第一篇：稅收執(zhí)法風(fēng)險點識別及評估

稅收執(zhí)法風(fēng)險點識別及評估

為了加強對稅收執(zhí)法權(quán)的監(jiān)督，根據(jù)《東營市地方稅務(wù)局稅收執(zhí)法風(fēng)險監(jiān)督管理辦法（試行）》的有關(guān)規(guī)定，市局結(jié)合稅收執(zhí)法權(quán)運行崗位、環(huán)節(jié)和流程，對地稅工作人員在執(zhí)法活動中存在的各種執(zhí)法風(fēng)險信息進行了識別，共計查找出執(zhí)法風(fēng)險點45個，其中高級風(fēng)險點26個，中級風(fēng)險點13個，低級風(fēng)險點6個，分別為：

一、風(fēng)險級別：高級

（一）征收類

1、注銷稅務(wù)登記風(fēng)險點。本風(fēng)險點是指在辦理注銷稅務(wù)登記時，未按規(guī)定收繳稅務(wù)登記證件、發(fā)票及發(fā)票領(lǐng)購簿，或未進行注銷清算，或未清繳各項稅款等問題，造成稅款流失的風(fēng)險。

2、稅款上解風(fēng)險點。本風(fēng)險點是指在申報征收過程及委托代征稅款中，未及時匯總上解稅款，造成稅款延壓或擠占稅款的風(fēng)險。

3、稅款征收風(fēng)險點。本風(fēng)險點是指在征收稅款過程中，未按規(guī)定的稅款征收范圍和稅款入庫級次征收入庫稅款，導(dǎo)致稅收收入失真的風(fēng)險。

4、稅收票證管理風(fēng)險點。本風(fēng)險點是指在稅收票證領(lǐng)發(fā)、保管、使用過程中，未按規(guī)定程序領(lǐng)發(fā)、保管、使用稅收票證，造成票證損毀丟失或稅款流失的風(fēng)險。

（二）管理類

1、代開發(fā)票風(fēng)險點。本風(fēng)險點是指在為納稅人代開發(fā)票過程中，因代開條件判斷不準確、接受資料不齊全、信息錄入不完整、稅款征收不正確、資料保管不完善或未按規(guī)定程序?qū)徟蚩鐓^(qū)域為納稅人代開發(fā)票等，造成稅收管理秩序混亂、稅款流失的風(fēng)險。

2、發(fā)票發(fā)售風(fēng)險點。本風(fēng)險點是指在為納稅人發(fā)售發(fā)票時，未按照核定的種類、數(shù)量發(fā)售發(fā)票，未執(zhí)行“驗舊購新”或“交舊購新”制度，未審驗銷號又發(fā)售發(fā)票，造成發(fā)票發(fā)售混亂、稅收征管失控的風(fēng)險。

3、發(fā)票審驗風(fēng)險點。本風(fēng)險點是指在對納稅人使用的發(fā)票審核時，未按規(guī)定程序進行審核，或?qū)Πl(fā)現(xiàn)的發(fā)票違規(guī)問題及違章情況未按規(guī)定進行處理，造成納稅人偷逃稅款的風(fēng)險。

4、發(fā)票繳銷風(fēng)險點。本風(fēng)險點是指在發(fā)票繳銷過程中，未按規(guī)定要求清繳發(fā)票，造成作廢發(fā)票過期繼續(xù)使用的風(fēng)險。

5、延期繳納稅款審核風(fēng)險點。本風(fēng)險點是指在辦理延期繳納稅款手續(xù)時，未按規(guī)定程序和要求進行資料審核和實地落實，造成稅款不能及時入庫的風(fēng)險。

6、貨物運輸業(yè)自開票納稅人資格審查風(fēng)險點。本風(fēng)險點是指在對貨物運輸業(yè)自開票納稅人資格認定年檢過程中，未按規(guī)定程序和要求對納稅人所報資料進行審核和實地落實，造成貨運發(fā)票管理混亂、稅款流失的風(fēng)險。

7、所得稅核定征收風(fēng)險點。本風(fēng)險點是指在企業(yè)所得稅核定過程中，未按照企業(yè)所得稅核定征收的程序、范圍和要求為納稅人辦理或解除核定手續(xù)，造成核定的應(yīng)稅所得率與納稅人實際經(jīng)營不符，影響企業(yè)所得稅管理秩序的風(fēng)險。

8、個體定期定額核定征收風(fēng)險點。本風(fēng)險點是指在辦理個體納稅人定期定額核定手續(xù)過程中，未按規(guī)定程序、范圍和要求為個體納稅人辦理核定手續(xù)，或未根據(jù)納稅人經(jīng)營情況及時對核定數(shù)額進行調(diào)整，造成核定數(shù)額與納稅人實際經(jīng)營情況不符，影響個體稅收管理秩序和造成稅款流失的風(fēng)險。

9、減免稅審批風(fēng)險點。本風(fēng)險點是指在辦理減免稅手續(xù)過程中，未按規(guī)定程序和要求受理、傳遞、上報納稅人減免稅申請，或未按規(guī)定擅自審批減免稅，或故意刁難納稅人，造成國家稅收遭受重大損失或國家稅收優(yōu)惠政策未能及時執(zhí)行的風(fēng)險。

10、減免稅報備案事項核查風(fēng)險點。本風(fēng)險點是指在辦理減免稅報備案事項核查過程中，未按規(guī)定程序、權(quán)限和要求受理、傳遞、上報納稅人的備案申請，或故意刁難納稅人，造成國家稅收遭受重大損失或國家稅收優(yōu)惠政策未能及時執(zhí)行的風(fēng)險。

11、稅務(wù)行政處罰風(fēng)險點。本風(fēng)險點是指在對納稅人進行行政處罰過程中，未按規(guī)定的程序、手續(xù)履行相關(guān)手續(xù)，或適用的法律、法規(guī)不正確，或認定納稅人違法的事實不清楚、或?qū){稅人的處理不恰當、或濫用職權(quán)進行處罰或濫用自由裁量權(quán)造成處罰額與損害程度明顯不符，造成稅務(wù)行政處罰決定被撤銷、行政訴訟敗訴或?qū)е聡屹r償?shù)娘L(fēng)險。

12、稅收保全風(fēng)險點。本風(fēng)險點是指在采用稅收保全措施過程中，未按規(guī)定審批權(quán)限進行報批，或未按規(guī)定程序、數(shù)額扣押、查封納稅人的財產(chǎn)，或故意刁難納稅人，或未及時解除保全手續(xù)，造成國家稅款流失或損害納稅人利益，導(dǎo)致行政訴訟或國家賠償?shù)娘L(fēng)險。

13、強制執(zhí)行風(fēng)險點。本風(fēng)險點是指在采用強制執(zhí)行措施過程中，未按規(guī)定審批權(quán)限進行報批，或未按規(guī)定程序、數(shù)額扣押、查封、拍賣納稅人的財產(chǎn)，或故意刁難納稅人，造成國家稅款流失或損害納稅人利益，導(dǎo)致行政訴訟或國家賠償?shù)娘L(fēng)險。

14、退稅審核風(fēng)險點。本風(fēng)險點是在辦理退稅手續(xù)過程中，未按規(guī)定程序和時限為納稅人辦結(jié)手續(xù)，或未調(diào)查核實，造成多退稅款或者不符合退稅條件而退稅，或勾結(jié)、唆使或者協(xié)助納稅人騙取退稅，造成國家稅款流失的風(fēng)險。

15、欠稅管理風(fēng)險點。本風(fēng)險點是指在欠稅管理過程中，未按規(guī)定程序?qū)η范惽闆r調(diào)查落實或者催繳欠稅，或擅自核銷欠稅，或未及時對納稅人欠稅情況進行公告，造成國家稅款流失的風(fēng)險。

16、納稅評估風(fēng)險點。本風(fēng)險點是指在納稅評估過程中，未按規(guī)定程序或者辦法選擇、評估納稅人，或瞞報評估真實結(jié)果，或應(yīng)移交案件不移交，或故意刁難納稅人，造成國家稅款流失或損害納稅人利益的風(fēng)險。

17、停歇業(yè)戶管理風(fēng)險點。本風(fēng)險點是指在停歇業(yè)戶認定管理過程中，未按照規(guī)定的程序和權(quán)限辦理，造成稅收秩序混亂的風(fēng)險。

（三）稽查類

1、舉報案件管理風(fēng)險點。本風(fēng)險點是指受理、落實、組織查處舉報案件過程中，未按規(guī)定為舉報人保密，或未按規(guī)定程序進行處理、回復(fù)，造成稅款流失或損害舉報人利益的風(fēng)險。

2、案件退回、撤案風(fēng)險點。本風(fēng)險點是指案件的退回、撤案過程中，未按規(guī)定要求進行審核，或未嚴格履行報批程序，或徇私舞弊，或不作為而撤案了事，造成失職或瀆職的風(fēng)險。

3、稅務(wù)檢查風(fēng)險點。本風(fēng)險點是指稅務(wù)檢查過程中，未按規(guī)定履行有關(guān)程序、或認定事實有誤，或法律法規(guī)適用不準確、處理建議不恰當，或徇私舞弊，或以權(quán)謀私，造成國家稅款流失和失職、瀆職的風(fēng)險。

4、稅收違法犯罪案件移送風(fēng)險點 本風(fēng)險點是指稅務(wù)稽查審理過程中，未按規(guī)定程序和要求及時上報、造成徇私舞弊不移交刑事案件罪、玩忽職守罪的風(fēng)險。

5、稅務(wù)稽查執(zhí)行風(fēng)險點 本風(fēng)險點是稅務(wù)稽查執(zhí)行過程中，未按規(guī)定程序、時限、要求采取有關(guān)措施，造成國家稅款流失的風(fēng)險。

二、風(fēng)險級別：中級

（一）征收類

1、稅務(wù)登記核查風(fēng)險點。本風(fēng)險點是指在納稅人設(shè)立、變更、停（復(fù)）業(yè)登記時，未按照規(guī)定要求落實真實情況和資料審核或未及時將落實情況完整錄入，造成稅收管理秩序混亂、稅款流失的風(fēng)險。

2、滯納金加收風(fēng)險點。本風(fēng)險點是指在對納稅人逾期繳稅、清繳欠稅、查補稅款等情況開具稅票時，未按規(guī)定同時加征滯納金或少加征滯納金，造成執(zhí)法不嚴的風(fēng)險。

3、催報催繳處理風(fēng)險點。本風(fēng)險點是指在稅款催報催繳過程中，未按規(guī)定執(zhí)行催報催繳的有關(guān)手續(xù)，造成執(zhí)法不嚴或稅款流失的風(fēng)險。

（二）、管理類

1、漏管戶核查風(fēng)險點。本風(fēng)險點是指在漏管戶核查過程中，未按規(guī)定與工商、國稅等相關(guān)部門進行信息比對或在日常巡查管理中未發(fā)現(xiàn)漏管戶，導(dǎo)致納稅人應(yīng)辦理而未辦理稅務(wù)登記，造成漏征漏管現(xiàn)象或者稅款流失的風(fēng)險。

2、非正常戶管理風(fēng)險點。本風(fēng)險點是指在非正常戶管理過程中，未按規(guī)定程序認定、管理、解除非正常戶，造成漏征漏管或者稅款流失的風(fēng)險。

3、延期申報審核風(fēng)險點。本風(fēng)險點是指在受理延期申報申請過程中，未按規(guī)定程序、權(quán)限、時限進行受理、傳遞、上報、審批，或未及時辦理稅款結(jié)算，造成稅款流失的風(fēng)險。

4、初次領(lǐng)購發(fā)票實地核查風(fēng)險點。本風(fēng)險點是指在對納稅人初次領(lǐng)購發(fā)票實地核查過程中，未按規(guī)定程序、要求對納稅人進行資格審查或者實地核實，造成發(fā)票管理混亂或者稅款流失的風(fēng)險。

5、責(zé)令提供納稅擔(dān)保風(fēng)險點。本風(fēng)險點是指在責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保過程中，未按照規(guī)定權(quán)限或辦法批準擔(dān)保申請，或故意刁難納稅人，或擅自處分擔(dān)保財物，造成國家稅款流失的風(fēng)險。

6、阻止出境行為風(fēng)險點。本風(fēng)險點是指在作出阻止納稅人出境決定過程中，未按規(guī)定程序提供證據(jù)或采取措施，造成納稅人出走或者引起行政訴訟的風(fēng)險。

7、納稅評估案件審理風(fēng)險點。本風(fēng)險點是指在對評估案件進行審理過程中，未按規(guī)定程序和辦法對案件證據(jù)、適應(yīng)法律、法規(guī)、處理意見等進行審查，對應(yīng)退回補充證據(jù)的案件沒有退回，造成稅款流失或行政訴訟的風(fēng)險。

（三）、稽查類

1、稅務(wù)稽查審理風(fēng)險點 本風(fēng)險點是指稅務(wù)稽查審理過程中，未能按規(guī)定要求對《稽查報告》和相關(guān)資料審核并出具有關(guān)文書，或未按規(guī)定將重大案件移交重大稅收違法案件審理委員會，造成國家稅款流失和導(dǎo)致行政復(fù)議、行政訴訟的風(fēng)險。

2、稅務(wù)行政處罰聽證風(fēng)險點 本風(fēng)險點是指稽查審理過程中，對達到聽證標準的案件，未依法履行告知義務(wù)，或未按規(guī)定及時組織聽證，導(dǎo)致行政復(fù)議或行政訴訟的風(fēng)險。

3、稽查復(fù)查風(fēng)險點 本風(fēng)險點是指在稽查復(fù)查工作過程中，未按照規(guī)定程序進行復(fù)查，或未對稽查人員履行職責(zé)情況審核；或徇私舞弊，造成國家稅款流失的風(fēng)險。

三、風(fēng)險級別：低級

（一）、征收類

1、辦理稅務(wù)登記風(fēng)險點。本風(fēng)險點是指在辦理納稅人設(shè)立、變更、停（復(fù)）業(yè)、銀行信息登記過程中，未按規(guī)定程序受理、傳遞、錄入信息，或未在規(guī)定時限內(nèi)辦結(jié)登記，造成影響納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營和稅款申報入庫的風(fēng)險。

2、稅票開具風(fēng)險點。本風(fēng)險點是指在開具稅票過程中，因開票錯誤未及時進行作廢稅票處理，造成虛假欠稅而存在的風(fēng)險。

（二）、管理類

1、發(fā)票保管風(fēng)險點。本風(fēng)險點是指在發(fā)票保管過程中，未按規(guī)定取得、保管、領(lǐng)購、收繳發(fā)票，造成發(fā)票保管混亂的風(fēng)險。

2、稅種登記風(fēng)險點。本風(fēng)險點是指在進行稅種登記過程中，未按規(guī)定及時、準確進行稅種登記，導(dǎo)致納稅人無法正常申報納稅，造成稅款不能及時入庫的風(fēng)險。

（三）、稽查類

1、稽查選案風(fēng)險點

本風(fēng)險點是指在稽查選案過程中，未按規(guī)定要求、條件選擇納稅人，造成選戶不公的風(fēng)險。

2、稽查案卷管理風(fēng)險點

本風(fēng)險點是指稽查案卷管理過程中，未按規(guī)定對稽查案卷進行管理，造成稽查案卷管理混亂、難以查詢利用的風(fēng)險。

第二篇：防范稅收執(zhí)法風(fēng)險范文

安陽縣地稅局四強化積極防范稅收執(zhí)法風(fēng)險

安陽縣地稅局結(jié)合實際情況，以強化征管為主線，運用四強化著力防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險，切實提高依法治稅水平和稅收工作質(zhì)效。一是強化培訓(xùn)教育。定期開展稅收執(zhí)法培訓(xùn)和教育，大力提高干部隊伍的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，利用典型事例開展執(zhí)法風(fēng)險教育，提高干部隊伍對防范稅收風(fēng)險的認識。二是強化執(zhí)法風(fēng)險意識。開展黨風(fēng)廉政和稅收執(zhí)法風(fēng)險教育，教育引導(dǎo)稅干樹立依法治稅的理念和納稅服務(wù)的觀念，強化風(fēng)險意識和憂患意識。三是強化執(zhí)法考核。嚴格落實稅收執(zhí)法責(zé)任制和過錯追究制，幫助和督促基層執(zhí)法人員及時發(fā)現(xiàn)和修正執(zhí)法過錯行為。對發(fā)現(xiàn)的問題一查到底，按規(guī)定處理。四是強化部門協(xié)作。加強與公檢法等部門的聯(lián)系與交往，邀請檢察院領(lǐng)導(dǎo)講解如何預(yù)防職務(wù)犯罪，及時聽取意見與建議，學(xué)習(xí)和交流預(yù)防職務(wù)犯罪知識。

化州地稅堅持依法治稅 防范稅收執(zhí)法風(fēng)險

今年，面對組織收入上的困難，化州市地稅局始終堅持“越是困難的時候，越要堅持嚴格依法治稅不動搖”。特別是在七月份，該局黨組提出了“既要確保完成稅收收入任務(wù)的結(jié)果，又要堅持依法治稅防范執(zhí)法風(fēng)險的程序”的工作新思路，在大力組織收入的同時，切實防范和梳理執(zhí)法風(fēng)險，促使依法治稅水平實現(xiàn)了質(zhì)的飛躍，同時對構(gòu)建化州市平安地稅、平安財政、平安企業(yè)起了保駕護航的作用。

一是重點規(guī)范貨物運輸業(yè)發(fā)票管理。下半年以來，在本地稅源嚴重枯竭、稅收收入減收因素較大的情況下，該局下定決心，頂住各種壓力，堅決對貨物運輸業(yè)發(fā)票的管理進行了嚴肅的整頓，制定管理措施，規(guī)范管理。

二是從強化執(zhí)法風(fēng)險教育入手，有針對性地加強干部職工的政治教育和業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)。通過開展稅務(wù)稽查、納稅評估、公務(wù)員責(zé)任意識、黨風(fēng)廉政等方面知識的教育培訓(xùn)，對干部職工進行“大洗腦”，切實轉(zhuǎn)變其管理理念和管理方式，提高風(fēng)險防范意識。

三是從制度建設(shè)入手，加強對規(guī)范性文件的制定。7月份以來，該局先后制定出臺了《關(guān)于加強我市地方稅收征收管理的通知》、《關(guān)于加強我市貨物運輸業(yè)稅收管理的通知》、《關(guān)于加強外來建筑安裝企業(yè)稅收管理的通知》、《關(guān)于加強網(wǎng)吧核定征稅實行按臺核定征收規(guī)定的通知》、《關(guān)于加強我市外出經(jīng)營建安企業(yè)稅收征收管理的通知》、《關(guān)于對我市紅磚、灰砂磚行業(yè)實行以用電量控稅征收管理的通知》、《關(guān)于加強外來建筑安裝企業(yè)稅收管理的補充通知》、《關(guān)于明確市府地稅征收窗口稅收管理的通知》、《關(guān)于征收我市2009-2010河砂銷售有關(guān)地方稅費 的通知》、《化州市地方稅務(wù)局經(jīng)費管理辦法》、《化州市地稅局接待工作暫行規(guī)定》、《化州市地方稅務(wù)局工作績效考核辦法（試行）》等文件。四是從加強稅收執(zhí)法監(jiān)察入手，加大執(zhí)法檢查和執(zhí)法監(jiān)察力度。根據(jù)各工作階段的特點，對照崗位職責(zé)、規(guī)范性文件、各類考核辦法等，全面查找風(fēng)險點和風(fēng)險源，認真分析風(fēng)險產(chǎn)生的原因和條件，提出整改措施，以糾正稅務(wù)人員執(zhí)法行為的隨意性，防止失職瀆職或濫用職權(quán)行為的發(fā)生。五月，該局重點對各征收單位轄區(qū)內(nèi)的商場超市、藥業(yè)、鋼材、磚廠、加油站、酒吧、石場等納稅戶進行了執(zhí)法檢查；九月，對各征收單位執(zhí)行《關(guān)于加強我市地方稅收征收管理的通知》等規(guī)定的情況進行了檢查；十一月，檢查了各征收單位的發(fā)票內(nèi)部管理、門前代開發(fā)票以及征管資料的開具、保管、整理等工作。

提高依法治稅水平，降低執(zhí)法風(fēng)險

一、目前我國稅收執(zhí)法的現(xiàn)狀

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和法制化的進程，社會主義稅收事業(yè)也進入了一個嶄新的發(fā)展時期。這一時期，社會各界關(guān)注稅收的程度在提高，納稅人的稅收法制觀念也隨之不斷提高，他們對稅收政策的掌握能力也在不斷增強，稅務(wù)干部的執(zhí)法行為時刻在接受著多層次的監(jiān)督和制約。因此，稅務(wù)干部在行政執(zhí)法過程中無論是在執(zhí)行稅收政策、執(zhí)法程序還是在公開辦稅、優(yōu)化服務(wù)等方面，都要在法制、公平、文明、效率上下功夫，稍有不慎，就要承擔(dān)相應(yīng)的執(zhí)法風(fēng)險。在一些涉稅案件中應(yīng)當讓我們清楚地意識到，稅收執(zhí)法風(fēng)險，已經(jīng)是當前和今后一個時期不可避免的一個話題。稅收執(zhí)法作為國家行政執(zhí)法的一部分，承擔(dān)著為國聚財，堵漏增收的重任。正是由于稅務(wù)機關(guān)是國家財政收支的關(guān)鍵部門，已越來越成為國家紀檢監(jiān)察部門關(guān)注的對象。隨著國家法律、法規(guī)的不斷完善和健全，公民和法人的法律意識及自我保護意識也在不斷增強，如果我們的稅收執(zhí)法人員不及時調(diào)整工作思路，轉(zhuǎn)變執(zhí)法觀念，克服隨意執(zhí)法的老毛病，就隨時存在著執(zhí)法風(fēng)險，小到經(jīng)濟損失，大到觸犯刑律。

二、防范稅收執(zhí)法風(fēng)險的主要意義

防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險的意義就在于保障稅收執(zhí)法部門有一個安全的稅收執(zhí)法環(huán)境，起到穩(wěn)定隊伍，增強凝聚力，提高戰(zhàn)斗力的目的，從而促進稅收工作效率，更好地維護稅法的尊嚴。防范和化解

稅收執(zhí)法風(fēng)險，保障稅收執(zhí)法安全的意義主要應(yīng)有以下幾個方面：

一是有利于維護稅收執(zhí)法人員的切身利益。如果稅收執(zhí)法人員的執(zhí)法安全得不到應(yīng)有的保障，將嚴重影響稅收執(zhí)法隊伍的穩(wěn)定，不利于各項稅收工作的開展。因此，防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險，保障稅收執(zhí)法安全是保護同志、穩(wěn)定隊伍的基礎(chǔ)，是內(nèi)樹正氣、外樹形象的關(guān)鍵。

二是有利于樹立稅收執(zhí)法機關(guān)的良好形象。如果我們的稅收執(zhí)法人員能夠時刻保持執(zhí)法風(fēng)險意識，做到正確執(zhí)法，文明執(zhí)法，同時做好稅收服務(wù)，努力化解征納矛盾，不僅能夠降低執(zhí)法風(fēng)險，而且能夠很好地樹立自身以及整個稅收執(zhí)法隊伍的形象。反之，如果執(zhí)法方式簡單，執(zhí)法手段粗暴，就會造成征納關(guān)系緊張，降低自身執(zhí)法安全系數(shù)，增大執(zhí)法風(fēng)險，損害執(zhí)法隊伍的形象，使稅收執(zhí)法工作處于被動。因此，化解稅收執(zhí)法風(fēng)險，保障稅收執(zhí)法安全也是樹立稅收執(zhí)法機關(guān)良好形象的需要。

三、防范稅收執(zhí)法風(fēng)險的幾點對策

1、推進依法治稅，堅持“依法征稅，應(yīng)收盡收，堅決不收過頭稅，堅決防止和制止越權(quán)減免稅”的組織收入原則，正確處理依法征稅與支持經(jīng)濟發(fā)展，依法征稅與優(yōu)化納稅服務(wù)的關(guān)系。既不能人為調(diào)節(jié)收入進度，違規(guī)批準緩稅，也不能收過頭稅；既要不折不扣地落實國家支持經(jīng)濟發(fā)展，又要嚴格執(zhí)行規(guī)定，嚴禁擅自減免、違規(guī)減免。

2、推進依法治稅，整頓和規(guī)范稅收秩序。依法治稅始終是國稅工作的靈魂和核心。整頓和規(guī)范稅收秩序，就是要密切關(guān)注涉稅違法活動的新動向，加大涉稅案件查處力度，加大專項檢查和專項整治工作力度，以查促收，以查促管，以查促查，努力降低稅收執(zhí)法風(fēng)險。

要把涉稅違規(guī)違法案件消除在萌芽狀態(tài)，消除在基層。專項檢查和重點整治要精簡項目，改進方法，抓住重點，分類檢查，達到“檢查和整治一個行業(yè)、規(guī)范一個行業(yè)”的目的。

3、加強稅法宣傳，優(yōu)化納稅服務(wù)。積極開展以“依法誠信納稅，共建和諧社會”活動和曝光涉稅典型違法案件，擴大國稅影響，提高全社會依法納稅意識。要切實增強服務(wù)意識，優(yōu)化納稅服務(wù)，繼續(xù)完善辦稅公開的規(guī)程和承諾，降低納稅成本，和諧征納關(guān)系。

4、加強教育培訓(xùn)，提高稅務(wù)干部執(zhí)法水平。稅務(wù)工作政策性強，業(yè)務(wù)技能要求高，各級稅務(wù)部門要把業(yè)務(wù)培訓(xùn)放在重要位置。要采取以訓(xùn)代學(xué)、以考促學(xué)等有效方法，鼓勵干部報考注冊稅務(wù)師、注冊會計師，促進干部鉆研業(yè)務(wù)，提高工作水平。

5、開展納稅評估，強化稅源監(jiān)控。稅收管理員要定期對所管轄納稅戶的納稅情況進行評定估價，發(fā)現(xiàn)偷逃騙稅及其他異常情況，立即向稽查部門反映，由稽查部門嚴肅查處。加強納稅評估和納稅輔導(dǎo)，使企業(yè)能夠通過補稅糾正違規(guī)；還有一條是要盡量減少重復(fù)檢查。加強納稅評估，健全預(yù)警機制，既是稅收管理的重要環(huán)節(jié)，也是構(gòu)建和諧征納關(guān)系的重要內(nèi)容，6、探索科技管理方法，提高征管質(zhì)量和水平。目前，要充分利用信息化建設(shè)資源，將其應(yīng)用到稅收工作的各個領(lǐng)域，用高科技手段的先進特性堵塞稅收漏洞。如推行電子申報納稅方式，利用計算機核定稅款，稅銀聯(lián)網(wǎng)、稅企聯(lián)網(wǎng)等。

第三篇：淺談稅收執(zhí)法風(fēng)險和對策

淺談稅收執(zhí)法風(fēng)險和對策

當前，隨著我國法制化進程的逐漸加快，政務(wù)公開力度不斷加強，依法治稅進程也在深入推進。稅收工作作為重要的經(jīng)濟活動，受重視關(guān)注程度和依法治稅的要求也越來越高，相應(yīng)的納稅人依法保護自己合法權(quán)益的意識也日漸提高，對稅收工作監(jiān)督力度勢必加大。作為執(zhí)法部門之一的地稅機關(guān)，稅收執(zhí)法活動對稅收執(zhí)法水平的要求也越來越高，在稅收管理中面臨的稅收執(zhí)法風(fēng)險也隨之增多，這就要求我們必須規(guī)范稅收執(zhí)法行為，提高依法行政水平，減少執(zhí)法隨意性。面對稅收管理中的稅收執(zhí)法風(fēng)險，如何認識、規(guī)避、化解執(zhí)法風(fēng)險，趨利避害，提高執(zhí)法水平是擺在我們面前的必須重視并亟待解決的問題。

一、當前工作中稅收執(zhí)法風(fēng)險的具體表現(xiàn)形式

稅收執(zhí)法風(fēng)險就是指在稅收執(zhí)法活動中，地稅機關(guān)和工作人員未按照或未完全按照法律、法規(guī)、規(guī)章及稅收規(guī)范性文件要求執(zhí)法或履行職責(zé)，侵犯、損害了國家或稅收相對人的利益，給國家或稅收相對人造成一定損失，它是地稅機關(guān)和工作人員的作為（主要指不當）和不作為可能使稅收管理職能失效以及對執(zhí)法主體和執(zhí)法人員本身造成損害的各種不利后果或不利影響。在實際地稅工作中，由于政策不明、流程不便、業(yè)務(wù)不熟、人情難卻等原因，導(dǎo)致稅收執(zhí)法中存在一些問題，稅務(wù)干部也就很容易暴露在執(zhí)法風(fēng)險中。絕大多數(shù)風(fēng)險都存在于稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查等各個方面各個環(huán)節(jié)。

（一）日常管理行為中形成的執(zhí)法風(fēng)險

在日常稅收管理過程中，其主要表現(xiàn)在基礎(chǔ)管理工作不到位，未依法保障或侵犯了管理納稅人合法權(quán)益的行為。比如在執(zhí)行征管工作流程中未嚴格按規(guī)程操作、稅務(wù)登記不準確、納稅人性質(zhì)認定錯誤、納稅評估失真、發(fā)票審核不嚴、“雙定戶”定稅程序不規(guī)范、稅收政策宣傳不到位、稅率執(zhí)行錯誤、日常納稅輔導(dǎo)不細致造成的納稅漏洞等行為都是其具體體現(xiàn)。這類風(fēng)險它幾乎涉及到稅務(wù)機關(guān)日常稅源管理的各個崗位，稅源管理中每一項基礎(chǔ)管理事項，從日常表現(xiàn)上不易察覺，最容易忽視，而實際最終造成的后果將可能成為其他稅收執(zhí)法風(fēng)險的誘因，導(dǎo)致更嚴重的風(fēng)險的產(chǎn)生。

（二）稅收稽查（檢查）行為中形成的執(zhí)法風(fēng)險

稅收稽查（檢查）行為的風(fēng)險主要是指執(zhí)法人員在對納稅人進行檢查時，不按規(guī)定程序和要求調(diào)查取證。未按規(guī)定履行告知義務(wù)，收集的證據(jù)來源不法定、手段不合法；違規(guī)采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施，或者采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施不當，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失；引用法律法規(guī)不準確，如《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)處罰決定書》做出的決定不是引用法律法規(guī)等高級次條文，而是引用內(nèi)部文件、工作

規(guī)程等低級次條文，且引用的條款不明晰，定性不準確。在對納稅人做出補稅或處罰決定時，未能聽取納稅人的陳述，不按程序舉行聽證或未完整地告知訴訟權(quán)等。這些不規(guī)范行為往往由此提起行政復(fù)議或訴訟，稅務(wù)機關(guān)將可能承擔(dān)執(zhí)法決定被撤銷或變更，其直接責(zé)任人員被追究責(zé)任。

（三）稅務(wù)人員綜合素質(zhì)方面的執(zhí)法風(fēng)險

1、執(zhí)法理念不強。稅務(wù)人員法律意識觀念淡薄，主觀意識隨意性，憑感覺和經(jīng)驗辦事，靠關(guān)系和面子執(zhí)法，以權(quán)、情、言、罰代法，最終導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險發(fā)生。

2、執(zhí)法行為不當。一是抵制或拖拉。不履行或不正確履行工作職責(zé)，明知故犯。二是疏忽或過失，執(zhí)法風(fēng)險意識淡薄，自我防范意識不強，執(zhí)法方式隨意、簡單，不按規(guī)定程序規(guī)范操作。

3、執(zhí)法水平不精。一是部分人員平時不放松對業(yè)務(wù)知識更新，對稅收法律法規(guī)、規(guī)章、政策及相關(guān)涉稅法律條文不熟悉，甚至一知半解，致使執(zhí)法不明、權(quán)限不清、錯誤引用等業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低現(xiàn)象；二是少數(shù)人員由于職責(zé)觀念不強，不嚴格執(zhí)法，呈現(xiàn)緩作為、不作為甚至亂作為情形，表現(xiàn)在精神低迷、工作馬虎、執(zhí)法隨意、疏于管理、處理失度、違法不懲等現(xiàn)象，從而導(dǎo)致工作上的漏洞和過錯；三是自身道德素養(yǎng)低下，執(zhí)法方式粗俗、野蠻。極少數(shù)人員服務(wù)意識缺乏，方式簡單、手段粗暴，易激化征納矛盾；四是廉潔自律意識薄弱，個別人員平時忽視加強對自身執(zhí)法效能要求，忽略對人生觀、價值觀、權(quán)力觀的改造，經(jīng)不起誘惑和拉攏而下水，腐化墮落、害已損公。

二、稅收執(zhí)法風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析

產(chǎn)生稅收執(zhí)法風(fēng)險的原因有多種，既有宏觀方面的也有微觀方面的，但就從事稅收工作經(jīng)歷來看，我認為有如下幾點：

（一）稅收執(zhí)法環(huán)境不佳

1、外部因素。一是受地方經(jīng)濟發(fā)展速度、社會就業(yè)等壓力的影響，在這樣一個社會大環(huán)境下，各種社會利益矛盾加劇，稅收執(zhí)法始終處在各種矛盾的焦點上，行政干預(yù)、人情干預(yù)、部門配合不力等一系列問題嚴重制約著執(zhí)法的公平。稅務(wù)機關(guān)與地方政府又存在著種種聯(lián)系，特別是在稅源、經(jīng)費、建設(shè)上對地方政府依賴性較強，地方政府在法律邊緣的“保護”、“發(fā)展”政策不可避免地給稅收執(zhí)法增添了法律風(fēng)險，有些考核指標不夠科學(xué)，片面追求“績效”，不能準確反映執(zhí)法水平和執(zhí)法效果，導(dǎo)致基層人員為應(yīng)對考核不顧客觀實際，人為地弄虛作假，從而帶來了執(zhí)法風(fēng)險。二是隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式的日新月異，日益復(fù)雜化，納稅人偷稅逃稅形勢多樣，日趨隱蔽化，無形中增加了地稅部門檢查難度，增大了執(zhí)法風(fēng)險。

三是全社會對地稅工作的熟悉度和關(guān)注度增強考驗著執(zhí)法水平。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和法制的不斷完善，廣大納稅人的維權(quán)意識增強，越來越注重用法律維護自己的權(quán)益。

2、內(nèi)部因素。一是稅務(wù)執(zhí)法人員執(zhí)法質(zhì)量不高和防范執(zhí)法風(fēng)險意識不強是困擾依法治稅工作的決定性因素。部分人員缺乏對職務(wù)犯罪風(fēng)險的足夠重視，總認為我們是執(zhí)法機關(guān)，本身就是打擊偷、逃、騙稅犯罪的，而忽略了自身的法律制約性和受其他執(zhí)法機關(guān)監(jiān)督的意識，對稅法及相關(guān)法的理解上存在偏差，稅收征管工作的失誤會導(dǎo)致自身犯罪的概念模糊，除稅收法律以外的其他法律知識淡于學(xué)習(xí)或掌握膚淺，一旦上升到司法程序往往茫然失措。有些干部不熟悉稅收會計，不掌握稅收政策，不了解企業(yè)情況，不具備適應(yīng)實際的工作能力，“疏于管理、淡化責(zé)任”的問題仍然存在，從而影響了稅收執(zhí)法公平、公正、效率。二是受內(nèi)部制定的規(guī)定、辦法的制約。為落實好上級政策、文件精神，大多會結(jié)合本地實際出臺一些具體的辦法和規(guī)定。可一旦出現(xiàn)問題，就給司法機關(guān)追究稅務(wù)人員的責(zé)任提供了依據(jù)或證據(jù)。三是受稅務(wù)執(zhí)法人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的制約。每年的規(guī)范性文件出臺，互通性不強，文件多、規(guī)定多，稅收政策趨于復(fù)雜化，因?qū)ζ淅斫庥衅睿趫?zhí)行中出現(xiàn)有沖突的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致執(zhí)法質(zhì)量不高。四是受內(nèi)部權(quán)力監(jiān)督機制的制約。目前監(jiān)督制約機制還不完善，存在一定范圍的死角，給個別人提供了違規(guī)執(zhí)法的空間。

（二）稅收制度建設(shè)還存在一定缺陷

地稅干部是貫徹落實稅收政策的承擔(dān)者和實施者，在實施過程中，存在稅收執(zhí)法風(fēng)險產(chǎn)生的機率。主要體現(xiàn)在有的規(guī)范性文件的制定復(fù)雜、模糊，有的規(guī)范性文件的制定明顯違背上位法規(guī)定的條款，法律地位低，存在稅收法律法規(guī)缺陷，形成缺陷或漏洞空間較大，執(zhí)法程序沒有明確，執(zhí)法過程中，執(zhí)法風(fēng)險隱患較高。在這種情況下，地稅干部的執(zhí)法一方面無所適從，難以正確執(zhí)行到位；另一方面則錯誤執(zhí)法，稅務(wù)人員的執(zhí)法行為在這種情況下就會存在很大的風(fēng)險。

（三）稅收征管機制不健全，征管流程存在不細的地方。

流程的制定是在制度制定的基礎(chǔ)上的明確與細化，一個不嚴密的流程，往往會出現(xiàn)環(huán)節(jié)上脫節(jié)，部門溝通不暢，職責(zé)劃分不清等問題，這些問題的存在會導(dǎo)致執(zhí)法環(huán)節(jié)中某些權(quán)辦不被行使，或因部門間推諉導(dǎo)致權(quán)力的消失，最終導(dǎo)致執(zhí)法缺位或執(zhí)法弱化從而產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險。

（四）稅收執(zhí)法監(jiān)督制約機制不完善

目前的執(zhí)法檢查，包括后續(xù)的執(zhí)法過錯責(zé)任追究都是屬于事后的監(jiān)督和形勢環(huán)節(jié)，面對與地稅干部的事前執(zhí)法監(jiān)督?jīng)]有一個很好的控制，而要控制稅收執(zhí)法風(fēng)險，必須將風(fēng)險控制關(guān)口前移，必須做好事前的執(zhí)法監(jiān)督。

三、規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險的對策

稅收執(zhí)法風(fēng)險雖然不能絕對消除，但是可以防范和控制，針對稅收執(zhí)法風(fēng)險的表現(xiàn)形式，從構(gòu)建法治地稅和諧，地稅保護稅收執(zhí)法人員的角度出發(fā)，必須加強執(zhí)法證據(jù)收集，有效防范稅收執(zhí)法風(fēng)險，從理論上來講，就是要盡可能地降低風(fēng)險發(fā)生的概率，具體來講，需要從觀念、制度、執(zhí)法行為、執(zhí)法隊伍、機構(gòu)建設(shè)等方面多管齊下，綜合防控，主要對策在于做好以下六個方面：

（一）提高認識、謹慎執(zhí)法。作為執(zhí)法主體的地稅機關(guān)及其稅務(wù)干部要從思想上高度重視，認清執(zhí)法風(fēng)險，存在的客觀性，努力提高風(fēng)險預(yù)防意識。地稅干部要愛崗敬業(yè)，在工作中做到一絲不茍，避免作為不當或者不作為行為的發(fā)生，同時，要結(jié)合黨風(fēng)廉政建設(shè)，加強廉政自律意識，筑牢拒腐防變的思想防線，堅持警鐘長鳴，杜絕地稅干部讀職行為的發(fā)生，使全體干部嚴格執(zhí)法，謹慎執(zhí)法。

（二）規(guī)范稅收立法。完善執(zhí)法規(guī)章制度。一是制定的各項制度辦法要切實可行。一些按高標準，嚴要求制定的規(guī)章制度脫離實際，目前根本不能達到，這無形中增加了地稅機關(guān)，地稅人員的瀆職的風(fēng)險，要以聽證會、討論會、座談會等形式廣泛聽取各方面意見，使制定的各項制度、辦法能符合實際，便于操作，二是要強化規(guī)范性文件的事前監(jiān)督，認真執(zhí)行文中會簽制度。

（三）以人為本，提高素質(zhì)。要著力開展地稅干部素質(zhì)教育，進一步加強地稅執(zhí)法隊伍建設(shè)，大力提高隊伍素質(zhì)，真正建立一支政治合格，紀律嚴明業(yè)務(wù)精通，作風(fēng)過硬的執(zhí)法隊伍，稅收執(zhí)法與納稅人的切身利益密切相關(guān)，執(zhí)法人員的素質(zhì)和作風(fēng)關(guān)系到地稅機關(guān)的形象。

（四）強化監(jiān)督、嚴格考核。一要強化執(zhí)法監(jiān)督檢查，加大對執(zhí)法各環(huán)節(jié)的監(jiān)督力度，抓大頭、抓防范，嚴防失控，對各環(huán)的問題，堅持一查到底，按規(guī)定嚴肅處理，絕不姑息遷就。二要強化稅收執(zhí)法責(zé)任追究制度。建立執(zhí)法檢查通報制度，將稅收執(zhí)法檢查在系統(tǒng)內(nèi)公開通報，并作為年終考核的重要語句，嚴格考核兌現(xiàn)。

（五）加強協(xié)作，預(yù)防風(fēng)險。加強與公檢法、紀檢監(jiān)察等部門的聯(lián)系配合，及時聽取意見與建議，學(xué)習(xí)和交流預(yù)防職務(wù)犯罪知識。一是要加強與工商、銀行、國稅、國土資源、城建、計劃、交通、財政等部門的溝通合作。將地稅部門執(zhí)法中與這些部門的協(xié)作情況進行通報，二是加強與司法工作的聯(lián)系，建立經(jīng)常性的工作聯(lián)系機制。將行政處罰，移送案件，立

案偵查、提請逮捕、審查批捕，立案監(jiān)督情況相互通報，對地稅部門執(zhí)法中遇到的困難和問題，共同研究、商議解決。

（六）強化服務(wù)，共創(chuàng)和諧。要強化納稅服務(wù)和執(zhí)法宣傳，做好行政協(xié)調(diào)、努力構(gòu)筑地稅部門與社會各界及廣大納稅人的和諧關(guān)系。在稅收執(zhí)法活動中，如果能做到讓納稅人或機關(guān)人員理解、支持、配合地稅工作，那么就會減少或降低執(zhí)法風(fēng)險，提高工作效率，完成地稅各項工作任務(wù)。

第四篇：如何應(yīng)對稅收執(zhí)法風(fēng)險(國稅)

如何應(yīng)對稅收執(zhí)法風(fēng)險

如何應(yīng)對稅收執(zhí)法風(fēng)險，確保稅務(wù)干部在公正執(zhí)法、安全執(zhí)法的基礎(chǔ)上提高稅收征管質(zhì)量，是擺在我們面前一個重大而緊迫的課題。筆者認為應(yīng)盡快建立稅收執(zhí)法風(fēng)險防范和管理機制，從理念、機制、信息化手段三個方面入手，做好稅收執(zhí)法風(fēng)險的內(nèi)部控制工作。在這里談幾點不成熟的想法供參考：

（一）建立稅收風(fēng)險管理機制

引入稅收風(fēng)險管理理論，制訂以風(fēng)險識別、風(fēng)險預(yù)測和風(fēng)險應(yīng)對為基本框架的《稅收工作規(guī)范》。

工作規(guī)范在風(fēng)險識別環(huán)節(jié)完成各類風(fēng)險信息的歸集和分析，找出可能帶來稅收流失的關(guān)鍵因素。組織相關(guān)業(yè)務(wù)部門對稅務(wù)登記、稅收管理、申報征收、發(fā)票管理、稅務(wù)稽查、政策執(zhí)行、減稅免稅管理等各個環(huán)節(jié)進行梳理，對執(zhí)法中易產(chǎn)生錯漏的難點、盲點、焦點進行歸類。

在風(fēng)險預(yù)測環(huán)節(jié)完成對納稅人風(fēng)險度的量化定級。通過確定的風(fēng)險點，設(shè)定預(yù)警指標，對納稅人行業(yè)稅負率、稅負變化差異、稅負變化幅度、銷售變動率、經(jīng)營環(huán)境、管理水平等動態(tài)、靜態(tài)指標體系進行分析，對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和納稅申報異常信息的篩選整合，找出稅收執(zhí)法風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和可能帶來稅收流失的關(guān)鍵因素。將所有執(zhí)法風(fēng)險按照高、中、低和經(jīng)常發(fā)生、偶而發(fā)生等情況進行分類，重點關(guān)注高風(fēng)險和經(jīng)常性發(fā)生的執(zhí)法行為。

在風(fēng)險應(yīng)對環(huán)節(jié)，根據(jù)評定的風(fēng)險級別，在稅收法律法規(guī)的總體框架和要求下，采取針對性措施，實施對風(fēng)險的核實、排除、控制和化解。如對紡織服裝行業(yè)抓住增值稅專用發(fā)票這一重要環(huán)節(jié)，開展專票開具情況分析監(jiān)控，從宏觀和微觀上把握紡織服裝行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和納稅情況；對廢舊物質(zhì)回收利用行業(yè)，抓住企業(yè)產(chǎn)能和稅負預(yù)警環(huán)節(jié)，防范虛開增值稅專用發(fā)票等等。

（二）優(yōu)化稅源管理模式

改變傳統(tǒng)的以經(jīng)濟類型分類的稅源管理模式，全面推行以“屬地管理、雙人上崗、全面履職、服務(wù)直通”的區(qū)域稅源綜合管理。針對大企業(yè)或重點稅源企業(yè)以及風(fēng)險程度高的行業(yè)稅源管理，成立專業(yè)化管理團隊，選擇業(yè)務(wù)精通、責(zé)任心強的稅務(wù)干部來負責(zé)風(fēng)險識別、風(fēng)險預(yù)測和風(fēng)險應(yīng)對，實行協(xié)調(diào)有序、相互制約、相互促進的管理模式。

(三)發(fā)揮信息化在風(fēng)險管理中的作用

為了及時防范和化解日常征管工作中存在的風(fēng)險，提高稅收征管質(zhì)效，結(jié)合風(fēng)險點之所在，有效發(fā)揮信息化在風(fēng)險管理中的作用，建立健全“信息化、專業(yè)化、立體化”的稅源管理體系，開發(fā)稅源管理數(shù)字化考核預(yù)警系統(tǒng)。系統(tǒng)按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警指標，對應(yīng)考核到相應(yīng)的執(zhí)法崗位，各崗位人員對照系統(tǒng)的預(yù)警提示，實時進行調(diào)查整改，有效減少或降低執(zhí)法風(fēng)險。

（四）推行納稅風(fēng)險提醒服務(wù)

在綜合分析風(fēng)險環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)資料的基礎(chǔ)上，確定具體的納稅風(fēng)險提醒事項，按納稅風(fēng)險對象制作《納稅風(fēng)險提醒函》，以《提醒函》的形式告知納稅人數(shù)據(jù)異常的指標、風(fēng)險點和存在的偏差（異常）以及可能的涉稅問題，對納稅人提供風(fēng)險提醒服務(wù)，并建議納稅人自查自糾。納稅人收到納稅風(fēng)險提醒函后，在約定的時間內(nèi)，進行自我分析、自我糾偏，并對存在偏差（異常）的情況，可以提供相關(guān)的原始證明材料，向稅務(wù)機關(guān)主管人員說明情況，也可以通過補開票、調(diào)整納稅所得額或自查補報繳納稅款并加收滯納金。

（五）積極推廣稅務(wù)代理

稅務(wù)代理是稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間的橋梁和紐帶，它有利于促進依法治稅，完善稅收征管的監(jiān)督制約機制，增強納稅人自覺納稅的意識和維護納稅人的合法權(quán)益。目前稅務(wù)人員的涉稅管理事務(wù)繁雜，實際上許多工作可以由稅務(wù)代理完成，如稅收宣傳、稅務(wù)咨詢、納稅申報等涉稅事宜。由稅務(wù)代理幫助納稅人辦理稅務(wù)事宜，既可降低和減少稅收執(zhí)法風(fēng)險，又可節(jié)省納稅人的納稅成本和國家征稅成本。

(六)加強部門協(xié)作

加強與公檢法、紀檢監(jiān)察等部門的聯(lián)系與交往，聯(lián)合成立稅收風(fēng)險管理委員會，及時聽取風(fēng)險度較高涉稅事項的處理意見與建議，學(xué)習(xí)和交流預(yù)防瀆職失職知識。建立經(jīng)常性的工作聯(lián)系機制，對稅務(wù)執(zhí)法中遇到的困難和問題，共同研究，商議解決。

（七）加強稅收執(zhí)法風(fēng)險管理文化建設(shè)

將執(zhí)法風(fēng)險管理文化建設(shè)融入稅務(wù)文化建設(shè)全過程，采取多種途經(jīng)和形式，加強對風(fēng)險管理理念、知識、流程、管控核心內(nèi)容的培訓(xùn)，培養(yǎng)風(fēng)險管理人才，培育風(fēng)險管理文化，將風(fēng)險管理意識轉(zhuǎn)化為執(zhí)法人員的共同認識收風(fēng)險無處不在、征稅人的執(zhí)法風(fēng)險無時不有的意識和理念，促進全系統(tǒng)建立系統(tǒng)、規(guī)范、高效的風(fēng)險管理機制。

第五篇：淺議稅收執(zhí)法風(fēng)險及其成因和防范

淺議稅收執(zhí)法風(fēng)險及其成因和防范

從近幾年稅收執(zhí)法檢查掌握的情況看，稅收執(zhí)法風(fēng)險伴隨于稅收工作的各個方面，并呈逐年增大之勢，可以說依法治稅的高要求與治稅環(huán)境不協(xié)調(diào)的矛盾不可避免地長期存在。我們必須以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)稅收執(zhí)法工作，深刻認識稅收執(zhí)法風(fēng)險的種類及其表現(xiàn)，深刻剖析其形成原因，力爭從觀念、制度、執(zhí)法隊伍和執(zhí)法行為等方面可以采取有力措施加以防范和控制，不斷將執(zhí)法風(fēng)險降低到最大限度，提升地稅系統(tǒng)的執(zhí)法公信力和執(zhí)法形象。

一、稅收執(zhí)法風(fēng)險的種類及其表現(xiàn)

根據(jù)稅收管理行為的構(gòu)成要素及其內(nèi)容，稅收執(zhí)法風(fēng)險有共有風(fēng)險行為、具體風(fēng)險行為兩種。

(一)共有風(fēng)險行為及其表現(xiàn)

一是行政決策方面，主要表現(xiàn)為作出決策依據(jù)的事實與實際不符，或者未依法定的權(quán)限、條件、范圍、程序和方式作出決策。二是法律關(guān)系主體方面，主要表現(xiàn)為稅務(wù)機關(guān)或稅務(wù)人員不具有執(zhí)法資格卻實施執(zhí)法行為。三是執(zhí)法依據(jù)方面，主要表現(xiàn)為法律的適用以及法律規(guī)范的援引存在錯誤。四是執(zhí)法程序方面，主要表現(xiàn)為在實施管理活動的過程中，未依照法定的順序、步驟、方式、方法、時限實施行為或者不履行法定的職責(zé)與義務(wù)，導(dǎo)致執(zhí)法行為程序違法。五是履行職責(zé)方面，主要表現(xiàn)為稅務(wù)人員（包括執(zhí)法人員和行政管理人員）濫用職權(quán)或者玩忽職守，導(dǎo)致國家稅收利益或者稅收行政管理相對人的合法權(quán)益遭受損失。

(二)具體風(fēng)險行為及其表現(xiàn)

按照具體行政行為的內(nèi)容及管理事項劃分，有以下八類稅收執(zhí)法風(fēng)險：

一是征收管理方面，主要是在稅務(wù)登記管理、納稅申報管理、發(fā)票管理、票證管理和稅款征收過程中，存在違反法律、法規(guī)規(guī)定和不依法履行職責(zé)的行為。二是稅務(wù)檢（稽）查方面，主要是在實施稅務(wù)檢查過程中，存在不依照法定權(quán)限、內(nèi)容、程序、方式實施檢查的行為，導(dǎo)致處理結(jié)論與管理相對人的實際狀況差異較大，損害了管理相對人的合法權(quán)益。三是稅政管理方面，主要是在稅收規(guī)范性文件的制定以及稅收業(yè)務(wù)解答過程中，存在與法律、行政法規(guī)、規(guī)章以及上級規(guī)范性文件相沖突的行為。四是行政審批（行政許可）方面，主要是在審批減免稅以及實施行政許可過程中，存在未按法定條件、范圍、類型、程序、方式、時限審批減免稅和作出許可決定的行為。五是稅收保全和行政強制方面，主要是在實施稅收保全和強制執(zhí)行過程中，存在違反法定條件、權(quán)限、范圍、內(nèi)容、程序、種類、原則的行為以及不履行法定職責(zé)的行為。六是稅務(wù)行政處罰方面，主要是在對稅務(wù)登記、納稅申報、發(fā)票管理、帳簿資料管理和稅款征收等違章處罰過程中，存在違反法定條件、權(quán)限、內(nèi)容、程序、種類、幅度、原則實施處罰的行為。七是執(zhí)法證據(jù)、文書與卷宗管理方面，主要表現(xiàn)在執(zhí)法證據(jù)、執(zhí)法文書記載與反映的內(nèi)容與案件事實本身是否具有一致性，是否具有直接的、充分的證明力。八是稅收法律救濟方面，主要是在辦理稅務(wù)行政復(fù)議和行政賠償案件過程中，存在不按照法定權(quán)限、范圍、內(nèi)容、程序、時限辦理復(fù)議、賠償事宜的行為。

二、稅收執(zhí)法風(fēng)險產(chǎn)生的原因

(一)內(nèi)生性原因

一是對稅收執(zhí)法風(fēng)險的主觀認識不足，缺乏應(yīng)有的風(fēng)險和責(zé)任意識，實施管理行為的隨意性較大；二是政治業(yè)務(wù)能力不強，綜合素質(zhì)不高，造成違法執(zhí)法或者工作失誤；三是缺乏法制觀念和廉政意識，在人情、金錢和物質(zhì)利益的誘惑下，利用手中權(quán)力謀取個人私利;四是稅收計劃管理體制誘發(fā)執(zhí)法風(fēng)險，各級稅務(wù)機關(guān)堅持“以組織收入為中心”，追求的是完成稅收任務(wù)，向上級和當?shù)卣簧弦环轁M意的答卷。剛性的任務(wù)指標必然會弱化了剛性的稅收執(zhí)法，從而產(chǎn)生不應(yīng)有的法律風(fēng)險。五是稅收制度機制不完善。近年來稅收征管模式的不斷變化，但監(jiān)督意識、監(jiān)督機制卻滯后于征管工作，執(zhí)法責(zé)任制并未形成完備實用的體系，沒有建立完善的稅收執(zhí)法崗責(zé)體系，造成崗責(zé)不清職責(zé)不明，對稅源管理工作的成果也就無法用客觀的標準來衡量。

(二)外部原因

一是稅收法制環(huán)境尚不健全。稅收法律級次、效力低的，而且部分稅收規(guī)范性文件稅收制度不具連續(xù)性或過于原則而與基層管理現(xiàn)狀脫節(jié)。如對于應(yīng)征營業(yè)稅和應(yīng)征增值稅應(yīng)稅行為的規(guī)定、企業(yè)所得稅國地稅征管范圍等。

二是稅收執(zhí)法環(huán)境不佳。在生產(chǎn)經(jīng)營方式日益復(fù)雜化，偷逃稅形式多樣化、隱蔽化，稅收部門稅源監(jiān)控、稅收檢查的難度與日俱增的同時，一些地方政府為招商引資，違規(guī)出臺優(yōu)惠政策，干預(yù)稅收執(zhí)法，替納稅人說情，為涉稅事項打招呼，致使稅收政策難以執(zhí)行到位，而執(zhí)法風(fēng)險卻由稅收部門獨自承擔(dān)。同時工商、銀行、房產(chǎn)、公安、法院等相關(guān)部門配合不力，造成執(zhí)法力度難以到位。

三是在仍然缺乏依法誠信納稅的風(fēng)氣的同時，稅收行政管理相對人的維權(quán)意識和維權(quán)行為能力日益增強，通過法律途徑，包括復(fù)議、訴訟、控訴等維護自身合法權(quán)益，已為越來越多的納稅人所接受和采用。

四是市場經(jīng)濟環(huán)境里存在利益尋租行為，在趨利心理與趨利行為的作用下，不可避免地帶來稅務(wù)人員讓渡國家稅收利益，換取個人非正當利益的行為，由此產(chǎn)生執(zhí)法違法行為。

三、防范和化解執(zhí)法風(fēng)險的工作機制和有效措施

在推進法治化、科學(xué)化和精細化管理進程中，地稅部門必須堅持依法行政和依法治稅，從稅收執(zhí)法風(fēng)險產(chǎn)生的根源出發(fā)，積極探索建立防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險的長效機制，將依法治稅工作推向深入。

（一）加強組織和領(lǐng)導(dǎo)，落實制度和責(zé)任

必須深刻認識到稅收執(zhí)法風(fēng)險是稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員當前所面臨的首要執(zhí)法問題，一把手擔(dān)當推進依法治稅、防范執(zhí)法風(fēng)險的第一責(zé)任人，切實加強對防范執(zhí)法風(fēng)險工作的組織和領(lǐng)導(dǎo)。要立足長遠，統(tǒng)籌兼顧，研究建立適合本單位實際的執(zhí)法風(fēng)險防范機制和有效工作措施，形成科學(xué)合理的制度，并逐級抓好落實，扎實有效地推進稅收執(zhí)法風(fēng)險防范工作。

（二）嚴抓稅收法制建設(shè)，增強科學(xué)性和可操作性

一要嚴格執(zhí)行稅收規(guī)范性文件制定管理規(guī)定，充分揭示和反映稅收管理的客觀規(guī)律和要求，避免文件、制度與上位法相沖突。制定的稅收制度要具有操作性，既要避免制度陷阱，又要防止制度泛化，不成熟或者不必要的制度不宜出臺。二要探索建立涉稅規(guī)范性文件聽證、稅收政策評價反饋和定期清理制度，深入推行促進稅收管理制度體系的進一步完善。

（三）加強檢查與監(jiān)督，多層面發(fā)揮監(jiān)督效能

一要堅持全面落實稅收行政執(zhí)法責(zé)任制度，以崗位設(shè)定為基礎(chǔ)，依崗定責(zé)，明確具體崗位的執(zhí)法內(nèi)容與執(zhí)法程序，減少不作為、慢作為或任意作為等行為。

二要切實發(fā)揮稅收執(zhí)法檢查的功效與作用，通過日常、專項和執(zhí)法檢查，查擺問題，糾正錯誤，落實責(zé)任，并加強整改工作的跟蹤問效管理。三要依托計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，借助稅收執(zhí)法考核系統(tǒng)、稅務(wù)紀檢監(jiān)察管理信息系統(tǒng)等，健全完善評議考核與執(zhí)法責(zé)任追究制度，采用計算機考核與人工考核相結(jié)合的方式，評價稅收執(zhí)法質(zhì)量，增強評議考核的科學(xué)性和客觀性。四要進一步加強對稅收執(zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)的監(jiān)督，同時要積極拓寬監(jiān)督渠道，完善群眾舉報制度，全面推行政務(wù)信息公開，重視人大、政協(xié)、司法等部門監(jiān)督以及新聞輿論監(jiān)督，對新聞媒體反映的問題要認真調(diào)查核實，并依法及時處理。

（四）強化納稅服務(wù)及協(xié)作機制，構(gòu)建和諧的稅收執(zhí)法環(huán)境

一要嚴格執(zhí)行納稅服務(wù)制度，牢固樹立公正、公開和文明執(zhí)法是最佳服務(wù)的理念，滿足稅收行政管理相對人正當、合理的需求，不斷提高納稅服務(wù)水平，促進納稅人依法納稅，努力營造和構(gòu)建和諧的稅收管理環(huán)境。二要積極探索建立稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部縱向與橫向之間的工作配合與協(xié)調(diào)機制，提高稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的協(xié)調(diào)性與一致性，減少因內(nèi)部配合不利而導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險。三要積極與政府有關(guān)部門建立相互協(xié)作配合的工作機制，進一步擴大協(xié)稅、護稅網(wǎng)絡(luò)，加強稅源管理。

（五）加強執(zhí)法管理，提高稅收執(zhí)法質(zhì)量

一要切實堅持依法治稅和依法管理，嚴格執(zhí)行稅收法律、法規(guī)規(guī)定，熟練掌握履行管理職責(zé)所必需的法律依據(jù)、執(zhí)法權(quán)限、范圍、幅度、程序、步驟、方式方法、時限等內(nèi)容，全面、準確、適當?shù)貙嵤﹫?zhí)法活動，依法履行管理職責(zé)。二要進一步轉(zhuǎn)變管理理念、管理職能和管理方式，優(yōu)化辦稅流程，簡化辦稅程序，減輕納稅人的辦稅負擔(dān)，注重保護管理相對人的合法權(quán)益。三要加快稅收執(zhí)法信息化建設(shè)進程，將執(zhí)法環(huán)節(jié)、執(zhí)法內(nèi)容與執(zhí)法過程固化在計算機系統(tǒng)中，提高管理效能。

（六）加強稅收執(zhí)法基礎(chǔ)工作，保障稅收管理相對人的合法權(quán)益

一要嚴格執(zhí)行稅務(wù)稽查案件管理、稅務(wù)稽查證據(jù)規(guī)則、稅務(wù)稽查卷宗管理以及執(zhí)法文書規(guī)范的規(guī)定，遵循先取證后裁決的行政程序規(guī)則，不得先作決定后補證據(jù)。二要正確使用并準確填寫和制作各種稅收執(zhí)法文書和證據(jù)材料，依照檔案管理規(guī)定立卷保存案件的檢查記錄、證據(jù)材料和執(zhí)法文書，進一步提升執(zhí)法案卷質(zhì)量。三要建立健全行政救濟工作制度，包括稅務(wù)行政賠償工作制度、行政賠償聽證及協(xié)商和解制度、復(fù)議調(diào)查和聽證制度，并嚴格依法抓好落實。對于能采用調(diào)解方式處理的案件，要采取調(diào)解方式結(jié)案。四要正確對待并接受司法機關(guān)的監(jiān)督，建立執(zhí)法機構(gòu)負責(zé)人出庭應(yīng)訴制度，并自覺履行法院依法作出的生效判決和裁定。

（七）加強教育培訓(xùn)，提高稅收執(zhí)法隊伍整體素質(zhì)

要強化稅務(wù)人員的教育培訓(xùn)，增強執(zhí)法工作中的責(zé)任意識和風(fēng)險意識，加強對法律知識以及稅收實務(wù)的學(xué)習(xí)，使其能夠熟練掌握并應(yīng)用各項規(guī)章制度，通過提升稅務(wù)人員的依法行政能力和職業(yè)道德素養(yǎng)，最大限度地減少稅收執(zhí)法的隨意性，切實降低并有效化解稅收執(zhí)法風(fēng)險。