第一篇：實(shí)施實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的要點(diǎn)備忘錄

實(shí)施實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的要點(diǎn)備忘錄

一、貨幣資金：

1、應(yīng)獲取所有開戶行的銀行對賬單及余額調(diào)節(jié)表，應(yīng)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中調(diào)節(jié)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍是否合理，是否需要審計(jì)調(diào)整；

2、如有銀行定期存單，應(yīng)檢查銀行定期存單，并編制銀行定期存單檢查表，以檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計(jì)單位所擁有；

3、應(yīng)檢查貨幣資金收支的截止是否正確，實(shí)施截止測試，關(guān)注業(yè)務(wù)內(nèi)容及對應(yīng)項(xiàng)目，如有跨期收支事項(xiàng)，是否應(yīng)進(jìn)行調(diào)整；

4、應(yīng)對銀行存款往來進(jìn)行大額勾對，檢查是否有未入賬的存款往來；

5、應(yīng)填寫銀行存款詢證函匯總清單，務(wù)必要取得銀行詢證函，實(shí)在不能取得要取得蓋有銀行業(yè)務(wù)單的銀行對賬單。

二、應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)：應(yīng)獲取應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)余額清單，檢查應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)，并編制檢查表，以檢查是否與賬面記錄金額一致，如審計(jì)時票據(jù)已不存在，應(yīng)追查票據(jù)去向。

三、往來款項(xiàng)（應(yīng)收、預(yù)收、應(yīng)付、預(yù)付賬款；其他應(yīng)收、其他應(yīng)付款）：

1、各往來款項(xiàng)應(yīng)填寫詢證函，并填寫詢證函清單；應(yīng)對所詢證單位選擇適當(dāng)比例做替代測試；

2、應(yīng)關(guān)注往來款項(xiàng)中的關(guān)聯(lián)方，并實(shí)施關(guān)聯(lián)方的審計(jì)程序；

3、往來款項(xiàng)中如有個人借款應(yīng)收集資料分析債務(wù)的性質(zhì)以及是否需要支付借款費(fèi)用；

4、應(yīng)對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證。

四、存貨：應(yīng)獲取企業(yè)存貨盤點(diǎn)表

五、長期股權(quán)投資：

1、應(yīng)查閱有關(guān)合同和文件，確認(rèn)長期股權(quán)投資的股權(quán)比例和時間；取得被投資單位的章程、營業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證等資料。

六、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：

1、應(yīng)獲取被審計(jì)單位固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表，并實(shí)地檢查重要的固定資產(chǎn)，確定其是否存在；應(yīng)關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)；

2、應(yīng)對固定資產(chǎn)年初累計(jì)折舊進(jìn)行測算；

3、應(yīng)勾對計(jì)提的折舊額，如被審計(jì)單位將本期計(jì)提折舊額全部計(jì)入生產(chǎn)成本，應(yīng)關(guān)注其合理性；

4、應(yīng)對無形資產(chǎn)年初攤銷額進(jìn)行測算；應(yīng)對攤銷額進(jìn)行勾對。

七、短期、長期借款：

1、應(yīng)索取并檢查有關(guān)借款合同、協(xié)議，檢查利息計(jì)算的依據(jù)，復(fù)核應(yīng)計(jì)利息是否正確，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用科目的相關(guān)內(nèi)容核對，確認(rèn)全部利息費(fèi)用已計(jì)入相關(guān)賬戶；

2、長期借款重分類調(diào)整為其他應(yīng)付款的個人借款應(yīng)收集資料分析債務(wù)的性質(zhì)以及是否需要支付借款費(fèi)用。

八、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利：

1、應(yīng)對計(jì)提工資所對應(yīng)的成本費(fèi)用進(jìn)行勾對；

2、應(yīng)對福利費(fèi)進(jìn)行測算。

九、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款：應(yīng)對各項(xiàng)稅費(fèi)進(jìn)行測算，并勾對進(jìn)入成本費(fèi)用的稅費(fèi)。

十、所有者權(quán)益：應(yīng)提取法定盈余公積。

十一、主營業(yè)務(wù)收入、成本：

1、應(yīng)取得大額銷售合同并對其內(nèi)容進(jìn)行核實(shí)；

2、應(yīng)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序，將本年度毛利率與上年度進(jìn)行比較，對本年度各月份的毛利率運(yùn)用分析程序，是否與銷售收入、銷量配比，查明發(fā)生重大波動或關(guān)系異常的原因；

3、應(yīng)抽取具有代表樣本的發(fā)貨單，審查出庫日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致；

4、應(yīng)進(jìn)行銷售的截止測試。

十二、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用：

1、應(yīng)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序，將本年度與上年度進(jìn)行比較，查明發(fā)生重大波動或關(guān)系異常的原因；

2、應(yīng)分明細(xì)歸集各費(fèi)用，并特別關(guān)注、檢查明細(xì)中為“其他”的費(fèi)用；財(cái)務(wù)費(fèi)用中的借款利息應(yīng)分銀行歸集；

3、對計(jì)入各費(fèi)用的相對應(yīng)的其他科目要進(jìn)行勾對。

第二篇：實(shí)質(zhì)性程序

實(shí)質(zhì)性程序總結(jié) 情形及認(rèn)定 1.營業(yè)收入/發(fā)生

【提示】：招投標(biāo)、業(yè)績評價等原因

【提示】：發(fā)貨一段時間后再確認(rèn)收入，與“截止”認(rèn)定相關(guān)

2.營業(yè)收入/截止

應(yīng)對的實(shí)質(zhì)性程序

（1）選擇大額交易，檢查相應(yīng)的支持性文件（銷售單、發(fā)運(yùn)憑證（出庫單、裝運(yùn)單）、銷售發(fā)票等），確認(rèn)收入的真實(shí)存在。（2）獲取管理當(dāng)局的書面聲明

（3）實(shí)施如下分析程序：

①將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測數(shù)等進(jìn)行比較，分析主營業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動是否異常，并分析異常變動的原因；

②比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因；

③將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對比分析，檢查是否存在異常；

④根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。

（4）根據(jù)原材料的采購數(shù)量、單位產(chǎn)品的耗費(fèi)等確認(rèn)其生產(chǎn)量和銷售量的合理性，并查明異常情況的原因

（5）結(jié)合應(yīng)收賬款的審計(jì)，選擇主要客戶函證本期銷售額

【提示】：至少3條路線（資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天）

（1）以賬簿記錄為起點(diǎn)，追查至銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證。（查多記收入）（提前計(jì)收入）

（2）以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)，追查至銷售發(fā)票和賬簿記錄（查少記收入）（3）以銷售發(fā)票為起點(diǎn)，追查至發(fā)運(yùn)憑證和賬簿記錄（查少記收入）（4）關(guān)注期末已記錄銷售但尚未發(fā)運(yùn)的貨物，并審查。（5）對大額款項(xiàng)期后退貨進(jìn)行審查（循環(huán)銷售）3.期末收入增加過快，尤其12月份（屬于舞弊）營業(yè)收入/發(fā)生

4.應(yīng)收賬款/存在（招投標(biāo)、業(yè)績評價）（6）抽取資產(chǎn)負(fù)債表日后若干大額交易，審查入賬日期、品名、規(guī)格、單價、數(shù)量等與支持性文件是否相符。

（7）通過測試資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的客戶確認(rèn)收貨的單據(jù)，將其與收入明細(xì)賬進(jìn)行核對；同時從收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前若干天憑證，檢查客戶是否提前確認(rèn)收入。

（1）使用分解的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析程序。如按產(chǎn)品種類、月份、生產(chǎn)線等，與以前同期進(jìn)行比較。

（2）向被審計(jì)單位的客戶函證相關(guān)的條款和背后協(xié)議。如商品接受條件、付款標(biāo)準(zhǔn)等

（3）詢問內(nèi)部法律顧問或營銷人員，了解是否在期末有異常的交易條款。（4）期末或臨近期末實(shí)地觀察被審計(jì)單位的發(fā)貨情況，并實(shí)施相應(yīng)的截止測試

（5）對于自動化系統(tǒng)生成、記錄的信息，通過測試自動化系統(tǒng)的控制確定其準(zhǔn)確性。

（6）關(guān)注被審計(jì)單位次年初的退貨情況。（循環(huán)銷售、關(guān)注關(guān)聯(lián)方）

（1）實(shí)施如下分析程序

①復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否合理，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)比較和被審計(jì)相關(guān)賒銷政策比較，如存在異常應(yīng)查明原因；（一般與信用政策和市場行情等有關(guān)，存在一定的規(guī)律性）

②計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位相關(guān)賒銷政策、被審計(jì)單位以前指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對比分析，檢查是否存在重大異常。

（2）對應(yīng)收賬款貸方發(fā)生額進(jìn)行分析，關(guān)注是資金流入、壞賬沖銷、還是債務(wù)重組等，尤其關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易。

（3）對未函證的應(yīng)收賬款實(shí)施替代程序，如檢查其銷售合同、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等

（4）檢查有無不屬于結(jié)算債權(quán)的情況，如有，建議被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。（5）進(jìn)行截止性測試 5.應(yīng)收賬款/計(jì)價與分?jǐn)偅ㄑ娱L信用期）

6.營業(yè)成本/準(zhǔn)確性

7.營業(yè)成本/截止

【提示】：原材料價格上漲不符的情形； 【提示】：原料漲幅較大，但毛利率變化不大）8.固定資產(chǎn)/計(jì)價與分?jǐn)?/p>

【提示】：產(chǎn)品更新?lián)Q代，設(shè)備因落后而被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)

9.固定資產(chǎn)/存在

【提示】：設(shè)備毀損

10.應(yīng)付賬款/完整性（1）測試關(guān)于壞賬準(zhǔn)備的會計(jì)估計(jì)；

（2）通過分析程序，比較前期壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提情況，計(jì)算本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是否充分

（3）檢查應(yīng)收賬款的賬齡分析是否正確

（1）執(zhí)行庫存商品的計(jì)價測試，以確定其計(jì)價是否正確 【提示】：至少2個方向（資產(chǎn)負(fù)債表日前后）

（1）將資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天客戶確認(rèn)收貨單據(jù)與成本明細(xì)賬進(jìn)行核對（2）將資產(chǎn)負(fù)債表日前成本明細(xì)賬與客戶確認(rèn)收貨單據(jù)進(jìn)行核對，以確定是否多計(jì)成本

（1）考慮利用專家工作進(jìn)行估值計(jì)算可收回金額；

（2）檢查減值準(zhǔn)備計(jì)提是否充分。

（1）結(jié)合修理費(fèi)用實(shí)施分析程序

（2）詢問相關(guān)生產(chǎn)人員

（3）實(shí)施檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已經(jīng)報(bào)廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。

（1）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收報(bào)告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性；（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時間是否合理；

（3）獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對賬單，并將對賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確

11.存貨/計(jì)價與分?jǐn)?/p>

【提示】：產(chǎn)品更新?lián)Q代，產(chǎn)品因落后而被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)或產(chǎn)品降低價格幅度過大 【提示】： 存貨增幅較大，超過收入的增幅，可能造成存貨的積壓。12.存貨/存在 【提示】：存貨數(shù)量期末比期初數(shù)量增加較多

13.貨幣資金/存在 定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性；

（4）針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證，詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款；（付的是何時的款項(xiàng)？）

（5）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料（驗(yàn)收報(bào)告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會計(jì)期間。

（1）獲取存貨可變現(xiàn)凈值資料。

（2）檢查減值準(zhǔn)備計(jì)提是否充分，關(guān)注其會計(jì)處理是否正確。

（3）檢查存貨跌價準(zhǔn)備計(jì)提的依據(jù)和方法前后各期是否一致

（4）抽查計(jì)提了存貨跌價準(zhǔn)備的存貨項(xiàng)目，其期后售價是否低于原始成本

（5）進(jìn)行原材料、產(chǎn)成品的計(jì)價測試，包括檢查前后各期是否一致、計(jì)價方法是否正確、收發(fā)計(jì)價方法是否準(zhǔn)備等。（1）檢查被審計(jì)單位存貨的記錄，確認(rèn)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的存貨的存放地點(diǎn)或存放項(xiàng)目

（2）在預(yù)先不通知的情況下對特定地點(diǎn)的存貨進(jìn)行監(jiān)盤或不同地點(diǎn)的同一種存貨進(jìn)行同時盤點(diǎn)。

（3）存貨監(jiān)盤過程中實(shí)施額外的程序，如更嚴(yán)格的拆箱檢查，利用專家工作進(jìn)行品質(zhì)檢查等。

（4）將存貨盤點(diǎn)記錄與永續(xù)記錄進(jìn)行比較

（5）要求被審計(jì)單位在報(bào)告期末或臨近期末實(shí)施盤點(diǎn)，以降低被審計(jì)單位在盤點(diǎn)日至報(bào)告期間操縱存貨數(shù)量的風(fēng)險(xiǎn)。

（1）取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

（2）函證銀行存款余額，并檢查記錄回函?！咎崾尽浚贺泿刨Y金增長較快（可能受招投標(biāo)的影響）

14.資產(chǎn)減值損失/準(zhǔn)確性/完整性

15.預(yù)計(jì)負(fù)債/完整性

16.費(fèi)用/完整性 【提示】：特別關(guān)注銷售費(fèi)用（設(shè)立銷售辦事處、產(chǎn)品質(zhì)量保證等）

17.預(yù)付賬款/存在

【提示】：有些供（1）結(jié)合應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)等進(jìn)行審查

【特別提示】：應(yīng)收賬款如果提示回款速度慢、回款率低，千萬注意與“計(jì)價與分?jǐn)偂庇嘘P(guān)，因?yàn)樾枰?jì)提壞賬準(zhǔn)備。同時與“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”的“完整性”有關(guān)

（1）了解被審計(jì)單位與識別有關(guān)的內(nèi)部控制；

（2）審閱截至審計(jì)工作完成日止被審計(jì)單位歷次董事會紀(jì)要和股東大會會議記錄，確定是否存在未決訴訟或仲裁、未決索賠、稅務(wù)糾紛、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、財(cái)務(wù)承諾等方面的記錄；

（3）向被審計(jì)單位的法律顧問和律師進(jìn)行函證，以獲取法律顧問和律師對被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日業(yè)已存在的，以及資產(chǎn)負(fù)債表日至復(fù)函日期間存在的或有事項(xiàng)的確認(rèn)證據(jù)，檢查其是否滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的條件；（4）向客戶詢問、了解為其他單位的銀行借款或其他債務(wù)提供的擔(dān)保事項(xiàng)（性質(zhì)、金額、時間），以及存在或有損失的可能性，檢查其是否滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的條件；

（5）詢問有關(guān)銷售人員并獲取被審計(jì)單位對產(chǎn)品質(zhì)量保證方面的記錄、被審計(jì)單位銷售和實(shí)際維修費(fèi)用支付情況，檢查其是否滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的條件；

（6）復(fù)核被審計(jì)單位環(huán)保政策和程序，查閱與環(huán)保監(jiān)管部門的往來信函、相應(yīng)賬戶，識別需要反映的環(huán)保整治義務(wù)，檢查其是否滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的條件；

（7）向客戶管理層獲取有關(guān)或有事項(xiàng)和預(yù)計(jì)負(fù)債的書面聲明；（8）與管理層就預(yù)計(jì)負(fù)債的完整性和充分計(jì)提進(jìn)行討論，以確定金額估計(jì)是否合理，檢查相關(guān)的會計(jì)處理是否正確。

（1）對相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行分析：計(jì)算分析管理費(fèi)用中各項(xiàng)目發(fā)生額及占費(fèi)用總額的比率，將本期、上期管理費(fèi)用各主要明細(xì)項(xiàng)目作比較分析，判斷其變動的合理性；將管理費(fèi)用實(shí)際金額與預(yù)算金額進(jìn)行比較；（2）檢查相關(guān)費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目，檢查是否有合法原始憑證支持。（3）選擇重要或異常的費(fèi)用項(xiàng)目，檢查費(fèi)用的開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，計(jì)算是否正確，原始憑證是否合法，會計(jì)處理是否正確。（4）檢查相關(guān)費(fèi)用的原始憑證，確定記錄的完整性。

（1）獲取預(yù)付賬款明細(xì)表，分析本年末較上年末增長的原因；（分析程序）

（2）檢查主要供應(yīng)商的采購合同，關(guān)注貨款支付方式的約定是否與財(cái)務(wù)應(yīng)商要求必須支付全部或大部分記錄相符；

貨款后，才發(fā)貨（3）針對賬齡長、大額等異常的預(yù)付賬款調(diào)查原因并實(shí)施函證程序，并18.相關(guān)資產(chǎn)/權(quán)利與義務(wù)/列報(bào)與披露 【提示】：需要大量融資，涉及到抵押

19.存貨/計(jì)價和分?jǐn)?/p>

營業(yè)成本/準(zhǔn)確性/截止 應(yīng)交稅費(fèi)/存在/完整性/計(jì)價和分?jǐn)?/p>

【提示】：采購時，涉及到供應(yīng)商銷售返利 20.開發(fā)支出/無形資產(chǎn)/存在

管理費(fèi)用/完整性

【提示】：新產(chǎn)品的研發(fā)，可能存在失敗。(一般是未能滿足資本化條件卻進(jìn)行了資本化，可結(jié)合報(bào)密切關(guān)注回函情況，分析回函差異；

（4）關(guān)注預(yù)付賬款期后收到貨物的情況。

（1）向銀行函證抵押資產(chǎn)的狀況和金額；

（2）檢查與抵押資產(chǎn)相關(guān)的原始單據(jù)，如發(fā)票、合格證等；

（3）了解企業(yè)是否存在未按期履行支付義務(wù)的情況，抵押資產(chǎn)是否已被或?qū)⒈粡?qiáng)制執(zhí)行或處置；

（4）檢查抵押資產(chǎn)是否已經(jīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中按照相關(guān)的規(guī)定予以充分的披露。

（1）根據(jù)合同條款重新計(jì)算或復(fù)核全年的返利金額，將計(jì)算結(jié)果與賬面記錄進(jìn)行比較，調(diào)查差異的原因；

（2）檢查根據(jù)本年采購量計(jì)算的返利在年末尚未收到的部分是否已于本年確認(rèn)為應(yīng)收返利；

（3）檢查所確認(rèn)返利在營業(yè)成本與期末存貨之間的劃分是否恰當(dāng)；（會計(jì)處理）

（4）檢查與返利有關(guān)的增值稅等稅項(xiàng)核算是否符合規(guī)定。

（1）向有關(guān)技術(shù)人員了解各項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展；

（2）檢查管理層編制的有關(guān)可行性報(bào)告和研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算等文件資料；

（3）檢查管理層對研發(fā)支出在研究階段和開發(fā)階段的劃分是否正確；（會計(jì)處理）

（4）檢查開發(fā)支出是否滿足會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于開發(fā)支出資本化條件的有關(guān)規(guī)定；

（5）檢查各項(xiàng)支出是否與研究開發(fā)直接相關(guān)。表來看，也可能是費(fèi)用化的太多了，比如舞弊。使利潤減少，關(guān)鍵看企業(yè)資金如何？)

三、其他實(shí)質(zhì)性程序

情形 關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易（考慮舞弊）

應(yīng)對的實(shí)質(zhì)性程序

（1）結(jié)合其他報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)過程識別是否存在管理層未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易；

（2）對超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，檢查相關(guān)的合同或協(xié)議,（3）檢查交易是否經(jīng)過恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)；

（4）檢查關(guān)聯(lián)方交易是否按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行；（5）檢查關(guān)聯(lián)方及其交易是否已經(jīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中按照相關(guān)的規(guī)定予以充分的披露。

（6）如果識別出管理層以前未識別出或未向注冊會計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)： ①立即將相關(guān)信息向項(xiàng)目組其他成員通報(bào)。

②在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識別與新識別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊會計(jì)師作出進(jìn)一步評價，并詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易。

③對新識別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序。④重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計(jì)師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)，如有必要，實(shí)施追加的審計(jì)程序。⑤如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評價這一情況對審計(jì)的影響。注冊會計(jì)師因此還可能考慮是否有必要重新評價管理層對詢問的答復(fù)以及管理層聲明的可靠性。（7）獲取書面聲明（8）與治理層溝通

審計(jì)會計(jì)估計(jì)（1）確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)會計(jì)估計(jì)的審計(jì)證審計(jì)期初余額

考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 據(jù)；（用事實(shí)說話）

（2）測試管理層如何作出會計(jì)估計(jì)以及會計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)（你是如何估計(jì)的）；

（3）測試與管理層如何作出會計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性，并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序；（如何保證你的估計(jì)）

（4）作出注冊會計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，以評價管理層的點(diǎn)估計(jì)。（我來估計(jì)）

（5）關(guān)注與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的披露（6）識別可能存在管理層偏向的跡象

與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的、可能存在管理層偏向跡象的例子包括： ①管理層主觀地認(rèn)為環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，并相應(yīng)地改變會計(jì)估計(jì)或估計(jì)方法；

②針對公允價值會計(jì)估計(jì)，被審計(jì)單位的自有假設(shè)與可觀察到的市場假設(shè)不一致，但仍使用被審計(jì)單位的自有假設(shè)；

③管理層選擇或作出重大假設(shè)以產(chǎn)生有利于管理層目標(biāo)的點(diǎn)估計(jì)； ④選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點(diǎn)估計(jì)。（7）獲取書面聲明

（1）確定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述

（2）確定期初余額是否反映對恰當(dāng)會計(jì)政策的運(yùn)用

①注冊會計(jì)師首先應(yīng)了解、分析被審計(jì)單位所選用的會計(jì)政策是否恰當(dāng)； ②會計(jì)政策是否在每一會計(jì)期間和前后各期得到一貫執(zhí)行，有無變更； ③會計(jì)政策發(fā)生變更，應(yīng)審核其變更理由是否充分，是否按規(guī)定予以變更，并關(guān)注被審計(jì)單位是否已經(jīng)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求，對會計(jì)政策變更做出適當(dāng)?shù)臅?jì)處理和充分披露。（3）實(shí)施一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序

①如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)，查閱前任注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿，以獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)。

②評價本期實(shí)施的審計(jì)程序是否提供了有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)。③實(shí)施其他專門的審計(jì)程序，以獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)。

識別出事項(xiàng)或情況時實(shí)施追加的審計(jì)程序

（1）如果管理層尚未對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，提請其進(jìn)行評估。

（2）評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計(jì)劃，這些計(jì)劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計(jì)劃對于具體情況是否可行。（主要詢問該計(jì)劃）

或有事項(xiàng)期后事項(xiàng)（3）如果被審計(jì)單位已經(jīng)編制現(xiàn)金流量預(yù)測，且對預(yù)測的分析是分析評價管理層未來應(yīng)對計(jì)劃時所考慮事項(xiàng)或情況的未來結(jié)果的重要因素，評價用于編制的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性，并確定預(yù)測所基于的假設(shè)是否有充分充分的支持。

還可能包括：（1）財(cái)務(wù)信息與實(shí)際結(jié)果相比較；（2）將本期預(yù)測性財(cái)務(wù)信息與截至目前的實(shí)際結(jié)果相比較。

（4）考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實(shí)或信息。（5）要求管理層和治理層（如適用）提供有關(guān)未來應(yīng)對計(jì)劃及其可行性的書面聲明。并聲明：“在財(cái)務(wù)報(bào)表日起的十二個月內(nèi)，管理層和治理層（如適用）沒有申請破產(chǎn)保護(hù)的計(jì)劃”。

見“

二、15”

識別第一時段期后事項(xiàng)審計(jì)程序

通常情況下，針對期后事項(xiàng)的專門審計(jì)程序，其實(shí)施時間越接近審計(jì)報(bào)告日越好。（因?yàn)檫z漏的事項(xiàng)越少）

（1）用以識別第一時段期后事項(xiàng)審計(jì)程序通常包括： ①了解管理層為確保識別期后事項(xiàng)而建立的程序。

②詢問管理層和治理層（如適用），確定是否已發(fā)生可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)。

③查閱被審計(jì)單位的所有者、管理層和治理層在財(cái)務(wù)報(bào)表日后舉行會議的紀(jì)要，在不能獲取會議紀(jì)要的情況下，詢問此類會議討論的事項(xiàng)。④查閱被審計(jì)單位最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表（如有）。

（2）除這些審計(jì)程序外，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序是必要和適當(dāng)?shù)模?/p>

①查閱被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表日后最近期間內(nèi)的預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測和其他相關(guān)的管理報(bào)告；

②就訴訟和索賠事項(xiàng)詢問被審計(jì)單位的法律顧問，或擴(kuò)大之前口頭或書面查詢的范圍；

③考慮是否有必要獲取涵蓋特定期后事項(xiàng)的書面聲明以支持其他審計(jì)證 據(jù)，從而獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

第三篇：小企業(yè)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序工作總結(jié)（寫寫幫整理）

小企業(yè)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序工作總結(jié)

開展審計(jì)工作按會計(jì)科目分工，可以按以下分類：

（一）、貨幣資金、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、長期借款、財(cái)務(wù)費(fèi)用

1.現(xiàn)金：需要做的包括程序表、審定表、明細(xì)表、現(xiàn)金盤點(diǎn)表（其中現(xiàn)金盤點(diǎn)表中列示盤點(diǎn)日盤點(diǎn)的現(xiàn)金為企業(yè)實(shí)實(shí)在在的現(xiàn)金，如果盤點(diǎn)日現(xiàn)金日記賬面現(xiàn)金大于盤點(diǎn)現(xiàn)金，問清原因，是否包括個人卡中的現(xiàn)金，如存在，需讓企業(yè)提供個人卡的信息并證明為企業(yè)所持有，個人卡信息需涵蓋卡號、用戶名，并有持卡人簽字蓋章。）、抽查表等。以上所獲資料需標(biāo)明索引號。

2.銀行存款：需要做的包括程序表、審定表、明細(xì)表（需要列示清楚開戶行、銀行賬號）、銀行函證、銀行對賬單、銀行余額調(diào)節(jié)表（如果調(diào)節(jié)表余額較大，需要關(guān)注大額事項(xiàng)）、抽查表。以上所獲資料需標(biāo)明索引號。

3.其他貨幣資金：需要弄清楚其他貨幣資金是什么，如果為銀行保證金，則要與應(yīng)付票據(jù)相聯(lián)系，查看兩者的比例關(guān)系是否正確。需要搜集對賬單或者銀行進(jìn)賬單。以上所獲資料需標(biāo)明索引號。

4．短期借款：需要做的包括程序表、審定表、明細(xì)表（需要標(biāo)明每筆借款的借款期限、金額、利率、借款方式——抵押，擔(dān)保，信用等）、合同或者借據(jù)，歸還借款的借據(jù)，抽查表。標(biāo)明利率和期限是為了重新計(jì)算利息。

5.長期借款：需要做與短期借款一樣的程序，重點(diǎn)關(guān)注下將將要償還借款，應(yīng)調(diào)整到一年到期的流動負(fù)債里。

6.應(yīng)付票據(jù)：需要做的包括程序表、審定表、明細(xì)表（交叉索引其他貨幣資金）、抽查表。

7.財(cái)務(wù)費(fèi)用：需要做的包括程序表、審定表、明細(xì)表、抽查表。需要做利息測算（把短期借款和長期借款給重新計(jì)算的利息相加與利息支出相比較。）

涉及審計(jì)證據(jù)：

1、現(xiàn)金盤點(diǎn)表：針對現(xiàn)金。

2、銀行詢證函：證明銀行存款余額、貸款余額、應(yīng)付票據(jù)余額。

3、銀行對賬款：證明銀行存款余額、保證金戶余額、貸款余額。

4、銀行存款余額調(diào)節(jié)表：主要針對銀行對賬單和企業(yè)銀行明細(xì)賬不符

情況，重點(diǎn)關(guān)注大額調(diào)節(jié)金額。

5、借款合同：針對長短期借款，能反映借款的本金、期限、利率。

6、借據(jù)：針對長短期借款，與合同有同樣證明力。

7、承兌協(xié)議：主要針對應(yīng)付票據(jù)余額，也能證明承兌保證金余額。

8、銀行征信系統(tǒng)查詢：能夠證明企業(yè)查詢?nèi)战杩钣囝~，應(yīng)付票據(jù)余額、對外擔(dān)保情況。主要用于與長短期借款和應(yīng)付票據(jù)相互印證以及企業(yè)對外擔(dān)保情況。

二、銷售循環(huán)

主要涉及科目：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加。1.應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款。程序表、審定表、明細(xì)表、函證匯總表、替代測試、憑證抽查表。最重要證據(jù)函證。函證比例農(nóng)發(fā)行60%以上，上市證券業(yè)務(wù)函證80%以上。（1）重分類：具體情況要了解審計(jì)的目的，一般農(nóng)發(fā)行的項(xiàng)目為不影響財(cái)務(wù)指標(biāo)，應(yīng)進(jìn)行重分類調(diào)整，應(yīng)收賬款負(fù)數(shù)重分類到預(yù)收賬款，預(yù)收賬款負(fù)數(shù)重分類到應(yīng)收賬款。其他的項(xiàng)目如要求真實(shí)審計(jì)就需做重分類調(diào)整。

（2）賬齡確定。兩種方法先借先還判斷法和最后交易時間判斷法，我們一般用最后交易時間判斷法，即本年有發(fā)生額確定為一年以內(nèi)，本期未發(fā)生確定為一年以上。Excel中來快速分賬齡公式為：一年以內(nèi)公式=if(期末余額=期初余額,0, 期末余額)，一到兩年公式=if(期末余額=期初余額, 期末余額,0)（上述公式中符合為英文半角狀態(tài)下符合）,兩年以上賬齡確定通過讓企業(yè)判斷，也可以從上的明細(xì)表、上的審計(jì)報(bào)告中查詢明細(xì)賬判斷。

（3）函證。除了上述提到的函證比例外，先確定需要函證的明細(xì)，然后與企業(yè)人員溝通，標(biāo)注那些單位和個人能夠回函，對于不能回函單位進(jìn)行替代測試。

（4）函證匯總表。即列示出預(yù)計(jì)發(fā)函單位、已經(jīng)回函單位、回函不符原因、未回函的單位及原因、未回函單位進(jìn)行替代測試情況、已經(jīng)回函金額和進(jìn)行替代測試金額所占應(yīng)收賬款余額比例。

（5）替代測試：對于未取得函證回函的單位或者個人進(jìn)行替代測試，替代測試的主要目的是確認(rèn)期末余額的準(zhǔn)確。對于應(yīng)收賬款可將對本期發(fā)生的發(fā)貨記錄和收款記錄進(jìn)行檢查已確認(rèn)期末余額；也可以對期末以后的收款情況進(jìn)行檢查，即期末以后收回了應(yīng)收賬款期末余額。預(yù)收賬款的替代測試期末余額的收款單據(jù)，一般銀行進(jìn)賬單和對方收據(jù)。進(jìn)行替代測試應(yīng)復(fù)印上述抽查憑證的原始憑證。（6）抽查憑證，抽查憑證應(yīng)根據(jù)往來明細(xì)抽查。

（7）對于部分企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備情況，壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)與壞賬會計(jì)政策（報(bào)表附注中列示）及披露賬齡劃分保持一致。

2、應(yīng)交稅費(fèi)。我們所做表格有程序表、審定表、明細(xì)表、憑證抽查表，必要時做增值稅、所得稅測算表。對于應(yīng)交稅費(fèi)最重要是審計(jì)證據(jù)為企業(yè)納稅申報(bào)表和稅收繳款書。對于獲取的12月份的增值稅納稅表，我們應(yīng)當(dāng)核對納稅申報(bào)表本身勾稽關(guān)系、本期收入與12月份收入一致、累計(jì)收入與報(bào)表收入一致、期末未交稅額與期末明細(xì)中未交增值稅一致、期初未繳稅額累計(jì)數(shù)與期初明細(xì)中未交增值稅一致。對于農(nóng)發(fā)行項(xiàng)目的企業(yè)稅收繳款書我們只獲取6-8個月的。

應(yīng)注意貸方發(fā)生額和借方發(fā)生額的勾稽關(guān)系：增值稅借貸方發(fā)生額與收入關(guān)系、幾個地稅發(fā)生額與營業(yè)稅金及附加關(guān)系、土地使用稅貸方發(fā)生額與管理費(fèi)用土地使用稅關(guān)系、所得稅發(fā)生額與所得稅費(fèi)用勾稽關(guān)系。

3、營業(yè)收入。我們所做表格有程序表、審定表、明細(xì)表、憑證抽查表。主要應(yīng)用詢問和分析性程序?？梢耘c企業(yè)人員聊天時候詢問企業(yè)人員人數(shù)、生產(chǎn)能力、淡旺季情況、產(chǎn)品銷售狀況以及行業(yè)狀況；分析性程序應(yīng)比較上年與本每月的各產(chǎn)品銷售收入、銷售數(shù)量、銷售單價和毛利率進(jìn)行比較，對于變化過大應(yīng)先詢問企業(yè)其原因，視情況建議企業(yè)調(diào)整。收入金額應(yīng)當(dāng)與增值稅納稅申報(bào)表本年累計(jì)數(shù)相等，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)為被審計(jì)單大額銷售發(fā)票及銷售合同。

對于我們農(nóng)發(fā)行項(xiàng)目經(jīng)常統(tǒng)計(jì)未開票收入有以下方法：

（1）先確定企業(yè)是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，方法是查看憑證中銷項(xiàng)稅發(fā)票或者索要稅務(wù)登記證正本，正本上蓋有紅色一般納稅人章即為一般納稅人，否則為小規(guī)模納稅人。一般企業(yè)銀行賬由稅務(wù)帳演變而來，一般最后一本憑證為銀行賬增加的憑證，統(tǒng)計(jì)其增加的收入即未未開票收入，也可以確定每月企業(yè)最后一張附有發(fā)票的憑證，以后的確認(rèn)收入的憑證為未開票收入。企業(yè)虛增收入所做憑證單筆金額較大，對于一頁憑證確認(rèn)大額收入應(yīng)當(dāng)關(guān)注。

（2）統(tǒng)計(jì)獲取的企業(yè)每月實(shí)際繳納增值稅，按照一般企業(yè)3%增值稅負(fù)稅率測算騎稅務(wù)收入。報(bào)表收入與稅務(wù)收入差額即測算的未開票收入。

4、營業(yè)稅金及附加。我們所做表格有程序表、審定表、明細(xì)表、憑證抽查表。營業(yè)稅金及附加包括的稅種：營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加。營業(yè)稅金及附加各項(xiàng)明細(xì)應(yīng)于應(yīng)交稅費(fèi)中的貸方明細(xì)相等。對于大部分企業(yè)銀行賬營業(yè)稅金及附加金額過小的情況，應(yīng)調(diào)增營業(yè)稅金及附加于收入保持一定比例，不能存在收入增加而營業(yè)稅金及附加減少的情況。對于繳納消費(fèi)稅的企業(yè)，例如酒類企業(yè)，我們應(yīng)當(dāng)關(guān)注營業(yè)稅金及附加與收入直接關(guān)系，收入一個億營業(yè)稅金及附加大概應(yīng)當(dāng)在2000萬左右。

第四篇：實(shí)質(zhì)性程序?qū)W習(xí)心得

實(shí)質(zhì)性程序總結(jié)心得

———趙彩虹

一、總體心得

(一)每張表頭均包含客戶名稱、財(cái)務(wù)報(bào)表日、編制人及日期、復(fù)核人及日期以及索引號和頁次。

(二)會計(jì)科目的審計(jì)目標(biāo)通常包括存在或發(fā)生、完整、權(quán)利和義務(wù)、計(jì)價與分?jǐn)?準(zhǔn)確性、截止、分類以及恰當(dāng)?shù)呐丁?/p>

(三)各個會計(jì)科目均要有審定表、明細(xì)表和檢查表。

通常根據(jù)企業(yè)提供的科目余額表、序時賬編制審定表和明細(xì)表；對于各科目通常選擇不包含損益結(jié)轉(zhuǎn)的10個左右分錄，選擇原則通常是大額和異常的。

(四)各個科目的索引號是既定的，對其后附資料按照類別順序編號；整本裝訂后加入歸檔目錄以顯示本冊內(nèi)容，對所有資料順序編制頁碼并填于歸檔目錄。

(五)各個企業(yè)審計(jì)均需獲取營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證；董事會決議、會議記錄等。

(六)從企業(yè)獲取的各項(xiàng)資料均需企業(yè)蓋章，合同之類可以蓋騎縫章。(七)復(fù)印重要科目大額、復(fù)雜、異常憑證。

(八)審計(jì)結(jié)論通常為：經(jīng)查，未見重大、異常事項(xiàng)，期末余額（發(fā)生額）可以確認(rèn)。對于特殊事項(xiàng)的處理過程也應(yīng)記錄于審計(jì)說明中。

二、對各科目的認(rèn)識(一)貨幣資金

1.需企業(yè)提供存款及借款銀行的全稱、帳號、金額、地址、郵碼以編制銀行詢證函。2.提供銀行對帳單（全年12個月的），如有未達(dá)賬項(xiàng)需提供銀行存款余額調(diào)節(jié)表。3.存折、支票存根。

4.對庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤，通常是突擊檢查，填制現(xiàn)金監(jiān)盤表并讓相關(guān)人員簽字確認(rèn)。(二)應(yīng)收票據(jù)

1.從企業(yè)取得應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，包含出票日期、出票人、付款行、到期日等基本信息。2.復(fù)印全部票據(jù)并與明細(xì)表內(nèi)容核對。對于某些票據(jù)明細(xì)的內(nèi)容有缺失的應(yīng)重點(diǎn)檢查。

3.詢問并檢查票據(jù)權(quán)利是否完整，存在質(zhì)押抵押貼現(xiàn)的需獲取相關(guān)文件。(三)應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款

1.獲取包含有客戶名稱、地址、電話、郵編的客戶清單。

2.選擇大額、異常、交易頻繁的客戶進(jìn)行函證，函證金額需要達(dá)到期末總金額的80%左右?；睾柚苯蛹闹潦聞?wù)所。

3.對于未回函的部分可二次致函也可實(shí)施替代性測試，檢查銷售單、銷售發(fā)票銷售合同、出庫單等證實(shí)應(yīng)收賬款的存在性。

4.對于發(fā)函客戶編制回函確認(rèn)表以控制所發(fā)函證的收回情況。5.復(fù)核賬齡及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提并與資產(chǎn)減值損失明細(xì)核對。對賬齡超過一年的需要分析不能收回的原因。

6.期末余額存在負(fù)數(shù)的需要重分類并填寫調(diào)整分錄。(四)存貨

1.獲取企業(yè)12月31日存貨盤點(diǎn)表，對存貨監(jiān)盤并填制監(jiān)盤表，相關(guān)人員簽字確認(rèn)。對于賬實(shí)不符的查明原因并提前被審單位處理形成審計(jì)意見。2.對于制造業(yè)企業(yè)，填制存貨倒扎表以核對營業(yè)成本。3.詢問存貨是否存在抵押，獲取證明文件。

4.監(jiān)盤時對存貨的狀態(tài)進(jìn)行檢查，復(fù)核是否應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備及金額多少。5.實(shí)施存貨的計(jì)價測試。(五)固定資產(chǎn)

1.獲取企業(yè)12月31日的固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表，本期固定資產(chǎn)增加、減少明細(xì)表。必要時檢查重要及本期新增固定資產(chǎn)。

2.獲取電子版折舊計(jì)算表與自行核算的折舊核對是否相符，如不符，查明原因并提請管理層，出具審計(jì)結(jié)論。

3.各產(chǎn)權(quán)復(fù)印件（房屋需產(chǎn)權(quán)證；車輛行駛證；船舶需國籍證明），大額固定資產(chǎn)購置發(fā)票。

(六)在建工程

1.獲取立項(xiàng)審批文件，竣工決算報(bào)告，本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)明細(xì)。2.必要時實(shí)地檢查在建工程。

3.已經(jīng)資本化的利息確認(rèn)方式說明（包括依據(jù)、計(jì)算方法、列支項(xiàng)目等，電子版）。(七)長期股權(quán)投資

1.獲取被投資單位的審計(jì)報(bào)告。2.對核算方法正確性獲取充分證據(jù)。(八)無形資產(chǎn)

1.土地取得土地使用權(quán)證，其他無形資產(chǎn)取得相關(guān)證明文件。2.無形資產(chǎn)攤銷明細(xì)表。

3.土地使用權(quán)證及相關(guān)抵押擔(dān)保情況的說明。(九)應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、其他應(yīng)付款

1.3年以上應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、其他應(yīng)付款未付原因及金額。2.選擇部分供應(yīng)商進(jìn)行函證。(十)預(yù)計(jì)負(fù)債

1.預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提的條件是否滿足。(十一)長、短期借款

1.對銀行借款函證。

2.獲取借款合同及相應(yīng)擔(dān)保、保證、質(zhì)押等合同。

3.根據(jù)借款合同信息計(jì)算本期計(jì)提利息費(fèi)用金額及入賬科目并與財(cái)務(wù)費(fèi)用核對。(十二)應(yīng)付職工薪酬

1.企業(yè)各月職工薪酬明細(xì)及對方入帳科目。

2.職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)及五險(xiǎn)一金計(jì)提比例及基數(shù)。3.較職工薪酬本年發(fā)生額與對方入賬科目是否相符。(十三)應(yīng)付利息

1.根據(jù)企業(yè)借款合同計(jì)算核對利息是否與企業(yè)計(jì)提相符。(十四)應(yīng)付股利

1.取得企業(yè)股利發(fā)放批復(fù)文件。(十五)應(yīng)交稅費(fèi)

1.獲取全年各稅種納稅申報(bào)表。

2.根據(jù)全年收入額及增值稅稅率或營業(yè)稅稅率測算應(yīng)交增值稅本期發(fā)生額是否正確。

3.測算城建稅、教育費(fèi)附加等是否和本期計(jì)提一致。

4.填制增值稅計(jì)算表和應(yīng)交增值稅期末余額核對是否相符。(十六)遞延稅得稅資產(chǎn)、負(fù)債

1.企業(yè)存在暫時性差異的說明并加蓋公章。

2.計(jì)算金額是否正確。(十七)實(shí)收資本

1.如存在資本增減變化，查閱董事會決議、記錄等資料。(十八)未分配利潤

1.獲取利潤分配的董事會決議或上級通知文件。檢查未分配利潤會計(jì)處理是否正確。(十九)營業(yè)收入、營業(yè)成本

1.取得企業(yè)大額銷售、采購合同。

2.獲取收入及成本各月份分產(chǎn)品的明細(xì)表。

3.比較本期和上期收入成本及毛利率并填制明細(xì)表。

4.對收入進(jìn)行截止性測試，比較銷售發(fā)票、出庫單、明細(xì)賬日期相符情況。

5.對收入真實(shí)性和完整性分別從逆向和正向兩個方面測試。(二十)營業(yè)稅金及附加

1.按照各自計(jì)稅基數(shù)和稅率計(jì)算營業(yè)稅金及附加的對應(yīng)科目之和與本科目是否相等。(二十一)管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用

1.獲取期間費(fèi)用各月分項(xiàng)目本期發(fā)生額。

2.分明細(xì)與上期發(fā)生額比較，分析異常變動情況。

3.選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后10天的發(fā)生額進(jìn)行截止性測試。(二十二)營業(yè)外收入、營業(yè)外支出

1.對于政府補(bǔ)助的營業(yè)外收入獲取政府文件。

2.核查收支明細(xì)分類是否正確。(二十三)所得稅費(fèi)用

1.根據(jù)本年利潤總額和稅率重新計(jì)算所得稅費(fèi)用的正確性。

第五篇：典型報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定及相關(guān)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序舉例

典型報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定及相關(guān)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序舉例

（一）應(yīng)收賬款“計(jì)價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定（壞賬準(zhǔn)備）

1.檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告等證明文件，以確定其應(yīng)收款項(xiàng)壞賬計(jì)提的充分性；

2.逐筆評估金額重大的應(yīng)收賬款的可回收性，關(guān)注是否存在無法正常回款的情況；

3.應(yīng)收賬款余額賬齡分析，重點(diǎn)關(guān)注賬齡較長以及超過信用期限的項(xiàng)目，分析債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況和還款能力，評價管理層估計(jì)其應(yīng)收賬款可收回性的合理性，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的充分性；

4.檢查公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)和方法，判斷計(jì)提方法、依據(jù)和金額的合理性。

5.檢查期后收到應(yīng)收賬款的情況，評價應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性；

6.通過比較前期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)，以及檢查期后事項(xiàng)，并參考同行業(yè)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)和壞賬比率，評估公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性；

7.檢查會計(jì)處理是否正確。

（二）應(yīng)收賬款“存在”認(rèn)定

1.函證應(yīng)收賬款，檢查回函結(jié)果，對債務(wù)人回函中反映的例外事項(xiàng)及存在爭議的余額，應(yīng)查明原因并作記錄，必要時，應(yīng)建議被審計(jì)單位作相應(yīng)的調(diào)整；

2.對未回函項(xiàng)目及其他未函證實(shí)施函證的替代測試程序；

3.檢查期后收款情況。

（三）收入“發(fā)生”認(rèn)定

1.檢查營業(yè)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定并保持前后期一致；

2.對本期交易額進(jìn)行測試，抽取本期營業(yè)收入賬面記錄（以收入明細(xì)賬為起點(diǎn)），核查至發(fā)貨單、客戶簽收記錄等始單據(jù)；

3.對營業(yè)收入實(shí)施分析程序，對有異常情況的項(xiàng)目做進(jìn)一步調(diào)查：

按收入類別或產(chǎn)品名稱對銷售數(shù)量、毛利率等進(jìn)行比較分析；

按月度對本期和上期毛利率進(jìn)行比較分析；

將本主要產(chǎn)品及重要客戶的銷售額及毛利率與上/同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行比較，分析其變動的合理性。

4.對營業(yè)收入進(jìn)行截止性測試。

（1）通過測試資產(chǎn)負(fù)債表日前后金額大于一定金額的發(fā)貨單據(jù)，與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對；同時，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后且金額大于一定金額的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象；

（2）取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況；

（3）復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動水平是否異常（如與正常水平相比），并考慮是否有必要追加截止程序；

（4）結(jié)合對資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認(rèn)可的大額銷售。

5.結(jié)合對應(yīng)收賬款項(xiàng)目的審計(jì)，選擇主要客戶函證本期銷售額。

6.抽查售價是否符合既定的價格政策，并注意銷售價格是否合理，是否存在異常波動的情況；

7.檢查是否存在期后重大的銷貨退回情況，核查至原始單據(jù)。

【注】對于代銷的收入確認(rèn)，還應(yīng)當(dāng)執(zhí)行如下程序：

1.檢查銷售合同，確定代銷收入的確認(rèn)時點(diǎn)；

2.檢查通過代銷機(jī)構(gòu)銷售的代銷清單，以及是否有最終客戶確認(rèn)的書面依據(jù)，必要時發(fā)詢證函予以確認(rèn)，以證實(shí)該項(xiàng)外銷是否符合銷售收入確認(rèn)的條件。

（四）存貨的“計(jì)價與分?jǐn)偂闭J(rèn)定

1.實(shí)施存貨計(jì)價測試。首先對存貨價格組成內(nèi)容進(jìn)行審核，然后按計(jì)價方法對所選擇的存貨樣本進(jìn)行獨(dú)立的計(jì)價測試，并與被審計(jì)單位的賬面記錄對比，分析形成差異原因；

2.獲取存貨的庫齡分析，關(guān)注是否存在庫齡較長的存貨，并對存貨進(jìn)行減值分析，預(yù)計(jì)存貨的可變現(xiàn)凈值，確定需計(jì)提的跌價準(zhǔn)備金額；

3.檢查計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備的依據(jù)、方法是否前后期一致；

4.檢查計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法，考慮是否有確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)計(jì)算確定存貨的可變現(xiàn)凈值，檢查存貨跌價準(zhǔn)備計(jì)提的合理性；

5.逐筆評估金額重大的庫存商品的庫齡和適銷情況，關(guān)注是否存在無法正常銷售的情況；

6.在實(shí)施存貨監(jiān)盤程序時，觀察存貨的狀態(tài)；

7.抽查計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備的項(xiàng)目，期后是否確實(shí)存在跌價情況；

8.檢查存貨跌價準(zhǔn)備的會計(jì)處理是否正確。

（五）存貨的“存在”認(rèn)定

1.年末實(shí)施存貨（包括存放于第三方的存貨）監(jiān)盤程序；

2.如果實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行，實(shí)施替代審計(jì)程序，例如，向存貨保管方函證存貨的數(shù)量和狀況；

3.向客戶函證發(fā)出商品年末結(jié)存情況以及發(fā)出商品所有權(quán)的歸屬，或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組赴發(fā)出商品所在地進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)并走訪客戶確認(rèn)發(fā)出商品所有權(quán)的歸屬；

4.必要時聘請專家確定存貨的數(shù)量和狀態(tài)。

（六）存貨的“完整”認(rèn)定

1.對資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨實(shí)施監(jiān)盤，包括存放在大客戶倉庫的存貨和零余額或小余額的倉庫；

2.按月度、分產(chǎn)品實(shí)施分析程序。

（七）固定資產(chǎn)“計(jì)價與分?jǐn)偂闭J(rèn)定（固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）

1.分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，識別是否存在固定資產(chǎn)減值跡象；

2.對于存在減值跡象的固定資產(chǎn)，檢查管理層編制的減值測試計(jì)算表，檢查有關(guān)現(xiàn)金流量預(yù)測、折現(xiàn)率等數(shù)據(jù)的合理性；

3.復(fù)核和測試管理層計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的過程：

——檢查被審計(jì)單位計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，假設(shè)是否合理；

——測試計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)算過程是否正確，考慮對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的批準(zhǔn)程序等；

4.運(yùn)用獨(dú)立估計(jì)；

5.復(fù)核期后處置固定資產(chǎn)的情況，檢查處置固定資產(chǎn)時原計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時結(jié)轉(zhuǎn)；

6.檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計(jì)處理是否正確。

（八）應(yīng)收款項(xiàng)（票據(jù)）發(fā)生金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時，應(yīng)收款項(xiàng)“存在”認(rèn)定，金融負(fù)債“完整”認(rèn)定

1.獲取已出售的應(yīng)收賬款清單，檢查與銀行簽訂的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，分析其是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件；

2.獲取已經(jīng)背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)清單，針對在期末尚未到期的部分檢査其條款是否附有追索權(quán)，是否符合終止確認(rèn)條件；

3.檢查商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)的條款，確認(rèn)是否含追索權(quán)；

4.向銀行函證，確認(rèn)所出售應(yīng)收賬款的規(guī)模和與出售相關(guān)的主要條款，查看是否有漏記的借款項(xiàng)目；

5.函證應(yīng)收票據(jù)和短期借款，不符合終止確認(rèn)條件的未到期部分不得終止確認(rèn)；

6.檢查企業(yè)貸款卡，核實(shí)賬面記錄是否完整。

（九）預(yù)付賬款的“存在”認(rèn)定

1.獲取預(yù)付賬款明細(xì)表，分析本期期末較上期期末增長的原因；

2.分析預(yù)付款項(xiàng)賬齡及余額構(gòu)成，特別關(guān)注賬齡時間長的或與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的大額項(xiàng)目，該款項(xiàng)是否根據(jù)有關(guān)合同進(jìn)行支付；

3.檢查主要供應(yīng)商的采購合同，關(guān)注貨款支付方式的約定是否與財(cái)務(wù)記錄相符；

4.選擇賬齡長、大額或與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)異常的預(yù)付款項(xiàng)調(diào)査原因并實(shí)施函證程序，函證其余額和交易條款，并密切關(guān)注回函情況，分析回函差異，5.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的預(yù)付款項(xiàng)、存貨及在建工程明細(xì)賬，并檢查相關(guān)憑證，核實(shí)期后是否實(shí)際收到實(shí)物并轉(zhuǎn)銷預(yù)付賬款，分析資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)付賬款的存在。

（十）無形資產(chǎn)研發(fā)支出的“計(jì)價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定

1.向有關(guān)技術(shù)人員了解各項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展；

2.檢查管理層編制的有關(guān)可行性報(bào)告和研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算等文件資料；

3.檢查公司研發(fā)支出的核算方法，按項(xiàng)目歸集的準(zhǔn)確性，檢查管理層對研發(fā)支出在研究階段和開發(fā)階段的劃分是否正確；

4.檢查有關(guān)開發(fā)支出是否滿足會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于開發(fā)支出資本化條件的有關(guān)規(guī)定；

5.獲取并檢查支持本期開發(fā)支出借方發(fā)生額的憑證和文件記錄,檢查各項(xiàng)支出是否與研究開發(fā)直接相關(guān)，確定是否符合資本化的條件；

6.對于研發(fā)成果的具體內(nèi)容，在判斷其真實(shí)性等方面應(yīng)考慮利用專家的工作，同時，應(yīng)關(guān)注研發(fā)成果的未來收益是否具有重大的不確定性。

7.對于資本化的開發(fā)支出，檢查企業(yè)是否在期末實(shí)施減值測試，并考慮是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備；

8.檢查企業(yè)的會計(jì)處理是否正確。

（十一）衍生金融工具的實(shí)質(zhì)性程序（如套期、衍生合同）

1.獲取相關(guān)的文件協(xié)議或檢查相關(guān)金融交易合同，確認(rèn)相關(guān)金融工具品種類型；

2.檢查相關(guān)金融工具交易的會計(jì)處理是否正確，是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；

3.檢查公允價值的確定是否合理，必要時利用專家工作判斷金融工具的公允價值。

（十二）政府補(bǔ)助產(chǎn)生的 “遞延收益”的“存在”、“計(jì)價和分?jǐn)偂?、“完整性”認(rèn)定及“營業(yè)外收入”的“發(fā)生”和“準(zhǔn)確性”、“完整性”認(rèn)定

1.獲取公司編制的當(dāng)年?duì)I業(yè)外收入明細(xì)表，了解各項(xiàng)收入的性質(zhì)，分析是否存在異常情況；

2.檢查政府補(bǔ)助的有關(guān)文件，檢查公司是否滿足政府補(bǔ)助的確認(rèn)條件并達(dá)到政府補(bǔ)助的所附條件；

3.檢查政府補(bǔ)助款的銀行進(jìn)賬單等原始憑據(jù)；

4.檢查將政府補(bǔ)助劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助或與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助是否準(zhǔn)確；

5.逐筆檢查大額的營業(yè)外收入項(xiàng)目，并追查至相關(guān)的原始憑證，確定是否符合收益的確認(rèn)條件，特別關(guān)注是否存在應(yīng)列入遞延收益的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助；

6.檢查將政府補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)損益時是否滿足有關(guān)條件。

（十三）股權(quán)激勵產(chǎn)生的管理費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)的“發(fā)生”（存在）、“完整性”、“準(zhǔn)確性”認(rèn)定

1.取得并審閱股權(quán)激勵計(jì)劃的協(xié)議條款，了解可行權(quán)條件，并判斷股份支付是屬于權(quán)益結(jié)算還是現(xiàn)金結(jié)算；

2.對于會計(jì)處理所采用的相關(guān)所授予權(quán)益工具的公允價值，檢查其基準(zhǔn)日和金額是否合理，必要時，利用評估專家的工作；

3.了解管理層對于資產(chǎn)負(fù)債表日可行權(quán)員工人數(shù)估計(jì)的基本假設(shè)和判斷依據(jù)，評估其合理性。

后續(xù)信息表明企業(yè)當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價值（行權(quán)人數(shù)）與以前估計(jì)不同的，是否進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整到實(shí)際可行權(quán)水平；

4.根據(jù)股份支付的不同類型，檢查會計(jì)處理是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

（十四）對外擔(dān)保披露的“完整性”及抵押資產(chǎn)的“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定

1.逐筆檢查對外擔(dān)保的合同條款，了解被擔(dān)保單位的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和資金周轉(zhuǎn)情況，結(jié)合向銀行函證，綜合判斷是否存在因被擔(dān)保單位無力償還債務(wù)而應(yīng)由被審計(jì)單位承擔(dān)的連帶責(zé)任；

2.結(jié)合對銀行存款實(shí)施的函證程序，檢查是否存在其他的擔(dān)保責(zé)任但未予記錄的情況；

3.向銀行函證抵押資產(chǎn)的狀況和金額；檢查與抵押資產(chǎn)相關(guān)的原始單據(jù)，如發(fā)票、合格證等；

4.了解被審計(jì)單位是否存在未按期履行支付義務(wù)的情況，抵押資產(chǎn)是否已被或?qū)⒈粡?qiáng)制執(zhí)行或處置；

5.檢查抵押資產(chǎn)是否已經(jīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中按照相關(guān)的規(guī)定予以充分的披露。

請各位注意舞弊風(fēng)險(xiǎn)分析

這里以“與編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯報(bào)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素”為例，分析舞弊的三個風(fēng)險(xiǎn)因素的具體表現(xiàn)。

一、舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素

（一）動機(jī)或壓力

1.管理層或治理層的個人經(jīng)濟(jì)利益受到被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況的影響。

（1）個人為被審計(jì)單位的債務(wù)提供了擔(dān)保；

（2）在被審計(jì)單位中擁有重大經(jīng)濟(jì)利益；

（3）其報(bào)酬中有相當(dāng)一部分（如獎金、股票期權(quán)）取決于被審計(jì)單位能否實(shí)現(xiàn)激進(jìn)的目標(biāo)（如在股價、經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況或現(xiàn)金流量方面）。

2.管理層或經(jīng)營者受到更高職級管理層或治理層對財(cái)務(wù)或經(jīng)營指標(biāo)過高要求的壓力，如治理層為管理層設(shè)定了過高的銷售業(yè)績或盈利能力等激勵指標(biāo)。

3.管理層為滿足外部預(yù)期或要求而承受過度的壓力

（1）滿足交易所的上市要求、償債要求或其他債務(wù)合同要求的能力較弱；

（2）需要進(jìn)行額外的舉債或權(quán)益融資以保持競爭力，包括為重大研發(fā)項(xiàng)目或資本性支出融資；

（3）報(bào)告較差財(cái)務(wù)成果將對正在進(jìn)行的重大交易（如企業(yè)合并或簽訂合同）產(chǎn)生可察覺的或?qū)嶋H的不利影響；

（4）投資分析師、機(jī)構(gòu)投資者、重要債權(quán)人或其他外部人士對盈利能力或增長趨勢存在預(yù)期（特別是過分激進(jìn)的或不切實(shí)際的預(yù)期），包括管理層在過于樂觀的新聞報(bào)道和年報(bào)信息中作出的預(yù)期。

4.財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到不利經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況或被審計(jì)單位運(yùn)營狀況的威脅

（1）競爭激烈或市場飽和，且伴隨著利潤率的下降；

（2）難以應(yīng)對技術(shù)變革、產(chǎn)品過時、利率調(diào)整等因素的急劇變化；

（3）客戶需求大幅下降，所在行業(yè)或總體經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營失敗的情況增多；

（4）經(jīng)營虧損使被審計(jì)單位可能破產(chǎn)、喪失抵押品贖回權(quán)或遭惡意收購；

（5）高速增長或具有異常的盈利能力，特別是在與同行業(yè)其他企業(yè)相比時；

（6）在財(cái)務(wù)報(bào)表顯示盈利或利潤增長的情況下，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)常出現(xiàn)負(fù)數(shù)，或經(jīng)營活動不能產(chǎn)生現(xiàn)金流入；

（7）新發(fā)布會計(jì)準(zhǔn)則、法律法規(guī)或監(jiān)管要求。

（二）機(jī)會

1.對管理層的監(jiān)督失效

（1）管理層由一人或少數(shù)人控制（在非業(yè)主管理的實(shí)體中），且缺乏補(bǔ)償性控制；

（2）治理層對財(cái)務(wù)報(bào)告過程和內(nèi)部控制實(shí)施的監(jiān)督無效。

2.組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或不穩(wěn)定

（1）高級管理人員、法律顧問或治理層頻繁更換；

（2）組織結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜，存在異常的法律實(shí)體或管理層級；

（3）難以確定對被審計(jì)單位持有控制性權(quán)益的組織或個人。

3.被審計(jì)單位所從事業(yè)務(wù)或所處行業(yè)的性質(zhì)提供了對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告的機(jī)會

（1）從事超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，或者與未經(jīng)審計(jì)或由其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行重大交易；

（2）被審計(jì)單位具有強(qiáng)大的財(cái)務(wù)實(shí)力或能力，使其在特定行業(yè)中處于主導(dǎo)地位，能夠?qū)εc供應(yīng)商或客戶簽訂的條款或條件作出強(qiáng)制規(guī)定，從而可能導(dǎo)致不適當(dāng)或不公允的交易；

（3）從事重大、異常或高度復(fù)雜的交易（特別是臨近期末發(fā)生的復(fù)雜交易，對該交易是否按照“實(shí)質(zhì)重于形式”原則處理存在疑問）；

（4）資產(chǎn)、負(fù)債、收入或費(fèi)用建立在重大估計(jì)的基礎(chǔ)上，這些估計(jì)涉及主觀判斷或不確定性，難以印證；

（5）在經(jīng)濟(jì)環(huán)境及文化背景不同的國家或地區(qū)從事重大經(jīng)營或重大跨境經(jīng)營。

4.內(nèi)部控制要素存在缺陷

（1）由于會計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員或信息技術(shù)人員不能勝任而頻繁更換；

（2）會計(jì)系統(tǒng)和信息系統(tǒng)無效，包括內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的缺陷情況。

（三）態(tài)度或借口

1.管理層態(tài)度不端或缺乏誠信

（1）被審計(jì)單位、高級管理人員或治理層存在違反證券法或其他法律法規(guī)的歷史記錄，或由于舞弊或違反法律法規(guī)而被指控；

（2）管理層過于關(guān)注保持或提高被審計(jì)單位的股票價格或利潤趨勢；

（3）管理層向分析師、債權(quán)人或其他第三方承諾實(shí)現(xiàn)激進(jìn)的或不切實(shí)際的預(yù)期；

（4）管理層總是試圖基于重要性原則解釋處于臨界水平的或不適當(dāng)?shù)臅?jì)處理；

（5）業(yè)主兼經(jīng)理未對個人事務(wù)與公司業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分；

（6）為了避稅的目的，管理層表現(xiàn)出有意通過使用不適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ箞?bào)告利潤最小化。

2.管理層與注冊會計(jì)師的關(guān)系異?；蚓o張

（1）在會計(jì)、審計(jì)或報(bào)告事項(xiàng)上經(jīng)常與現(xiàn)任或前任注冊會計(jì)師產(chǎn)生爭議；

（2）對注冊會計(jì)師接觸某些人員、信息或與治理層進(jìn)行有效溝通施加不適當(dāng)?shù)南拗疲?/p>

（3）對注冊會計(jì)師提出不合理的要求，如對完成審計(jì)工作或出具審計(jì)報(bào)告提出不合理的時間限制；

（4）管理層對注冊會計(jì)師表現(xiàn)出盛氣凌人的態(tài)度，特別是試圖影響注冊會計(jì)師的工作范圍，或者影響對執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的人員或被咨詢?nèi)藛T的選擇和保持。

二、舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

1.舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于需要注冊會計(jì)師特別考慮的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，即特別風(fēng)險(xiǎn)。

2.在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

（1）某些被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)可能高于其他被審計(jì)單位。

例如，如果上市實(shí)體依據(jù)收入的逐年增長或利潤來衡量業(yè)績，管理層可能有壓力或動機(jī)通過不恰當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。

類似地，如果被審計(jì)單位的現(xiàn)金銷售占收入的比例很大，收入確認(rèn)方面的舞弊風(fēng)險(xiǎn)可能較大。

（2）當(dāng)被審計(jì)單位僅存在一種簡單的收入交易（如單一租賃資產(chǎn)的租賃收入）時，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為收入確認(rèn)方面不存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

如果認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。

報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對

一、常規(guī)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)總體應(yīng)對措施

1.向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性

2.指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作

3.提供更多的督導(dǎo)

4.在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時融入更多的不可預(yù)見因素

5.對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出總體修改

二、增強(qiáng)審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法

1.增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的思路

（1）對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

（2）調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期。

（3）采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同。（例如，從貨幣單位抽樣改為隨機(jī)抽樣；在等距抽樣中增加抽樣起點(diǎn)的個數(shù)等）。

（4）選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測試地點(diǎn)。

2.增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的示例

以“銷售/應(yīng)收賬款”為例

（1）向以前審計(jì)過程中接觸不多或未曾接觸過的被審計(jì)單位員工詢問，例如負(fù)責(zé)處理大客戶賬戶的銷售部人員。

（2）改變實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序的對象，例如對收入按細(xì)類進(jìn)行分析。

（3）針對銷售和銷售退回延長截止測試期間。

（4）實(shí)施以前未曾考慮過的審計(jì)程序，例如：

①函證確認(rèn)銷售條款或者選定銷售額較不重要，以前未曾關(guān)注的銷售交易，例如對出口銷售實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；

②實(shí)施更細(xì)致的分析程序，例如使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)復(fù)核銷售及客戶賬戶；

③測試以前未曾函證過的賬戶余額，例如，金額為負(fù)或是零的賬戶，或者余額低于以前設(shè)定的重要性水平的賬戶；

④改變函證日期，即把所函證賬戶的截止日期提前或者推遲；

⑤對關(guān)聯(lián)公司銷售和相關(guān)賬戶余額，除了進(jìn)行詳細(xì)函證外，再實(shí)施其他審計(jì)程序進(jìn)行驗(yàn)證。

三、舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)總體應(yīng)對措施

1.在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果；

2.評價被審計(jì)單位對會計(jì)政策（特別是涉及主觀計(jì)量和復(fù)雜交易的會計(jì)政策）的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告；

3.在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性。

舞弊導(dǎo)致認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對

一、基本應(yīng)對措施

1.改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，或獲取其他佐證性信息。

（1）對特定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察或檢查變得更重要，或選擇使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)以審計(jì)更多的有關(guān)在重要賬戶或電子交易文檔中包含數(shù)據(jù)的證據(jù)；

（2）設(shè)計(jì)程序以獲取額外的佐證信息。

2.改變實(shí)質(zhì)性程序的時間。

注冊會計(jì)師可能認(rèn)為在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序能夠更好地應(yīng)對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

3.改變審計(jì)程序的范圍。

包括擴(kuò)大樣本規(guī)模、采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等。

【舉例】針對收入確認(rèn)導(dǎo)致的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的具體應(yīng)對程序。

1.針對收入項(xiàng)目，使用分解的數(shù)據(jù)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。

2.向被審計(jì)單位的客戶函證相關(guān)的特定合同條款以及是否存在背后協(xié)議。

3.向被審計(jì)單位的銷售和營銷人員或內(nèi)部法律顧問詢問臨近期末的銷售或發(fā)貨情況，以及他們所了解的與這些交易相關(guān)的異常條款或條件。

4.期末在被審計(jì)單位的一處或多處發(fā)貨現(xiàn)場實(shí)地觀察發(fā)貨情況或準(zhǔn)備發(fā)出的貨物情況（或待處理的退貨），并實(shí)施其他適當(dāng)?shù)匿N售及存貨截止測試，以驗(yàn)證收入的真實(shí)性和確認(rèn)截止時點(diǎn)的準(zhǔn)確性。

5.對于通過電子方式自動生成、處理、記錄的銷售交易實(shí)施控制測試，以確定這些控制是否能夠?yàn)樗涗浀氖杖虢灰滓颜鎸?shí)發(fā)生并得到適當(dāng)?shù)赜涗浱峁┍ＷC。

【舉例】針對存貨數(shù)量導(dǎo)致的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的具體應(yīng)對程序。

1.檢查被審計(jì)單位的存貨記錄，以識別在被審計(jì)單位盤點(diǎn)過程中或結(jié)束后需要特別關(guān)注的存貨存放地點(diǎn)或存貨項(xiàng)目。

2.在不預(yù)先通知的情況下對特定存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤，或在同一天對所有存放地點(diǎn)實(shí)施存貨監(jiān)盤。

3.要求被審計(jì)單位在報(bào)告期末或臨近期末的時點(diǎn)實(shí)施存貨盤點(diǎn)，以降低被審計(jì)單位在盤點(diǎn)日與報(bào)告期末之間操縱存貨數(shù)量的風(fēng)險(xiǎn)。

4.在觀察存貨盤點(diǎn)的過程中實(shí)施額外的程序，例如，更嚴(yán)格地檢查包裝箱中的貨物、貨物堆放方式（如堆為中空）或標(biāo)記方式、液態(tài)物質(zhì)（如香水、特殊的化學(xué)物質(zhì)）的質(zhì)量特征（如純度、品級或濃度）。

利用專家的工作可能在此方面有所幫助。

5.按照存貨的等級或類別、存放地點(diǎn)或其他分類標(biāo)準(zhǔn)，將本期存貨數(shù)量與前期進(jìn)行比較，或?qū)⒈P點(diǎn)數(shù)量與永續(xù)盤存記錄進(jìn)行比較。

6.利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)一步測試存貨實(shí)物盤點(diǎn)目錄的編制。例如，按標(biāo)簽號進(jìn)行檢索以測試存貨的標(biāo)簽控制，或按照項(xiàng)目的順序編號進(jìn)行整理以檢查是否存在漏記或重復(fù)編號。

二、管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對

1.測試日常會計(jì)核算過程中做出的會計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)。

（1）向參與財(cái)務(wù)報(bào)告過程的人員詢問與處理會計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動；

（2）選擇在報(bào)告期末做出的會計(jì)分錄和其他調(diào)整；

（3）考慮是否有必要測試整個會計(jì)期間的會計(jì)分錄和其他調(diào)整。

2.復(fù)核會計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（1）評價管理層在做出會計(jì)估計(jì)時所作的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向（即使判斷和決策單獨(dú)看起來是合理的），從而可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果存在偏向，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從整體上重新評價會計(jì)估計(jì)；

（2）追溯復(fù)核與以前財(cái)務(wù)報(bào)表反映的重大會計(jì)估計(jì)相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)。

3.對于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。

經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)識別

1.行業(yè)發(fā)展——被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長。

2.開發(fā)新產(chǎn)品/提供新服務(wù)/進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域/發(fā)生新的交易——被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加，對新業(yè)務(wù)領(lǐng)域或新產(chǎn)品不熟悉增大經(jīng)營活動的風(fēng)險(xiǎn)，同時可能帶來新的與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.業(yè)務(wù)擴(kuò)張（業(yè)務(wù)快速發(fā)展）——被審計(jì)單位對市場需求的估計(jì)不準(zhǔn)確，業(yè)務(wù)擴(kuò)張可能增加內(nèi)部控制失效的可能性。

4.監(jiān)管要求及經(jīng)營環(huán)境的變化——被審計(jì)單位法律責(zé)任增加，競爭壓力的增加以及由此導(dǎo)致的重大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

5.本期及未來的融資條件——被審計(jì)單位由于無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會，進(jìn)而影響企業(yè)的經(jīng)營活動。

6.信息系統(tǒng)的重大變化（新信息系統(tǒng)的使用或?qū)υ到y(tǒng)進(jìn)行升級）——被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合，改變與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。

7.發(fā)展海外經(jīng)營海外擴(kuò)張或收購——會帶來新的并且往往是特別的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而可能影響內(nèi)部控制，如外幣交易的風(fēng)險(xiǎn)。

8.企業(yè)重組——重組可能帶來裁員以及管理職責(zé)的重新劃分，企業(yè)文化和經(jīng)營活動難以融合，導(dǎo)致內(nèi)部控制失效的風(fēng)險(xiǎn)。

9.新技術(shù)的運(yùn)用——將新技術(shù)運(yùn)用于生產(chǎn)過程和信息系統(tǒng)可能改變原有業(yè)務(wù)流程及原有內(nèi)部控制活動，帶來新的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

10.新員工的加入——新員工可能對內(nèi)部控制有不同的認(rèn)識和關(guān)注點(diǎn)，增大操作過程的風(fēng)險(xiǎn)。

11.實(shí)施戰(zhàn)略產(chǎn)生的需要運(yùn)用新的會計(jì)要求——被審計(jì)單位執(zhí)行新要求不當(dāng)或不完整，執(zhí)行成本過高。