第一篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷影響因素研究

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷在現(xiàn)代審計(jì)中起著統(tǒng)馭和主導(dǎo)的作用,無(wú)論是評(píng)審被審計(jì)單位的內(nèi)部控制,還是設(shè)計(jì)與選擇樣本,評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果,直至決定審計(jì)意見(jiàn)的類型和措辭,都離不開(kāi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷。提高職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的一個(gè)重要途徑。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的含義及特征

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中,依照職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、憑借自身經(jīng)驗(yàn)對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)及相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析、鑒定,以確定其是否具備某種審計(jì)特性的過(guò)程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷具有以下特征:

(一)判斷主體的多元性。在具體審計(jì)過(guò)程中,一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目往往要由幾個(gè)層次的審計(jì)人員共同來(lái)完成,如具體實(shí)施審計(jì)取證的外勤人員、對(duì)該項(xiàng)目直接負(fù)責(zé)的項(xiàng)目經(jīng)理、進(jìn)行復(fù)核審查的部門(mén)經(jīng)理及主任會(huì)計(jì)師等。這些人員都需要在各自的業(yè)務(wù)和責(zé)任范圍內(nèi),進(jìn)行相應(yīng)的職業(yè)判斷。而且,后者的判斷都要對(duì)前者的判斷進(jìn)行復(fù)核與檢查,這便形成了判斷的多元性。可見(jiàn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的各種職業(yè)判斷,是一個(gè)集思廣益的過(guò)程,并不完全是某一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立完成的。

(二)判斷客體的相關(guān)性。不同層次的審計(jì)人員在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí),都要將所審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容與其他方面的有關(guān)事項(xiàng)結(jié)合起來(lái)考慮。如項(xiàng)目經(jīng)理在判斷是否對(duì)某一具體審計(jì)內(nèi)容追加審計(jì)程序時(shí),要將從委托者、被審計(jì)單位等方面了解和掌握的特定信息,與審計(jì)計(jì)劃的具體實(shí)施情況以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部決策層對(duì)本事項(xiàng)的原則要求,綜合起來(lái)一起考慮。這些因素共同影響與決定著是否追加審計(jì)程序。

(三)判斷標(biāo)準(zhǔn)的模糊性。任何判斷都要有一個(gè)確定其取向的標(biāo)準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中,判斷標(biāo)準(zhǔn)本身在內(nèi)涵上具有一定程度的不確定性,如注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷的可選擇性。只是因?yàn)榕袛鄻?biāo)準(zhǔn)存在這種模糊性,才有判斷失誤的可能,才有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。

(四)判斷過(guò)程的完整性。審計(jì)的每一階段都離不開(kāi)職業(yè)判斷,有審計(jì)活動(dòng)就有職業(yè)判斷。

(五)判斷結(jié)果的唯一性。審計(jì)工作的最終落腳點(diǎn)是形成判斷結(jié)果,盡管這一結(jié)果可能由于種種原因不盡準(zhǔn)確甚至完全失準(zhǔn),但在判斷過(guò)程的有效性上,結(jié)果是唯一的。否則,判斷的目標(biāo)就無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的過(guò)程和內(nèi)容

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的過(guò)程可以概括為:有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的專業(yè)判斷是對(duì)特定項(xiàng)目及會(huì)計(jì)報(bào)表整體的專業(yè)判斷,并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)、出具審計(jì)報(bào)告。

(一)有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的職業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則方面的職業(yè)判斷,主要內(nèi)容有:

1、重要性水平的確定。職業(yè)判斷所涉及的一個(gè)重要領(lǐng)域就是審計(jì)重要性水平的運(yùn)用。不同企業(yè)的重要性水平不同,同一企業(yè)在不同時(shí)期的重要性水平也不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某一企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)必須根據(jù)該企業(yè)面臨的具體環(huán)境,并考慮其他因素,才能合理確定重要性水平。但不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定同一企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平時(shí),得出的結(jié)論可能不同,其原因是不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)影響重要性的各種因素的判斷存在差異。

2、確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)客觀存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎,運(yùn)用專業(yè)判斷,對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素進(jìn)行全面地評(píng)估,應(yīng)當(dāng)實(shí)施能夠?qū)z查風(fēng)險(xiǎn)降低至最低水平的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,將總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。

3、搜集審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的一項(xiàng)重要工作就是通過(guò)各種方案來(lái)搜集審計(jì)證據(jù)。然而,對(duì)于需要從哪里搜集審計(jì)證據(jù),搜集哪些方面的審計(jì)證據(jù),搜集多少數(shù)量的審計(jì)證據(jù)等問(wèn)題,需要運(yùn)用職業(yè)判斷。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量,很大程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷。

(二)對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的職業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表方面的職業(yè)判斷主要有:

1、確定是否存在重大錯(cuò)弊。由于客觀局限性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能對(duì)審計(jì)對(duì)象的真實(shí)面貌作出完全的評(píng)價(jià),因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì),也并不能保證發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位所有的錯(cuò)誤和舞弊。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須運(yùn)用職業(yè)判斷,在編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí),力求使會(huì)計(jì)報(bào)表中沒(méi)有更大的錯(cuò)誤與舞弊,在出具審計(jì)報(bào)告時(shí),應(yīng)考慮被審計(jì)單位和客觀環(huán)境對(duì)存在的錯(cuò)誤與舞弊的影響,發(fā)表不同類型的審計(jì)意見(jiàn)。

2、確定是否符合合法性。即注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用專業(yè)判斷認(rèn)定被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)及其財(cái)務(wù)處理是否遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定,財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的披露是否真實(shí)。

3、確定是否符合公允性。這是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用專業(yè)判斷來(lái)確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表是否作了公允的反映,有無(wú)夸大業(yè)績(jī)和資產(chǎn),隱瞞虧損和債務(wù)等情況。

4、確定是否符合一貫性。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求,一貫性原則包括兩方面內(nèi)容:一是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)當(dāng)前后期一致;二是財(cái)務(wù)處理方法如果發(fā)生變動(dòng),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露,如果在所審計(jì)的會(huì)計(jì)核算期內(nèi)沒(méi)有遵循上述原則,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)其重要性在審計(jì)意見(jiàn)中予以揭示,以引起會(huì)計(jì)報(bào)表使用者關(guān)注。

三、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的因素分析

(一)審計(jì)環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),是在復(fù)雜的社會(huì)環(huán)境中進(jìn)行的,因此,了解審計(jì)環(huán)境,有利于衡量及評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的質(zhì)量。審計(jì)環(huán)境包括以下幾個(gè)因素:

1、社會(huì)責(zé)任。社會(huì)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷環(huán)境中很重要的一個(gè)方面。所謂社會(huì)責(zé)任,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以滿足社會(huì)公眾對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的期望。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須正確對(duì)待委托者及其他第三者的利益,以維護(hù)專業(yè)信譽(yù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí),應(yīng)懷著強(qiáng)烈的社會(huì)責(zé)任感,堅(jiān)決維護(hù)會(huì)計(jì)秩序,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。當(dāng)社會(huì)公眾提出質(zhì)疑時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職

業(yè)判斷必須經(jīng)得起考驗(yàn)。

2、競(jìng)爭(zhēng)壓力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師一方面要保護(hù)社會(huì)公眾的利益,另一方面又要應(yīng)對(duì)來(lái)自客戶的壓力,這使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公正遭受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)。例如:在對(duì)法定財(cái)產(chǎn)重估增值進(jìn)行審計(jì)時(shí),企業(yè)可采用的估價(jià)方法有多種,注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果為了爭(zhēng)取客戶,迎合客戶要求,在判斷估價(jià)方法是否符合資產(chǎn)評(píng)估的有關(guān)法規(guī)規(guī)定時(shí),就不可能采取公正的態(tài)度。由于壓力會(huì)對(duì)職業(yè)判斷發(fā)生嚴(yán)重負(fù)面影響,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)這些壓力及其可能導(dǎo)致的偏差,保持高度警惕。

3、對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的了解程度。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)及所屬行業(yè)的基本情況有深人的了解,如被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及主要的產(chǎn)業(yè)政策,關(guān)聯(lián)方及其交易的存在情況,被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的完善情況等。如在評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)著重考慮管理人員的品行和能力,業(yè)務(wù)性質(zhì),容易遭受的損失或被挪用的資產(chǎn)等因素。對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況缺乏了解,將導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷上的偏差。

4、接受業(yè)務(wù)委托。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須慎重接受業(yè)務(wù)委托,謹(jǐn)慎地選擇被審計(jì)單位。在簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)前的決策過(guò)程中,職業(yè)判斷尤為重要。對(duì)陷入財(cái)務(wù)困境的被審計(jì)單位要特別注意。

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)意識(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)意識(shí)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中所表現(xiàn)出來(lái)的思想、感覺(jué)和理念等,包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)理解度、職業(yè)成就感和職業(yè)謹(jǐn)慎等。恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)理解度、適度的職業(yè)成就感和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎等良好的職業(yè)意識(shí),有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)技能。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)技能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中所體現(xiàn)出來(lái)的技術(shù)能力,包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、個(gè)體智商、思維方式、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力等。這些都直接影響和制約著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷的準(zhǔn)確程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須注意在上述幾個(gè)方面增強(qiáng)自身的執(zhí)業(yè)技能,最大限度地提高職業(yè)判斷的準(zhǔn)確程度。

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中所應(yīng)遵循的行為標(biāo)準(zhǔn)和道德規(guī)范,包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)所體現(xiàn)出來(lái)的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)責(zé)任感等。具有良好的職業(yè)品德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)將會(huì)正直、減實(shí)、公正和客觀;具有良好的職業(yè)紀(jì)律的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)將會(huì)合理地約束自己的行為;具有良好的職業(yè)責(zé)任感的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)會(huì)恰當(dāng)?shù)靥幚砩鐣?huì)、客戶與同業(yè)的關(guān)系。只有具備了良好的職業(yè)道德,才能作出恰當(dāng)與正確的職業(yè)判斷。

四、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力

職業(yè)判斷能力的提高是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平的積累,從量變到質(zhì)變的過(guò)程。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力,經(jīng)驗(yàn)是非常重要的,而經(jīng)驗(yàn)的積累要靠平時(shí)執(zhí)業(yè)時(shí)勤于動(dòng)腦,動(dòng)筆,多作分析和比較,有目的地訓(xùn)練邏輯思維能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有保持職業(yè)謹(jǐn)慎,恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則,具有敏捷的思維,良好的心態(tài),取證充分和恰當(dāng),就能夠透過(guò)現(xiàn)象抓住本質(zhì)。而所有這些,都要靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的積累。經(jīng)驗(yàn)積累多了,就會(huì)從量變發(fā)展到質(zhì)變,形成更

高層次的綜合判斷能力,適應(yīng)現(xiàn)代獨(dú)立審計(jì)的要求。

第二篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)判斷問(wèn)題研究

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)判斷問(wèn)題研究

2、建立健全科研經(jīng)費(fèi)管理責(zé)任制。要進(jìn)一步明確學(xué)?？?研、財(cái)務(wù)等部門(mén)及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在科研經(jīng)費(fèi)使用與管理中的職責(zé)

和權(quán)限，建立健全科研經(jīng)費(fèi)管理責(zé)任制。學(xué)校科研部門(mén)負(fù)責(zé)科

研項(xiàng)目管理和合同管理。并配合財(cái)務(wù)部1]做好經(jīng)費(fèi)管理的有關(guān)

工作。財(cái)務(wù)部門(mén)自責(zé)科研經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，指導(dǎo)項(xiàng)

目負(fù)責(zé)人編制項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算，監(jiān)督、指導(dǎo)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人按照項(xiàng)目

立項(xiàng)書(shū)或合同約定以及有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)在其權(quán)限范圍內(nèi)使用科

研經(jīng)費(fèi)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)自覺(jué)接受有關(guān)部門(mén)的監(jiān)督檢查，按有關(guān)

規(guī)定及時(shí)辦理科研項(xiàng)目結(jié)題及結(jié)賬手續(xù)，并對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用的

真實(shí)性、有效性承擔(dān)經(jīng)濟(jì)與法律責(zé)任?？蒲胁块T(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)和項(xiàng) 目負(fù)責(zé)人應(yīng)各負(fù)其責(zé)，密切配合，做好科研經(jīng)費(fèi)管理工作。

3、科研經(jīng)費(fèi)管理既要重視立項(xiàng)也要重視預(yù)算。預(yù)算不僅僅 是為了申請(qǐng)到項(xiàng)目，特別是在目前許多縱向課題經(jīng)費(fèi)的撥付、使用采用國(guó)庫(kù)集中支付的情況下，課題經(jīng)費(fèi)的開(kāi)支直接與預(yù)算

相掛鉤，所以項(xiàng)目的預(yù)算編制絕不能馬馬虎虎。項(xiàng)目申請(qǐng)時(shí)，課

題負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)項(xiàng)目預(yù)算的編制，財(cái)務(wù)部門(mén)給予協(xié)助，以保證其

科學(xué)、合理、詳細(xì)、明確、切合實(shí)際。項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)到位后，科研部門(mén)

要和財(cái)務(wù)部門(mén)、審計(jì)部門(mén)密切配合，根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)展請(qǐng)款，以項(xiàng)目

預(yù)算為依據(jù)，共同監(jiān)督經(jīng)費(fèi)支出情況，發(fā)現(xiàn)不合理的支出及時(shí)

糾正，提高資金的使用效益和科研成果水平。

4、加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥管理。高校必須嚴(yán)格規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn) ．撥行為，所有轉(zhuǎn)撥的科研經(jīng)費(fèi)，必須由學(xué)?？萍疾块T(mén)和財(cái)務(wù)部

門(mén)共同審批。申請(qǐng)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)的項(xiàng)目債責(zé)人應(yīng)向?qū)W?？蒲?、財(cái)務(wù) 部門(mén)提供科研批復(fù)、項(xiàng)目合同和其他資料。否則不予批準(zhǔn)。經(jīng)費(fèi)

轉(zhuǎn)撥業(yè)務(wù)必須由學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一辦理，財(cái)務(wù)部門(mén)依據(jù)經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)

撥批件、項(xiàng)目合同書(shū)、協(xié)作單位的合法有效憑據(jù)辦理轉(zhuǎn)撥手續(xù)，不得將款項(xiàng)轉(zhuǎn)入非協(xié)作單位或個(gè)人的銀行賬戶。

5、加強(qiáng)科研項(xiàng)目結(jié)余經(jīng)費(fèi)管理。應(yīng)根據(jù)高校實(shí)際情況限定 校內(nèi)科研經(jīng)費(fèi)結(jié)算管理辦法，明確結(jié)賬時(shí)間和結(jié)余經(jīng)費(fèi)的用 途。根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定，原則上，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)在六個(gè)月內(nèi)根據(jù)

學(xué)校制定的科研經(jīng)費(fèi)管理辦理結(jié)賬手續(xù)。

6、逐步建立科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效考核制度。要逐步建立科研經(jīng)費(fèi) 使用的績(jī)效考核制度，完善科研項(xiàng)目的績(jī)效考評(píng)機(jī)制，對(duì)科研

項(xiàng)目所取得的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，提高項(xiàng)目

管理水平和資金使用效益?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】

【1】陳少杏：對(duì)高校科研經(jīng)費(fèi)感里若干問(wèn)題的探討U】．科技信息，2007(24)． 【2】袁玲：深化高校部門(mén)預(yù)算改革的思考U】．財(cái)會(huì)通訊(綜合版)，2007(2)．

【3】蘇立恒：對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理問(wèn)題與對(duì)策的探討Ⅱ】．經(jīng)濟(jì)研

究導(dǎo)刊．2008(3)．

【41閔向上：高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理思考Ⅱ】．財(cái)會(huì)通訊(理財(cái)版)，2008(4)．

【5】夏伍珍、繆小群：完善高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的探討o】．事業(yè)財(cái)

會(huì)。2008(2)．

75D <當(dāng)代殛莽)2008年第12期(上)(實(shí)習(xí)編輯：劉美言)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職

?嘧。黃曉波陳思瑤二豫艷麗

：褫陽(yáng)農(nóng)裳態(tài)惑鬃燕學(xué)院拇遼意～沈陽(yáng)

【摘要】注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷對(duì)其審計(jì)意見(jiàn)的正確與否 有重要的影響。文章對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的重要性進(jìn)行了分

析．并對(duì)如何提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的合理性和公正性提出 相應(yīng)的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷合理公正

職業(yè)判斷，是指從事某項(xiàng)工作的人，在社會(huì)實(shí)踐過(guò)程中，對(duì) 與本職業(yè)有著密切聯(lián)系的某種(或某些)事物所做出的是與非的

判定。而審計(jì)職業(yè)判斷，通常也稱為專業(yè)判斷，則是指“注冊(cè)會(huì)計(jì)

師從多種可能的工作方案中，運(yùn)用審計(jì)及相關(guān)學(xué)科的知識(shí)和經(jīng)

驗(yàn)，做出取舍的決策”，或者“是審計(jì)人員根據(jù)其專業(yè)知識(shí)和經(jīng)

驗(yàn)，通過(guò)識(shí)別和比較對(duì)審計(jì)事項(xiàng)和自身的行為所作的估計(jì)、判定

或選擇”。審計(jì)是一種專業(yè)服務(wù)，社會(huì)需求的大小來(lái)自于它良好 的信譽(yù)，良好的信譽(yù)則是高質(zhì)量的審計(jì)工作積累而成的，高質(zhì)量 的審計(jì)工作的基礎(chǔ)即是高質(zhì)量的職業(yè)判斷?？梢哉f(shuō)，職業(yè)判斷是

審計(jì)成敗的關(guān)鍵。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)判斷的重要性

為了盡快與國(guó)際會(huì)計(jì)審計(jì)慣例接軌，我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則也需 要與國(guó)際趨同。準(zhǔn)則中通常只有原則性的規(guī)定，需要審計(jì)人員具

有較高的素質(zhì)，在具體工作中根據(jù)準(zhǔn)則的原則性要求充分運(yùn)用

審計(jì)職業(yè)判斷。新的準(zhǔn)則中更是強(qiáng)調(diào)了這一點(diǎn)。國(guó)際上。審計(jì)職

業(yè)判斷的重要性早已被許多國(guó)家的準(zhǔn)則制定團(tuán)體認(rèn)識(shí)到。目前，審計(jì)所處的社會(huì)環(huán)境日益復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增 加。為了避免不必要的損失，有效控制風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承

接業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)該總是進(jìn)行認(rèn)真的分析和估計(jì)，高風(fēng)險(xiǎn)客戶往往會(huì)

被拒絕。審計(jì)程序的開(kāi)展也總是圍繞著職業(yè)判斷。在審計(jì)工作中

充滿了判斷和決策，這決定了整個(gè)審計(jì)工作的業(yè)績(jī)，是審計(jì)過(guò)程

中最為重要的因素。

二、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)判斷的主體因素

審計(jì)職業(yè)判斷從本質(zhì)上講是一種思維，帶有明顯的主觀性。如果主觀與客觀發(fā)生了偏離，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就產(chǎn)生了。獨(dú)立審計(jì)

中．注冊(cè)會(huì)計(jì)師需對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性做出判斷，并以此為

基礎(chǔ)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師所表達(dá)的審計(jì)意見(jiàn)往往成為投

資者選擇投資對(duì)象、銀行發(fā)放貸款、稅務(wù)部門(mén)征收稅款、法院進(jìn)

行判決的依據(jù)，有著廣泛而深遠(yuǎn)的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷

貫穿于審計(jì)的始終，要保證審計(jì)的高質(zhì)量．必須首先保證注冊(cè)會(huì)

計(jì)師職業(yè)判斷的正確。影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷正確與否的因

素很多，以下從個(gè)體行為學(xué)的角度出發(fā)研究影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師職 萬(wàn)方數(shù)據(jù) 業(yè)判斷問(wèn)題研究 110161)業(yè)判斷的主體因素。

1、態(tài)度

態(tài)度是指?jìng)€(gè)體對(duì)待人和事物的評(píng)價(jià)和行為傾向。由于態(tài)度 屬于個(gè)體行為的指導(dǎo)和動(dòng)力系統(tǒng)，對(duì)人的行為有很直接、很重

要的影響，所以是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)判斷的一個(gè)比較重要的

影響因素。例如，對(duì)曾經(jīng)有過(guò)重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的被審計(jì)單位，即

使當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表是合法和公允的，在職業(yè)判斷過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)

9幣也總是會(huì)持一種懷疑的態(tài)度，這會(huì)在一定程度上影響審計(jì)的

效率。反之，對(duì)一貫表現(xiàn)良好的被審計(jì)單位，即使當(dāng)期出現(xiàn)了重

要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在職業(yè)判斷過(guò)程中多持肯定的態(tài)

度，這必然會(huì)影響審計(jì)的效果。對(duì)比這兩種情況，后者的危害性

更大，這也正是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)職業(yè)謹(jǐn)慎的原因所在。

2、氣質(zhì)

氣質(zhì)個(gè)體的心理特征之一，主要表現(xiàn)為人在心理活動(dòng)和行 為方面的動(dòng)力特點(diǎn)，這種動(dòng)力特點(diǎn)是指?jìng)€(gè)體的高級(jí)神經(jīng)活動(dòng)的

興奮過(guò)程和抑制過(guò)程在強(qiáng)度、均衡性、靈活性等方面具有的不

同特點(diǎn)。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷方面。它表現(xiàn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn) 行職業(yè)判斷的速度、強(qiáng)度、穩(wěn)定性和指向性。根據(jù)神經(jīng)活動(dòng)的強(qiáng)

度、均衡性、靈活性這三種特征的不同組合，可以將氣質(zhì)劃分為

四種類型，即活潑型、興奮型、安靜型、抑郁型，也就是通常所說(shuō) 的多血質(zhì)、膽汁質(zhì)、黏液質(zhì)和抑郁質(zhì)。氣質(zhì)類型雖然在注冊(cè)會(huì)計(jì)

師職業(yè)判斷過(guò)程中不起決定性的作用，但往往會(huì)影響其職業(yè)判

斷的效率。因此在編制總體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，對(duì)于審計(jì)小組人員的

安排可以考慮由不同氣質(zhì)類型的注冊(cè)會(huì)汁師來(lái)承擔(dān)不同項(xiàng)目 的審計(jì)。

3、興趣

興趣是人積極認(rèn)識(shí)客觀事物的心理傾向。這種傾向使人對(duì) 該事物給予優(yōu)先的注意和反應(yīng)，它屬于人的行為的動(dòng)力系統(tǒng)。

進(jìn)行職業(yè)判斷的注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果對(duì)所判斷的對(duì)象有著濃厚的

興趣，就會(huì)對(duì)該職業(yè)判斷充滿熱情，從而以充沛的精力投入到

職業(yè)判斷中去。同時(shí)由于興趣可以使人產(chǎn)生愉悅的情緒體驗(yàn)，克服倦怠，增強(qiáng)記憶，誘人進(jìn)行深入的思考，這必然能對(duì)職業(yè)判

斷的績(jī)效帶來(lái)良好的影響。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)判斷的改進(jìn)措施

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)職業(yè)判斷的主體，因此，培養(yǎng)合格的審 計(jì)人員，是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷能力的重中之重。I、加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，確保審計(jì)工作獨(dú)立、客觀、公正 囂財(cái)。胃經(jīng)T罱論_P0罱壇R而Y 黟?‰ 0 0酣tcsl'I C N EM RA EC ～ M，CS●●■■■■

獨(dú)立是指在給定的情況下提出意見(jiàn)或進(jìn)行決策時(shí)，無(wú)偏見(jiàn) 地作出判斷的情形，表現(xiàn)為執(zhí)業(yè)方法的公正和不偏不倚。注冊(cè)

會(huì)計(jì)9幣的執(zhí)業(yè)公正是客觀性的評(píng)價(jià)基礎(chǔ)，因?yàn)椤叭绻狈?，審?jì)師的意見(jiàn)只不過(guò)是發(fā)出聲音的銅管或者叮當(dāng)作響的拔”。

獨(dú)立和客觀作為執(zhí)業(yè)人士的基本立場(chǎng)，可以使其避免將職業(yè)判

斷屈從于他人的意愿下，從而也將會(huì)如實(shí)和公正地做出審計(jì)結(jié)

論。顯然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獨(dú)立、客觀和公正地實(shí)施最高標(biāo)準(zhǔn)的職

業(yè)判斷方面負(fù)有不可推卸的責(zé)任。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也都應(yīng)

當(dāng)制定必要的政策和程序，以便從實(shí)質(zhì)和形式兩方面確保執(zhí)業(yè) 的獨(dú)立、客觀和公正。

2、加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，豐富知識(shí)，努力實(shí)踐

學(xué)海無(wú)涯，學(xué)無(wú)止境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在審計(jì)過(guò)程中不斷 地接受新知識(shí)，補(bǔ)充新經(jīng)驗(yàn)。一是通過(guò)自學(xué)或接受繼續(xù)教育，不

斷從書(shū)本中學(xué)習(xí)有關(guān)審計(jì)判斷的理論和方法，以及他人的成功

做法與經(jīng)驗(yàn)，并運(yùn)用于自己的審計(jì)實(shí)踐中。學(xué)習(xí)使人進(jìn)步，他山

之石，可以攻玉。二是通過(guò)借閱本會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富 的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，從中領(lǐng)悟和學(xué)習(xí)他人審計(jì)判斷 的方法，以及形成審計(jì)結(jié)論的邏輯思維過(guò)程和判斷過(guò)程。三是 直接參與經(jīng)驗(yàn)豐富、審計(jì)判斷水平高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作

過(guò)程，從中邊觀察、邊領(lǐng)悟，或在其親自指導(dǎo)下開(kāi)展工作，直接

從審計(jì)過(guò)程中獲得審計(jì)判斷的經(jīng)驗(yàn)，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高職業(yè)

判斷水平最直接、最有效的方法。

3、充分關(guān)注職業(yè)謹(jǐn)慎。減少工作失誤

整個(gè)的審計(jì)過(guò)程，無(wú)不合有豐富的職業(yè)判斷；而每一個(gè)職 業(yè)判斷，無(wú)不是細(xì)微之處見(jiàn)方略。換言之。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判

斷，都是建立在一個(gè)個(gè)細(xì)小的審計(jì)線索或?qū)徲?jì)證據(jù)上。如果在

執(zhí)業(yè)過(guò)程中疏忽大意，忽略了審計(jì)過(guò)程中的蛛絲馬跡．則很有

可能錯(cuò)過(guò)了揭露被審計(jì)單位差錯(cuò)甚至舞弊的機(jī)會(huì)，從而導(dǎo)致審

計(jì)風(fēng)險(xiǎn)甚至于審計(jì)失敗。

4、發(fā)揮群眾智慧，推崇集體判斷

雖然在審計(jì)過(guò)程中每一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都要按審計(jì)計(jì)劃的 安排各司其職，并獨(dú)立完成各項(xiàng)任務(wù)，最終向項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)。但 是．審計(jì)工作同時(shí)也是一個(gè)多人合作、團(tuán)隊(duì)努力的過(guò)程。從審計(jì)

業(yè)務(wù)的承接到審計(jì)報(bào)告的出具，每一個(gè)審計(jì)小組(項(xiàng)目)，都是

一個(gè)團(tuán)結(jié)的整體。他們必須群策群力，發(fā)揮群眾智慧，為完成共

同的審計(jì)目標(biāo)而努力。因此，對(duì)重要項(xiàng)目、業(yè)務(wù)復(fù)雜、審查難度

大的項(xiàng)目，實(shí)行集體判斷，可以提高審計(jì)判斷的準(zhǔn)確性和可靠

性，避免個(gè)人判斷的隨意性，預(yù)防和克服職業(yè)判斷偏見(jiàn)，減少審

計(jì)工作失誤，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】

【1】張繼勛：審計(jì)判斷研究【MJ．東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002．

【2】荊學(xué)民：組織行為學(xué)IMJ．北京大學(xué)出版社，2003． 【3】彭毅林：審計(jì)職業(yè)判斷的特點(diǎn)及合理職業(yè)判斷的構(gòu)成要素【J】．

湘潭師范學(xué)院學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，2005(9)．

【4】4張繼勛：審計(jì)判斷：特征、構(gòu)成要素與環(huán)境Ⅱ】．會(huì)計(jì)之友，2005(2)．

(責(zé)任編輯：丁瑩)‘當(dāng)代經(jīng)濟(jì))2008年弟12期(上)T5’ 萬(wàn)方數(shù)據(jù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)判斷問(wèn)題研究 作者： 黃曉波，陳思瑤，張艷麗

作者單位： 沈陽(yáng)農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)管學(xué)院,遼寧,沈陽(yáng)110161 刊名： 當(dāng)代經(jīng)濟(jì)

英文刊名： CONTEMPORARY ECONOMICS__

第三篇：內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷影響因素及對(duì)策分析

內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷影響因素及對(duì)策分析

【摘要】由于受到種種限制，內(nèi)部審計(jì)人員的行為模式只能做到有限理性，從而使其職業(yè)判斷可能存在一些偏誤。本文分析了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷影響因素，并提出提高審計(jì)職業(yè)判斷準(zhǔn)確性的對(duì)策建議，以期提升內(nèi)部審計(jì)人員的工作質(zhì)量，為企業(yè)增加價(jià)值?！娟P(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；職業(yè)判斷；影響因素；對(duì)策【作者簡(jiǎn)介】彭蘭香，浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院講師，碩士，研究方向：審計(jì)和會(huì)計(jì)理論。內(nèi)部審計(jì)隨著組織內(nèi)部管理的需要應(yīng)運(yùn)而生，在企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展中發(fā)揮著舉足輕重的作用。內(nèi)部審計(jì)工作的精髓———審計(jì)職業(yè)判斷，貫穿于內(nèi)部審計(jì)工作的全過(guò)程，也是內(nèi)部審計(jì)工作的生命線。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)的結(jié)論、審計(jì)意見(jiàn)以及審計(jì)決定是否公允，并最終影響組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷的影響因素

（一）影響內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的主觀因素1.內(nèi)部審計(jì)人員的性格差異。性格是個(gè)人在現(xiàn)實(shí)態(tài)度和行為方式中表現(xiàn)出來(lái)的穩(wěn)定的心理特征，最能表征一個(gè)人的個(gè)性差異。因此，它同樣可以表征個(gè)體思維判斷方面的差異。心理學(xué)上的機(jī)能類型派分類法根據(jù)智力、意志、情感三種心理機(jī)能在性格結(jié)構(gòu)中的比例優(yōu)勢(shì)，把人的性格對(duì)應(yīng)地區(qū)分為理智型、意志型和情緒型。屬于理智型性格的人，通常以理智衡量周圍發(fā)生的事物，并以理智支配自己的行為；屬于意志型性格的人，具有明確的行動(dòng)目的和較強(qiáng)的自制能力；屬于情緒型性格的人，行動(dòng)容易受情緒的左右。理智型、意志型和情緒型的內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)職業(yè)判斷中得出的結(jié)論可能完全不同：前兩種人往往能對(duì)事物有清醒的認(rèn)識(shí)且不受外界的干擾，一般容易做出正確的審計(jì)職業(yè)判斷；而情緒型的內(nèi)部審計(jì)人員往往缺乏冷靜的思考，容易感情用事，很有可能因一時(shí)沖動(dòng)而做出錯(cuò)誤的判斷。2.內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)與業(yè)務(wù)能力差異。內(nèi)部審計(jì)工作不僅涉及組織的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，還會(huì)涉及組織經(jīng)營(yíng)管理的其他環(huán)節(jié)。因此，審計(jì)職業(yè)判斷要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅要熟悉內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等法律法規(guī)，還應(yīng)具備相關(guān)的稅收、金融、管理學(xué)等業(yè)務(wù)知識(shí)，熟悉組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制，從而對(duì)組織的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和管理系統(tǒng)等做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。如果內(nèi)部審計(jì)人員沒(méi)有扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)、高度的職業(yè)敏感度以及敏銳的洞察力，則其職業(yè)判斷可能會(huì)產(chǎn)生比較大的偏誤。此外，在職業(yè)判斷過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員需將知識(shí)運(yùn)用到審計(jì)實(shí)踐中，借助于這些知識(shí)將審計(jì)對(duì)象運(yùn)用邏輯與非邏輯思維進(jìn)行深度加工處理，并最終對(duì)審計(jì)對(duì)象形成判斷。由此可見(jiàn)，掌握前沿知識(shí)是有效進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷的前提之一，而將掌握的知識(shí)融入審計(jì)環(huán)境的業(yè)務(wù)能力是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷成功的重要保證。內(nèi)部審計(jì)人員只有對(duì)審計(jì)對(duì)象去粗取精、去偽存真，通過(guò)正確取舍與排序，才能形成合理而又科學(xué)的判斷結(jié)論。3.內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)差異。豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)是進(jìn)行恰當(dāng)職業(yè)判斷的寶貴財(cái)富，既可以節(jié)約審計(jì)資源，降低審計(jì)成本，又可以使職業(yè)判斷質(zhì)量得到合理的保證。因此，具有豐富經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)人員與新手之間常常由于經(jīng)驗(yàn)的差異產(chǎn)生不同的職業(yè)判斷。一般而言，經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)部審計(jì)人員產(chǎn)生的判斷偏誤要比新手的概率低。初次從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員在遇到復(fù)雜問(wèn)題時(shí)，往往無(wú)所適從，經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)部審計(jì)人員則可以迅速排除干擾信息，準(zhǔn)確地做出專業(yè)判斷。當(dāng)然，如果機(jī)械地照搬經(jīng)驗(yàn)，形成“經(jīng)驗(yàn)主義”，漠視新環(huán)境下新任務(wù)的特征，或者對(duì)以前審計(jì)過(guò)的某些環(huán)節(jié)形成“偏見(jiàn)”，則“經(jīng)驗(yàn)”可能會(huì)導(dǎo)致更大的審計(jì)職業(yè)判斷偏誤。4.內(nèi)部審計(jì)人員的工作態(tài)度差異。內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)具備一絲不茍的責(zé)任感，秉持應(yīng)有的職業(yè)審慎，警惕可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤、遺漏、消極怠工、浪費(fèi)、效率低下和利益沖突等情況。一些內(nèi)部審計(jì)人員判斷能力低，主要是自身對(duì)審計(jì)工作缺乏熱情，缺乏學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)的主動(dòng)性與內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷影響因素及對(duì)策分析文/ 彭蘭香經(jīng)濟(jì)論壇EconomicForum Nov.2009Gen.469No.21 2009年11月總第469期第21期·115 · 精益求精的工作精神。雖然內(nèi)部審計(jì)人員只能在合理的程度上開(kāi)展檢查和核實(shí)工作，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有存在的問(wèn)題，但在有限理性之外，如果內(nèi)部審計(jì)人員工作不負(fù)責(zé)任，或者主觀上不夠努力、工作不夠勤勉，因疏懶而漏掉重要線索，由此而產(chǎn)生判斷偏誤是完全可能的，這應(yīng)該引起重視。

（二）影響內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的客觀因素1.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性有待加強(qiáng)。獨(dú)立性要求內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位不但要保持形式上的獨(dú)立，更要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的強(qiáng)弱取決于內(nèi)部審計(jì)模式，各種模式的主要區(qū)別在于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系上。從理論上講，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所隸屬的層次越高，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)限越大，其獨(dú)立性就越高，反之就越低。內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性則主要取決于審計(jì)人員的主觀獨(dú)立程度。在實(shí)際審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)人員由于受自身利益、人際關(guān)系和威迫利誘等影響，較難保持應(yīng)有的獨(dú)立，這在很大程度上影響內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷的客觀、公正。2.內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量考核體系不健全。考核是強(qiáng)化審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量監(jiān)控應(yīng)對(duì)機(jī)制的重要措施，既是對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員行為規(guī)范的約束，也是對(duì)其合理、慎重地進(jìn)行職業(yè)判斷的一種激勵(lì)手段。一般而言，審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量考核制度包括審計(jì)復(fù)核制度、審計(jì)績(jī)效考核制度、審計(jì)責(zé)任追究制度等。有的組織沒(méi)有建立這些制度，考核標(biāo)準(zhǔn)根本無(wú)據(jù)可依；有的組織建立起來(lái)的制度也往往流于形式，沒(méi)有明確的責(zé)任主體；還有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有良好的制度但管理力度不強(qiáng)，重形式，輕落實(shí)。其結(jié)果是審計(jì)人員責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，行為不規(guī)范，出現(xiàn)審計(jì)職業(yè)判斷偏誤甚至審計(jì)失敗，責(zé)任也無(wú)法落實(shí)到人，致使審計(jì)質(zhì)量控制體系不能有效地運(yùn)轉(zhuǎn)起來(lái)。3.內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則缺乏可操作性。從理論上講,任何審計(jì)職業(yè)判斷都需要一個(gè)確定其取向的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則作為實(shí)施審計(jì)工作的指南，雖具有權(quán)威性，但較為抽象，缺乏可操作性，只籠統(tǒng)地提到要建立質(zhì)量控制制度，并未做出可操作性的指導(dǎo)規(guī)范。而且，準(zhǔn)則就職業(yè)判斷中最關(guān)鍵的問(wèn)題，即如何認(rèn)定審計(jì)職業(yè)判斷的合理性，以及以什么作為評(píng)價(jià)審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)也始終未能給出具體的操作規(guī)范。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)同樣存在不確定性和多樣性，有些問(wèn)題的判斷標(biāo)準(zhǔn)本身不明確、不清晰，只有定性的約束，沒(méi)有定量的具體要求；有些問(wèn)題則根本就沒(méi)有判斷標(biāo)準(zhǔn)，這在客觀上職業(yè)判斷帶來(lái)一定的難度，導(dǎo)致職業(yè)判斷存在一定程度的隨意性。此外，隨著新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐操作中，可能會(huì)碰到很多準(zhǔn)則中尚未涉及的問(wèn)題，更需要內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)準(zhǔn)則的精神自行判斷與選擇。

二、改善內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的建議筆者認(rèn)為，審計(jì)職業(yè)判斷結(jié)果的不確定性是客觀存在的，不能完全控制并消除它，但也不能放任自流，應(yīng)對(duì)其加以控制，盡可能地減少審計(jì)職業(yè)判斷偏誤，以減少其對(duì)審計(jì)信息有效利用所帶來(lái)的沖擊。因此，社會(huì)各界應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量給審計(jì)結(jié)論、審計(jì)成果利用所造成的影響，并采取合理有效的方法以提高內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性。1.提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能，減少審計(jì)職業(yè)判斷偏誤。許多研究成果表明，審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量在很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能。一方面，企業(yè)可通過(guò)招聘和鼓勵(lì)員工參加專業(yè)資格考試等形式，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師等人員的比重；另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員可從以下幾方面提升自身綜合素質(zhì)：一是要有大局觀，具有較強(qiáng)的人際交往技能、出色的口頭與書(shū)面表達(dá)能力，對(duì)整個(gè)企業(yè)的價(jià)值體系以及未來(lái)發(fā)展方向具有前瞻性思考并提出建設(shè)性意見(jiàn)。二是要積極參與和了解組織各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，關(guān)注管理層做出的重要決定，勇于承擔(dān)責(zé)任，能夠發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)提出解決方案。三是要具備足以勝任當(dāng)前工作的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，如應(yīng)具備審計(jì)會(huì)計(jì)及相關(guān)知識(shí)、企業(yè)管理知識(shí)、信息技術(shù)知識(shí)，熟悉國(guó)家政策和相關(guān)的法律法規(guī)等。四是要通過(guò)持續(xù)的后續(xù)教育培訓(xùn)，及時(shí)吸收新知識(shí)，更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，以保持足夠的專業(yè)勝任能力。2.運(yùn)用集體判斷手段，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量。集體判斷是由兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)體組成的某種集合體做出的選擇、斷定等行為。受制于知識(shí)結(jié)構(gòu)、性格特征和經(jīng)驗(yàn)水平等因素，單個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員的判斷一般僅能從某一或少數(shù)幾個(gè)方面認(rèn)識(shí)審計(jì)職業(yè)判斷的對(duì)象。相比于單個(gè)判斷，判斷集體可以將每位判斷主體從不同角度獲取的信息匯聚起來(lái)，得到個(gè)人無(wú)可比擬的豐富信息，使內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷建立在準(zhǔn)確而又全面的信息基礎(chǔ)上。因此，集體判斷能夠避免個(gè)人判斷可能出現(xiàn)的主觀片面性，有助于判斷集體擁有更多的判斷信息，做出正確的職業(yè)判斷，可以提高內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷結(jié)論的可接受性。但由于集體判斷決策的關(guān)鍵在于判斷集體中的每一個(gè)決策者不受他人的影響，各自獨(dú)立地·116 · 做出選擇和判斷。因此，應(yīng)該給予每位參與審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立的判斷環(huán)境和寬松的氛圍，避免各種可能對(duì)其判斷施加干涉的情況，最大限度地發(fā)揮各自判斷能力，提高集體判斷質(zhì)量。3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，確保審計(jì)職業(yè)判斷公正有效。調(diào)整理順內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的隸屬關(guān)系，合理設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，是提高職業(yè)判斷質(zhì)量，完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體制，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)制有效運(yùn)行的關(guān)鍵所在。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的隸屬關(guān)系，有兩種相對(duì)合理的選擇：一是在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)；二是在監(jiān)事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，對(duì)監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)。鑒于董事會(huì)中的一些董事可能由經(jīng)理層兼任，在涉及重大事項(xiàng)和經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，董事會(huì)反而受經(jīng)理層操控；同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)無(wú)法對(duì)董事會(huì)的管理活動(dòng)和決策行為進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性和權(quán)威性將又一次被質(zhì)疑。筆者認(rèn)為，由于監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不受制于董事會(huì)或經(jīng)理層，具有較高的權(quán)威性，可充分保證內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立地進(jìn)行職業(yè)判斷和判斷結(jié)果的公正、客觀，保證公司董事會(huì)、經(jīng)理層及各管理部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員所提供的審計(jì)報(bào)告中的問(wèn)題和建議給予應(yīng)有的重視、正確的分析和合理的評(píng)價(jià)，并及時(shí)采取改進(jìn)措施。4.完善內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量考核體系，增強(qiáng)質(zhì)量意識(shí)。在制定內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量考核體系時(shí)，應(yīng)考慮多方面因素，以制定出適合企業(yè)情況、能夠操作執(zhí)行的辦法。①應(yīng)考慮的因素。首先，對(duì)考核指標(biāo)的綜合性程度進(jìn)行全面審查。內(nèi)部審計(jì)的作用包括確認(rèn)和咨詢兩方面，而現(xiàn)行的考核指標(biāo)多偏重于對(duì)確認(rèn)職能的考查，對(duì)咨詢職能的考核不足，甚至完全忽視，這不利于體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在為組織提高運(yùn)作效率、改善經(jīng)營(yíng)管理等方面發(fā)揮的作用。其次，考核指標(biāo)體系應(yīng)具有較大的靈活性。內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)是為組織增加價(jià)值，所以其工作重心要隨著企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)策略的調(diào)整而適時(shí)轉(zhuǎn)換，而非一成不變，即考核指標(biāo)體系要能及時(shí)反映內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在不同時(shí)期的不同重心定位。再次，考核體系應(yīng)具有較強(qiáng)的操作性。內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的種類繁多，不同項(xiàng)目有不同特點(diǎn)，考核體系的建立需要因地制宜，依據(jù)被審單位的具體情況來(lái)確定。②制定審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量考核的辦法。要科學(xué)地考評(píng)審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量，就應(yīng)建立一套健全的審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量考核指標(biāo)體系。該體系應(yīng)由很多具體指標(biāo)構(gòu)成，包括定量和定性兩方面。在考核審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量時(shí)，須將各類各項(xiàng)指標(biāo)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，整體運(yùn)用以得出相對(duì)正確的結(jié)論。③具體考核程序。一是建立考核指標(biāo)體系。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員從事審計(jì)工作必需的基本技能、業(yè)務(wù)素質(zhì)、知識(shí)經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)人員的工作質(zhì)量與效果、工作態(tài)度等，擬定考核指標(biāo)體系。二是完善績(jī)效考評(píng)反饋和申訴、審查機(jī)制。為了保證績(jī)效考評(píng)的效果，在最大程度上保證考評(píng)結(jié)果的公正、公平、公開(kāi)，還要建立考核者與被考核者暢通的交流渠道。被考核者對(duì)考核成績(jī)有異議的，可以提交書(shū)面報(bào)告，績(jī)效考評(píng)部門(mén)指定專人進(jìn)行調(diào)查。三是建立貫穿于內(nèi)部審計(jì)全過(guò)程的責(zé)任追究制度。從審計(jì)人員到審計(jì)組長(zhǎng)，再到內(nèi)部審計(jì)復(fù)核，一直到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和單位的主要負(fù)責(zé)人，都要明確責(zé)任，把內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量控制落實(shí)到實(shí)處。5.加強(qiáng)法制建設(shè)，完善內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系。依法審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的重要特征，一方面，法律法規(guī)能為審計(jì)職業(yè)判斷提供必要的評(píng)價(jià)依據(jù)，依據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)越完善、越統(tǒng)一，就越有利于內(nèi)部審計(jì)人員做出準(zhǔn)確的判斷；另一方面，法律法規(guī)可以對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)行為予以規(guī)范和約束。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)行為的指南與依據(jù),是內(nèi)部審計(jì)工作有效開(kāi)展的制度保證。制定高水準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，可以進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，減少工作隨意性，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是提高內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的保證。除依靠法律法規(guī)的約束與指導(dǎo)力量之外，為使內(nèi)部審計(jì)有一個(gè)更具操作性的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)結(jié)合本單位的具體情況，制定更具體的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)操作手冊(cè)和適用于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的政策、程序，努力使內(nèi)部審計(jì)工作項(xiàng)項(xiàng)有標(biāo)準(zhǔn)，步步有規(guī)范，這樣才能統(tǒng)一每一位內(nèi)部審計(jì)人員的工作標(biāo)準(zhǔn)，保證審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量。參考文獻(xiàn)［1］Gibbins,M.andEmby,K.EvidenceontheNatureofProfessionalJudgmentinPublicAccounting[J].Auditing ResearchSymposium,1984,(2):56-69.［2］阿立森·薩特克利夫，保羅－埃米爾·羅伊.審計(jì)中的職業(yè)判斷[M].王富利譯.北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2005.［3］張繼勛，付宏琳.經(jīng)驗(yàn)、任務(wù)性質(zhì)與審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量[J].審計(jì)研究，2008,(3):70-75.［4］齊興利，袁新.由“有限理性”理論透視審計(jì)專業(yè)判斷[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2004,(3):5-8

第四篇：影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的因素分析

影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的因素分析

學(xué)院：管理學(xué)院

專業(yè)班級(jí)：ACCA12 學(xué)號(hào)：2110805036 姓名：苗曉雨 摘要：2001年12月，安然公司破產(chǎn)讓世人震驚，同時(shí)也讓當(dāng)時(shí)被稱為“五大”之一的安達(dá)信信譽(yù)掃地，“五大”變?yōu)榱恕八拇蟆?。安然事件的原因一個(gè)方面是由于虛假的財(cái)務(wù)信息，公司不僅多計(jì)盈利，還通過(guò)各種手段隱瞞了企業(yè)的負(fù)債，多列股東權(quán)益；另一方面是負(fù)責(zé)安然公司審計(jì)業(yè)務(wù)的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)師居然在虛報(bào)會(huì)計(jì)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告上簽字，出具了不具有公信力的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和嚴(yán)重失真的審計(jì)報(bào)告。而近年來(lái)不斷發(fā)生的銀廣夏等審計(jì)失敗案件更是突出反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性缺失的現(xiàn)狀。那么，究竟是什么影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性呢？下面我們將圍繞這個(gè)問(wèn)題展開(kāi)分析。

關(guān)鍵字：注冊(cè)會(huì)計(jì)師 獨(dú)立性 影響因素

道德是一定社會(huì)為了調(diào)整人們之間以及個(gè)人和社會(huì)之間關(guān)系所提倡的行為規(guī)范的總和，它通過(guò)各種形式的教育和社會(huì)輿論的力量，使人們具有善和惡、榮譽(yù)和恥辱，正義和非正義等概念，并逐漸形成一定的習(xí)慣和傳統(tǒng)，以指導(dǎo)或控制自己的行為。職業(yè)道德是某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會(huì)員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。所謂注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。其中，獨(dú)立性更是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的核心，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師要以自身的信譽(yù)向社會(huì)公眾表明，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是真實(shí)與公允的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，企業(yè)的利益相關(guān)者主要根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表作出決策，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能保證與企業(yè)之間的獨(dú)立性，受到利益驅(qū)使及企業(yè)給與的外界壓力，會(huì)使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告很難讓公眾信服。

在我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱《準(zhǔn)則》)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的定義中是：“獨(dú)立性，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見(jiàn)時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害?！睂徲?jì)獨(dú)立性定義告訴我們，獨(dú)立性包括兩個(gè)方面：實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。

實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，又稱為“精神”獨(dú)立性、“內(nèi)在”獨(dú)立性或“事實(shí)”獨(dú)立性，即認(rèn)為獨(dú)立性是一種精神狀態(tài)，一種自信心，以及判斷時(shí)不依賴和屈從外界的壓力和影響。它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中嚴(yán)格保持超然性，不能主觀袒護(hù)任何一方當(dāng)事人，尤其不應(yīng)使自己的結(jié)論依附或屈從于持反對(duì)意見(jiàn)利益或人士的影響和壓力。形式上的獨(dú)立，又稱為“形體”獨(dú)立性、“外在”獨(dú)立性或“表面”獨(dú)立性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須與被審計(jì)企業(yè)或個(gè)人沒(méi)有任何特殊的利益關(guān)系，比如不得擁有被審計(jì)企業(yè)股權(quán)或擔(dān)任其高級(jí)職務(wù)，不能是企業(yè)的主要貸款人、資產(chǎn)受托人或與管理當(dāng)局有親屬關(guān)系等等。否則，就會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正地執(zhí)行業(yè)務(wù)。實(shí)質(zhì)獨(dú)立和形式獨(dú)立是兩個(gè)不同的概念，但又是密不可分的。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是無(wú)形的，難以測(cè)量的；而形式上的獨(dú)立是有形的，可以觀察的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)時(shí)，不僅要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，而且要保持形式上獨(dú)立，這樣才能做到真正的獨(dú)立。

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作過(guò)程中，有很多情況會(huì)影響到會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等都會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。

（一）經(jīng)濟(jì)利益

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：

1.與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；

2.收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶； 3.過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；

4.與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系； 5.對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式； 6.可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。

（二）自我評(píng)價(jià)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：

1.鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

2.為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)； 3.為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。

（三）關(guān)聯(lián)關(guān)系

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：

1.與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

2.鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員；

4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往； 5.接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。

（四）外在壓力

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：

1.在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與鑒證客戶存在意見(jiàn)分歧而受到解聘威脅； 2.受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；

3.受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。

維護(hù)和提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的措施注冊(cè)會(huì)計(jì)師要提高審計(jì)質(zhì)量，保持其獨(dú)立性，可以從以下幾方面著手解決：

（一）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育

職業(yè)道德的實(shí)施主要是依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德感和良心，職業(yè)道德建設(shè)的任務(wù)不會(huì)自行實(shí)現(xiàn)，道德品格也難以在每個(gè)人員身上自發(fā)形成，只有通過(guò)長(zhǎng)期的、潛移默化的、反復(fù)誘導(dǎo)和教育灌輸，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德觀念，鞏固和發(fā)展良好的職業(yè)道德行為和習(xí)慣來(lái)實(shí)現(xiàn)。故從源頭上加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育，可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德自律能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育的實(shí)施一般可采取榜樣示范、輿論引導(dǎo)、監(jiān)督及激勵(lì)的辦法。

（二）限定審計(jì)委托主體

審計(jì)委托人和審計(jì)人合二為一這種現(xiàn)象，在中外都是客觀存在的，只是程度不同而己，解決的辦法是要將審計(jì)委托人與被審計(jì)人嚴(yán)格區(qū)分，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理層人士脫離關(guān)系，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，使其免受管理當(dāng)局的左右。對(duì)于股份有限公司通過(guò)設(shè)立“審計(jì)委員會(huì)”來(lái)割斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局的聯(lián)系維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)有絕對(duì)的權(quán)利來(lái)聘用獨(dú)立審計(jì)人員確定審計(jì)費(fèi)用和解雇審計(jì)人員。另外，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)與獨(dú)立審計(jì)人員保持單獨(dú)聯(lián)系，接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)審計(jì)報(bào)告，并了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所向公司提供的全部服務(wù)。通過(guò)輪換審計(jì)委員會(huì)主席或許能增強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)自身的獨(dú)立性，審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)之一是提出或批準(zhǔn)公司獨(dú)立會(huì)計(jì)師的聘用和解雇。

（三）規(guī)范非審計(jì)業(yè)務(wù)

盡管非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性有影響，但從我國(guó)獨(dú)立審計(jì)行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看,禁止審計(jì)人員向?qū)徲?jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)將會(huì)嚴(yán)重影響部分會(huì)計(jì)公司的生存和發(fā)展。我們應(yīng)加強(qiáng)證監(jiān)會(huì)對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)的管制來(lái)保證審計(jì)人員的獨(dú)立性、提高審計(jì)質(zhì)量。具體措施應(yīng)包括：對(duì)審計(jì)收費(fèi)與非審計(jì)收費(fèi)進(jìn)行披露，有利于公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的考察；限制同一事物所向同一客戶提供兩種服務(wù)，實(shí)行審計(jì)輪換制度；限制影響?yīng)毩⑿缘牡脤徲?jì)業(yè)務(wù)的提供。

（四）確保審計(jì)收費(fèi)的數(shù)額

各地注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)監(jiān)督各會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵循最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)禁各事務(wù)所搞不正當(dāng)?shù)牡蛢r(jià)競(jìng)爭(zhēng)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠真正脫離開(kāi)與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。在目前我國(guó)的實(shí)際情況下，事務(wù)所普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不實(shí)行最低限價(jià)將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師難以生存和發(fā)展?？尚械淖龇ㄊ牵魇∈凶?cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可采取全行業(yè)集體簽約的形式，協(xié)議制定本地區(qū)執(zhí)業(yè)收費(fèi)最低限價(jià)，并相互監(jiān)督，確保所達(dá)成的協(xié)議順利執(zhí)行。

（五）強(qiáng)化民事賠償制度

積極推行會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)民事責(zé)任。根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作謹(jǐn)慎程度或過(guò)錯(cuò)的程度，使其在責(zé)任范圍內(nèi)承擔(dān)民事責(zé)任。受侵害的利益相關(guān)者可向違法的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其相關(guān)責(zé)任人員提出損害賠償之訴訟，使出具虛假報(bào)告的事務(wù)所和責(zé)任人員為其行為付出高昂的經(jīng)濟(jì)代價(jià)。只有這樣，才能有效地制止注冊(cè)會(huì)計(jì)師的投機(jī)行為，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在整個(gè)執(zhí)業(yè)過(guò)程中保持獨(dú)立性，提高審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。

當(dāng)然，僅僅上述的幾個(gè)對(duì)策并不能真正的杜絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性受到威脅的問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的提高需要一個(gè)過(guò)程，需要廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)管理機(jī)構(gòu)不懈的努力方能實(shí)現(xiàn)。惟有這樣，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)才能真正做到獨(dú)立，才能真正提高審計(jì)質(zhì)量，才能敢于打開(kāi)國(guó)門(mén)迎接挑戰(zhàn)。

第五篇：我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性影響因素分析

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性影響因素分析

摘要：

自獨(dú)立審計(jì)伊始以來(lái)，審計(jì)案例經(jīng)常有失敗的情形發(fā)生。大多數(shù)的失敗都是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏審計(jì)的獨(dú)立性。例如眾所周知的安達(dá)信、銀廣夏的審計(jì)失敗案例等等。審計(jì)獨(dú)立性在一定程度上反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的真實(shí)性和可靠性，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素質(zhì)的基本要求，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的精髓。審計(jì)行業(yè)要有所發(fā)展，就要加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性。通過(guò)對(duì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素分析，并提出相關(guān)的對(duì)策，旨在加強(qiáng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。

關(guān)鍵詞：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)獨(dú)立性；審計(jì)委托

中圖分類號(hào)：

D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2015）08018202

1審計(jì)獨(dú)立性的概念

普遍接受的獨(dú)立性的概念包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心的狀態(tài)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不向外界壓力屈從或產(chǎn)生依賴，不受有損職業(yè)判斷因素的影響而作出判斷，做到客觀公正，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間不存在利害關(guān)系。而形式上的獨(dú)立性是一種外在的表現(xiàn)，使信息對(duì)稱的理性的第三方，有理由相信注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷做到誠(chéng)信、客觀、公正及應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要做到真正的獨(dú)立，就要求其客觀性不能受任何利害關(guān)系影響，做到實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性的統(tǒng)一。

2注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的重要性

審計(jì)主體、審計(jì)客體和委托人是任何審計(jì)業(yè)務(wù)都需要有的三要素，由于三者之間存在著雙重委托的關(guān)系，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否保持較高的獨(dú)立性就顯得尤為重要。審計(jì)獨(dú)立性作為審計(jì)的一個(gè)重要的方面，它是保持投資者和其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告處理的可靠程度和信賴程度的基礎(chǔ)，能夠增強(qiáng)財(cái)物報(bào)告使用人的信心。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性處于較低水平，將不能客觀地對(duì)審計(jì)客體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，會(huì)誤導(dǎo)投資者作出不經(jīng)濟(jì)正確的決策，給投資者造成巨大的財(cái)產(chǎn)損失，不利于實(shí)現(xiàn)資本的有效配置。

3注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性影響因素分析

3.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式與規(guī)模

根據(jù)中國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法定組織形式有兩種，一種是合伙制，另一種是有限責(zé)任制。合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，以個(gè)人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)事務(wù)所的債務(wù)。而有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)事務(wù)所以其全部財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，每個(gè)股東以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)事務(wù)所債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。對(duì)于這兩種法定組織形式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和承擔(dān)的責(zé)任是不相同的。在同等的條件下，合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和承擔(dān)的責(zé)任相對(duì)于有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所要大。所以在共同利益的驅(qū)使和風(fēng)險(xiǎn)因素的約束下，合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)更加注重審計(jì)的質(zhì)量，評(píng)價(jià)更加客觀、公正，更能自覺(jué)保持較高的審計(jì)獨(dú)立性，降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。而我國(guó)有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所占據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的絕大部分，這勢(shì)必會(huì)減弱事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，降低審計(jì)的獨(dú)立性。

其次是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模也會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。通常來(lái)講，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模越大，審計(jì)獨(dú)立性水平越高，審計(jì)的質(zhì)量越佳。即注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模呈正向相關(guān)的關(guān)系。規(guī)模大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所結(jié)構(gòu)層次更為完善，審計(jì)程序更加合理規(guī)范，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的收入創(chuàng)造能力更強(qiáng)，收入渠道更廣，不易受個(gè)別公司的控制，更重視審計(jì)質(zhì)量的品牌效應(yīng)。而規(guī)模小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入較低，收入渠道較少，在對(duì)大公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，難免會(huì)對(duì)某些特定的大客戶產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)上的依賴，甚至?xí)榱擞蠞M足顧客的需求，發(fā)表不獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)意見(jiàn)，毫無(wú)疑問(wèn)會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的大小也會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。

3.2審計(jì)委托模式與審計(jì)費(fèi)用支付方式

企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源，只有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定的階段才會(huì)產(chǎn)生。在審計(jì)主體、審計(jì)客體、委托人三種審計(jì)業(yè)務(wù)要素中存在著雙重審計(jì)委托關(guān)系，經(jīng)營(yíng)管理者與委托人（企業(yè)所有者或股東）之間形成第一層審計(jì)委托關(guān)系，經(jīng)營(yíng)管理者與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間形成第二層審計(jì)委托關(guān)系，兩者都處在代理人的位置，若審計(jì)委托關(guān)系模糊，企業(yè)所有者缺位或股東分散，迫于管理當(dāng)局的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與經(jīng)營(yíng)管理者容易產(chǎn)生共謀，使經(jīng)營(yíng)管理者取代了企業(yè)所有者變成了實(shí)際的委托人，從而導(dǎo)致審計(jì)關(guān)系的失衡，這勢(shì)必會(huì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的造成嚴(yán)重影響。

其次審計(jì)費(fèi)用的支付方式也會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所同樣也是追求較高利潤(rùn)的企業(yè)，每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都具有一定的理性，都會(huì)追求較好的經(jīng)濟(jì)利益，而在我國(guó)審計(jì)費(fèi)用是由被審計(jì)單位向?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)支付的，而非財(cái)務(wù)報(bào)告使用者支付，但是財(cái)務(wù)報(bào)告使用者才是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的需求群體，這明顯不符合一般的誰(shuí)需要服務(wù)誰(shuí)付款的原則。財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師如實(shí)的發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。而經(jīng)營(yíng)管理者會(huì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行美化，這兩者的要求是不相互趨同的。另外經(jīng)營(yíng)管理者可以自由選擇合作的審計(jì)機(jī)構(gòu)。這樣的話，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)從自身利益的角度出發(fā)，提供不合法的審計(jì)服務(wù)，會(huì)對(duì)獨(dú)立性造成不利影響。

3.3審計(jì)收費(fèi)的高低與結(jié)構(gòu)

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量很大，競(jìng)爭(zhēng)頗為劇烈，存在絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在第一次為客戶提供審計(jì)服務(wù)時(shí)向其收取的審計(jì)費(fèi)用經(jīng)常低于成本，即首次審計(jì)費(fèi)用采取折價(jià)策略。注冊(cè)會(huì)計(jì)師想通過(guò)這種方式與客戶進(jìn)行長(zhǎng)期的審計(jì)服務(wù)旨在未來(lái)若干年后能夠彌補(bǔ)前期的虧損以及合理利潤(rùn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了避免得罪客戶或者客戶流失，會(huì)向客戶妥協(xié)進(jìn)而影響其獨(dú)立性。其次若審計(jì)收費(fèi)比同行業(yè)的平均收費(fèi)要低，會(huì)有兩種情況，一種是由于專項(xiàng)技能所形成的相對(duì)優(yōu)勢(shì)則不會(huì)對(duì)獨(dú)立性造成不利影響；另一種是人為地減少成本，減少審計(jì)范圍，縮減審計(jì)程序，會(huì)對(duì)獨(dú)立性造成不利影響。

此外，審計(jì)收費(fèi)結(jié)構(gòu)也會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性。如果某一審計(jì)客戶提供的審計(jì)費(fèi)用占據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)總收入的絕大多數(shù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)對(duì)客戶有很大的經(jīng)濟(jì)依賴，會(huì)害怕客戶的流失，將因自身利益或者外在壓力對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。如果客戶長(zhǎng)時(shí)間未支付注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)費(fèi)用，或者在審計(jì)服務(wù)期間，以直接或間接形式取得或有收費(fèi)，會(huì)因自身利益影響審計(jì)的獨(dú)立性。

3.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德素質(zhì)與法律責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)也稱為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素質(zhì)的高低對(duì)審計(jì)獨(dú)立性有著密切的關(guān)系，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素質(zhì)的因素同樣也是影響審計(jì)獨(dú)立性的因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德基本原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師做到“誠(chéng)信、獨(dú)立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好的職業(yè)行為”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)會(huì)受到自身利益、自我評(píng)價(jià)、過(guò)度推介、密切關(guān)系及外在壓力等不利因素的影響。這些不利因素同樣也會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性造成不良的影響。所以若一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)低下，審計(jì)的獨(dú)立性必然會(huì)受到不利的影響。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在沒(méi)有按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定的情況下發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)，因此需承擔(dān)的責(zé)任就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，往往是由被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗而引發(fā)的。通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性越高。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任越大，所承擔(dān)的審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)和代價(jià)就越大，就越容易引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重視，從而提高審計(jì)的獨(dú)立性。而我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)的法律責(zé)任主要體現(xiàn)在行政責(zé)任的追究上，而對(duì)民事責(zé)任和刑事責(zé)任的追究條款不夠具體，具體實(shí)施的難度比較大，沒(méi)有較為清晰地司法解釋，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏嚴(yán)厲地事后懲罰力度。

3.5薄弱的監(jiān)督機(jī)制

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要監(jiān)管部門(mén)，隸屬于財(cái)政部，大多數(shù)職員忙于行政事物，專職的人手又不夠，監(jiān)督審計(jì)質(zhì)量的效果不是很明顯，要想達(dá)到預(yù)期的效果靠行業(yè)的自律是不夠的。監(jiān)督機(jī)制的薄弱也會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的低下。

4提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策

注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不同審計(jì)意見(jiàn)類型的審計(jì)報(bào)告可以在一定程度上反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是理性的“經(jīng)濟(jì)人”，會(huì)權(quán)衡利弊做出最有利于自己的決策?？蛻魰?huì)因注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性過(guò)高而更換審計(jì)機(jī)構(gòu)從而導(dǎo)致客戶流失，若獨(dú)立性過(guò)低會(huì)遭受監(jiān)管部門(mén)的處罰。從自身利益的角度出發(fā)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)保持較低的獨(dú)立性。因此可以從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。

4.1改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式

我國(guó)應(yīng)該大力提倡會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式向合伙制、有限責(zé)任合伙制形式轉(zhuǎn)變，這兩種形式對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性有較強(qiáng)的約束力，能夠有效增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和社會(huì)責(zé)任意識(shí)。特別是有限責(zé)任合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所融合了限責(zé)任制和合伙制兩者的優(yōu)點(diǎn)，避免了兩者的缺點(diǎn)，將是未來(lái)我國(guó)事務(wù)所組織形式發(fā)展的趨勢(shì)。其次我國(guó)有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量應(yīng)該有效限制，可以通過(guò)稅收條件的優(yōu)惠或者是降低設(shè)立條件鼓勵(lì)其向合伙制或者是有限責(zé)任合伙制形式轉(zhuǎn)變。另外通過(guò)合并、兼并、強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合、強(qiáng)弱聯(lián)合等方式擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模，增強(qiáng)抵御客戶的經(jīng)濟(jì)壓力的能力。大型事務(wù)所具有雄厚的資產(chǎn)，客戶更換事務(wù)所的損失會(huì)小于被監(jiān)管部門(mén)的處罰和其他客戶流失的信譽(yù)損失，能夠比小規(guī)模的事務(wù)所保持較好的獨(dú)立性。

4.2改革審計(jì)委托模式與審計(jì)收費(fèi)制度

傳統(tǒng)的審計(jì)委托模式不利于審計(jì)獨(dú)立性的提高，為了保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，改革審計(jì)委托模式是很有必要的。可以采用證監(jiān)會(huì)、交易所，或者外部獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。這三種模式可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位的利益關(guān)系得到有效地隔離。上述三種審計(jì)模式也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)的收費(fèi)的轉(zhuǎn)變。改革審計(jì)收費(fèi)制度注重財(cái)務(wù)信息的披露，消除注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理者當(dāng)局財(cái)務(wù)的依賴性，可由審計(jì)委員會(huì)評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作并支付審計(jì)費(fèi)用，或者是證監(jiān)會(huì)或交易所專設(shè)的部門(mén)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)收費(fèi)并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作進(jìn)行評(píng)估支付審計(jì)費(fèi)用。中注協(xié)應(yīng)設(shè)定審計(jì)費(fèi)用最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行公開(kāi)，嚴(yán)禁削價(jià)、壓價(jià)等不良競(jìng)爭(zhēng)行為的出現(xiàn)。

4.3加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的重要保證。要研究細(xì)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德的準(zhǔn)則，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行誠(chéng)信檔案管理制度，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德評(píng)價(jià)機(jī)制建設(shè)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)成本。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和社會(huì)責(zé)任感，健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)。

4.4加強(qiáng)監(jiān)管，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任意識(shí)

應(yīng)該健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，加大懲戒力度，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)大的威懾力，避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理者當(dāng)局合謀損害審計(jì)的獨(dú)立性。我國(guó)目前的法律在民事責(zé)任的規(guī)定方面做得很不到位。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)違法案件的處罰主要是靠吊銷執(zhí)業(yè)資格的行政處罰來(lái)體現(xiàn)的。應(yīng)該建立嚴(yán)厲的以民事賠償責(zé)任為主的事后懲罰機(jī)制，創(chuàng)造良好的法律環(huán)境。要強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，就需要加強(qiáng)監(jiān)管力度。行業(yè)監(jiān)管機(jī)制必須得到完善，國(guó)家法律部門(mén)要健全相關(guān)的法律法規(guī)，市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)管，同時(shí)要密切配合聯(lián)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及其管理部門(mén)的工作，嚴(yán)厲打擊注冊(cè)會(huì)計(jì)師的欺詐、造假行為。

4.5完善不利影響因素評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)

有很多因素會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性，針對(duì)不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和不同的審計(jì)客戶，影響因素不盡相同。但是我國(guó)還是應(yīng)該完善審計(jì)獨(dú)立性影響因素的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，堅(jiān)持原則性導(dǎo)向和規(guī)則性導(dǎo)向的統(tǒng)一。將這些因素的影響程度消除或降至可以接受的水平。

參考文獻(xiàn)

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