第一篇：注冊會計師行業(yè)面臨的挑戰(zhàn)與對策

注冊會計師行業(yè)面臨的挑戰(zhàn)與對策

近年來，我國注冊會計師面臨的法律訴訟案件不斷上升，因出具不合規(guī)審計報告而受到行政處罰的事件屢有發(fā)生，上市公司退出機制的實行，導致投資風險充分暴露，使在資本市場中處于弱勢地位的中小投資人對作為獨立社會中介機構(gòu)的批評日益嚴厲。注冊會計師行業(yè)面臨的壓力愈來愈大，究其原因有：

1．會計信息的公共信息職能深入擴散，審計報告的經(jīng)濟后果性加強，利害關(guān)系人增多。隨著經(jīng)濟體制改革的深入，政府轉(zhuǎn)變職能，由直接管理向間接管理轉(zhuǎn)換，行政當局更多地依賴會計報表中的相關(guān)經(jīng)濟信息來識別分析監(jiān)管對象、重點，信息的可靠及時就顯得尤為重要。注冊會計師出具的審計報告就成為判斷獲取的會計資料可靠性的依據(jù)。另外資本市場規(guī)模日益擴大，中小投資人的風險和自我保護意識得到強化，當潛在的投資風險轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實風險，他們就尋求經(jīng)濟利益的補償以求轉(zhuǎn)嫁風險。于是為公開披露會計信息提供鑒證意見的注冊會計師及會計師事務所就首當其沖成為追究的對象。

2．企業(yè)面臨的市場約束不斷加強，巨大的經(jīng)營壓力使其操縱會計報表的可能性增大。資本市場進入門檻的限制、上市后的持續(xù)信息披露義務；虧損公司退市壓力、投資人的回報要求等重重壓力，使上市公司一旦步入困境，就會尋求各種方法來粉飾會計報表。由于上市公司大多系剝離分立模式，母子公司天然的血緣關(guān)系就使其利用關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)重組、托管等手段來改善財務狀況和經(jīng)營業(yè)績。因公司治理結(jié)構(gòu)的不完善及企業(yè)由內(nèi)部人控制，使注冊會計師不能夠獲得充分完整的信息，導致審計風險加大。

3．社會公眾和司法界人士對注冊會計師的期望值與獨立審計客觀能夠達到的目標差距較大。目前社會公眾普遍認為注冊會計師出具審計報告后就意味著對會計報表做出保證。社會公眾的認識極大地影響著法律界的認識，并對注冊會計師行業(yè)構(gòu)成強大的壓力，使目前“深口袋”理論盛行。該理論認為注冊會計師應承擔無過錯責任，并承擔民事賠償責任。由于審計手段的局限性，注冊會計師的審計意見只能幫助報告使用人合理確定會計報表的可信賴程度，而不可能對其經(jīng)營效率、效果和持續(xù)經(jīng)營能力做出保證。

4．注冊會計師在資本市場博弈中自身行為的不規(guī)范，職業(yè)風險意識差，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高也是重要原因。在對上市公司審計時，面對激烈的會計市場競爭，部分會計師事務所或無條件接受委托，或順應上市公司意圖，或在職業(yè)過程中缺乏應有的職業(yè)謹慎而未能發(fā)現(xiàn)重大的錯報和漏報。上市公司一旦東窗事發(fā)，注冊會計師及會計師事務所就難辭其咎。

面對嚴峻的形勢，筆者認為從行業(yè)協(xié)會管理的角度來講，應加強行業(yè)自律，實行審慎監(jiān)管，維護行業(yè)形象，加強社會溝通，以消除和減少公眾期望與客觀現(xiàn)實的差距。具體如下：

1．嚴格會計市場進入約束，完善事務所退出機制。在設立會計師事務所時，應嚴格控制數(shù)量，推行合伙制。首先控制合理的事務所數(shù)量可以避免惡性競爭、不計風險。低價收費等擾亂會計市場現(xiàn)象的發(fā)生。其次因為會計師事務所的最高管理層在事務所處于特殊地位，業(yè)務承接風險控制一般由其負責，承辦業(yè)務的注冊會計師處于被動地位。合伙制的實行可以有效增強高層管理人員的風險意識，使其規(guī)范自身經(jīng)營行為，加強對風險的識別和監(jiān)控。最后應建立對會計師事務所的考核評價系統(tǒng)，對不符合約定標準的會計師事務所必要時要求其退出。退出市場競爭的壓力可以

調(diào)動現(xiàn)有事務所加強管理、開拓業(yè)務、謀求發(fā)展的積極性。

2．引導會計師事務所建立、健全公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，促使其形成自我約束、自我發(fā)展的經(jīng)營機制，對事務所的運作實行動態(tài)監(jiān)控，保證其公司治理機制的有效運行。

完善的公司治理機構(gòu)是會計師事務所健康、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展的基礎。權(quán)責明確、相互制約。相互監(jiān)督的股東會、董事會、監(jiān)事會的公司治理模式應得到有效運作，這可以避免出現(xiàn)事務所內(nèi)部人員獨斷控制所導致的不計風險、任意接收業(yè)務委托、降低質(zhì)量標準的弊端。目前為了保證治理結(jié)構(gòu)真正有效運行，必須建立事務所評價系統(tǒng)，實行分類管理。第一應對事務所組織體制、決策機制、機構(gòu)設置、質(zhì)量控制、項目管理、人員資源管理（人員聘用、晉升、培訓）等提出明確要求，并制定相應的考核標準及辦法，實行定期評價。第二根據(jù)評價結(jié)果進行適當分類，據(jù)此進行業(yè)務承接限制，使事務所業(yè)務能力與承擔風險能力相適應。第三實行分類指導，明確不同類別事務所的監(jiān)管重點、改進方向，加強監(jiān)管的針對性及可行性。最后要建立重大事項備案制度，及時掌握事務所的重大決策，并提供政策指導及支持。

3．加強質(zhì)量監(jiān)管，建立事務所內(nèi)部質(zhì)量控制、行業(yè)監(jiān)管、社會監(jiān)督相結(jié)合的質(zhì)量監(jiān)管體系，實行動態(tài)的全方位的質(zhì)量監(jiān)管。

（1）明確要求會計師事務所應建立的質(zhì)量控制制度。審計項目質(zhì)量標準及控制程序，并制定相應的考核測評辦法。當前會計師事務所在機構(gòu)設置、人員聘用、委派、晉升、辭退等相關(guān)制度中應體現(xiàn)質(zhì)量控制要求。另外審計項目應建立從業(yè)務聯(lián)系、風險評估、人員委派、審計計劃的制定實施、審計過程監(jiān)督及事后監(jiān)督到出具報告一套完整質(zhì)量控制程序。通過上述措施使事務所建立質(zhì)量控制框架并保證其正常運行，以此為基礎分析事務所的質(zhì)量控制體系，確定監(jiān)管的時間、方式、重點領(lǐng)域。

（2）建立事務所質(zhì)量控制數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，識別重點監(jiān)管對象，完善事務所檢查的方式、程序及處罰辦法。通過建立事務所的質(zhì)量控制數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，進行信息的搜集力0工、處理，可以防止、發(fā)現(xiàn)、糾正事務所質(zhì)量控制中的偏差和薄弱環(huán)節(jié)，確定監(jiān)管重點。有效的檢查選擇方案、人員委派、檢查計劃、實施及報告處理程序，有利于規(guī)范檢查行為，提高檢查效率，保證檢查質(zhì)量提高和檢查目的的實現(xiàn)。另外建立調(diào)查及懲罰委員會，有助于檢查的獨立性和公正性，減少人為干擾。檢查結(jié)果及時有效地執(zhí)行是警示和懲戒作用的集中體現(xiàn)，一旦做出處理決定必須予以堅決貫徹實施。

4．加強與政府監(jiān)督的結(jié)合，拓寬社會監(jiān)督的信息渠道。財政及相關(guān)政府部門對企業(yè)及事務所的監(jiān)督管理，能夠有效提供事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量信息。加強與政府的溝通，把握政策導向，一方面可以樹立行業(yè)形象，另一方面可以為事務所提供政策服務，幫助其理解政策意圖，減少執(zhí)業(yè)風險。關(guān)注社會公眾對行業(yè)的評價，對反映的質(zhì)量問題及時進行調(diào)查并公布結(jié)果，樹立社會公眾信任感，建立完善信息舉報制度，拓寬獲取事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的信息渠道。

5．加強注冊會計師的后續(xù)教育，提高其專業(yè)勝任能力，增強其執(zhí)業(yè)謹慎性。由于我國資本市場尚處于發(fā)育狀態(tài)，會計改革仍在深入，因此，加強后續(xù)教育，更新專業(yè)知識，增強注冊會計師的自我判斷能力，以求識別和發(fā)現(xiàn)審計中的重大錯誤與舞弊顯得尤為重要。審計的職業(yè)判斷特性，要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中必須保持執(zhí)業(yè)謹慎，最大限度降低審計風險。

6．加大行業(yè)宣傳，加強與會計信息使用人和法律界人士的有效溝通，樹立行業(yè)形象。由于會計

信息使用人的期望值與審計局限性的客觀存在，需要與信息使用人進行溝通，使其了解審計目標、手段及其局限性，從而審慎決策。加強對注冊會計師法律責任的研究，了解司法界對注冊會計師責任的理解及對注冊會計師作用的認識，以便對職業(yè)過程中的缺陷進行深入分析，制定有效的應對措施。

第二篇：人大面臨的挑戰(zhàn)與對策

人大組織制度從1954年我國正式確立人民代表大會制度以來，經(jīng)過40多年尤其是改革開放20多年來的不斷發(fā)展完善，已經(jīng)形成了一套與我國政治體制相適應、較為完整有效的人大組織體系。與此同時，隨著我國民主化法治化進程的不斷推進和人大工作的深入開展，人大組織建設也日益面臨著許多新情況與新問題。認真分析研究和著力解決這些新情況與新問題，不僅關(guān)系到能否從組織上充分保證和推動人大工作的創(chuàng)新發(fā)展，而且決定著人大組織制度功能進一步發(fā)揮的程度。人大組織體系的構(gòu)成與特點 人民代表大會制度是我國的根本政治制度，人大組織體系是我國人民代表大會制度和政治體制的一個重要組成部分，科學認識和正確把握人大組織體系的構(gòu)成及其特點，對于我們從不同的角度進一步加深對人大組織制度的理解，豐富和促進人大的組織建設工作，更好地堅持和完善人民代表大會制度，具有十分重大的理論和現(xiàn)實意義。

（一）人大組織體系的構(gòu)成 人大組織體系與人大制度有著非常密切的聯(lián)系。根據(jù)我國憲法、地方組織法、選舉法和代表法的有關(guān)規(guī)定，人大制度實際上是關(guān)于人民代表大會和人大常委會自身的性質(zhì)、地位、職權(quán)、作用等方面的一系列法律規(guī)范所構(gòu)成的制度系統(tǒng)，主要包括人大組織制度、人大選舉制度、人大代表制度和人大活動制度等方面的內(nèi)容。它不同于人民代表大會制度，不涉及人大及其常委會與國家行政、審判、檢察機關(guān)的關(guān)系。另一方面，人大組織體系是人大制度系統(tǒng)賴以運行的組織基礎，從內(nèi)容上看，它主要由組織機構(gòu)和組織成員兩個部分構(gòu)成。人大選舉制度和人大代表制度貫穿在這兩個部分之中，或者說是這兩個部分的進一步展開和具體化，因而在一定意義上可以看作是人大組織體系的應有內(nèi)容。人大的組織機構(gòu)主要有五種形式。一是人民代表大會，包括全國人民代表大會和地方各級人民代表大會。全國人民代表大會是最高國家權(quán)力機關(guān)，地方各級人民代表大會是地方國家權(quán)力機關(guān)；二是人大常委會，包括全國人大常委會和地方各級人大常委會。人大常委會是人民代表大會的常設機關(guān)，在人民代表大會閉會期間代行人民代表大會的大部分職權(quán)；三是專門委員會。專門委員會是人民代表大會的常設工作機構(gòu)，受本級人民代表大會的領(lǐng)導，大會閉會期間受本級人大常委會的領(lǐng)導；四是委員長會議或主任會議。由人大常委會委員長、副委員長或人大常委會主任、副主任和秘書長組成，負責處理常委會的重要日常工作；五是工作機構(gòu)，包括工作委員會、辦公廳、研究室等。此外，還有大會主席團和主席團會議、特定問題調(diào)查委員會等臨時性組織以及代表小組等非正規(guī)組織形式。人大組織成員是人大組織機構(gòu)的主體，主要由三方面的人員構(gòu)成。一是人大代表。人大代表是國家權(quán)力機關(guān)的組成人員，通過直接或間接選舉的方式依法產(chǎn)生。其中，全國人大代表、省、自治區(qū)、直轄市、設區(qū)的市、自治州的人大代表由下一級人民代表大會選舉產(chǎn)生。不設區(qū)的市、市轄區(qū)、縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)的人大代表由選民直接選舉產(chǎn)生；二是人大常委會委員。人大常委會委員由本級人民代表大會在代表中選舉產(chǎn)生，并通過選舉的方式進入專門委員會或工作委員會擔負一定的職務與職責；三是人大機關(guān)干部。機關(guān)干部是常委會和專門委員會工作機構(gòu)人員，其領(lǐng)導成員一般通過任命、選舉或競爭上崗的方式產(chǎn)生。人大機關(guān)干部是人大組織成員中的一支重要力量，在人大組織體系中發(fā)揮著不可替代的重要作用。[!--empirenews.page--]

（二）人大組織體系的主要特點 人民代表大會制度是具有中國特色的人民民主制度，人大組織體系作為人民代表大會制度的重要組成部分，不僅在性質(zhì)上與其他組織形式存在著很大差別，在組織構(gòu)成和組織形式上也有著自己的顯著特點。具體地說，人大組織體系的特點主要表現(xiàn)在以下幾個方面： 第一，人民性。人大及其常委會是我國人民參與管理國家事務的基本組織形式。憲法規(guī)定，國家的一切權(quán)力屬于人民，人民行使國家權(quán)力的機關(guān)是全國人民代表大會和地方各級人民代表大會；全國人民代表大會和地方各級人民代表大會都由民主選舉產(chǎn)生，對人民負責，受人民監(jiān)督。人大常委會和人大專門委員會、工作委員會等人大行使職權(quán)的重要組織機構(gòu)，都通過民主選舉的方式產(chǎn)生，并可以依法罷免其成員。民主選舉是我國人民代表大會制度和人大組織體系人民性特點的直接而具體的體現(xiàn)。人民性是人大組織的本質(zhì)性特點。第二，國家性。人大及其常委會作為國家權(quán)力機關(guān)和權(quán)力機關(guān)的常設機關(guān)，既是我國人民民主專政國家政權(quán)的具體組織形式，又是國家機器的重要代表和標志。立法是國家權(quán)力機關(guān)的主要職責之一，人大及其常委會立法的一個重要任務就是要將黨的主張和人民的意愿按照法律規(guī)定的程序上升為國家意志，轉(zhuǎn)化為法律法規(guī)，從而規(guī)范和指導人們的行動。人大組織體系中的其他組織形式和組織活動也都具有某種國家公共權(quán)力的色彩，而不是一種私人現(xiàn)象。國家性是人大組織區(qū)別于其他許多組織的一個重要屬性。第三，法定性。人大各級各類組織的性質(zhì)、職權(quán)、組成和活動方式等具有明確的法律規(guī)定。人民代表大會、人大常委會和人大專門委員會都按照法律規(guī)定的程序，嚴格依法選舉產(chǎn)生。地方組織法對人大工作機構(gòu)的設置雖然沒有作詳細的規(guī)定，但是明確要求人大常委會根據(jù)工作需要，設立辦事機構(gòu)和其他工作機構(gòu)。各級人大常委會成立的辦公廳、研究室、法制工作室等工作機構(gòu)，都是這一法律精神的進一步展開和具體化。法定性是人大組織的一個顯在特征。第四，權(quán)威性。人大及其常委會在我國國家政權(quán)體系中處于基礎和主導地位，享有崇高的權(quán)威。其中，全國人民代表大會是最高國家權(quán)力機關(guān)，地方各級人民代表大會是地方各級國家權(quán)力機關(guān)。國家行政、審判和檢察機關(guān)是權(quán)力機關(guān)的執(zhí)行機關(guān)，它們都由人民代表大會產(chǎn)生，對它負責，受它監(jiān)督。人大及其常委會行使的立法權(quán)、監(jiān)督權(quán)、決定權(quán)和選舉任免權(quán)等，都是代表國家和人民的意志進行的，具有不容置疑的法律效力和極大的權(quán)威。權(quán)威性是人大組織相對于其他國家組織的一個重要特性。人大組織建設面臨的問題與挑戰(zhàn) 人大組織體系的建立和完善，凝結(jié)和反映著幾十年來我國人民代表大會制度和人大組織建設所取得的成就與進展。在取得這些成就的同時，人大組織建設由于受體制、文化觀念和事物發(fā)展客觀進程等多方面因素的影響與制約，也遇到了許多亟待研究解決的新情況、新問題和新挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）組織機構(gòu)的設置不規(guī)范，科學性原則體現(xiàn)不夠 人大組織機構(gòu)的設置經(jīng)過不斷調(diào)整已經(jīng)逐步趨于健全和完善。人民代表大會、人大常委會、委員長會議或主任會議、專門委員會以及工作機構(gòu)、辦事機構(gòu)等，形成了一個較為完整的人大組織結(jié)構(gòu)體系，但是其規(guī)范性、科學性和合理性程度還有待于進一步提高。一是機構(gòu)名稱不統(tǒng)一。地方人大設立的專門委員會、工作委員會和辦事機構(gòu)，不僅各地之間在名稱上存在著差異，而且即使是同一個地方人大，其組織機構(gòu)的名稱也數(shù)次變化，缺乏穩(wěn)定性。二是機構(gòu)設置的數(shù)量不等。有的地方人大既設有專門委員會，又設有工作委員會，有的則只設有工作委員會，數(shù)量從1至8個不等。三是專業(yè)領(lǐng)域劃分過寬。地方人大設立的專門委員會和工作委員會，表面上看，具有專業(yè)性，實際上涵蓋的領(lǐng)域很廣。如教科文衛(wèi)委員會，涉及教育、科學、文化、醫(yī)療衛(wèi)生、體育等諸多方面，完全按照這些領(lǐng)域來開展工作，力不從心。四是職責范圍交叉重疊。一些專業(yè)領(lǐng)域交叉或相關(guān)的委員會之間，如財經(jīng)委員會與城建委員會之間等，在開展立法、監(jiān)督等方面工作時，如果協(xié)調(diào)配合不夠，就會在工作中產(chǎn)生扯皮推委現(xiàn)象，影響工作的效率。[!--empirenews.page--][1][2][3]下一頁 以上這些問題的存在，一個重要原因就是法律的有關(guān)規(guī)定過于模糊、原則，導致了在執(zhí)行法律規(guī)定時自由裁量權(quán)過大。

（二）組織機構(gòu)的人員結(jié)構(gòu)不合理，力量配置不平衡 各級人大及其常委會把加強自身建設作為人大工作的一項重要內(nèi)容，通過堅持不懈的努力，人大代表和常委會委員的結(jié)構(gòu)與素質(zhì)初步得到了明顯的改善，常委會組成人員中專職委員的比例有了進一步的提高，促進了人大工作的發(fā)展。但是，在組織機構(gòu)人員的構(gòu)成方面仍然存在著不少問題，有的還比較突出。一是代表和委員的知識結(jié)構(gòu)不合理。代表和委員中法律、經(jīng)濟等方面的專業(yè)人員比較少，在行使立法、監(jiān)督等職權(quán)過程中，難以提出有質(zhì)量的意見和建議。二是常委會組成人員的平均年齡偏高。大部分人大常委會組成人員是從黨政系統(tǒng)轉(zhuǎn)過來的老同志，中青年委員很少，形不成比較合理的年齡梯次結(jié)構(gòu)。老同志經(jīng)驗豐富，有能力，但年齡偏大，工作精力有限，影響人大工作的效率，不利于保持人大工作的連續(xù)性。三是專職委員的比例較低。近幾屆來，常委會專職委員的比例有所提高，但一般都不足一半，不能滿足常委會工作的發(fā)展需要。四代表的數(shù)量偏多。我國各級人大代表有300多萬人，具有廣泛的代表性，但代表數(shù)量過多，不便于經(jīng)常開展活動，活動的質(zhì)量與效率也受到很大影響。五是領(lǐng)導干部代表過多。擔任領(lǐng)導職務的代表由于工作繁忙，很難保證參加代表活動的時間，影響代表職責的履行和代表作用的發(fā)揮。由于有些代表既是執(zhí)行機關(guān)的領(lǐng)導，又是權(quán)力機關(guān)的成員，其雙重身份帶來了監(jiān)督工作中的矛盾。六是人大機關(guān)干部編制偏少。在新形勢下，人大工作任務越來越繁重，但人大機關(guān)干部編制少，工作人員力量不足，這已經(jīng)在很大程度上制約了人大工作的開展。

（三）組織制度創(chuàng)新不足，組織機構(gòu)缺乏應有的權(quán)威 人大各個層次的組織機構(gòu)都是依據(jù)憲法、法律的有關(guān)規(guī)定設置的，具有法定的職權(quán)與權(quán)威。從法律上和理論上說，人民代表大會及其常委會分別是國家權(quán)力機關(guān)和權(quán)力機關(guān)的常設機關(guān)，在本級國家機關(guān)系統(tǒng)中居于最上的位置，其他國家機關(guān)都要受權(quán)力機關(guān)的支配、監(jiān)督與制約。但是，在實際操作中，由于國家行政機關(guān)、審判機關(guān)和檢察機關(guān)掌握和使用著具體、直接的權(quán)力，因而容易造成執(zhí)行權(quán)超越于權(quán)力機關(guān)的立法權(quán)和決定權(quán)之上，或變成游離于立法權(quán)和決定權(quán)之外的不受監(jiān)督的權(quán)力。這種狀況在人大組織制度以及其他方面制度創(chuàng)新滯后的情況下，難以得到徹底改變，進而在事實上降低了國家權(quán)力機關(guān)的法律地位與權(quán)威。就主要之點說，一是立法機構(gòu)主導性作用發(fā)揮不夠到位。常委會審議的法律案很大部分都由政府方面提出并草擬，常委會經(jīng)過審議予以擱置或否決的例子不多。人大法制工作機構(gòu)對政府部門起草的法律案實行提前介入，但對內(nèi)容綜合把關(guān)的能力與水平也還不能滿足人大立法工作的需要。立法權(quán)是省級以上權(quán)力機關(guān)最重要的權(quán)力，立法主導性不強是對權(quán)力機關(guān)法律地位與權(quán)威的最大挑戰(zhàn)。二是關(guān)鍵性或者說實質(zhì)性的監(jiān)督機構(gòu)缺失。監(jiān)督權(quán)是權(quán)力機關(guān)的又一項主要職權(quán)，人大的監(jiān)督權(quán)具有特定的法律效力和權(quán)威，使用好這項職權(quán)直接關(guān)系到社會對人大權(quán)威的認同，也是保證國家公共權(quán)力按照黨和人民的意志依法行使的根本性舉措之一。人大監(jiān)督工作的薄弱，不僅是因為缺少一部專門規(guī)范、指導監(jiān)督工作的監(jiān)督法，而且也是由于一些實質(zhì)性監(jiān)督組織機構(gòu)的缺失。比如憲法監(jiān)督機構(gòu)、預算監(jiān)督機構(gòu)的設立以及特定問題調(diào)查委員會的組成等。人大監(jiān)督工作的實踐也證明，權(quán)力只有與一定的組織形式結(jié)合起來，才能夠得到更有效的使用與發(fā)揮。[!--empirenews.page--]健全和完善人大組織體系的思路與任務重點 人大組織建設中出現(xiàn)的新問題與新挑戰(zhàn)給人大工作和人大組織建設提出了新的任務和更高的要求。加強新形勢下的人大組織建設，必須立足于現(xiàn)實，著眼于未來，切實增強問題意識，從問題和矛盾的焦點入手，深入分析問題的原因，以與時俱進和開拓創(chuàng)新的精神，努力尋找解決問題的新的思路與辦法，使人大組織體系更好地順應人大工作和社會主義民主政治建設不斷向前發(fā)展的必然趨勢。

（一）充分認識人大組織建設的重要性，合理確定人大組織建設的目標要求 人大組織制度在我國人民代表大會制度中的重要地位與作用，決定了加強人大組織建設對于人大工作和社會主義民主法制建設的極端重要性。十年“文化大革命”期間，我國的人民代表大會制度和社會主義民主法制建設遭受了前所未有的嚴重破壞，重要原因之一就是人大的組織體系和組織制度不健全、不完善，使人民代表大會制度這一新型的社會主義民主政治制度失去了抗擊風險的應有能力。黨的十一屆三中全會以后，我國人大工作和社會主義民主法制建設在實踐探索中不斷取得重大成就，人大組織建設伴隨這一進程也取得了許多重要進展。歷史與現(xiàn)實充分表明，人大組織建設是我國政治建設的一項重要內(nèi)容，健全和不斷完善人大的組織體系，不僅對于人大本身具有重要的意義，而且對于發(fā)展社會主義民主，健全社會主義法制，實現(xiàn)社會主義民主的制度化和法律化，保障人民當家作主的權(quán)利，堅持和完善我國的根本政治制度，加強和完善黨的領(lǐng)導體制，建設好有中國特色社會主義民主政治，更有力地抵制西方敵對勢力的政治滲透，也將產(chǎn)生深遠的影響。人大的組織建設具有很強的政治性，加強人大的組織建設，必須從我國整個政治系統(tǒng)的高度思考問題和對策。進一步說，就是要緊緊圍繞和服務于人大工作和社會主義民主政治發(fā)展的客觀需要，以改革、發(fā)展、完善為主題，以科學化、規(guī)范化、有效性為標準，堅持人大組織建設有利于堅持和完善人民代表大會制度，有利于加強和改善黨對國家政權(quán)機關(guān)的領(lǐng)導，有利于維護國家權(quán)力機關(guān)的權(quán)威，有利于保證人民充分行使民主選舉、民主決策、民主管理和民主監(jiān)督的權(quán)利等四個方面的原則要求。通過不斷健全和完善人大的組織結(jié)構(gòu)與組織制度，促進社會主義的民主政治建設，保證人大及其常委會依法充分履行國家權(quán)力機關(guān)的職責，推動人大工作的發(fā)展，鞏固人大工作和民主法制建設的成就，提升人大組織建設的制度文明水平，進一步發(fā)揮人大組織制度的潛能。

（二）加大理論創(chuàng)新和觀念創(chuàng)新的力度，積極推進人大組織建設的制度創(chuàng)新 理論創(chuàng)新和觀念創(chuàng)新是人大工作發(fā)展進步的不竭精神動力。人大組織建設中面臨的各種新情況和新問題為人大工作方面的理論和觀念創(chuàng)新提供了很大的機遇和空間，要按照“三個代表”的要求，認真分析研究這些新情況與新問題，形成一批理論和觀念創(chuàng)新的成果，加快實現(xiàn)理論創(chuàng)新和觀念創(chuàng)新的成果向制度創(chuàng)新與工作創(chuàng)新的轉(zhuǎn)變。制度建設具有根本性、全局性、穩(wěn)定性與長期性。要通過制度創(chuàng)新，不斷改進和完善人大的組織體系，以形成一套更為科學合理的人大組織制度。這是人大組織建設和人大工作發(fā)展中一個至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。人大組織制度創(chuàng)新大體包括法律性組織制度創(chuàng)新和非法律性組織制度創(chuàng)新兩個方面，其中，法律性組織制度創(chuàng)新是主要的、主導的方面，非法律性組織制度創(chuàng)新是次要的、從屬的方面。就目前人大組織體系的現(xiàn)狀而言，要著重強調(diào)從兩個方面加強人大的法律性組織制度創(chuàng)新。[!--empirenews.page--]第一，要加強全局性的法律性組織制度創(chuàng)新。這項組織制度是以前不具備的，具有創(chuàng)制性；同時又不是零碎、局部的，具有宏觀性與根本性。如設立憲法監(jiān)督機構(gòu)和預算監(jiān)督機構(gòu)的問題、實行人大及其常委會會議會期制的問題等，都是人大組織制度建設中具有戰(zhàn)略性和全局性影響的重大政治決策和舉措。六屆全國人大常委會副委員長彭沖在《關(guān)于健全人大機關(guān)工作和機構(gòu)的報告》中就已經(jīng)明確提到，有些同志建議全國人大增設憲法委員會。此后，尤其是黨上一頁[1][2][3]下一頁 的十五大以后，專家學者和人大工作的同志對這個問題以及建立預算監(jiān)督體制問題都作了大量的理論研究，提出了相應的意見建議。實行會期制的問題也越來越引起人們的關(guān)注。相信隨著我國政治體制改革和依法治國進程的不斷推進，這些問題將會得到妥善的解決。第二，要加強局部性的法律性組織制度創(chuàng)新。這項組織制度不具有全局性和根本性，只是一些單項性的或部分法律規(guī)范的創(chuàng)設。它一般通過對過去已有的一些法律規(guī)定的修訂和完善，來達到組織制度創(chuàng)新的目的。也有的是在制定其他方面的法律制度時，附帶創(chuàng)設一項有關(guān)組織方面的法律規(guī)范。立法法對地方人大設立法制委員會的規(guī)定，以及地方人大在一些地方性法規(guī)中關(guān)于工作機構(gòu)和辦事機構(gòu)的增設或?qū)υ薪M織機構(gòu)職能的重新定位等都屬于這種情況。由于地方人大無權(quán)創(chuàng)設國家職權(quán)范圍內(nèi)的基礎性、全局性、根本性和長遠性的法律制度，局部的法律性組織制度創(chuàng)新在地方人大的組織制度建設中占有特殊重要的地位，發(fā)揮著主體性的作用。

（三）正確區(qū)分主要矛盾與次要矛盾，科學破解人大組織建設中的突出問題 全面研究解決人大組織建設中存在的矛盾與問題，取決于多方面的條件和因素，需要做長期艱巨的努力和精心籌劃。在現(xiàn)階段，非常關(guān)鍵的一條，就是要正確分析和權(quán)衡各種矛盾和問題的輕重主次，著力抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，鍥而不舍地逐步破解人大組織建設中的重點矛盾和突出問題。綜合分析比較當前人大組織建設面臨的諸多矛盾和問題，從人的因素來說，歸結(jié)到一點就是組織成員的數(shù)量與素質(zhì)問題。解決這一問題，最主要的是要從兩個方面加以展開。一方面，要在科學測算和嚴密論證的基礎上，合理確定各級人大代表和常委會委員的人數(shù)，逐步實現(xiàn)縣級以上人大代表和常委會委員的專職化。建立在合適人數(shù)基礎上的專職化是提高代表和委員素質(zhì)的治本之策，其他途徑如優(yōu)化代表和常委會組成人員的結(jié)構(gòu)、擴大代表選舉的差額數(shù)、改進代表候選人的提名與介紹方式、加強對代表的培訓等，只有與合適人數(shù)的代表與委員專職制這一條件相結(jié)合，才能產(chǎn)生應有的效果。代表和委員的人數(shù)經(jīng)科學確定以后，除非發(fā)生重大人口變動，否則應保持相對穩(wěn)定。從長遠的眼光看，還需要研究考慮最終實現(xiàn)縣級以上人大代表和常委會委員的并軌合一，以徹底避免代表和委員專職化以后，兩者之間出現(xiàn)的不必要的法律地位差異甚至沖突。另一方面，要加快建立培養(yǎng)一支面向未來，富有效率，充滿活力，充分體現(xiàn)民主、法治和科學精神，知識與年齡結(jié)構(gòu)合理，愛崗敬業(yè)，作風優(yōu)良，人員編制適中，具有較高水平的人大機關(guān)干部隊伍。尤其是要抓緊研究制定和實施人大機關(guān)干部隊伍建設的人才戰(zhàn)略和能力戰(zhàn)略。在與黨政部門取得一致的基礎上，要通過雙向交流、掛職鍛煉、競爭上崗、招考招錄、改善待遇等多種方式，為人大機關(guān)干部的成長發(fā)展創(chuàng)造良好的內(nèi)外部環(huán)境。地方人大要重點從提高機關(guān)工作人員分析研究問題的能力、創(chuàng)新能力、組織協(xié)調(diào)能力、領(lǐng)導管理能力、表達能力等五個方面著手，全方位加強機關(guān)干部隊伍的能力建設，為人大及其常委會依法行使職權(quán)創(chuàng)造堅實的組織條件。

第三篇：論當前我國注冊會計師行業(yè)面臨的問題與對策

論當前我國注冊會計師行業(yè)面臨的問題與對策

摘要：我國注冊會計師行業(yè)是社會主義市場經(jīng)濟建設中的重要組成部分，在對外開放、政府轉(zhuǎn)變職能、促進企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制、國有企業(yè)的改革與發(fā)展、財稅改革和維護經(jīng)濟秩序以及證券市場方面發(fā)揮著不可替代的作用。但近年來，我國的注冊會計師行業(yè)在發(fā)展中也暴露了很多問題，隨著經(jīng)濟全球化不斷發(fā)展，例如行業(yè)監(jiān)管不善、整個行業(yè)誠信缺失、注冊會計師法律責任問題、以及審計問題等等，本文根據(jù)以上三個問題，分析其具體情況并提出一些相關(guān)對策。

關(guān)鍵詞：注冊會計師行業(yè) 問題 對策

一、我國注冊會計師行業(yè)的現(xiàn)狀分析

隨著經(jīng)濟全球化不斷發(fā)展，注冊會計師行業(yè)不斷發(fā)展壯大，已成為中國社會監(jiān)督體系的重要組成部分，而且也將成為社會管理體制改革創(chuàng)新的重點項目。顯然，這個行業(yè)的發(fā)展與成熟，與改革開放及社會主義市場經(jīng)濟體制建設是息息相關(guān)的。目前這個行業(yè)已經(jīng)成為了我國大力發(fā)展的中介組織，自從上世紀80年代恢復重建注冊會計師制度以來，中國注冊會計師行業(yè)得到了高度重視并且快速發(fā)展。到目前為止，已經(jīng)擁有近7萬人的執(zhí)業(yè)注冊會計師隊伍，行業(yè)會員達到14萬多人，基本滿足了市場對注冊會計師職業(yè)的需求，會計師事務所的業(yè)務范圍也得到不斷擴大，從過去單純的會計報表審計工作，進一步擴展和延伸到現(xiàn)在的內(nèi)部控制審核、盈利預測審核、會計咨詢和會計服務等領(lǐng)域。我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展是不容質(zhì)疑的，但現(xiàn)階段其執(zhí)業(yè)水平與市場經(jīng)濟的運行規(guī)則偏離較大，特別是進入二十一世紀后，各地的會計師事務所先后轉(zhuǎn)制，實行合伙制等民營方式經(jīng)營，這種偏離也是人所共知的，且有愈演愈烈之勢。

我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管不善，存在法制建設滯后、政府監(jiān)管分散體制、市場準入制度不科學等問題。完善我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的合理選擇是，建立以政府為主導的獨立監(jiān)管模式，同時，要建立、健全注冊會計師民事法律賠償機制，改進注冊會計師行業(yè)市場準入的監(jiān)管。

行業(yè)環(huán)境整體較差，誠信缺失嚴重。注冊會計師參與造假事件頻繁發(fā)生，嚴重影響了整個行業(yè)的健康發(fā)展，整個行業(yè)正面臨著前所未有的誠信危機。

審計質(zhì)量低下的比例還在上升；我國國家審計署日前組織對16家具有上市公司會計表審計資格的會計師事務所的審計業(yè)務質(zhì)量進行了檢查，發(fā)現(xiàn)有14家會計師事務所出具了23份嚴重失實的審計告，造成財務會計信息虛假71.43億元。會計師事務所和注冊會計師出具嚴重失實和有重大疏漏的審計告的行為，嚴重損害了投資者的合法權(quán)益和社會公共利益。結(jié)果表明，注冊會計師審計業(yè)務質(zhì)量令人擔憂，主要表現(xiàn)在以下兩個方面：第一，會計師事務所對已經(jīng)查明的上市公司財務會計信息虛假問題隱瞞未披露。7家會計師事務所在10個項目的審計告中，對已經(jīng)查明的上市公司會計表中資產(chǎn)不實5.91億元、負債不實2.56億元、損益不實4.66億元、其他財務會計信息不實18.98億元，共計32.11億元的問題，隱瞞未披露。第二，會計師事務所沒有查出上市公司財務會計信息存在的虛假問題有重大疏漏。11家會計師事務所在18個項目的審計告中，對上市公司會計表中資產(chǎn)不實5.43億元、負債不實0.57億元、損益不實3.97億元、其他財務會計信息不實29.35億元，共計39.32億元的問題，沒有查出來。就我國審計市場的現(xiàn)狀來看，上市公司注冊會計師審計可靠性較差，難以真正起到改善財務會計信息質(zhì)量，保護投資者非凡是中小投資者利益的作用。

嚴重缺乏執(zhí)業(yè)信用，執(zhí)業(yè)不誠實守信的事例時有發(fā)生；職業(yè)道德水平低，時常違反獨立、客觀、公正原則；注冊會計師隊伍綜合素質(zhì)偏低，從業(yè)者年齡、知識結(jié)構(gòu)老化；會計師事務所多為合伙制的有限責任所，大多不具有一定的規(guī)模；我國的注冊會計師行業(yè)缺乏與國際會計師行業(yè)竟爭意識，很難適應入世后我國的注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。

二、我國注冊會計師行業(yè)現(xiàn)狀形成的原因

雖然注冊會計師行業(yè)一直扮演著“經(jīng)濟警察”和“經(jīng)濟裁判”的角色，但對于其現(xiàn)狀中存在的某些不足之處所產(chǎn)生的原因有一下幾點：

1、當前我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管不善

(1)注冊會計師協(xié)會自律監(jiān)管缺位，協(xié)會內(nèi)部運作受制于財政部門

根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，注冊會計師協(xié)會是由注冊會計師組成的社會團體并依法取得社會團體法人資格。但目前的中國注冊會計師協(xié)會是一個半官方組織，而非民間自律性組織。首先，1995年中國注冊會計師協(xié)會和中國注冊審計師協(xié)會實現(xiàn)行業(yè)聯(lián)合的通知中明確規(guī)定，聯(lián)合后的中國注冊會計師協(xié)會領(lǐng)導人的選任，由財政部、審計署推薦，而不是會員代表大會選舉產(chǎn)生；其次，聯(lián)合后的中國注冊會計師協(xié)會常設辦事機構(gòu)設在財政部，行政管理、黨團關(guān)系、經(jīng)費供給均掛靠財政部；再次，中國注冊會計師協(xié)會秘書處的機構(gòu)設置和人員編制須報財政部和國家人事部編制委員會批準。各地方財政部門對地方協(xié)會的管理也基本沿襲財政部對中注協(xié)的管理方式。2002年11月，財政部決定將原委托中國注冊會計師協(xié)會行使的行政管理職能予以收回，注冊會計師協(xié)會只履行行業(yè)自律服務職能。但是財政部門將注協(xié)作為下屬機構(gòu)的管理方式并未改變，注協(xié)的行政色彩并未完全消失，協(xié)會內(nèi)部實行行政化的運作模式，協(xié)會工作人員的招聘錄用、工資待遇也仍然要由財政部門決定。注協(xié)的模糊身份影響了注協(xié)作用的發(fā)揮，也使我國注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管體制不順，從而影響監(jiān)管效力。

另外，中央與地方注冊會計師協(xié)會的關(guān)系有待進一步理順。根據(jù)《注冊會計師法》和目前《中注協(xié)章程》中關(guān)于建立省級注冊會計師協(xié)會的規(guī)定，地方協(xié)會是受中注協(xié)的領(lǐng)導，但是，省級協(xié)會的監(jiān)管工作屬于省級財政部門的權(quán)限范圍。從表面上看，省級注冊會計師協(xié)會承擔著對注冊會計師進行日常執(zhí)業(yè)監(jiān)管的工作，而實際上，各省、自治區(qū)、市的財政部門往往把省級注冊會計師協(xié)會當作下屬的一個事業(yè)單位，注冊會計師協(xié)會也就成為了一個集行政管理和行業(yè)自律于一身的管理機構(gòu)，注協(xié)更多的是執(zhí)行政府主管部門的行政命令，而易忽視會員的真正需要。

(2)政府監(jiān)管部門眾多、職責不清導致監(jiān)管重復

根據(jù)目前我國有關(guān)法律、法規(guī)、部門規(guī)章的規(guī)定，財政部、審計署、證監(jiān)會等部門都具有對注冊會計師行業(yè)的行政管理權(quán)，注協(xié)具有自律管理權(quán)。如此眾多的監(jiān)管機構(gòu)，本應有很高的監(jiān)管效力。但是由于監(jiān)管部門之間職責權(quán)限不清楚，權(quán)力重復設置；監(jiān)管部門之間缺少正式的配合與協(xié)調(diào)機制，各個部門規(guī)章互相沖突，各自為政，各部門的監(jiān)管并沒有形成監(jiān)管合力。相反在監(jiān)督檢查中，屢屢出現(xiàn)重復檢查，各個部門檢查要求不一致甚至相互矛盾的情況，使事務所無所適從，給事務所帶來了沉重的負擔，造成了社會資源的極大浪費。中注協(xié)在對2005年事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的回顧與總結(jié)中指出，多頭監(jiān)管、重復檢查仍然是影響事務所發(fā)展的主要外部因素之一。

(3)監(jiān)管隊伍力量薄弱，手段、方法存在問題導致監(jiān)管效率低下

截至2005年底，我國共有事務所5300多家，執(zhí)業(yè)注冊會計師6.9萬余人。然而中注協(xié)履行監(jiān)管職能的監(jiān)管部僅為9人，各省、市地方注協(xié)的監(jiān)管人員則更少，“多則4人，少則1人”。目前，注冊會計師行業(yè)監(jiān)管人員的數(shù)量不夠，年齡結(jié)構(gòu)不合理；監(jiān)管人員的素質(zhì)不高，監(jiān)管工作人員中取得注冊會計師資格，具有事務所工作經(jīng)驗的很少，檢查經(jīng)驗不足，不能及時準確地形成檢查結(jié)論，影響了檢查工作的效果，在客觀上制約了監(jiān)管工作效率的提高。

我國對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管還主要是事后的懲罰性監(jiān)管，對事前的預防性監(jiān)管重視不夠，預防性監(jiān)管制度沒有發(fā)揮應有的作用。只注重執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量有重要影響的注冊會計師資格取得及后續(xù)教育的監(jiān)管重視不夠，把關(guān)不嚴、流于形式。

2、行業(yè)環(huán)境整體較差，誠信缺失嚴重

市場競爭中，經(jīng)營者和所有者都一味把追求利益最大化作為最終目標，極具功利性，各方的關(guān)系人都試圖以最小的投入獲取最大的收益，追求巨大的經(jīng)濟利益就必然造成會計誠信的缺失。在健全的資本市場中，失去誠信可能會獲得一次性收益，但必將損失更多的長遠利益。并且我國當期注冊會計師行業(yè)正處于買方市場的困境之下，對于注冊會計師本身而言，為了爭取占有更多的份額，也可以配合上市公司的要求，會在強烈的利益驅(qū)動下出具虛假審計報告。但是我國注冊會計師行業(yè)還處于發(fā)展階段，注冊會計師的信譽度在社會大眾的心目中相對較弱，然而，由于注冊會計師參與造假的事件一再發(fā)生，從而嚴重的損害了投資者和廣大公眾的利益，而且使得注冊會計師行業(yè)的整體形象也大打折扣?？梢赃@么說，參與造假事件已經(jīng)成為注冊會計師行業(yè)的一大隱患，對整個行業(yè)的健康發(fā)展造成惡劣影響，整個行業(yè)正遭遇著嚴重的質(zhì)疑，人們開始不在信任上市公司財務會計報告和注冊會計師出具的審計報告，會計師事務所的發(fā)展空間也受到大大的限制。

3、注冊會計師審計質(zhì)量低下

造成注冊會計師審計質(zhì)量低下的原因是多方面的，主要可分為外部執(zhí)業(yè)環(huán)境和審計職業(yè)界自身兩個方面的原因：

外部執(zhí)業(yè)環(huán)境影響

(1)我國目前存在著“委托人缺位”現(xiàn)象。作為企業(yè)債權(quán)人的銀行，后臺老板也是國家；經(jīng)營者大多由政府直接任命，競爭性的經(jīng)理人市場尚未形成。事實上，上市公司對會計表的審計需求，大多來自政府強制性要求，而非其主觀愿望，這就造成了市場對高質(zhì)量審計服務的淡漠。若考慮到上市公司為維持配股資格、避免被摘牌或ST等目的，他們所需的恰恰是那種低質(zhì)量的審計服務。低質(zhì)量的需求必然導致審計師提供的服務朝著假冒偽劣的方向發(fā)展。

(2)注冊會計師處于依從地位。在我國，來自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營者，集公司決策權(quán)、治理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身。股東大會流于形式，經(jīng)營者由被審計人變成了審計委托人，并決定著審計人的聘用、收費等事項，完全成了審計的“衣食父母”。會計師事務所在審計“交易”的契約中明顯處于從屬地位。從經(jīng)濟上看，他們遷就上市公司，甚至與之共謀，幾乎成了一種理性選擇。因為共謀受到查處的概率很小，得到的收益是確定的，且遠遠大于可能發(fā)生的成本。

(3)我國上市公司注冊會計師審計市場結(jié)構(gòu)不合理。目前具有上市公司審計資格的會計師事務所太多，市場集中程度低。這樣，上市公司選擇的空間很大，總可以找到愿意滿足其不當意愿的事務所為他們提供審計“服務”。此外，會計師事務所的審計活動帶有顯著的地域性。

職業(yè)界自身因素

(1)注冊會計師業(yè)務水平不高。我國注冊會計師審計職業(yè)發(fā)展較晚，使得我國的注冊會計師在人員素質(zhì)、執(zhí)業(yè)能力上均表現(xiàn)出整體的低水平。許多依靠于職業(yè)判定進行的審計項目無法實施，這客觀上限制了審計質(zhì)量的提高。

(2)事務所人員更新速度太快。事務所每年這樣周而復始的招聘、解聘，造成注冊會計師行業(yè)人員流動速度過快，結(jié)果由非熟練人員、非專業(yè)人士挑大梁，導致注冊會計師的整體素質(zhì)下降，建章、建制工作無法有效展開，執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務培訓和注冊會計師的后續(xù)教育成為一句空話。

(3)外部監(jiān)管不力。外部監(jiān)管是保證審計信息質(zhì)量的最后一道屏障或者說是處罰措施。我國各級注冊會計師協(xié)會盡管已做了大量的行業(yè)監(jiān)管工作，但仍然存在監(jiān)管工作力度不夠、監(jiān)管工作體制不順、監(jiān)管隊伍力量不足等問題，許多不法行為無法得到揭露，注冊會計師的機會主義動機必然大量帶入其行為模式。何況一些違規(guī)行為即便被揭發(fā)了出來，對其處罰的力度也相當有限。

三、解決我國注冊會計師行業(yè)問題的對策

1、完善我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管

(1)確立中注協(xié)的獨立地位

中注協(xié)的地位和身份問題是困擾我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的一個癥結(jié)所在。如何將中注協(xié)建立成一個完全獨立的自律組織，是首先要解決的問題。針對現(xiàn)實狀況，筆者認為應采取如下措施：為保證中注協(xié)的合法性，設立時可以由政府有關(guān)部門批準，但與政府部門間不存在直接的領(lǐng)導與被領(lǐng)導關(guān)系，財政部為注冊會計師行業(yè)監(jiān)督機構(gòu)而并非管理機構(gòu)。中注協(xié)將在以下方面擁有自主權(quán)：在無需報告和批準的情況下，決定管理理事會或委員會成員的任命方法；確定會員會費和其它收費標準以滿足預算需要；雇傭員工，確定薪酬標準以吸引和留住人才。中注協(xié)應以她自己認為合適的方式運轉(zhuǎn)，以履行其行業(yè)管理責任，并保持和發(fā)展其財務和組織能力。

財政部門可以采取對協(xié)會制定的章程、行業(yè)自律懲戒辦法、執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則等進行備案或?qū)徟?，選派代表參加協(xié)會的理事會、會員大會，定期或不定期聽取協(xié)會工作報告、監(jiān)督財務收支的使用等方式對注協(xié)進行監(jiān)督管理。

(2)明確中注協(xié)與各地方注協(xié)的關(guān)系

由于我國注冊會計師執(zhí)業(yè)證書在全國范圍內(nèi)有效，所以建立一套在全國性機構(gòu)指導和監(jiān)督管理下的、由地方機構(gòu)分別執(zhí)行的、通用的自律管理體制是非常重要的。這樣有利于保證各地注冊會計師提供的服務的一致性。因此，改變現(xiàn)有中注協(xié)與地方注協(xié)、地方注協(xié)與地方政府的關(guān)系也是十分必要的。應當建立統(tǒng)一的、全國性的協(xié)會，即“中國注冊會計師協(xié)會”，各省、自治區(qū)、直轄市現(xiàn)有的地方注冊會計師協(xié)會均改編為中注協(xié)的地方分會，各分會依照法律和中注協(xié)章程的規(guī)定，代表中注協(xié)行使在各地的行業(yè)自律管理權(quán)。各地方注冊會計師協(xié)會是中注協(xié)的分支機構(gòu)，直接歸中注協(xié)領(lǐng)導，與地方政府沒有直接的領(lǐng)導與被領(lǐng)導關(guān)系。地方注冊會計師協(xié)會的領(lǐng)導由中注協(xié)委派，經(jīng)費由中注協(xié)統(tǒng)一撥付，會員會費由地方注協(xié)代收后交中注協(xié)統(tǒng)一管理，這樣就可以理順中注協(xié)與各地方注冊會計師協(xié)會之間的關(guān)系，避免地方注協(xié)受當?shù)卣臓恐啤?/p>

(3)明確財政部、中注協(xié)、政府監(jiān)管部門職責劃分

財政部為注冊會計師行業(yè)的主要監(jiān)管機構(gòu)。在財政部內(nèi)部成立一個專門負責注冊會計師行業(yè)管理的部門，該部門下設若干職能部門和專業(yè)委員會，將分散于財政部會計司、監(jiān)督檢查局、條法司等部門的相關(guān)職責收歸該部門管理。這種方式便于集中人力、物力，進行信息整合、資源整合；便于與證監(jiān)會、中注協(xié)等其他監(jiān)管主體進行協(xié)調(diào)、溝通。

對于事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的日常檢查，由注協(xié)牽頭負責。每年在擬定檢查計劃時，省級注協(xié)應主動與財政廳（局）、審計部門等溝通協(xié)調(diào)，共同確定檢查事務所名單。由于注協(xié)無權(quán)將檢查業(yè)務延伸至企業(yè)，因此必要時，政府也可派員參加組成聯(lián)合檢查組，使檢查能夠深入企業(yè)調(diào)查取證，以提高檢查效率和準確性。財政部也可采取對經(jīng)注協(xié)檢查的事務所進行抽查的方式來監(jiān)督注協(xié)的檢查質(zhì)量。對于違規(guī)事務所和注冊會計師的處罰，注協(xié)應進行自律懲戒，對于達到行政處罰程度的還要報財政部門處理。

財政部對事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管應實施重點檢查，例外監(jiān)管。例外監(jiān)管的范圍就是那些客戶出現(xiàn)重大問題、有重要線索、有重大前科的事務所。

為消除行政權(quán)力的重復配置，提高行政權(quán)的配置效率，應效仿律師行業(yè)的做法，取消工商部門對注冊會計師行業(yè)的行政管理權(quán)。

證監(jiān)會、審計署等政府監(jiān)管部門不應對事務所進行日常監(jiān)督檢查，只在對其所轄企業(yè)進行檢查時，發(fā)現(xiàn)事務所的審計報告未能揭示企業(yè)存在的問題時，可延伸對相關(guān)事務所及注冊會計師的有關(guān)業(yè)務進行檢查。

財政部、中注協(xié)、證監(jiān)會等監(jiān)管主體之間應加強溝通協(xié)調(diào)，建立協(xié)作機制。以召開聯(lián)席會議、建立網(wǎng)上信息通道等形式，協(xié)調(diào)檢查計劃，通報檢查結(jié)果，實現(xiàn)資源共享，提高監(jiān)管效率。

2、改善行業(yè)整體環(huán)境，加強注冊會計師職業(yè)道德和職業(yè)素質(zhì)教育

中國注冊會計師協(xié)會是財政部領(lǐng)導下的一個半行政半自律的機構(gòu)，它的職責是服務、協(xié)調(diào)和治理三個方面。服務，是指協(xié)會應該維護注冊會計師的職業(yè)權(quán)益，反映他們的意見要求，關(guān)心他們的成長發(fā)展，解決他們的困難問題。協(xié)調(diào)，是指協(xié)會要協(xié)調(diào)與會計師事務所有關(guān)的外部和內(nèi)部關(guān)系，為會計師事務所開展業(yè)務創(chuàng)造良好的客觀環(huán)境。治理，包括兩方面含義：一是指作為同業(yè)組織行使的自我治理；二是由主管財政機關(guān)委托、授權(quán)協(xié)會，行使某些治理會計師事務所和注冊會計師的行政職責。應借鑒國外協(xié)會的做法，中心注協(xié)和地方注協(xié)應建立起包括上市公司年審計披露監(jiān)管制度、執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度、業(yè)務備制度、談話提醒制度、注冊會計師年檢制度、懲戒制度、誠信檔案制度等相關(guān)制度。

完善行業(yè)整體環(huán)境就必須從改善外部執(zhí)業(yè)環(huán)境入手

1、法制環(huán)境。審計的基本職能是經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟鑒證和經(jīng)濟評價。實現(xiàn)基本職能的手段是獲取審計證據(jù)，對照審計標準，得出審計結(jié)論，表達審計意見。良好的法制環(huán)境會鼓勵、支持審計人員獨立行使審計職權(quán)，保護審計人員的利益，激發(fā)審計人員的主觀能動性，從而提高審計質(zhì)量。由于法律的嚴厲性和權(quán)威性，讓被審計單位熟悉到審計的重要性和嚴厲性，積極配合審計人員，提供客觀真實的財務資料，使審計人員能客觀、公正地發(fā)表審計意見，提高審計質(zhì)量。

2、社會環(huán)境。審計涉及到許多組織和個人的利益，也會觸犯一些組織和個人的利益，因此審計工作需要得到社會的理解和支持。應向人們宣傳審計的重要性和意義，讓人們不斷學習和了解審計工作，支持審計工作，積極配合，才有利于審計人員開展審計工作，提高審計質(zhì)量。

3、文化環(huán)境。全社會文化程度的高低影響著人們對審計的熟悉和理解，進而影響著審計作用的發(fā)揮，影響著審計的實施范圍、方式和內(nèi)容。被審計單位的治理人員的文化程度高低直接影響著審計信息的利用，從而影響著審計監(jiān)督作用的發(fā)揮。審計人員文化程度的高低也直接影響著審計工作的效率和效果。文化環(huán)境不僅影響審計人員的業(yè)務能力和審計信息的社會效用，而且在客觀上也構(gòu)成了提高審計質(zhì)量的必備條件。

4、工作環(huán)境。審計的工作環(huán)境是指審計人員在被審計單位的工作條件以及被審計單位對于審計工作的理解、支持與配合程度。審計雖然是一種高層次的綜合性經(jīng)濟監(jiān)督活動，但它又是一項規(guī)范化和程序式的常規(guī)性經(jīng)濟監(jiān)督工作。從某種意義上講，接受審計的單位不一定有治理上的問題，沒有接受審計的單位就不一定不存在問題。因此，這就要求人們在充分熟悉審計作用的前提下，以一種正常的心態(tài)來接受審計主體所依法實施的審計作業(yè)，并對其工作給予良好的合作、支持與配合，不可人為地給審計人員的工作設置障礙，從而保證審計人員能夠在正常的工作環(huán)境下，按照正常的工作程序?qū)嵤徲嬜饔?，保證審計證據(jù)搜集上的全面性以及審計結(jié)論的客觀公正性。

5、人際環(huán)境。審計的人際環(huán)境是指審計工作人員自身思想、業(yè)務、心理素質(zhì)所確定的其與同事及被審計單位的領(lǐng)導和群眾之間合作共事的氛圍。它的形成，在一定程度上有賴于審計人員的個人品質(zhì)、對于審計職業(yè)的奉獻精神以及協(xié)調(diào)人際關(guān)系能力。假如他們這方面的能力缺乏，就難以與被審計單位的職工以及審計同事處理協(xié)調(diào)好工作關(guān)系，就不能迅速地打開審計工作局面，就難以取得被審計單位領(lǐng)導和職工的信任，就難以得到審計同事的支持，那么，就必然會給其順利實施審計作業(yè)帶來一定程度的困難，因而必將會對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響。

具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)是注冊會計師抵御造假誘惑的自身免疫力。中國注冊會計師協(xié)會重視職業(yè)道德規(guī)范的建設，1996年公布了《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》，規(guī)定注冊會計師應堅持獨立、客觀、公正的一般原則以及其他原則，隨后又發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》。然而依然常有注冊會計師違反職業(yè)道德規(guī)范的事件發(fā)生，其主要原因還在于規(guī)范的實施機制不健全，監(jiān)督的力度還不夠。職業(yè)道德教育是一項任重而道遠的長期工作，并非短期的權(quán)宜之計，應在大學階段的會計教育、會計后續(xù)教育、資格考試等各環(huán)節(jié)中，增加職業(yè)道德教育的相關(guān)內(nèi)容，用來提高注冊會計師的職業(yè)道德認識和水平，體會職業(yè)帶來的榮譽感，從而更加的熱愛崗位；認真執(zhí)行獨立審計準則等執(zhí)業(yè)規(guī)范的規(guī)定，堅定職業(yè)信念，做到獨立、客觀、公正地執(zhí)業(yè)；勤奮進取，提高職業(yè)技能。事務所應積極創(chuàng)建品牌，加強服務意識，大力宣傳，合法競爭，提高本所成員的職業(yè)道德水平，從而美化注冊會計師的整體形象。

加強注冊會計師職業(yè)道德建設，進一步規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為。隨著近年來會計審計行業(yè)丑聞的不斷發(fā)生，注冊會計師的職業(yè)道德水準已成為關(guān)系到整個行業(yè)能否生存和發(fā)展的大事。對注冊會計師進行誠信教育，其重要性一點也不亞于對其專業(yè)勝任能力的培養(yǎng)，要將誠信教育作為會計職業(yè)道德建設的第一重要內(nèi)容。首先，高校應開設誠信教育課程并作為學生的必修課。其次，在注冊會計師資格考試、聘用時增加職業(yè)道德方面的考核。第三，注協(xié)和事務所對在職注冊會計師進行后續(xù)教育時，要加大職業(yè)道德教育的力度，并作為年檢的一項重要內(nèi)容。第四，加強職業(yè)道德制度建設，在已頒布的《注冊會計師職業(yè)道德基本準則》的基礎上，進一步制定職業(yè)道德的具體準則，使之更具操作性。使遵守職業(yè)道德成為每一名注冊會計師的自覺行為。

3、提高注冊會計師審計質(zhì)量的對策

（1）完善公司治理結(jié)構(gòu)，改變會計師事務所受雇于被審企業(yè)的現(xiàn)狀

完善獨立董事制度，建立獨立董事薪酬基金，以確保獨立董事薪酬的獨立性；設立以獨立董事、監(jiān)事、少數(shù)股東代表為成員的審計委員會，由審計委員會來決定會計師事務所的聘用和報酬，從而使會計師事務所能夠獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見。

（2）限制會計師事務所的服務范圍

會計師事務所必須將審計和非審計業(yè)務分開，同一家事務所不能在被審企業(yè)同時開展非審計業(yè)務，禁止會計師事務所的雇員在被審單位兼職，這樣可防止會計師事務所對被審企業(yè)業(yè)務涉足過深，形成緊密的利益共同體，或因為同事間的“親密”關(guān)系，從而影響審計的獨立、客觀、公正。

（3）嚴格限定會計師事務所及注冊會計師對同一企業(yè)的審計年限

為防止會計師事務所或注冊會計師們與被審企業(yè)的關(guān)系過于熟稔，應建立事務所及注冊會計師輪換制，以便于限定會計師事務所對同一企業(yè)的審計年限及注冊會計師個人在同一被審企業(yè)的執(zhí)業(yè)年限。筆者認為會計師事務所對同一企業(yè)的審計年限不宜超過5年，而一個注冊會計師連續(xù)審計同一個企業(yè)的時間則以不超過3年為佳。因為期限定得過長，會影響審計獨立性；而期限定得過短，注冊會計師更換過于頻繁，會影響企業(yè)和事務所的工作效率。

（4）加強對審計行業(yè)的監(jiān)管處罰力度

事實證明，要求審計行業(yè)進行自我規(guī)范和同業(yè)監(jiān)督的國際慣例存在著巨大缺陷。所以，應當設立一個享有獨立法人地位、獨立于注冊會計師行業(yè)之外的監(jiān)管機構(gòu)，由會計人士和非會計人士組成，其主要職能是監(jiān)督和制裁。同時，注冊會計師行業(yè)必須制定具體的、可操作性的法律規(guī)范，強化注冊會計師的民事賠償責任，引入刑事處罰措施，使違規(guī)者付出高昂的代價，這樣才能使每一個注冊會計師都能按照既定的職業(yè)道德去行事，不做違法、違規(guī)的事。

參考文獻：

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第四篇：社區(qū)女民警面臨的挑戰(zhàn)與對策

隨著社會文明進程的發(fā)展,女性作為職業(yè)人在社會中擔負的角色越來越豐富和重要。在警務系統(tǒng)中女性也從負責行政文書之類的輔助工作拓展到治安、刑偵與基層外勤等等一線崗位。依照加強基層基礎年警力要下沉的要求和派出所編制的新模式，可以預見女性充實到基層警務工作的一線將成為趨勢。在這樣的大環(huán)境下，女警工作面臨著新的挑戰(zhàn)和機遇。如何把握新機遇更好地

發(fā)揮女警在基層社區(qū)警務工作中的作用，也應該是基層基礎建設調(diào)研的重要課題。本文結(jié)合自身工作體驗，分析了女警在開展社區(qū)警務工作中存在的不足，提出發(fā)揮女性潛能做好工作的新思路。

一、目前情況下女性社區(qū)民警面臨的挑戰(zhàn)

（一）開展工作時仍然存在著社會定位問題。隨著社會的進步和文明的發(fā)展，在千年封建社會中始終處于社會最底層的中國婦女的地位有了較大的提高，但由于性別差異縮小的過程主要是靠國家行政力量來推進的，社會上對女性仍存在著許多認識誤區(qū)，認為女性是被保護的角色，不適合獨當一面、沖鋒陷陣。再加上以往警務工作的定位一直是具有打擊能力的行政強制機關(guān)，因此說起警察，人們腦海里都會浮現(xiàn)威武高大雄壯有力的男性形象，人們對女性擔任社區(qū)警務工作的認識不深刻，在社區(qū)開展工作時權(quán)威性也不強。在公安機關(guān)內(nèi)部，雖然各級領(lǐng)導在正確認識與開發(fā)女警這一豐富的人力資源上下了些功夫，但顯而易見女性在參照男性標準的工作環(huán)境下，自然也存在了一定程度的性別歧視。多數(shù)男警雖說標榜“男女搭配干活不累”之類的玩笑話，但心理上并不愿意接受女性進入團隊工作，工作中也不注意采納女警的觀點。

（二）開展工作時仍然存在競爭壓力過大的問題。近年來，公安機關(guān)引入并逐步形成了公平的競爭機制，打破了“鐵飯碗”的警察體制，采用能上能下，能進能出，獎優(yōu)罰劣的管理模式。競爭帶來一系列量化標準，基層的各項考核任務很重。每個社區(qū)民警都承擔著一定數(shù)量的破案、打擊處理指標，這種重打擊輕防范，基礎工作不基礎的現(xiàn)狀，導致了女性社區(qū)民警完成指標的壓力過大。大家既無暇去做扎實的基礎工作，又不能在打擊處理方面有所建樹，始終處于競爭的相對劣勢。

（三）女性社區(qū)民警自身也存在依賴思想過重的問題。由于長期以來女警大多從事后勤保障工作，個別人也形成了一定的依賴思想、自覺參與競爭的意識也不強。她們在工作中缺乏遠大抱負，安于現(xiàn)狀，對女性擔任社區(qū)警務工作的優(yōu)勢認識不足，不愿獨立承擔工作，遇到由于性別問題帶來的工作難點容易放棄，從而阻礙了工作能力的發(fā)展，扼殺了自身的創(chuàng)造性。

二、挖掘潛力開展工作的對策

（一）超越觀念誤區(qū)，強化正確的性別意識。長期以來，社會對于男女兩性角色的規(guī)范認識，深刻地規(guī)定和影響著女性的發(fā)展,壓抑使得女性的聰明才智得不到充分的發(fā)揮而成為弱者?，F(xiàn)代文明正不斷修正著傳統(tǒng)文化對兩性的認識偏差，通過普及宣傳和教育，逐步強化正確的性別觀念。特別是近年來社會經(jīng)濟的發(fā)展，一方面增加了女性的文化教育機會，提高了女性科學文化素質(zhì)；另一方面也增強了女性經(jīng)濟地位，從而弱化了女性對男性的依附，為女性的職業(yè)發(fā)展提供了良好物質(zhì)條件和機遇。同樣，也為女警在工作中爭取男女平等、消除性別歧視，提高社會地位提供了有力的保證。女性警務工作者一定要抓住時代給予女性發(fā)展的新機遇，重新認識自己，定準自身的角色，找準自己的位置，倡導自尊、自信、自立、自強精神，與時俱進，以自身的出色工作贏得社會群眾的尊重，維護女警的權(quán)益與形象。

（二）抓住社區(qū)警務的重點，強化女性的職業(yè)優(yōu)勢。由于傳統(tǒng)警務思想一直把控制犯罪的主力定位在警察戰(zhàn)斗力的基礎上，從而限制了女性的職業(yè)發(fā)揮。而社區(qū)警務的推進為女性職業(yè)發(fā)展提供了平臺。我們知道，社區(qū)警務的實質(zhì)是一個以治本為主以治標為輔的預防犯罪戰(zhàn)略，重防范輕打擊是其重要特征。這種新型的社區(qū)警務理論認為抑制犯罪的關(guān)鍵在社區(qū)而不在警察，群眾需要的是充滿同情、助人為樂的警察，而不是全副武裝的“機器人”了。同時新型的社區(qū)警務體制強調(diào)的是警察與人的溝通說服能力，這為創(chuàng)新地使用女警，變女警的性別優(yōu)勢為職業(yè)提供了可能。相比男警而言，女警具有的性格特點可以概況為“四強”“三心”“一力”。“四強”即記憶力強、觀察力強、忍耐力強、語言能力強；“三心”是更細心、更有耐心、更有愛心；“一力”則是更具親和力。女性社區(qū)民警開展工作時應充分發(fā)揮以上優(yōu)勢，與社區(qū)建立密切聯(lián)系，把滿足民眾要求做為己任，把為公眾服務視為份內(nèi)事，盡力為公眾排憂解難。同時加強警民合作，相互支持，吸引公眾參與預防犯罪，維護社會安寧，改善社區(qū)生活質(zhì)量，創(chuàng)造優(yōu)良環(huán)境。

（三）重視女警工作，加強對女性社區(qū)民警的組織領(lǐng)導。隨著社會的變化和發(fā)展，女性擔任社區(qū)警務工作的作用也日益凸顯，加強這支隊伍的建設已是勢在必行。因此，各級公安機關(guān)領(lǐng)導要充分認識女性社區(qū)民警工作的優(yōu)勢和重要性，大膽使用女性，從政治、工作、生

活等方面關(guān)心和支持她們的工作。多搞調(diào)查研究，了解女警的工作想法，合理配置女性社區(qū)民警的工作指標，提高工作的科學性和深入性，讓她們在適度壓力下發(fā)展；多提供發(fā)展機會，要為女性社區(qū)民警創(chuàng)造環(huán)境，讓她們在鍛煉中提高；多舉辦一些有助于女性社區(qū)民警開展工作的職業(yè)指導，不斷提高女警的自身素質(zhì)，增強女警的競爭力，讓她們在競爭中發(fā)展；多關(guān)注女警的身

心健康，通過組織文體活，豐富女警的業(yè)余生活，提高女警隊伍的凝聚力。

（四）主動參與競爭，樹立女性社區(qū)民警的良好形象。男女生理自然特質(zhì)的差異客觀上形成了性別先天性，資源不同，決定了女警長期以來在警務活動中，從事的是體力較輕、危險性較低的工作，這是合理的。但不能成為由于分工不同而產(chǎn)生成性別依賴的理由。作為女性，要在社區(qū)警務中爭取托展女警資源發(fā)展權(quán)，挖掘自身協(xié)調(diào)溝通能力強、管理觀察能力強的優(yōu)勢，尋找開展工作的最佳立足點，主動參與競爭。同時女警要樹立危機意識，加強自我學習與自我提高。同時女性社區(qū)民警要正視警務技能方面存在的不足，加強槍支手銬等警械警具的使用常識、防火防爆等安全技術(shù)常識、擒拿現(xiàn)場救護現(xiàn)場保護等基本知識的學習，做到“缺什么、學什么，少什么，強什么”。

作為女性社區(qū)警務工作者，我們有理由相信只要大家認清新形勢下社區(qū)警務以人為本的工作思路，與時俱進，迎接挑戰(zhàn)，抓住機遇，挖掘潛能，揚長避短，發(fā)揮自己的聰明才智，在提高公安機關(guān)的基礎防范能力中一定能起半邊天的作用。

第五篇：我國依法行政面臨的挑戰(zhàn)與對策

編者按：12月4日是全國法制宣傳日，也是我國現(xiàn)行憲法頒布施行的紀念日。在這一特殊的日子，法治的理念 自然 為我們所關(guān)注。為此，本欄目特約請國務院法制辦的林廣華就我國依法行政的情況做一闡述，并就 目前 面臨的挑戰(zhàn)提出相應的對策，以期對不斷推進依法行政的進程，實現(xiàn)依法治國的宏偉方略有所裨益。依法行政是法治的關(guān)鍵和核心，其目的在于合理配置行政權(quán)力，有效規(guī)范行政權(quán)力的運作，從而為公民權(quán)利的行使提供充分保障，實現(xiàn)公平、正義、自由、秩序等價值目標。實質(zhì)意義上的法治不僅要求法的權(quán)威性和依法而治的法的工具價值，而且強調(diào)立法對普遍認同的價值理念的追求、法的 內(nèi)容 的合理性等法的實質(zhì)理性。法治已經(jīng)演進為一個綜合概念，它融匯了民主、自由、平等、人權(quán)等諸多價值觀念，包含著 法律 至上、民主 政治、權(quán)力制約、司法獨立、依法行政等豐富的制度意蘊，其核心則是依法行使國家權(quán)力。幾個世紀以來，法治 理論 與實踐對政府權(quán)力予以高度關(guān)注，這與行政權(quán)力作用范圍的廣泛性、與人們生活聯(lián)系的直接性密切相關(guān)。二十世紀以來，行政權(quán)在很多國家的權(quán)力結(jié)構(gòu)中極度擴張的事實，不斷提醒人們，對行政權(quán)力的制約是國家權(quán)力制約的重中之重。在我國，依法行政尚處在初級階段，行政法治還面臨十分艱巨的任務，無論是觀念上還是制度上都面臨著挑戰(zhàn)。因此，依法行政是一場深刻的觀念更新和制度變革。當前，我國依法行政面臨的挑戰(zhàn)主要體現(xiàn)在四個方面：

一、在思想意識方面，有些行政機關(guān)工作人員特別是有些領(lǐng)導干部的觀念與依法行政的要求不相適應 鄧小平同志指出：“舊 中國 留給我們的，封建專制傳統(tǒng)比較多，民主法律傳統(tǒng)很少。解放以后，我們也沒有自覺地、系統(tǒng)地建立保障人民民主權(quán)利的各項制度，法制很不完備，也很不受重視，特權(quán)現(xiàn)象有時受到限制、批評和打擊，有時又重新滋長?！庇捎谖覈狈σ婪ㄖ螄?、依法行政的傳統(tǒng)，人們的民主法制觀念淡薄，特別是一些非常有害的觀念或思想，嚴重阻礙著依法行政的實現(xiàn)。它們是：第一，人治觀念。有些行政機關(guān)工作人員特別是有些領(lǐng)導干部對依法行政重要性的認識還不到位，有的是不重視，總認為依法行政不管用，按法定程序辦事太麻煩。因此，在一些地方和部門，依法行政還多是說在嘴上、寫在紙上，并沒有真正落實到行動上；有些領(lǐng)導干部甚至“以言代法”、“以權(quán)壓法”，置法律于不顧。第二，治民不治官的觀念。有些領(lǐng)導干部往往把自己擺在了超越法律之上的位置，總習慣地認為法律只管老百姓，忘記了自己同樣需要接受法律的約束，從而無視法律的規(guī)定。第三，法律工具主義觀念。將法律僅視為一種治人的工具，而不具有法律的目標價值觀念。甚至認為，當對自己有利時就拿來適用，對自己不利時就不執(zhí)行。這些都嚴重阻礙了依法行政觀念的根植和依法行政方略的推行。因此，實行依法行政必須要大力培養(yǎng)和增強全民的法治觀念，重點是抓好各級領(lǐng)導干部特別是行政領(lǐng)導干部和執(zhí)法人員的法治觀念建設，切實地進行為依法行政所要求的觀念更新。1.樹立法治觀念。為此，必須明確：第一，憲法至上。法治的實質(zhì)是憲治，依法治國首先是依憲治國。憲法至上是法治的最高體現(xiàn)，是中國法治建設的靈魂。第二，法律具有極大權(quán)威。任何組織和個人必須嚴格依法辦事，而不允許有超越憲法和法律的特權(quán)。第三，法大于權(quán)。任何人不得以權(quán)代法、以權(quán)壓法、以權(quán)亂法、以權(quán)廢法。第四，法律面前人人平等。2.樹立權(quán)力制約觀念。不受制約的權(quán)力，必然會被濫用，必然導致腐敗。這是人類 歷史 證明了的真理。3.樹立人權(quán)觀念。作為 社會 主義國家，作為以全心全意為人民服務為宗旨的執(zhí)政黨，必須把保護人民的權(quán)利作為一切工作的根本出發(fā)點和歸宿。社會主義最講公平、最重視保護人民的權(quán)利。我們應該理直氣壯地講人權(quán)，高舉人權(quán)的旗幟。4.矯正法律工具主義觀念，樹立法律工具主義與法律目標主義并重的觀念。將法律視作既管老百姓又管政府的同時，結(jié)合法律目的，把依法行政、依法治國的重心轉(zhuǎn)向人民權(quán)利的保障及正義的實現(xiàn)，應是我國實行依法行政、依法治國的策略選擇。

二、在行政立法方面，有關(guān)行政立法空白較多，所立之法缺陷較大 目前，以憲法為核心和基礎的中國社會主義法律體系框架已初步形成，國家的政治生活、經(jīng)濟 生活和社會生活的主要方面已基本上做到了有法可依，但與改革開放和市場經(jīng)濟 發(fā)展 的要求相比，我國的行政法制建設還比較滯后，行政管理的某些方面還存在立法空白，立法質(zhì)量也有待于進一步提高。突出表現(xiàn)在現(xiàn)存的法律、法規(guī)與規(guī)章之間缺乏協(xié)調(diào)和統(tǒng)一，使行政執(zhí)法者難以適從；有些法律、法規(guī)的一些條款太原則，不便操作和畸輕畸重；還有一些法律、法規(guī)對某些行政機關(guān)設置的職權(quán)過大，尤其對自由裁量權(quán)，往往規(guī)定的幅度過大，并且沒有顧及到公民權(quán)利一旦受到侵害后的法律責任，容易造成少數(shù)行政執(zhí)法人員毫無顧忌地濫用行政權(quán)；行政程序法律制度很不健全，沒有實現(xiàn)行政程序法律化，嚴重 影響 了行政機關(guān)的依法行政。因此，我們必須進一步完善行政法律體系，為依法行政創(chuàng)造法律條件。首先，必須加快立法步伐，改變某些領(lǐng)域無法可依或有法難依的狀況。當前，特別要抓緊制定規(guī)范市場主體行為、市場經(jīng)濟秩序、宏觀調(diào)控、社會保障和救濟、規(guī)范收入分配等方面的法律法規(guī)；解決在建立商品市場、原材料市場、金融、資本市場、房地產(chǎn)市場、勞動力市場等方面執(zhí)法依據(jù)不足的狀況；改變實施細則滯后、法規(guī)不配套現(xiàn)象，盡可能使法律法規(guī)及規(guī)章同步出臺，并加強立法解釋工作，使法律規(guī)范更加適應實際，操作性更強，以解決有法難依 問題。其次，注重立法質(zhì)量，糾正片面追求數(shù)量而忽視立法質(zhì)量的傾向。法律、法規(guī)的生命力在于其質(zhì)量。近年來我國頒布實施的許多法律文件修改過于頻繁，并且有些在實踐中難以施行，問題的要害在于立法時，立法者對該法所調(diào)整的社會關(guān)系缺乏 科學 而精細的調(diào)查 研究，或者著力于通過立法解決本部門的編制、級別、經(jīng)費及其他種種具體問題。應當看到，一個法律文件制定得成功與否以至于最終能否被有效地施行，很大程度上取決于該法是否正確而深刻地反映了廣大人民群眾的意志和利益，以及它所要調(diào)整的那部分社會事務發(fā)展的客觀 規(guī)律。因此，立法必須提高民主化和科學化程度，使法律充分體現(xiàn)民意，與社會生活相一致，符合社會發(fā)展的客觀規(guī)律。要防止立法中滲入局部利益和部門利益而影響法律的全面、公正和完整。同時，避免各種規(guī)范性文件在調(diào)整社會事務時發(fā)生重復、沖突或疏漏，維護國家法制的統(tǒng)一。再次，抓緊制定行政程序法，改變行政程序缺乏法律規(guī)范的現(xiàn)狀?？梢哉f，離開了行政程序法，就不可能實現(xiàn)真正意義上的依法行政。最后，立法要依法。我國的《立法法》是一部規(guī)定立法規(guī)則、確立立法制度的基本法律，涉及“立法權(quán)限”、“立法程序”、“法律效力等級”和“法律監(jiān)督”四大問題。行政立法必須嚴格執(zhí)行《立法法》的規(guī)定，堅決克服“立法不法”的現(xiàn)象。

三、在行政執(zhí)法方面，現(xiàn)存的行政執(zhí)法體制不順，影響了法律、法規(guī)與規(guī)章的執(zhí)行效果 現(xiàn)存的行政執(zhí)法體制不順。具體表現(xiàn)為：第一，政企不分，政事不分。從法理上說，執(zhí)法主體只能是國家的行政機關(guān)、審判機關(guān)和檢察機關(guān)，企事業(yè)單位不能擁有執(zhí)法權(quán)，然而目前行政執(zhí)法主體政企不分、政事不分的現(xiàn)象并不少見。以政企不分為例，工商部門管市場，又辦市場；城建部門管理城市建設，自己也搞城市建設，并進行自我質(zhì)量監(jiān)督；種子公司既是種子的生產(chǎn)經(jīng)營者，又是種子生產(chǎn)經(jīng)營的管理監(jiān)督者，等等。這種既當裁判員又當運動員的局面，人為形成監(jiān)督不力。第二，行政執(zhí)法部門縱向集權(quán)，條塊分割，部門壁壘，相互之間缺乏協(xié)調(diào)配合，結(jié)果造成執(zhí)法工作形不成合力，相互掣肘，辦事效率不高。第三，管理系統(tǒng)交叉過多，職責不清。如對個體戶的管理，涉及到工商、稅務、物價、衛(wèi)生等多家執(zhí)法部門，由于對同種法律行為有多種不同執(zhí)法依據(jù)的交叉，客觀造成行政執(zhí)法者不作為、亂作為或難作為。與此同時，我國行政執(zhí)法隊伍建設雖然經(jīng)過多年努力，有了長足進步，但是整體素質(zhì)仍然不高。目前行政執(zhí)法中存在的問題不少，如越權(quán)執(zhí)法、不作為違法、隨意執(zhí)法、亂施處罰等問題的出現(xiàn)，既有不懂法而出錯的，也有濫用權(quán)力而違法的。因此，必須理順現(xiàn)行行政執(zhí)法體制，按照條塊結(jié)合、適當分權(quán)、便于執(zhí)法、講求實效的原則，走綜合執(zhí)法之路。要積極推行行政執(zhí)法責任制。1997年，黨的十五大報告提出：“一切政府機關(guān)都必須依法行政，切實保障公民權(quán)利，實行執(zhí)法責任制和評議考核制?！毙姓?zhí)法責任制的核心是通過明確政府機關(guān)法定行政執(zhí)法職責，健全行政執(zhí)法評議考核體系，落實行政責任追究機制，實現(xiàn)規(guī)范行政執(zhí)法行為的目的。行政執(zhí)法責任制，要力求做到實際、簡明、準確、可操作性強。具體推行時，關(guān)鍵要抓好三個環(huán)節(jié)：一是清理行政執(zhí)法主體，明確執(zhí)法依據(jù)和執(zhí)法權(quán)限，切實減少行政機關(guān)在執(zhí)法活動中的推諉扯皮現(xiàn)象，努力提高行政效能；二是確定執(zhí)法崗位，分解執(zhí)法職責，嚴密執(zhí)法程序，細化執(zhí)法標準，切實改變過去那種執(zhí)法崗位不清，職責不明，權(quán)力行使層級之間“上侵”、“下奪”、“左擠”、“右占”，相互扯皮、攬功諉過的現(xiàn)象，有效地規(guī)范行政機關(guān)內(nèi)部管理秩序，提高行政效率；三是架構(gòu)執(zhí)法評考體系，突出執(zhí)法效能評估，完善行政責任追究機制，將行政職權(quán)的行使與執(zhí)法人員的考核獎懲緊密掛鉤，實現(xiàn)行政權(quán)的規(guī)范運作。同時，要提高行政執(zhí)法隊伍的整體素質(zhì)。其關(guān)鍵是要堅持“公開、平等、競爭、擇優(yōu)”的原則，健全對行政執(zhí)法人員的錄用、考核、晉升、獎懲、辭職、辭退等具體制度，突出嚴字，嚴格管理，嚴明紀律，賞罰分明，形成“能者上、平者讓、庸者下、劣者汰”的良好機制。