第一篇：行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制中的問題與對策

【摘 要】 行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的核心。如何通過建立符合事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制制度，達到防止財務風險，嚴格財經(jīng)紀律，提升財務管理水平，是本文探討的主題。

【關鍵詞】 行政事業(yè)單位； 內(nèi)部會計控制； 提升財務管理水平

內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計工作質量，保證信息質量真實可靠、保護資產(chǎn)的安全完整，保證各項經(jīng)濟業(yè)務活動有效進行，確保會計法律法規(guī)和各項規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，實現(xiàn)單位管理目標而制定和實施的一個權責明確、制衡有力的一系列方法、措施和流程。內(nèi)部會計控制貫穿于單位整個經(jīng)濟活動的各個方面，只要存在單位的經(jīng)濟活動和管理，就需要相應的內(nèi)部會計控制。

行政事業(yè)單位主要依靠財政撥款或收支自身平衡，不以盈利為目的的財務工作，業(yè)務核算相對簡單，缺乏內(nèi)部壓力，部分行政事業(yè)單位對內(nèi)部會計控制制度認識不到位，執(zhí)行不到位，因而在某種程度上會出現(xiàn)財務收支失控，會計信息失真等問題。如何有效解決當前行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制中存在的問題，進一步充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制對行政事業(yè)單位管理的促進作用，是當前行政事業(yè)單位面對的一個迫切而重要的課題。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制中存在的問題

（一）內(nèi)控意識相對薄弱且內(nèi)控工作執(zhí)行滯后

良好的內(nèi)控意識是確保內(nèi)控制度得以健全和實施的重要保證。目前一些行政事業(yè)單位缺乏內(nèi)部會計控制理念，只是把內(nèi)部會計控制制度看成束縛人限制人的條條框框，現(xiàn)實中有的單位尚未建立起內(nèi)部會計控制系統(tǒng)；有的雖建立了內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，但不盡合理，沒有從自身實際情況出發(fā)；還有單位雖建有較為完善的內(nèi)部會計控制制度，但卻流于形式、弱于執(zhí)行。

（二）會計內(nèi)外監(jiān)督機制不到位

據(jù)了解，一些行政事業(yè)單位沒有內(nèi)部審計機構或形同虛設，內(nèi)部審計工作得不到足夠的重視和支持，沒有建立起對單位會計工作和經(jīng)濟活動的監(jiān)督機制。外部監(jiān)督的弱化也容易使內(nèi)部會計控制失效，不產(chǎn)生壓力。單位往往重視資金預算分配和使用，而輕視資金使用效益和監(jiān)督，不利于行政事業(yè)單位加強財務管理。

（三）會計基礎工作較為薄弱，財務人員素質有待提高

有效的管理控制需要有堅定的基礎，目前行政事業(yè)單位財務基礎工作仍較薄弱，基礎工作規(guī)范化還存在問題，需進一步強化。行政事業(yè)單位的會計人員核算較企業(yè)而言相對簡單，因此行政事業(yè)單位的會計人員素質要求不如企業(yè)會計那么高，致使會計人員素質過低。會計人員對內(nèi)部控制執(zhí)行不力的主要原因是品質、能力和知識等素質問題。知識不足、觀念落后，使業(yè)務判斷不夠準確，造成了會計信息質量失真等，也可以說會計人員的素質水準直接影響著內(nèi)部控制的有效性

二、建立健全內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的措施與對策

（一）提高內(nèi)部會計控制意識，加強會計隊伍建設

首先，應提高行政事業(yè)單位領導對內(nèi)部會計控制重要性的認識，改變陳舊觀念，自覺強化“第一責任人”的責任感，重視內(nèi)部會計控制制度的健全和財務人員隊伍的建設。

其次，加強財務人員的素質教育，提高工作人員錄用標準，嚴禁無證人員上崗，同時還需加強其崗前培訓及在職人員繼續(xù)再教育，使他們熟悉法規(guī)、掌握技能，完全勝任財務工作。此外，也不能忽視對會計人員職業(yè)道德的教育，應使他們充分認識到會計信息失真的重大危害，強化其對內(nèi)部會計控制制度自覺執(zhí)行的力度，形成自上而下全面重視單位內(nèi)部控制的良好環(huán)境，有效促進財務工作水平的全面提高。

（二）建立健全內(nèi)部會計控制制度，提高財務管理水平

內(nèi)部會計控制制度的建立和完善，是為了保證行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟活動能夠按預期目

標穩(wěn)定有序地進行。在此過程中，應堅持以預防控制為主，事后控制為輔的原則，防止會計工作發(fā)生低效率或不法行為。加強程序制約，對主要業(yè)務的控制須經(jīng)過授權、批準、執(zhí)行、記錄、檢查等控制程序，特別是物資采購、基建項目、招投標、對外投資等；建立、健全崗位責任制，堅持不相容崗位相互分離的原則。制度建立后，要隨著時間和環(huán)境的變化而不斷修改和完善，尤其要適應于內(nèi)控的變化，忌流于形式，不能一勞永逸。

（三）強化內(nèi)部會計審計，加強政府監(jiān)督，形成內(nèi)外合力，確保財務工作全面規(guī)范首先，對行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強化內(nèi)部會計監(jiān)督的重要措施，使其制度化和規(guī)范化，是行政事業(yè)單位加強內(nèi)控和財務管理的當務之急。重視內(nèi)部審計的作用，保證內(nèi)審的獨立性，同時保持其與內(nèi)審部門的獨立性，增強其公正性。其次，確保內(nèi)部審計人員獨立行使職權，設置專職人員，監(jiān)督內(nèi)部會計控制政策和程序的有效性。內(nèi)審應定期對內(nèi)控制度進行評價和修正，通過實踐來完善內(nèi)部會計控制制度，充分發(fā)揮其在內(nèi)部會計控制中的監(jiān)督評價作用。

特別要重視會計基礎工作的規(guī)范管理，為內(nèi)部會計控制創(chuàng)造良好的基礎條件，在注重控制全面的基礎上要抓重點和關鍵點。

總之，行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度的建立是個系統(tǒng)工程。如何建立一套符合事業(yè)單位實際，科學、有效的會計控制制度是擺在事業(yè)單位面前的重要課題?！?/p>

【參考文獻】

[1] 財政部.內(nèi)部會計工作規(guī)范-基本規(guī)范.高雅青.內(nèi)部控制與審計風險案例分析.中國時代經(jīng)濟出版社，2005.

第二篇：行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度建設的問題與對策

行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度建設的問題與對策

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度存在的主要問題

1.內(nèi)控意識淡薄，基礎管理薄弱。內(nèi)控意識是內(nèi)控環(huán)境中的關鍵內(nèi)容，良好的內(nèi)控意識是確保內(nèi)控制度得以健全和實施的基礎性保證。內(nèi)部控制理念的缺乏，對內(nèi)部控制制度的重要性認識不足，導致管理薄弱。行政事業(yè)單位大多數(shù)會計是從其他非會計崗位轉崗而來，部分會計人員連從業(yè)資格證書都沒有，直接影響會計工作的質量。在具體操作中，印鑒票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；領導“一支筆”審批情況還比較普遍，重大事項沒有實行集體審批決策；工作人員調(diào)離崗位也不及時辦理清點、交接手續(xù)等。

2.費用開支過大，缺乏有效控制。行政事業(yè)單位對于行政經(jīng)費的支出、專項資金普遍缺乏嚴格的控制標準。由于部門預算編制達不到零基預算要求，不夠細化、準確，經(jīng)常有預算調(diào)整變動情況發(fā)生，各項實際支出也并非嚴格按照預算安排支出，缺乏預算的剛性約束。同時，單位一般都是按照收入規(guī)模花錢，缺乏對資金支出合理性的分析，缺少成本效益核算，致使各項費用重復浪費、開支金額龐大。專項經(jīng)費被擠占、挪用現(xiàn)象也較普遍，致使專項資金未能發(fā)揮其應有的資金效益。

3.固定資產(chǎn)不實，資產(chǎn)管理混亂。一是固定資產(chǎn)入賬不及時；二

是低值易耗品和固定資產(chǎn)劃分不清；三是所有權和使用權不清。缺乏有效的財務管理制度。定期的資產(chǎn)盤點工作沒有按規(guī)定執(zhí)行，時常出現(xiàn)有賬無物，有物無賬的混亂狀態(tài)。極易導致資產(chǎn)賬實不符及資產(chǎn)流失。實行政府集中采購制度以后，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購置得到了有效控制，但對資產(chǎn)的使用管理仍缺乏相關的內(nèi)部控制，重購輕管現(xiàn)象比較普遍。

4.制度不健全，無章可循，違章難究現(xiàn)象嚴重。有效的管理控制需要堅實的基礎，有的單位沒有單獨制定內(nèi)部的財務管理制度，管理的隨意性較大。有的單位雖有內(nèi)部財務方面的管理制度，但很不完整，且流于形式。缺乏明確的崗位責任制度。一是記賬人員、保管人員、經(jīng)濟業(yè)務決策人及經(jīng)辦人沒有很好的分離制約，存在出納兼保管等現(xiàn)象；二是重大事項決策和執(zhí)行，沒有很好的分離制約，存在“重大”無標準，“決策”無民主的現(xiàn)象；三是財產(chǎn)清查沒有形成制度，清查期限、清查程序不明確；四是內(nèi)部審計沒有形成制度化，該設內(nèi)審機構的不設，該配備專職或兼職內(nèi)審人員的不配置；五是忽視風險控制，造成巨大隱患甚至損失。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度建設的難點

1.管理理念不到位，缺乏責任感。一是對內(nèi)部控制的概念不明確，不理解內(nèi)部控制的意義所在；二是對會計工作不重視，導致行政事業(yè)單位對會計人員的配備要求不高，會計人員普遍業(yè)務素質偏低；三是單位負責人不支持會計工作，使內(nèi)部會計控制制度的作用得不到很好發(fā)揮。

2.現(xiàn)行授權機制容易造成內(nèi)控制度失效。在內(nèi)部會計控制制度的設置上，會計監(jiān)督人員受單位領導管理，其監(jiān)督權力也由單位領導授予。這種被領導者監(jiān)督的設置，本身不符合管理學基本原理，其行為必然受控于管理層，反映管理層的意圖和目的，體現(xiàn)管理層的意志，致使內(nèi)部會計控制監(jiān)督“名存實亡”。

3.外部環(huán)境不到位，不協(xié)調(diào)。從外部環(huán)境來說，內(nèi)部控制制度的建立與實施不只是一個單位自身的事情，還應當是一項社會工程。目前，社會公眾對行政事業(yè)單位的監(jiān)督作用極其微小，財政、審計等部門監(jiān)督各有側重點，忽視了對行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制建設的督促。

4.相關政策不到位，會計監(jiān)督乏力。一方面沒有建立專門機構或指定專人具體負責內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查工作；另一方面雖然具備內(nèi)部審計機構或指定專門的審計人員，但不能對內(nèi)部會計控制存在的缺陷和問題及執(zhí)行有效性作出客觀公正的評價，對執(zhí)行結果的評價也缺乏有效的考核制度。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度建設的幾點建議

1.增強內(nèi)部會計控制意識，強化單位負責人的責任意識。單位負責人要充分認識內(nèi)部會計控制在保護資產(chǎn)的安全與完整、防范欺詐和舞弊行為、實現(xiàn)單位經(jīng)濟目標等方面的重要性，積極采取有效措施，加強內(nèi)部會計控制制度建設。要把這項工作作為黨風廉政、機關作風建設的一項重要工作來抓。通過自身學習，提高對內(nèi)部會計控制制度

建設重要性的認識，并明確單位負責人、會計機構負責人、會計業(yè)務經(jīng)辦人員各崗位工作人員在內(nèi)部會計控制制度中的責任和要求，建立有效的相互制衡、激勵獎懲的機制，充分調(diào)動整個內(nèi)部會計控制隊伍的積極性，形成單位內(nèi)部會計控制人人參與、人人有責的良好氛圍。

2.建立健全單位的內(nèi)部會計控制制度，規(guī)范單位內(nèi)部行為。全面清理整頓單位原有的各項管理制度、辦法，依照《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》有關要求，制定單位內(nèi)部會計控制制度。一是分工控制。對于不相容職務，必須進行分離負責，不能由一個人同時包辦兼任。二是業(yè)務記錄控制。在對經(jīng)濟業(yè)務進行會計記錄時，必須采取一系列措施和方法，落實憑證制作、傳遞、保管等每一環(huán)節(jié)的控制要點，以保證會計記錄的真實、及時和正確。三是財產(chǎn)安全控制，確保單位財產(chǎn)物資安全完整。四是預算控制。規(guī)范單位預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預算的編制差異，采取改進措施，確保預算的執(zhí)行。

3.加強會計基礎工作，提高會計人員素質。一是要嚴格會計人員從業(yè)資格的審查，認真貫徹執(zhí)行新《會計法》關于會計從業(yè)人員的相關要求，加強培訓、考核。二是要加強會計人員的繼續(xù)教育，不斷提高會計人員的業(yè)務技能。確立“以人為本”的思想，注重單位財務文化的培養(yǎng)和會計職業(yè)道德建設。

4.發(fā)揮財政與審計部門作用，強化監(jiān)督控制。財政部門是會計與內(nèi)部控制工作的主要管理部門，應對有關制度的建立和執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。財政和審計部門要定期或不定期地對各單位內(nèi)部會計控制

制度進行檢查，改變單位內(nèi)部會計控制制度形同虛設的局面。在執(zhí)行檢查任務時，應著重加強對單位內(nèi)部控制制度的符合性測試，幫助單位建立和完善現(xiàn)有的制度，指出單位管理上的漏洞，從而促進單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。將行政事業(yè)單位的內(nèi)控建設作為會計管理工作的重要內(nèi)容，促進行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的完善。

5.建立內(nèi)部會計控制制度的考評體系，強化責任追究。對一些單位領導隨意任用會計人員或因個人意志導致內(nèi)控失效的要予以追究責任。只有客觀公正地給予考核評價、獎勵或懲罰，才能激勵和促進推行內(nèi)部控制制度的有關部門及員工盡心盡責地做好內(nèi)部控制工作。

參考文獻：

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第三篇：行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度存在的問題及對策

行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度存在的問題及對策：

長期以來，會計畢業(yè)論文相當一部分單位在實施內(nèi)部會計控制制度時流于形式，尤其是行政事業(yè)單位更是問題不少，內(nèi)部控制薄弱、管理松弛的情況逐漸暴露，各種經(jīng)濟犯罪屢見不鮮。筆者在實際工作中發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制制度相當薄弱，甚至根本沒有。其原因主要體現(xiàn)在以下幾方面：

一、當前行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度存在的主要問題

（一）對內(nèi)部會計控制制度的認識淡漠。筆者作為一名國家審計人員，在每次審計項目開展前都要對被審單位（主要是行政事業(yè)單位）的內(nèi)部會計控制制度的建立情況進行審前調(diào)查，可幾乎每次被審單位都要問什么是內(nèi)部會計控制制度!多數(shù)行政事業(yè)單位對內(nèi)部會計控制制度是指什么都不知道，更別說其制度的建立及健全!甚至有的領導誤認為內(nèi)部會計控制制度是會計人員的事，出了事更是以自己不懂會計業(yè)務為由，一切責任推給會計承擔。

（二）內(nèi)部會計控制制度未建立或不健全。由于對內(nèi)部會計控制制度的認識欠缺，多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度未建立或不健全，有的單位雖然建立了內(nèi)部會計控制制度，但因領導重視不夠，使制度的作用未能得到充分發(fā)揮、形同虛設，也給犯罪分子有了可乘之機，造成國有資產(chǎn)的大量流失。如某區(qū)審計局在同級審過程中發(fā)現(xiàn)區(qū)財政局一專項資金出納自2月至4月間，大量挪用財政資金共計215萬元用于賭博。該出納之所以能挪用財政資金成功是因為其單位的內(nèi)部會計控制制度形同虛設，三套專項資金賬的所有印鑒均由該出納一人管理且該出納在正常的崗位輪換近1年后仍不交出印鑒卻無人催交。才造成該出納內(nèi)挪用現(xiàn)金100余萬元無人知曉、短短四個月時間里瘋狂提現(xiàn)44次達160萬元之巨并能在一個月的時間內(nèi)10次轉移銀行存款55萬余元入私人賬戶而無人過問。

（三）人員素質、職業(yè)道德水平參差不齊。由于行政事業(yè)單位大多對會計人員的配備要求不高，會計人員普遍業(yè)務素質偏低，系統(tǒng)學習過專業(yè)技術的會計人員比較少。很大一部分人是“半路出家”或只是兼職會計，沒有經(jīng)過專業(yè)培訓。故許多會計對內(nèi)部會計控制制度只有片面的理解，認為所謂會計監(jiān)督不過就是“照章辦事”，就是“挑毛病”“、找別人的錯”，是一件得罪人的事情，所以執(zhí)行比較滯后。而有的會計人員則是因職業(yè)道德缺失，為達到某種目的而進行錯誤的會計核算，有意鉆制度的空子，以便貪污、挪用公款以達到其不法的目的等。

（四）內(nèi)部控制制度監(jiān)督檢查不夠、考核獎懲乏力。目前，我國的行政事業(yè)單位普遍尚未建立內(nèi)部審計制度，象財政、稅務等系統(tǒng)雖有類似內(nèi)審的機構，但內(nèi)部審計工作得不到重視難以發(fā)揮應有的作用，缺乏賞罰有度的激勵約束機制，造成人們對內(nèi)部會計控制制度抱可有可無的態(tài)度，從無章可循到遵章不嚴，讓內(nèi)部會計控制制度流于形式。

（五）未建立配套的追究問責制。當內(nèi)部會計制度的缺失、失效而造成經(jīng)濟損失時，多數(shù)只限于追究直接和主要責任人的責任，對相關人員影響不大，沒有明確的追究問責制、無章可依。故此，人們對內(nèi)部會計控制制度的認識總達不到一個高度、沒有休戚相關的意識、沒有急迫感。

二、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度的對策建議

（一）加強及提高對內(nèi)部會計控制制度的認識，特別是強化單位負責人的責任意識?！稌嫹ā泛汀秲?nèi)部會計控制規(guī)范———基本規(guī)范》明確規(guī)定：單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，對本單位內(nèi)部會計控制的建立和健全及有效實施負責。單位負責人要充分認識內(nèi)部會計控制在保護資產(chǎn)的安全與完整、防范欺詐和舞弊行為等方面的重要性，積極采取有效措施，加強內(nèi)部會計控制制度建設。要從上到下、從點到面增強單位全員對內(nèi)部會計控制制度的風險防范意識，充分認識其“防火墻”的風險防范作用。內(nèi)部會計控制不是一堆堆的文件、手冊、制度的簡單組合，不僅僅是管理人員、內(nèi)部審計的責任，而是涉及會計工作的所有人員共同的責任，這樣才能使人們從被動執(zhí)行轉化為主動參與，進而實現(xiàn)內(nèi)部會計的有效控制。

（二）建立健全單位的內(nèi)部會計控制制度，規(guī)范單位內(nèi)部行為。依照《會計法》第二十七條規(guī)定和《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》有關要求，制定單位內(nèi)部會計控制制度。內(nèi)部會計控制的根本目的不是在于消除一切風險，而在于控制所意識到的風險。內(nèi)部會計控制制度的出發(fā)點是通過專門辦法建立一套防范機制，而不是單純靠會計人員的個人素質及工作經(jīng)驗或一般的財務管理辦法等來保證會計資料和資產(chǎn)的安全完整。要使內(nèi)部會計控制制度作為從源頭上治理貪污腐敗、標本兼治中治本的一項制度安排，也使其適合當前的現(xiàn)實需要，以加強內(nèi)部會計及與會計相關業(yè)務的控制，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機制達到堵塞漏洞、消除隱患，保護財產(chǎn)安全和防止舞弊行為的目的。

（三）提高會計人員素質、加強會計職業(yè)道德自

律性，規(guī)范會計基礎工作。4月16日，朱镕基總理在考察上海國家會計學院時作出整頓和規(guī)范會計秩序“，不做假賬”的指示?！安蛔黾儋~”是每個會計人員最基本的職業(yè)道德和行為準則。會計及相關人員在貫徹執(zhí)行內(nèi)部會計控制中承擔著重要責任。在實際工作中，一是要對不符合條件但已在會計崗位上工作的，應進行培訓，達到持證上崗的要求。二是要加強會計人員的繼

續(xù)教育，不斷提高會計人員的業(yè)務技能。確立“以人為本”的思想，注重會計職業(yè)道德建設。三是應盡可能地堅持會計人員定期輪崗制度。會計崗位定期輪換制度，不僅讓會計人員的業(yè)務水平得到全方位的發(fā)展，還可以避免一人長期固定某一崗位養(yǎng)成散、慢的作風，懶、同時也能提高會計人員的綜合業(yè)務能力，及時糾正和發(fā)現(xiàn)會計人員的不法行為的發(fā)生。

（四）加強內(nèi)部審計。在有條件的行政事業(yè)單位，領導必須重視內(nèi)部審計工作，建立獨立于財務部門的內(nèi)部審計機構。對內(nèi)部單位定期進行各項審計，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，做到財務制度健全、會計核算合規(guī)。并加強內(nèi)部審計人員的政治素質、審計業(yè)務素質、審計法規(guī)素質的培養(yǎng)及提高。同時加強跟蹤落實審計決定、審計意見，真正做到通過內(nèi)部審計加強內(nèi)部會計控制，提高單位各項管理水平。

（五）發(fā)揮財政與審計部門的監(jiān)督作用，完善外部監(jiān)督機制。多數(shù)行政事業(yè)單位由于種種原因無法設立內(nèi)審機構，則應更加注重財政與審計部門的監(jiān)督作用，并完善相關的外部監(jiān)督機制。財政部門是會計與內(nèi)部控制工作的主要管理部門，應對有關制度的建立和執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。財政和審計部門要定期或不定期地對各單位內(nèi)部會計控制制度進行檢查，改變單位內(nèi)部會計控制制度形同虛設的局面。有條件的單位可聘請中介機構或相關專業(yè)人員對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施進行設計或評價。應充分發(fā)揮社會中介機構和政府監(jiān)管部門的監(jiān)督作用。

（六）建立內(nèi)部會計控制制度的考評體系，強化責任追究制?！秲?nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》第七條第二款規(guī)定“內(nèi)部會計控制應當約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權力。”對一些單位領導隨意任用會計人員，或因個人意志導致內(nèi)控失效的要予以追究責任。只有客觀公正地給予考核評價、獎懲結合，才能激勵和鞭策推行內(nèi)部控制制度的有關部門及干部職工盡心盡責地做好內(nèi)部控制工作。實踐證明，建立并嚴格執(zhí)行單位內(nèi)部會計控制制度，對于規(guī)范會計行為，提高會計信息質量，強化管理，控制風險，發(fā)現(xiàn)、防止、糾正錯誤與舞弊行為等具有重要作用。因此，必須高度重視單位內(nèi)部會計畢業(yè)論文會計控制建設問題，強化單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關崗位的控制，只有這樣，才能有效地堵塞漏洞、消除隱患，保護財產(chǎn)、防止舞弊，遏制和打擊經(jīng)濟犯罪行為。

第四篇：行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制

行政單位的內(nèi)部會計控制

摘要：內(nèi)部會計控制是會計監(jiān)督的重要組成部分、內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的重要組成內(nèi)容，建立、健全內(nèi)部會計控制制度有利于提高單位財務管理水平和效率，保證單位經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關管理制度，有利于在單位內(nèi)部形成相互制約、相互監(jiān)督的局面，可以有效地防止作弊、腐敗的發(fā)生。本文從行政單位相對于企事業(yè)單位的特殊性出發(fā)，淺談了行政單位進行內(nèi)部會計控制的重要性、現(xiàn)狀及解決措施。

關鍵詞：行政單位；內(nèi)部會計控制；現(xiàn)狀；解決措施

內(nèi)部會計控制是與保護財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動的合法性有關的控制。內(nèi)部會計控制制度的建設，關系到一個單位的管理效率和發(fā)展?jié)摿?。隨著財政改革的日益深化，對行政單位的財務管理提出更高要求。只有建立完善的內(nèi)部會計控制，才能適應當前的社會發(fā)展。

一、行政單位內(nèi)部會計控制的重要性

行政單位屬于非物質生產(chǎn)部門，它們本身并不能在市場上通過交換獲得足夠的資金來源，以滿足其開展日常業(yè)務活動的需要，具有明顯的非盈利性和非市場性，財政對它們撥付或分配預算資金是它們的主要資金來源，具有明顯的預算性。行政單位這些組織屬于社會管理組織，其共同的目標是維護社會公共利益，促進社會經(jīng)濟和諧，綜合、整體地向前發(fā)展。因此行政單位的公共性，關乎社會公共利益以及它的預算性、收付實現(xiàn)制原則的特殊性，凸顯了內(nèi)部會計控制對行政單位的重要性，充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制制度及會計監(jiān)督的作用，利用財政資金使其發(fā)揮應有的社會效益，滿足社會公共需要是行政單位的重要任務。

二、行政單位內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀

（一）、單位主管人員沒有充分認識到內(nèi)部會計控制的重要性，控制環(huán)境有待提高。目前，有些行政單位的主管人員對內(nèi)部會計控制沒有引起足夠的重視，缺乏內(nèi)部會計控制理念，甚至缺乏內(nèi)部會計控制的基本了解，重事業(yè)發(fā)展，輕內(nèi)部管理與監(jiān)督，忽視財務管理與監(jiān)督。一些管理者錯誤地認為會計內(nèi)部控制制度是會計人員的事，出了事以我不懂會計業(yè)務為由，一切責任由會計承擔。從而導致內(nèi)部會計控制工作薄弱、賬目混亂、財產(chǎn)不實和數(shù)據(jù)失真。同時財務人員控制意識不強，也沒有明確的崗位責任約束，日常監(jiān)督與控制工作做得不好，缺乏基本的控制意識?？偟膩碚f行政單位沒有形成良好的控制環(huán)境，良好的控制環(huán)境是內(nèi)部會計控制的基礎。

（二）、風險評估意識不強，內(nèi)部會計風險控制有待提高。行政單位開展日常業(yè)務活動的資金來源主要靠財政撥付或分配預算資金，本身就不具有市場性、盈利性和競爭性，這就使得行政單位沒有較強的風險意識的溫床，很多風險并不為單位所控制，但管理層應當確定可以承受的風險水平，識別這些風險并采取一定的防范措施。

（三）、會計財務預算控制薄弱。首先，一些單位的財務預算的編制比較粗糙，不符合實際，只是單純地根據(jù)上一年的財政狀況、收支水平等來設定未來的預算情況，這樣嚴重不符合發(fā)展的觀點處理財務事宜。預算單位根據(jù)自身的特點和業(yè)務進行核定，大部分都還沒有細化具體項目，預算支出達不到逐筆進行核定的要求。其次，行政單位各科室職能人員并沒有形成預算約束，沒有達到相互監(jiān)督、相互牽制的局面，這樣有利于各種作弊、腐敗現(xiàn)象的滋生，不利于充分發(fā)揮預算控制的作用，造成“花公家錢不心疼”、“公款私用”以及相互推卸責任的現(xiàn)象。再次，會計財務預算剛性力度不夠。

（四）、行政單位財務會計人員素質不高。21世紀什么最重要，人才最重要，科學技術、管理方法等都需要人去施加才會發(fā)揮其應有的作用，現(xiàn)階段，在內(nèi)部會計控制的設計與執(zhí)行方面會計人員起到了非常重要的作用。會計人員的素質和獨立性是影響內(nèi)部會計控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素。但由于一般行政單位內(nèi)部會計核算相對簡單，財務管理的地位未能得到充分體現(xiàn)。因此，對會計人員的素質要求并不如企業(yè)那么高。另外，也有些單位的財務人員業(yè)務素質水平低、不思進取、得過且過，每年的繼續(xù)教育走過場，對業(yè)務知識不熟悉，使他們難以實施內(nèi)部財務監(jiān)督。大部分單位內(nèi)部的財務部門只是停留在收款、報賬、做報表等工作。例如一些單位財務部門對于業(yè)務部門的支出項目，往往只負責對支出登賬核算，而對支出額確定是否合理、是否按合同及時進行支付等卻未能實施必要的財務監(jiān)控。

（五）、人員配備、崗位分工不合理。根據(jù)《會計基礎工作規(guī)范》規(guī)定，會計工作崗位的設置應符合內(nèi)部牽制制度的要求，但是由于行政單位編制的要求，行政人員與行政崗位數(shù)量不能形成合理化分布，有的單位允許行政人員一兼多職，甚至個別單位將會計、出納、資產(chǎn)管理等職務由一人擔任。記賬人員、保管人員、經(jīng)濟業(yè)務決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，固定資產(chǎn)管理混亂責任不清。

三、行政單位內(nèi)部會計控制的解決措施

（一）、加強控制環(huán)境的管理，充分發(fā)揮控制環(huán)境的良性方面。行政單位內(nèi)部會計控制解決的關鍵在于管理層思想意識及重視程度的提高，因此，強化對行政單位主要負責人及一些相關領導在內(nèi)部會計控制方面的培訓學習。通過培訓學習，使他們在了解把握內(nèi)部會計控制基本知識的基礎上，提高對單位內(nèi)部會計控制制度建設重要性的認識。同時提高財務人員控制意識，明確的崗位責任約束，加強日常監(jiān)督與控制工作。設置一套完善的內(nèi)部控制制度，應規(guī)范各部門、各環(huán)節(jié)、各崗位的職責權限，明確各種經(jīng)濟業(yè)務職責和程序方法，營造良好的控制環(huán)境。

（二）、提高行政單位的財務風險意識，加強風險管理。首先，行政單位財務管理人員必須轉變一種觀念，使用國家的錢，按法定預算取得和使用財政資金，同樣也會產(chǎn)生財務風險，要提高自己的責任感，財務風險不單單由國家買單，它同樣也會造成行政單位公信度的下降，所以轉變觀念是行政單位加強風險管理的關鍵也是首要任務。其次，建立、健全財務風險評估與控制機制是行政單位加強風險管理的保障，評估風險、控制風險，有利于減輕、減少財務風險對行政單位的影響。

（三）、加強全面預算控制。首先，合理確定行政單位預算總額，不能照抄照搬上一財政狀況、收支水平等來設定未來的預算總額，要根據(jù)本單位的實際情況，采用發(fā)展的眼光，合理的確定本預算額度。優(yōu)化預算表的編制，要明細各行政科目的填制，特別是對于支出項目，要認真審核、監(jiān)督，再予以登帳。其次，各職能科室行政人員要互相約束，互相監(jiān)督，明確各預算收支的責任，責任到人，不能形成“一人獨到”的局面，要充分發(fā)揮預算資金的公共特性，加強行政人員的道德教育，提高他們的思想素質，真正做到為人民大眾謀福利。再次，加強預算的剛性力度，對于行政單位而言，一套結構嚴謹、邏輯科學、合理規(guī)范的組織結構是預算剛性力度的保證，保持它的剛性力度是維護行政單位全面預算的權威性和有效執(zhí)行力的重要保證。

（四）、提高行政單位各會計人員的整體素質，強化教育。首先，嚴把上崗關，提高錄取門檻，要有良好的職業(yè)道德行為規(guī)范及修養(yǎng)，從源頭上切除作弊、腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，嚴禁無證上崗，注意各會計人員的從業(yè)經(jīng)驗及檔案核實管理。其次，加強崗前培訓及上崗指導，使會計人員意識到內(nèi)部會計控制的重要性，形成良好的控制環(huán)境，提高各會計人員行政單位會計

核算水平，提高行政單位財務管理地位。

（五）、合理安排行政單位工作崗位，做到制度管人，責任到人。嚴格按照《會計基礎工作規(guī)范》的要求，根據(jù)行政單位會計業(yè)務的需要設置會計工作崗位，不要造成崗位冗余的現(xiàn)象。崗位設置要符合內(nèi)部牽制制度的要求，確定哪些崗位和職務是不相容的，明確各機構及工作崗位的職責權限，進而形成相互牽制、相互制約的機制。例如，記賬人員與審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離和制約。

四、結論

綜上所述，行政單位要重視內(nèi)部會計控制的作用，根據(jù)內(nèi)外環(huán)境的變化適度調(diào)整，進行理論創(chuàng)新與制度創(chuàng)新。從改善與提高內(nèi)控環(huán)境做起，加強財務管理人員的內(nèi)控意識，力求內(nèi)控發(fā)展跟上本單位與時代的腳步。

參考文獻

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[4]裴廷梅,試論如何強化事業(yè)單位內(nèi)部會計控制.中國商界,2010,(10):110-111

第五篇：行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制

畢業(yè)論文

論文題目 ：行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制淺析

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行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制淺析

【摘要】內(nèi)部會計控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理理論的重要組成部分。行政事業(yè)單位雖然不是贏利單位,但其建立有效的內(nèi)部會計控制也具有非常重要的現(xiàn)實意義。通過建立有效的內(nèi)控制度,不僅可以規(guī)范單位的管理,促進各項工作的順利開展，保護各類資產(chǎn)的安全性和完整性,對防止財務風險、提高管理水平、嚴格財經(jīng)紀律有著極其重要的作用,而且可以有效地防止各種舞弊和腐敗的發(fā)生。目前行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制工作中存在諸多問題,若不加以防范將會造成財務收支無法控制、會計信息失真等不良后果。本文從內(nèi)部會計控制特殊性著手,通過分析行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀,提出具體的措施和對策。

【關鍵詞】行政事業(yè)單位 內(nèi)部會計控制 措施

目錄

序言********************************************************1

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的特殊性************************2

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀**************************

3三、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的措施和建議********************4

1.增強內(nèi)部會計控制的意識*********************************4

2.建立健全內(nèi)部會計控制制度*******************************5

3.進一步加強全面預算控制*********************************7

4.加強業(yè)務流程控制***************************************8

5.繼續(xù)完善內(nèi)部審計和外部監(jiān)督*****************************9

四、如何改善行政事業(yè)單位會計人員的現(xiàn)狀**********************11

1規(guī)范政府會計工作基礎************************************12

2加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理********************************14

3加強會計人員人格教育************************************16

內(nèi)部會計控制是單位為實現(xiàn)目標,保護資產(chǎn)的安全、完整,在遵守國家法律法規(guī)的前提下提高單位運營的效率及效果而采取的各種政策和程序的組合,是一個單位賴以生存和發(fā)展的前提和基礎。所謂內(nèi)部控制,是指企業(yè)為了保證各項經(jīng)營管理活動的有效進行,保護資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部控制可以分為會計控制和管理控制。內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的重要組成部分。

內(nèi)部會計控制制度的健全與否、有效與否,關系到一個單位的管理效率和發(fā)展?jié)摿ΑＰ姓聵I(yè)單位不同于企業(yè),它以實現(xiàn)社會公共效益為宗旨,不以營利為目的,把社會公共效益作為衡量業(yè)績的基本標準。隨著財政改革的日益深化,行政事業(yè)單位的財務管理改革也不斷加強,已經(jīng)逐步建立起了比較完善的管理體系和管理方式。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的特殊性

行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的基本目標是確保行政事業(yè)單位各項資金的安全運行,提高資金的使用效率,保障單位管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整,財務報告及相關信息真實完整。具體來說,行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制主要有以下特點:行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度建設不以經(jīng)濟效益為前提，而以實現(xiàn)社會效益為目標;內(nèi)部會計控制制度建設的空間相對企業(yè)來說要小;行政事業(yè)單位的組織結構、職能權限等方面受到外來制度和規(guī)定的約束,行政事業(yè)單位在資金來源、資本結構、會計處理等方面與企業(yè)有著很大的區(qū)別,內(nèi)部會計控制制度建設的內(nèi)容相對簡單。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀

行政事業(yè)單位雖然逐漸開始通過建立內(nèi)部會計控制制度來加強管理,防范風險。但在實際操作執(zhí)行中由于控制環(huán)境難盡人意,政府預算約束弱化,并且缺乏嚴密的內(nèi)部財務控制體系等原因,導致大多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制作用不明顯,并在一定程度上成為問題、漏洞存在的保護傘。具體表現(xiàn)在以下幾個方面:

1.內(nèi)部會計控制意識淡薄

內(nèi)控意識是內(nèi)控環(huán)境中的一項重要內(nèi)容,只有具備良好的內(nèi)控意識,才能建立健全的內(nèi)控制度并促使其有效實施。但在研究中發(fā)現(xiàn),行政事業(yè)單位管理人員內(nèi)控意識相對薄弱。一些單位領導對內(nèi)部會計控制制度的重要性認識還不到位,重事業(yè)發(fā)展、輕內(nèi)部管理,甚至缺乏對內(nèi)部會計控制知識的基本了解。有的單位領導錯誤地將財政的部門預算控制等同于內(nèi)部會計控制。對財務會計工作重視程度也遠遠不夠,忽視其控制監(jiān)督職能。同時財務人員控制意識不強,也沒有明確的崗位

責任約束,日常監(jiān)督與控制工作做得不好,缺乏基本的控制意識。

2.內(nèi)部會計控制制度不健全,崗位設置不夠合理

由于行政事業(yè)單位編制有限,人員緊張,部分單位建立內(nèi)部會計控制制度時,沒有將內(nèi)部會計控制覆蓋到單位的所有人員和各業(yè)務環(huán)節(jié),崗位安排不盡合理,許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。甚至個別單位將會計、出納、資產(chǎn)管理等職務由一人擔任。記賬人員、保管人員、經(jīng)濟業(yè)務決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約,固定資產(chǎn)管理混亂等問題十分突出。

3.預算控制比較薄弱

行政事業(yè)單位隨著部門預算改革的推進,預算控制得到了一定程度加強,但仍較薄弱,主要表現(xiàn)為:

一是單位內(nèi)部并沒有對各責任科室人員的責任預算約束,也沒有建立明確的費用支出和審批金額權限控制制度。業(yè)務招待費、辦公費、差旅費等費用項目控制乏力。

二是預算編制比較粗糙,沒有細化到具體項目。目前部門預算的編制一般仍根據(jù)當年財政狀況、上年收支實績、預算單位自身的特點和業(yè)務進行核定,大部分都還沒有細化到具體項目,預算支出達不到逐筆進行核定的要求。

三是預算的計劃性、科學性不強,預算調(diào)整追加較為頻繁,資金使用缺乏預見性,削弱了預算的約束控制力。例如有的單位招待費實銷實報,超過審批額度就申請追加;有的單位汽車的燃油費、修理費居高不下等。

4.財務與業(yè)務管理脫節(jié)

工作成敗的關鍵因素就是人的因素,特別是內(nèi)部會計控制制度的制定和貫徹落實更需要具有較高素質的專業(yè)人員。但在現(xiàn)階段,由于一般行政事業(yè)單位內(nèi)部會計核算較為簡單,財務管理的地位未能得到充分體現(xiàn)。因此,對會計人員的素質要求并不如企業(yè)那么高。另外,也有許多單位的財務人員直接由業(yè)務人員兼任,對財務知識不了解,使他們難以實施內(nèi)部財務監(jiān)督。大部分單位內(nèi)部的財務部門只起到“核算”、“付款”的作用。例如一些行政事業(yè)單位財務部門對于房租收入項目,往往只負責對收入登賬核算,而對收入額確定是否合理、是否按合同及時進行收取、是否做到應收盡收等卻未能實施必要的財務監(jiān)控。

5.內(nèi)外監(jiān)督力度不夠

一些行政事業(yè)單位沒有內(nèi)部審計機構或內(nèi)部審計機構形同虛設,單位的內(nèi)部審計工作得不到應有的重視和支持,整體上沒有建立起對單位會計工作和經(jīng)濟活動的監(jiān)督機制。

另外,在外部監(jiān)督環(huán)節(jié)上,包括財政、審計等在內(nèi)的政府

監(jiān)督機構,工作中各行其是,未能形成綜合監(jiān)督的合力;財政、審計部門大多偏重于對單位財政資金的運用是否合法、合規(guī)進行監(jiān)督,較少對被審計單位是否建立有效的內(nèi)部控制制度以及有效執(zhí)行加以實質性檢查。更嚴重的是,一旦查出問題,對其處罰往往對事不對人,重人情而輕規(guī)定,嚴重損害了法律的威嚴。作為行政事業(yè)單位主要外部監(jiān)督力量的缺少有效的外部監(jiān)督,在一定程度上使得行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系不夠完善。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的措施和建議

1.增強內(nèi)部會計控制的意識

(1)增強單位負責人內(nèi)部會計控制的意識

單位負責人對本單位財務會計報告的真實性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負責任,在單位內(nèi)部會計控制中居主導地位、負主要責任。

(2)強化財會人員控制責任意識

財會人員的控制責任意識能夠促使單位內(nèi)部會計控制有效實行。具體可以從三方面著手:首先,加強對人員素質的前期控制,提高工作人員錄用標準,嚴禁無證人員上崗;其次,強化崗前培訓及繼續(xù)教育,使其具備熟練的會計核算水平,熟悉單位的經(jīng)濟業(yè)務流程,樹立強烈的崗位責任意識;還要加強

對會計工作人員的職業(yè)道德和反腐倡廉教育,使其充分認識到會計信息失真的重大危害,自覺執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度,從而防止營私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生,優(yōu)化財務管理。

2.建立健全內(nèi)部會計控制制度

完善制度是加強內(nèi)部會計控制的重要保障。建立和完善內(nèi)部會計控制制度,細化責任,特別是加強對薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制,做到制度管人,責任到人,形成一個在內(nèi)部控制方式、技術、手段等方面有章可循的完整的內(nèi)部會計控制體系。確定哪些崗位和職務是不相容職務,并明確規(guī)定各個機構和崗位的職責權限,使不相容崗位和職務之間相互監(jiān)督、相互制約,進而形成有效的制衡機制。例如,記賬人員與審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確,并相互分離和制約;重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行要相互監(jiān)督、相互制約;財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序必須明確;對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應當明確等。

財政部門應該根據(jù)當?shù)鼐唧w情況,在國家規(guī)定的內(nèi)部會計控制的相關條款的基礎上,以行政單位會計管理制度為載體,制定統(tǒng)一規(guī)范的行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度,使各行政單位在內(nèi)控方式、技術、手段等方面有章可循,在會計機構建設、崗位設置、職責權限劃分方面更為科學合理。這樣不

僅能切實規(guī)范行政單位的會計行為,也有助于進一步減少單位資產(chǎn)損失風險,提高財政資金的使用效益。

3.進一步加強全面預算控制

全面預算是行政事業(yè)單位財務管理的重要組成部分,它是行政事業(yè)單位為達到既定目標編制的業(yè)務、資金、財務等收支總體計劃,也是對行政事業(yè)單位日常業(yè)務規(guī)劃的授權批準。單位的全面預算控制要求單位內(nèi)部全部業(yè)務活動都按預算進行,是有效實施內(nèi)部控制制度的載體和方法。

(1)在預算的制定上,要改革預算模式和編制方法。

在實行既有的部門預算、零基預算的基礎上,適當引入績效預算模式。部門預算的各項收支必須嚴格按照規(guī)定標準編制,按類、款、項、目進行細化,分門別類地在預算中單獨編制,并要詳細說明預算金額和支出標準。同時,對經(jīng)費性支出實行定員定額制度。對于專項經(jīng)費,要根據(jù)單位發(fā)展需要和財力可能,分輕重緩急予以適當分配。

(2)在預算的執(zhí)行環(huán)節(jié),應嚴格按制度執(zhí)行,避免主觀隨意性。

預算單位要增強法制意識,嚴格按照制度辦事,控制集體舞弊行為的發(fā)生。例如,在預算下達后,行政事業(yè)單位應該編制預算實施計劃,把各個項目的實施進度詳細準確地確

定下來,把實施任務落實到部門和責任人,對于未能按時完成任務的部門和責任人給予適當處罰。特別強調(diào)的是,部門預算一旦經(jīng)過財政部門審批,即具有法律效力。預算單位必須嚴格執(zhí)行,財政部門要對預算編制、下達、資金撥付、資金使用的全過程進行監(jiān)控管理。

4.加強業(yè)務流程控制

業(yè)務流程控制是內(nèi)部會計控制的核心環(huán)節(jié),其控制方法的合理性、有效性直接決定著控制目標的實現(xiàn)。行政事業(yè)單位的各項財務收支,應該按照規(guī)定的程序進行審批和批準。原始的“先審批后審核”?用授權批準替代了監(jiān)督檢查,不利于發(fā)揮會計的審核監(jiān)督作用。因此,要建設合理的業(yè)務流程控制制度和完整的會計處理程序。例如,原始資料要先經(jīng)過會計人員及內(nèi)部相關部門檢查和監(jiān)督后再進入審批和記賬等環(huán)節(jié);對于已處理的會計信息或單位財務業(yè)務,一定要進行復核,強化財會人員的實際把關效果,防止違紀違規(guī)問題的發(fā)生。

5.繼續(xù)完善內(nèi)部審計和外部監(jiān)督

(1)加強內(nèi)部審計

對于行政事業(yè)單位而言,內(nèi)部審計是內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的重要組成部分。我們不僅要轉變觀念,還要對內(nèi)部審計職能進行改造。內(nèi)部審計不應只是獨立的問題發(fā)現(xiàn)者,而應成為推動改革的使者。從而,提高內(nèi)部審計機構層次,強化其權威性

和獨立性,使其制度化和規(guī)范化是我國行政事業(yè)單位加強內(nèi)控和財務管理的當務之急。強化內(nèi)部審計的作用,不僅要提高內(nèi)審職能的地位,保持其與被審計部門的獨立性,還要設置專職人員,確保內(nèi)部審計人員獨立行使職權。

(2)強化外部監(jiān)督

對于國家來說,要充分發(fā)揮財政部門、審計機關或社會中介機構的權威性和監(jiān)督作用,加強對事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度建設的監(jiān)督和指導,杜絕事業(yè)單位管理人員濫用職權而影響內(nèi)部會計控制制度的正常施行,幫助單位建立和完善現(xiàn)有的制度,指出單位管理上的漏洞,從而促進單位內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行。這樣,通過內(nèi)部審計與外部審計緊密結合,形成合力,才能夠更充分地發(fā)揮其在內(nèi)部會計控制中的監(jiān)督評價作用。

內(nèi)部會計控制制度的建設及實施是一項任重而道遠的工作,它不僅是制定一項制度或做一個固定的操作,也不只局限于某個人、某個環(huán)節(jié)、或某一個載體的控制,而是對整個經(jīng)濟活動的全過程實施的動態(tài)監(jiān)督及控制。因此,作為財務管理人員,必須密切關注經(jīng)濟發(fā)展和會計動態(tài),注重控制理論創(chuàng)新和機制創(chuàng)新,并根據(jù)形勢需要對內(nèi)部會計控制做出動態(tài)調(diào)整,從而完善機制,進而推進控制創(chuàng)新,力求內(nèi)部會計控制與單位發(fā)展、時代發(fā)展相適應。行政事業(yè)單位這個特殊的單位,又不

同于企業(yè),有著自身的特點,特別是在社會主義市場經(jīng)濟大發(fā)展的背景下,行政事業(yè)單位的建設也面臨著新的嚴峻挑戰(zhàn),因此內(nèi)部會計控制制度的健全也顯得猶為重要。為保證行政事業(yè)單位正常運行,除了要建立起完善的內(nèi)控制度外,更要使內(nèi)部控制適應時代發(fā)展,做到與時俱進!

3、內(nèi)部控制制度建設與執(zhí)行不夠到位

（1）、單位內(nèi)部控制制度不健全。目前財政部還沒有針對事業(yè)單位的特點出臺相應的內(nèi)部控制規(guī)范，各單位自行制訂的內(nèi)控制度有許多不合理、不完善的地方。一是部分不相容崗位未適當分離，職責不明。有的單位內(nèi)部崗位責任不清，存在著誰收費誰領取、核銷發(fā)票，坐收坐支現(xiàn)象；有的沒有按票據(jù)領銷與票據(jù)使用崗位相分離原則，收入沒有按時解繳；有的資產(chǎn)保管、處置與報賬會計職能未分離；有的經(jīng)手人、審核人、審批人未分離。二是費用審批程序不合理。目前對經(jīng)濟事項的流程控制過于簡單，僅僅局限在事后審批上，缺乏事前控制。很多單位費用開支實行的都是事后“實報實銷”、“先審批后審核”的程序，執(zhí)行起來影響財務人員審核把關的效果。

（2）、單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。行政事業(yè)單位由于沒有成本核算，與企業(yè)相比，很少重視單位內(nèi)部控制制度建設，另外部分領導認為搞內(nèi)部控制制度事自縛手腳，不愿意建立內(nèi)部控制制度或有內(nèi)部控制制度卻不重視、不執(zhí)行、不

檢查。如一般單位都沒有建立內(nèi)部稽查制度，很少單位每年都對固定資產(chǎn)進行盤點，對應收應付款項進行及時清理等等，這是造成賬實不符的重要原因。內(nèi)部控制制度不規(guī)范、不合理、執(zhí)行效果較差。

四、如何改善行政事業(yè)單位會計人員的現(xiàn)狀

（一）、規(guī)范政府會計工作基礎

會計基礎工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，會計基礎工作的好壞直接影響到會計信息的質量、會計工作的秩序。首先，要有人牽頭負責這項工作，將會計基礎工作規(guī)范具體要求落實到各個崗位，落實到人。其次，要有發(fā)現(xiàn)問題處理問題的機制。在實際會計工作中，會出現(xiàn)各種各樣的問題，但由于沒有相應機制，即使有人發(fā)現(xiàn)了，說了也無人過問，也只好聽之任之了。規(guī)范會計基礎工作要從會計工作的方方面面、各個環(huán)節(jié)、一個個細節(jié)做起，也不僅限于上面提到的幾個方面。只有建立相應的機制，調(diào)動各方面的積極性，才能將會計基礎工作做好。

1、加強政府會計基礎工作

首先，提高會計工作人員的思想素質。會計工作人員作為單位的理財人，掌握單位的財權和經(jīng)濟秘密，稍有不慎，就可能給國家、集體造成無可挽回的損失。所以會計工作人員要求具有強烈的事業(yè)心和責任心，牢固樹立為國理財、為

民理財?shù)乃悸?，正確處理各種利益關系。其次，提高會計工作人員的業(yè)務素質。會計工作政策性強，專業(yè)性強，市場經(jīng)濟的發(fā)展，對會計人員提出越來越多的要求。會計人員應不斷努力學習，鉆研業(yè)務，提高技能。會計主管部門或單位領導應重視對會計人員的培訓和繼續(xù)教育，對會計人員從嚴考核，從嚴要求，提高會計人員的業(yè)務水平。

2、提高單位會計工作人員職業(yè)道德水平

內(nèi)部控制制度是促進會計基礎工作規(guī)范，提高資金使用效率的重要手段，也是維護單位資產(chǎn)安全的重要保證。首先要建立科學、合理內(nèi)部牽制制度。單位內(nèi)部應按不相容職責相分離的原則，設立財務管理相關崗位、明確職責。通過建立內(nèi)部控制制度，即能夠保證各種會計核算資料的真實、合法、完整，以能使各職能部門的經(jīng)辦人員之間形成一種相互牽制的機制，保證資產(chǎn)的安全完整，保證預算執(zhí)行的各規(guī)性，提高財政資金的使用效率。其次，完善單位內(nèi)部財務管理制度。如清理過時不適應當前情況的內(nèi)部各項開支標準等財務管理制度，對財政未明確開支標準的制訂實施細則，從而加強各項經(jīng)濟業(yè)務開支的事前控制；應規(guī)范憑證流轉程序。對一些授權審批的權限應明確細化，對一定金額以上的單筆開支，應實行集體討論決定；相關發(fā)票經(jīng)手人簽字后應先由財務人員審核后再送交財務審批人簽字。

（二）、加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理

1、建立健全單位的內(nèi)部稽核制度

要選用具有財務會計管理業(yè)務技能、熟悉財政法律、法規(guī)、政策的專業(yè)人員擔任稽核崗位工作。主要審核單位資金來源的正確性和收入的完整性；審核單位各項支出的合規(guī)性和效益性；審查單位資產(chǎn)和財物管理的安全性；審查單位內(nèi)部債權債務明細是否清晰，責任是否明確；審查單位重大經(jīng)濟事項的制定和執(zhí)行情況。

2、進一步發(fā)展和完善行政事業(yè)單位會計集中核算制度 行政事業(yè)單位會計集中核算制度由于其具有集中性、獨立性、綜合性、效益性、全面性和一致性等特點，經(jīng)過多年來的實踐可知，行政事業(yè)單位會計集中核算制度強化了會計監(jiān)督職能，有利于從源頭上揭制腐敗，實行集中開戶后，會計核算過程由“五花八門的暗箱操作”變成“整體劃一的陽光作業(yè)”，各單位的收支都必須通過會計核算中心賬戶，在核算中心會計人員的公開監(jiān)督下進行；強化了資金的統(tǒng)一調(diào)度和管理，有利于財政部門對資金的統(tǒng)一調(diào)度和管理；規(guī)范了會計基礎工作，提高了會計信息質量；精簡了人員，提高了工作效率。所以現(xiàn)階段要總結經(jīng)驗，完善各項制度。將近年來實施行政事業(yè)單位會計集中核算制度的優(yōu)劣進行歸納和總結，加強研究，適時與國庫集中收付制度相銜接，更好地為財政預算服務。

3、完善監(jiān)督機制

完善監(jiān)督機制，充分發(fā)揮國家審計和社會審計相互交叉、相互合作的作用。

首先，完善政府自身監(jiān)督。應在政府單位中全面推行國家審計制度。大辦推行領導經(jīng)濟責任審計，專項資金審計等，應與紀委、監(jiān)察、工商、稅務、證監(jiān)、國有資產(chǎn)管理等執(zhí)法機關齊心協(xié)力嚴格執(zhí)法，共同作好政府監(jiān)督工作。

其次，加強社會監(jiān)督的力度，將社會審計結合到國家機關的監(jiān)督體系中去。注冊會計師由于其獨立性、專業(yè)性以及風險的承受力等多方現(xiàn)因素的作用，其監(jiān)督職能更有其優(yōu)越性。

最后，加大相關責任人的處罰力度。在法規(guī)制度的檢查環(huán)節(jié)，對年來財務大檢查大都只重查違紀金額而忽視對單位內(nèi)部監(jiān)督體系即規(guī)章制度的檢查，并且對違紀者打擊力度不夠，起不到威作用。建立、健全單位內(nèi)部控制制度，完善各項內(nèi)部規(guī)章制度是基礎，關鍵是要注重落實，強化相關責任人的責任意識，并加重相關處罰力度，使相關責任人受處罰或違法的成本大于其違規(guī)的成本。

（三）、加強會計人員人格教育

會計人員也是正常的人也有各種需求和期望，由于工作的特殊性更需要社會和領導給予更多的關心和關注，保證他們的合法權益。通過建立建全激勵機制使他們對工作的前程有提高發(fā)展的機會，最大限度的調(diào)動他們對工作的熱情和

聰明才智。

保持人格獨立性。這既是自尊的需要，又是恪守財會職業(yè)道德的前提。會計人員必須克服從屬人格意識，要強化自身本體人格的正向效應，保持獨特氣質、風格，不要曲意改變本體人格。

強化人格同一性。人格同一性，要求個體人格在時序上一致，在空間上連續(xù)，從而達到時間和空間上的統(tǒng)一，克服人格矛盾狀態(tài)。當然，在目前復雜的經(jīng)濟環(huán)境中財會工作人員常處于種種矛盾狀態(tài)下，要保持個體人格的同一性，往往很難做到，這就要求個體不趨炎附勢，不隨波逐流，不說違心話，不做違心事，加強自我的人格磨練，矯正人格缺陷。

完善主體人格。會計人員應確定并完善自身的本體人格，建立穩(wěn)固的心理結構，塑造正面人格形象。只有這樣，才能得到人們的理解和尊重，得到社會的重視。

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