券投資損失和潛在風險，盡管中國銀行業(yè)持有與危機相關(guān)的各類資產(chǎn)總量是有限的且提取了一定的撥備，但是現(xiàn)在這些產(chǎn)品的潛在風險，仍可能隨著危機的進一步發(fā)展而顯露，商業(yè)銀行固定收益類產(chǎn)品對利率變動的敏感性較高，在利率和匯率變化比較大的情況下，市值變化比較劇烈。同時全球也進入了低利率時期，銀行外幣債券投資的市場風險控制面臨新的壓力

(二)合作伙伴風險

在銀行業(yè)的改革與開放進程中，我國引入了30多家外資戰(zhàn)略投資者，包括花旗銀行、匯豐銀行、美國銀行、瑞士聯(lián)合銀行、蘇格蘭皇家銀行等國際銀行業(yè)巨頭。它們的參與對于中資銀行的股份制改造與上市起到了積極的作用。但在此次全球金融危機中，外資戰(zhàn)略

投資者遭受了慘重的損失，其中部分外資戰(zhàn)略投資者因自身陷入嚴重的財務(wù)困境開始減持或出售其所持有的中資銀行股份。

(三)流動性風險

流動性風險主要表現(xiàn)在以下方面：第一，投資資產(chǎn)價值下降導(dǎo)致銀行流動性風險。美國雷曼兄弟因次貸危機而破產(chǎn)的負面影響正蔓延至中國金融機構(gòu)。如招商銀行率先披露持有美國雷曼兄弟公司發(fā)行的債券敞口共計7000萬美元；第二，銀行的盈利能力下降。為了應(yīng)對金融危機，銀行將進行更多的撥備并加強銀行的流動性，從而增加資金的成本；在未來利率下調(diào)的預(yù)期下，將可能縮小銀行的利差；資本市場的大幅下跌導(dǎo)致銀行理財產(chǎn)品、代理業(yè)務(wù)等中間業(yè)務(wù)和創(chuàng)新業(yè)務(wù)的收入增長緩慢。

(四)信用風險

目前，中國房地產(chǎn)市場已處于調(diào)整期，住房價格下行的壓力很大，并且，房地產(chǎn)業(yè)未能進入國家2009年2月出臺的十大產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃，對其發(fā)展趨勢來講是一個不小的打擊。房貸業(yè)務(wù)表現(xiàn)出的“高收益、低風險”特征使商業(yè)銀行發(fā)行資產(chǎn)證券化產(chǎn)品的內(nèi)在動力并不強，而收益水平相對于股市缺乏競爭力也使資產(chǎn)證券化產(chǎn)品遭受投資者冷遇。房貸違約風險基本聚集在銀行體系內(nèi)，如果房價出現(xiàn)向下逆轉(zhuǎn)的趨勢，這些積累在商業(yè)銀行的風險就會集中爆發(fā)出來。

三、金融危機下對中國商業(yè)銀行的政策建議

(一)擴大低風險信貸，降低高風險信貸

金融危機爆發(fā)后，信用危機和信貸危機往往也隨之產(chǎn)生。對商業(yè)銀行來說，首先需要加緊回收高債務(wù)杠桿的房地產(chǎn)開發(fā)商開發(fā)貸款，其次需要恢復(fù)對健康的工商企業(yè)貸款。房地產(chǎn)市場調(diào)整是全球普遍現(xiàn)象，國內(nèi)房價近年漲幅過大，存在調(diào)整要求，導(dǎo)致銀行風險累積。銀監(jiān)會和各商業(yè)銀行宜采取措施，加大開發(fā)商貸款監(jiān)管力度。只有合理房價基礎(chǔ)上形成的供需兩旺房地產(chǎn)市場，才能既拉動內(nèi)需，促進經(jīng)濟增長，又無泡沫，不危害金融穩(wěn)定。

(二)加強信貸資產(chǎn)管理，防范信用和流動性風險

首先，在商業(yè)銀行內(nèi)部應(yīng)努力制訂和實踐新的信貸管理辦法，把風險管理貫穿于信貸審批與經(jīng)營的每一個環(huán)節(jié)，并覆蓋所有業(yè)務(wù)部門。在貸前應(yīng)積極遴選優(yōu)良客戶，從源頭上防范風險；在貸中應(yīng)科學決策，為貸款審批提供科學指導(dǎo)，從審批上控制風險在貸后應(yīng)及時掌握客戶資產(chǎn)、負債、盈虧狀況及發(fā)展趨勢，跟蹤監(jiān)測，針對其潛在的風險，采取相應(yīng)的保全措施，從監(jiān)測上化解風險。同時要建立信用風險預(yù)警系統(tǒng)，充分發(fā)揮客戶經(jīng)理的日常走訪作用。特別是在授權(quán)、授信、審批、經(jīng)營、展期、擔保、抵押、核銷、檢測、考核、貸后跟蹤等方面修訂、完善、補充相關(guān)制度，使每個環(huán)節(jié)都有章可循。其次，要真正做好

信貸風險的防范和化解工作，除了商業(yè)銀行自身努力外，還有賴于全社會的支持和配合。一是要改善目前商業(yè)銀行的社會經(jīng)營環(huán)境，彌補我國信用制度的缺位，建立健全社會信用體系，培植良好的社會信用環(huán)境；二要加強同業(yè)間的合作，聯(lián)手防范信貸風險；三要加強法制建設(shè)，營造良好的執(zhí)法環(huán)境，杜絕企業(yè)逃廢銀行債務(wù)情況，保證司法在信貸風險防范中強有力的援助作用。

(三)謹慎發(fā)展住房貸款證券化

住房抵押貸款證券化是指商業(yè)銀行把自己所持有的流動性較差但具有未來現(xiàn)金收入流的住房抵押貸款匯集重組為抵押貸款群組，由證券化機構(gòu)以現(xiàn)金方式購入，經(jīng)過擔?；蛐庞迷黾壓笠宰C券的形式出售給投資者的融資過程。無法否認資產(chǎn)證券化對于風險分散的積極作用，要看到此類金融創(chuàng)新為風險管理提供了風險對沖、分散化的工具和手段。但并沒有最終消滅風險，只是改變了風險的配置結(jié)構(gòu)，從經(jīng)濟金融體系的整體角度看，風險依然存在，并且有可能通過抵押貸款等方式又回到銀行。因此，盲目推進住房貸款證券化是不合適的。如果在條件還不具備的情況下倉促建立類似美國住房貸款式的二級市場，一旦發(fā)生償付危機將會造成比次貸危機更加危險的局面，這是需要認真防范的。

(四)商業(yè)銀行開發(fā)和培育人力資源，塑造企業(yè)文化

構(gòu)建科學的任免機制，改變我國的經(jīng)理人員聘用、考核與激勵和約束手段的行政化現(xiàn)狀，發(fā)揮市場競爭機制的作用，建立多元化的、獨立的、客觀公正的經(jīng)理階層的評價體系。此外，加快外部支持環(huán)境建設(shè)，包括：加強金融法律建設(shè)，建立健全有關(guān)法律法規(guī)，如《商業(yè)銀行法》，準許商業(yè)銀行進行股份制改造和一定限度內(nèi)的綜合經(jīng)營，規(guī)范中央銀行監(jiān)管行為和監(jiān)管重點，轉(zhuǎn)變行政領(lǐng)導(dǎo)管理方式為以市場為基礎(chǔ)的董事會聘任制，真正發(fā)揮董事會和股東大會的作用；加強行業(yè)自律監(jiān)督，引進和加強律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、評級機構(gòu)等社會中介機構(gòu)的監(jiān)督，保證商業(yè)銀行財務(wù)狀況的真實性。

(五)加強法制建設(shè)，進行合理有效的法律約束

我國應(yīng)針對在金融制度、組織體系、金融產(chǎn)品和業(yè)務(wù)以及金融技術(shù)改革過程中，可能遇到的新情況、新問題，盡快建立起前瞻性的法規(guī)體系，增強法律法規(guī)的可操作性，在進行寬泛性總體框架設(shè)計的前提下，重點對金融發(fā)展的目標和風險防范措施進行法律約束．做到有法可依、違法必究。我國政府必須對國外金融機構(gòu)的進入和經(jīng)營進行合理有效的法律約束及監(jiān)管，同時應(yīng)對國內(nèi)商業(yè)銀行進行適度保護，以避免金融業(yè)開放對國內(nèi)金融體系造成過度沖擊。

(六)建立全社會共同防范金融風險的大體系

在轉(zhuǎn)變職能過程中，政府要力促銀企關(guān)系由過去的資金供給型向互惠互利型轉(zhuǎn)變。政

府還要處理好經(jīng)濟改革和金融發(fā)展的關(guān)系。經(jīng)濟決定金融，金融服務(wù)經(jīng)濟。地方政府一定要在鼓勵兼并、規(guī)范破產(chǎn)過程中，嚴格按中央文件精神操作，杜絕各種形式的逃廢銀行債權(quán)現(xiàn)象發(fā)生作為銀行也要積極支持企業(yè)的改革、改制、改組工作，用足、用好國家給予的優(yōu)惠政策，盡力盤活一塊存量資產(chǎn)為了有效地促使地方政府支持防范金融風險，還應(yīng)當建立防范金融風險的政府目標責任制，把金融風險的防范直接與地方黨政領(lǐng)導(dǎo)的政績掛鉤，形成以政府為龍頭，銀行為核心，企業(yè)為基礎(chǔ)，其它有關(guān)部門共同參與的綜合防范體系，以有效防范風險。

參考文獻：

1.高 琦 楊 銘 陳高峰，《我國商業(yè)銀行金融風險的分析與防范》，財稅金融，2009年11期上

2.國家統(tǒng)計局貿(mào)易外經(jīng)統(tǒng)計司編，《中國貿(mào)易外經(jīng)統(tǒng)計年鑒-2007 》，出版日期：2007年11月

3.余芳東，《多因素支撐美國經(jīng)濟復(fù)蘇》，國際經(jīng)濟，出版日期：2008年08月11日

4.高析，《世界經(jīng)濟復(fù)蘇尚需假以時日》，經(jīng)世導(dǎo)刊，2009年08月12日

5.陳華

趙俊燕，《美國金融危機的成因》，產(chǎn)權(quán)導(dǎo)刊, 2008年11月

第二篇：金融危機背景下我國商業(yè)銀行職務(wù)犯罪的預(yù)防

金融危機背景下我國商業(yè)銀行職務(wù)犯罪的預(yù)防

寧波銀行蘇州分行 陸玲玲

“權(quán)力導(dǎo)致腐敗，絕對權(quán)力絕對導(dǎo)致腐敗”，這句名言意味著當權(quán)力缺乏約束時就存在被濫用的風險。在我國商業(yè)銀行中，無論是高管人員還是普通員工，都擁有較大的權(quán)力和權(quán)力異化的便利，從而導(dǎo)致商業(yè)銀行職務(wù)犯罪頻發(fā)、高發(fā)。中國銀監(jiān)會主席劉明康先生曾在一次報告中指出，在金融案件中職務(wù)犯罪的比率高達80%。商業(yè)銀行是現(xiàn)代經(jīng)濟的核心，是經(jīng)營貨幣和信用的企業(yè)，其特殊性決定了商業(yè)銀行職務(wù)犯罪的危害性和嚴重性。商業(yè)銀行職務(wù)犯罪表面造成的只是銀行財產(chǎn)的損失、國家資產(chǎn)的流失，但深層次會損害金融信用，甚至引發(fā)信用危機。

預(yù)防職務(wù)犯罪是一個歷史性、全球性的話題，但在全球金融危機陰影籠罩下的今天，在經(jīng)濟高速發(fā)展的中國，更是顯得迫切和重要。由次貸危機演變成的金融危機，從2007年爆發(fā)至今歷時四年多，由此產(chǎn)生的劇烈震蕩影響我國經(jīng)濟的各個層面。在這次危機中首當其沖的就是銀行業(yè)，主要表現(xiàn)在：我國銀行業(yè)經(jīng)營虧損面增加、資產(chǎn)質(zhì)量下降、股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化、潛在風險增加。此次金融危機也給我國商業(yè)銀行敲響了警鐘，銀行風險除了來自信用風險和市場風險，也來自于由于操作不當或者越權(quán)操作等引起的操作風險，其中就包括由職務(wù)犯罪引發(fā)的風險。目前中美經(jīng)濟都出現(xiàn)了程度不同但又明顯的經(jīng)濟回暖現(xiàn)象，世界經(jīng)濟開始步入“后危機時代”。這是一個充滿機遇和挑戰(zhàn)的時期，預(yù)防職務(wù) 1 犯罪做得是否到位，會使商業(yè)銀行要么走向深淵，要么在日趨白熱化的競爭中穩(wěn)步前進。所以在金融危機背景下，我國商業(yè)銀行預(yù)防職務(wù)犯罪任重而道遠。

一、商業(yè)銀行職務(wù)犯罪的定義及特點

（一）商業(yè)銀行職務(wù)犯罪的概念

商業(yè)銀行職務(wù)犯罪是職務(wù)犯罪的一種特殊形態(tài)，因而商業(yè)銀行職務(wù)犯罪首先具有職務(wù)犯罪的基本特征。根據(jù)我國法律規(guī)定，職務(wù)犯罪是指國家機關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)及其他社會團體中的工作人員利用職務(wù)上的便利，濫用職權(quán)、玩忽職守、對工作不負責、不履行職責，致使國家、集體以及人民的利益遭受損失，依照刑法應(yīng)當受到刑罰處罰的犯罪行為的總稱。

商業(yè)銀行作為經(jīng)營貨幣的特殊企業(yè)，它是社會中最重要的金融中介。在商業(yè)銀行中領(lǐng)導(dǎo)擁有較高的權(quán)力，普通員工擁有較大的權(quán)限，因此商業(yè)銀行職務(wù)犯罪又有著和其他行業(yè)職務(wù)犯罪不一樣的特性，即廣泛性和高風險性。商業(yè)銀行職務(wù)犯罪是商業(yè)銀行中掌握權(quán)利的工作人員利用工作中的便利、職務(wù)上的權(quán)限，在資金運作或管理中貪污受賄、挪用資金、侵占他人財產(chǎn)、進行錢權(quán)交易等違法活動，或者玩忽職守、放棄職責、進行其他瀆職活動，致使國家資產(chǎn)流失、社會公眾利益遭受損失，依法應(yīng)當受到刑罰處罰的犯罪行為。

（二）當前商業(yè)銀行職務(wù)犯罪的特點

1、高管人員犯罪率居高不下，基層人員犯罪率有所上升 商業(yè)銀行的高管人員位高權(quán)重，往往掌握著銀行人力、物力、財力方面的大權(quán)，他們擁有獨斷專行、為所欲為的便利。近年來 商業(yè)銀行中不斷有高層人員因貪污、受賄、挪用公款、非法侵占而落馬。王雪冰（原中國銀行、中國建設(shè)銀行行長）、朱小華（中國光大集團總公司前董事長兼總經(jīng)理）、劉金寶（原中銀香港總裁）等都集中說明了這一點。同時，在商業(yè)銀行的一些基層單位及部門中，如：采購、人事、基建、營業(yè)、財務(wù)、風險等，很多員工都是直接與錢打交道，有很大的操作權(quán)限，當面對巨大誘惑不能把持時，違規(guī)操作產(chǎn)生腐敗。如中國銀行大連分行營業(yè)部員工翟昌平利用職務(wù)之便挪用銀行資金600萬美元用于賭博和揮霍。

2、商業(yè)銀行職務(wù)犯罪行為的巨大危害性

一方面，商業(yè)銀行職務(wù)犯罪的涉案金額動輒就是幾百萬、幾千萬以上，而且犯罪分子為了滿足自己的私欲，將犯罪所得用于個人和家庭的高消費、娛樂活動，甚至是賭博、嫖娼等非法活動，致使違法所得無法收回，給銀行、國家造成巨大的財產(chǎn)損失。另一方面，商業(yè)銀行是負債經(jīng)營的，主要資金來自于公眾存款。商業(yè)銀行職務(wù)犯罪一經(jīng)曝光，公眾就會對銀行產(chǎn)生不信任感，由此就會產(chǎn)生信用危機、擠兌等現(xiàn)象，給社會帶來不安定因素。

3、商業(yè)銀行職務(wù)犯罪呈現(xiàn)低齡化趨勢

以往，商業(yè)銀行職務(wù)犯罪更多地發(fā)生在五六十多歲，即將退休的員工或干部身上。對這些人來講，“權(quán)力不用，過期作廢”，所以，很多人思想發(fā)生了偏差，在即將離開自己的崗位時利用職權(quán)伺機大撈一把。針對這一現(xiàn)象，國家加大了對準退休人員的查處力度。隨后，一些三十五歲至四十歲之間的人員職務(wù)犯罪的比率不斷攀升，這些人員風華正茂，雄心勃勃，利用職務(wù)之便以錢 換權(quán)、大肆貪污受賄。現(xiàn)在，一些二十多歲的年輕員工，剛剛走出校門，踏上工作崗位，由于受到外面物質(zhì)世界的各種誘惑，心理不平衡，開始無視國家法紀、濫用職權(quán)、貪污受賄，以滿足一己私欲。

二、商業(yè)銀行職務(wù)犯罪的成因分析

在現(xiàn)代社會中，人們的一舉一動都會受到政治、經(jīng)濟、文化、宗教、倫理等各方面的影響。商業(yè)銀行職務(wù)犯罪的原因應(yīng)該是多種多樣，也是因人而異的。本文從心理學、經(jīng)濟學以及制度三個方面探討商業(yè)銀行職務(wù)犯罪形成的原因。

（一）商業(yè)銀行職務(wù)犯罪的心理學分析

需要是人的行為的原動力，對人的需要進行研究是對人的行為進行研究的起點。馬斯洛的需求層次理論將人的需求劃分為五個層次，即：生理需要、安全需要、社交的需要、尊重與自我尊重的需要以及自我實現(xiàn)的需要。這些需要是客觀存在的，并會受到人的社會角色、文化、倫理等的影響，在某個時點有不一樣的表現(xiàn)。在現(xiàn)代社會，人們發(fā)現(xiàn)通過金錢能滿足自己的很多需求，從而很多人看到了金錢的巨大威力，也對金錢產(chǎn)生了欲罷不能的強烈渴望。在銀行工作的員工有很多機會接觸高官富豪，可能會對他們奢華的物質(zhì)生活產(chǎn)生羨慕，同時又時刻都面對著金錢唾手可得的巨大的誘惑，人生觀、價值觀容易發(fā)生偏離。

另外，人性本身也存在一些缺陷，荀子認為“目好色，耳好聲，口好味，骨體膚理好愉佚，是皆生于人之性情者也”，即認為人的本性是惡的，需要去規(guī)范人們的行為。當人們追求需求的滿足，追求利潤最大化時，其理性往往是有限的。一旦缺乏法律、道德、制度的規(guī)范，就有可能成為滋生職務(wù)犯罪的主觀動因。

（二）商業(yè)銀行職務(wù)犯罪的經(jīng)濟學分析

美國著名經(jīng)濟學家加里〃S〃貝克提出了犯罪經(jīng)濟學的成本與收益理論，他認為：當一個人從事違法犯罪行為的預(yù)期效用超過將時間及資源用于從事其他活動所帶來的效用時，此人便會從事違法犯罪行為。因此，一些人犯罪不在于他們的基本動機與別人有什么不同，而在于他們的利益同成本之間存在的差異。這里的成本包括直接成本、機會成本和懲罰成本。

首先，對于商業(yè)銀行的從業(yè)人員來講，手中擁有一定的權(quán)力或權(quán)限，加之對權(quán)力的各種約束力度不大、存在漏洞，所以商業(yè)銀行職務(wù)犯罪投入的直接成本較低，甚至為零。其次，商業(yè)銀行職務(wù)犯罪的機會成本與犯罪人員的學歷、收入、年齡、發(fā)展相關(guān)，成正比關(guān)系。而商業(yè)銀行工作人員與其他行業(yè)人員相比在學歷、能力方面水平都比較高，所以商業(yè)銀行職務(wù)犯罪人員的機會成本比較高。最后，懲罰成本是一種預(yù)期成本，與犯罪行為敗露的幾率和接受懲罰的損失有關(guān)。對于商業(yè)銀行職務(wù)犯罪人員來講，在犯罪的時候就存有僥幸心理，認為事情敗露的幾率不大或者為零，從而自認為不存在懲罰成本。綜上所述，商業(yè)銀行職務(wù)犯罪人員的犯罪成本很低，但是其收益卻極大，一般涉案金額高達幾百、幾千萬，甚至上億，從而使很多人鋌而走險，走上職務(wù)犯罪道路。

對商業(yè)銀行職務(wù)犯罪進行經(jīng)濟學分析的另一個視角就是權(quán)力尋租。當某種社會資源越稀缺，就越容易產(chǎn)生尋租的可能。資金是經(jīng)濟社會的稀缺資源，而商業(yè)銀行擁有對資金的配臵權(quán)，商 業(yè)銀行的從業(yè)人員集操作權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，在利益的誘惑下，為他人提供便利，收受好處。

（三）商業(yè)銀行職務(wù)犯罪的制度分析

1、內(nèi)部控制制度薄弱

一些商業(yè)銀行的內(nèi)部控制意識比較薄弱，管理松弛。在業(yè)務(wù)監(jiān)督方面偏重于常規(guī)檢查，而忽視了對重要崗位、重要環(huán)節(jié)的合規(guī)監(jiān)管及風險控制，甚至存在違規(guī)操作信貸業(yè)務(wù)等漏洞，導(dǎo)致職務(wù)犯罪的發(fā)生。而一些制定了內(nèi)部控制制度的銀行，執(zhí)行不嚴，形同虛設(shè)，上下級、員工之間缺乏相互監(jiān)督的制約體系，使犯罪分子有機可趁。

2、用人機制不完善

近幾年，商業(yè)銀行快速發(fā)展，許多股份制銀行和城市商業(yè)銀行大量開立分支行，搶占地盤。在擴張過程中需要大量的人才，很多商業(yè)銀行在招人過程中重才缺德、重業(yè)務(wù)表現(xiàn)輕思想素質(zhì)，致使一些政治素質(zhì)差、立場不堅定的人混進了商業(yè)銀行的隊伍，為商業(yè)銀行職務(wù)犯罪埋下隱患。

另外，我國商業(yè)銀行的干部選拔機制還未做到真正的公正、公開、公平，在人才選拔方面也未建立起科學的考核制度，致使一些道德素質(zhì)差、法律意識淡薄的人進入領(lǐng)導(dǎo)崗位，為其進行職務(wù)犯罪提供了可趁之機。

三、商業(yè)銀行預(yù)防職務(wù)犯罪的對策建議

（一）防患未然，教育先行

對員工進行思想政治教育，有助于員工樹立正確的人生觀、世界觀和價值觀，是預(yù)防職務(wù)犯罪最堅固的堤壩。同時也要強化 法規(guī)法紀教育,增強商業(yè)銀行工作人員的法制觀念,做到警鐘常鳴。首先，商業(yè)銀行應(yīng)該重視對員工的思想教育，各級領(lǐng)導(dǎo)定期與下屬員工進行談話，了解員工的思想動態(tài)。其次，商業(yè)銀行通過舉辦各種培訓課程，給員工灌輸反腐倡廉的思想。培訓的形式可以多樣化，比如觀看有關(guān)職務(wù)犯罪的錄像、學習真人案例、寫讀書報告。為提高員工學習的積極性，可以將參加課程并且獲得學分作為對員工進行考核的一項標準。

（二）信息透明，加大監(jiān)督

商業(yè)銀行應(yīng)該定期公布自己的財務(wù)報表，對內(nèi)部重大事項進行公示，主動接受社會的監(jiān)督。在全社會開展金融知識和風險意識的宣傳與教育，增強公眾的風險意識和監(jiān)督自覺，讓普通群眾成為商業(yè)銀行最直接的監(jiān)督者。權(quán)力機關(guān)應(yīng)該增強對商業(yè)銀行監(jiān)督的主動性，定期或不定期對商業(yè)銀行進行抽查和審計，及時發(fā)現(xiàn)問題，預(yù)防犯罪。同時可以開設(shè)舉報平臺，接受來自群眾的舉報。輿論媒體如電視、網(wǎng)絡(luò)、報紙等應(yīng)該遵守媒體人的職業(yè)道德，不畏強權(quán)報道真實事件，利用自身的職業(yè)敏感度挖掘深度和廣度，了解現(xiàn)象背后的本質(zhì)。各方力量共同對商業(yè)銀行進行監(jiān)督，匯聚成一股合力，可以有效制止職務(wù)犯罪的發(fā)生。

（三）完善機制，加強內(nèi)控

商業(yè)銀行首先應(yīng)該健全組織結(jié)構(gòu)，完善現(xiàn)代公司治理制度。商業(yè)銀行應(yīng)該引入高級管理者，實現(xiàn)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的兩權(quán)分離。董事會要相對獨立，并且對股東會負責。監(jiān)事會不能只是擺設(shè)，而要真正發(fā)揮其作用。其次，商業(yè)銀行應(yīng)該對重要部門和主要環(huán)節(jié)加強監(jiān)督，提高合規(guī)意識。如對重要崗位、敏感部門設(shè)定 最長任職年限，重要崗位的工作人員一定要實行輪崗制度，完善對銀行的重要憑證和物件的保管制度，健全授信審批制度。第三，商業(yè)銀行內(nèi)部的監(jiān)察部門應(yīng)該發(fā)揮其作用，對員工進行定期或不定期的排查。深入了解員工的日常行為，將員工參與社會借貸、對外進行擔保、頻繁出入高檔娛樂場所等行為納入嚴格管理。并且與在日常工作中與公司、運營、風險、人力等部門聯(lián)合起來對員工進行檢查、監(jiān)督和管理。最后，在商業(yè)銀行內(nèi)部實行360度監(jiān)督。即所有人都會受到來自于上司、同事、下屬還有客戶的監(jiān)督，設(shè)立舉報信箱和網(wǎng)絡(luò)舉報平臺，時刻提醒員工處于一個巨大的監(jiān)視網(wǎng)下，使員工自覺遠離職務(wù)犯罪。

（四）公平選拔，科學考核

商業(yè)銀行在人才選拔上一定要“以人為本，任人唯賢”，建立健全用人機制。即使在業(yè)務(wù)迅速擴張，人才異常緊缺的情形下也要把好用人關(guān)，即選拔的人才必須同時具備道德素質(zhì)、法律素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。對不符合標準的人員拒絕錄用，尤其是因違規(guī)違紀被其他商業(yè)銀行開除的人員一律不得錄用。在招聘人員的時候，應(yīng)該建立一套科學的流程，讓所有具備資格的人在公開、公平的基礎(chǔ)上競爭，擇優(yōu)錄用。在晉升人員的時候，建立科學的考核體系，公開競聘，民主評議。有關(guān)人員在任職前應(yīng)該進行公示，建立相關(guān)平臺接受其他員工和社會公眾的意見；在任職期間推行試用期制度，在試用期結(jié)束后接受其上司、同事、下屬等的無記名投票，體現(xiàn)群眾意志。

第三篇：淺談商業(yè)銀行風險及其防范對策

淺談商業(yè)銀行風險及其防范對策

【論文關(guān)鍵詞】風險 對策 金融環(huán)境

【論文摘要】針對我國商業(yè)銀行在經(jīng)營風險中存在的風險，結(jié)合商業(yè)銀行的具體特點，將風險主要分為信用風險、利率風險、流動性風險和操作風險。并對商業(yè)銀行風險的產(chǎn)生原因、危害以及防范措施提出了看法。

0引言

商業(yè)銀行是以信用為基礎(chǔ)、以經(jīng)營貨幣借貸和結(jié)算業(yè)務(wù)為主的高負債高風險行業(yè)。商業(yè)銀行風險是指：商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中。由于不確定因素的影響，從而導(dǎo)致銀行蒙受經(jīng)濟損失或獲取額外收益機會的可能性。由于商業(yè)銀行經(jīng)營風險具有隱蔽性和擴散性的特點，一旦銀行經(jīng)營風險轉(zhuǎn)化成現(xiàn)實損失，不僅會導(dǎo)致銀行破產(chǎn)，而且將對整個國民經(jīng)濟產(chǎn)生巨大的破壞力。因此，正確認識商業(yè)銀行風險并建立有效的風險防范和控制機制，對商業(yè)銀行而言有著更為重要的意義。根據(jù)我國金融環(huán)境和商業(yè)銀行的具體情況，可將風險分為信用風險、利率風險、流動性風險和操作風險。

1我國商業(yè)銀行面臨的主要風險

1．1信用風險

對商業(yè)銀行而言，信用風險即銀行的客戶未能按提前簽訂的條件履行義務(wù)的可能性。由于銀行是以信用為基礎(chǔ)、以經(jīng)營貨幣借貸為主的企業(yè)，自商業(yè)銀行產(chǎn)生以來，信用風險就是最為關(guān)注的風險。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，商業(yè)銀行需要管理的風險也逐步增多，其信用風險依然是最大風險，據(jù)了解在剝離大量不良資產(chǎn)的前提下，2005年末，全國商業(yè)銀行不良貸款為13133．6億元，不良貸款率為8．61％，其中國有銀行不良貸款高達10274億元，不良貸款率高達10．49％?。

我國商業(yè)銀行風險控制水平和管理能力遠低于資產(chǎn)的擴張(2005年商業(yè)銀行資產(chǎn)較2004年增長18．6％)[21，使商業(yè)銀行面臨的信用風險有擴大隱患。首先，我國商業(yè)銀行的信用風險現(xiàn)狀嚴重，具體表現(xiàn)為貸款結(jié)構(gòu)失衡，不良資產(chǎn)數(shù)量巨大，貸款比重過高且投向集中，出現(xiàn)風險集中趨勢；資產(chǎn)結(jié)構(gòu)過于單一，以企業(yè)貸款為主，負債結(jié)構(gòu)以存款為主，居民存款占比上升；資產(chǎn)和負債期限結(jié)構(gòu)不合理，存短貸長現(xiàn)象嚴重等。其次，商業(yè)銀行在信用風險管理中依然存在許多誤區(qū)，這表現(xiàn)在：(1)大量的“桌上放款人”僅僅以貸款審查流程是否合規(guī)，資料手續(xù)是否完備為審批標準．而忽略對借款人的實地調(diào)查；(2)過分迷信大客戶，大項目，尤其是有政府背景的項目，忽略風險的動態(tài)變化，從而盲目擴大貸款規(guī)模，引發(fā)惡性循環(huán)。(3)片面理解發(fā)展化解風險的手段，通過擴大貸款規(guī)模來緩解和延緩風險。忽略貸款市場的有效需求而進行過度貸款投放和對客戶的競爭，使貸款審查降低了信用標準，也使貸款風險管理人員對貸后實際管理能力下降，增大了信用風險的發(fā)生概率。近幾年各商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)調(diào)整力度很大，中長期貸款占比不斷增加，在改善了信貸資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的同時，也掩蓋和延緩了風險暴露。在銀行的信貸投入中多是大企業(yè)、大項目，這些企業(yè)大多是壟斷性行業(yè)。目前盈利性及流動性都非常好。但有些問題必須引起我們的高度重視。1)這種盈利性是建立在高度壟斷基礎(chǔ)之上，一旦壟斷被打破，盈利性將受到影響；2)這些企業(yè)本身尚未建立一套適應(yīng)市場經(jīng)濟要求的運作和管理機制，國有企業(yè)的固疾仍然存在，在人世后受到的沖擊較大；

3)由于這些企業(yè)目前效益很好，是各家銀行競爭的焦點，貸款條件優(yōu)惠，基本上無擔保，利率全下浮，貸款金額大，而且因為當期效益很好，使商業(yè)銀行對其風險情況關(guān)注較差，存在麻痹心理。將進一步增加銀行的系統(tǒng)性風險，不利于風險的分散。

商業(yè)銀行的收益結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)擴張模式解決了信用風險在整個銀行風險體系中的核心地位。我國商業(yè)銀行的主要收益來源是存貸利差f據(jù)2006年中期報告反映，某國有商業(yè)銀行利息收入占全部營業(yè)收入比重高達92％)，業(yè)務(wù)擴張模式主要是存貸款的急速膨脹。在加入WTO

后，我國商業(yè)銀行面對陌生的客戶群體和激烈的市場競爭，在現(xiàn)有風險管理水平和體制下，信用風險會進一步增大。根據(jù)人世承諾，到2006年我國將完全取消外資銀行的地域限制，取消所有現(xiàn)存對外資銀行所有權(quán)、經(jīng)營和設(shè)立形式(包括設(shè)立分支機構(gòu)和許可證發(fā)放)進行限制的非審慎性措施，允許其享受與中資銀行相同的待遇。這意味著外資銀行就將在幾乎沒有任何障礙的情況下與中資銀行競爭。優(yōu)質(zhì)客戶的流失、存款的減少會加大我國商業(yè)銀行的提現(xiàn)風險，陌生的客戶群體增加我國商業(yè)銀行信用風險管理的難度。在外商的沖擊下．商業(yè)銀行的貸款客戶經(jīng)營狀況的惡化也將增加商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)。而且，在開放的世界市場中，新增的各種經(jīng)營風險最終均表現(xiàn)為信用風險。

1．2流動性風險

商業(yè)銀行的流動性風險主要包括兩種形式：市場／產(chǎn)品流動性風險和現(xiàn)金流／資金風險。前者是指由于市場交易不足而無法按照當前的市場價值進行交易所造成的損失。后者是指現(xiàn)金流不能滿足債務(wù)支出的需求．這種情況往往迫使商業(yè)銀行提前清算．從而使賬面上的潛在損失轉(zhuǎn)化為實際損失，甚至導(dǎo)致機構(gòu)破產(chǎn)。流動性風險可視為一種綜合性風險，它是其他風險在商業(yè)銀行整體經(jīng)營方面的綜合體現(xiàn)。保持充足的流動性始終是商業(yè)銀行所面臨的最重要任務(wù)之一。

從目前商業(yè)銀行的流動性狀況看．據(jù)央行統(tǒng)計．2005年底存貸差達到創(chuàng)記錄的近9．2萬億元．達到2000年的3．7倍。體現(xiàn)為供給大于需求，流動性充足．但在其背后亦隱含著流動性危機。主要體現(xiàn)在：(1)高流動性靠存款的超長增長所支撐，且存款中主動性負債不足。目前國內(nèi)各商業(yè)銀行通過主動負債擴大資金來源的渠道非常有限，對客戶存款的期限、金額、利率都無法進行有效的控制和管理，負債的總量結(jié)構(gòu)、期限結(jié)構(gòu)，利率結(jié)構(gòu)和客戶結(jié)構(gòu)無法有效優(yōu)化并與資產(chǎn)合理匹配。存款的超長增長保證了商業(yè)銀行流動性的需要，在很大程度上掩蓋了商業(yè)銀行流動性管理中存在的問題和矛盾，使得監(jiān)管者和經(jīng)營者都普遍認為當前商業(yè)銀行的流動性已沒有問題，從而放松了對商業(yè)銀行流動性管理的關(guān)注，把目光都放在資產(chǎn)業(yè)務(wù)的拓展上。然而，由于商業(yè)銀行負債業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟金融環(huán)境影響非常明顯，一旦外界因素發(fā)生變化導(dǎo)致存款增長趨勢放緩，商業(yè)銀行的流動性風險將立刻顯現(xiàn)，從而有可能引發(fā)新一輪的流動性危機。

(2)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力不足以保持足夠的流動性。隨著我國商業(yè)銀行的市場化經(jīng)營理念不斷深入，對盈利性水平的要求越來越高．因此各家商業(yè)銀行紛紛加大信貸資產(chǎn)和債券資產(chǎn)的投資力度，市場總體資金的充裕度不斷下降。在這種情況下．如果商業(yè)銀行資產(chǎn)和負債的平均期限搭不當，或者商業(yè)銀行收益隨著利率的下降及貸款增長的停滯而下降，都可能引起流動性問題。從目前商業(yè)銀行的經(jīng)營情況來看．資產(chǎn)形式較單一，變現(xiàn)能力較差的信貸資產(chǎn)占比大，流動性明顯不足．而由于不良貸款比重仍然較高，使得信貸資產(chǎn)缺乏變現(xiàn)的環(huán)境和基礎(chǔ)，進一步加劇了商業(yè)銀行資產(chǎn)的流動性問題。即使債券資產(chǎn)流動性較強，但目前商業(yè)銀行受交易場所和交易對象的限制，要立即變現(xiàn)不但困難，而且要遭受較大價格風險。近期銀行間市場資金受中央銀行收縮貨幣信貸政策的影響由寬松逐步變?yōu)榫o張。

1．3利率風險

我國商業(yè)銀行目前利率風險管理是被動的、簡單的管理。與西方國家商業(yè)銀行的利率風險相比，我國的利率風險更多地表現(xiàn)為體制性風險，國家利率政策的調(diào)整是商業(yè)銀行利率風險產(chǎn)生的直接原因。在利率管制下，管理當局賦予商業(yè)銀行的經(jīng)營目標主要是貨幣政策的有效執(zhí)行和資金的安全性、流動性，并不要求商業(yè)銀行對利率風險做出有效的規(guī)避。因此，商業(yè)銀行主要關(guān)注信貸和流動性風險，缺乏對利率風險的有效管理商業(yè)銀行缺乏有效的利率風險管理體系客觀上放大了風險。首先，我國商業(yè)銀行利率風險的管理工具缺乏，尤其缺乏衍生金融工具等有效轉(zhuǎn)移風險的手段。衍生金融產(chǎn)品的缺乏明顯地制約了中國金融風險管理現(xiàn)代化的進程。其次，我國商業(yè)銀行利率風險量化管理落后。量化管理和模型化是西方發(fā)達國家銀

行風險管理在技術(shù)上的重要發(fā)展趨勢。中國目前在風險量化管理方面還非常薄弱，大致還停留在資產(chǎn)負債指標管理和頭寸匹配管理的水平上，而對于在風險價值、信用計量和持續(xù)期等概念還并不能熟練使用。

利率市場化改革對商業(yè)銀行的利率風險管理水平構(gòu)成嚴峻考驗。近期利率的頻繁波動充分暴露出我國商業(yè)銀行的利率風險，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：(1)目前我國商業(yè)銀行的存貸款期限存在嚴重的存短貸長現(xiàn)象，資產(chǎn)負債期限以及負債和資產(chǎn)的：利率敏感性不匹配現(xiàn)象嚴重。(2)在利率放開初期，由于市場競爭加劇，商業(yè)銀行存貸款利差會有縮小的趨勢。(3)在利率市場化條件下，收益率曲線的變化更為頻繁，長期利率和短期利率的反轉(zhuǎn)f如在商業(yè)擴張階段．由于貨幣政策的逆向短期操作，短期利率貸款的重新定價利率與短期存款利率的利差就會大幅度降低甚至為負)。(4)利率的變化使得商業(yè)銀行面臨選擇權(quán)風險．具體表現(xiàn)為流動性和再投資風險。因此，在利率上升或下降時，商業(yè)銀行都會面臨客戶在不同程度上的選擇權(quán)風險。

1．4操作風險

操作風險可以分為由外部客觀原因和由內(nèi)部工作人員的行為造成的損失。隨著商業(yè)銀行機構(gòu)規(guī)模擴大化、金融產(chǎn)品多樣化和復(fù)雜化，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)對計算機為代表的IT技術(shù)的高度依賴性和金融業(yè)及金融市場全球化的趨勢的進一步加強，使得外部條件更加復(fù)雜和難以控制，因此可能造成的外在操作風險會給商業(yè)銀行帶來嚴重的后果。然而，銀行經(jīng)營以人為本，對操作風險的管理也應(yīng)以加強內(nèi)部操作風險為基礎(chǔ)。

導(dǎo)致商業(yè)銀行內(nèi)部員工行為失當?shù)脑颍械氖侵饔^惡意，有的是主觀善意。近年來．商業(yè)銀行在總結(jié)歷史經(jīng)驗的基礎(chǔ)上．通過完善管理辦法對業(yè)務(wù)流程加以整合，利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)提高監(jiān)測水平．通過加強內(nèi)控機制建設(shè)，實施問責制等措施使商業(yè)銀行的外在操作風險和主觀惡意行為風險得到一定的控制，但對主觀善意行為風險管理缺乏應(yīng)有的重視。實際上，主觀善意行為的發(fā)生頻率和對銀行造成的損失可能更大。由于銀行對主觀善意行為疏于防范，缺乏應(yīng)有的事前預(yù)警、事中監(jiān)測和事后分析評估和處理機制，使得銀行對主觀善意行為的發(fā)生特點和規(guī)律的認識遠低于對主觀惡意行為的認識，而且責任人也因處罰較輕而缺乏應(yīng)有的警惕，使得主觀善意行為的發(fā)生頻率和對銀行造成的損失遠大于主觀惡意行為風險。其次，主觀惡意行為風險往往是以主觀善意行為為條件。近年來．銀行出現(xiàn)一些經(jīng)濟案件的一個顯著特點是，一些基層負責人或客戶經(jīng)理以提高服務(wù)效率、方便客戶為借口，使一些規(guī)章制度流于形式，管理上出現(xiàn)漏洞，給一些犯罪分子以履行職務(wù)或服務(wù)客戶為名，行經(jīng)濟犯罪之實提供了方便。最后，主觀善意行為造成的損失具有隱形性。例如，為提高短期收益，一些銀行的債券投資部門在低利率時期增加債券投資．當市場利率上升時，在缺乏避險手段情況下就給商業(yè)銀行帶來了利率風險。

2商業(yè)銀行風險的防范對策

風險防范的根本策略在于制度防范為主．技術(shù)防范為輔，二者相互結(jié)合．互為補充。制度防范的要點在于通過制度創(chuàng)新恢復(fù)和加強市場約束、監(jiān)管約束、銀行同業(yè)協(xié)會約束與銀行內(nèi)部構(gòu)成的由外到內(nèi)的風險防范體系。主要工作為：(1)進行產(chǎn)權(quán)制度改革；(2)完善內(nèi)部控制制度；(3)恢復(fù)金融監(jiān)管部門監(jiān)管的獨立性與權(quán)威性。技術(shù)防范的要點在于與制度防范相結(jié)合，通過風險防范手段的改進，建立不完全信息下的風險機制，在具體風險的管理上，應(yīng)在完善商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的前提下，針對不同的風險采取不同的防范策略。

2．1防范信用風險

防范信用風險要在加強貸前調(diào)查和貸時審查等工作的基礎(chǔ)上，重點作好：(1)建立符合國際標準的銀行信用內(nèi)部評級體系和風險模型。這樣既可減少信用風險，又可以提高銀行利潤。

(2)建立完善的內(nèi)控機制和激勵機制，嚴格貸款等資產(chǎn)業(yè)務(wù)的流程控制，明確責任和利益的關(guān)系。(3)建立并完善信用風險監(jiān)測信息系統(tǒng)，建立客戶基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫和開發(fā)客戶跟蹤系統(tǒng)，實現(xiàn)信用風險的動態(tài)化管理。(4)通過對資產(chǎn)投資方案的機會成本進行對比，選擇適時退出策略，以實現(xiàn)最佳的資產(chǎn)配置效果。(5)利用新興工具和技術(shù)來減少和控制信用風險，建立科學的業(yè)績評價體系。主要利用貸款證券化和信用衍生品來達到提前收回債券和轉(zhuǎn)移信用風險的目的，實現(xiàn)風險結(jié)合管理。

2．2防范利率風險和流動性風險

(1)構(gòu)建完善的內(nèi)部風險管理機制，對資金管理

體系進行創(chuàng)新，對資金實行集中統(tǒng)一管理，建立資金統(tǒng)一的管理和操作平臺，實現(xiàn)流動性、利率風險管理與信用風險管理的適度分離，提高風險管理的效率和水平。在資金配置過程中建立起完備的經(jīng)濟、金融信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和風險監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)，強化各種風險的量化分析，注意期限結(jié)構(gòu)上的配比．防范利率和流動性風險．同時實行謹慎會計原則，不斷補充自有資本金，增強抵御流動性風險和利率風險的能力。(2)健全獨立的內(nèi)部風險管理體系。設(shè)立專門的利率風險監(jiān)管的控制部門，直接對銀行董事會或行長負責．制定明確的利率風險管理及監(jiān)控規(guī)程．劃分利率授權(quán)權(quán)限和責任。合理確定內(nèi)、外部利率。通過確定反映市場變化并兼顧各部門利益的內(nèi)部利率．引導(dǎo)資金向高收益、低風險的項目集中．降低總體風險，實現(xiàn)全行戰(zhàn)略發(fā)展意圖。同時與其他部門協(xié)調(diào)合作，建立以安全為前提、以效益為中心的外部利率確定體系。(3)創(chuàng)新商業(yè)銀行風險管理產(chǎn)品。

第一．根據(jù)國內(nèi)金融市場發(fā)展趨勢．進行衍生產(chǎn)品的基礎(chǔ)工作。第二，開發(fā)和運用主動負債或提高資產(chǎn)流動性的產(chǎn)品，改善資產(chǎn)負債組合，如發(fā)行次級債券。嘗試創(chuàng)造連接不同市場的產(chǎn)品．將存款與債券市場、存款與貨幣市場收益掛鉤，如貨幣市場基金、結(jié)構(gòu)性存款等。待條件具備后適時推出遠期利率合約等產(chǎn)品。通過研究利率市場化條件下的資金交易，特別是衍生金融工具的交易，消除全行的風險敞口，防范和化解利率風險。

2．3防范操作風險

(1)建設(shè)內(nèi)部風險控制文化。操作風險存在于銀行的正常業(yè)務(wù)活動中，銀行只有建立操作風險管理與穩(wěn)健的營運控制文化，使高級管理層以高標準嚴格要求各級管理者，操作風險管理才會有效。營造風險控制文化是指全體員工在從事業(yè)務(wù)活動時遵守統(tǒng)一的行為規(guī)范，所有存在重大操作風險的單位員工都清晰了解本行的操作風險管理政策，對風險的敏感度、承受水平、控制手段有足夠的理解和掌握。(2)加強內(nèi)控制度建設(shè)。操作風險管理在很大程度上依賴內(nèi)控制度的完善與否。對操作風險的防范關(guān)鍵是對行為人的控制．提高行為人的業(yè)務(wù)素質(zhì)。在進一步完善制度的同時。改變業(yè)務(wù)硬約束，人員軟約束的狀況．實行三分離制度：(1)管理與操作的分離；(2)銀行與客戶分離；(3)程序設(shè)計與業(yè)務(wù)操作分離。

第四篇：商業(yè)銀行會計風險與防范對策分析

商業(yè)銀行會計風險與防范對策分析

【摘要】商業(yè)銀行會計風險管理水平的高低代表商業(yè)銀行整體經(jīng)營管理水平的高低，在各商業(yè)銀行競爭日趨激烈的今天，進行有效的會計風險管理顯得越來越重要，如果對會計風險管理不善，再多的盈利也無法彌補會計風險發(fā)生帶來的損失。文章旨在分析商業(yè)銀行在日常經(jīng)營中造成會計風險的各種原因，并結(jié)合自身思考和分析給出相應(yīng)的防范對策。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行；會計風險；防范對策

一、概述

近年來，我國商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，尤其是進行股份制改革后，各大銀行經(jīng)營日漸完善，資產(chǎn)規(guī)模不斷擴大，盈利能力持續(xù)增強，我國多家大型銀行排名居世界前列，英國《銀行家》雜志公布的2015年世界銀行排名，按一級資本排名，中國工商銀行、中國建設(shè)銀行、中國銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行均躋身世界前十。龐大的資產(chǎn)規(guī)模對我國銀行業(yè)的經(jīng)營管理水平也提出了更高的要求，進行有效的會計風險管理也就越來越重要。

目前我國商業(yè)銀行機構(gòu)龐大、網(wǎng)點眾多，多家大行的網(wǎng)點數(shù)量在1萬個以上，這些網(wǎng)點是銀行拓展業(yè)務(wù)、服務(wù)客戶、創(chuàng)造效益的堡壘，但數(shù)量眾多的網(wǎng)點和機構(gòu)也給各銀行帶來了管理上的難題。隨著市場化環(huán)境下各家銀行之間的競爭愈演愈烈，各個銀行將工作的重心都放在提高盈利能力、營銷客戶、創(chuàng)造利潤上。為了爭奪客戶、搶占市場，容易對會計風險放松管理，隨之相伴而生的是因會計違規(guī)操作帶來的案件增加，給銀行的資產(chǎn)帶來了損失，也對銀行的形象帶來了不利的影響。近幾個月就相繼曝出農(nóng)業(yè)銀行北京分行涉案金額達39.15億元的票據(jù)返售業(yè)務(wù)案件以及中信銀行蘭州分行涉案金額達9.69億元的票據(jù)案件等大案。

二、商業(yè)銀行會計風險

巴塞爾監(jiān)管委員會在《巴塞爾新資本協(xié)議》中對操作風險的定義是，由不完善或有問題的內(nèi)部程序、人員及系統(tǒng)或外部事件所造成損失的風險。具體在實踐中，商業(yè)銀行會計風險主要體現(xiàn)在以下五個方面：

（一）商業(yè)銀行會計人員違規(guī)操作風險

商業(yè)銀行的會計操作人員是辦理銀行各項會計業(yè)務(wù)的人員，主要包括柜員、會計主管、網(wǎng)點負責人、其他會計操作人員等，業(yè)務(wù)操作人員的道德水平、職業(yè)操守決定著他們在日常操作的過程中是否會出現(xiàn)違規(guī)的行為。一些案件往往是會計操作員與會計主管甚至網(wǎng)點負責人相互勾結(jié)形成的。比如通過偽造印章等方式挪用客戶存款，利用網(wǎng)點管理漏洞開立虛假存單、承兌匯票等，這些業(yè)務(wù)往往一個人無法完成操作，操作上通常都需要主管授權(quán)才能完成。授權(quán)過程中有些會計主管漫不經(jīng)心，違規(guī)操作，不審核業(yè)務(wù)的合規(guī)性就隨意授權(quán)，給別有用心的員工可乘之機，以往就發(fā)生過多起員工挪用客戶存款購買彩票、股票的案件。另外，也有領(lǐng)導(dǎo)對員工威逼利誘，脅迫員工違規(guī)操作以達成自己的目的。同時，面對激烈的市場競爭，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)營銷壓力巨大，為了爭搶客戶，往往會出現(xiàn)為了給客戶提供便利越過制度進行操作，比如違規(guī)放貸、違規(guī)為客戶墊付資金等，出現(xiàn)“會計核算制度讓位于營銷”的不正常情況，從而帶來會計核算風險，而問題被發(fā)現(xiàn)時往往已經(jīng)造成了巨大的損失。

（二）會計內(nèi)部控制制度不健全帶來的風險

各商業(yè)銀行依據(jù)《會計法》和人民銀行、銀監(jiān)會出臺的各項規(guī)章，會針對本行會計操作出臺一系列的規(guī)章制度來約束員工行為，指導(dǎo)操作。但內(nèi)部控制制度眾多，流程不盡合理，對以往的會計制度清理不及時，有時往往會計管理部門出臺一個制度，其他業(yè)務(wù)部門出臺一個制度，部門與部門之間因為缺乏有效溝通造成制度要求上的不統(tǒng)一，難以執(zhí)行。而同一部門制定的制度如果制定時考慮不完備，往往出臺后還要多次更改，甚至朝令夕改，制度間相互沖突，給業(yè)務(wù)執(zhí)行帶來難度，也造成了巨大的業(yè)務(wù)風險。

（三）會計監(jiān)督檢查風險

目前商業(yè)銀行的監(jiān)督檢查以人為檢查和電子監(jiān)控為主。這兩種會計檢查方式都有一定的缺陷。人為檢查主要有兩種：一種是通過后臺稽核的方式對每日業(yè)務(wù)進行核查，但這種模式的弊端是發(fā)現(xiàn)問題時往往離問題發(fā)生已經(jīng)過去較長時間，給彌補問題帶來的影響造成了困難；另一種以檢查小組的形式巡查，檢查人員按照檢查底稿對網(wǎng)點的交接、開銷戶、大額存取款、內(nèi)部帳記賬等日常會計操作進行檢查。但這種檢查主要采用抽查的形式，對于一些存在問題的業(yè)務(wù)很可能因為抽查不到而放過，另外，檢查時間有限，也很難面面俱到。通過內(nèi)部審計的方式，由審計人員從后臺調(diào)閱資料和數(shù)據(jù)利用計算機進行篩查，對會計科目異常變動予以關(guān)注，發(fā)現(xiàn)疑點后再與現(xiàn)場審計相結(jié)合進一步核查并要求當事機構(gòu)就問題做出反饋，但此種方法也有時間滯后的弊端。機控是通過會計運營系統(tǒng)對業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的風險進行監(jiān)控，風險產(chǎn)生后通過系統(tǒng)實時傳輸?shù)胶笈_，由后臺人員對風險進行甄別后聯(lián)系相關(guān)業(yè)務(wù)機構(gòu)對風險進一步核查，如確認為違規(guī)操作需要阻止事態(tài)進一步惡化。這種形式的主要弊端在于當前銀行業(yè)務(wù)種類繁多，電腦風險模型往往不能對業(yè)務(wù)中每種風險進行有效識別。另外，在程序的設(shè)置上如果過嚴可能會給日常操作帶來不必要的負擔，如果過松則不能達到監(jiān)控的目的。

（四）銀行會計業(yè)務(wù)系統(tǒng)風險

隨著市場競爭日趨激烈，各家銀行為了提高服務(wù)質(zhì)量和效率，在競爭中搶占先機，加快了新系統(tǒng)上線的速度，但這種速度的加快也導(dǎo)致了新系統(tǒng)漏洞較多，從而在進行賬務(wù)處理時發(fā)生錯記漏記等問題。同時因新系統(tǒng)上線之初較多漏洞的存在，也給一些人提供了利用系統(tǒng)漏洞作案的機會。

（五）柜面辦理業(yè)務(wù)為主的傳統(tǒng)模式使各銀行網(wǎng)點不堪重負

當今銀行各項業(yè)務(wù)以柜面辦理為主的模式帶來的風險，這種柜面辦理業(yè)務(wù)為主的傳統(tǒng)模式隨著各銀行的業(yè)務(wù)量不斷增加，使各銀行網(wǎng)點不堪重負，會計操作人員普遍壓力較大，容易在記賬過程中發(fā)生對科目的漏記、錯記帶來會計核算的風險。雖然經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展，各家銀行的電子業(yè)務(wù)渠道都取得了較大的發(fā)展，但一方面是由于我國現(xiàn)階段國情決定了無論是企業(yè)還是個人客戶，在商業(yè)銀行柜面辦理的現(xiàn)金業(yè)務(wù)仍占據(jù)了很大的比重；另一方面也應(yīng)該看到銀行的支付結(jié)算體系還有待進一步完善，網(wǎng)上銀行、手機銀行等電子渠道各項功能還需要進一步開發(fā)。

三、會計風險的防范對策

以上所列舉的是筆者在銀行實際工作中所遇到的一些主要會計風險，針對如何解決這些問題，筆者也做了一些思考：

（一）加強對員工的風險合規(guī)教育，嚴格獎懲制度

銀行會計人員是直接或間接進行會計操作的人員，他們的操作行為直接影響整個銀行體系的資產(chǎn)安全。對于員工的教育更多的是要讓員工從內(nèi)心認識到防范會計風險的重要，而不僅僅是單純地記一些規(guī)章條文，流于形式。建立嚴格的獎懲制度是要讓員工更好地遵守制度，獎懲不是目的，只是一種手段。銀行業(yè)是一個特殊的行業(yè)，絕大多數(shù)崗位的工作要時時與資金打交道，這就要求員工要有較高的思想道德素質(zhì)和責任感，對于不符合條件、屢教不改的員工要及時清理出隊伍。要推廣遠程授權(quán)，分離會計操作人員和授權(quán)人員，杜絕員工合伙作案的發(fā)生。

（二）完善會計內(nèi)部控制制度

各家銀行的內(nèi)部控制制度不可謂不多，但許多制度往往沒有很好地發(fā)揮作用。建議各銀行的會計管理部門與其他部門增加協(xié)調(diào)，在制定制度時多參考各部門及會計操作人員的意見，使制度切實可以執(zhí)行而又不影響業(yè)務(wù)的發(fā)展。要有專人負責對制度進行整理，對于執(zhí)行多年已經(jīng)不適用的制度應(yīng)及時地進行清理，對一些需要更新的制度及時進行更新。

（三）完善會計監(jiān)督檢查機制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用

應(yīng)將更多懂業(yè)務(wù)有一線工作經(jīng)驗的同志充實到監(jiān)督檢查的隊伍。檢查小組在設(shè)計檢查流程時應(yīng)知道對業(yè)務(wù)有重大影響和易發(fā)生風險的關(guān)鍵風險點，對關(guān)鍵風險點重點檢查，有的放矢。同時要重點發(fā)揮機控的作用，人為檢查只能是抽查，只有機控才能實現(xiàn)全方位不間斷的監(jiān)控，設(shè)計合理的風險模型嵌入系統(tǒng)，由銀行會計業(yè)務(wù)系統(tǒng)對明顯違規(guī)的操作直接拒絕處理，對需要進一步人工判別的操作則報告給后臺，再由后臺會計監(jiān)督人員通過查看監(jiān)控錄像和電話詢問等手段進一步識別是否有真正的風險發(fā)生，并根據(jù)情況采取下一步的措施。

（四）完善銀行會計業(yè)務(wù)系統(tǒng)

銀行絕大多數(shù)會計業(yè)務(wù)需要通過系統(tǒng)來操作，由此對于系統(tǒng)的控制和設(shè)計就顯得極為重要，尤其新系統(tǒng)上線前應(yīng)經(jīng)過嚴格的測試，系統(tǒng)上線后也要不斷跟蹤收集來自一線員工的反饋，及時制作補丁程序?qū)ο到y(tǒng)進行完善。對于自身系統(tǒng)開發(fā)能力較弱的銀行應(yīng)選擇與優(yōu)秀的軟件開發(fā)公司合作，雙方取長補短，銀行發(fā)揮掌握銀行業(yè)務(wù)的優(yōu)勢，軟件公司發(fā)揮軟件開發(fā)的優(yōu)勢，共同開發(fā)優(yōu)質(zhì)高效的系統(tǒng)。

（五）各銀行應(yīng)大力發(fā)展電子渠道業(yè)務(wù)，加大對自助設(shè)備的投入

在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)飛速發(fā)展的今天，網(wǎng)上銀行、手機銀行、微信銀行等電子銀行應(yīng)用日漸廣泛，而當今計算機技術(shù)的發(fā)展使得電子銀行替代物理網(wǎng)點的大部分功能成為可能。加大對電子銀行技術(shù)的研發(fā)，完善電子銀行的功能，推廣電子銀行的應(yīng)用。增加自助設(shè)備，可以極大地減輕物理網(wǎng)點的業(yè)務(wù)壓力，減輕員工的壓力，解放人力，同時運用大數(shù)據(jù)分析等技術(shù)，實現(xiàn)資源的合理配置，降低銀行會計風險。

我們應(yīng)該認識到，進行會計風險管理雖然不能直接給銀行帶來效益，但卻直接影響著銀行的經(jīng)營業(yè)績，一家銀行如果會計基礎(chǔ)工作做不好，無論取得多少業(yè)績都會被發(fā)生會計風險帶來的損失所淹沒。商業(yè)銀行會計風險管理的實質(zhì)是對銀行整個會計流程的管理，從制度的制定到員工的教育培養(yǎng)，再到系統(tǒng)的設(shè)計和使用，是相互聯(lián)系、缺一不可的整體。進行卓有成效的會計風險管理是商業(yè)銀行在激烈的市場競爭中脫穎而出的必要保證，是銀行不斷發(fā)展進步的基礎(chǔ)。

參考文獻

[1]張海鵬.《巴塞爾新資本協(xié)議》下的商業(yè)銀行操作風險管理[J].遼寧經(jīng)濟，2010，（3）.[2]王寧波.新會計準則下商業(yè)銀行的財務(wù)會計管理分析[J].財經(jīng)界（學術(shù)版），2014，（23）.[3]中國監(jiān)察學會建設(shè)銀行分會.國有控股商業(yè)銀行操作風險防范與管理[J].北京：經(jīng)濟科學出版社，2015.作者簡介：杜博（1986-），男，北京人，中國人民大學會計學在讀在職研究生，職員，經(jīng)濟師，研究方向：銀行會計。

第五篇：我國商業(yè)銀行會計風險及防范淺析

我國商業(yè)銀行會計風險及

防范淺析

摘要銀行會計核算是對銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營活動進行反映、核算的過程是銀行會計工作管理的基礎(chǔ)也是防范銀行經(jīng)營風險的前沿陣地因為任何金融風險都要通過會計核算來實現(xiàn)所以也就意味著任何會計核算過程中都潛在著風險因此作為“過程控制”的管理工具加強銀行會計核算這一環(huán)節(jié)的風險防范是當前金融風險防治的重中之重

關(guān)鍵詞商業(yè)銀行；會計風險

1銀行會計行為風險的表現(xiàn)

(1)內(nèi)控風險會計工作是保證商業(yè)銀行健康運行的基礎(chǔ)件工作風險的反映、預(yù)測和分析均依賴于及時、真實、可靠的會計信息若會計行為違規(guī)信息失真不僅無法滿足防范

1風險的信息需求而且將帶來風破損失加大的可能性如收入不報、成本不實、截留利潤、搞兩本賬等將造成銀行資金被截留、貪污、盜竊的風險會計內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴使假造票據(jù)、偽造憑證等在法違紀行為得不到控制必然造成結(jié)算資金、內(nèi)部往來資金被套取、侵吞、挪用、騙取的風險會計行為違規(guī)是經(jīng)濟犯罪的護身符和溫床

(2)財務(wù)評價風險國有商業(yè)銀行以效益為核心的經(jīng)營目標的確立客觀上要求其在符合市場需求的前提下有健全的以財務(wù)業(yè)績考核為中心的科學的管理制度財務(wù)報告作為考核各級行經(jīng)營業(yè)績的主要依據(jù)其合理性、有效性完全取決于會計信息是否真實可靠財務(wù)定量評價最直接、最更要的資料是財務(wù)報表提供的會計信如果會計行為違規(guī)經(jīng)濟效益不真實必然使財務(wù)評價失真

(3)計劃風險會計行為為風險的影響滲透于國有商業(yè)銀行經(jīng)營計劃全過程信貸計劃既要包括對未來項目市場的預(yù)測又要建立在對過去信貸資產(chǎn)收益的分析基礎(chǔ)之上如果會計行為違規(guī)夸大信貸資產(chǎn)收益率使一份非可行性論證分析報告在虛假會計信息的掩蓋下通過就會造成信貸資產(chǎn)損失的風險；又如對高息攬存不能及時監(jiān)督和反映不僅會造成到期不能支付的風險而且使籌資計劃失去科學性甚至會誘發(fā)信貸計

劃無資金來源保證的信貸風險總之會計行為違規(guī)會影響到綜合經(jīng)營計劃的正確編制造成資金使用風險

(4)市場風險會計信息真實可靠是市場經(jīng)濟得以健康發(fā)展的前提國有商業(yè)銀行如果會計工作漏洞百出假賬泛濫不僅破壞了市場競爭的有序性干擾市場運行而且依據(jù)失真的會計信息無法準確進行市場定計必將造成經(jīng)營風險最終受到市場無情的懲罰會計信息對內(nèi)部資源配臵有重要的調(diào)節(jié)作用錯誤的會計信息會誤導(dǎo)資金流向使國有商業(yè)銀行內(nèi)部資源配臵缺乏效率競爭能力下降在市場競爭中面臨被淘汰的風險

2加強銀行會計風險管理的建議和措施

(1)樹立全面風險管理的理念提高風險防范意識要教育員工樹立風險意識和責任意識通過對各類案件的剖析正視經(jīng)營管理中的風險環(huán)節(jié)既不要對風險產(chǎn)生恐懼更不能麻痹輕視風險要樹立風險防范意識加強內(nèi)控機制建設(shè)嚴格執(zhí)行各項制度按規(guī)定程序進行操作必能有效控制風險的發(fā)生(2)加

強銀行會計內(nèi)控制度建設(shè)

加強銀行會計內(nèi)控制度建設(shè)首先要建立相應(yīng)的內(nèi)控責任機制如崗位經(jīng)濟責任控制機制、稽核部門的日常監(jiān)督機制、權(quán)力制衡機制、財務(wù)監(jiān)測機制等并注意樹立三個觀念一是樹立風險防范觀念內(nèi)部控制的設(shè)計要從以防止銀行業(yè)務(wù)人員工作差錯為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑婪躲y行風險為出發(fā)點；二是樹立全局觀念將內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)成各項制度、措施有機的連接既相對穩(wěn)定又能隨環(huán)境、目標的變化相應(yīng)進行調(diào)整的有機整體；三是樹立信息安全觀念在信息科技迅猛發(fā)展的今天加強計算機信息安全管理已成為內(nèi)部控制有效與否最為關(guān)鍵的一環(huán)

(3)建立會計行為風險預(yù)警系統(tǒng)近年來國有商業(yè)銀行電子化、網(wǎng)絡(luò)化設(shè)施得到普及已具備了現(xiàn)代化信息處理的物質(zhì)基礎(chǔ)但還沒有形成會計行為風險預(yù)警系統(tǒng)隨著會計行為風險的日益增加有必要在電子化網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)上開發(fā)預(yù)警系統(tǒng)軟件將預(yù)警與核算建立在一個平臺上在核算數(shù)據(jù)錄入的同時預(yù)警系統(tǒng)能夠及時跟蹤分析跟蹤分析的主要內(nèi)容包括結(jié)算票據(jù)的處理是否符合內(nèi)控制度、要素是否齊全合規(guī)有無壓票行為；賬證、賬賬、賬表、表表是否勾稽一致；往來類科目是否配對相符等通過會計定出預(yù)測技術(shù)和方法對會計核算全過

程進行事前、事中、事后研究分析對帶苗頭性、有疑點的問題實時報警實現(xiàn)有效監(jiān)測

(4)加強銀行會計信息真實性、準確性的披露與揭示完善會計報表體系

在現(xiàn)有會計報表的基礎(chǔ)上單獨編制一張補充報表將風險資產(chǎn)總額及資本充足率；逾期貸款平均余額及資本風險比率；備付金及備付金比率；貸款風險集中度；短期、中長期貸款、逾期貸款及貸款方式和結(jié)構(gòu)；不良資產(chǎn)狀況包括逾期、呆滯、呆賬；對外投資可能發(fā)生的損失；或有資產(chǎn)和負債等基層行風險信息補充進去以正確評介經(jīng)營成果防范會計風險