第一篇：規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的思考

規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的思考

伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)各界對(duì)稅收的關(guān)注度在不斷提升，尤其是為國(guó)家建設(shè)積極出力的納稅人，維權(quán)意識(shí)也正日益升溫。這不得不迫使我們稅務(wù)人員的執(zhí)法行為逐漸趨于陽(yáng)光化、透明化、公開化，接受著各層面的監(jiān)督和制約。但就目前的稅收?qǐng)?zhí)法情況來看，仍然存在一些征管措施不到位、執(zhí)法程序不規(guī)范、執(zhí)法不廉潔、執(zhí)法方式不當(dāng)?shù)葓?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。為了構(gòu)建平安國(guó)稅，創(chuàng)建和諧國(guó)稅，有效保障稅收?qǐng)?zhí)法和稅務(wù)干部的安全，規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)顯得尤為重要。

一、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因

稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主要是指在稅收?qǐng)?zhí)法過程中，因?yàn)閳?zhí)法主體的作為（主要指不當(dāng)執(zhí)法行為）和不作為可能使稅收管理職能失效以及對(duì)執(zhí)法主體和執(zhí)法人員本身造成損害的各種不利后果或不利影響。

究其原因，可從外部因素和內(nèi)部因素來分析：

（一）外部因素

1、納稅人利益的驅(qū)使。

一是由于稅收關(guān)系到國(guó)家和納稅人兩者的切身利益，不可避免地會(huì)產(chǎn)生一些利益沖突。因此，部分納稅人從自身利益角度出發(fā)，會(huì)想方設(shè)法利用稅收政策和管理漏洞偷逃稅款，給稅務(wù)干部帶來失職瀆職等執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

二是部分納稅人甚至還采取一些不正當(dāng)?shù)氖侄?，拉攏或腐蝕

稅務(wù)干部，稅務(wù)干部如果稍有疏忽，抵制不住誘惑，就會(huì)因執(zhí)法不嚴(yán)或執(zhí)法犯法，受到責(zé)任追究。

2、納稅人法律意識(shí)增強(qiáng)和司法機(jī)關(guān)關(guān)注增加。

一是隨著稅收法律的逐步普及，納稅人的依法維權(quán)和自我保護(hù)意識(shí)不斷增強(qiáng)，尤其是處在當(dāng)今社會(huì)矛盾多發(fā)期，使稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的變數(shù)更大。

二是近年來紀(jì)檢監(jiān)察部門和司法機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)部門的關(guān)注度越來越高，使稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。

（二）內(nèi)部因素

1、稅務(wù)干部素質(zhì)有待提高。

一是執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，由于稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)作為執(zhí)法者兼管理者的強(qiáng)勢(shì)地位客觀存在，使執(zhí)法人員一定程度上存在“權(quán)治”思想，在執(zhí)法工作中存在僥幸心理，自我保護(hù)意識(shí)淡薄，執(zhí)法思路不清晰，造成執(zhí)法漏洞和過錯(cuò)。

二是職業(yè)道德水平不高，主要表現(xiàn)為工作態(tài)度不認(rèn)真，草率行事；法治意識(shí)淡薄，濫用職權(quán)，以權(quán)謀私，以權(quán)代法；有法不依，知法犯法，經(jīng)不起金錢的誘惑和不法分子的拉攏腐蝕，徇私舞弊。

三是業(yè)務(wù)素質(zhì)不硬，執(zhí)法水平低。有些執(zhí)法人員業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)積極性不高，加之稅收行政規(guī)范性文件大量存在并不斷修訂更新，由于對(duì)稅收政策法律法規(guī)不熟悉，容易造成工作方式單一，程序不到位，處理事務(wù)的能力差，文書不規(guī)范現(xiàn)象等執(zhí)法過錯(cuò)。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)管理有待完善。

一是稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督制度不健全，執(zhí)法監(jiān)督體制主要是以事后監(jiān)督為主，而事前監(jiān)督和事中監(jiān)督較為薄弱，存在管理漏洞可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。

二是部分崗位權(quán)力過于集中，由于涉稅事務(wù)可能摻雜人為操縱的因素，一旦干部未嚴(yán)格履行職責(zé)，或監(jiān)管不嚴(yán)，就容易為個(gè)別稅務(wù)人員提供權(quán)力尋租的可能，滋生人情稅、關(guān)系稅甚至以權(quán)謀私等腐敗行為。

三是，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)干部的管理制度不完善，思想教育乏力，監(jiān)督管理軟弱，對(duì)違法違紀(jì)行為常常是大事化小，小事化了，干部違法成本較小。

二、規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主要對(duì)策

有效規(guī)避各類稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，是保障稅收?qǐng)?zhí)法和稅務(wù)干部安全的迫切需要。在目前征管條件下，從外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境著手，需要我們從增強(qiáng)納稅人的納稅遵從度、密切與協(xié)稅護(hù)稅部門聯(lián)系、提高稅務(wù)人員綜合素質(zhì)、深化稅務(wù)管理體制等方面努力。

（一）從外部環(huán)境角度看

1、增強(qiáng)納稅人的納稅遵從度。

在稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)中，力求取得納稅人對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法工作的理解與支持，就能減少稅收公正執(zhí)法中的干擾和阻力，就會(huì)降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，提高工作效率。

一是要加大對(duì)誠(chéng)信納稅的宣傳力度，增強(qiáng)納稅人的稅法遵從

度；加大對(duì)稅收政策法規(guī)的宣傳，提高全社會(huì)的依法納稅意識(shí)。

二是在宣傳好稅收政策的同時(shí)，要及時(shí)了解納稅人的服務(wù)需求，通過多走訪納稅人，落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，增強(qiáng)國(guó)稅部門的親和力，樹立陽(yáng)光國(guó)稅的溫暖形象，提高納稅人的遵從度。

2、密切與協(xié)稅護(hù)稅部門的聯(lián)系。

一是要加強(qiáng)與當(dāng)?shù)攸h政部門的溝通聯(lián)系、加強(qiáng)與協(xié)稅護(hù)稅部門的溝通協(xié)作、充分發(fā)揮地方協(xié)稅人員的作用、加強(qiáng)與財(cái)政、工商、銀行、海關(guān)等部門的信息溝通，拓寬信息采集渠道，多角度、全方位掌握納稅人的信息，減少征納信息不對(duì)稱，有效降低稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

二是積極密切與紀(jì)檢部門、司法機(jī)關(guān)的聯(lián)系，通過用正面案例的激勵(lì)和反面教材的警示來教育稅務(wù)工作人員，預(yù)防稅務(wù)執(zhí)法人員知法犯法行為的產(chǎn)生，從而營(yíng)造和諧的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境。

（二）從內(nèi)部環(huán)境角度看

1、提高稅務(wù)人員綜合素質(zhì)。

一是樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，牢記風(fēng)險(xiǎn)無處不在，無時(shí)不在，始終清醒地認(rèn)識(shí)到它直接關(guān)系到稅務(wù)干部自身的存在和發(fā)展，直接關(guān)系到稅務(wù)人員的幸福和前途，是不能隨性而為的，必須嚴(yán)格做到依法治稅和依法行政，時(shí)刻繃緊責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)這根弦。

二是加強(qiáng)職業(yè)道德教育，鑄牢廉潔風(fēng)險(xiǎn)防護(hù)墻。加強(qiáng)愛崗敬業(yè)樂于奉獻(xiàn)的教育，加強(qiáng)文明執(zhí)法教育，樹立甘于清貧、淡泊名利的教育理念，樹立良好的職業(yè)道德，提高執(zhí)法道德水平，從根

本上杜絕濫用職權(quán)、以權(quán)謀私等行為的發(fā)生。

三是加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)執(zhí)法人員專業(yè)化、法制化的培訓(xùn)教育，例如稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)等方面的培訓(xùn)，提高基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識(shí)；開展經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)，增強(qiáng)依法行政、依法辦事的能力。通過教育培訓(xùn)，做到防微杜漸，提高行政執(zhí)法的準(zhǔn)確率，避免出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)差錯(cuò)。

2、深化稅務(wù)管理體制。

一是深化執(zhí)法制約，全方位監(jiān)控管理，實(shí)行機(jī)器管事、制度管人、人機(jī)結(jié)合的管理模式，強(qiáng)化對(duì)行政執(zhí)法權(quán)的制衡與監(jiān)控，深化執(zhí)法制約。成立執(zhí)法檢查領(lǐng)導(dǎo)小組，明確專人，專門負(fù)責(zé)執(zhí)法異常數(shù)據(jù)信息的監(jiān)控和考核，突出對(duì)執(zhí)法程序合法性、實(shí)體規(guī)范性和適當(dāng)性、執(zhí)法效率性的監(jiān)控，將執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)控制到最低。

二是嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)限，按照征、管、查相互分離的原則，合理設(shè)臵崗位，進(jìn)一步明確稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)限的行使范圍，有利于稅務(wù)人員“管住嘴，管住手，管住腿”，防止越權(quán)執(zhí)法或?yàn)E用執(zhí)法權(quán)情況的發(fā)生。

三是強(qiáng)化執(zhí)法過錯(cuò)追究，完善管理監(jiān)督制度。加大對(duì)執(zhí)法人員執(zhí)法權(quán)的監(jiān)督，規(guī)范執(zhí)法人員的行為，確保執(zhí)法不出錯(cuò)，干部不出事。發(fā)現(xiàn)問題根據(jù)權(quán)限及時(shí)進(jìn)行彌補(bǔ)、修正或向上反映，減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)行為“不隱瞞、不偏私、不包庇”，要堅(jiān)決進(jìn)行查處或移送司法機(jī)關(guān)查處。

第二篇：淺談稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避

淺談稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避

2007-12-05 10:08:14 | 來源：湖南省永興縣地稅局 | 作者：伍建軍

隨著公民法制意識(shí)的提高和依法治稅進(jìn)程的推進(jìn)，稅務(wù)執(zhí)法要求日趨提高，稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)逐年增大。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，1999年至2004年五年中，全國(guó)因稅務(wù)執(zhí)法導(dǎo)致的涉稅行政訴訟案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)的敗訴率達(dá)82%，遠(yuǎn)高于全國(guó)行政機(jī)關(guān)40%的平均敗訴率。因此，如何認(rèn)識(shí)、規(guī)避、化解執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，提高執(zhí)法水平，已經(jīng)成為新形勢(shì)下稅務(wù)機(jī)關(guān)必須重視并亟待解決的問題。

一、稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)成因分析

（一）稅務(wù)執(zhí)法依據(jù)潛伏執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。一是法律層次低。我國(guó)現(xiàn)行稅法中屬于法律的只有3部，其余大量的是法規(guī)和規(guī)章，法律級(jí)次低、效力差，這給稅務(wù)執(zhí)法行為留下隱患。二是實(shí)體法內(nèi)容滯后?，F(xiàn)行稅法多為上世紀(jì)90年代初制定，其內(nèi)容老化，明顯滯后。為此，不得不以稅收規(guī)范性文件作大量的解釋，補(bǔ)充。每年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的稅收規(guī)范性文件數(shù)百期之多。稅收規(guī)范性文件數(shù)量浩大、內(nèi)容繁多、更新頻繁、銜接性差，給稅務(wù)人員學(xué)習(xí)和掌握帶來極大壓力，而且前后文件相互沖突，后文推翻前文屢見不鮮。失效、有效文件讓人難以準(zhǔn)確把握，稍不留神，就容易犯適用文件不當(dāng)?shù)腻e(cuò)誤。即使適用文件正確，一旦執(zhí)法行為引發(fā)訟爭(zhēng)，由于稅收規(guī)范性文件效力不足，據(jù)此作出的執(zhí)法行為，面臨敗訴風(fēng)險(xiǎn)。三是《征管法》潛伏執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，《征管法》規(guī)定稅務(wù)執(zhí)法主體違反法律應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的條款達(dá)12條。譬如，《征管法》第八十二條規(guī)定，“不征少征稅款”屬瀆職行為，輕者給予行政處分，重者追究刑事責(zé)任。雖然立意很好，但后患無窮?！巴婧雎毷亍迸c“工作疏忽”有時(shí)很難界定，任何導(dǎo)致稅收流失的行為，都有可能被追究責(zé)任，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)可想而知。

（二）納稅人法制意識(shí)提高加大執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。一是納稅人維權(quán)意識(shí)增強(qiáng)考驗(yàn)執(zhí)法水平。隨著法制意識(shí)增強(qiáng)，納稅人開始注意用法律維護(hù)自己的權(quán)益，稅務(wù)人員任何損害納稅人正當(dāng)權(quán)益的執(zhí)法行為都可能引發(fā)行政訴訟，而且敗訴率極高。二是稅法普及渠道增多考量執(zhí)法水平。如今，互聯(lián)網(wǎng)上各種稅收網(wǎng)站層出不窮，稅收政策發(fā)布、更新比基層稅務(wù)機(jī)關(guān)正式文件要快得多，納稅人可隨時(shí)查詢。稅務(wù)執(zhí)法行為正確與否，納稅人可隨時(shí)比對(duì)，如果執(zhí)法出現(xiàn)偏差容易成為眾矢之的。

（三）稅務(wù)人員執(zhí)法水平不高導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。一是水平不高導(dǎo)致執(zhí)法不當(dāng)。部分稅務(wù)人員綜合素質(zhì)不高、業(yè)務(wù)不精、能力不強(qiáng)，在執(zhí)法中經(jīng)常出現(xiàn)程序不到位、制作文書不嚴(yán)謹(jǐn)、引用條文不正確、性質(zhì)認(rèn)定不準(zhǔn)確等錯(cuò)誤。二是責(zé)任心不強(qiáng)導(dǎo)致執(zhí)法隨意。有些稅務(wù)人員缺乏工作責(zé)任心，憑習(xí)慣、憑經(jīng)驗(yàn)隨意執(zhí)法，憑意氣盲目執(zhí)法，論關(guān)系、講人情胡亂執(zhí)法。應(yīng)用信息化征管軟件后，操作漫不經(jīng)心，隨意錄入、修改數(shù)據(jù)，產(chǎn)生大量垃圾數(shù)據(jù)，導(dǎo)致系統(tǒng)數(shù)據(jù)失真、運(yùn)行紊亂，生成虛假欠稅和滯納金，引起納稅人誤會(huì)。三是僥幸心理導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。許多稅務(wù)人員明知程序不到位、操作不合法，仍我行我素，不加糾正。以為以前都沒事，別人都沒事，自己也不會(huì)有事。最典型的就是達(dá)到案件移送標(biāo)準(zhǔn)的不移送，以行政處罰替代刑事處罰。四是方法簡(jiǎn)單導(dǎo)致紛爭(zhēng)。部分稅務(wù)人員工作方法簡(jiǎn)單、態(tài)度粗暴，以“稅老爺”自居，對(duì)納稅人頤指氣使，引起納稅人不滿，引發(fā)不必要的紛爭(zhēng)，增加執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（四）外部環(huán)境導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。一是形勢(shì)發(fā)展增加執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式日新月異，日益復(fù)雜化；偷逃稅形式多樣，手段翻新，日趨隱蔽化，這些都增加了稅務(wù)部門稅源監(jiān)控、稅務(wù)檢查的難度，增大了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。二是地方政府干預(yù)增加執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。一些地方政府為招商引資，違規(guī)出臺(tái)優(yōu)惠政策，干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法；人為設(shè)置障礙，阻撓稅務(wù)部門執(zhí)法；替納稅人說情，為涉稅事項(xiàng)打招呼，致使稅收政策難以執(zhí)行到位。執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)卻由稅務(wù)部門獨(dú)自承擔(dān)。如某縣政府出臺(tái)關(guān)于外來投資房地產(chǎn)項(xiàng)目稅費(fèi)包干的政策，就屬于此類情況。三是部門配合不力增加執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?！墩鞴芊ā冯m規(guī)定工商、銀行、房產(chǎn)、公安、法院等相關(guān)部門有配合稅務(wù)執(zhí)法的義務(wù)，卻未明確相關(guān)法律責(zé)任，或責(zé)任難以劃分。這些部門要么拒絕配合，要么漫天要價(jià)，要么通風(fēng)報(bào)信，人為設(shè)置阻力，使稅務(wù)部門陷入孤軍作戰(zhàn)，執(zhí)法效果難盡人意。四是稅收環(huán)境欠佳增加執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。有些地區(qū)民風(fēng)彪悍、宗族觀念強(qiáng)、納稅意識(shí)差，稅收環(huán)境惡劣，暴力抗稅現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，執(zhí)法人員生命安全受到威脅。還有些納稅人涉黑，動(dòng)輒以黑社會(huì)組織來威脅稅務(wù)執(zhí)法人員人身安全，讓執(zhí)法人員心生顧慮，投鼠忌器，執(zhí)法力度難以到位。

（五）考核機(jī)制導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。一是稅收任務(wù)與應(yīng)收盡收的矛盾產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)在仍然沒有擺脫稅收計(jì)劃桎梏，各級(jí)政府仍以完成任務(wù)作為考核稅務(wù)部門工作的根本要求。稅收計(jì)劃多年以來都按照上年完成數(shù)和計(jì)劃預(yù)計(jì)增長(zhǎng)率來制定，帶有一定的主觀性，與客觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅源變化很難保持一致。有些地方更是“以支定收”，計(jì)劃與稅源嚴(yán)重脫節(jié)。如果稅源不足，出現(xiàn)竭澤而漁、“收過頭稅”、“寅吃卯糧”現(xiàn)象；稅源過剩，則會(huì)藏稅于民、有稅不收、壓票壓款。與應(yīng)收盡收的依法治稅原則背道而馳，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)顯而易見。另外，對(duì)地稅部門而言，除了總?cè)蝿?wù)考核外，稅收級(jí)次考核也是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)火索。地方政府為了本級(jí)財(cái)政，拼命抬高本級(jí)收入數(shù)，各級(jí)次間嚴(yán)重不協(xié)調(diào)，使其脫離了稅源實(shí)際。為了完成各級(jí)次任務(wù)，出現(xiàn)了“逼良為娼”的人為改變稅種、混級(jí)調(diào)庫(kù)等違法亂紀(jì)現(xiàn)象。二是信息化考核與征管現(xiàn)實(shí)矛盾促生漏征漏管風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)在各地稅務(wù)機(jī)關(guān)都在推進(jìn)信息化建設(shè)，國(guó)稅部門統(tǒng)一應(yīng)用CTAIS征管系統(tǒng)、地稅部門則自行開發(fā)各具特色的綜合征管軟件，初步實(shí)現(xiàn)了稅款征收、稅源管理、征管考核信息化。對(duì)稅收管理員的考核主要是征管軟件中錄入的納稅人納稅申報(bào)情況，為提高考核成績(jī)，稅收管理員可能將納稅不正常的納稅人不錄入系統(tǒng)，或?qū)⑵鋭澣搿拔催_(dá)起征點(diǎn)戶”管理，造成大量的納稅人游離于征管范圍之外，形成新的管理真空帶，漏征漏管戶數(shù)量不降反升，滋生“不作為”的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

二、規(guī)避和防范稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的建議

（一）完善稅法體系，規(guī)避制度風(fēng)險(xiǎn)。稅法紕漏產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)是最大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，完善稅法體系，修正稅法紕漏，是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的治本之策。一是要提高稅法層次。建議將各暫行條例修訂升級(jí)，上升為法律，提高法律效力，減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。二是要修訂現(xiàn)行法律法規(guī)。修訂稅法有助于適應(yīng)新情況，解決新問題，從根本上降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。如，內(nèi)外資企業(yè)所得稅法的統(tǒng)一合并，內(nèi)外資企業(yè)政策待遇平等，根治了“假外資”現(xiàn)象，消除了稅務(wù)部門承擔(dān)“假外資”企業(yè)騙取稅收優(yōu)惠的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。最近，總局向社會(huì)公開征集《征管法》修訂意見，要以此為契機(jī)，建言修正《征管法》中不切實(shí)際、原則性強(qiáng)、操作性差、潛伏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的條款，比如，關(guān)于不征少征稅款瀆職犯罪的規(guī)定。同時(shí)，建議增加相關(guān)涉稅部門不履行協(xié)稅護(hù)稅義務(wù)的責(zé)任條款，發(fā)揮部門協(xié)稅護(hù)稅作用，提高執(zhí)法效果。三是要規(guī)范稅收規(guī)范性文件。稅收規(guī)范性文件是指導(dǎo)具體工作、解決具體問題的直接依據(jù)，直接影響執(zhí)法結(jié)果，制約執(zhí)法效果。其重要性不言而喻。規(guī)范稅收規(guī)范性文件是規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的需要。具體要求是：制發(fā)宜慎重，稅務(wù)機(jī)關(guān)制定各類操作規(guī)程、辦法，須經(jīng)法規(guī)部門審查，防止出臺(tái)與法律相悖、與政策相左的文件，同時(shí)切忌過多過濫；表述宜嚴(yán)謹(jǐn)、周密、清楚，力戒模棱兩可，含糊不清，產(chǎn)生歧義；政策宜穩(wěn)定，切忌朝令夕改，前后矛盾，文件打架，讓人無所適從；清理宜及時(shí)，對(duì)過時(shí)、失效文件及時(shí)清理，公布廢除，避免基層錯(cuò)把“雞毛”當(dāng)令箭，導(dǎo)致執(zhí)法失當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，規(guī)避現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)人員要與時(shí)俱進(jìn)，認(rèn)清形勢(shì)，充分認(rèn)識(shí)當(dāng)前及今后稅務(wù)執(zhí)法所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，充分認(rèn)識(shí)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)對(duì)個(gè)人前程和利益的影響，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)自我保護(hù)。一要強(qiáng)化法制意識(shí)，在深化依法治稅中規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。依法治稅是稅收工作的靈魂和基礎(chǔ)。它既要求納稅人依法納稅，更強(qiáng)調(diào)征稅人依法征稅、依規(guī)管理、依章辦事，體現(xiàn)出征納雙方權(quán)利義務(wù)對(duì)等。若有違背，雙方都要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。只有堅(jiān)持依法治稅，才可規(guī)避稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。二要強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，在優(yōu)化納稅服務(wù)中降低風(fēng)險(xiǎn)。稅收工作既是執(zhí)法，也是服務(wù)?！熬圬?cái)為國(guó)”是為國(guó)家服務(wù)，“執(zhí)法為民”是為納稅人服務(wù)。優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)可降低征納矛盾發(fā)生率，從而規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。三要強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，在嚴(yán)謹(jǐn)工作中化解風(fēng)險(xiǎn)。強(qiáng)

化責(zé)任意識(shí)，貫徹上級(jí)文件不出偏差，落實(shí)上級(jí)指示不打折扣，履行工作職責(zé)不走過場(chǎng)，確保政令暢通；恪守職業(yè)道德，工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、細(xì)致嚴(yán)謹(jǐn)，避免因隨意性執(zhí)法產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。四是強(qiáng)化學(xué)習(xí)意識(shí)，在規(guī)范操作中防范風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展日新月異，稅收政策頻繁調(diào)整，稅務(wù)人員必須與時(shí)俱進(jìn)，強(qiáng)化學(xué)習(xí)意識(shí)，及時(shí)更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高業(yè)務(wù)技能。要正確領(lǐng)會(huì)文件精神，準(zhǔn)確把握政策要領(lǐng)，提高執(zhí)法水平，以規(guī)范操作防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（三）健全工作機(jī)制，確保規(guī)范執(zhí)法。規(guī)范執(zhí)法是規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的落腳點(diǎn)。要通過落實(shí)執(zhí)法責(zé)任制和加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督來規(guī)范執(zhí)法。一是落實(shí)執(zhí)法責(zé)任制，以制度規(guī)范執(zhí)法。首先，分解崗位職責(zé)。按照法定權(quán)限，結(jié)合規(guī)范執(zhí)法要求，以崗定責(zé)，以責(zé)定人，構(gòu)建環(huán)環(huán)相扣的崗責(zé)體系。其次，明確工作規(guī)程。按照法定程序要求，量化每個(gè)執(zhí)法崗位的工作步驟、順序、時(shí)限、形式和標(biāo)準(zhǔn)，并注意有機(jī)銜接，確保鏈條式運(yùn)行。第三，實(shí)行過錯(cuò)追究。建立健全執(zhí)法質(zhì)量考評(píng)制和責(zé)任追究制，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法全過程、全方位的監(jiān)督制約。二是強(qiáng)化執(zhí)法監(jiān)督，以監(jiān)督規(guī)范執(zhí)法。首先，強(qiáng)化事前監(jiān)督。對(duì)新出臺(tái)的各種程序規(guī)定和文書，一律要經(jīng)過法規(guī)部門審核把關(guān)，防止“帶病上崗”，先天不足。其次，強(qiáng)化事中監(jiān)督。認(rèn)真執(zhí)行大要案集體審理制度，對(duì)涉嫌構(gòu)成犯罪的稅務(wù)案件要依法及時(shí)移交司法機(jī)關(guān)。做好行政處罰聽證工作，保證稅務(wù)行政處罰全過程的公正、公開。第三，強(qiáng)化事后監(jiān)督。要強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督檢查，歸口法規(guī)部門負(fù)責(zé)，并將執(zhí)法檢查情況在系統(tǒng)內(nèi)公開通報(bào)，并作為年終考核的重要依據(jù)，嚴(yán)格考核兌現(xiàn)。同時(shí)嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)行政復(fù)議制度，自我糾錯(cuò)，自我保護(hù)。

（四）優(yōu)化外部環(huán)境，降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。一是大力加強(qiáng)稅法宣傳，減少執(zhí)法阻力。通過稅法宣傳，不斷增強(qiáng)全社會(huì)依法誠(chéng)信納稅意識(shí)，改善執(zhí)法環(huán)境。尤其要加強(qiáng)對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行稅法知識(shí)培訓(xùn)，進(jìn)一步提高領(lǐng)導(dǎo)干部依法治稅的意識(shí)和能力，不干預(yù)、不設(shè)障，多支持、多配合稅務(wù)部門依法治稅。二是科學(xué)分配稅收計(jì)劃，減少體制風(fēng)險(xiǎn)。要改革稅收任務(wù)計(jì)劃制定程序，變由上而下為上下結(jié)合，先由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際稅源狀況，結(jié)合當(dāng)年征收情況，下年變化趨勢(shì)，撰寫潛力分析和稅源統(tǒng)計(jì)，逐級(jí)上報(bào)匯總，上級(jí)再根據(jù)總體發(fā)展經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)及規(guī)劃統(tǒng)籌兼顧，安排確定稅收計(jì)劃，盡量做到計(jì)劃與稅源大致相符。由此減少財(cái)政管理體制帶來的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

第三篇：化解矛盾 規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn) 充分發(fā)揮專案督察

前文有誤，以此文為準(zhǔn)。

督 查 簡(jiǎn) 報(bào)

第63期

廣東省國(guó)家稅務(wù)局辦公室

二○一○年十二月二十四日

工作亮點(diǎn)候選事項(xiàng)實(shí)施情況之二十：

化解矛盾

規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn) 充分發(fā)揮專案督察作用

督察內(nèi)審處

為進(jìn)一步加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，根據(jù)稅務(wù)總局《稅收?qǐng)?zhí)法檢查規(guī)則》有關(guān)規(guī)定的要求，我處認(rèn)真做好重點(diǎn)稅收?qǐng)?zhí)法信訪案件的督察工作。2010先后處理了群眾來信反映的5個(gè)市國(guó)稅局稅收?qǐng)?zhí)法問題，對(duì)化解矛盾，規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)起到積極促進(jìn)作用，取得明顯成效。

一、認(rèn)真受理、及時(shí)處理重點(diǎn)涉稅信訪案件。

第四篇：有效規(guī)避稅務(wù)檢查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的思考

有效規(guī)避稅務(wù)檢查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的思考

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稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常工作中根據(jù)國(guó)家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的權(quán)限和程序，依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人是否正確履行納稅人義務(wù)進(jìn)行審查、審核的具體行政執(zhí)法活動(dòng)。稅務(wù)檢查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，是指具有稅收?qǐng)?zhí)法資格的國(guó)家稅務(wù)人員在稅務(wù)檢查行政執(zhí)法過程中未按照或未完全按照法律、行政法規(guī)、規(guī)章要求進(jìn)行執(zhí)法或履行職責(zé)，給國(guó)家或納稅人造成一定的物質(zhì)或精神損失以及應(yīng)履行而未履行職責(zé)，進(jìn)而應(yīng)承擔(dān)執(zhí)法責(zé)任的潛在危險(xiǎn)。稅務(wù)檢查行政執(zhí)法主體承擔(dān)著依法行政、維護(hù)國(guó)家和納稅人雙方權(quán)益的重任，在稅收?qǐng)?zhí)法過程中受自身素質(zhì)的制約和外界因素的影響，其執(zhí)法行為可能出現(xiàn)偏差或失誤、進(jìn)而引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。因此，認(rèn)真研究稅務(wù)檢查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)問題，有利于我們更好地掌握其內(nèi)在規(guī)律性并有的放矢地進(jìn)行防范、從而使稅收檢查行為更加規(guī)范。

一、稅務(wù)檢查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

（一）稅務(wù)文書送達(dá)對(duì)象有誤

稅務(wù)文書的送達(dá)是稅務(wù)機(jī)關(guān)履行稅務(wù)檢查程序的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，必須嚴(yán)格遵守法定的程序?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第一百零一條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)稅務(wù)文書，應(yīng)當(dāng)直接送交受送達(dá)人。??受送達(dá)人是法人或者其他組織的，應(yīng)當(dāng)由法人的法定代表人、其他組織的主要負(fù)責(zé)人或者該法人、組織的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、負(fù)責(zé)收件的人簽收。受送達(dá)人有代理人的，可以送交其代理人簽收?！?這也是稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍采用的稅務(wù)文書送達(dá)方式的五種方式之一。但在實(shí)際工作中，由于有的法人的法定代表人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人不易直接聯(lián)系（比如跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)其上述人員不駐本地情形），或者有的稅務(wù)人員為圖方便，有時(shí)會(huì)把稅務(wù)檢查文書直接交于辦稅人員并由其簽收。筆者認(rèn)為這樣是不會(huì)產(chǎn)生法律上的送達(dá)效力的，因?yàn)檗k稅人員并非上述法規(guī)條文中規(guī)定的合法接收人。如果日后涉稅糾紛中的取證工作涉及到該文書送達(dá)事項(xiàng)的話，我們的執(zhí)法人員就將面臨一定的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（二）自由裁量權(quán)濫用現(xiàn)象仍然存在自由裁量權(quán)在稅務(wù)檢查中有著廣泛的運(yùn)用，它在貫徹稅法的靈活性、普適性的同時(shí)，對(duì)我們?nèi)绾握_地加以運(yùn)用提出了很高的要求。在實(shí)際工作中，由于不適當(dāng)?shù)剡\(yùn)用自由裁量權(quán)所引發(fā)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是行使自由裁量權(quán)顯失公平。如行政處罰時(shí)對(duì)同樣或類似的事實(shí)，因人、因時(shí)和因地的不同而各自不一，顯失公平；二是行使自由裁量權(quán)未說明理由。如作出處罰決定時(shí)沒有詳細(xì)陳述理由，即沒有對(duì)納稅人的違法行為、違法情節(jié)、方法和手段、社會(huì)危害程度、主觀惡性和陳述申辯內(nèi)容等進(jìn)行綜合分析評(píng)價(jià)，因而，行政處罰決定讓納稅人難以信服；三是在行政處罰方面隨意性問題比較突出。避重就輕，避輕就重。

（三）調(diào)查取證工作不夠完善

稅務(wù)檢查證據(jù)是稅務(wù)檢查人員在日常執(zhí)法檢查當(dāng)中依照法定的程序搜集到的事實(shí)根據(jù)，它是用以認(rèn)定稅案事實(shí)的基礎(chǔ)和依據(jù)。具有關(guān)聯(lián)性、合法性、真實(shí)性的特點(diǎn)。根據(jù)《征管法》規(guī)定，調(diào)查取證的時(shí)間、方式、資料來源要符合法定條件。目前在日常稅收?qǐng)?zhí)法中還存在一些不夠完善的地方。一是調(diào)查取證的程序及方式不規(guī)范，表現(xiàn)在調(diào)查取證時(shí)不注意按照合法定形式及程序獲取證據(jù)。如未在證據(jù)的復(fù)印件上載明“與原件相符”及讓納稅人簽字等情形；二是調(diào)查取證的內(nèi)容不完整。調(diào)查取證中對(duì)應(yīng)收集的書證、物證等證據(jù)不完整，未形成一個(gè)完整的“證據(jù)鏈”，不能全面反映涉稅違法案件的基本情況；三是調(diào)查取證的針對(duì)性不強(qiáng)。在調(diào)查取證中，僅限于使用詢問筆錄這一單一的證據(jù)類型，對(duì)證明力度較強(qiáng)的原始證據(jù)材料的收集、運(yùn)用缺乏認(rèn)識(shí)，使得涉稅違法行為從證據(jù)角度看顯得較為薄弱。

以上表現(xiàn)為稅務(wù)檢查執(zhí)法形成了風(fēng)險(xiǎn)與隱患。

二、稅務(wù)檢查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)形成原因分析

引發(fā)稅務(wù)檢查中的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的原因是多方面的，其中既有執(zhí)法者自身業(yè)務(wù)能力不足的客觀差距，又有部分人員執(zhí)法不到位、隨意性較強(qiáng)的主觀因素。主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是自身能力低。有的稅務(wù)人員出現(xiàn)執(zhí)法錯(cuò)誤并沒有主觀上的故意，但受自身業(yè)務(wù)能力等所限，對(duì)稅務(wù)檢查中的法律法規(guī)要求知之不多，造成一些低級(jí)的錯(cuò)誤；二是執(zhí)法隨意。少數(shù)執(zhí)法人員不認(rèn)真履行職責(zé)，不按法律程序辦事，不按現(xiàn)行的政策制度執(zhí)行，憑主觀想當(dāng)然辦事，執(zhí)法不嚴(yán)，違法不糾，隨意變通，敷衍了事，使執(zhí)法效果大打折扣；三是作風(fēng)漂浮。少數(shù)執(zhí)法人員不愿做艱苦細(xì)致的工作，在稅務(wù)檢查中不深入調(diào)查、不認(rèn)真核實(shí)，主觀認(rèn)為“只要納稅人不告就沒事”，從而逐漸降低了自我要求的標(biāo)準(zhǔn)，為執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)埋下了隱患。

三、規(guī)避稅務(wù)檢查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

(一)加強(qiáng)業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)和愛崗敬業(yè)、廉潔奉公教育，從主觀上提高稅務(wù)檢查人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

要提高稅務(wù)檢查的工作質(zhì)量、切實(shí)防范其中的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，就必須提高相關(guān)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。在加強(qiáng)稅收業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)方面，我們可以采取自學(xué)、集中授課、交流研討、考試督促等方法，而針對(duì)稅務(wù)檢查工作的特點(diǎn)，筆者認(rèn)為應(yīng)在這方面的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)上著重解決“學(xué)什么”和“怎么學(xué)”的問題。我們不得不承認(rèn)，由于基層稅收管理工作千頭萬緒，加之相關(guān)法規(guī)要求理論性和原則性較強(qiáng)，部分執(zhí)法者很難對(duì)稅務(wù)檢查中的各項(xiàng)要求在腦海中做清晰的梳理。因此建議上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)現(xiàn)行的稅務(wù)檢查需注意的原則做一個(gè)系統(tǒng)的、簡(jiǎn)單明了的規(guī)范，在系統(tǒng)內(nèi)網(wǎng)站或FTP等平臺(tái)進(jìn)行發(fā)布并及時(shí)更新，以便執(zhí)法人員查閱。這個(gè)總結(jié)歸納大到各項(xiàng)宏觀政策的相關(guān)規(guī)定，小到在出具各項(xiàng)檢查文書時(shí)報(bào)告上該體現(xiàn)哪個(gè)文件作為依據(jù)等具體操作實(shí)踐上的要求，這樣既可以為執(zhí)法人員提供有效的參考，又可以統(tǒng)一執(zhí)法口徑。這是“學(xué)什么”的問題。針對(duì)“怎么學(xué)”的問題，筆者認(rèn)為應(yīng)該堅(jiān)持“重在平時(shí)”的原則，而不應(yīng)該采取個(gè)別執(zhí)法者的“臨時(shí)抱佛腳”式的學(xué)習(xí)。只有平時(shí)加強(qiáng)了相關(guān)政策的學(xué)習(xí)，才能增強(qiáng)稅務(wù)檢查工作的“底氣”，才不會(huì)在“亡羊補(bǔ)牢”式的工作中疲于應(yīng)付。在加強(qiáng)學(xué)習(xí)的同時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)及時(shí)有效地對(duì)廣大稅務(wù)執(zhí)法者開展愛崗敬業(yè)教育和廉政紀(jì)律教育，從而引導(dǎo)執(zhí)法者在稅務(wù)檢查的在工作的“細(xì)”和“實(shí)”上下好工夫?！凹?xì)”是指克服稅務(wù)檢查過程中粗枝大葉、敷衍了事的做法，對(duì)受理的資料、調(diào)查的事項(xiàng)、審批的內(nèi)容要仔細(xì)審核，對(duì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)要仔細(xì)核查，對(duì)拿不準(zhǔn)的事宜要仔細(xì)的查閱相關(guān)法規(guī)文件。因?yàn)橛袝r(shí)僅僅是一字之錯(cuò)、一念之差，就可能使稅務(wù)檢查的質(zhì)量大打折扣，甚至?xí)l(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。“實(shí)”是指在稅務(wù)檢查工作中，要切實(shí)將相關(guān)政策和操作規(guī)定落到實(shí)處，不走過場(chǎng)，更不能搞花架子。因?yàn)槎悇?wù)檢查工作是稅務(wù)機(jī)關(guān)行使國(guó)家機(jī)關(guān)檢查權(quán)、確保稅款應(yīng)收盡收的重要舉措，從一些復(fù)議、訴訟案件來看，有相當(dāng)一部分案件就與檢查工作不實(shí)有關(guān)，因此加強(qiáng)檢查時(shí)的責(zé)任心對(duì)于執(zhí)法者防范相關(guān)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)非常重要。

（二）正確行使自由裁量權(quán)

上文提到，稅務(wù)執(zhí)法中的自由裁量權(quán)是一把“雙刃劍”，如果不加以規(guī)范，很容易導(dǎo)致有意無意的濫用，從而引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。因此，我們要結(jié)合工作實(shí)際，在合法的前提下對(duì)稅務(wù)檢查需要用到的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行細(xì)化，建立合理可行的裁量標(biāo)準(zhǔn)體系。如第六十三條規(guī)定對(duì)偷稅行為“并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款”，這里罰款幅度比較寬泛，我們不妨針對(duì)偷稅的主觀性強(qiáng)弱、稅務(wù)檢查中的配合態(tài)度好壞、偷稅所造成的不良影響大小等參考因素對(duì)處罰標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行細(xì)化，從而減少人為操作的空間。在執(zhí)行中，我們可以通過建立健全情報(bào)公開制度、處罰說明制度、時(shí)效制度等措施來增強(qiáng)處罰程序的透明度，確保信息公開，實(shí)現(xiàn)自由裁量權(quán)運(yùn)用上的“陽(yáng)光執(zhí)法”。此外，我們還應(yīng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，對(duì)自由裁量權(quán)的行使進(jìn)行有效制約，從而使自由裁量權(quán)得到合理的控制，使稅務(wù)檢查達(dá)到法定目的。

（三）提高調(diào)查取證質(zhì)量

調(diào)查取證是稅務(wù)檢查執(zhí)法行為的一項(xiàng)重要內(nèi)容，避免執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，就要努力提高調(diào)查取證

質(zhì)量。一是堅(jiān)持“廣搜集、細(xì)整理”的原則，在保證證據(jù)數(shù)量的基礎(chǔ)上提升質(zhì)量。在證據(jù)采集上，檢查人員不能就事論事、淺嘗輒止，而是應(yīng)該舉一反三，對(duì)搜集到的情況進(jìn)行擴(kuò)展性思考，從而保證手頭證據(jù)的全面；在此基礎(chǔ)上，對(duì)大量的證據(jù)材料必須經(jīng)過認(rèn)真分析研究，以科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度與符合邏輯的審查方式，準(zhǔn)確判定涉稅違法事實(shí)的證據(jù)，不斷增強(qiáng)審查判斷證據(jù)的能力；二是不斷加強(qiáng)證據(jù)搜集過程的合法性，嚴(yán)格按照法律法規(guī)辦事，防止出現(xiàn)隨意性強(qiáng)等問題。從近期稅務(wù)檢查出現(xiàn)的一些情況看，少數(shù)執(zhí)法人員認(rèn)為檢查出的問題、補(bǔ)稅和處罰的數(shù)額等實(shí)體內(nèi)容沒有問題了，就不會(huì)引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)不然，我們對(duì)執(zhí)法的程序同樣要引起高度重視，因?yàn)樗粌H會(huì)影響到稅務(wù)檢查的整體質(zhì)量，還涉及到稅務(wù)機(jī)關(guān)、甚至整個(gè)國(guó)家機(jī)關(guān)的對(duì)外形象以及處理結(jié)果的效力；三是善于收集、保存有效證據(jù)。稅務(wù)檢查人員在調(diào)查取證時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有涉稅違法事實(shí)證據(jù)材料，必須嚴(yán)格按照法定程序及形式進(jìn)行收集，以確保證據(jù)來源的有效性和法律效力。另外，對(duì)收集取得的有效證據(jù)要進(jìn)行必要的整理登記，采取必要的保存措施，保證有效證據(jù)的安全與完整。

第五篇：對(duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)幾點(diǎn)思考

對(duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)幾點(diǎn)思考

稅收?qǐng)?zhí)法是國(guó)家行政執(zhí)法的重要組成部分，承擔(dān)著為國(guó)聚財(cái)、依法治稅的重任。隨著國(guó)家依法治國(guó)的全面推進(jìn)，納稅人維權(quán)意識(shí)的日益增強(qiáng)，以及司法機(jī)關(guān)監(jiān)督力度的不斷加大，稅務(wù)機(jī)關(guān)尤其是基層稅務(wù)部門在稅收?qǐng)?zhí)法過程中所面臨的壓力和風(fēng)險(xiǎn)越來越大。如何積極應(yīng)對(duì)、有效防范，及時(shí)規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)需要面對(duì)和思考的一個(gè)重要課題,本文擬結(jié)合基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法現(xiàn)狀，對(duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)談幾點(diǎn)思考。

一、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)概念及特征

（一）稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)概念

所謂稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，是指具有稅收?qǐng)?zhí)法資格的國(guó)家工作人員在執(zhí)行稅收法律、行政法規(guī)等所賦予的權(quán)力或者履行職責(zé)的過程中，有未按照或者未完全按照法律、行政法規(guī)要求的行為執(zhí)法或履行職責(zé)，以致侵犯、損害了國(guó)家和納稅人的利益，給國(guó)家或者納稅人造成一定的物質(zhì)的或者精神上的損失，以及應(yīng)履行而未履行職責(zé)，所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相關(guān)責(zé)任的潛在危險(xiǎn)。稅收?qǐng)?zhí)法作為國(guó)家行政執(zhí)法的一部分，承擔(dān)著為國(guó)聚財(cái)，堵漏增收的重任。正是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)是國(guó)家財(cái)政收支的關(guān)鍵部門，已越來越成為國(guó)家紀(jì)檢監(jiān)察部門關(guān)注的對(duì)象。隨著國(guó)家法律、法規(guī)的不斷完善和健全，公民和法人的法律意識(shí)及自我保護(hù)意識(shí)也在不斷增強(qiáng)，如果稅收?qǐng)?zhí)法人員不及時(shí)調(diào)整工作思路，轉(zhuǎn)變執(zhí)法觀念，克服隨意執(zhí)法的老毛病，就隨時(shí)存在著執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，小到經(jīng)濟(jì)損失，大到觸犯刑律。

（二）稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)特征

1.稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。在稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法過程及其執(zhí)法人員的執(zhí)法行為中，稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是始終存在的，這種風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)執(zhí)法主體可以通過采取一定的方法和程序措施適當(dāng)?shù)販p少和降低其危害程度，但無法徹底避免風(fēng)險(xiǎn)。

2.稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)實(shí)具體的。稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)既會(huì)對(duì)行政主體相對(duì)人產(chǎn)生不利后果，如使國(guó)家稅收收入受損失、導(dǎo)致行政賠償和損害納稅人財(cái)產(chǎn)等，又容易對(duì)執(zhí)法主體造成惡劣影響，如造成稅務(wù)機(jī)關(guān)的公信力下降、稅務(wù)機(jī)關(guān)形象遭受損害等。這種不利影響是現(xiàn)實(shí)的、具體的。

3.稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主體是特定的。稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員是執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的特定主體。稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義在執(zhí)法過程中違規(guī)執(zhí)法，我們認(rèn)為即是執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主體。納稅人即行政相對(duì)人在在稅收管理中的違法行為不屬于執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主體。

4.稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是可控的。稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)并不是完全無法防范和控制，采取一定的方法和有針對(duì)性的措施，可以最大限度的降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。如稅務(wù)人員依法履行職責(zé)，落實(shí)各項(xiàng)稅收政策，就能極大地減少風(fēng)險(xiǎn)事故的出現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的最佳防范。

二、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)及原因

（一）稅收政策制度因素導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

1.稅制設(shè)計(jì)和稅收政策本身的缺陷和漏洞，給稅收?qǐng)?zhí)法帶來一定風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)行稅法體系中至今無稅收基本法。政府與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系缺乏基本的界定，甚至一些稅收專用詞匯的含義都因缺乏法定規(guī)范而無法統(tǒng)一，而且大量的是法規(guī)和規(guī)章，法院在行政案件判決時(shí)對(duì)規(guī)章是參照使用，這給稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為留下了巨大的隱患。

2.政策變化快、用語不夠準(zhǔn)確嚴(yán)謹(jǐn)和缺位的現(xiàn)象。由于形勢(shì)的發(fā)展變化，稅務(wù)部門出臺(tái)了大量解釋、補(bǔ)充的規(guī)范性文件，有的沒有使用“法言法語”；刻意用法文件的專用結(jié)構(gòu)單位即章、節(jié)、條、款、項(xiàng)、目的設(shè)臵與排列去設(shè)計(jì)和制作規(guī)范性文件，不夠簡(jiǎn)潔明了；有的文件往往涉及既往問題，與“法不溯及既往”的現(xiàn)代法治原則相悖。不僅稅務(wù)干部難以全面掌握，納稅人更是無所適從，在理解上容易產(chǎn)生爭(zhēng)議。

3.在規(guī)范性文件的制定上，為了更好地落實(shí)好上級(jí)文件精神，往往都會(huì)結(jié)合本地實(shí)際逐層制定更加詳細(xì)、更加具體的操作辦法和規(guī)定，甚至將本應(yīng)由納稅人承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收?qǐng)?zhí)法人員，無形中加大了稅務(wù)人員的責(zé)任，也為司法機(jī)關(guān)追究稅務(wù)人員的責(zé)任提供了依據(jù)。

（二）內(nèi)部因素引起的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

1.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、法治意識(shí)薄弱，政策業(yè)務(wù)水平不高，執(zhí)法能力不足導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。部分稅務(wù)人員平時(shí)深入學(xué)習(xí)和鉆研業(yè)務(wù)不夠，既不精通法律法規(guī)，又不熟悉稅收、會(huì)計(jì)知識(shí)；既不掌握政策，也不了解企業(yè)，在執(zhí)法中經(jīng)常出現(xiàn)程序不到位、制作稅務(wù)執(zhí)法文書不嚴(yán)謹(jǐn)、不規(guī)范，使用文書或引用法律條文錯(cuò)誤，執(zhí)法中不注意收集證據(jù)或收集的證據(jù)證明力不強(qiáng)等。

2.政治思想素質(zhì)不高，事業(yè)心和責(zé)任心不強(qiáng)導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。有些稅務(wù)人員缺乏工作責(zé)任心，憑習(xí)慣經(jīng)驗(yàn)隨意執(zhí)法，憑意氣盲目執(zhí)法，論關(guān)系、講人情胡亂執(zhí)法。3.主觀故意，心存僥幸心理導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。許多稅務(wù)人員明知程序不到位、操作不合法，仍我行我素，不加糾正。以為以前都沒事，別人都沒事，自己也不會(huì)有事。4.方法簡(jiǎn)單導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。部分稅務(wù)人員工作方法簡(jiǎn)單、態(tài)度粗暴，老是以執(zhí)法者自居，對(duì)納稅人頤指氣使，引起納稅人不滿，引發(fā)不必要的紛爭(zhēng)，增加執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（三）外部環(huán)境導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)

1.形勢(shì)發(fā)展增加執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式日新月異，日益復(fù)雜化；偷逃稅形式多樣，手段翻新，日趨隱蔽化，這些都增加了稅務(wù)部門稅源監(jiān)控、稅務(wù)檢查的難度，增大了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

2.部門配合不力增加執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》雖規(guī)定工商、銀行、公安、法院等相關(guān)部門有配合稅務(wù)執(zhí)法的義務(wù)，卻未明確相關(guān)法律責(zé)任，或責(zé)任難以劃分。與這些部門的協(xié)調(diào)存在一定難度，執(zhí)法效果難盡人意。

3.稅收環(huán)境欠佳增加執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。有些地方經(jīng)濟(jì)落后、納稅意識(shí)差，沒有良好的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境，執(zhí)法力度難以到位。

三、規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的建議

（一）加強(qiáng)稅收法律制度建設(shè)，提高有法可依的嚴(yán)密性 1.加強(qiáng)稅收立法工作。要針對(duì)發(fā)現(xiàn)的稅制缺陷、落實(shí)中存在的文藝和稅收工作的新發(fā)展、新需求，即使加強(qiáng)稅收立法工作，建立具有強(qiáng)力指導(dǎo)性的稅收法律框架，使稅務(wù)人員在執(zhí)法工作中做到有法可依。

2.嚴(yán)格執(zhí)行稅收規(guī)范性文件制定管理制度。重要文件應(yīng)廣泛深入征求基層稅務(wù)人員意見，以增強(qiáng)科學(xué)性、合理性和可操作性，避免出現(xiàn)“好心辦壞事”的情況。3.堅(jiān)持規(guī)范性文件定期清理制度。要全面梳理稅收規(guī)范性文件和各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的內(nèi)部管理規(guī)定，廢止不合理，不科學(xué)的稅收政策和不可行、做不到的管理規(guī)定，避免稅務(wù)人員無所適從，從制度層面盡可能的消除稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（二）加強(qiáng)稅務(wù)干部培訓(xùn)學(xué)習(xí)，著力提升稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)

1.增強(qiáng)法制意識(shí)，在深化依法治稅中規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。依法治稅是稅收工作的靈魂和基礎(chǔ)，它既要求納稅人依法納稅，更強(qiáng)調(diào)征稅人依法征稅、依規(guī)管理、依章辦事，體現(xiàn)出征納雙方權(quán)利義務(wù)對(duì)等。若有違背，雙方都要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。只有堅(jiān)持依法治稅，才可規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

2.不斷提升責(zé)任心，在嚴(yán)謹(jǐn)工作中化解風(fēng)險(xiǎn)。強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，貫徹上級(jí)文件不出偏差，落實(shí)上級(jí)指示不打折扣，履行工作職責(zé)不走過場(chǎng)，確保政令暢通；恪守職業(yè)道德，工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、細(xì)致嚴(yán)謹(jǐn)，避免因隨意性執(zhí)法產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

3.加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，在規(guī)范操作中防范風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展日新月異，稅收政策頻繁調(diào)整，稅務(wù)人員必須與時(shí)俱進(jìn)，強(qiáng)化學(xué)習(xí)意識(shí)，及時(shí)更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高業(yè)務(wù)技能。要正確領(lǐng)會(huì)文件精神，準(zhǔn)確把握政策要領(lǐng)，提高執(zhí)法水平，以規(guī)范操作防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

4.牢固樹立服務(wù)意識(shí)，在優(yōu)化納稅服務(wù)中降低風(fēng)險(xiǎn)。稅收工作既是執(zhí)法，也是服務(wù)?！熬圬?cái)為國(guó)”是為國(guó)家服務(wù)，“執(zhí)法為民”是為納稅人服務(wù)。優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)可降低征納矛盾發(fā)生率，從而規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（三）進(jìn)一步優(yōu)化好稅收?qǐng)?zhí)法的外部環(huán)境，為防范基層稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)造良好環(huán)境

1.加強(qiáng)與納稅人的溝通協(xié)調(diào)，及時(shí)了解納稅人的服務(wù)需求，通過多走訪納稅人，在宣傳好稅收政策的同時(shí)，多溝通了解納稅人的服務(wù)需求，并及時(shí)幫扶解決，進(jìn)一步完善納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭(zhēng)議的稅收救濟(jì)制度，從而在理解與和諧的氛圍中，化解執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

2.要加強(qiáng)與當(dāng)?shù)攸h政的溝通聯(lián)系，及時(shí)匯報(bào)稅務(wù)部門的工作，宣傳好稅收政策法規(guī)，努力在依法治稅方面，與工商、銀行、公安、法院部門協(xié)調(diào)方面取得他們的支持與配合，提高執(zhí)法效力，要加強(qiáng)協(xié)稅護(hù)稅建設(shè)，大力獲取第三方信息，增強(qiáng)執(zhí)法合力。

3.加強(qiáng)與法院、紀(jì)委的溝通，減少因內(nèi)外認(rèn)識(shí)標(biāo)準(zhǔn)不一致而引發(fā)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；加強(qiáng)與公安、司法部門溝通，協(xié)調(diào)和統(tǒng)一稅務(wù)稽查證據(jù)與司法證據(jù)形式、內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，確保在辦案中，按行政訴訟中的取證要求收集證據(jù)，提高抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。全面優(yōu)化好稅收?qǐng)?zhí)法的外部環(huán)境，為防范基層稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)造良好的環(huán)境基礎(chǔ)。