第一篇：稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)成因分析及對(duì)策

稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)成因分析及對(duì)策

稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是指因稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員執(zhí)法不當(dāng)、執(zhí)法錯(cuò)誤或行政不作為而引起的行政訴訟、行政賠償以及導(dǎo)致國(guó)家稅收損失而被追究刑事、行政責(zé)任等不良后果。近年來(lái)，隨著依法治稅工作的不斷推進(jìn)，征納雙方的權(quán)利和義務(wù)進(jìn)一步細(xì)化明確，行政執(zhí)法相對(duì)人依法保護(hù)自己合法權(quán)益的意識(shí)日漸增強(qiáng)，對(duì)行政主體依法行政的要求越來(lái)越高。因此，從稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)自身建設(shè)角度出發(fā)，如何避免和預(yù)防執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，成為基層稅務(wù)執(zhí)法中不容忽視的重要問(wèn)題。

一、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式及成因分析。

（一）稅務(wù)人員執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，執(zhí)法能力不高。思想是行動(dòng)的先導(dǎo)，干部風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與執(zhí)法能力直接決定了執(zhí)法行為合法與否、風(fēng)險(xiǎn)大小。實(shí)際工作中，仍有個(gè)別干部受“人治”思想和執(zhí)法慣性思維影響，重任務(wù)輕執(zhí)法、重實(shí)體輕程序；或缺乏責(zé)任意識(shí)、自我保護(hù)意識(shí)，對(duì)與稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)利相對(duì)應(yīng)的責(zé)任、義務(wù)認(rèn)識(shí)模糊，執(zhí)法不作為、緩作為、濫作為；或受“人情”、“關(guān)系”等因素影響，執(zhí)法隨意性大，稅務(wù)處理、納稅核定、行政處罰欠妥；或執(zhí)法水平不高，對(duì)本崗位稅收?qǐng)?zhí)法程序缺乏深入學(xué)習(xí)，業(yè)務(wù)知識(shí)掌握得不深不透，存在斷章取義、誤解、曲解稅收法律法規(guī)的現(xiàn)象，也缺乏應(yīng)對(duì)、解決復(fù)雜、疑難問(wèn)題的能力。

（二）個(gè)別稅務(wù)人員素質(zhì)低下，有權(quán)力尋租現(xiàn)象。每一個(gè)稅務(wù)人員手中都或多或少地掌握著一定的稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)或行政管理權(quán)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮下，面對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，面對(duì)一夜暴富的明星大款，個(gè)別稅務(wù)人員也會(huì)心理失衡，踏踏實(shí)實(shí)干工作、一心一意為革命，到頭來(lái)還不如一個(gè)個(gè)體戶(hù)。在這種心態(tài)的驅(qū)使下，他們便會(huì)利用手中的權(quán)力謀取個(gè)人的私利。個(gè)別稅務(wù)人員為了一點(diǎn)蠅頭小利，擅自減免稅款，隨意審批緩繳稅款，甚至有個(gè)別稅務(wù)人員與納稅人沆瀣一氣，共同偷逃國(guó)家稅收。

（三）由于財(cái)政體制稅務(wù)經(jīng)費(fèi)等原因，使依法治稅政策措施難以落實(shí)。個(gè)別地方政府為了保增長(zhǎng)、保政績(jī)，不考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，給稅務(wù)部門(mén)下達(dá)不切實(shí)際的稅收任務(wù)，稅務(wù)部門(mén)為了與政府保持一致，也為了保經(jīng)費(fèi)，就會(huì)出現(xiàn)寅吃卯糧，轉(zhuǎn)引稅款，壓庫(kù)混庫(kù)等現(xiàn)象。

（四）稅收法律體系不健全，執(zhí)法依據(jù)不規(guī)范。稅收?qǐng)?zhí)法是一項(xiàng)依規(guī)則而為的活動(dòng)，規(guī)則的缺陷必然使執(zhí)法壓力與風(fēng)險(xiǎn)倍增。在稅收立法層面，除稅收征管法外，尚缺少統(tǒng)領(lǐng)稅務(wù)工作與稅收?qǐng)?zhí)法全局的稅收基本法；除企業(yè)所得稅法外，各主要稅種實(shí)體法規(guī)范層次較低，多數(shù)為行政法規(guī)，甚至部門(mén)規(guī)章，權(quán)威性較弱。在規(guī)范性文件制定層面，有的政策出于方便宏觀管理等因素考慮，規(guī)定較為寬泛、伸縮彈性大，使不同稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)同一具體稅收行為進(jìn)行處理時(shí)，采取絕對(duì)從嚴(yán)或絕對(duì)從寬的迥異措施，導(dǎo)致執(zhí)法不公正；有的政策缺乏足夠的上位法支撐，制度風(fēng)險(xiǎn)很大，例如評(píng)估和約談制度就缺乏稅收法律和法規(guī)的支持，合法性、合理性屢受質(zhì)疑；有的政策由于制定機(jī)關(guān)怠于解釋?zhuān)驅(qū)嵤C(jī)關(guān)越權(quán)解釋?zhuān)瑥亩搬尅背龆嚅T(mén)，甚至相互矛盾；有的政策脫離實(shí)際，未充分考慮征管系統(tǒng)容載量，而以個(gè)案標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷和制定，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和人員工作職責(zé)的界定明顯超出實(shí)際。

（五）稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范監(jiān)督制度亟待完善。一是崗責(zé)體系設(shè)置還不能完全實(shí)現(xiàn)權(quán)力監(jiān)督制衡要求，多頭執(zhí)法、重復(fù)執(zhí)法，有權(quán)無(wú)責(zé)、有責(zé)無(wú)權(quán)，執(zhí)法權(quán)力被違法擴(kuò)張、壓縮、重復(fù)交叉等現(xiàn)象普遍存在。二是稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力制約機(jī)制研究和應(yīng)用不足?，F(xiàn)行稅收制度中，已有不少關(guān)于執(zhí)法權(quán)力分配與制衡的規(guī)定，但仍沒(méi)有比較清晰思路和分解、設(shè)置的科學(xué)方法，使權(quán)力制約呈松散狀態(tài)，效果不理想。

二、合理防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)建議：

（一）加強(qiáng)教育培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)，努力提高執(zhí)法水平?！按蜩F還需自身硬?！辈桓覉?zhí)法、不會(huì)執(zhí)法的根源在于法律知識(shí)欠缺。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅要注重干部業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)，更要在增強(qiáng)執(zhí)法能力上下功夫，要在內(nèi)部加快“復(fù)合型”人才培育，建立一支“一專(zhuān)多能”干部隊(duì)伍和復(fù)合型、高層次人才庫(kù)。積極鼓勵(lì)稅務(wù)干部參與“三師”（注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師）資格考試，多方提升干部綜合素質(zhì)，不斷增強(qiáng)各級(jí)地稅機(jī)關(guān)及干部執(zhí)法規(guī)范性和準(zhǔn)確性，有效降低和防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（二）牢固樹(shù)立依法治稅觀念，增強(qiáng)廉潔自律意識(shí)，積極預(yù)防職務(wù)犯罪。一是要加強(qiáng)勤政廉政教育和警示教育，深入典型案例剖析和宣傳，切實(shí)增強(qiáng)干部廉潔自律意識(shí)、依法治稅觀念，從思想理念上積極預(yù)防稅務(wù)職務(wù)犯罪行為；二是要繼續(xù)深入開(kāi)展理想信念教育、職業(yè)道德教育等主題教育，引導(dǎo)干部常算政治賬、經(jīng)濟(jì)賬和家庭賬，牢固樹(shù)立正確的人生觀、權(quán)力觀和利益觀，筑牢防腐拒變的思想道德防線；三是要落實(shí)好“交流輪崗”制度，制定并落實(shí)有效的交流輪崗機(jī)制，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，防止和減少失職、瀆職行為，更好地愛(ài)護(hù)和保護(hù)廣大稅務(wù)干部的作用。

（三）推進(jìn)科學(xué)化、精細(xì)化管理，加快信息化建設(shè)步伐，努力提高稅收管理水平。隨著以電子申報(bào)、網(wǎng)上稅務(wù)為代表的多元化申報(bào)和涉稅服務(wù)方式的推廣，信息化應(yīng)用廣度和深度正在不斷加強(qiáng)。只有實(shí)行集約化、專(zhuān)業(yè)化管理，才能減少執(zhí)法主體，合理分解稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)，優(yōu)化配置征管資源，解決“疏于管理、淡化責(zé)任”問(wèn)題，形成相互制約、相互監(jiān)督、相互促進(jìn)的制衡關(guān)系。建立預(yù)警機(jī)制，做好提醒服務(wù)，既起到監(jiān)督和規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法行為，又達(dá)到保護(hù)干部成長(zhǎng)的雙重目的。

（四）完善干部獎(jiǎng)懲激勵(lì)、選拔任用機(jī)制，引導(dǎo)干部樹(shù)立“有為才有位”的理念，自覺(jué)規(guī)范執(zhí)法行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國(guó)家重要執(zhí)法部門(mén)，必須完善內(nèi)部制度，加大執(zhí)法監(jiān)督、檢查的力度，規(guī)范執(zhí)法管理。但是，地稅機(jī)關(guān)還應(yīng)該全力緩解干

部執(zhí)法恐懼心理，在制度建設(shè)和用人標(biāo)準(zhǔn)上引導(dǎo)和鼓勵(lì)稅務(wù)干部勇于承擔(dān)責(zé)任，真正使想干事的有機(jī)會(huì)、敢干事的有舞臺(tái)、會(huì)干事的有地位，逐步在系統(tǒng)上下形成“見(jiàn)旗就杠、見(jiàn)活就搶”，執(zhí)法規(guī)范、服務(wù)優(yōu)質(zhì)的良好氛圍。

（五）加強(qiáng)稅務(wù)文化建設(shè)，破除不良傾向，全面營(yíng)造積極向上的工作氛圍。孔子日：人無(wú)信不立、國(guó)無(wú)信不強(qiáng)。地稅機(jī)關(guān)要在物態(tài)文化的基礎(chǔ)上，大力發(fā)展精神文化、制度文化和行為文化。要大力弘揚(yáng)和發(fā)展先進(jìn)地稅文化，凝聚人心、鼓舞士氣，要讓每一名稅務(wù)干部頭上有擔(dān)子、肩上有責(zé)任，更要讓他們腦子里有充實(shí)感、心里有幸福感，切實(shí)做到熱愛(ài)、投入、珍惜和維護(hù)這個(gè)集體，自覺(jué)堅(jiān)持依法行政、規(guī)范執(zhí)法、優(yōu)質(zhì)服務(wù)，積極營(yíng)造務(wù)實(shí)高效、文明和諧、開(kāi)拓奮進(jìn)的良好工作氛圍，以實(shí)際行動(dòng)多角度預(yù)防執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

第二篇：淺議稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)及其成因和防范

淺議稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)及其成因和防范

從近幾年稅收?qǐng)?zhí)法檢查掌握的情況看，稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)伴隨于稅收工作的各個(gè)方面，并呈逐年增大之勢(shì)，可以說(shuō)依法治稅的高要求與治稅環(huán)境不協(xié)調(diào)的矛盾不可避免地長(zhǎng)期存在。我們必須以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)稅收?qǐng)?zhí)法工作，深刻認(rèn)識(shí)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的種類(lèi)及其表現(xiàn)，深刻剖析其形成原因，力爭(zhēng)從觀念、制度、執(zhí)法隊(duì)伍和執(zhí)法行為等方面可以采取有力措施加以防范和控制，不斷將執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)降低到最大限度，提升地稅系統(tǒng)的執(zhí)法公信力和執(zhí)法形象。

一、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的種類(lèi)及其表現(xiàn)

根據(jù)稅收管理行為的構(gòu)成要素及其內(nèi)容，稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)有共有風(fēng)險(xiǎn)行為、具體風(fēng)險(xiǎn)行為兩種。

(一)共有風(fēng)險(xiǎn)行為及其表現(xiàn)

一是行政決策方面，主要表現(xiàn)為作出決策依據(jù)的事實(shí)與實(shí)際不符，或者未依法定的權(quán)限、條件、范圍、程序和方式作出決策。二是法律關(guān)系主體方面，主要表現(xiàn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員不具有執(zhí)法資格卻實(shí)施執(zhí)法行為。三是執(zhí)法依據(jù)方面，主要表現(xiàn)為法律的適用以及法律規(guī)范的援引存在錯(cuò)誤。四是執(zhí)法程序方面，主要表現(xiàn)為在實(shí)施管理活動(dòng)的過(guò)程中，未依照法定的順序、步驟、方式、方法、時(shí)限實(shí)施行為或者不履行法定的職責(zé)與義務(wù)，導(dǎo)致執(zhí)法行為程序違法。五是履行職責(zé)方面，主要表現(xiàn)為稅務(wù)人員（包括執(zhí)法人員和行政管理人員）濫用職權(quán)或者玩忽職守，導(dǎo)致國(guó)家稅收利益或者稅收行政管理相對(duì)人的合法權(quán)益遭受損失。

(二)具體風(fēng)險(xiǎn)行為及其表現(xiàn)

按照具體行政行為的內(nèi)容及管理事項(xiàng)劃分，有以下八類(lèi)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)：

一是征收管理方面，主要是在稅務(wù)登記管理、納稅申報(bào)管理、發(fā)票管理、票證管理和稅款征收過(guò)程中，存在違反法律、法規(guī)規(guī)定和不依法履行職責(zé)的行為。二是稅務(wù)檢（稽）查方面，主要是在實(shí)施稅務(wù)檢查過(guò)程中，存在不依照法定權(quán)限、內(nèi)容、程序、方式實(shí)施檢查的行為，導(dǎo)致處理結(jié)論與管理相對(duì)人的實(shí)際狀況差異較大，損害了管理相對(duì)人的合法權(quán)益。三是稅政管理方面，主要是在稅收規(guī)范性文件的制定以及稅收業(yè)務(wù)解答過(guò)程中，存在與法律、行政法規(guī)、規(guī)章以及上級(jí)規(guī)范性文件相沖突的行為。四是行政審批（行政許可）方面，主要是在審批減免稅以及實(shí)施行政許可過(guò)程中，存在未按法定條件、范圍、類(lèi)型、程序、方式、時(shí)限審批減免稅和作出許可決定的行為。五是稅收保全和行政強(qiáng)制方面，主要是在實(shí)施稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行過(guò)程中，存在違反法定條件、權(quán)限、范圍、內(nèi)容、程序、種類(lèi)、原則的行為以及不履行法定職責(zé)的行為。六是稅務(wù)行政處罰方面，主要是在對(duì)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票管理、帳簿資料管理和稅款征收等違章處罰過(guò)程中，存在違反法定條件、權(quán)限、內(nèi)容、程序、種類(lèi)、幅度、原則實(shí)施處罰的行為。七是執(zhí)法證據(jù)、文書(shū)與卷宗管理方面，主要表現(xiàn)在執(zhí)法證據(jù)、執(zhí)法文書(shū)記載與反映的內(nèi)容與案件事實(shí)本身是否具有一致性，是否具有直接的、充分的證明力。八是稅收法律救濟(jì)方面，主要是在辦理稅務(wù)行政復(fù)議和行政賠償案件過(guò)程中，存在不按照法定權(quán)限、范圍、內(nèi)容、程序、時(shí)限辦理復(fù)議、賠償事宜的行為。

二、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

(一)內(nèi)生性原因

一是對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主觀認(rèn)識(shí)不足，缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任意識(shí)，實(shí)施管理行為的隨意性較大；二是政治業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，綜合素質(zhì)不高，造成違法執(zhí)法或者工作失誤；三是缺乏法制觀念和廉政意識(shí)，在人情、金錢(qián)和物質(zhì)利益的誘惑下，利用手中權(quán)力謀取個(gè)人私利;四是稅收計(jì)劃管理體制誘發(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)堅(jiān)持“以組織收入為中心”，追求的是完成稅收任務(wù)，向上級(jí)和當(dāng)?shù)卣簧弦环轁M(mǎn)意的答卷。剛性的任務(wù)指標(biāo)必然會(huì)弱化了剛性的稅收?qǐng)?zhí)法，從而產(chǎn)生不應(yīng)有的法律風(fēng)險(xiǎn)。五是稅收制度機(jī)制不完善。近年來(lái)稅收征管模式的不斷變化，但監(jiān)督意識(shí)、監(jiān)督機(jī)制卻滯后于征管工作，執(zhí)法責(zé)任制并未形成完備實(shí)用的體系，沒(méi)有建立完善的稅收?qǐng)?zhí)法崗責(zé)體系，造成崗責(zé)不清職責(zé)不明，對(duì)稅源管理工作的成果也就無(wú)法用客觀的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量。

(二)外部原因

一是稅收法制環(huán)境尚不健全。稅收法律級(jí)次、效力低的，而且部分稅收規(guī)范性文件稅收制度不具連續(xù)性或過(guò)于原則而與基層管理現(xiàn)狀脫節(jié)。如對(duì)于應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅和應(yīng)征增值稅應(yīng)稅行為的規(guī)定、企業(yè)所得稅國(guó)地稅征管范圍等。

二是稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境不佳。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式日益復(fù)雜化，偷逃稅形式多樣化、隱蔽化，稅收部門(mén)稅源監(jiān)控、稅收檢查的難度與日俱增的同時(shí)，一些地方政府為招商引資，違規(guī)出臺(tái)優(yōu)惠政策，干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法，替納稅人說(shuō)情，為涉稅事項(xiàng)打招呼，致使稅收政策難以執(zhí)行到位，而執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)卻由稅收部門(mén)獨(dú)自承擔(dān)。同時(shí)工商、銀行、房產(chǎn)、公安、法院等相關(guān)部門(mén)配合不力，造成執(zhí)法力度難以到位。

三是在仍然缺乏依法誠(chéng)信納稅的風(fēng)氣的同時(shí)，稅收行政管理相對(duì)人的維權(quán)意識(shí)和維權(quán)行為能力日益增強(qiáng)，通過(guò)法律途徑，包括復(fù)議、訴訟、控訴等維護(hù)自身合法權(quán)益，已為越來(lái)越多的納稅人所接受和采用。

四是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境里存在利益尋租行為，在趨利心理與趨利行為的作用下，不可避免地帶來(lái)稅務(wù)人員讓渡國(guó)家稅收利益，換取個(gè)人非正當(dāng)利益的行為，由此產(chǎn)生執(zhí)法違法行為。

三、防范和化解執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的工作機(jī)制和有效措施

在推進(jìn)法治化、科學(xué)化和精細(xì)化管理進(jìn)程中，地稅部門(mén)必須堅(jiān)持依法行政和依法治稅，從稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源出發(fā)，積極探索建立防范和化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的長(zhǎng)效機(jī)制，將依法治稅工作推向深入。

（一）加強(qiáng)組織和領(lǐng)導(dǎo)，落實(shí)制度和責(zé)任

必須深刻認(rèn)識(shí)到稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員當(dāng)前所面臨的首要執(zhí)法問(wèn)題，一把手擔(dān)當(dāng)推進(jìn)依法治稅、防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的第一責(zé)任人，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)工作的組織和領(lǐng)導(dǎo)。要立足長(zhǎng)遠(yuǎn)，統(tǒng)籌兼顧，研究建立適合本單位實(shí)際的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制和有效工作措施，形成科學(xué)合理的制度，并逐級(jí)抓好落實(shí)，扎實(shí)有效地推進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范工作。

（二）嚴(yán)抓稅收法制建設(shè)，增強(qiáng)科學(xué)性和可操作性

一要嚴(yán)格執(zhí)行稅收規(guī)范性文件制定管理規(guī)定，充分揭示和反映稅收管理的客觀規(guī)律和要求，避免文件、制度與上位法相沖突。制定的稅收制度要具有操作性，既要避免制度陷阱，又要防止制度泛化，不成熟或者不必要的制度不宜出臺(tái)。二要探索建立涉稅規(guī)范性文件聽(tīng)證、稅收政策評(píng)價(jià)反饋和定期清理制度，深入推行促進(jìn)稅收管理制度體系的進(jìn)一步完善。

（三）加強(qiáng)檢查與監(jiān)督，多層面發(fā)揮監(jiān)督效能

一要堅(jiān)持全面落實(shí)稅收行政執(zhí)法責(zé)任制度，以崗位設(shè)定為基礎(chǔ)，依崗定責(zé)，明確具體崗位的執(zhí)法內(nèi)容與執(zhí)法程序，減少不作為、慢作為或任意作為等行為。

二要切實(shí)發(fā)揮稅收?qǐng)?zhí)法檢查的功效與作用，通過(guò)日常、專(zhuān)項(xiàng)和執(zhí)法檢查，查擺問(wèn)題，糾正錯(cuò)誤，落實(shí)責(zé)任，并加強(qiáng)整改工作的跟蹤問(wèn)效管理。三要依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，借助稅收?qǐng)?zhí)法考核系統(tǒng)、稅務(wù)紀(jì)檢監(jiān)察管理信息系統(tǒng)等，健全完善評(píng)議考核與執(zhí)法責(zé)任追究制度，采用計(jì)算機(jī)考核與人工考核相結(jié)合的方式，評(píng)價(jià)稅收?qǐng)?zhí)法質(zhì)量，增強(qiáng)評(píng)議考核的科學(xué)性和客觀性。四要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)的監(jiān)督，同時(shí)要積極拓寬監(jiān)督渠道，完善群眾舉報(bào)制度，全面推行政務(wù)信息公開(kāi)，重視人大、政協(xié)、司法等部門(mén)監(jiān)督以及新聞?shì)浾摫O(jiān)督，對(duì)新聞媒體反映的問(wèn)題要認(rèn)真調(diào)查核實(shí)，并依法及時(shí)處理。

（四）強(qiáng)化納稅服務(wù)及協(xié)作機(jī)制，構(gòu)建和諧的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境

一要嚴(yán)格執(zhí)行納稅服務(wù)制度，牢固樹(shù)立公正、公開(kāi)和文明執(zhí)法是最佳服務(wù)的理念，滿(mǎn)足稅收行政管理相對(duì)人正當(dāng)、合理的需求，不斷提高納稅服務(wù)水平，促進(jìn)納稅人依法納稅，努力營(yíng)造和構(gòu)建和諧的稅收管理環(huán)境。二要積極探索建立稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部縱向與橫向之間的工作配合與協(xié)調(diào)機(jī)制，提高稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的協(xié)調(diào)性與一致性，減少因內(nèi)部配合不利而導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。三要積極與政府有關(guān)部門(mén)建立相互協(xié)作配合的工作機(jī)制，進(jìn)一步擴(kuò)大協(xié)稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，加強(qiáng)稅源管理。

（五）加強(qiáng)執(zhí)法管理，提高稅收?qǐng)?zhí)法質(zhì)量

一要切實(shí)堅(jiān)持依法治稅和依法管理，嚴(yán)格執(zhí)行稅收法律、法規(guī)規(guī)定，熟練掌握履行管理職責(zé)所必需的法律依據(jù)、執(zhí)法權(quán)限、范圍、幅度、程序、步驟、方式方法、時(shí)限等內(nèi)容，全面、準(zhǔn)確、適當(dāng)?shù)貙?shí)施執(zhí)法活動(dòng)，依法履行管理職責(zé)。二要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變管理理念、管理職能和管理方式，優(yōu)化辦稅流程，簡(jiǎn)化辦稅程序，減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)，注重保護(hù)管理相對(duì)人的合法權(quán)益。三要加快稅收?qǐng)?zhí)法信息化建設(shè)進(jìn)程，將執(zhí)法環(huán)節(jié)、執(zhí)法內(nèi)容與執(zhí)法過(guò)程固化在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中，提高管理效能。

（六）加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法基礎(chǔ)工作，保障稅收管理相對(duì)人的合法權(quán)益

一要嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)稽查案件管理、稅務(wù)稽查證據(jù)規(guī)則、稅務(wù)稽查卷宗管理以及執(zhí)法文書(shū)規(guī)范的規(guī)定，遵循先取證后裁決的行政程序規(guī)則，不得先作決定后補(bǔ)證據(jù)。二要正確使用并準(zhǔn)確填寫(xiě)和制作各種稅收?qǐng)?zhí)法文書(shū)和證據(jù)材料，依照檔案管理規(guī)定立卷保存案件的檢查記錄、證據(jù)材料和執(zhí)法文書(shū)，進(jìn)一步提升執(zhí)法案卷質(zhì)量。三要建立健全行政救濟(jì)工作制度，包括稅務(wù)行政賠償工作制度、行政賠償聽(tīng)證及協(xié)商和解制度、復(fù)議調(diào)查和聽(tīng)證制度，并嚴(yán)格依法抓好落實(shí)。對(duì)于能采用調(diào)解方式處理的案件，要采取調(diào)解方式結(jié)案。四要正確對(duì)待并接受司法機(jī)關(guān)的監(jiān)督，建立執(zhí)法機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人出庭應(yīng)訴制度，并自覺(jué)履行法院依法作出的生效判決和裁定。

（七）加強(qiáng)教育培訓(xùn)，提高稅收?qǐng)?zhí)法隊(duì)伍整體素質(zhì)

要強(qiáng)化稅務(wù)人員的教育培訓(xùn)，增強(qiáng)執(zhí)法工作中的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)法律知識(shí)以及稅收實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)，使其能夠熟練掌握并應(yīng)用各項(xiàng)規(guī)章制度，通過(guò)提升稅務(wù)人員的依法行政能力和職業(yè)道德素養(yǎng)，最大限度地減少稅收?qǐng)?zhí)法的隨意性，切實(shí)降低并有效化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

第三篇：淺談稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)策

淺談稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)策

當(dāng)前，隨著我國(guó)法制化進(jìn)程的逐漸加快，政務(wù)公開(kāi)力度不斷加強(qiáng)，依法治稅進(jìn)程也在深入推進(jìn)。稅收工作作為重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，受重視關(guān)注程度和依法治稅的要求也越來(lái)越高，相應(yīng)的納稅人依法保護(hù)自己合法權(quán)益的意識(shí)也日漸提高，對(duì)稅收工作監(jiān)督力度勢(shì)必加大。作為執(zhí)法部門(mén)之一的地稅機(jī)關(guān)，稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法水平的要求也越來(lái)越高，在稅收管理中面臨的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)也隨之增多，這就要求我們必須規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，提高依法行政水平，減少執(zhí)法隨意性。面對(duì)稅收管理中的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，如何認(rèn)識(shí)、規(guī)避、化解執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，提高執(zhí)法水平是擺在我們面前的必須重視并亟待解決的問(wèn)題。

一、當(dāng)前工作中稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)形式

稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)就是指在稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)中，地稅機(jī)關(guān)和工作人員未按照或未完全按照法律、法規(guī)、規(guī)章及稅收規(guī)范性文件要求執(zhí)法或履行職責(zé)，侵犯、損害了國(guó)家或稅收相對(duì)人的利益，給國(guó)家或稅收相對(duì)人造成一定損失，它是地稅機(jī)關(guān)和工作人員的作為（主要指不當(dāng)）和不作為可能使稅收管理職能失效以及對(duì)執(zhí)法主體和執(zhí)法人員本身造成損害的各種不利后果或不利影響。在實(shí)際地稅工作中，由于政策不明、流程不便、業(yè)務(wù)不熟、人情難卻等原因，導(dǎo)致稅收?qǐng)?zhí)法中存在一些問(wèn)題，稅務(wù)干部也就很容易暴露在執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)中。絕大多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)都存在于稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查等各個(gè)方面各個(gè)環(huán)節(jié)。

（一）日常管理行為中形成的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

在日常稅收管理過(guò)程中，其主要表現(xiàn)在基礎(chǔ)管理工作不到位，未依法保障或侵犯了管理納稅人合法權(quán)益的行為。比如在執(zhí)行征管工作流程中未嚴(yán)格按規(guī)程操作、稅務(wù)登記不準(zhǔn)確、納稅人性質(zhì)認(rèn)定錯(cuò)誤、納稅評(píng)估失真、發(fā)票審核不嚴(yán)、“雙定戶(hù)”定稅程序不規(guī)范、稅收政策宣傳不到位、稅率執(zhí)行錯(cuò)誤、日常納稅輔導(dǎo)不細(xì)致造成的納稅漏洞等行為都是其具體體現(xiàn)。這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)它幾乎涉及到稅務(wù)機(jī)關(guān)日常稅源管理的各個(gè)崗位，稅源管理中每一項(xiàng)基礎(chǔ)管理事項(xiàng)，從日常表現(xiàn)上不易察覺(jué)，最容易忽視，而實(shí)際最終造成的后果將可能成為其他稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的誘因，導(dǎo)致更嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（二）稅收稽查（檢查）行為中形成的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

稅收稽查（檢查）行為的風(fēng)險(xiǎn)主要是指執(zhí)法人員在對(duì)納稅人進(jìn)行檢查時(shí)，不按規(guī)定程序和要求調(diào)查取證。未按規(guī)定履行告知義務(wù)，收集的證據(jù)來(lái)源不法定、手段不合法；違規(guī)采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失；引用法律法規(guī)不準(zhǔn)確，如《稅務(wù)處理決定書(shū)》、《稅務(wù)處罰決定書(shū)》做出的決定不是引用法律法規(guī)等高級(jí)次條文，而是引用內(nèi)部文件、工作

規(guī)程等低級(jí)次條文，且引用的條款不明晰，定性不準(zhǔn)確。在對(duì)納稅人做出補(bǔ)稅或處罰決定時(shí)，未能聽(tīng)取納稅人的陳述，不按程序舉行聽(tīng)證或未完整地告知訴訟權(quán)等。這些不規(guī)范行為往往由此提起行政復(fù)議或訴訟，稅務(wù)機(jī)關(guān)將可能承擔(dān)執(zhí)法決定被撤銷(xiāo)或變更，其直接責(zé)任人員被追究責(zé)任。

（三）稅務(wù)人員綜合素質(zhì)方面的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

1、執(zhí)法理念不強(qiáng)。稅務(wù)人員法律意識(shí)觀念淡薄，主觀意識(shí)隨意性，憑感覺(jué)和經(jīng)驗(yàn)辦事，靠關(guān)系和面子執(zhí)法，以權(quán)、情、言、罰代法，最終導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

2、執(zhí)法行為不當(dāng)。一是抵制或拖拉。不履行或不正確履行工作職責(zé)，明知故犯。二是疏忽或過(guò)失，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，自我防范意識(shí)不強(qiáng)，執(zhí)法方式隨意、簡(jiǎn)單，不按規(guī)定程序規(guī)范操作。

3、執(zhí)法水平不精。一是部分人員平時(shí)不放松對(duì)業(yè)務(wù)知識(shí)更新，對(duì)稅收法律法規(guī)、規(guī)章、政策及相關(guān)涉稅法律條文不熟悉，甚至一知半解，致使執(zhí)法不明、權(quán)限不清、錯(cuò)誤引用等業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低現(xiàn)象；二是少數(shù)人員由于職責(zé)觀念不強(qiáng)，不嚴(yán)格執(zhí)法，呈現(xiàn)緩作為、不作為甚至亂作為情形，表現(xiàn)在精神低迷、工作馬虎、執(zhí)法隨意、疏于管理、處理失度、違法不懲等現(xiàn)象，從而導(dǎo)致工作上的漏洞和過(guò)錯(cuò)；三是自身道德素養(yǎng)低下，執(zhí)法方式粗俗、野蠻。極少數(shù)人員服務(wù)意識(shí)缺乏，方式簡(jiǎn)單、手段粗暴，易激化征納矛盾；四是廉潔自律意識(shí)薄弱，個(gè)別人員平時(shí)忽視加強(qiáng)對(duì)自身執(zhí)法效能要求，忽略對(duì)人生觀、價(jià)值觀、權(quán)力觀的改造，經(jīng)不起誘惑和拉攏而下水，腐化墮落、害已損公。

二、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析

產(chǎn)生稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的原因有多種，既有宏觀方面的也有微觀方面的，但就從事稅收工作經(jīng)歷來(lái)看，我認(rèn)為有如下幾點(diǎn)：

（一）稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境不佳

1、外部因素。一是受地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度、社會(huì)就業(yè)等壓力的影響，在這樣一個(gè)社會(huì)大環(huán)境下，各種社會(huì)利益矛盾加劇，稅收?qǐng)?zhí)法始終處在各種矛盾的焦點(diǎn)上，行政干預(yù)、人情干預(yù)、部門(mén)配合不力等一系列問(wèn)題嚴(yán)重制約著執(zhí)法的公平。稅務(wù)機(jī)關(guān)與地方政府又存在著種種聯(lián)系，特別是在稅源、經(jīng)費(fèi)、建設(shè)上對(duì)地方政府依賴(lài)性較強(qiáng)，地方政府在法律邊緣的“保護(hù)”、“發(fā)展”政策不可避免地給稅收?qǐng)?zhí)法增添了法律風(fēng)險(xiǎn)，有些考核指標(biāo)不夠科學(xué)，片面追求“績(jī)效”，不能準(zhǔn)確反映執(zhí)法水平和執(zhí)法效果，導(dǎo)致基層人員為應(yīng)對(duì)考核不顧客觀實(shí)際，人為地弄虛作假，從而帶來(lái)了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。二是隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式的日新月異，日益復(fù)雜化，納稅人偷稅逃稅形勢(shì)多樣，日趨隱蔽化，無(wú)形中增加了地稅部門(mén)檢查難度，增大了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

三是全社會(huì)對(duì)地稅工作的熟悉度和關(guān)注度增強(qiáng)考驗(yàn)著執(zhí)法水平。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和法制的不斷完善，廣大納稅人的維權(quán)意識(shí)增強(qiáng)，越來(lái)越注重用法律維護(hù)自己的權(quán)益。

2、內(nèi)部因素。一是稅務(wù)執(zhí)法人員執(zhí)法質(zhì)量不高和防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)是困擾依法治稅工作的決定性因素。部分人員缺乏對(duì)職務(wù)犯罪風(fēng)險(xiǎn)的足夠重視，總認(rèn)為我們是執(zhí)法機(jī)關(guān)，本身就是打擊偷、逃、騙稅犯罪的，而忽略了自身的法律制約性和受其他執(zhí)法機(jī)關(guān)監(jiān)督的意識(shí)，對(duì)稅法及相關(guān)法的理解上存在偏差，稅收征管工作的失誤會(huì)導(dǎo)致自身犯罪的概念模糊，除稅收法律以外的其他法律知識(shí)淡于學(xué)習(xí)或掌握膚淺，一旦上升到司法程序往往茫然失措。有些干部不熟悉稅收會(huì)計(jì)，不掌握稅收政策，不了解企業(yè)情況，不具備適應(yīng)實(shí)際的工作能力，“疏于管理、淡化責(zé)任”的問(wèn)題仍然存在，從而影響了稅收?qǐng)?zhí)法公平、公正、效率。二是受內(nèi)部制定的規(guī)定、辦法的制約。為落實(shí)好上級(jí)政策、文件精神，大多會(huì)結(jié)合本地實(shí)際出臺(tái)一些具體的辦法和規(guī)定。可一旦出現(xiàn)問(wèn)題，就給司法機(jī)關(guān)追究稅務(wù)人員的責(zé)任提供了依據(jù)或證據(jù)。三是受稅務(wù)執(zhí)法人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的制約。每年的規(guī)范性文件出臺(tái)，互通性不強(qiáng)，文件多、規(guī)定多，稅收政策趨于復(fù)雜化，因?qū)ζ淅斫庥衅睿趫?zhí)行中出現(xiàn)有沖突的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致執(zhí)法質(zhì)量不高。四是受內(nèi)部權(quán)力監(jiān)督機(jī)制的制約。目前監(jiān)督制約機(jī)制還不完善，存在一定范圍的死角，給個(gè)別人提供了違規(guī)執(zhí)法的空間。

（二）稅收制度建設(shè)還存在一定缺陷

地稅干部是貫徹落實(shí)稅收政策的承擔(dān)者和實(shí)施者，在實(shí)施過(guò)程中，存在稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的機(jī)率。主要體現(xiàn)在有的規(guī)范性文件的制定復(fù)雜、模糊，有的規(guī)范性文件的制定明顯違背上位法規(guī)定的條款，法律地位低，存在稅收法律法規(guī)缺陷，形成缺陷或漏洞空間較大，執(zhí)法程序沒(méi)有明確，執(zhí)法過(guò)程中，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)隱患較高。在這種情況下，地稅干部的執(zhí)法一方面無(wú)所適從，難以正確執(zhí)行到位；另一方面則錯(cuò)誤執(zhí)法，稅務(wù)人員的執(zhí)法行為在這種情況下就會(huì)存在很大的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅收征管機(jī)制不健全，征管流程存在不細(xì)的地方。

流程的制定是在制度制定的基礎(chǔ)上的明確與細(xì)化，一個(gè)不嚴(yán)密的流程，往往會(huì)出現(xiàn)環(huán)節(jié)上脫節(jié)，部門(mén)溝通不暢，職責(zé)劃分不清等問(wèn)題，這些問(wèn)題的存在會(huì)導(dǎo)致執(zhí)法環(huán)節(jié)中某些權(quán)辦不被行使，或因部門(mén)間推諉導(dǎo)致權(quán)力的消失，最終導(dǎo)致執(zhí)法缺位或執(zhí)法弱化從而產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（四）稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督制約機(jī)制不完善

目前的執(zhí)法檢查，包括后續(xù)的執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究都是屬于事后的監(jiān)督和形勢(shì)環(huán)節(jié)，面對(duì)與地稅干部的事前執(zhí)法監(jiān)督?jīng)]有一個(gè)很好的控制，而要控制稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，必須將風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)口前移，必須做好事前的執(zhí)法監(jiān)督。

三、規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)雖然不能絕對(duì)消除，但是可以防范和控制，針對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式，從構(gòu)建法治地稅和諧，地稅保護(hù)稅收?qǐng)?zhí)法人員的角度出發(fā)，必須加強(qiáng)執(zhí)法證據(jù)收集，有效防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，從理論上來(lái)講，就是要盡可能地降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，具體來(lái)講，需要從觀念、制度、執(zhí)法行為、執(zhí)法隊(duì)伍、機(jī)構(gòu)建設(shè)等方面多管齊下，綜合防控，主要對(duì)策在于做好以下六個(gè)方面：

（一）提高認(rèn)識(shí)、謹(jǐn)慎執(zhí)法。作為執(zhí)法主體的地稅機(jī)關(guān)及其稅務(wù)干部要從思想上高度重視，認(rèn)清執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，存在的客觀性，努力提高風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防意識(shí)。地稅干部要愛(ài)崗敬業(yè)，在工作中做到一絲不茍，避免作為不當(dāng)或者不作為行為的發(fā)生，同時(shí)，要結(jié)合黨風(fēng)廉政建設(shè)，加強(qiáng)廉政自律意識(shí)，筑牢拒腐防變的思想防線，堅(jiān)持警鐘長(zhǎng)鳴，杜絕地稅干部讀職行為的發(fā)生，使全體干部嚴(yán)格執(zhí)法，謹(jǐn)慎執(zhí)法。

（二）規(guī)范稅收立法。完善執(zhí)法規(guī)章制度。一是制定的各項(xiàng)制度辦法要切實(shí)可行。一些按高標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)要求制定的規(guī)章制度脫離實(shí)際，目前根本不能達(dá)到，這無(wú)形中增加了地稅機(jī)關(guān)，地稅人員的瀆職的風(fēng)險(xiǎn)，要以聽(tīng)證會(huì)、討論會(huì)、座談會(huì)等形式廣泛聽(tīng)取各方面意見(jiàn)，使制定的各項(xiàng)制度、辦法能符合實(shí)際，便于操作，二是要強(qiáng)化規(guī)范性文件的事前監(jiān)督，認(rèn)真執(zhí)行文中會(huì)簽制度。

（三）以人為本，提高素質(zhì)。要著力開(kāi)展地稅干部素質(zhì)教育，進(jìn)一步加強(qiáng)地稅執(zhí)法隊(duì)伍建設(shè)，大力提高隊(duì)伍素質(zhì)，真正建立一支政治合格，紀(jì)律嚴(yán)明業(yè)務(wù)精通，作風(fēng)過(guò)硬的執(zhí)法隊(duì)伍，稅收?qǐng)?zhí)法與納稅人的切身利益密切相關(guān)，執(zhí)法人員的素質(zhì)和作風(fēng)關(guān)系到地稅機(jī)關(guān)的形象。

（四）強(qiáng)化監(jiān)督、嚴(yán)格考核。一要強(qiáng)化執(zhí)法監(jiān)督檢查，加大對(duì)執(zhí)法各環(huán)節(jié)的監(jiān)督力度，抓大頭、抓防范，嚴(yán)防失控，對(duì)各環(huán)的問(wèn)題，堅(jiān)持一查到底，按規(guī)定嚴(yán)肅處理，絕不姑息遷就。二要強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任追究制度。建立執(zhí)法檢查通報(bào)制度，將稅收?qǐng)?zhí)法檢查在系統(tǒng)內(nèi)公開(kāi)通報(bào)，并作為年終考核的重要語(yǔ)句，嚴(yán)格考核兌現(xiàn)。

（五）加強(qiáng)協(xié)作，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)與公檢法、紀(jì)檢監(jiān)察等部門(mén)的聯(lián)系配合，及時(shí)聽(tīng)取意見(jiàn)與建議，學(xué)習(xí)和交流預(yù)防職務(wù)犯罪知識(shí)。一是要加強(qiáng)與工商、銀行、國(guó)稅、國(guó)土資源、城建、計(jì)劃、交通、財(cái)政等部門(mén)的溝通合作。將地稅部門(mén)執(zhí)法中與這些部門(mén)的協(xié)作情況進(jìn)行通報(bào)，二是加強(qiáng)與司法工作的聯(lián)系，建立經(jīng)常性的工作聯(lián)系機(jī)制。將行政處罰，移送案件，立

案?jìng)刹?、提?qǐng)逮捕、審查批捕，立案監(jiān)督情況相互通報(bào)，對(duì)地稅部門(mén)執(zhí)法中遇到的困難和問(wèn)題，共同研究、商議解決。

（六）強(qiáng)化服務(wù)，共創(chuàng)和諧。要強(qiáng)化納稅服務(wù)和執(zhí)法宣傳，做好行政協(xié)調(diào)、努力構(gòu)筑地稅部門(mén)與社會(huì)各界及廣大納稅人的和諧關(guān)系。在稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)中，如果能做到讓納稅人或機(jī)關(guān)人員理解、支持、配合地稅工作，那么就會(huì)減少或降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，提高工作效率，完成地稅各項(xiàng)工作任務(wù)。

第四篇：國(guó)稅稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)成因調(diào)研報(bào)告

國(guó)稅稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)成因調(diào)研報(bào)告

隨著依法治稅工作的不斷推進(jìn)，稅收征納雙方的權(quán)力和義務(wù)得到了進(jìn)一步明確，納稅人依法保護(hù)自己合法權(quán)益的意識(shí)日漸加強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加大。而目前稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法現(xiàn)狀著實(shí)不能讓人樂(lè)觀，因執(zhí)法不當(dāng)、執(zhí)法過(guò)錯(cuò)或行政不作為等行為而引起的行政訴訟、行政賠償以及導(dǎo)致國(guó)家稅收損失而被追究刑事、行政責(zé)任或過(guò)錯(cuò)追究的案件時(shí)有發(fā)生。如何認(rèn)識(shí)、規(guī)避、化解執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，提高執(zhí)法水平，已經(jīng)成為新形勢(shì)下各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須重視并亟待解決的問(wèn)題。

一、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型分析

稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的存在與稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程是否規(guī)范密不可分，根據(jù)其表現(xiàn)形式，我們可以將稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)分為以下三類(lèi)：

（一）稅收管理作為類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)

?是指在稅收管理過(guò)程中由于執(zhí)法主體在執(zhí)行法律法規(guī)規(guī)章和其他規(guī)范性文件所賦予的職責(zé)職能中應(yīng)作為而未作為、未完全作為或作為了未賦予的職責(zé)職能范圍以及作為不當(dāng)?shù)墓芾硎聞?wù)而形成的影響和后果。其主要表現(xiàn)在基礎(chǔ)管理工作不到位，未依法保障或侵犯了行政管理相對(duì)人合法權(quán)益的行為。未完全執(zhí)行征管工作流程、稅務(wù)登記不準(zhǔn)確、納稅人性質(zhì)認(rèn)定錯(cuò)誤、一般納稅人資格和增值稅專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)用審核不嚴(yán)、減免稅概念劃分錯(cuò)誤、“雙定戶(hù)”定額程序不全、政務(wù)公開(kāi)不及時(shí)、稅收政策宣傳不到位、稅款征收方式不統(tǒng)一、稅率執(zhí)行錯(cuò)誤、一般納稅人進(jìn)項(xiàng)抵扣審核不嚴(yán)、日常納稅輔導(dǎo)不細(xì)致造成納稅漏洞、納稅人只需履行備案手續(xù)的納入了行政審批程序等行為都是其具體體現(xiàn)。

（二）稅務(wù)行政訴訟類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)

是指稅務(wù)執(zhí)法主體因?qū)嵤┒悇?wù)行政執(zhí)法行為而引起的稅務(wù)行政復(fù)議撤消、稅務(wù)行政訴訟敗訴、稅務(wù)行政賠償?shù)群蠊陀绊憽哪壳暗那闆r看，稅務(wù)執(zhí)法案件對(duì)法律舉證的有效性是當(dāng)前執(zhí)法中最為薄弱的環(huán)節(jié)，一旦發(fā)生稅務(wù)行政復(fù)議和行政訴訟，敗訴的概率就會(huì)很高。從敗訴案件看，一是稅收具體行政行為程序違法。程序違法主要是指違反法定方式或者是違反法定的具體要求。稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常具體行政行為中，往往重實(shí)體、輕程序。突出表現(xiàn)在：（1）無(wú)執(zhí)法權(quán)的人參與執(zhí)法，如工勤人員參與稅務(wù)檢查或稅務(wù)稽查；（2）開(kāi)展日常稅務(wù)檢查工作時(shí)，該出示稅務(wù)檢查證而沒(méi)有出示，收集的證據(jù)資料納稅人未簽署或者蓋章；（3）應(yīng)當(dāng)告知納稅人、扣繳義務(wù)人可以申請(qǐng)行政復(fù)議和提起行政訴訟的而沒(méi)有告知；（4）達(dá)到聽(tīng)證條件的，應(yīng)當(dāng)告知納稅人、扣繳義務(wù)人可以申請(qǐng)舉辦聽(tīng)證而沒(méi)有告知；（5）所收集的證據(jù)來(lái)源不法定、手段不合法，證據(jù)應(yīng)當(dāng)在聽(tīng)證會(huì)進(jìn)行質(zhì)證而未進(jìn)行質(zhì)證；（6）違反法定程序采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。有的未經(jīng)批準(zhǔn)，擅自臨時(shí)查封納稅人的物品、隨意扣押納稅人的商品，有的未履行事前告知，未通知當(dāng)事人到場(chǎng)等；（7）有的應(yīng)經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)的案件不經(jīng)批準(zhǔn)擅自作出稽查結(jié)論等等，最終導(dǎo)致行政復(fù)議和行政訴訟敗訴；二是引用法律法規(guī)不準(zhǔn)確，在《稅務(wù)處理決定書(shū)》、《稅務(wù)處罰決定書(shū)》中定性和處理不是引用法律法規(guī)等高級(jí)次條文，而是引用內(nèi)部文件、工作規(guī)程等低級(jí)次條文，且引用的條款不準(zhǔn)確，適用性和針對(duì)性不強(qiáng)，導(dǎo)致定性模糊、征納雙方爭(zhēng)議過(guò)大，從而敗訴。

（三）稅務(wù)司法瀆職類(lèi)風(fēng)險(xiǎn) 此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的界定應(yīng)以《刑法》中關(guān)于稅收瀆職犯罪的相關(guān)條文和檢察機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)瀆職犯罪的立案標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，主要表現(xiàn)為：一是不嚴(yán)格履行征管職責(zé)，對(duì)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和其他偷稅騙稅等犯罪活動(dòng)不查不問(wèn)，對(duì)群眾的舉報(bào)聽(tīng)之任之，不認(rèn)真查處，一定程度上助長(zhǎng)了犯罪分子肆意進(jìn)行偷逃騙稅等犯罪活動(dòng)；二是稅務(wù)行政執(zhí)法案件中由于地方保護(hù)、政府干預(yù)、怠于暴露問(wèn)題等原因?qū)?yīng)當(dāng)移送司法機(jī)關(guān)的案件拖而不送受到刑法402條徇私舞弊不移交刑事案件罪的追究；三是稅務(wù)征管失職失誤，造成不征、少征國(guó)家稅款和國(guó)家稅款重大損失觸犯刑法第404條徇私舞弊不征、少征稅款罪以及第405條徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪、違法提供出口退稅憑證罪，這兩種定罪額度標(biāo)準(zhǔn)低，10萬(wàn)元以上的稅款損失即達(dá)到立案條件，在日常稅務(wù)征管中稍有疏忽便極容易達(dá)到這個(gè)稅款額度，形成不征、少征和稅款流失的法律客觀后果，另外對(duì)“徇私舞弊”這個(gè)前置條件司法解釋涵蓋范圍非常廣，且在目前司法實(shí)踐掌握中仍然存在著較大分歧，其中最重要的一點(diǎn)是主觀故意這個(gè)法律要件的“明知后果”情節(jié)在實(shí)際稅收征管中更是難以把握和判定，不同的法官理解不同認(rèn)定也不同，因此對(duì)于稅務(wù)干部的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)同樣極高。如果由于疏忽大意，嚴(yán)重不負(fù)責(zé)，致使國(guó)家利益遭受損失的，即使沒(méi)有徇私舞弊的法律前提，仍有可能觸犯刑法第397條規(guī)定的玩忽職守罪。正是基于以上幾點(diǎn)原因，司法瀆職類(lèi)的風(fēng)險(xiǎn)已成為稅收?qǐng)?zhí)法中最應(yīng)引起高度重視和需防患的一類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。

二、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)成因分析

（一）稅收?qǐng)?zhí)法依據(jù)潛伏執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

一是法律層次低。我國(guó)現(xiàn)行稅法中屬于法律的只有《稅收征管法》、《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法 》3部，其余大量12全文查看

第五篇：國(guó)稅稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)成因調(diào)研報(bào)告

隨著依法治稅工作的不斷推進(jìn)，稅收征納雙方的權(quán)力和義務(wù)得到了進(jìn)一步明確，納稅人依法保護(hù)自己合法權(quán)益的意識(shí)日漸加強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加大。而目前稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法現(xiàn)狀著實(shí)不能讓人樂(lè)觀，因執(zhí)法不當(dāng)、執(zhí)法過(guò)錯(cuò)或行政不作為等行為而引起的行政訴訟、行政賠償以及導(dǎo)致國(guó)家稅收損失而被追究刑事、行政責(zé)任或過(guò)錯(cuò)追究的案件時(shí)有發(fā)生。如何認(rèn)識(shí)、規(guī)避、化解執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，提高執(zhí)法水平，已經(jīng)成為新形勢(shì)下各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須重視并亟待解決的問(wèn)題。

一、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型分析

稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的存在與稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程是否規(guī)范密不可分，根據(jù)其表現(xiàn)形式，我們可以將稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)分為以下三類(lèi)：

（一）稅收管理作為類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)

是指在稅收管理過(guò)程中由于執(zhí)法主體在執(zhí)行法律法規(guī)規(guī)章和其他規(guī)范性文件所賦予的職責(zé)職能中應(yīng)作為而未作為、未完全作為或作為了未賦予的職責(zé)職能范圍以及作為不當(dāng)?shù)墓芾硎聞?wù)而形成的影響和后果。其主要表現(xiàn)在基礎(chǔ)管理工作不到位，未依法保障或侵犯了行政管理相對(duì)人合法權(quán)益的行為。未完全執(zhí)行征管工作流程、稅務(wù)登記不準(zhǔn)確、納稅人性質(zhì)認(rèn)定錯(cuò)誤、一般納稅人資格和增值稅專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)用審核不嚴(yán)、減免稅概念劃分錯(cuò)誤、“雙定戶(hù)”定額程序不全、政務(wù)公開(kāi)不及時(shí)、稅收政策宣傳不到位、稅款征收方式不統(tǒng)一、稅率執(zhí)行錯(cuò)誤、一般納稅人進(jìn)項(xiàng)抵扣審核不嚴(yán)、日常納稅輔導(dǎo)不細(xì)致造成納稅漏洞、納稅人只需履行備案手續(xù)的納入了行政審批程序等行為都是其具體體現(xiàn)。

（二）稅務(wù)行政訴訟類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)

是指稅務(wù)執(zhí)法主體因?qū)嵤┒悇?wù)行政執(zhí)法行為而引起的稅務(wù)行政復(fù)議撤消、稅務(wù)行政訴訟敗訴、稅務(wù)行政賠償?shù)群蠊陀绊?。從目前的情況看，稅務(wù)執(zhí)法案件對(duì)法律舉證的有效性是當(dāng)前執(zhí)法中最為薄弱的環(huán)節(jié)，一旦發(fā)生稅務(wù)行政復(fù)議和行政訴訟，敗訴的概率就會(huì)很高。從敗訴案件看，一是稅收具體行政行為程序違法。程序違法主要是指違反法定方式或者是違反法定的具體要求。稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常具體行政行為中，往往重實(shí)體、輕程序。突出表現(xiàn)在：（1）無(wú)執(zhí)法權(quán)的人參與執(zhí)法，如工勤人員參與稅務(wù)檢查或稅務(wù)稽查；（2）開(kāi)展日常稅務(wù)檢查工作時(shí)，該出示稅務(wù)檢查證而沒(méi)有出示，收集的證據(jù)資料納稅人未簽署或者蓋章；（3）應(yīng)當(dāng)告知納稅人、扣繳義務(wù)人可以申請(qǐng)行政復(fù)議和提起行政訴訟的而沒(méi)有告知；（4）達(dá)到聽(tīng)證條件的，應(yīng)當(dāng)告知納稅人、扣繳義務(wù)人可以申請(qǐng)舉辦聽(tīng)證而沒(méi)有告知；（5）所收集的證據(jù)來(lái)源不法定、手段不合法，證據(jù)應(yīng)當(dāng)在聽(tīng)證會(huì)進(jìn)行質(zhì)證而未進(jìn)行質(zhì)證；（6）違反法定程序采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。有的未經(jīng)批準(zhǔn)，擅自臨時(shí)查封納稅人的物品、隨意扣押納稅人的商品，有的未履行事前告知，未通知當(dāng)事人到場(chǎng)等；（7）有的應(yīng)經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)的案件不經(jīng)批準(zhǔn)擅自作出稽查結(jié)論等等，最終導(dǎo)致行政復(fù)議和行政訴訟敗訴；二是引用法律法規(guī)不準(zhǔn)確，在《稅務(wù)處理決定書(shū)》、《稅務(wù)處罰決定書(shū)》中定性和處理不是引用法律法規(guī)等高級(jí)次條文，而是引用內(nèi)部文件、工作規(guī)程等低級(jí)次條文，且引用的條款不準(zhǔn)確，適用性和針對(duì)性不強(qiáng)，導(dǎo)致定性模糊、征納雙方爭(zhēng)議過(guò)大，從而敗訴。

（三）稅務(wù)司法瀆職類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)

此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的界定應(yīng)以《刑法》中關(guān)于稅收瀆職犯罪的相關(guān)條文和檢察機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)瀆職犯罪的立案標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，主要表現(xiàn)為：一是不嚴(yán)格履行征管職責(zé)，對(duì)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和其他偷稅騙稅等犯罪活動(dòng)不查不問(wèn)，對(duì)群眾的舉報(bào)聽(tīng)之任之，不認(rèn)真查處，一定程度上助長(zhǎng)了犯罪分子肆意進(jìn)行偷逃騙稅等犯罪活動(dòng)；二是稅務(wù)行政執(zhí)法案件中由于地方保護(hù)、政府干預(yù)、怠于暴露問(wèn)題等原因?qū)?yīng)當(dāng)移送司法機(jī)關(guān)的案件拖而不送受到刑法402條徇私舞弊不移交刑事案件罪的追究；三是稅務(wù)征管失職失誤，造成不征、少征國(guó)家稅款和國(guó)家稅款重大損失觸犯刑法第404條徇私舞弊不征、少征稅款罪以及第405條徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪、違法提供出口退稅憑證罪，這兩種定罪額度標(biāo)準(zhǔn)低，10萬(wàn)元以上的稅款損失即達(dá)到立案條件，在日常稅務(wù)征管中稍有疏忽便極容易達(dá)到這個(gè)稅款額度，形成不征、少征和稅款流失的法律客觀后果，另外對(duì)“徇私舞弊”這個(gè)前置條件司法解釋涵蓋范圍非常廣，且在目前司法實(shí)踐掌握中仍然存在著較大分歧，其中最重要的一點(diǎn)是主觀故意這個(gè)法律要件的“明知后果”情節(jié)在實(shí)際稅收征管中更是難以把握和判定，不同的法官理解不同認(rèn)定也不同，因此對(duì)于稅務(wù)干部的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)同樣極高。如果由于疏忽大意，嚴(yán)重不負(fù)責(zé)，致使國(guó)家利益遭受損失的，即使沒(méi)有徇私舞弊的法律前提，仍有可能觸犯刑法第397條規(guī)定的玩忽職守罪。正是基于以上幾點(diǎn)原因，司法瀆職類(lèi)的風(fēng)險(xiǎn)已成為稅收?qǐng)?zhí)法中最應(yīng)引起高度重視和需防患的一類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。

二、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)成因分析

（一）稅收?qǐng)?zhí)法依據(jù)潛伏執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

一是法律層次低。我國(guó)現(xiàn)行稅法中屬于法律的只有《稅收征管法》、《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法 》3部，其余大量的是法規(guī)和規(guī)章，法律級(jí)次低、效力差，這給稅務(wù)執(zhí)法行為留下隱患，因?yàn)榉ㄔ涸谛姓讣袥Q時(shí)對(duì)規(guī)章是參照使用，可能存在不使用的情況。

二是實(shí)體法內(nèi)容滯后?，F(xiàn)行稅法多為上世紀(jì)90年代初制定，其內(nèi)容老化，明顯滯后。為此，不得不以稅收規(guī)范性文件作大量的解釋、補(bǔ)充，每年各級(jí)部門(mén)發(fā)布的稅收規(guī)范性文件數(shù)百期之多，有財(cái)政部和總局聯(lián)合下發(fā)的、有總局下發(fā)的、有省局下發(fā)的，數(shù)量浩大、內(nèi)容繁多、更新頻繁、銜接性差，給稅務(wù)人員學(xué)習(xí)和適用帶來(lái)極大壓力。如在ctais中對(duì)飼料、其他農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、廢舊物資企業(yè)進(jìn)行免稅核定時(shí)使用的分別是財(cái)稅[2001]121號(hào)、財(cái)稅[2001]113號(hào)、財(cái)稅[2001]78號(hào)文件，但關(guān)于這三類(lèi)企業(yè)的免稅政策既有財(cái)政部和總局聯(lián)合下發(fā)的，又有總局的、省局的，甚至一個(gè)部門(mén)有好幾個(gè)文件，納稅人在免稅申請(qǐng)時(shí)適用的是五花八門(mén)，也讓稅務(wù)部門(mén)在審批時(shí)難以適從，如果因?yàn)榧{稅人不適用財(cái)政部和總局的文件而不予審批，將承擔(dān)行政不作為的后果。此外，不同部門(mén)制定的規(guī)范性文件，由于缺乏相互溝通，造成規(guī)范性文件之間相互沖突。即使適用文件正確，一旦執(zhí)法行為引發(fā)訟爭(zhēng)，由于稅收規(guī)范性文件效力不足，據(jù)此做出的執(zhí)法行為，面臨敗訴風(fēng)險(xiǎn)。

三是《征管法》潛伏執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?！墩鞴芊ā芬?guī)定稅務(wù)執(zhí)法主體違反法律應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的條款達(dá)12條。譬如，《征管法》第八十二條規(guī)定，“不征少征稅款”屬瀆職行為，輕者給予行政處分，重者追究刑事責(zé)任。雖然立意很好，但后患無(wú)窮?！巴婧雎毷亍迸c“工作疏忽”有時(shí)很難界定，任何導(dǎo)致稅收流失的行為，都有可能被追究責(zé)任，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)可想而知。

四是政策制定不科學(xué)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)為了更好地落實(shí)好上級(jí)文件精神，往往都會(huì)結(jié)合本地實(shí)際制定更加詳細(xì)、更加具體的操作辦法和規(guī)定。這些辦法和規(guī)定雖然對(duì)提高稅收征管質(zhì)量起到一定的作用，但卻忽視了對(duì)本系統(tǒng)人員的法律保護(hù)，一旦出了問(wèn)題，也為司法機(jī)關(guān)追究稅務(wù)人員的責(zé)任提供了依據(jù)。如目前大力推行的納稅評(píng)估方式，既沒(méi)有明確的法律定位，又缺乏規(guī)范的操作規(guī)程，就是國(guó)家稅務(wù)總局臨時(shí)制定的《納稅評(píng)估管理辦法》，其操作性也不是很強(qiáng)。各基層單位在實(shí)際操作中方式各不相同，管理不像管理，稽查不像稽查，隱患較大。像納稅評(píng)估稅款的定性及入庫(kù)問(wèn)題，在當(dāng)前使用的“綜合征管軟件v2.0”中就沒(méi)有這一模塊，如果按“查補(bǔ)稅款”入庫(kù)，就變成了稽查模式；如果按一般申報(bào)入庫(kù)，又變成了征管模式。有些稅務(wù)機(jī)關(guān)為了取得納稅人的配合，向納稅人宣傳納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展的一項(xiàng)優(yōu)化服務(wù)措施，在納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的偷稅行為也不轉(zhuǎn)交稽查處理。目前檢察機(jī)關(guān)已對(duì)國(guó)稅系統(tǒng)的納稅評(píng)估給予了高度的重視，如果我們不能有效解決納稅評(píng)估在政策適用上的問(wèn)題，將會(huì)帶來(lái)嚴(yán)重的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅務(wù)部門(mén)自身因素引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

目前，有相當(dāng)一部分稅收?qǐng)?zhí)法人員，對(duì)依法治稅缺乏全面深入的理解，思維方式落后于時(shí)代要求，法律意識(shí)跟不上形勢(shì)的發(fā)展，認(rèn)為依法治稅就是針對(duì)納稅人而言，而忽略了自身的法律意識(shí)的提高，直接引發(fā)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在：一是稅收?qǐng)?zhí)法人員業(yè)務(wù)不熟，違反法定程序。部分稅務(wù)執(zhí)法人員不思進(jìn)取，得過(guò)且過(guò)，不深入學(xué)習(xí)和鉆研稅收業(yè)務(wù)，不懂裝懂，憑感覺(jué)、憑經(jīng)驗(yàn)執(zhí)法而造成執(zhí)法錯(cuò)誤。二是稅收?qǐng)?zhí)法人員對(duì)稅法及相關(guān)法律的理解有偏差，執(zhí)法質(zhì)量不高。如制作稅務(wù)執(zhí)法文書(shū)不嚴(yán)謹(jǐn)、不規(guī)范，使用文書(shū)或引用法律條文錯(cuò)誤，能夠引用高階位的法律法規(guī)卻引用低階位的規(guī)章、規(guī)范性文件，執(zhí)法中不注意收集證據(jù)或收集的證據(jù)證明力不強(qiáng)等，給司法機(jī)關(guān)追究留以口實(shí)。三是僥幸心理導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。許多稅務(wù)人員明知程序不到位、操作不合法，仍我行我素，不加糾正，以為以前都沒(méi)事，別人都沒(méi)事，自己也不會(huì)有事。最典型的就是在進(jìn)行納稅檢查或送達(dá)稅務(wù)文書(shū)時(shí)，因熟人熟臉而不出示稅務(wù)檢查證明或一人前往等。四是稅務(wù)人員濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。如不征或少征稅款，徇私出售發(fā)票，虛假抵扣稅款、出口退稅，得了好處不移送達(dá)到刑事標(biāo)準(zhǔn)的稽查案件等。

（三）外部環(huán)境存在風(fēng)險(xiǎn)誘因

一是形勢(shì)發(fā)展增加執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式日新月異，日益復(fù)雜化，納稅人偷逃稅形式多樣、手段翻新、日趨隱蔽化，這些都增加了稅務(wù)部門(mén)稅源監(jiān)控、稅務(wù)檢查的難度，增大了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。二是外界對(duì)稅務(wù)工作的熟悉度和關(guān)注度增強(qiáng)考驗(yàn)著執(zhí)法水平。隨著社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)法制的完善，廣大納稅人的維權(quán)意識(shí)增強(qiáng)，越來(lái)越注重用法律維護(hù)自己的權(quán)益，稅務(wù)人員任何損害納稅人正當(dāng)權(quán)益的執(zhí)法行為都可能引發(fā)行政訴訟，而且敗訴率極高。同時(shí)，各級(jí)黨委政府對(duì)稅收工作的要求越來(lái)越高，檢察機(jī)關(guān)和紀(jì)檢檢察部門(mén)對(duì)稅務(wù)行業(yè)的熟悉程度、關(guān)注程度也越來(lái)越高，從近年來(lái)檢察部門(mén)查辦的涉稅案件中就可以看出。稅收工作任務(wù)重、責(zé)任大、矛盾多，成為一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)。三是地方政府行為增加執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。一些地方政府為促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展，加大招商引資力度，替納稅人說(shuō)情，致使稅收政策難以執(zhí)行到位，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)卻由稅務(wù)部門(mén)獨(dú)自承擔(dān)。

三、規(guī)避和防范稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的建議

（一）完善稅法體系，規(guī)避政策風(fēng)險(xiǎn)

稅法紕漏產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)是最大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，完善稅法體系，修正稅法紕漏，是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的治本之策。一要提高稅法層次。根據(jù)稅收法定原則，稅法主體的權(quán)利義務(wù)及稅法的構(gòu)成要素等必須且只能由代表民意的國(guó)家立法機(jī)關(guān)以法律明確規(guī)定，行政法規(guī)只是在法律的約束下對(duì)法律規(guī)定的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充、細(xì)化和說(shuō)明?？疾焓澜绺鲊?guó)的稅收立法狀況，大多數(shù)國(guó)家也都是以稅收法律為主、稅收行政法規(guī)為輔。而我國(guó)除了企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅是由稅收法律調(diào)整的，其他稅種都是由國(guó)務(wù)院的暫行條例調(diào)整的，在構(gòu)成稅法體系的形式結(jié)構(gòu)方面，占主體地位的還不是稅收法律，而是稅收行政法規(guī)。因此，建議將《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》等其他稅種的暫行條例修訂升級(jí)，上升為法律，提高法律效力，減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。二要修訂現(xiàn)行法律法規(guī)，從根本上降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。如《增值稅暫行條例》、《消費(fèi)稅暫行條例》都是國(guó)務(wù)院1993年制定的，迄今已近15年，為適應(yīng)稅收形勢(shì)的變化，財(cái)政部和稅務(wù)總局制定了很多補(bǔ)充性的規(guī)范性文件，如與增值稅有關(guān)的減免稅規(guī)定、消費(fèi)稅稅目和稅率的調(diào)整等，應(yīng)把這些內(nèi)容直接加進(jìn)暫行條例里，逐步完善。再如，《征管法》在對(duì)偷稅處理時(shí)規(guī)定0.5倍以上5倍以下罰款，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在處罰時(shí)自由裁量權(quán)太大，一定范圍內(nèi)會(huì)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的合理性、公正性造成影響，應(yīng)適當(dāng)修改。三要規(guī)范稅收規(guī)范性文件。稅收規(guī)范性文件是指導(dǎo)具體工作、解決具體問(wèn)題的直接依據(jù)，直接影響執(zhí)法結(jié)果，制約執(zhí)法效果。規(guī)范稅收規(guī)范性文件是規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的需要，具體要求為：制發(fā)宜慎重，切忌過(guò)多過(guò)濫，稅務(wù)機(jī)關(guān)制定各類(lèi)操作規(guī)程、辦法，須經(jīng)法規(guī)部門(mén)審查，并深入基層搞好調(diào)研、研討，對(duì)其可行性、科學(xué)性全面論證，防止出臺(tái)與法律相悖、與政策相左的文件；表述宜嚴(yán)謹(jǐn)、周密、清楚，力戒模棱兩可、含糊不清、產(chǎn)生歧義；政策宜穩(wěn)定，切忌朝令夕改，前后矛盾，文件打架，讓人無(wú)所適從；清理要及時(shí)，對(duì)過(guò)時(shí)、失效文件及時(shí)清理，公布廢除，避免基層錯(cuò)把“雞毛”當(dāng)令箭，導(dǎo)致執(zhí)法失當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，化解現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)

要想打造平安國(guó)稅，當(dāng)好平安稅收?qǐng)?zhí)法者，首先要有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。一要增強(qiáng)法制觀念。與檢察院、法院等部門(mén)聯(lián)系，為稅務(wù)干部長(zhǎng)期開(kāi)設(shè)“法律課堂”，結(jié)合開(kāi)展預(yù)防職務(wù)犯罪警示教育，引導(dǎo)稅收?qǐng)?zhí)法人員清醒認(rèn)識(shí)新形勢(shì)下的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境，知法、懂法，克服執(zhí)法行為中的僥幸和麻痹心理，做到警鐘長(zhǎng)鳴，防微杜漸。二要端正執(zhí)法觀念。要在稅收管理理念、稅收服務(wù)意識(shí)、稅收征收習(xí)慣、稅收道德觀念等方面與時(shí)俱進(jìn)，提高對(duì)事務(wù)的判斷力，提升處事經(jīng)驗(yàn)；改變習(xí)慣的、傳統(tǒng)的工作思維和征收方式，屏蔽求簡(jiǎn)單而忽略程序，求快捷而忽略方式的現(xiàn)象，避免和減少執(zhí)法過(guò)程中的拖拉和隨意性，盡可能不給執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)留余地。三要搞好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)。研究和探討稅務(wù)人員涉稅犯罪規(guī)律，定期結(jié)合崗位實(shí)際自查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提高防范針對(duì)性；定期不定期召開(kāi)稅收工作評(píng)議會(huì)，邀請(qǐng)納稅人代表、特邀監(jiān)察員等對(duì)稅收工作“把脈問(wèn)診”，對(duì)問(wèn)題做到及早發(fā)現(xiàn)，及時(shí)糾正，防患未然。

（三）講究執(zhí)法策略，構(gòu)筑社會(huì)防線

一是在工作中，應(yīng)堅(jiān)決服從地方黨委、政府和上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，自覺(jué)接受地方人大、政協(xié)的監(jiān)督。凡重大業(yè)務(wù)活動(dòng)和重要案件查處，堅(jiān)持事先請(qǐng)示匯報(bào)，積極爭(zhēng)取地方黨委、政府和上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的重視、支持。當(dāng)?shù)胤近h委、政府的行政命令與部門(mén)職能相沖突時(shí)，應(yīng)做好解釋、溝通、宣傳、協(xié)調(diào)工作，必要時(shí)向上級(jí)或相關(guān)部門(mén)反映情況。二是要加強(qiáng)與職能部門(mén)和相關(guān)單位的溝通、聯(lián)系，形成執(zhí)法合力。在日常工作中要加強(qiáng)和公安部門(mén)經(jīng)偵支隊(duì)的配合，聯(lián)合打擊納稅人偷稅行為，使稅收?qǐng)?zhí)法有堅(jiān)強(qiáng)的后盾，克服現(xiàn)有公安室由于是外設(shè)機(jī)構(gòu)、配合力度不夠的不足。同時(shí)，與上級(jí)部門(mén)及同行加強(qiáng)信息聯(lián)系，形成執(zhí)法網(wǎng)絡(luò)，共同維護(hù)稅收秩序，進(jìn)一步化解可能出現(xiàn)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。