經(jīng)濟案件主要作案手法的查帳技巧

第一篇：經(jīng)濟案件主要作案手法的查帳技巧

經(jīng)濟案件的作案手法，是指違紀違法者運用財務上的處理技巧或利用管理上的漏洞，采取掩蓋事實真相，以達到變公共財物為私人占有，或者偽造財務報表，虛假地反映財務狀況或經(jīng)營成果以達到多分獎金、多留利潤、少交稅利等目的的種種手段。經(jīng)濟案件的作案手法

不同，其查帳技巧也不同。

１、收入不入帳、多收少記或少付多記的查帳技巧。

通常發(fā)生于財會制度不健全的單位，特別是開票與收款同屬于一人最易出現(xiàn)此種現(xiàn)象。其查帳技巧是，應將所有已使用過的發(fā)票和收據(jù)的存根聯(lián)都收集起來，檢查號碼是否連續(xù)，有無缺號、缺頁以及作廢的發(fā)票和收據(jù)的正聯(lián)和入帳聯(lián)是否粘在存根聯(lián)上，然后對發(fā)票和收據(jù)存根聯(lián)的合計數(shù)同入帳數(shù)進行核對，看是否符合，即可查出問題。如果發(fā)現(xiàn)有涂改采用“過橋”式填寫發(fā)票或收據(jù)時，可使用核對驗證法進行查對核實。對于發(fā)票和收據(jù)不編號、截留不入帳的情況，通常需與其他檢查手段配合起來才行。

２、虛報冒領費用開支的查帳技巧。

從外來原始憑證來看，主要舞弊手段是偽造、盜用、涂改或重報購貨發(fā)票和費用單據(jù)。偽造單據(jù)常見于利用白條發(fā)票或收據(jù)。遇此情況，應嚴格審查有無經(jīng)手人、驗收人和主管領導人的批準。盜用單據(jù)報銷常見于盜用其他單位的發(fā)票或已廢棄不用的單據(jù)。此種情況只需與對方單位通過核對驗證即可查清問題。重報單據(jù)往往發(fā)生在供貨單位不根據(jù)發(fā)票收款，而在收款時另出具收據(jù)。如果發(fā)現(xiàn)有用收據(jù)單獨支付貨款的，就應查明不使用發(fā)票付款的原因以及有無利用發(fā)票重復報銷的情況。

從自制憑證來看，主要舞弊手段有：虛報冒領職工旅差費、臨時工工資以及長期支取已死亡職工的退休金等。對此應審查領款出具的單據(jù)是否系本人親自簽收，如有疑問，還應向有關人員或部門進行查詢核實。

３、監(jiān)守自盜的查帳技巧。

監(jiān)守自盜大多數(shù)出現(xiàn)在倉庫管理混亂、制度不嚴的單位。但是在制度嚴格的單位，也有在自制憑證上采取舞弊手段來掩蓋盜竊活動的。其主要手段是采取虛填或涂改領發(fā)料單，開具假出門證或者一張單據(jù)重復使用等方式。對此種舞弊行為，只需核實領發(fā)料單和出門證便可查清問題。

４、盜用支票的查帳技巧。

盜用支票只有在財會人員既管出納又管分類帳的情況下才可能發(fā)生。其主要手段是私自開具現(xiàn)金支票支取現(xiàn)金后不入帳，然后利用銀行結(jié)算款不入帳來沖平此項盜用款項。其查帳技巧，可審閱現(xiàn)金支票是否有缺號不入帳的情況，同時還可通過該單位的銀行存款帳戶同銀行對帳單逐筆進行核對，以查清問題。

５、私吃回扣或吃利息的查帳技巧。

“私吃回扣”一般發(fā)生在采購人員在采購商品時，給予優(yōu)惠折扣，而私自截留其差額；“吃利息”一般發(fā)生在銀行業(yè)務人員，少給客戶利息，而侵吞其差額。這兩種情況的查帳技巧，主要與對方單位或個人進行查詢核對。對于“私吃回扣”，還須查對有關購貨帳目和對方單位有關開支帳目，才能徹底搞清楚。

６、利用帳目混亂渾水摸魚的查帳技巧。

利用帳目混亂渾水摸魚的情況，通常發(fā)生在會計制度不健全和機構(gòu)不健全，財務工作無人負責的單位。其查帳技巧首先要清理帳目，通過證證、帳證、帳帳和帳表的相互核對，清理所有帳目，然后采取內(nèi)查外調(diào)來搞清是屬于會計業(yè)務處理上的問題，還是屬于違紀違法舞弊的問題。

７、虛設帳戶從中侵吞公款的查帳技巧。

虛設帳戶從中侵吞公款的情況，一般發(fā)生在應收、應付貨款等往來結(jié)算帳戶上。如事先將一筆賒銷的貨款業(yè)務記入一個虛設的應收銷貨款帳戶上，而不以客戶真實名稱開立帳戶，該貨款收到后，即將該筆貨款侵吞入私囊，然后再采用壞帳方法注銷該帳戶。其查帳技巧是，一方面清查應收銷貨款帳戶上處理壞帳損失的手續(xù)是否完備真實；另一方面可通過其他途徑進行追查，弄清情況。

８、張冠李戴，從中貪污的查帳技巧。

采用張冠李戴手段進行貪污，一般是收到客戶支付貨款的現(xiàn)金后直接借記現(xiàn)金、銀行存款以外的一些帳戶中，最常見的是記入費用帳戶，然后伺機貪污。這種情況的查帳技巧是，根據(jù)記帳憑證來檢查費用帳戶。

９、利用差帳、漏帳，截留中飽私囊的查賬技巧。

在往來結(jié)算中發(fā)生漏帳、錯帳或者原始憑證的計算上發(fā)生錯誤的情況下，因長期無人過問，一直掛在帳上，財會人員便可能乘機截留中飽私囊。一般采用的手法是：將收到的其他現(xiàn)金款項不如實入帳，而直接沖銷該帳戶；或者將該帳戶轉(zhuǎn)入其他應收款帳目上所虛擬的暫付款帳目后，再開具現(xiàn)金支票現(xiàn)金，落入私囊，并用以沖平該項虛擬的暫付款帳戶。其查帳技巧是，前者可通過現(xiàn)金收入憑證與各該帳戶進行核對驗證；后者可通過仔細審查其他應收款帳目上的暫付帳戶，即能查清。

10、“飛過海”手法的查帳技巧。

“飛過?！鼻?/p>

況，常發(fā)生在代人非法套購計劃或緊缺物質(zhì)中獲取暴利。這類非法套購的業(yè)務活動，有的根本不在帳目上反映；有的通過轉(zhuǎn)帳結(jié)算，只在材料賬戶上作一收一付處理或者直接作為應收、應付或暫收、暫付款不入賬，不作購銷處理。其查賬技巧是：一般都要采用內(nèi)查外調(diào)或者采用函詢方式與有關單位的往來帳目進行全面核對驗證，才能發(fā)現(xiàn)問題。在進行此類查賬時，還應同時注

意審查其中是否有同貪污、盜竊、賄賂等其他違紀違法行為結(jié)合在一起的情況。

11、變造、偽造會計憑證、會計帳簿的查賬技巧。

所謂變造，是指涂改、拼接、挖補會計憑證、會計帳簿的行為。其查賬技巧，首先可從審查會計核算資料的完整性入手。如果發(fā)現(xiàn)裝訂成冊的證、帳、表有殘缺破損，斷號少頁等情況，就應追查是否屬于故意毀損所造成的。同時，通過逐頁仔細審閱會計憑證、會計帳簿，有時也可直接發(fā)現(xiàn)涂改、拼接、挖補證帳的情況。

對于偽造賬目的審閱還應仔細注意賬面上記載的字跡粗細和墨色是否前后一致，因為偽造證帳往往是通過謄抄的辦法來實現(xiàn)的，不會像逐日記錄那樣字跡有粗有細，墨色深淡不一。遇此情況，還可采用其他審查手段配合進行。同時，可有目的地進行證賬內(nèi)容上的審查，使用核對驗證法進行內(nèi)查外調(diào)，查清變造、偽造或已被故意毀頁的會計憑證、會計賬簿的真實內(nèi)容。

12、虛列成本偷漏稅款的查賬技巧。

虛列成本的手法是多種多樣的，常見的有：有意識地多報、多計原材料、燃料的耗用，故意壓低產(chǎn)品的數(shù)量與金額；利用改變產(chǎn)品的銷售成本計算方法增大生產(chǎn)成本金額等。其查賬技巧是，要認真審核原材料、燃料耗用數(shù)量是否真實，計價是否符合規(guī)定，產(chǎn)品實際盤點是否正確，成本計算是否符合規(guī)定，產(chǎn)品銷售成本計算方法前后是否一致。

13、亂攤亂擠成本費用開支的查賬技巧。

亂攤亂擠成本費用開支，一般表現(xiàn)為將不屬于成本開支的費用，如應在基本建設資金、各種專項基金或?qū)ｍ椊?jīng)費中開支的費用，應在企業(yè)留用利潤中開支的獎金、各種賠償、違約金、滯納金和罰款，以及與本單位生產(chǎn)經(jīng)營無關的其他費用等，列入單位生產(chǎn)費用開支。此類情況通常與偷漏稅金行為相聯(lián)系。查賬技巧是，應根據(jù)有關成本核算管理的規(guī)定和財務會計制度的有關規(guī)定，審核生產(chǎn)費用明細帳。

14、隱瞞收入、搞小金庫的查賬技巧。

隱瞞收入、搞小金庫的情況一般發(fā)生在企業(yè)將處理廢舊物資等其他收入、營業(yè)外收入或代人套購物資，從中牟利所得款項，隱瞞不入賬，留作本企業(yè)或小單位的小金庫，甚至也有截留其他經(jīng)營利潤收入的。查帳技巧是，根據(jù)相關賬目之間的內(nèi)在聯(lián)系，查明隱瞞收入的來龍去脈，以求水落石出。

第二篇：14種舞弊案件主要作案手法及對應的查帳技巧

舞弊案件的作案手法，是指違紀違法者運用財務上的處理技巧或利用管理上的漏洞，采取掩蓋事實真相，以達到變公共財物為私人占有，或者偽造財務報表，虛假地反映財務狀況或經(jīng)營成果以達到多分獎金、多留利潤、少交稅利等目的的種種手段。舞弊案件的作案手法不同，其查帳技巧也不同。

1、收入不入帳、多收少記或少付多記的查帳技巧

2、虛報冒領費用開支的查帳技巧

3、監(jiān)守自盜的查帳技巧

4、盜用支票的查帳技巧

5、私吃回扣或吃利息的查帳技巧

“私吃回扣”一般發(fā)生在采購人員在采購商品時，給予優(yōu)惠折扣，而私自截留其差額：“吃利息”一般發(fā)生在銀行業(yè)務人員，少給客戶利息，而侵吞其差額。這兩種情況的查帳技巧，主要與對方單位或個人進行查詢核對。對于“私吃回扣”，還須查對有關購貨帳目和對方單位有關開支帳目，才能徹底搞清楚。

6、利用帳目混亂渾水摸魚的查帳技巧

7、虛設帳戶從中侵吞公款的查帳技巧

8、張冠李戴，從中貪污的查帳技巧

9、利用差帳、漏帳，截留中飽私囊的查賬技巧

10、“飛過?！笔址ǖ牟閹ぜ记?/p>

“飛過?！鼻闆r，常發(fā)生在代人非法套購計劃或緊缺物質(zhì)中獲取暴利。這類非法套購的業(yè)務活動，有的根本不在帳目上反映；有的通過轉(zhuǎn)帳結(jié)算，只在材料賬戶上作一收一付處理或者直接作為應收、應付或暫收、暫付款不入賬，不作購銷處理。其查賬技巧是：一般都要采用內(nèi)查外調(diào)或者采用函詢方式與有關單位的往來帳目進行全面核對驗證，才能發(fā)現(xiàn)問題。在進行此類查賬時，還應同時注意審查其中是否有同貪污、盜竊、賄賂等其他違紀違法行為結(jié)合在一起的情況。

11、變造、偽造會計憑證、會計帳簿的查賬技巧

12、虛列成本偷漏稅款的查賬技巧

13、亂攤亂擠成本費用開支的查賬技巧

14、隱瞞收入、搞小金庫的查賬技巧

第三篇：查帳技巧突破經(jīng)濟案件思考

查帳技巧突破經(jīng)濟案件思考

在社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展過程中，規(guī)范各種經(jīng)濟行為的法律法規(guī)客觀上還不夠完善，現(xiàn)行經(jīng)濟管理運行機制不夠通暢，客觀上給違法亂紀者有機可乘。近幾年來，紀檢監(jiān)察機關查處的各類案件中，經(jīng)濟案件所占比例越來越高。這些案件呈現(xiàn)出涉案金額越來越大，作案手段越來越隱蔽，突破越來越難等特點?？偨Y(jié)分析突破經(jīng)濟案件的成功經(jīng)驗，巧妙運用查帳技巧至關重要。筆者就如何運用查帳技巧突破經(jīng)濟案件，談談個人的膚淺體會。

1、查帳要注意單位的特殊“時期”。管理體制改變、單位領導新老更替、財會人員更換交接等都是單位的特殊時期。這個時期最容易發(fā)生國有資產(chǎn)流失、突擊亂發(fā)錢物、個人貪污受賄等問題，是經(jīng)濟案件的發(fā)案高峰期，查帳時，對此特殊時期要有高度的敏感性。去年5月，筆者參與調(diào)查某縣計委違紀案件。調(diào)查前，帶隊領導首先考慮到了該縣于*0年與井岡山市合并的特殊背景，分析有可能存在借縣市合并之機違法亂紀的問題。帶著這種假設，查帳人員查閱了該委十年來的六套帳目，通過仔細核查，結(jié)合內(nèi)查外調(diào)，查出了該委挪用以工代賑扶貧資金*多萬元用于建辦公樓、宿舍等；向項目單位亂收費20多萬元私設“小金庫”，用于亂發(fā)錢物等的單位違紀問題。還查出了該委副主任鄺某在任會計期間，趁縣市合并、帳目無人監(jiān)管之機，利用會計職務之便，通過改帳采取“少結(jié)轉(zhuǎn)”、“虛列”等手段貪污公款8萬余元的違法事實。鄺已被移送檢察機關追究刑事責任。

2、查帳要結(jié)合單位的特殊“職能”。每個單位的職能不盡相同，有管理專項資金的部門，有查處違法亂紀的執(zhí)法部門，有提供有償服務的服務部門等，不同職能的部門其經(jīng)濟運行有不同的特點，查帳時要采用不同的方法。針對管理專項資金的部門，要重點跟蹤專項資金的來龍去脈，以防截留挪用。針對執(zhí)法部門，要重點核查罰沒收入是否嚴格遵守了“收支兩條線”的規(guī)定，以防單位和個人截留挪用。針對服務部門，要重點檢查是否有亂收費的行為。*1年，筆者組織調(diào)查某縣農(nóng)業(yè)開發(fā)辦的經(jīng)濟案件，開始并未循規(guī)蹈矩地直接查單位的財務帳，而是根據(jù)該辦管理專項資金的特殊職能，先認真了解農(nóng)業(yè)開發(fā)項目的立項程序、資金撥付辦法。通過了解，決定對項目的立項和資金的撥付情況追根溯源。經(jīng)抽查該辦歷年來的立項項目和資金的撥付情況發(fā)現(xiàn)，該辦存在通過假立項多報少付、亂收費等手段冒領截留農(nóng)業(yè)開發(fā)專項資金30多萬元用于亂發(fā)福利補助、請客送禮的嚴重違紀事實。該辦負責人因此受到嚴厲查處。

3、查帳要考慮單位的特殊“情況”。每個單位的職能、機構(gòu)設置、內(nèi)控制度、人員素質(zhì)和結(jié)構(gòu)千差萬別，在查帳時不僅要了解單位內(nèi)控制度，找出薄弱環(huán)節(jié)，還要掌握有關人員和被查對象的關系，以確定科學的調(diào)查方案。*1年，筆者參與調(diào)查某縣交警大隊負責人的案子。經(jīng)外圍了解，該負責人在單位主持工作近10年，從來是一人說了算，而且大隊有多人是他的親屬，以往也有群眾舉報其違法亂紀的問題，但總因難以取證而讓他逃脫法紀的追究，干部職工敢怒不敢言。筆者認真分析案情和該單位特殊情況后，決定對大隊財務帳的調(diào)查采取“舍近求遠、內(nèi)查外調(diào)”的策略。通過外圍調(diào)查與大隊有經(jīng)濟往來的單位和個人發(fā)現(xiàn)：大隊有一個汽車修理廠對外出租了，每年租金6萬元；摩托車上牌照相業(yè)務承包給一個體戶了，大隊參與上牌照相業(yè)務收入分成。租金和分成收入是否入了大隊財務帳？帶著這個疑問，筆者核對了大隊的有關財務帳目，結(jié)果發(fā)現(xiàn)從*5年至*1年，大隊有82萬多元修理費和店面租金收入、40多萬元上牌照相業(yè)務分成收入未入單位財務帳，而是存放在私設的“小金庫”帳上。缺口打開后，筆者帶領辦案人員沖破各種阻力，連續(xù)作戰(zhàn)，深挖細查，查出了該大隊私設“小金庫”達13個之多、金額達1300多萬元之巨，主要用于濫發(fā)福利獎金、請客送禮、私分的嚴重違反財經(jīng)紀律的問題。同時通過查“小金庫”的支出情況，還查出該大隊負責人分5次冒領現(xiàn)金15000元據(jù)為已有的犯罪事實。

4、查帳要緊密聯(lián)系單位的特殊“部門”。單位的職工食堂、醫(yī)院、工會等部門經(jīng)常是存放“小金庫”、轉(zhuǎn)移資金的“好”去處。單位的分支機構(gòu)或自辦的經(jīng)濟實體一般是自主經(jīng)營、獨立核算的法人主體，但在生產(chǎn)經(jīng)營等資金流通環(huán)節(jié)以及固定資產(chǎn)的產(chǎn)權問題上，與單位有著千絲萬縷的關系，形式上獨立，實質(zhì)上是單位調(diào)節(jié)經(jīng)費余缺的蓄水池。對這些特殊部門，查帳時要特別關注。去年，筆者在調(diào)查某電廠的經(jīng)濟案件時，沒有直接查廠里的財務帳，而是迂回先查其下屬經(jīng)濟實體“建筑實業(yè)公司”的帳。通過內(nèi)查外調(diào)發(fā)現(xiàn)，建筑實業(yè)公司成立以來，實質(zhì)上沒有獨立過一天，也沒有自主開展過一項業(yè)務。公司用的機械設備是廠里的，周轉(zhuǎn)資金是廠里撥的，技術資質(zhì)和人員甚至于對外承接業(yè)務的公章都是廠里的，就是營業(yè)收入單獨列帳。公司實質(zhì)上成了廠里的一個可以隨意支配的“小金庫”。公司上一年的20多萬元經(jīng)營利潤都被電廠主要領導用于請客、送禮和亂發(fā)錢物等。

5、查帳要抓住帳戶間的特殊“聯(lián)系”。帳帳、帳冊、帳表、帳實之間有著非常嚴密的內(nèi)在勾稽關系，這種關系是必然的，而且是有科學規(guī)律的，反映任何單位經(jīng)濟活動的財務資料都必須遵守這種規(guī)律，若有違反就是我們查帳時應緊緊抓住的疑點。*9年，筆者調(diào)查了某縣農(nóng)村信用社的經(jīng)濟問題。群眾反映該聯(lián)社有私設“小金庫”的違紀行為。經(jīng)查聯(lián)社的財務帳沒有發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡，但當查到該聯(lián)社職工集資建房帳時，筆者發(fā)現(xiàn)有一筆10萬元的外借款，是從聯(lián)社的稽核科借來的?；丝剖锹?lián)社的一個內(nèi)設機構(gòu)，怎么存有這么大的資金？職工集資建房帳是專門核算職工集資款的，是個臨時性帳戶，怎么會和稽核科聯(lián)系在一起呢？筆者抓住這個特殊聯(lián)系，追查10萬元資金的出處，結(jié)果查出該聯(lián)社從*3年至*9年，將收繳下屬各信用社的違紀款103萬元不入單位財務帳，而是以稽核科的名義私存私放的嚴重違反財經(jīng)紀律的問題，收繳了違紀款34萬余元。該聯(lián)社負責人也因此被上級有關部門通報批評。

6、查帳要警惕原始憑證的特殊“要素”。原始憑證的主要要素有憑證名稱、憑證號碼、填制日期、填制單位與接受單位的名稱、經(jīng)濟業(yè)務的基本內(nèi)容金額、經(jīng)辦人員簽章等。查帳時要特別警惕這些要素的特殊性，以辨原始憑證的真?zhèn)巍?1年，筆者在查某縣交通局*1年費用明細帳時發(fā)現(xiàn)6月份的3本憑證上有16張某餐館的餐費發(fā)票有疑點：（1）發(fā)票金額都在500元左右，所附菜單菜名基本相同。（2）發(fā)票是連號的。（3）發(fā)票填寫時間連續(xù)。（4）經(jīng)辦人員不是辦公室的接待人員，而全是單位出納劉某。發(fā)現(xiàn)疑點后，筆者并未馬上找出納核實，而是到出票餐館暗訪，結(jié)果該局并未在該餐館用過餐。獲此重要證據(jù)后，筆者立即詢問出納劉某，劉某只好如實招認：*1年5月10日前后，該局負責人以“5·1”節(jié)期間花費7500多元錢到外地招商引資為借口，交待他虛開了8588元餐費發(fā)票到單位財務上報銷，領出的8588元現(xiàn)金被該負責人占為已有的違紀違法事實。

7、查帳要注意單位的特殊“費用”。最近，筆者在調(diào)查某縣糧食局下屬的糧管所違反財經(jīng)紀律的問題時發(fā)現(xiàn)糧管所有兩項特殊的“行業(yè)費用”，即倉庫維修費和搬運力資，這兩項費用占了各糧管所費用總額的大部分，而且發(fā)生時間大多在年底。因此，筆者決定從調(diào)查倉庫維修費和搬運力資的真實性作為案件的突破口。經(jīng)了解上述兩項費用的確認程序得知，倉庫維修費必須經(jīng)縣糧食局決算員決算認可并附工程決算單，搬運力資必須經(jīng)倉庫保管員簽字并附搬運碼單方有效。據(jù)此，筆者查核了某糧管所*1年至*3年維修費發(fā)票和搬運力資的開支情況，發(fā)現(xiàn)有13余萬元維修費發(fā)票和5萬余元搬運力資發(fā)票手續(xù)不全，有虛假嫌疑。經(jīng)對經(jīng)辦人員政策攻心和對單位負責人采取強硬措施，相關人員承認了用假維修費發(fā)票和假力資發(fā)票套取18余萬元現(xiàn)金用于春節(jié)送禮、亂發(fā)福利獎金、報銷個人費用和私分的嚴重違反財經(jīng)紀律的問題。通過分析總結(jié)，解剖“麻雀”，調(diào)查組又對3個糧管所*1年至*3年的維修費發(fā)票和力資發(fā)票進行了認真檢查，結(jié)果無一例外地都存在用假維修費發(fā)票和假力資發(fā)票套取現(xiàn)金的問題。我們調(diào)查的4個單位，共用假發(fā)票套取42余萬元用于春節(jié)送禮、亂發(fā)福利獎金、報銷個人費用和私分等，其中有兩個單位的負責人因貪污套取的現(xiàn)金被移送檢察機關立案偵查。

除上述方法和技巧外，查帳還要善于聽，從周圍人的言談中捕捉一些有用的信息，幫助辦案人員發(fā)現(xiàn)被查單位存在的一些隱蔽的，尤其是游離于帳外的違紀違法問題。查帳還要善于看，通過看財務資料、合同計劃、內(nèi)外部環(huán)境；看帳表以外的規(guī)章制度、政策法規(guī)，從而找出被查單位的薄弱和易出問題的環(huán)節(jié)。查帳還要善于“聯(lián)”和“推”，通過聯(lián)想，找出在查帳過程中查出的零散證據(jù)之間的聯(lián)系，并按一定的邏輯加以歸納整理，結(jié)合相關知識和經(jīng)驗，通過科學推理做出推測和猜想，然后收集新的證據(jù)來證實或否定所做的推測，進而更準確、快捷地找出案件的突破口。

查帳方法和技巧不是一成不變的，只有隨案而變、因案施技，才能事半功倍。

第四篇：經(jīng)濟案件查帳的要點

一、經(jīng)濟案件查帳的要點

１、查清違紀違法事實。通過查帳，掌握足以說明違紀違法的事實材料。這里包括查清經(jīng)濟活動的來龍去脈，違紀違法者運用什么手段進行違紀違法的，并獲取有關證據(jù)。

２、查證受害客體的經(jīng)濟損失。任何經(jīng)濟案件總會使某一客體遭受損失。在進行查帳時，不僅要查清受損失財產(chǎn)的種類、數(shù)量，而且要計算確定經(jīng)濟損失的總價值。

３、查證違紀違法者的非法所得。違紀違法者的非法所得數(shù)額與受害客體的經(jīng)濟損失數(shù)額往往相差很大，查證違紀違法者的非法所得，必須建立在查清違紀違法事實的基礎上，違紀違法事實查清后，非法所得數(shù)額的落實就比較容易。

４、查證贓款、贓物的去向。有非法所得，必定有贓款贓物。查證贓款贓物的去向，也可以反過來證實非法所得。

二、經(jīng)濟案件查帳中發(fā)現(xiàn)問題的技巧

㈠從奇異數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問題。數(shù)字奇異與否，由它所傳遞的信息內(nèi)容所決定。認識奇異數(shù)字，必須結(jié)合具體經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容。

１、從數(shù)字值的大小變化發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)字。首先要把握經(jīng)濟業(yè)務本身量的界限，比如某企業(yè)當月的管理費超過上月的一倍或數(shù)倍，就是奇異數(shù)字，需要進一步調(diào)查，以便弄清疑點。

２、從數(shù)字的正負方向發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)字。首先應把握經(jīng)濟業(yè)務本身應該是正數(shù)還是負數(shù)，或者既可能是正數(shù)，也可能是負數(shù)。如資產(chǎn)帳戶中的現(xiàn)金，一般來說應該是正數(shù)，如果出現(xiàn)負數(shù)（實際記帳中用紅字表示），便是奇異數(shù)字，需進一步詳細查明。

３、從數(shù)字的精確度發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)字。會計核算的數(shù)字一般比財務計劃的數(shù)字要精確。在會計核算中，該精確的不精確，不該精確的而精確到脫離實際的程度，均是奇異數(shù)字，需要問一個為什么，并進一步查個明白。

㈡從奇異的購銷單位與往來單位發(fā)現(xiàn)問題。

單位之間的經(jīng)濟聯(lián)系是廣泛的，其關系是錯綜復雜的。但從一個單位的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容分析，其關系又是相對固定或明確的。如支付水費，其收款單位不是自來水公司而是其他單位，就值得懷疑。

１、從業(yè)務范圍發(fā)現(xiàn)奇異購銷單位。任何一個經(jīng)濟實體，都有一定的業(yè)務范圍。如發(fā)現(xiàn)有的憑證反映的經(jīng)濟內(nèi)容與出具憑證單位的業(yè)務范圍明顯不符，則應視為奇異單位，將其作為疑點，進一步查證。

２、從購銷單位與貨款結(jié)算單位的矛盾發(fā)現(xiàn)奇異購銷單位。在正常的經(jīng)濟往來中，購貨單位是付款單位，供貨單位是收款單位。如果發(fā)現(xiàn)購貨單位是Ａ，而付款單位是Ｂ；或者供貨單位是Ｃ，而收款單位是Ｄ，都是一種不正?，F(xiàn)象。

３、從往來結(jié)算的期限長短發(fā)現(xiàn)奇異往來單位。一般正常的往來單位，其經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生都有一定的頻率，其業(yè)務往來金額也有一定的幅度。如果發(fā)現(xiàn)有的往來單位名稱陌生，長期不發(fā)生業(yè)務往來，掛帳數(shù)額又較大，就應視為奇異往來單位，需進一步查明是否虛列帳戶，是否呆帳。

㈢從帳戶之間奇異對應關系發(fā)現(xiàn)問題。

所謂帳戶之間的奇異對應關系，就是指記帳憑證上的會計分錄沒有正確地反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容，沒有客觀地表現(xiàn)資金變化的真實情況。

１、從資金運動的來路和去向發(fā)現(xiàn)奇異帳戶對應關系。資金運動總是有來龍去脈的，如在資金來源和去向中發(fā)現(xiàn)不對應關系，應特別注意。

２、從沒有原始憑證的應收款、應付款的轉(zhuǎn)帳中發(fā)現(xiàn)奇異帳戶對應關系。近幾年，發(fā)現(xiàn)許多單位弄虛作假、違犯財經(jīng)紀律，其主要手法就是通過應收款、應付款帳戶做手腳。因此，在查帳過程中，應特別注意審查那些沒有原始憑證的應收款、應付款帳戶。

㈣從奇異時間中發(fā)現(xiàn)問題。

１、從經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的特定時間上發(fā)現(xiàn)奇異時間。如果會計憑證上沒有反映經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的特定時間，或所反映的特定時間與經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容有明顯矛盾，都應視為奇異時間。

２、從時間長短中發(fā)現(xiàn)奇異時間。在商品物質(zhì)采購中，會出現(xiàn)在途商品、在途物資，根據(jù)供貨單位的遠近和運輸工具，可以測算出正常的在途時間。如果發(fā)現(xiàn)在途時間大大超過了正常時間，就需要進一步查明原因。

㈤從奇異的地點發(fā)現(xiàn)問題。

１、從距離的遠近發(fā)現(xiàn)奇異地點。在工商企業(yè)的采購業(yè)務中，同一商品、物資可以從多渠道、多地點采購。在價格、質(zhì)量等相同的情況下，一般應就近采購。如舍近求遠，又無質(zhì)量等特殊原因，應作為奇異地點。

２、從物資運動流向發(fā)現(xiàn)奇異地點。物資運動流向決定了購銷業(yè)務所涉及的地點有一定的規(guī)律。如果地點與經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容無關或者與經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容矛盾，就應視為奇異地點。

㈥從有關人員的奇異變化中發(fā)現(xiàn)問題。

１、從經(jīng)濟收入狀況認識有關人員的奇異變化。一個人的經(jīng)濟狀況取決于他的經(jīng)濟收入和對經(jīng)濟生活的安排。如一個人的經(jīng)濟收入大大超過其收入，應視為奇異變化。

２、從生活方式的突變認識有關人員的奇異變化。人們在長期生活中形成的生活方式，其變化一般是漸變的過程，而且生活方式與經(jīng)濟來源的大小也有一定關系。從生活方式的突變認識有關人員的奇異變化，實質(zhì)上也是分析經(jīng)濟收支的矛盾。

㈦從“帳外帳”的來源及其存在形式發(fā)現(xiàn)問題。

１、以領代報，以借代報形式的帳外資金。這種情況多見于各種基金的使用。如有的單位以工會領用利潤留成的方式，將大量現(xiàn)金另外立折存儲；有的將各種基金由勞動服務公司以某種用項為由領出，或者把用后剩余變?yōu)閹ね赓Y金，或者干脆巧立名目制造帳外資金等等。這類問題在財務上處理的特點是以領據(jù)、借據(jù)作為報銷憑證，借記在各種基金、費用、營業(yè)外支出等帳戶。

２、用各種方式讓利于附屬單位而形成帳外資金。這樣作弊的目的，是將截留的收入變成單位的利潤形式，用于不正當?shù)拈_支。這類弊端留給會計帳目的蹤跡是：發(fā)票所列價格異常，或工廠銷售價格低于規(guī)定價格，或附屬單位售出價格高于規(guī)定價格以及對附屬單位有開支無收入，所得手續(xù)費、勞務費異常。

３、向非獨立核算單位撥款，作減少基金處理，形成帳外資金。有些單位利用自己行使撥款職能的方便，向非直屬或非獨立核算單位撥款，形成帳外資金。這種錯誤在于混淆了基金繳撥與提存使用的界限。

４、直接截留國家收入于帳外。以各種名義截留的國家收入往往都放在附屬單位，一般有帳可稽。因其必須出具合法單據(jù)給對方，要使用本單位收據(jù)、發(fā)票等單據(jù)，可以考查空白單據(jù)的領用記錄、序號排列以及有關合同、協(xié)議等，不難發(fā)現(xiàn)其蛛絲馬跡。

總之，帳外資金大都是有帳的，不過是單位帳簿之外另設的帳。有的在附屬單位，有的是本單位大帳之外的小帳。應根據(jù)上述特點和蹤跡，發(fā)現(xiàn)線索，隨時要求提供會計資料，帳外資金就不難發(fā)現(xiàn)了。

三、經(jīng)濟案件主要作案手法的查帳技巧

經(jīng)濟案件的作案手法，是指違紀違法者運用財務上的處理技巧或利用管理上的漏洞，采取掩蓋事實真相，以達到變公共財物為私人占有，或者偽造財務報表，虛假地反映財務狀況或經(jīng)營成果以達到多分獎金、多留利潤、少交稅利等目的的種種手段。經(jīng)濟案件的作案手法不同，其查帳技巧也不同。

１、收入不入帳、多收少記或少付多記的查帳技巧。

２、虛報冒領費用開支的查帳技巧。

３、監(jiān)守自盜的查帳技巧。

４、盜用支票的查帳技巧。

５、私吃回扣或吃利息的查帳技巧。

６、利用帳目混亂渾水摸魚的查帳技巧。

７、虛設帳戶從中侵吞公款的查帳技巧。

８、張冠李戴，從中貪污的查帳技巧。

９、利用差帳、漏帳，截留中飽私囊的查賬技巧。

10、“飛過海”手法的查帳技巧。

“飛過海”情況，常發(fā)生在代人非法套購計劃或緊缺物質(zhì)中獲取暴利。這類非法套購的業(yè)務活動，有的根本不在帳目上反映；有的通過轉(zhuǎn)帳結(jié)算，只在材料賬戶上作一收一付處理或者直接作為應收、應付或暫收、暫付款不入賬，不作購銷處理。其查賬技巧是：一般都要采用內(nèi)查外調(diào)或者采用函詢方式與有關單位的往來帳目進行全面核對驗證，才能發(fā)現(xiàn)問題。在進行此類查賬時，還應同時注意審查其中是否有同貪污、盜竊、賄賂等其他違紀違法行為結(jié)合在一起的情況。

11、變造、偽造會計憑證、會計帳簿的查賬技巧。

12、虛列成本偷漏稅款的查賬技巧。

13、亂攤亂擠成本費用開支的查賬技巧。

14、隱瞞收入、搞小金庫的查賬技巧。

第五篇：淺談挪用公款案件的查帳方法

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淺談挪用公款案件的查帳方法

2002-11-23 10:42:00河南省新密市檢察院趙存常軍

挪用公款案件是檢察機關查辦職務犯罪案件的案種之一。此案具有證據(jù)少，隱蔽深，帳中留有痕跡、證據(jù)間關聯(lián)性不明顯等特點，使得我們在取證、認證方面增加了一定的難度。挪用公款案件中行為人所挪用的公款是國家機關、國有公司、企業(yè)、事業(yè)單位或社會團體所有的貨幣資金，以及由其管理、使用、匯兌、儲蓄的私人所有的貨幣。這就決定其挪用行為必定在本單位財務方面留下或多或少可查的財務資料。因此，從檢查財務帳目入手獲取犯罪證據(jù)、達到突破全案的目的顯得尤為重要。

一、以單位的往來帳目為突破口查疑取證。

任何挪用公款犯罪都表現(xiàn)為公款被行為人非法挪為已用這樣一個事實。這個事實要么在行為人自己所經(jīng)管的有關資料中反映出來，要么在有關往來單位、個人及銀行的帳務資料中反映出來。被挪用的款項以一定的形態(tài)在帳務中存在著，這也是挪用公款犯罪區(qū)別于其他犯罪的一個顯著特點。因此，適時查封、扣押、勘驗會計資料是勢在必行?？彬灂嬞Y料要著重查明挪用款項的時間、次數(shù)、金額、采用的方法及后果等。挪用公款的手段通常的表現(xiàn)為虛設往來、透支等

_，查帳時要注重“三個a14紥M結(jié)合”，即把查發(fā)案單位的帳與查往來單位的帳結(jié)合起來；查發(fā)案單位帳與查銀行對帳單結(jié)合起來；查帳與盤點庫存結(jié)合起來，從中去偽存真、發(fā)現(xiàn)穎點。具體操作中，要查看每筆款的原始票據(jù)和記帳憑證，核對付款日期、付款方式和記帳日期、記帳方式，如記帳日期明顯滯后于對方原始憑證日期，且數(shù)額較大或付款方式與記帳方式不同，則應進一步查明原因，從中發(fā)現(xiàn)和固定疑點。以借為名長期占用公款的，要查明用款的時間、數(shù)額、用途和理由。以虛假形式充抵庫存、充平帳面的，要查明差額的準確數(shù)字及相關的事實，以有力揭露挪用公款犯罪。

二、以銀行帳戶為突破口查疑取證

挪用公款行為人均利用職務上的便利，采取挪用公款帳外循環(huán)不入帳，故意隱慝財務帳目，造成無帳可查。此類案件作案手段更為隱蔽、狡猾，案情更為復雜、取證、認證更為困難。在辦案中要變難為易，最重要的是要以銀行帳戶為突破口，采用查閱銀行帳戶的帳單，原始傳票的方式，逐筆核對收入情況，查明付款去向和收入來源，核實款項用途是否是私營企業(yè)或個人，從中發(fā)現(xiàn)和揭露挪用公款的珠絲馬跡。

三、以核查可穎疑會計資料為突破口查疑取證

可疑的會計資料包括：會計帳務中的異常日期、異常摘要、異常對應科目、異常單據(jù)、異常余額等。在查帳中，發(fā)現(xiàn)異常，就應順藤摸瓜，一查到底。會計資料是單位經(jīng)濟活動的總體反映，但它不能包羅萬象。因此，在對被查單位的會計資料進行審查的同時，還要對有關便條、借據(jù)，所簽訂的協(xié)議合同，原始的記錄等進行認真審查，以確定其真假，從中發(fā)現(xiàn)挪用公款犯罪事實。

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經(jīng)濟案件主要作案手法的查帳技巧

第一篇：經(jīng)濟案件主要作案手法的查帳技巧

第二篇：14種舞弊案件主要作案手法及對應的查帳技巧

第三篇：查帳技巧突破經(jīng)濟案件思考

第四篇：經(jīng)濟案件查帳的要點

第五篇：淺談挪用公款案件的查帳方法

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