第一篇：會計集中核算模式下的財務(wù)管理職能探析

會計集中核算模式下的財務(wù)管理職能探析

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會計集中核算模式下財務(wù)管理職能，體現(xiàn)在事權(quán)與財權(quán)分離削弱了財務(wù)管理工作的力度，職能定位不清造成責(zé)權(quán)不明，績效缺乏管理和監(jiān)督機制，財務(wù)管理工作渠道不暢等方面。強化財務(wù)管理職能應(yīng)明確會計核算中心的職能定位，建立健全財務(wù)管理制度，加強與單位和報賬人員的溝通，逐步將收費管理納入核算中心的管理職能。

第二篇：會計集中核算模式下加強行政事業(yè)單位財務(wù)管理的探討

對會計集中核算模式下加強行政事業(yè)單位財務(wù)管理的探討

李 麗

（深圳市教育局計財審計處廣東 深圳518026）

【摘要】 行政事業(yè)單位會計集中核算是我國財政管理體制改革的一項重要內(nèi)容，是融會計核算、監(jiān)督、管理和服務(wù)于一體的一種新型會計管理模式。從近幾年實踐看，集中核算工作在取得一定成效的同時，給核算單位的財務(wù)管理工作帶來一些新問題。本文在分析當(dāng)前核算單位財務(wù)管理上存在的問題基礎(chǔ)上，提出了有關(guān)加強和完善單位財務(wù)管理工作的建議。

【關(guān)鍵詞】 行政事業(yè)單位會計集中核算財務(wù)管理

行政事業(yè)單位會計集中核算是我國財政管理體制改革的一項重要內(nèi)容，是融會計核算、監(jiān)督、管理和服務(wù)于一體的一種會計委派形式。其基本職能是：在納入集中核算單位的資金所有權(quán)、資金使用權(quán)和財務(wù)自主權(quán)不變的情況下，由會計核算中心代理各單位行使資金結(jié)算、會計核算職能，同時又行使其資金的監(jiān)督職能。會計核算中心對各單位的財務(wù)收支采取“集中管理，分戶核算”的辦法。納入集中核算單位的各項資金收支由核算中心嚴格按規(guī)定的標準和相應(yīng)的科目進行核算，實行預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)管。會計集中核算規(guī)范了會計基礎(chǔ)工作，提高了會計信息的質(zhì)量；加強了會計監(jiān)督功能，從源頭上制止腐敗行為；有利于提高財政資金的使用效益，節(jié)約行政成本；有利于部門預(yù)算的編制、執(zhí)行和預(yù)算管理改革。

但由于會計集中核算是對單位會計機構(gòu)及人員管理體制、會計職能和部門之間利益的重大調(diào)整，如果不注意理順關(guān)系，完善配套措施，會導(dǎo)致會計集中核算工作在取得一定成效的同時，給核算單位的財務(wù)管理工作帶來一些新問題。因此，如何加強和完善單位財務(wù)管理，對做好會計集中核算工作具有現(xiàn)實意義。

一、實行會計集中核算后行政事業(yè)單位財務(wù)管理存在的問題

長期以來，我國行政事業(yè)單位的財務(wù)與會計是合二為一，相互融合的，而且單位普遍重會計而輕財務(wù)，即重資金使用輕財務(wù)管理、重會計核算輕全程監(jiān)督、重報表數(shù)字輕財務(wù)分析，往往是會計核算工作代替了財務(wù)管理工作。會計集中核算實行會計與財務(wù)相分離的原則，即會計核算工作統(tǒng)一集中在會計核算中心進行，財務(wù)管理工作仍由單位承擔(dān)。這樣一來，更容易造成單位財務(wù)管理工作的弱化，具體表現(xiàn)在以下方面。

1、會計核算工作與單位財務(wù)管理工作相脫節(jié)

實行會計集中核算后，由于雙方之間缺乏有效的溝通協(xié)作機制，導(dǎo)致認識上的錯覺。部分單位領(lǐng)導(dǎo)認為會計核算中心會把關(guān)，無需嚴格保管、審核財產(chǎn)物資；單位報賬員認為自己只是現(xiàn)金收付的出納員和會計憑證接收、報賬的“票據(jù)傳遞員”；會計核算中心根據(jù)“會計主體不變、預(yù)算體制不變、理財機制不變”的原則，認為財產(chǎn)物資自主權(quán)在單位，其職責(zé)是核算，監(jiān)督。于是會計核算中心與結(jié)報單位對各自的責(zé)任產(chǎn)生了一些模糊的認識，產(chǎn)生“三不管”現(xiàn)象。即使單位管理者想做好管理，但是財務(wù)數(shù)據(jù)必須由會計核算中心有針對性地提供，心有余而力不足，從而動搖行政事業(yè)單位的主人翁意識；而會計核算中心主要是對會計核算工作的真實性、完整性負責(zé)，對代管資金及會計資料的安全性、完整性負責(zé)，從目前情況來看，單位財務(wù)管理水平高低及單位效益如何與會計核算中心關(guān)系并不大，對于財務(wù)核算中心的會計來說，參與管理、充當(dāng)參謀的意愿并不強，會計人員的管理職能不能得到有效發(fā)揮。

2、單位資金使用效益較低。

具體表現(xiàn)為：一是部門預(yù)算不規(guī)范。單位在編制預(yù)算時對項目支出缺少科學(xué)論證，使資金和項目的實際支出內(nèi)容脫節(jié)。二是預(yù)算執(zhí)行缺乏應(yīng)有的約束力和嚴肅性。如支出控制不嚴格，經(jīng)費支出缺少計劃性，超進度、超范圍支出時有發(fā)生。特別是在項目資金使用過程中，沒有樹立講究效益的理財觀念，重使用而輕管理，對項目資金實際使用績效缺乏有效的監(jiān)督和考核。同時，由于會

計集中核算與單位財務(wù)管理的脫節(jié)，中心記賬與單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動在時空上相分離，中心會計對各單位的具體業(yè)務(wù)和開支項目及資金來源、性質(zhì)并不完全清楚，基本上都是按照單位報賬會計填寫的收支報賬匯總單的內(nèi)容入賬，缺少對支出合理性、效益性的有效監(jiān)督。

3、單位內(nèi)部控制制度弱化

主要表現(xiàn)在：一是實行會計集中核算后，有的單位認為各項收支已由會計核算中心審核把關(guān)，大可不必再實施內(nèi)部監(jiān)督檢查。由于對單位資金支出疏于管理，導(dǎo)致部分單位負責(zé)人對支出審批把關(guān)不嚴，一些明顯不符合財務(wù)制度規(guī)定的支出憑證仍能通過審批。沒有對單位內(nèi)部容易發(fā)生徇私舞弊、虛假冒領(lǐng)等行為的薄弱環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)控；二是單位財產(chǎn)管理未能與會計核算有機結(jié)合。實際工作中，會計核算中心對各單位的資產(chǎn)不能進行定期清查盤點，容易造成國有資產(chǎn)流失。特別是在固定資產(chǎn)的后續(xù)控制上，會計核算與資產(chǎn)管理相脫節(jié)，加上部分單位實物短少又未能及時向核算中心報賬，導(dǎo)致賬實不符。三是往來款項不能及時清理，財務(wù)風(fēng)險進一部加大。核算中心會計對單位情況了解較少，加上部分單位不能及時報賬，致使有的往來款項年復(fù)一年的掛賬，久而久之形成了呆賬死賬，從而造成國有資產(chǎn)的流失。

4、單位財務(wù)管理工作缺位

實行會計集中核算之前，單位的財務(wù)管理工作主要由單位會計、出納具體組織實施，集中核算后單位的會計人員減少了，財務(wù)管理的銜接和研究制定完善相關(guān)管理制度卻沒有及時處理好。而且隨著會計集中核算工作的推進，大部分專業(yè)會計人員都集中在會計核算中心，單位報賬會計業(yè)務(wù)水平參差不齊，再加上一些報賬會計除辦理本單位的日常的收入解繳、支出報賬、備用金的管理等一般事物性的工作，還兼顧單位的其他工作。上述種種因素導(dǎo)致單位財務(wù)的預(yù)算、計劃、分析、控制、監(jiān)督等重要管理職能沒有做到專人、專職、專管，造成了財務(wù)管理工作的“空檔”和“缺位”。

二、加強和完善行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作的建議

1、完善協(xié)作機制，整合單位財務(wù)管理職能

各核算單位必須認真學(xué)習(xí)《會計法》等財經(jīng)法律、法規(guī)及制度，認識到實行會計集中核算是財政體制改革的趨勢和要求。會計集中核算后，預(yù)算單位的會計主體并未改變，經(jīng)濟業(yè)務(wù)及財務(wù)收支由各單位自行決定，具有資金所有權(quán)和使用權(quán)的單位是承擔(dān)違法違規(guī)行為的法律主體。單位負責(zé)人對本單位會計工作和會計資料的合法性、真實性負責(zé)。因此，各單位要落實責(zé)任，繼續(xù)抓好本單位的財務(wù)管理工作，主動接受會計核算中心的會計監(jiān)督，認真聽取有關(guān)意見，及時進行溝通，使中心會計人員能深入了解和掌握單位的經(jīng)濟活動情況，從而對單位的各項支出進行更為有效的核算、監(jiān)督和管理。

會計核算中心也要加快職能轉(zhuǎn)變，從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，加強與各單位的協(xié)調(diào)溝通，切實為各單位提供優(yōu)質(zhì)、高效、熱情的會計服務(wù)，充分發(fā)揮好核算、監(jiān)督、服務(wù)的職能作用。采取各項措施，積極支持和參與單位的財務(wù)管理。一是完善會計信息反饋制度，拓寬信息傳遞渠道，及時、全面、準確地將預(yù)算執(zhí)行等會計信息反饋給單位領(lǐng)導(dǎo)，協(xié)助單位領(lǐng)導(dǎo)加強對資金收支的事前控制，防止資金的損失浪費；二是實行單位財務(wù)風(fēng)險預(yù)警制度，切實加強對單位資金運行過程的控制和風(fēng)險預(yù)警，使單位領(lǐng)導(dǎo)及時調(diào)整資金使用計劃，把單位的財務(wù)風(fēng)險降到最低，確保資金的安全高效運行；三是實行單位財務(wù)狀況評價報告制度，要定期對單位資金運行情況、存在的問題或應(yīng)予重視的會計事項以及財務(wù)制度執(zhí)行情況進行分析評價，為單位領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)，促進搞好單位財務(wù)管理工作；四是積極指導(dǎo)和幫助單位建立或完善相應(yīng)的財務(wù)管理制度，加強單位財務(wù)管理的基礎(chǔ)工作。

2、加強預(yù)算管理，提高資金使用效益

預(yù)算編制上，單位要根據(jù)自身工作職責(zé)，按照早編細編預(yù)算的要求，充分考慮單位的具體工作，編全編細預(yù)算。預(yù)算執(zhí)行上，牢固樹立嚴格執(zhí)法、依法理財?shù)挠^念，嚴格按照預(yù)算安排經(jīng)費的使用。會計核算中心要通過掌握的會計資料，更好地利用相關(guān)會計資料，積極配合單位加強預(yù)算管理，提高資金使用效益。一是積極配合，提高預(yù)算編制的水平。當(dāng)前部門預(yù)算編制工作中，由于

各部門占用資源、財務(wù)狀況、財產(chǎn)物資等缺乏準確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐，直接影響了部門預(yù)算定員定額和項目庫編制的質(zhì)量。因此，會計核算中心要細化核算項目，充分發(fā)揮核算功能，將各項支出與項目明細按編制預(yù)算的需求做好核算。這樣在編制預(yù)算時，將歷史發(fā)生額度提供給單位，從而為預(yù)算編制打下良好基礎(chǔ)。二是加強核算，做好預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督工作。部門預(yù)算下達后，會計核算中心要配合單位做好國庫集中支付的用款申請工作，特別是項目支出，要督促單位按項目進度做好用款額度申請，提高各單位預(yù)算執(zhí)行的主動性。在實際預(yù)算執(zhí)行過程中我們發(fā)現(xiàn)，基本支出預(yù)算執(zhí)行效率較高，與之相比較的是，項目支出預(yù)算執(zhí)行進度很緩慢，每年往往有大量的結(jié)余資金沉淀，如何提高預(yù)算項目執(zhí)行進度，成為當(dāng)前預(yù)算改革中的一大難點。會計集中核算中心可以考慮與預(yù)算單位簽訂項目執(zhí)行責(zé)任書，明確項目的執(zhí)行進展、開支范圍及檢查驗收等內(nèi)容，從而加強會計核算中心對項目預(yù)算的執(zhí)行與財務(wù)監(jiān)督力度。

3、建章立制，完善單位內(nèi)部控制制度

各單位要結(jié)合改革形勢和單位自身的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動特點，進一步制定完善相應(yīng)的內(nèi)部財務(wù)制度，如財務(wù)預(yù)決算制度、收支管理制度、開支標準制度、財務(wù)分析和財務(wù)監(jiān)督檢查制度、財產(chǎn)管理制度等，逐步建立起相互監(jiān)督、相互制約的內(nèi)部管理控逐制體系。對支出彈性大、容易發(fā)生舞弊行為的活動，嚴格執(zhí)行授權(quán)控制，加強實施過程監(jiān)督；對不相容職務(wù)，嚴格按財務(wù)制度規(guī)定分別設(shè)置，防止舞弊行為發(fā)生；財產(chǎn)物資管理，完善實物保管登記卡（或備查記錄），建立財產(chǎn)清查、盤點、處置、對賬制度等財產(chǎn)物資管理制度，實行動態(tài)管理，防止國有資產(chǎn)的流失；加強往來款項清理力度，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。

4、加強學(xué)習(xí)，不斷提高財務(wù)管理水平

單位負責(zé)人作為單位財務(wù)管理工作的組織者和領(lǐng)導(dǎo)者，要自覺加強自身的會計知識學(xué)習(xí)，深入學(xué)習(xí)和掌握有關(guān)財經(jīng)政策法規(guī)和財務(wù)管理知識，增強財務(wù)管理意識，不斷提高領(lǐng)導(dǎo)和駕馭單位財務(wù)管理活動的水平，堅持做到依法理財。單位報賬會計不僅負責(zé)日常收入解繳和支出報賬工作，還肩負履行單位財務(wù)管理的重要職責(zé)。各單位要把具備業(yè)務(wù)基礎(chǔ)扎實、政策水平高、工作能力強、有會計從業(yè)資格的人員選拔到報賬會計崗位上來，并保持其工作崗位相對的穩(wěn)定性。會計核算中心或上級會計主管部門要切實加大對報賬會計的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)力度，使報賬會計能夠正確地履行職責(zé)，保證單位的財務(wù)管理工作真正落到實處。核算中心會計除掌握熟練的核算技巧外，還要不斷適應(yīng)新形勢下財務(wù)管理改革的要求，具備有效的財務(wù)分析技術(shù)，全面提高理財能力，融核算、管理、監(jiān)督、協(xié)調(diào)于一身，達到督促、幫助單位提高財務(wù)管理水平的目的。

【參考文獻】

[1] 童道友：財會集中核算制[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2001.[2] 李穎君：事業(yè)單位實行會計集中核算的思考[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2007（8）.

第三篇：會計集中核算后的財務(wù)管理

會計集中核算后的財務(wù)管理

教育會計集中核算中心是財政預(yù)算管理改革的重要組成部分，也是會計管理體系的一次變革。目前，教育會計集中核算仍處于初級階段，就其本身來講是變革強化會計監(jiān)督職能。在這項變革的初級階段，有關(guān)制度不斷健全，運作機制不斷完善，但監(jiān)督力度尚不夠到位?，F(xiàn)階段的會計集中核算還主要忙于帳務(wù)處理的完善，在審核單位支出時，主要看票據(jù)是否合法，填寫是否規(guī)范，內(nèi)容是否完整；有單位領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)辦人、報帳員和有關(guān)人員的簽字。會計集中核算使單位經(jīng)費支出的合法性和帳務(wù)處理規(guī)范化增強了，但是對不合理違規(guī)違紀的變通票據(jù)等問題難以控制。因為核算中心人員不能直接參與單位的財務(wù)活動，無法跟蹤監(jiān)督。為防止會計集中核算后基層單位財務(wù)管理、會計監(jiān)督空心化、形式化已是當(dāng)務(wù)之急?，F(xiàn)就建立一套完整的財務(wù)管理機制，加強會計集中核算后的財務(wù)管理和會計監(jiān)督，提出以下意見：

1、編制經(jīng)費使用計劃、實行收支直達。編制經(jīng)費使用計劃，主要是明確經(jīng)費支出范圍和資金使用方向，建立起對可能發(fā)生的問題進行事前防范約束機制。編制經(jīng)費使用計劃，要根據(jù)全年經(jīng)費收支預(yù)算和事業(yè)發(fā)展需要，本著“量入為出，略有結(jié)余”的原則，制定全面完整的本月經(jīng)費支出計劃。核算中心要嚴格執(zhí)行經(jīng)費使用計劃，堅決維護經(jīng)費使用計劃的嚴肅性和權(quán)威性。

收入實行“三直達”。一是對各單位納入預(yù)算管理的收入直達核算中心專戶。二是對單位取得的行政性事業(yè)收費等預(yù)算外資金收入直達核算中心專戶。三是對單位取得的零星雜項收入和其他往來款項直達核算中心專戶，如房租費收入、水電費收入、固定資產(chǎn)變價收入、各種代收費收入、借款等直接存入核算中心專戶。

支付實行“六直達”。一是集中核算單位之間的收付款業(yè)務(wù)全部實行內(nèi)部轉(zhuǎn)賬直達。對納入集中核算的單位之間的收付結(jié)算、往來結(jié)算等一律在核算中心實行“內(nèi)部轉(zhuǎn)賬”直達收款單位賬戶，不允許將資金撥付給付款單位，再由付款單位與收款單位之間進行結(jié)算。二是 1

政府采購資金直達采購專戶和中標供應(yīng)商。對屬于政府采購范圍的資金，經(jīng)單位辦理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)，物品采購及驗收結(jié)束后，按照合同，將貨款從核算中心的采購專戶中直接支付供應(yīng)商。三是大宗支出直達供應(yīng)商和勞務(wù)提供者。如購置費、修繕費、材料費、業(yè)務(wù)費、招待費等費用，由用款單位提供款項支付單位或個人銀行賬號，統(tǒng)一使用轉(zhuǎn)賬、電匯或信匯等方式將支出資金直達商品供應(yīng)者或勞務(wù)提供者。四是?？钪边_工程項目。對專項資金按其工程預(yù)算和工程進度，按規(guī)定預(yù)留的工程質(zhì)量保證金后將款項直接撥付到項目實施單位或個人，改變過去一次性將?？羁傤~撥付到主管部門的粗放性管理辦法。五是對干部職工工資和單位發(fā)放的各種津補貼、獎勵、加班補助等全部實行銀行代發(fā)，直達個人工資賬戶；對單位經(jīng)常性、必須確保的支出，如水費、電費、電話費等，實行單位申請、，資金直接撥入供水、供電、電信等單位賬戶。六是對零星支出直達單位報帳員。按照備用金管理的要求，對用備用金支付的日常零星開支，報賬后將資金撥給單位報賬會計作為補充已墊付的備用金。

2、加大政府采購力度，實行教育用品集中采購。推行教育用品集中采購和政府采購制度，有效地控制消費節(jié)約經(jīng)費，是預(yù)防和控制治理腐敗重要的約束機制。會計核算中心對凡納入政府采購目錄的大宗物品和物資報銷發(fā)票，必須要附政府采購中心開具的“批準采購?fù)ㄖ獑巍焙陀嘘P(guān)科室開出的“自購審批單”，對沒有執(zhí)行政府采購制度所購買的物資一律不予報銷。結(jié)合政府采購工作及學(xué)校教育用品集體采購工作，在原來圖書、電教器材、校服等統(tǒng)一采購供應(yīng)的基礎(chǔ)上，進一步加強學(xué)校內(nèi)部設(shè)施音體美設(shè)備及辦公用品、學(xué)生公寓用品等各類物資采購管理工作。對大規(guī)模采購及批量采購必須通過政府采購和集中采購，以此降低價格，保證采購質(zhì)量，規(guī)范教育內(nèi)部市場，充分提高學(xué)校資金的有效利用率，同時也避免分散采購中可能發(fā)生的各種弊病。但在具體操作過程中應(yīng)具體歸類、保證質(zhì)量、強化服務(wù)、抓大放小，以方便基層工作。教育用品采購，有關(guān)勤管站、電教站、圖書代辦站教育用品統(tǒng)一采購管理，單憑核算中心控制學(xué)校報帳員、拒付

單據(jù)不能從根本上解決問題，應(yīng)從以下兩方面做起：一方面讓基層領(lǐng)導(dǎo)認識到統(tǒng)一采購的重要性和必要性，另一方面教育局各有關(guān)站室要強化服務(wù)觀念：一是抓大放小，二是物品價格不能高于市場零售價格，三是質(zhì)量要絕對保證，四是送貨上門，照顧邊遠地區(qū)。

3、實行財務(wù)會簽制度。實行財務(wù)會簽制度可有效遏制“一支筆”濫用職權(quán)，以權(quán)謀私，獨斷專行的不法行為發(fā)生。財務(wù)審計“一支筆”的制度已不適應(yīng)會計集中后加強會計監(jiān)督的要求，不利于群眾監(jiān)督作用的發(fā)揮，實行財務(wù)會簽制度是完善“一支筆”約束和監(jiān)督機制的延伸。實行財務(wù)會簽制度要求經(jīng)辦人、物資驗收人，部門負責(zé)人和財會人員簽字，最后由在限額內(nèi)由負責(zé)人審批。限額量可視單位業(yè)務(wù)量大小而定，限額以上資金實行領(lǐng)導(dǎo)人集體會簽。

4、定期民主理財。實行定期民主理財可強化對干部約束和監(jiān)督機制。各學(xué)校充分發(fā)揮民主理財小組的實質(zhì)作用，單位民主理財人員構(gòu)成要有群眾性和代表性，由黨團、工會、財務(wù)、總務(wù)、教師等方面人員組成。實行民主理財最少一月度一次，特別是大項目立項要經(jīng)過論證研究，項目支出實行全程監(jiān)督，經(jīng)民主理財小組成員簽字方能辦理報銷手續(xù)，實現(xiàn)民主議事、民主理財。會計核算中心要定期返回帳簿，憑證，報表給單位進行民主理財，通過財務(wù)公開，加大財務(wù)管理的透明度，理財結(jié)果對財務(wù)管理情況和不涉及單位財務(wù)信息秘密的要詳細公布于眾，進行定期公布，公布的資料要詳細，不能只做墻上文章，要保證人們能看得懂，對重點工程項目、專項支出等要做專項公布，真正起到公布、監(jiān)督的作用，讓全體教職工進行監(jiān)督。民主理財小組將本期財務(wù)執(zhí)行存在問題、改進意見有關(guān)情況及效果評價、分析及時反饋給會計核算中心。

5、加強報帳員法制教育、定期對報帳員進行培訓(xùn)。加強報帳員法制教育可有效避免報帳員事不關(guān)已明哲保身的思想，對違規(guī)違紀行為不抵制，不監(jiān)督。有的甚至為了團體或個人的利益和單位領(lǐng)導(dǎo)串通一氣，變通票據(jù)逃避監(jiān)督。加強報帳員法制教育，可增強單位內(nèi)互相制約，相互監(jiān)督內(nèi)部牽制機制。強化對報帳員法制教育使之具有強烈的法律意識和較高的執(zhí)法水平，增強約束自己的思想行為和行使法律賦予的職責(zé)。報帳員積極學(xué)習(xí)《會計法》、《中小學(xué)會計制度》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等法律法規(guī)，通過嚴格的內(nèi)部會計控制，強化單位內(nèi)部會計監(jiān)督，整頓和規(guī)范工作秩序，確保會計制度的有效實施。實行會計集中核算后，各學(xué)校報帳員職能、性質(zhì)和原來會計、出納員的崗位有了新的變化。在報帳程序、流程方面都較明確，但部分報帳員會計業(yè)務(wù)水平等方面高低不一，對會計核算的把握能力較差。針對這一實際情況，首先從具體工作實際出發(fā)再對報帳員進行短期培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容：一是《中小學(xué)會計制度》，會計分錄以核算中心實際常用分錄為主，規(guī)范會計分錄摘要；二是《會計法》等法律法規(guī)。再是對未參加過正規(guī)會計培訓(xùn)的報帳員、校產(chǎn)管理員舉辦長期培訓(xùn)班，提高他們的會計業(yè)務(wù)水平。對報帳員進行業(yè)務(wù)理論和財經(jīng)法規(guī)知識培訓(xùn)，以充分發(fā)揮其基層財務(wù)管理職能。報帳員作為基層單位的財務(wù)負責(zé)人，應(yīng)為領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好參謀，支出的合法性、帳務(wù)處理的合理規(guī)范、原始票據(jù)填寫標準完整、事由充分、手續(xù)完備、簽字齊全等等，把好財務(wù)支出第一關(guān)。

6、完善學(xué)校商店、伙房承包和房屋出租的有關(guān)合同。學(xué)校商店、伙房承包和房屋出租實行公開招標，預(yù)繳承包押金，及時收繳承包收入。單位內(nèi)部獨立核算的商店、伙房等經(jīng)營性部門的管理，單位與部門應(yīng)簽定相應(yīng)的承包經(jīng)營等方面的合同，并報教育局核算中心備案，做到有備可查。應(yīng)對學(xué)校商店、伙房承包和房屋出租合同進行專門清理。以便各單位的各種承包、租賃等固定收入的及時報核算中心，杜絕小金庫的產(chǎn)生。

7、大項目立項、審批制度。對于大項目支出必須立項審批。大項目必須先報批，后支出?；鶎訂挝蛔钊菀壮鰡栴}的地方主要在大宗物品、設(shè)備的購買和基本建設(shè)上。對于基本建設(shè)除立項審批外，工程結(jié)束后應(yīng)對工程預(yù)、決算情況進行專項審計，審計符合要求方可辦理有關(guān)支出手續(xù)。在支出時應(yīng)詳細注明工程量，修繕的面積、工程用料、用工等，不能只籠統(tǒng)地注明用途就行了，自購大宗物品，核算中心應(yīng)

適當(dāng)?shù)倪M行價格確認。加強學(xué)校建設(shè)基礎(chǔ)上和大項維修工程管理，要加強工程項目可行性的考察和論證。同時，可考慮對立項審批的超過一定規(guī)模的工程項目，由專門機構(gòu)統(tǒng)一操作，面向社會，進行公開招標。通過公開招標，既能保證施工單位的資質(zhì)、能力，也能盡量節(jié)省建設(shè)資金，保證工程施工質(zhì)量，同時還可避免暗箱操作帶來的各種弊端，保證學(xué)校資金的有效利用。對零星建設(shè)和維修項目，也要加強檢查、管理，由審計部門定期進行檢查、審計，保證不發(fā)生問題。

8、加強收費管理，嚴格要求各單位必須在規(guī)定的時間內(nèi)完成各項收費工作，各項收費必須及時上繳管理中心賬戶或上繳財政專戶，嚴禁拖月報帳。加強收費票據(jù)的管理和檢查措施，領(lǐng)取、使用情況要認真檢查，收費結(jié)束，各單位將收費人數(shù)、金額、使用票據(jù)情況書面報送核算中心，核算中心進行認真檢查，有必要對各單位的收費進行實際抽查，有效杜絕收入不入賬的現(xiàn)象發(fā)生。加強各項收入項目的檢查和管理。一方面加強經(jīng)常性收費的管理檢查工作，嚴防亂收費的發(fā)生，杜絕亂收費情況的發(fā)生。二是要加強經(jīng)營性收入及零星收入的檢查和管理，除通過票據(jù)和印章進行控制外，對經(jīng)營收入和收入還應(yīng)定期進行檢查、清理，避免收入不入賬或私設(shè)小金庫等情況。

第四篇：事業(yè)單位會計集中核算模式淺析

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事業(yè)單位會計集中核算模式淺析

作者：李國棟

來源：《財會通訊》2008年第07期

長期以來，事業(yè)單位經(jīng)費實行財政分配，區(qū)分全額、差額和自收自支核算的制度。這種制度在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制下有其適應(yīng)性，但隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，其弊端也是顯而易見的。實行會計集中核算是為了加強財政資金收支的管理和監(jiān)督，規(guī)范財務(wù)管理和會計行為，提高財政資金使用效益，為構(gòu)筑公共財政框架和實現(xiàn)國庫集中收付制度奠定基礎(chǔ)，建立公開、高效、廉潔和務(wù)實的財政管理運行機制。因此，全面開展會計集中核算工作勢在必行。

一、事業(yè)單位會計集中核算問題

(一)思想認識偏差實行會計集中核算后改變了過去“單位批單位報”為“單位批中心報”。會計集中核算推行前，事業(yè)單位支出只要單位領(lǐng)導(dǎo)“一枝筆”就可以報銷，集中核算后，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)簽字后還需要中心總會計審核后才能報銷。單位里的每項開支都經(jīng)過嚴格審核，超標的、不規(guī)范的票據(jù)一律不予報銷。實行會計集中核算以后，一方面，有些事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)認為報賬會計工作并不重要，有無會計資格證和有無財務(wù)工作能力無關(guān)緊要，報賬會計隨意任命，導(dǎo)致單位報賬的專業(yè)能力參差不齊；另一方面，有些事業(yè)單位會計機構(gòu)撤銷后，對報賬會計的待遇和地位不予肯定，報賬會計的工作積極性得不到充分發(fā)揮。

(二)管理方式簡單化實行會計集中核算后，會計中心1人管10多個或更多單位的賬務(wù)，大廳式的工作模式，難以對統(tǒng)管事業(yè)單位實施全過程的會計監(jiān)督，表現(xiàn)在支出的合理性，發(fā)票的真實性難以把握，從而造成財務(wù)管理和會計核算分離，失去了實地實施監(jiān)督的優(yōu)勢，事業(yè)單位報賬時，會計中心難以對單位的報賬員送來的原始憑證的合法性、真實性進行審查，只能根據(jù)票據(jù)來判斷，主要有：一是看單位報賬發(fā)票手續(xù)是否完備；二是看票據(jù)是否規(guī)范合法。只要手續(xù)完備，票據(jù)合法有效，無論反映經(jīng)濟內(nèi)容是否真實，都必須報銷。會計中心忙于報賬、結(jié)賬和記賬，而無法顧及發(fā)票內(nèi)容的真實性，會計監(jiān)督職能難以真正實現(xiàn)，監(jiān)督流于形式。

(三)資產(chǎn)監(jiān)管不到位會計中心監(jiān)管的重點應(yīng)是單位的財務(wù)收支，而目前會計中心僅監(jiān)管了支出，對各事業(yè)單位的收入監(jiān)管尚未介入。實行票款分離，按規(guī)定收費收入返還的資金直接繳入國庫收入，單位自己建立臺賬，與會計中心相分離，這就形成了收入票據(jù)在國庫，支出等會計檔案在會計中心，資產(chǎn)及明細賬在單位，事業(yè)單位的會計資料的完整性被破壞。同時，會計中心只具備核算功能，而財產(chǎn)清查由單位實施，會計核算與財產(chǎn)物資管理相脫節(jié)，特別是對固定資產(chǎn)，會計中心只核算一級總賬科目，明細賬仍由單位報賬會計登記，財產(chǎn)物資由原單位進行管理。有些事業(yè)單位的固定資產(chǎn)明細賬沒有如實登記，賬實不符，賬外資產(chǎn)流失現(xiàn)象也時有發(fā)生，致使會計中心賬與事業(yè)單位實物不符。經(jīng)費使用部門只強調(diào)財政資金規(guī)范運作，忽略資產(chǎn)管理，特別是對固定資產(chǎn)的后續(xù)控制，而會計中心只核算不清查，必然導(dǎo)致會計信息的失真，從而造成會計信息質(zhì)量難以提高。

(四)會計核算中心與財政部門對接缺陷會計核算中心主要負責(zé)大量的會計核算，并未直接參與財政部門內(nèi)部職能機構(gòu)工作，因此對財政部門的業(yè)務(wù)，監(jiān)督政策的變化和重點無法及時掌握，這樣會計核算中心就沒有能力和條件真正實施財政監(jiān)督管理。在專項經(jīng)費撥入時，有些單位混淆不清，會計中心又不了解，造成單位擠占挪用，專項經(jīng)費核算失真，形成專項資金“跑”、“冒”、“滴”、“漏”，支出效率不高。而財政部門認為事業(yè)單位統(tǒng)進了會計核算中心，放松了財政監(jiān)督，形成了新的監(jiān)督漏洞。

二、事業(yè)單位會計集中核算完善對策

(一)實行會計集中核算與國庫集中收付的相互融合實行會計集中核算制和國庫集中收付制是財政部門公共財政改革的兩項重要內(nèi)容。其目的是進一步提高財政資金的使用效益和加強會計監(jiān)督，有利于財政資金統(tǒng)一調(diào)度，降低財政資金的運行成本。會計集中核算的順利實施和穩(wěn)健運行，為實行國庫集中收付制度打下良好基礎(chǔ)，提高了會計信息質(zhì)量，保證報表數(shù)據(jù)的真實性、全面性及會計信息的可利用性，有利于對單位收支情況的全面了解，保證單位會計核算的完整性。

(二)強調(diào)事業(yè)單位會計主體地位與財務(wù)管理職責(zé)會計集中核算并沒有取消單位的會計主體，會計主體仍是事業(yè)單位本身，實行會計集中核算制度，改變了單位的會計核算行為。會計核算中心其獨立核算性質(zhì)不變，財務(wù)管理形式不變，收入的組織和支出的安排不變，制定單位財務(wù)管理制度、組織單位收入、控制經(jīng)費支出仍是事業(yè)單位自己的事情。隨著部門預(yù)算、國庫集中支付等財政改革政策的出臺，事業(yè)單位財務(wù)管理的職能還需進一步加強。因此，實行會計集中核算后，事業(yè)單位應(yīng)更加重視財務(wù)管理工作，防止單位人員由于認識上的差異而忽略單位財務(wù)管理的重要性。

(三)強化預(yù)算管理，建立科學(xué)的公共支出預(yù)算管理體系進一步推行預(yù)算管理改革，制定科學(xué)和符合實際的定員定額標準，改進和完善預(yù)算支出科目體系，通過提前編制預(yù)算，延長預(yù)算編制時間，使預(yù)算細化到各個部門及各個項目，提高預(yù)算的科學(xué)性和合理性。事業(yè)單位所有的財政支出都需嚴格按照規(guī)定標準和相應(yīng)的科目列入預(yù)算，預(yù)算一經(jīng)審核批準，財政部門和單位需嚴格按預(yù)算執(zhí)行；財政部門要對各部門實行從預(yù)算編制、預(yù)算下達、資金撥付到資金使用的全過程監(jiān)管，并追蹤問效，切實強化預(yù)算管理，為會計集中核算中心運行提供良好的外部環(huán)境。會計核算中心通過核對各部門預(yù)算指標情況，嚴格控制用款進度，對預(yù)算指標實行即時控制，杜絕超預(yù)算計劃用款。

(四)完善內(nèi)外監(jiān)控制度，杜絕內(nèi)部腐敗由于財政性資金集中管理后，財政資金的風(fēng)險也大為集中，須加強事業(yè)單位的內(nèi)部控制，建立內(nèi)部制約機制，防范風(fēng)險。每一筆支出都應(yīng)實行事前審核，核對金額，在保證憑證真實、準確、合理和合法后，才能通知銀行付款。按照規(guī)定的原則建立、健全大額費用的審批制度、超指標審批制度、超用款計劃審批制度、大額借款審批制度及單位財產(chǎn)物資管理制度等內(nèi)部控制制度，明確責(zé)任。提高單位財務(wù)的透明度，讓社會和群眾監(jiān)督，形成監(jiān)督合力，從源頭上預(yù)防和治理腐敗。

(五)完善財產(chǎn)管理機制，確保財產(chǎn)物資安全財政部門要嚴格界定固定資產(chǎn)范圍，使會計中心能夠統(tǒng)一固定資產(chǎn)入賬口徑；進一步完善固定資產(chǎn)報廢處置審批制度；健全固定資產(chǎn)賬務(wù)審核制度，加強固定資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作，做到入賬時有驗收，領(lǐng)用時有登記，保管賬與實物一致；落實固定資產(chǎn)使用責(zé)任人制度。事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)要克服“重錢輕物”的思想，安排專人對單位財產(chǎn)的管理。會計核算中心通過定期全面清查與不定期抽查相結(jié)合的方法和單位財產(chǎn)管理員進行對賬，及時掌握事業(yè)單位固定資產(chǎn)的變動情況，做到賬實相符。各監(jiān)督檢查部門應(yīng)加大對事業(yè)單位財產(chǎn)物資的檢查監(jiān)督力度，最大限度地保證國有資產(chǎn)不流失。

(六)明確經(jīng)費開支標準，規(guī)范經(jīng)費支出渠道盡快制定一套統(tǒng)一和切實可行的經(jīng)費支出標準，統(tǒng)一執(zhí)行，從而在制度上遏制事業(yè)單位在費用支出上互相攀比和濫用錢物的現(xiàn)象。

第五篇：會計集中核算模式下合并報表編制探討

會計集中核算模式下合并報表編制探討

胡學(xué)峰

[摘要]在計算機技術(shù)和通信網(wǎng)絡(luò)高度發(fā)達的今天，合并報表編制發(fā)生了革命性變化。文章從實施會計集中核算角度出發(fā)，全面闡述了新模式下合并報表編制的流程、內(nèi)容和存在的問題，給廣大報表編制者以啟發(fā)。

[關(guān)鍵詞]會計；合并；集中；協(xié)同

我國企業(yè)的合并報表編制是從20世紀90年代開始的，在十幾年的編制過程中，對于合并報表的爭議不斷，但合并報表畢竟是反映集團企業(yè)整體規(guī)模和財務(wù)狀況的不二手段和唯一工具。合并報表編制是從合并底稿得來，不像個別報表直接由賬生成，而合并底稿不容易看懂，這就使得廣大會計人員對合并報表望而生畏。且長期以來學(xué)術(shù)界對合并報表還有一些質(zhì)疑，主要是合并報表是以集團企業(yè)匯總報表減去抵銷數(shù)生成的，而抵銷數(shù)也就是關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)很難準確取得，這又與會計信息質(zhì)量的真實、準確、完整不統(tǒng)一。在會計集中核算實施后，這一情況出現(xiàn)了大幅改觀。本文從大型集團企業(yè)實施會計集中核算后如何改進合并報表的編制進行探討，以給廣大報表編制者啟示和建議。

一、合并報表概述

合并財務(wù)報表，是指反映包括母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。合并財務(wù)報表是相對個別財務(wù)報表而言的，個別財務(wù)報表是單個會計主體出具的財務(wù)報表，直接由賬務(wù)生成。就傳統(tǒng)方式來說，合并報表是由個別報表合并生成。一般來說，集團企業(yè)會計主體越多，關(guān)聯(lián)交易越多，合并報表編制難度越大。而隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，特別是在市場競爭日趨激烈和國家政策導(dǎo)向“走出去”的環(huán)境下，企業(yè)做大做強已形成共識，企業(yè)集團不斷形成和壯大。這就需要一份高質(zhì)量的合并財務(wù)報表來滿足企業(yè)管理層作為決策依據(jù)。

（一）合并報表編制范圍

通常來說，合并報表的合并范圍是以控制來確定的。也就是應(yīng)該把哪些會計主體納入合并范圍。筆者認為，從我國國情來說，合并報表的合并范圍確定應(yīng)該有兩個條件：一是有資本紐帶關(guān)系，即有母子公司關(guān)系。在我國有一些依靠集團企業(yè)生存的附屬企業(yè)，也由集團企業(yè)控制，領(lǐng)導(dǎo)班子也由集團企業(yè)任命，但由于沒有建立現(xiàn)代企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，而不能納入合并報表范圍。二是有控制關(guān)系，即集團企業(yè)能夠決定或者說是調(diào)配個別企業(yè)資源配置。一般來說控制和持股比例有正相關(guān)關(guān)系，超過50%的股權(quán)通常就具有控制關(guān)系，但也存在特殊情況，不足50%的也可能有控制關(guān)系，主要是通過約定或委派管理層重要職位。集團企業(yè)應(yīng)該按上述兩個條件把子企業(yè)全部納入合并范圍，當(dāng)然，實務(wù)操作中有比較復(fù)雜的情況，主要是母子公司之間、各子公司之間交叉持股，這不是本文討論的重點。對于未納入合并范圍的子企業(yè)，有嚴格的條件限制。

（二）合并報表編制程序

合并報表的編制程序主要包括幾個步驟：

1.會計政策的統(tǒng)一

在編制合并財務(wù)報表前，對集團內(nèi)各成員企業(yè)的會計政策要統(tǒng)一，當(dāng)然也包括會計期間的統(tǒng)一。在我國，這一步可以省略，因為我國執(zhí)行嚴格的會計政策管控，統(tǒng)一執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。

2.關(guān)聯(lián)交易對賬

這一步比較繁瑣，需要收集集團企業(yè)所有的內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易賬務(wù)處理，交易雙方要完全核對一致。對于會計主體數(shù)量龐大的集團企業(yè)，對賬工作量非常之大，雙方賬務(wù)處理不同期是最大的困難，對賬準確性也直接影響合并報表質(zhì)量。

3.編制合并工作底稿

合并工作底稿實質(zhì)是起到合并賬的作用，即合并報表的數(shù)據(jù)來源。先把各成員企業(yè)的個別報表按項目匯總，列出抵銷列，設(shè)置匯總數(shù)減去抵銷數(shù)后生成合并數(shù)公式，待抵銷數(shù)填列后得出合并數(shù)。

4.編制調(diào)整分錄和抵銷分錄

因為合并報表是站在集團角度上得出的數(shù)據(jù)，需要將內(nèi)部交易對合并報表項目的影響剔除掉，在合并報表中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄。這一點可以參照物理學(xué)上的內(nèi)力和外力原理來理解。調(diào)整分錄是長期股權(quán)投資成本法變權(quán)益法處理，然后進行母公司股權(quán)和子公司權(quán)益的抵銷。抵銷分錄是把原內(nèi)部交易沖回，視同沒有發(fā)生。抵銷分錄的難點在資產(chǎn)內(nèi)部購建的后續(xù)抵銷。

5.計算得出合并數(shù)據(jù)

把調(diào)整分錄和抵銷分錄數(shù)據(jù)填列到合并工作底稿，按公式自動計算得出合并數(shù)。這一步要注意抵銷數(shù)的借貸方向。

二、會計集中核算實施內(nèi)容

會計集中核算是近年來隨著計算機技術(shù)、通信網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展產(chǎn)生的財務(wù)變革。大型集團企業(yè)都試圖通過會計集中核算來解決會計信息收集加工難、時間長的問題。本文將以省級電網(wǎng)企業(yè)（省、市、縣三級產(chǎn)權(quán)）為例，全方位、多角度闡述會計集中核算的實施。

（一）數(shù)據(jù)集中模式

在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)高度發(fā)達的今天，建議采用一級數(shù)據(jù)集中模式。數(shù)據(jù)全部集中到省級公司，市公司和縣公司全部通過局域網(wǎng)遠程登錄到省級公司數(shù)據(jù)中心進行財務(wù)處理。一級部署有以下好處：一是數(shù)據(jù)集中到一個地方便于加工處理；二是節(jié)約成本，硬件設(shè)施配備可以起到集約效應(yīng)；三是提高安全保障系數(shù)，由省級公司統(tǒng)一運維；四是從技術(shù)上便于管控集團成員企業(yè)。

（二）統(tǒng)一各項財務(wù)標準

在一級部署的情況下，財務(wù)主數(shù)據(jù)及核算規(guī)則必須統(tǒng)一，這也是會計集中核算的前提和基礎(chǔ)。一是統(tǒng)一會計政策，要最大限度地消除差異化處理，制定會計核算手冊，對同一經(jīng)濟事項要有唯一的處理規(guī)則；二是統(tǒng)一會計科目，所有會計主體使用同一套科目體系；三是統(tǒng)一客戶、供應(yīng)商等其他主數(shù)據(jù)，為關(guān)聯(lián)交易抵銷規(guī)則設(shè)立奠定基礎(chǔ)。

（三）賬務(wù)集中部署

在各項標準統(tǒng)一的基礎(chǔ)上，選用硬件及軟件系統(tǒng)，開始集團賬務(wù)的數(shù)據(jù)部署。硬件要以滿足數(shù)據(jù)存儲及軟件運行為前提，網(wǎng)絡(luò)要能滿足大容量數(shù)據(jù)的傳輸和本地登錄速度無明顯差異。財務(wù)軟件的選型很重要，要以穩(wěn)定、快速、嚴密為基本條件，也要能滿足客戶的個性化要求。賬套設(shè)置要包括實際賬、差額賬、合并賬三類，滿足合并報表賬表對應(yīng)的要求。賬套設(shè)置后要輸入期初數(shù)，期初數(shù)包括實際賬和抵銷賬，都要按上年決算數(shù)據(jù)錄入。賬務(wù)集中部署后，集團企業(yè)可以層層穿透各級主體的明細賬及會計憑證，在線審核或稽核其賬表數(shù)據(jù)。

（四）憑證協(xié)同設(shè)置

賬務(wù)集中部署后，在同一數(shù)據(jù)中心，可以設(shè)置憑證協(xié)同規(guī)則，部署協(xié)同平臺。對于關(guān)聯(lián)交易，由一方發(fā)起，另一方確認后在兩個會計主體同時生成會計憑證，并在抵銷賬同時生成抵銷憑證。要在協(xié)同平臺中部署所有可能發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易憑證模板，且限制關(guān)聯(lián)交易只能在協(xié)同平臺處理。憑證協(xié)同平臺把事后對賬變?yōu)槭虑翱刂?，極大地提升了抵銷數(shù)據(jù)的準確性。

（五）合并報表編制

實施會計集中核算后，合并報表的編制與傳統(tǒng)意義上的合并底稿編制發(fā)生革命性變化。抵銷賬核對無誤后，由合并賬直接出具合并報表，而不是由個別報表層層匯總生成。抵銷賬主要包括兩部分：一部分是母公司股權(quán)投資、投資收益與子公司權(quán)益、利潤分配的抵銷；另一部分是關(guān)聯(lián)交易抵銷。這兩部分基本通過協(xié)同平臺處理，只有少部分權(quán)益抵銷憑證要手工補錄。

（六）憑證關(guān)口前移

在滿足合并報表編制需要的基礎(chǔ)上，通過憑證關(guān)口前移，提高集中核算質(zhì)量。會計憑證關(guān)口前移是指會計憑證直接通過業(yè)務(wù)前端數(shù)據(jù)，配置相應(yīng)的憑證模板由前端業(yè)務(wù)推送生成會計憑證。也就是會計憑證由前端業(yè)務(wù)集成生成，對于暫時沒有前端業(yè)務(wù)的經(jīng)濟事項，再輔以單據(jù)配置憑證模板。保證會計憑證自動生成，減少人為差錯。財務(wù)和業(yè)務(wù)的集成可以選取成熟套裝軟件實施，目前成熟套裝軟件國內(nèi)技術(shù)還不成熟，大多企業(yè)選取國外知名軟件。

三、集中核算模式下合并報表的連續(xù)編制

在集中核算模式下，合并報表不需要每年重新編制合并底稿。在期初抵銷數(shù)據(jù)錄入后，每年抵銷賬只反映變動部分。

（一）股權(quán)抵銷的后期處理

本年對子公司新增股權(quán)投資，可以直接生成股權(quán)投資和實收資本的抵銷分錄。除新增投資外，需要在抵銷賬補錄子公司提取盈余公積抵銷憑證，因為按新準則合并報表編制規(guī)則，合并報表的盈余公積等于母公司盈余公積。

（二）關(guān)聯(lián)交易后期處理

關(guān)聯(lián)交易的后期處理主要是指上期未實現(xiàn)利潤在本期的回沖。例如內(nèi)部購建固定資產(chǎn)，在個別報表和合并報表反映的固定資產(chǎn)原值是不一樣的，在本年個別報表提取折舊需要在差額賬調(diào)整。該類調(diào)整需要建立抵銷固定資產(chǎn)卡片，在抵銷賬中按月運行折舊提取程序，生成紅字沖銷憑證。

四、合并報表編制新模式的成效和問題

通過以上三部分內(nèi)容可知，新的集中核算模式下，合并報表的編制變得簡單、準確。徹底放棄了合并底稿繁瑣的編制過程，揭開了合并報表的神秘面紗。

（一）提高了關(guān)聯(lián)交易對賬的時效性

關(guān)聯(lián)交易對賬是合并報表編制的重點和難點，在集中核算模式下通過協(xié)同平臺解決了該問題。協(xié)同平臺部署是一個復(fù)雜艱巨的工程，要逐項梳理關(guān)聯(lián)交易經(jīng)濟事項，設(shè)定憑證模板。協(xié)同平臺難點主要集中在內(nèi)部購建固定資產(chǎn)、內(nèi)部金融服務(wù)、內(nèi)部保險服務(wù)。大型集團企業(yè)實施協(xié)同平臺一般都要幾年的時間，視業(yè)務(wù)復(fù)雜程度而定。但一個成熟的協(xié)同平臺創(chuàng)造的績效也是可觀的。

（二）提升了合并報表質(zhì)量

由于關(guān)聯(lián)交易對賬工作量很大，尤其是會計主體超過500個，業(yè)務(wù)板塊較全，形成一個完整產(chǎn)業(yè)鏈的時候，對賬工作難度呈幾何級數(shù)增加。傳統(tǒng)的合并報表編制往往采用重要性原則，對于雙方核對不一致的時候，抓大放小、以小抵賬。會計信息質(zhì)量雖然不受大的影響，也不會造成錯誤決策，但作為會計信息反映的載體還是受到質(zhì)疑的。協(xié)同平臺的實施使合并報表質(zhì)量有了一個跨越式的提高。

（三）引入合并賬概念

通常我們講會計信息質(zhì)量的時候，要求賬表一致、賬證一致，賬是表的數(shù)據(jù)來源。而合并報表是根據(jù)合并底稿得來，雖然財政部后來要求合并底稿視同總賬作為會計檔案管理，但我國畢竟沒有統(tǒng)一的合并底稿格式。抵銷賬和實際賬構(gòu)成的合并賬解決了合并報表的尷尬。

（四）未實現(xiàn)利潤不能精確計算

協(xié)同平臺把合并報表的精確度提高到一個新的高度，但并沒有解決未實現(xiàn)利潤精確計算的問題。一般的做法是根據(jù)毛利計算確定的，毛利是主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本相除所得，也已被會計行業(yè)和審計行業(yè)認可。毛利沒有考慮稅金、期間費用及機關(guān)本部的管理費用，不足是顯而易見的。在集中核算模式下，會計信息更容易采集，應(yīng)該采用更加科學(xué)準確的毛利計算方法。