第一篇：完善我國個(gè)人所得稅征管制度的對策研究-吳成濤

完善我國個(gè)人所得稅征管制度的對策研究

吳成濤 中共秦皇島市委黨校 河北省秦皇島市 066100

摘要：個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距的政策選擇中被寄予厚望，成為當(dāng)下中國社會普遍關(guān)注的焦點(diǎn)。但是由于多種原因，在個(gè)人所得稅征收管理過程中存在大量稅收流失現(xiàn)象，而且其調(diào)節(jié)社會收入分配的功能也未得到充分發(fā)揮。因此，結(jié)合我國個(gè)人所得稅征管實(shí)踐提出切實(shí)的解決措施，進(jìn)一步完善我國的個(gè)人所得稅征管制度成為當(dāng)務(wù)之急。本文通過對個(gè)人所得稅征管進(jìn)行討論，進(jìn)一步把握征管中存在的問題，并進(jìn)行邏輯梳理和理論探討，根據(jù)我國當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)征管技術(shù)條件，提出了完善我國個(gè)人所得稅征管制度的對策建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；征管制度；改革；對策

一、我國個(gè)人所得稅征管的現(xiàn)狀

我國個(gè)人所得稅征管工作存在“三難”——難征、難管、難查。加上征管力量單薄，征管手段跟不上要求，各種業(yè)務(wù)流程沒有實(shí)現(xiàn)規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，處罰難度大等等，使個(gè)人所得稅難以征收到位，稅款流失嚴(yán)重。

現(xiàn)階段我國個(gè)人所得稅的征收實(shí)行代扣代繳與自行申報(bào)制度相結(jié)合的原則，主要以代扣代繳為主。在實(shí)際的日常征收管理過程中，雖然稅法規(guī)定了單位或個(gè)人在向其他人支付應(yīng)稅所得時(shí)，負(fù)有扣繳義務(wù)，但在具體執(zhí)行中，往往得不到很好的落實(shí)。對于自行申報(bào)而言，在實(shí)際申報(bào)過程中，納稅人到各征管局自行申報(bào)納稅的很少，稅務(wù)機(jī)關(guān)又因證據(jù)不足難以征收。

隨著改革開放的不斷深入和我國社會經(jīng)濟(jì)建設(shè)的飛速發(fā)展，我國居民的收入水平在逐步提高，但貧富差距不斷加大，社會收入分配不公的問題卻日益嚴(yán)重。此外，工薪階層個(gè)人所得稅比重不斷增加，這意味著真正意義上的高收入者并沒有成為繳納個(gè)人所得稅的核心力量，個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)分配社會收入的作用不是很明顯。

二、我國個(gè)人所得稅征管中存在的主要問題

（一）缺乏完善的納稅申報(bào)制度

我國現(xiàn)行的稅收征收管理方式主要是納稅人自行申報(bào)和扣繳義務(wù)人代扣代繳，而這兩種申報(bào)制度并沒有跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展及稅制改革的步伐，使得征管制度表現(xiàn)出落后、不適用。

1、代扣代繳制度不合理

國家稅務(wù)總局在1995年制定下發(fā)的《個(gè)人所得稅代扣代繳辦法》中，對扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)作了明確的規(guī)定，但沒有得到確切的落實(shí)，很多扣繳義務(wù)人沒有依法履行代扣代繳的職責(zé)，導(dǎo)致稅源流失嚴(yán)重。我國個(gè)人所得稅一大部分來自對工薪所得征收的個(gè)人所得稅，而雇主作為納稅人的扣繳義務(wù)人，法制觀念淡薄，責(zé)任心不強(qiáng)，另外為了提高員工的積極性，為其創(chuàng)造更多的價(jià)值，會給本單位的員工謀求較多的福利。這樣就會出現(xiàn)納稅申報(bào)不真實(shí)，瞞報(bào)、謊報(bào)，甚至漏報(bào)的現(xiàn)象，扣繳義務(wù)人往往不能很好地完成扣繳任務(wù)。

2、自行申報(bào)制度不完善

雖然我國實(shí)行自主申報(bào)機(jī)制已經(jīng)有很多年，但是效果卻不明顯。首先，在市場經(jīng)濟(jì)體制下，人們追求利益最大化，受利益的驅(qū)使產(chǎn)生偷稅動機(jī)，而現(xiàn)行稅法并沒有明確規(guī)定取得收入的個(gè)人都有自行申報(bào)的義務(wù)。其次，從個(gè)人所得稅的構(gòu)成來看，來自高收入群體的個(gè)人所得稅收入微乎其微，個(gè)人主動申報(bào)率不高，稅務(wù)部門在自行申報(bào)納稅方面的申報(bào)機(jī)制沒有相應(yīng)的配套措施。

（二）全社會依法納稅的意識淡薄

依法納稅是每個(gè)公民的義務(wù)，這種意識在人們的心目中仍然沒有完全建立起來。首先，我國個(gè)人所得稅征收歷史不長，宣傳力度不夠到位，導(dǎo)致公民對個(gè)人所得稅認(rèn)識程度不深，弱化了納稅意識。其次，個(gè)人所得稅稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，有些納稅人對依法納稅存在抵觸心理，普遍有“盡量少納稅，最好不納稅”的思想，出去自身利益想盡各種辦法偷稅漏稅，不依法履行納稅義務(wù)。第三，納稅人和征稅機(jī)關(guān)納稅信息不對稱，積極納稅沒有得到認(rèn)可，打擊了納稅人的納稅積極性，也削弱了納稅人的納稅意識。

（三）對個(gè)人收入缺乏有效監(jiān)控

目前，在我國個(gè)人所得稅的征管過程中，由于缺乏必要的監(jiān)管部門和監(jiān)控手段，造成稅款的嚴(yán)重流失。我國經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型期，收入渠道多元化，并產(chǎn)生大量的灰色收入、隱性收入，成為個(gè)人所得稅征管的“死角”。一個(gè)納稅人同一納稅期內(nèi)取得哪些應(yīng)稅收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)不清楚，法律法規(guī)也沒有強(qiáng)制規(guī)定第三方向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人收入情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法準(zhǔn)確掌握個(gè)人收入情況。由此可見，我國外部征管的社會環(huán)境較差，個(gè)人信用體制尚未健全，對個(gè)人財(cái)產(chǎn)缺乏系統(tǒng)的登記核查制度，這些都加大了對個(gè)人財(cái)產(chǎn)核查的難度。

（四）征管效率低下

我國目前稅務(wù)征管的能力和水平都還比較低，難以全面、真實(shí)、準(zhǔn)確地掌握納稅人的收入情況。我國稅務(wù)干部素質(zhì)良莠不齊，缺少稅務(wù)專業(yè)性強(qiáng)，計(jì)算機(jī)專業(yè)水平高，綜合素質(zhì)高的復(fù)合型人才，降低了征管效率。稅務(wù)部門沒有建立與銀行、工商等相關(guān)部門的信息交流平臺，造成了外部信息來源不暢，稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源收入狀況而有目的的組織征管。另外不同征管區(qū)域的稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、同一稅務(wù)機(jī)關(guān)的不同管理部門之間的信息傳遞與交流合作也不是很到位，納稅人在不同地區(qū)之間的流動，更是加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管難度，在納稅人不主動申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計(jì)匯總讓其納稅，影響了征管效率。

（五）稅法的威懾力難以發(fā)揮

我國個(gè)人所得稅征管中還存在有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象。個(gè)人所得稅違法行為主要是偷逃稅，在全國范圍內(nèi)，暴力抗稅事件屢屢發(fā)生，法律對其的制裁卻沒有及時(shí)到位，使違法犯罪者氣焰更加囂張。雖然近幾年執(zhí)法環(huán)境對個(gè)人所得稅征管有了一定改善，但對偷逃個(gè)人所得稅案件的打擊力度還不夠，以補(bǔ)代罰、以罰代刑現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

三、完善個(gè)人所得稅征管制度的路徑選擇

一項(xiàng)完善的稅制，必須有切實(shí)有效的征管措施作為后盾，才能使制度優(yōu)勢最

終轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)優(yōu)勢。通過對現(xiàn)行個(gè)人所得稅征管問題的剖析，說明了征管改革愈來愈顯得緊迫而重要。從我國國情出發(fā)，借鑒國外個(gè)人所得稅征管的先進(jìn)做法和成功經(jīng)驗(yàn)，建立一套切實(shí)有效的征管方法，刻不容緩。

（一）健全個(gè)人所得稅申報(bào)制度

1、加強(qiáng)代扣代繳申報(bào)制度

代扣代繳是實(shí)現(xiàn)稅源管理最有效最直接的辦法，加強(qiáng)代扣代繳制度，實(shí)際上就是加強(qiáng)稅源控制。一方面，應(yīng)明確代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任，規(guī)范扣繳義務(wù)人申報(bào)和代扣代繳稅款，對依法履行代扣代繳義務(wù)的單位要加以獎勵(lì)，嚴(yán)厲懲罰沒有依法履行代扣代繳義務(wù)的責(zé)任人，提高主動代繳意識。另一方面，推行代扣代繳全額明細(xì)申報(bào)制度，要求代扣代繳義務(wù)人報(bào)送其代扣代繳的個(gè)人基本信息、收入支付明細(xì)信息等。

2、完善自主申報(bào)制度

根據(jù)世界各國的成功經(jīng)驗(yàn)，建立稅務(wù)號碼制度，建立中國公民的“經(jīng)濟(jì)身份證”，并在涉稅事務(wù)中強(qiáng)制使用，是稅收征管規(guī)范化和監(jiān)控稅源的有效手段。個(gè)人的一切收入支出都在自己的稅號下進(jìn)行，稅務(wù)部門通過對稅號的管理可以全面掌握個(gè)人收入信息，要求納稅人自主上門申報(bào)繳稅。另外，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要把重點(diǎn)放在對高收入行業(yè)和高收入個(gè)人的稅收監(jiān)管上，擴(kuò)大自主申報(bào)的范圍，完善自主申報(bào)制度。

3、完善“雙向申報(bào)”制度

雙向申報(bào)是對納稅人收入狀況的雙重稅源監(jiān)控，“雙向申報(bào)”制度是由納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人分別向主管機(jī)關(guān)申報(bào)個(gè)人所得及納稅情況，在兩者之間實(shí)現(xiàn)雙向交叉監(jiān)管，進(jìn)行綜合征收，這能較好地體現(xiàn)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，這同樣也意味著從兩處或兩處以上取得收入的納稅人，將受到更為嚴(yán)格的稅收監(jiān)管，有利于個(gè)人所得稅的堵漏增收。

（二）加大宣傳力度，培養(yǎng)公民自覺納稅意識

廣泛的稅法宣傳和周到的稅務(wù)咨詢服務(wù)，既可以增強(qiáng)納稅人對稅法知識的了解，又體現(xiàn)了對納稅人的尊重，減少納稅人對稅法的抵觸心理。首先，設(shè)置主管個(gè)人所得稅宣傳的特定工作人員，做好個(gè)人所得稅的納稅宣傳。其次，利用電視、網(wǎng)絡(luò)、廣播、報(bào)紙等各種媒介對納稅人進(jìn)行稅法和稅收政策的宣傳，充分發(fā)揮輿論的導(dǎo)向作用。第三，在稅法宣傳中，要分清主次，重點(diǎn)放在生僻而又必要的知識上，切忌重城市、輕農(nóng)村。另外，稅法宣傳要廣泛持久，避免三天打魚，兩天曬網(wǎng)。

（三）建立對個(gè)人收入的監(jiān)控體系

個(gè)人所得稅大量流失，稅務(wù)部門卻又難以有效監(jiān)管，其中最主要的原因是稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確掌握每一位納稅義務(wù)人的收入信息，因此必須建立對個(gè)人收入的監(jiān)控體系。首先，國家應(yīng)盡快制定頒布關(guān)于個(gè)人信用方面的法律法規(guī)，用法律制度的形式對個(gè)人信用主體的權(quán)利義務(wù)、個(gè)人信用記錄、個(gè)人賬戶體系、個(gè)人信用檔案管理等進(jìn)行規(guī)范。其次，建立完善和積極推行個(gè)人賬戶體制，每個(gè)人建立一

個(gè)實(shí)名賬戶，將個(gè)人的工資、薪金、福利、社會保障、納稅等都納入該賬戶，從而建立起個(gè)人收入的監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，當(dāng)然，這需要稅務(wù)、銀行、司法等部門的密切配合以及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的強(qiáng)大支持。另外可以借鑒國外的做法和經(jīng)驗(yàn)，減少現(xiàn)金流通，廣泛使用信用卡和個(gè)人支票，以便對個(gè)人收入進(jìn)行更好的監(jiān)控。

（四）推進(jìn)稅收信息化建設(shè)，建立健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)

各級稅務(wù)部門應(yīng)以計(jì)算機(jī)技術(shù)為依托，借助于現(xiàn)代化的征收手段，與銀行、公安、審計(jì)、工商、證券部門以及新聞媒體等單位進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行稅收協(xié)同管理制度，建立健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)及納稅舉報(bào)網(wǎng)絡(luò)。借助相關(guān)部門掌握的信息，在一定程度上，界定清楚個(gè)人財(cái)產(chǎn)來源的合法性及合理性，將納稅人的財(cái)產(chǎn)收入顯性化，堵住偷稅的渠道。稅務(wù)部門內(nèi)部要在制度上確定協(xié)調(diào)與溝通的具體方法，真正實(shí)現(xiàn)信息共享，避免出現(xiàn)各自為戰(zhàn)的情況。

建立健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)也離不開稅務(wù)代理制度的發(fā)展，稅務(wù)代理，是稅務(wù)代理人在法定的范圍內(nèi)，接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，以納稅人、扣繳義務(wù)人的名義，代為辦理納稅申報(bào)等稅務(wù)事宜的行為。稅務(wù)代理以中介的立場，按照稅法規(guī)定，客觀公正地計(jì)算應(yīng)納稅所得，既可以為納稅人提供專業(yè)化的服務(wù)，維護(hù)其合法權(quán)益，同時(shí)也可以在縮減征納成本的基礎(chǔ)上提高征收率，避免個(gè)人所得稅征納脫節(jié)，確保納稅人誠實(shí)納稅，保護(hù)國家利益不受侵害，這是對個(gè)人所得稅征管的有益補(bǔ)充。

（五）加大對偷逃稅等違法行為的懲處力度，提高稅法的威懾力

首先，加大對偷逃稅的納稅人的懲罰力度，提高對偷逃稅犯罪行為的法定量刑幅度，加大納稅人偷逃稅的成本，從而提高納稅遵從度。其次，加強(qiáng)與公檢法等執(zhí)法部門的聯(lián)系和合作，嚴(yán)厲打擊懲處偷逃稅的行為，提高執(zhí)法水平，真正做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。第三，可以賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)更高的執(zhí)法權(quán)力，稅務(wù)部門有權(quán)要求有關(guān)部門提供納稅人的存款和其他財(cái)產(chǎn)情況，必要時(shí)還可以要求有關(guān)部門及人員配合，協(xié)助提供納稅人偷逃稅款的證據(jù)并有權(quán)凍結(jié)納稅人的賬戶，封存、拍賣納稅人的財(cái)產(chǎn)，強(qiáng)制執(zhí)行。可以考慮設(shè)立稅務(wù)警察一職，對違反稅法較為嚴(yán)重的納稅人及有關(guān)人員進(jìn)行武裝稽查和拘捕。

四、結(jié)論

在我國現(xiàn)行各稅種中，個(gè)人所得稅是被公認(rèn)為稅收流失最為嚴(yán)重的一個(gè)稅種，被稱為征管第一難。本文對我國個(gè)人所得稅征管實(shí)踐中的現(xiàn)狀及存在的問題進(jìn)行了研究，并提出了完善我國個(gè)人所得稅征管制度的對策建議，但水平有限，只希望通過本文的拋磚引玉，為我國的個(gè)人所得稅征收管理改革貢獻(xiàn)一份力量，使個(gè)人所得稅能切實(shí)地發(fā)揮出其對我國社會經(jīng)濟(jì)應(yīng)有的積極作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]林朔宇,錢祖東.完善我國個(gè)人所得稅征管的若干思考[J],商業(yè)經(jīng)濟(jì),2011,(10).[2]尹翠仙.我國個(gè)人所得稅征管問題研究[J],致富時(shí)代,2011,(11).[3]任蕾.優(yōu)化個(gè)人所得稅改革現(xiàn)狀與措施探討[J],價(jià)值工程,2012,31(1).[4]張雪筠.我國個(gè)人所得稅征管問題[J],合作經(jīng)濟(jì)與科技,2011,(19).[5]楊麗明,劉瑩.淺談我國個(gè)人所得稅制度改革［J］,現(xiàn)代商業(yè),2011,(26).

第二篇：淺議我國高收入者個(gè)人所得稅征管制度的法制完善

淺議我國高收入者個(gè)人所得稅征管制度的法制完善

【摘要】目前,我國個(gè)人所得稅正面臨重大改革,如何加強(qiáng)對高收入階層稅收征管的法制完善再度成為熱點(diǎn)話題。對此,本人認(rèn)為應(yīng)從建立誠信納稅的法制理念、完善稅收征管相關(guān)立法、建立高效個(gè)人收入監(jiān)控機(jī)制以及向嚴(yán)管重罰的執(zhí)法模式過渡四個(gè)方面予以法制完善。

【關(guān)鍵詞】高收入階層個(gè)人所得稅征管法制完善

一、高收入階層個(gè)人所得稅征管概述

1、高收入階層之含義分析

個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。從稅源上看,其中達(dá)到一定高度的收入標(biāo)準(zhǔn)的納稅群體即為高收入階層,而此外則為一般工薪階層。目前高收入的含義大致有兩種,一是年薪屬于高收入的水平,二是收入多元化所形成的高收入,即既有業(yè)內(nèi)收入,又有業(yè)外收入,既有固定收入,又有流動性收入。

2、高收入階層稅收征管之意義

其一,用個(gè)人所得稅對高收入階層進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)節(jié),是我國當(dāng)前社會收入分配的關(guān)鍵所在。目前我國個(gè)人收入分配中的高低差距有進(jìn)一步拉大的趨勢,這容易引起社會心態(tài)的不平衡,影響穩(wěn)定的局面。因此,運(yùn)用稅收政策來調(diào)節(jié)社會收入的再分配,保持合適的收入級差,就顯得尤為重要。

其二,個(gè)人財(cái)富積累比重嚴(yán)重傾斜,需要運(yùn)用個(gè)人所得稅進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)節(jié)。個(gè)人收入分配的懸殊,必然導(dǎo)致財(cái)富積累的差異;而對個(gè)人財(cái)富積累比重的嚴(yán)重失衡,則應(yīng)將個(gè)人所得稅征收的重心放在高收入階層,使社會財(cái)富分配和積累控制在合理和可以承受的范圍內(nèi)。

其三,市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 在很大程度上激活了人們的主動性和創(chuàng)造性,因此在收入分配領(lǐng)域形成一部分高收入階層是客觀和正常的現(xiàn)象,但法制的不完善易導(dǎo)致一部分人利用各種法制漏洞獲取高額收入成為高收入者。因此,加大對高收入階層重點(diǎn)的調(diào)節(jié)和監(jiān)控,也是促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)本身健康有效發(fā)展的需要。

二、我國高收入階層個(gè)人所得稅征管制度現(xiàn)狀

在我國以調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配、均衡社會財(cái)富構(gòu)成為主要目的的個(gè)人所得稅,一直呈高速增長的態(tài)勢迅猛發(fā)展。但近年來,人們卻逐漸發(fā)現(xiàn)了一個(gè)奇怪現(xiàn)象:越

是有錢的人繳納個(gè)人所得稅反而越少。

據(jù)統(tǒng)計(jì),2000年我國征收的500億個(gè)人所得稅中,80%來源于工薪階層,占人口的8.7%,個(gè)人儲蓄占儲蓄總額60%以上的高收入者,其實(shí)際承受的納稅負(fù)擔(dān)比其他人群還低。而國際經(jīng)驗(yàn)普遍證明,個(gè)人所得稅的主要征收對象是高收入者和富有家庭。比如,在美國5%的高收入納稅人繳納了大約50%的聯(lián)邦所得稅。通過比較深刻暴露出了我國目前高收入階層個(gè)人所得稅征管中存在的諸多問題。第一,收入多元化、隱性化,申報(bào)難以足實(shí),違法現(xiàn)象多有發(fā)生。從實(shí)際情況分析,因高收入階層收入高、渠道多、形式多等,很難掌握其實(shí)際收入水平,收入模糊也為偷逃漏稅等各種違法現(xiàn)象的滋生提供了溫床。

第二,支付環(huán)節(jié)多渠道,代扣代繳難以全面落實(shí),國家稅收流失比例大。由于目前各單位、企業(yè)為了自身的利益或受各種因素干擾而代扣代繳執(zhí)行不力,這種帶有源泉控制的環(huán)節(jié)放松,必然導(dǎo)致大量的偷逃漏稅和調(diào)節(jié)乏力。

第三,從業(yè)場所流動性強(qiáng),稅務(wù)稽核難以跟蹤到位,征收管理收效甚微。高收入階層中有相當(dāng)一部分職業(yè)具有很大的流動性,與此相應(yīng)的收入來源及支付渠道也缺乏固定性,從而加大了稅務(wù)部門的稽查核實(shí)難度。

三、我國高收入階層個(gè)人所得稅征管制度現(xiàn)狀的成因

1、高收入階層主動納稅意識比較淡薄,沒有納稅義務(wù)的責(zé)任感

近年來,高收入者對繳納個(gè)人所得稅的意識都有不同程度的提高,但這種意識只是淺顯的,主動的申報(bào)意識仍比較薄弱。此外,還有相當(dāng)一部分人受個(gè)人利益的驅(qū)使,千方百計(jì)偷逃稅款,以達(dá)到高收入的目的,毫無納稅義務(wù)責(zé)任感。

2、對高收入者稅收征管的立法不完善,納稅法制環(huán)境欠缺

對于個(gè)人所得稅而言,高收入者也并非特殊納稅人,對現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度及其征收辦法出現(xiàn)的對高收入者的“征管制度失效”現(xiàn)象,必須提高包括個(gè)人所得稅法在內(nèi)的我國整個(gè)稅法體系的立法層次,從根本上改革完善,而不應(yīng)只是針對高收入者發(fā)布各種規(guī)定、變通性辦法來修修補(bǔ)補(bǔ)。這些規(guī)定、辦法不僅立法層次低、主觀隨意性大、透明度差,而且其中有些規(guī)定已明顯超越了授權(quán)立法的范圍,或從實(shí)質(zhì)上改變了基本立法的內(nèi)容。面對這樣一種范圍和層次混亂不清的法律環(huán)境,我國的個(gè)人所得稅顯然已經(jīng)喪失了“效率優(yōu)先,兼顧公平,調(diào)節(jié)差距”的法律基礎(chǔ)。

3、現(xiàn)代科學(xué)征管水平較低,稅收調(diào)控收入分配功能弱化

我國現(xiàn)代科學(xué)稅收征管水平還處于較低的層次,從申報(bào)、審核到檢查扣繳制度都缺乏先進(jìn)的現(xiàn)代化的資料儲備、檢查、查詢和處理手段,信息傳遞慢而缺乏準(zhǔn)確性,無法約束納稅人。例如,國家雖然已對居民的銀行儲蓄存款實(shí)行了實(shí)名制,但銀行與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)網(wǎng)工作尚未展開,稅收信息化水平低,社會協(xié)稅護(hù)稅功能不強(qiáng),稅務(wù)代理制度還不完善,不能很好地發(fā)揮其中介組織的作用來幫助納稅人、扣繳義務(wù)人辦理稅務(wù)事項(xiàng)。

4、稅務(wù)執(zhí)法懲處不力,偷逃漏稅屢禁不止

依法納稅是現(xiàn)代國家公民的基本義務(wù),對偷逃漏稅行為必須依法懲處、有效打擊,激勵(lì)公民依法納稅。但目前稅務(wù)部門的稽查力量較弱,不能有計(jì)劃、有重點(diǎn)地對高收入者進(jìn)行專項(xiàng)稽查,而對查出的偷逃稅行為往往以補(bǔ)代罰、以罰代刑,法律威懾力不強(qiáng)。加之對偷逃稅處罰標(biāo)準(zhǔn)低,使偷逃者的收益有可能大于其受懲罰的損失,難以起到懲戒作用。

四、我國高收入階層個(gè)人所得稅征管制度的完善措施

1、增強(qiáng)公民納稅意識,建立誠信納稅的法制理念

首先,納稅意識直接反映公民對課稅的接受程度,是決定稅款征收效率的一個(gè)重要因素。一方面要通過各種形式加強(qiáng)宣傳教育 ,使公民認(rèn)識到納稅是國家運(yùn)轉(zhuǎn)、社會進(jìn)步以及個(gè)人發(fā)展的共同需要;另一方面要通過法律的威懾力和強(qiáng)制措施實(shí)行代扣代繳,使公民認(rèn)識到偷逃稅款的嚴(yán)重法律后果,以使公民逐步形成自覺納稅意識。

此外還應(yīng)指出,政府在宣傳納稅人必須履行納稅義務(wù)的同時(shí),不能忽視納稅人的權(quán)利,相反更應(yīng)告知納稅人所擁有的權(quán)利,如知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。而在稅收管理上,稅務(wù)機(jī)關(guān)處于管理者、檢查者、執(zhí)法者的地位,以國家形象自居,擁有支配、處置權(quán)利,而納稅人則處于被管理、被處罰、被監(jiān)督的地位,這不利于人們自覺納稅意識的形成。對此,不僅在納稅人的具體扣繳方式上,而且在稅款征收以后政府如何使用、是否將其用于公共目的,納稅人都應(yīng)有知情和監(jiān)督的權(quán)利。在納稅權(quán)利和義務(wù)逐漸對稱的過程中,人們的納稅意識就會相應(yīng)增強(qiáng)。政府為了達(dá)到這一目標(biāo)應(yīng)提高政府預(yù)算的法制化和透明化,提高公共產(chǎn)品的質(zhì)量,讓納稅人真正體會到“取之于民,用之于民”的稅收政策。

2、完善稅收征管的相關(guān)立法,改善納稅法制環(huán)境

首先,加快《個(gè)人所得稅法》修訂的步伐?！秱€(gè)人所得稅法》是1980年頒布的,盡管經(jīng)過了1993年的修正,但隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,有些條款已經(jīng)不適應(yīng)新的形勢,需要加以完善。具體而言,要適當(dāng)提高個(gè)人所得稅的起征點(diǎn),細(xì)分收入性質(zhì),按不同收入性質(zhì)分定稅率;深化稅制改革,考慮企業(yè)稅制和個(gè)人稅制的統(tǒng)一和銜接,從法律上避免企業(yè)和個(gè)人在稅負(fù)上的不公平。

其次,盡快出臺加強(qiáng)針對高收入階層稅收征管的相關(guān)單行立法。通過這一單行立法不僅可以改變原有規(guī)定、辦法的立法層次低、內(nèi)容模糊、透明度差等弱點(diǎn),同時(shí)也可以區(qū)別于一般工薪階層,建立更具體適用于高收入階層的稅收法制體系。如在其內(nèi)容中進(jìn)一步區(qū)別規(guī)定針對高收入者的累進(jìn)稅率,并增設(shè)相應(yīng)的嚴(yán)懲偷逃漏稅的有關(guān)法規(guī)等。也由此對提高高收入階層個(gè)人所得稅征管水平奠定了法制基礎(chǔ)。

3、提高現(xiàn)代科學(xué)征管水平,建立高效的個(gè)人收入監(jiān)管機(jī)制

首先,建立和完善個(gè)人所得的納稅申報(bào)制度。完善個(gè)人收入申報(bào)制度是強(qiáng)化個(gè)人所得稅尤其是針對高收入階層管理的關(guān)鍵。因此,建議在我國加快建立全面有效的個(gè)人“雙向”收入申報(bào)制度的步伐:結(jié)合《個(gè)人所得稅法》的修訂,明確規(guī)定所有支付個(gè)人收入的單位和個(gè)人都必須依法定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)支付的個(gè)人收入情況;結(jié)合新《稅收征管法》的實(shí)施,盡快出臺扣繳義務(wù)人登記管理辦法;明確規(guī)定全年各類總收入超過一定標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人,年終后1個(gè)月內(nèi)必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào);特別是對高收入、高職務(wù)、高知名度的人的收入要實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控,建立和完善個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)和登記制度,提高和強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征管力度,如果發(fā)現(xiàn)偷漏個(gè)人所得稅,則要追究納稅人個(gè)人和代扣代繳人的法律責(zé)任。

其次,對高收入階層實(shí)行結(jié)算,加強(qiáng)審核評稅。針對現(xiàn)行稅制按月、分次征收存在的問題,建議在對高收入個(gè)人建檔管理的基礎(chǔ)上,對高收入個(gè)人實(shí)行結(jié)算,開展個(gè)人所得稅的審核評稅。對高收入人群實(shí)行結(jié)算,將收入規(guī)模與納稅水平進(jìn)行對比分析,有利于發(fā)現(xiàn)問題,保證稅款及時(shí)、足額入庫,有效防止偷漏稅款行為發(fā)生。

最后,健全稅收稽核系統(tǒng),實(shí)行網(wǎng)絡(luò)化管理。要提高稅收征管的效率,必須以全面構(gòu)建稅收管理信息平臺系統(tǒng)為切入點(diǎn),充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)化、信息化的效能,不斷提高稅收管理、監(jiān)控水平。建立以“雙向申報(bào)”納稅為基礎(chǔ)、以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支持的納稅人和扣繳義務(wù)人雙重檔案體系為依托、集中征管、重點(diǎn)稽核的征管模式:稅務(wù)機(jī)關(guān)以扣繳義務(wù)人申報(bào)的資料檔案、納稅人檔案和納稅申報(bào)表三者為依據(jù)進(jìn)行電子化核查,監(jiān)督支付人的扣繳情況,糾正并處罰不真實(shí)的納稅申報(bào),引導(dǎo)納稅人如實(shí)申報(bào)納稅。

4、加大執(zhí)法力度,以刑法作后盾,強(qiáng)化稅法威懾力

首先,隨著個(gè)人所得稅收入的高速增長,逐步從小稅種向大稅源、大稅種的轉(zhuǎn)換,迫切需要建立專業(yè)的稽查隊(duì)伍,加強(qiáng)對高收入階層的制度化檢查,使隱蔽收入或逃避納稅產(chǎn)生恐懼心態(tài),逐步增強(qiáng)稅收征管檢查的威懾效應(yīng)。

此外,處罰制度是稅收征管的一個(gè)重要組成部分,有效的處罰能促進(jìn)納稅人迅速繳納稅款,防止偷漏逃稅。我國的處罰過輕,還存在執(zhí)法不嚴(yán)的情況,致使納稅人和扣繳義務(wù)人存有僥幸心理,偷逃漏稅行為屢禁不止。參照發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn),嚴(yán)管重罰是行之有效的途徑,嚴(yán)管就是政策設(shè)計(jì)要嚴(yán)密、法律制度要健全、征收管理要嚴(yán)格;重罰就是對違反稅收法律制度的行為予以嚴(yán)厲處罰,使之產(chǎn)生強(qiáng)烈的震懾效應(yīng),以減少稅收流失,從而達(dá)到個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)的目的。于此,《刑法》即成為其強(qiáng)有力的后盾,對不履行代扣代繳義務(wù)職責(zé)的單位和個(gè)人,既要予以經(jīng)濟(jì)上的重罰,還要視偷逃漏稅的程度追究刑事責(zé)任。

【參考文獻(xiàn)】

《借鑒美國經(jīng)驗(yàn)強(qiáng)化我國個(gè)人所得稅征管》[J] 張敏.稅收與企業(yè) ,2002(5).《個(gè)人所得稅征管的博弈分析》[J] 潘曉琳.商業(yè)研究,2004(7).《個(gè)人所得稅征管任重道遠(yuǎn)》[J].王廷河、勇雪瑩河南稅務(wù),2002(2).《加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的幾點(diǎn)思考》[J] 胡克剛.延安大學(xué)學(xué)報(bào)(社會科學(xué)版),2002(3).《加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管相關(guān)思考》[J] 向國棟.商場現(xiàn)代化,2004(10).淺議我國高收入者個(gè)人所得稅征管

制度的法制完善

姓名：魏文芳

班級：國本10.1

學(xué)號：201005657

第三篇：我國個(gè)人所得稅現(xiàn)存問題及對策研究

淺析我國個(gè)人所得稅現(xiàn)存問題及對策 個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。凡在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得所得的，均為個(gè)人所得稅的納稅人。個(gè)人所得稅是對個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。它是國家運(yùn)用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)收入分配的有力工具。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展, 以自然人為核心的社會財(cái)富流動和分配占整個(gè)社會財(cái)富流動和分配的比例必然會越來越大, 形式會越來越多樣化, 個(gè)人所得稅將在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮越來越重要的作用, 其職能一是體現(xiàn)個(gè)人所得稅有效地發(fā)揮了稅收為國聚財(cái)?shù)穆毮? 大大增強(qiáng)了國家財(cái)政實(shí)力, 有力地支持了經(jīng)濟(jì)社會建設(shè), 為構(gòu)建和諧社會和全面建設(shè)小康社會提供了更多的財(cái)力保證。二是從社會政策觀點(diǎn)來看, 個(gè)人所得稅體現(xiàn)了再分配的作用。政府用個(gè)人所得稅來調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配, 即通過稅收杠桿對社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行引導(dǎo)和調(diào)整, 既要拉開差距, 又要防止貧富過分懸殊。三是從經(jīng)濟(jì)政策觀點(diǎn)來看, 個(gè)人所得稅是一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)杠桿。個(gè)人所得稅是財(cái)政收入的重要來源, 在一定程度上決定或影響社會總需求和總供給的平衡, 所以個(gè)人所得稅因其具有聚?財(cái)#和調(diào)節(jié)收入分配的功能而被喻為?社會穩(wěn)定器#。個(gè)人所得稅是對個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅，是國家運(yùn)用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)收入分配的有力工具，并以其在聚積財(cái)政收入、縮小貧富差距方面所具有的獨(dú)特能，被世界各國譽(yù)為“社會穩(wěn)壓器”。其職能主要表現(xiàn)在籌集財(cái)政收入，調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。它有利于經(jīng)濟(jì)改革的深入發(fā)展，保障社會安定團(tuán)結(jié)。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，以自然人為核的社會財(cái)富流動和分配占整個(gè)社會財(cái)富流動和分配的比例必然會越來越大，形式會越來越多樣化，個(gè)人所得稅將在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。

一、個(gè)人所得稅的重要作用

1.1 個(gè)人所得稅對籌集財(cái)政收入具有重要意義個(gè)人所得稅以個(gè)人所獲取的各項(xiàng)

所得為課稅對象，稅基廣闊，稅收收入已經(jīng)超過了消費(fèi)稅，成為我國第四大稅種，是政府稅收收入的重要組成部分。據(jù)資料顯示，2010 年我國個(gè)人所得稅收入為4837.17 億元，占全國稅收收入的6.6%。

1.2 個(gè)人所得稅可起到調(diào)節(jié)收入分配的作用我國個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)制，在對家庭基本生活費(fèi)免稅的基礎(chǔ)上，隨著個(gè)人收入的增加，個(gè)人所得稅適用的邊際稅率不斷提高，從而對低收入者適用較低的稅率征稅，而對高收入者則按較高的稅率征稅，其目的是改變個(gè)人收入分配結(jié)構(gòu)，縮小高收入者和低收入者之間的收入差距。

1.3 個(gè)人所得稅是一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)杠桿個(gè)人所得稅可以不經(jīng)過稅率的調(diào)整，即可與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行自行配合，并借這種作用對經(jīng)濟(jì)發(fā)生調(diào)節(jié)作用，即對國民經(jīng)濟(jì)的“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用；個(gè)人所得稅也易于根據(jù)政策需要相機(jī)調(diào)整稅收政策，如在經(jīng)濟(jì)蕭條或高漲時(shí)，采取與經(jīng)濟(jì)風(fēng)向相逆的稅收政策，對個(gè)人所得稅的稅率、扣除、優(yōu)惠等進(jìn)行調(diào)整，實(shí)行減稅或增稅的政策，從而促使國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長。

二、存在的主要問題

（一）稅制模式難以體現(xiàn)公平合理我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制采用分類稅制模式，根據(jù)收入來源不同，采取不同稅率和扣除辦法。這種稅制模式已經(jīng)落后于國際慣例，不能全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，容易造成收入來源多且綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而收入來源單一且收入集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象。征收個(gè)人所得稅是政府取得財(cái)政收入，調(diào)節(jié)社會各階層收入分配水平的重要手段，公平是個(gè)人所得稅征收的基本原則。公平原則是指征稅額與納稅人收入水平相適應(yīng)以保證各納稅人之間稅負(fù)水平均衡。分類所得稅制是將納稅人各種所得按照收入性質(zhì)劃分為若干類，對不同類別的所得設(shè)計(jì)不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算征收。目前我國個(gè)人所得稅制度將個(gè)人收入劃分為工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得等11類。這種稅收制度的優(yōu)點(diǎn)是可以實(shí)現(xiàn)分別征收，有利于控制稅源；缺點(diǎn)是各類收入所使用的稅率不同、免征稅額不同，導(dǎo)致不同類別收入的稅負(fù)不同，不利于調(diào)節(jié)收入差距，容易產(chǎn)生綜合收入高、應(yīng)稅所得來源多的人稅負(fù)輕，綜合收入低、應(yīng)稅來源少的人稅負(fù)重的現(xiàn)象.征收范圍不全面。

（二）稅種繁多，綜合稅率高單從個(gè)人所得稅來看，我國個(gè)人所得稅只占稅收

收入的6.6%，而在西方發(fā)達(dá)國家，人所得稅一般占稅收收入的30％-50％左右，我國個(gè)人所得稅征收比例相對較低。但是我國目前共有19 個(gè)稅種，如個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅、印花稅、契稅、煙草稅、關(guān)稅、車船稅等等，貫穿生活的方方面面，而流轉(zhuǎn)稅的比重占稅收收入的七成以上。這意味著，政府征收的很多稅，都最后由百姓負(fù)擔(dān)，而這些稅納稅人交了卻看不到。

（三）3.3 費(fèi)用扣除不合理我國個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除，分別按不同的征稅項(xiàng)目采用定額和定率兩種扣除方法。這一方面造成計(jì)算上的繁瑣，給征納雙方都帶來計(jì)算上的困難；另一方面也存在不合理、不公平的因素。這種方法沒有考慮到不同的納稅人的贍養(yǎng)費(fèi)用、子女撫養(yǎng)費(fèi)用、教育費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用等因素。在現(xiàn)實(shí)生活中，上述情況不同，各納稅人的生活必要支出就不同，實(shí)行固定免征額的方法不科學(xué)。假如有一個(gè)4 口之家（父母沒工作，妹妹還在上學(xué)），只有一人就業(yè)，月工資是4000 元，他要養(yǎng)活4 口人，人均1000元，按3000 元費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，他需要交納個(gè)稅50 元。另一個(gè)4 口之家4 人都有工作，每人月工資3000 元，也就是人均3000 元，但他們都不需要納稅，這顯然有失公平

（四）應(yīng)稅所得難以核實(shí)，扣繳體制有待完善當(dāng)前核實(shí)一個(gè)納稅人真實(shí)的全部收入存在一定困難：一是收入渠道多元化。一個(gè)納稅人同一納稅期內(nèi)取得哪些應(yīng)稅收入，在銀行里沒有一個(gè)統(tǒng)一的賬號，銀行方面不清楚，稅務(wù)方面更不清楚。二是公民收入以現(xiàn)金取得較多，與銀行的個(gè)人賬號不發(fā)生直接聯(lián)系，收入難于控制。三是不合法收入往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生。正因?yàn)橛猩鲜銮闆r，我國工薪階層成了個(gè)人所得稅的實(shí)際納稅主體，使個(gè)人所得稅未能體現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配功能，深深地?fù)p害了勞動者的利益。

三、完善我國的個(gè)人所得稅的相關(guān)措施

針對我國個(gè)人所得稅存在的種種問題，分析其產(chǎn)生原因，文章認(rèn)為我國的個(gè)人所得稅制應(yīng)當(dāng)從以下幾點(diǎn)進(jìn)行完善：

3.1 完善我國的個(gè)人所得稅制度。選擇綜合與分類相結(jié)合的混合所得稅制模式。單純的分類征收稅制模式既缺乏彈性, 又增加了征管難度和成本, 目前這種課稅模式幾乎沒有國家再采用。我國作為世界上最大的發(fā)展中國家, 應(yīng)努力適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢, 逐步采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。在制度設(shè)計(jì)、確定綜合征稅的具體項(xiàng)目上, 應(yīng)考慮在征管水平可能的情

況下, 將盡可能多的項(xiàng)目納入綜合課征的范圍,以個(gè)人為計(jì)稅單位, 以為課稅期, 以個(gè)人的全部收入為稅基并全面進(jìn)行納稅人的統(tǒng)一登記, 給予每個(gè)人一個(gè)納稅編號, 個(gè)人的全部收入會集在相應(yīng)的納稅號下。同時(shí), 對個(gè)人的非勤勞所得如股息、利息、租金收入等, 實(shí)行分類征收時(shí)可運(yùn)用特殊的稅率；合理的設(shè)計(jì)稅率結(jié)構(gòu)。從我國個(gè)人所得稅的具體實(shí)施情況來看, 據(jù)測算, 我國工薪收入者在扣除2000元費(fèi)用后, 繳納個(gè)人所得稅者約為30% , 其中大部分只需適用5%和10%兩個(gè)低稅率檔次, 而第五級到第九級稅率的設(shè)置適用者很少, 即使在今后相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi), 也不會達(dá)到適用第五級以上的率。因此, 對個(gè)人所得稅課稅級距、級次及稅率進(jìn)行調(diào)整時(shí), 應(yīng)在加強(qiáng)對高收入者調(diào)控力度的基礎(chǔ)上, 遵循低稅率的基本思路, 使納稅人不感到“損失”太大, 從而減少納稅人對收入的隱匿；科學(xué)確定應(yīng)稅所得及健全費(fèi)用扣除制度。從各國稅法的相應(yīng)規(guī)定來看, 生計(jì)扣除的方法大體有三種: 一是所得減除法, 即從所得額中進(jìn)行生計(jì)扣除。二是稅額抵扣法, 即納稅人先不從所得額中減除生計(jì)扣除, 在依法計(jì)算出稅額后, 再從稅額中減除一定數(shù)額的生計(jì)費(fèi)用。三是家庭系數(shù)法③。考慮到分類征稅部分的扣除相對簡單, 如偶然所得、股息紅利所得等可以不作任何扣除的特點(diǎn), 借鑒國外立法經(jīng)驗(yàn), 我國應(yīng)重點(diǎn)對個(gè)人所得稅綜合計(jì)征部分生計(jì)扣除規(guī)則進(jìn)行完善；拓寬稅基, 擴(kuò)大征稅范圍。隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展, 個(gè)人收入的來源也呈現(xiàn)多樣化、隱性化和非規(guī)范化的趨勢, 繼續(xù)使用分項(xiàng)列舉方式已不能涵蓋大部分的應(yīng)稅所得, 造成很多“真空地帶”。從長期發(fā)展目標(biāo)來看, 宜采用排除法對課稅所得范圍予以規(guī)定, 即除了稅法明確免征個(gè)人所得稅的收入以外的全部收入均屬于課稅范圍。這樣的制度設(shè)計(jì)對收入來源單一的工薪階層影響不大, 且可為防止個(gè)人收入多樣化帶來的稅源流失提供制度保障。同時(shí), 還應(yīng)從嚴(yán)控制減免稅項(xiàng)目, 減少大多數(shù)名目繁多、過雜過濫的減稅項(xiàng)目。把各單位給個(gè)人發(fā)放的實(shí)物、有價(jià)證券等福利一并計(jì)征課稅, 對實(shí)物比照市場價(jià)格計(jì)算征稅。對

從事農(nóng)、林、牧、副、漁業(yè)的高收入者在扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用后的所得也列入應(yīng)稅對象。

3.2 完善個(gè)人所得稅的征收管理體制。完善個(gè)稅的征管體制，一方面要完善納稅申報(bào)制度。貫徹落實(shí)代扣代繳與自行申報(bào)的制度。利用網(wǎng)絡(luò)資源，充分實(shí)現(xiàn)跨地區(qū)收入信息的傳遞和共享建立健全社會協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與財(cái)政、銀行、工商、海關(guān)、邊防、公安、法院、檢察院、新聞媒體等部門的協(xié)作配合, 建

立健全聯(lián)席會議制度和信息共享制度, 定期了解掌握并登記納稅人個(gè)人的有關(guān)涉稅信息，另一方面，稅務(wù)部門要充分利用相關(guān)部門的工作和數(shù)據(jù)信息。加強(qiáng)與財(cái)政、銀行、海關(guān)、邊防以及新聞媒體等單位的合作，建立信息共享，及時(shí)準(zhǔn)確掌握涉稅信息，完善稅收的征收和管理工作，加快個(gè)人所得稅征管信息化建設(shè)。應(yīng)在現(xiàn)有稅收信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上, 進(jìn)一步提高稅收信息系統(tǒng)技術(shù)含量, 廣泛采用神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、決策樹等數(shù)據(jù)挖掘手段, 使個(gè)人所得稅信息系統(tǒng)從流程型向分析型轉(zhuǎn)變,逐步提高稅收管理決策的功能。。

3.3 優(yōu)化個(gè)人所得稅的納稅環(huán)境。一方面，加大個(gè)人所得稅法的宣傳力度，提高全民納稅的意識。應(yīng)有重點(diǎn)地突出宣傳工資收入、境外所得、企業(yè)債券利息收入、私房出租收入、股東賬戶利息等有關(guān)個(gè)人所得稅的政策規(guī)定, 并通過網(wǎng)絡(luò)熱線、公益廣告等方式向社會各界宣傳講解政策、稅款計(jì)算、繳納程序和期限、權(quán)利和義務(wù)等具體內(nèi)容。同時(shí), 對偷逃稅案件要通過新聞媒體進(jìn)行曝光, 懲戒違法者, 為個(gè)人所得稅自行申報(bào)方式的運(yùn)行提供先決條件。擴(kuò)大納稅義務(wù)人的知情權(quán)。進(jìn)一步擴(kuò)大納稅人知情權(quán), 增加政府財(cái)政預(yù)算、財(cái)政開支的透明度;政府用稅應(yīng)更多轉(zhuǎn)向公共服務(wù)、公共產(chǎn)品方面, 實(shí)現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化, 最大程度滿足納稅人最基本的需要;國家機(jī)關(guān)之間、中央與地方之間、政府不同的發(fā)展事業(yè)之間, 稅款應(yīng)合理、公平、均衡地分配應(yīng)用;政府采購應(yīng)公平、公正、公開、透明, 投資應(yīng)更傾斜于基礎(chǔ)設(shè)施、高新產(chǎn)業(yè), 并可逐步設(shè)立完善聽證、專家咨詢等程序, 使納稅人真正感受到是國家的主人, 不僅清楚如何繳稅、應(yīng)繳多少稅, 而且清楚繳的稅干了什么、有什么作用。使納稅義務(wù)人明確自己的哪些收入應(yīng)當(dāng)繳稅，應(yīng)當(dāng)繳多少稅，納稅額如何計(jì)算等，以增強(qiáng)其納稅的自覺性。另一方面，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)質(zhì)量，提高稅務(wù)部門工作人員的服務(wù)態(tài)度、業(yè)務(wù)素質(zhì)，為納稅人提供良好的納稅環(huán)境，因此一是抓工作態(tài)度;二是抓業(yè)務(wù)技能;三是抓申報(bào)環(huán)節(jié)的簡化;四是抓簡便易行的申報(bào)方式, 如電話申報(bào)、電子申報(bào)、網(wǎng)絡(luò)申報(bào)等。只有納稅服務(wù)質(zhì)量有效提升, 才能更好地為納稅人自行申報(bào)提供快捷、良好的服務(wù)環(huán)境, 進(jìn)一步推進(jìn)個(gè)人所得稅自行申報(bào)。另外，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注信息技術(shù)的引入以及對納稅人的信用評級制度，以確保和促進(jìn)個(gè)人所得稅科學(xué)的征收和管理。

第四篇：淺析我國個(gè)人所得稅現(xiàn)狀存在的問題及完善對策

淺析我國個(gè)人所得稅現(xiàn)狀存在的問題及完

善對策

內(nèi)容提要: 隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，改革開放的進(jìn)一步深化，個(gè)人所得稅的稅收收入亦隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長，在全國相當(dāng)多的省、市，個(gè)人所得稅已成為地方財(cái)政一項(xiàng)重要的支柱。但仍然有不夠完善的地方，個(gè)人所得稅的偷漏現(xiàn)象相當(dāng)普遍、嚴(yán)重，個(gè)人所得稅占稅收總額比重過低，個(gè)人所得稅征管制度不健全，稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小等弊端客觀存在。這些問題有待我們?nèi)ソ鉀Q。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得說，問題，合理建議

個(gè)人所得稅1799年首創(chuàng)于英國，是指對個(gè)人所得額征收的一種稅。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，該稅種所占地位越來越顯著。而在我國現(xiàn)階段，對個(gè)人所得稅的征管并不理想。對工資薪金外個(gè)人收入難以監(jiān)控，對偷稅處罰不力、部門協(xié)調(diào)工作不夠等等，促成個(gè)人所得稅征管不力的現(xiàn)狀。個(gè)人所得稅征收不公的現(xiàn)象客觀存在，若此問題得不到很好的解決，勢必會在一定程度上造成減少財(cái)稅收入，擴(kuò)大貧富差距，影響社會安定，阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展等不良現(xiàn)象的發(fā)生。

二、我國個(gè)人所得稅現(xiàn)狀

中國個(gè)人所得稅的征收方式實(shí)行源泉扣繳與自行申報(bào)并用法，注重源泉扣繳。

個(gè)人所得稅根據(jù)不同的征稅項(xiàng)目，分別規(guī)定了三種不同的稅率：

1、適用9級超額累進(jìn)稅率——該稅率按個(gè)人月工資、薪金應(yīng)稅所得額劃分級距，最高一級為45%，最低一級為5%，共分9級。

2、適用5級超額累進(jìn)稅率——按年計(jì)算、分月預(yù)繳稅款的個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的全年應(yīng)納稅所得額劃分級距，最低一級為5%,最高一級為35%，共分5級。

3、適用比例稅率——對個(gè)人的稿酬所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，按次計(jì)算征收個(gè)人所得稅，適用20%的比例稅率。對勞務(wù)報(bào)酬所得一次性收入畸高的、特高的，除按20%征稅外，還可以實(shí)行加成征收，以保護(hù)合理的收入和限制不合理的收入。

三、我國個(gè)人所得稅現(xiàn)存的問題

1、我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在公平缺失問題

第一，有多個(gè)收入來源和收入來源較單一的兩個(gè)納稅人，收入相同繳納不同的稅收。舉個(gè)例子，甲每月工資薪金所得為4000元，乙每月薪金所得3500元，同時(shí)取得勞務(wù)報(bào)酬500元。則前者需要納稅，而后者則無需納稅。這迫使納稅人要通過把部分工資薪金轉(zhuǎn)化為補(bǔ)貼的形式來避免交稅減輕負(fù)擔(dān)，尋求公平。

第二，當(dāng)前的個(gè)人所得稅計(jì)征模式實(shí)際上并沒有考慮家庭生活成本且沒有真正體現(xiàn)出量能納稅原則。以兩個(gè)同樣的三口之家為例，第一家夫妻雙方月各收入2000元錢，總收入為4000，可是他們都不需要交稅：另一家一對夫婦，妻子失業(yè)，丈夫月收入4000元，則丈夫每月還需要繳納15元稅。如果不同家庭所贍養(yǎng)老人和其他生活成本的高低不等也會導(dǎo)致各自家庭的生活成本不一樣。

2個(gè)稅免征額的地區(qū)無差異帶來的問題

對于《個(gè)人所得稅法》的修改，一直有兩種觀點(diǎn)，一種觀點(diǎn)是應(yīng)該規(guī)定一個(gè)浮動的比例，這個(gè)浮動的目的就是考慮到地區(qū)的差異問題，考慮到地區(qū)發(fā)展的不平衡問題。例如：一個(gè)人月收入4000，在對于北京,上海等大城市，甭說購房、供房，即使要維持個(gè)人的正常生活都不容易，而在x地，相對而言就可能是高收入了。如此大的地區(qū)差異沒有在個(gè)稅起點(diǎn)上得到表現(xiàn)，而是采取“一刀切”的懶漢式思維，其不公平性是顯而易見的。另一種觀點(diǎn)，我國區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不平衡，各地居民收入、生活水平存在一定差距，全國統(tǒng)一個(gè)稅起征點(diǎn)，有利于促進(jìn)地區(qū)間的公平。如果對高收入地區(qū)實(shí)行高起征點(diǎn)，低收入地區(qū)實(shí)行低起征點(diǎn)，反而將加劇地區(qū)間的不平衡，這將與個(gè)稅本來的調(diào)節(jié)意義背道而馳。統(tǒng)一起征點(diǎn)的好處是簡潔、明了、征收方便。因此，這之間就難免存在一些不可調(diào)和的矛盾。

3、稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小

按理說，掌握社會較多財(cái)富的人，應(yīng)為個(gè)人所得稅的主力納稅人。據(jù)某網(wǎng)站公布的數(shù)據(jù)：在我國處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個(gè)人所得稅占全部個(gè)人所得稅收入的46.4%；應(yīng)作為個(gè)人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實(shí)的富人群體），繳納的個(gè)人所得稅只占個(gè)人所得稅收入總額的5%左右。高收入人們的主要收入來源并非工資，而是其他所得，雖然有累進(jìn)制所得稅，但是對真正高收入的人，征稅征不到他們。

4公民納稅意識淡薄逃稅，偷稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重

個(gè)人所得稅可以說在我國是征收管理難度最大、偷逃稅面最寬的稅種。人們的收入水平逐漸提高，這在一定程度上就造成了個(gè)人收入的多元化、隱蔽化，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以監(jiān)控。公民法制觀念不強(qiáng)是納稅意識薄弱的重要原因?，F(xiàn)實(shí)社會中權(quán)利義務(wù)不對等?履行納稅義務(wù)與否?并不影響對公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的享有。既然能享受權(quán)利又不履行納稅義務(wù)?必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號?喪失了法律公平、正義之本。在稅法宣傳上更多的是宣揚(yáng)納稅人的義務(wù)而淡漠納稅人的權(quán)利?弱化了納稅意識。對于年薪12萬以上的納稅人，在納稅人不主動申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計(jì)匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。

三、對個(gè)人所得稅提出的幾點(diǎn)建議。

1．選擇合理的稅制模式

首先，根據(jù)我國的實(shí)際情況，考慮適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，我們應(yīng)摒棄單純的分類征收模式，確立以綜合征收為主，適當(dāng)分類征收的稅制模式。因?yàn)?，現(xiàn)在世界上幾乎沒有國家采用單純的分項(xiàng)稅制模式征收個(gè)人所得稅，我們作為世界上最大的發(fā)展中國家，必須要融入到世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大潮中來，必須要努力適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，仍然采用單純的分類稅制模式已經(jīng)行不通了，必須要通過改革首先向混合制過渡，然后再向綜合制發(fā)展。其次，分項(xiàng)稅制模式，不能適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，缺乏公平，征管效率低下，不利于個(gè)人所得稅的職能作用的發(fā)展。而以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合制真正立足于我國的國情有利于體現(xiàn)量能納稅的原則，真正實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入、防止兩極分化的目標(biāo)。

2.提高征收管理手段，減少稅源流失

用現(xiàn)代化手段加強(qiáng)稅源控制。采用一些發(fā)達(dá)國家的做法，為每個(gè)有正常收入的公民設(shè)立專用的稅務(wù)號碼，建立收入納稅檔案，使個(gè)人的一切收入支出都在稅務(wù)專號下進(jìn)行。與此相聯(lián)系，針對長期以來儲蓄存款的非實(shí)名制使公民個(gè)人的收入不公開、不透明，以致嚴(yán)重妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)對個(gè)人所得稅稅源控制的現(xiàn)狀，改個(gè)人儲蓄存款的非實(shí)名制為稅務(wù)、銀行聯(lián)合且微機(jī)聯(lián)網(wǎng)前提下的實(shí)名制，增加個(gè)人收入的透明度，使公民的每項(xiàng)收入都處于稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控之下，使每個(gè)公民的收入納稅情況都一目了然，進(jìn)而可堵塞稅收漏洞，防止稅款流失。其次，充分

發(fā)揮代扣代繳義務(wù)人的作用。對個(gè)人所得稅實(shí)行源泉控制，由支付單位作為代扣代繳義務(wù)人扣繳稅款，這是我國現(xiàn)行稅法的要求。這種做法既符合國際慣例，也適合我國現(xiàn)階段稅收征管手段落后，專業(yè)化征管力量不強(qiáng)、急需形成社會征收網(wǎng)絡(luò)的實(shí)際情況。為此，針對前些年代扣代繳義務(wù)人的扣繳稅款作用未能很好發(fā)揮的現(xiàn)實(shí)，建立扣繳義務(wù)人檔案，規(guī)范代扣代繳義務(wù)人扣繳稅款和申報(bào)的程序，督導(dǎo)納稅人正確使用扣稅憑證，加強(qiáng)對扣繳義務(wù)人的宣傳明白其不履行稅法規(guī)定的扣繳稅款的義務(wù)，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，使代扣代繳稅款工作進(jìn)一步完善和規(guī)范化。

3加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理為了保證新稅制的順利實(shí)施，我國個(gè)人所得稅的征管必須做相應(yīng)改革，爭取盡快建立一套科學(xué)、嚴(yán)密、有效的征管新體系。1.控制稅源，掌握主動。2.強(qiáng)化個(gè)人申報(bào)制度，提高公民納稅意識。3.健全掌握納稅人收入情況的輔助制度。4.稅務(wù)部門要配備足夠數(shù)量的征管力量，建立一支具有權(quán)威性、擁有相應(yīng)技術(shù)手段的監(jiān)察隊(duì)伍。

4.增強(qiáng)全民納稅意識

長期以來，國民在納稅方面都處于被動狀況，這與我國的國情、國民素質(zhì)、歷史原因、稅收管理等都有直接影響。雖然依法納稅是每一個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，但能主動納稅、依法納稅的公民目前也是很有限的。以往相當(dāng)部分納稅人過分依賴稅務(wù)機(jī)關(guān)，平時(shí)對于自己要納什么稅，交多少稅，很少關(guān)心，很少自己去看有關(guān)稅收法規(guī)，至于一般普通百姓更生疏，直到稅務(wù)人員找上門才知道自己要納稅的?？梢?，提高公民納稅意識，關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是提高公民法律意識，這樣才能讓公民意識到納稅不僅僅是一種守法行為，更是愛國的表現(xiàn)。提高新時(shí)期公民納稅意識，不是一蹴而就的事情。既要從宏觀的理論深入地分析，又要從微觀的實(shí)踐中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)；既要根據(jù)我國的國情，又要參考發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)。這樣，才能提高新時(shí)期公民的納稅意識，使稅收真正起到調(diào)控、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行和發(fā)展的作用。所以提高公民的納稅意識，才是政府應(yīng)思考的重中之重。

5.加大對逃稅、偷漏個(gè)人所得稅行為的查處、打擊力度

搞好個(gè)人所得稅的征收管理，對偷漏稅行為查處、打擊得力是關(guān)鍵之一。針對現(xiàn)階段我國對個(gè)人所得偷漏稅行為查處打擊不力的現(xiàn)狀，筆者建議，全國應(yīng)進(jìn)行每年多次的個(gè)人所得稅的專項(xiàng)檢查，加強(qiáng)稅務(wù)部門與有關(guān)部門的密切配合；通過立法，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一些特殊的權(quán)力，增強(qiáng)執(zhí)法的力度；對查處的偷漏稅行

為，加大對納稅人罰款的數(shù)額，并將其偷稅行為公之于眾，以做到“罰一儆百”，促使其他納稅人依法納稅。同時(shí)，對一些偷漏稅構(gòu)成犯罪的納稅人，必須依法追究其刑事責(zé)任，以維護(hù)法律的嚴(yán)肅性。結(jié)語

本文對我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的主要問題，進(jìn)行了客觀的分析和探討，并對改革和完善我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制提出了建議。需要指出的是，我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制功能的定位、個(gè)人所得稅地位的確立，以及個(gè)人所得稅在緩解和縮小我國當(dāng)前居民收入分配差距拉大中應(yīng)起到怎樣作用等問題有待進(jìn)一步研究。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，個(gè)人所得稅應(yīng)成為未來稅制中的主體稅種之一。因此，為了保持財(cái)政稅收增長的可持續(xù)性，以及稅收更有效發(fā)揮社會自動穩(wěn)定器功能，必須將個(gè)人所得稅的完善作為稅制完善的重點(diǎn)，加快研究，積極推進(jìn)。參考文獻(xiàn)：

1、中國個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀及其完善中國教育聯(lián)盟于瑩

2、我國個(gè)人所得稅制度的現(xiàn)狀，問題及對策 作者：劉曉莉 來源：財(cái)經(jīng)界

3、我國個(gè)人所得稅基本情況(全文)來源: 財(cái)政部網(wǎng)站

4、論我國個(gè)人所得稅的發(fā)展與完善 李珍萍

5、我國個(gè)人所得稅現(xiàn)狀分析及改進(jìn)的法律思考 來源：法律教育網(wǎng)

6、完善個(gè)人所得稅的幾點(diǎn)建議 商業(yè)研究

7、對我國個(gè)稅改革的幾點(diǎn)建議 郭汶鑫

8、我國個(gè)人所得稅存在的問題及建議對策 來源：歲月聯(lián)盟

9.中華人民共和國個(gè)人所得稅法

10.淺探中國個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀及改革 信息來源：納稅服務(wù)網(wǎng)

第五篇：我國個(gè)人所得稅存在的問題及對策研究

引 言

隨著我國改革的不斷深入，社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長，居民收入迅速增加，人民生活水平明顯的改善和提高，市場將在資源配置中起著越來越重要的作用，市場經(jīng)濟(jì)可以有效的提高效率，卻無法兼顧公平。因此，政府應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用經(jīng)濟(jì)杠桿和必要的行政手段，通過再分配過程加以調(diào)節(jié)。個(gè)人所得稅作為具有調(diào)節(jié)功能的財(cái)政工具，理應(yīng)擔(dān)此重任。

個(gè)人所得稅是對個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅，是國家運(yùn)用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)收入分配的有力工具。個(gè)人所得稅自1799年由英國首創(chuàng),歷經(jīng)兩個(gè)世紀(jì)的發(fā)展和完善,已成為現(xiàn)代政府公平社會財(cái)富分配、組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段,并成為大多數(shù)發(fā)達(dá)國家的主體稅種。我國個(gè)人所得稅開征較晚，自1980年以來,國家先后頒布了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》、《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》和《城市工商戶所得稅暫行條例》，開始征收個(gè)人所得稅。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和居民個(gè)人收入水平的連年提高，我國的個(gè)人所得稅得到了迅速發(fā)展,稅收收入基本上呈幾何級數(shù)增長：1985年突破了1億元，1993年達(dá)到46.82億元，1994年稅制改革中將以上三稅合并,實(shí)施新的《個(gè)人所得稅法》,稅制改革后，1995年即達(dá)到了145.91億元，至2003年已達(dá)到1417.18億元。從1999年10月1日起對居民儲蓄利息開征利息所得稅，至此，個(gè)人所得稅已進(jìn)入中國的千家萬戶,與每個(gè)公民的利益直接相關(guān),引起理論界和大多數(shù)百姓的普遍關(guān)注。

90年代以來，我國的個(gè)人所得稅的稅收收入亦隨我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展,人民收入水平的提高而有較大幅度的增長，在稅收總量中所占的比重逐年快速提高。個(gè)人所得稅在地方稅收收入中的比重也逐步增長。在全國相當(dāng)多的省、市，個(gè)人所得稅已經(jīng)成為僅次于營業(yè)稅的第二大地方稅種，成為地方財(cái)政的重要支柱之一。例如，在北京市，個(gè)人所得稅就已經(jīng)成為地方工商稅收中僅次于營業(yè)稅的第二大稅種。據(jù)統(tǒng)計(jì)，北京市個(gè)人所得稅收入上升很快，個(gè)人所得稅近5年來平均每年遞增49%，占地稅的20%左右。從個(gè)人所得稅在整個(gè)稅收收入中的變化情況看，個(gè)人所得稅已成為近年來各稅種中稅收收入增長幅度最快的一個(gè)稅種，1993年以來年平均增幅達(dá)40%，1998年我國個(gè)人所得稅收入為1993年的7倍。1994年全國征收個(gè)人所得稅72.67億元，比上年增長55.28%，占各項(xiàng)稅收收入比重為1.41%。1995年全國征收131.39億元，比上年增長80.8%，占各項(xiàng)稅收收入比重為2.2%；1996年全國征收193.06億元，比上年增長46.95%，占各項(xiàng)稅收收入比重為2.8%；1997年全國征收259.55億元，比上年增長34.44%，占各項(xiàng)稅收收入比重為3.2%；1998年全國征收338.58億元，比上年增長30.45%，占各項(xiàng)稅收收入比重為3.7%；1999年全國征收414.3億元，占各項(xiàng)稅收收入比重為3.9%；2000年全國征收約660億元，占各項(xiàng)稅收收入比重為5.21%，其中銀行存款利息個(gè)人所得稅為149億。個(gè)人所得稅已成為我國稅收體系中最具活力、最具增收潛力的稅種。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入水平的普遍提高，個(gè)人所得稅將保持其持續(xù)快速增長的勢頭，成為財(cái)政收入的重要稅源。同時(shí)，我們也不得不看到飛速發(fā)展背后的問題。

二、我國個(gè)人所得稅存在的問題分析

我國目前的個(gè)人所得稅政策存在不少的問題，比如，縮小收入差距的作用比較??；存在橫向不公平現(xiàn)象；以及在稅收征管等方面的問題。

1、我國個(gè)人所得稅縮小收入差距的作用較小

陳衛(wèi)東在其《從國際比較看中國個(gè)人所得稅發(fā)揮再分配功能的改革思路》一文中，通過我國與英美兩國個(gè)人所得稅的比較發(fā)現(xiàn)并指出，所得稅的累進(jìn)性使它在縮小收入差距中發(fā)揮著重要作用，然而我國個(gè)稅在設(shè)計(jì)上存在累進(jìn)度發(fā)揮作用不夠，并且分類所得稅有利于高收入者合法避稅。究其原因，主要有以下兩方面：

首先，中國個(gè)人所得稅在稅制累進(jìn)度設(shè)計(jì)上存在的缺陷。稅收累進(jìn)度是個(gè)人所得稅縮小收入差距的基礎(chǔ)，只有真正做到不同收入級距能按不同邊際稅率納稅，才能現(xiàn)實(shí)達(dá)到稅收的累進(jìn)征收效果?？上У氖?，我國的個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)雖然在稅率形式上是累進(jìn)的，但與中國收入分布的現(xiàn)實(shí)不太適應(yīng)，所以其高邊際稅率被真正執(zhí)行的不多，從而失去了個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入差距上的累進(jìn)性。此外，扣除也偏大。在與美國以及與世界發(fā)展報(bào)告中人均GNI（國民收入）與中國近似國家的個(gè)人所得稅稅率表進(jìn)行比較，我們不難發(fā)現(xiàn)我國的個(gè)人所得稅工資薪金所得扣除額相對于人均GNI而言過高。也就是說，在相同稅率之下，累進(jìn)性越強(qiáng)，處于收入分配相對位置排序的個(gè)人所獲的應(yīng)稅收入面臨較高稅率。而我國由于制度上的缺陷，使得稅率累進(jìn)性不強(qiáng)，從而降低了調(diào)節(jié)收入差距的作用。

其次，所得稅規(guī)模偏小，也起不到應(yīng)有的縮小收入差距作用。在設(shè)計(jì)1 9 9 4年的稅制時(shí)，主要想解決的問題是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，所以當(dāng)時(shí)強(qiáng)調(diào)稅收中性，本著促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率優(yōu)先的原則。在當(dāng)時(shí)宏觀經(jīng)濟(jì)的背景下，個(gè)人所得稅在縮小收入差距作用不可能得到強(qiáng)調(diào)，而且在保證財(cái)政收入的前提下，也不可能以個(gè)人所得稅為收入主體，使得個(gè)人所得稅整體規(guī)模很小，即使在個(gè)人所得稅規(guī)模最大的2 0 0 2年，所有稅收收入中個(gè)人所得稅僅占6.9%，只有整個(gè)GDP的1.16%。這對于調(diào)節(jié)收入差距的作用當(dāng)然是杯水車薪。若沒有重大的稅制結(jié)構(gòu)改革與調(diào)整，中國個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入差距中的作用很難得到較大幅度提高。

2、我國個(gè)人所得稅橫向公平的缺陷分析

首先，中國目前實(shí)行的是分類制的個(gè)人所得稅，己經(jīng)失去了應(yīng)有的效力。我國個(gè)人所得稅法從立法實(shí)施到現(xiàn)在己經(jīng)有十多年了，其間經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化很大，雖然稅法本身己經(jīng)做出了一些調(diào)整，如對利息所得的征稅，但基本上是迫于形勢壓力而非主動改進(jìn)。分類所得稅在設(shè)計(jì)時(shí)是合理的，因?yàn)楫?dāng)時(shí)個(gè)人信息體系極不完善，獲取個(gè)人收入整體情況不容易(即使要得到也要付出相當(dāng)大的管理成本)。隨著時(shí)間的推移，分類所得稅對不同收入來源適用不同稅率和扣除的弊端也就顯示出來了。從決定累進(jìn)程度的因素來看，如果有兩個(gè)納稅人有相同收入，但其中一人只有一個(gè)收入來源，而另一人卻有多個(gè)來源時(shí)，稅收公平原則將受到嚴(yán)重?fù)p害。因?yàn)椴煌杖雭碓炊挤謩e有寬免和與所得相關(guān)的扣除對應(yīng)于應(yīng)稅所得的減少，而單一來源收入者卻只有惟一的寬免和與所得相關(guān)的扣除。由于在收入來源確定上的相對模糊性，高收入者通?？梢猿浞掷枚鄠€(gè)寬免及扣除減少納稅。舉例來說吧，一人工資1300元每月，另一人則每月有8 0 0元工資再加800勞務(wù)報(bào)酬，前者需要納稅，而后者則無需納稅，稅收公平性受到了嚴(yán)重?fù)p害。另外，當(dāng)前所得分類過多過細(xì)且有歧視傾向，最為典型的表現(xiàn)就是工薪所得適用九級超額累進(jìn)稅率，而個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得適用五級超額累進(jìn)稅率，如果換算為比較，個(gè)體工商戶年應(yīng)稅所得邊際稅率為3 0%時(shí)，工資薪金所得邊際稅率才為1 5%，這顯然不能滿足橫向公平的要求。

其次，扣除額未充分考慮納稅人享受相同數(shù)量所得的能力差別。即使個(gè)人的偏好相同，取得相同數(shù)量的所得，由于其性別、健康狀況、職業(yè)、年齡、所承擔(dān)的社會責(zé)任不同，也會導(dǎo)致對同類商品的消費(fèi)能力不同。如贍養(yǎng)人日多少、殘疾人與正常人、老人與青壯年、腦力勞動者與體力勞動者、身體患有重大疾病的人與健康人在消費(fèi)能力上有很大差別?，F(xiàn)行扣除額并未考慮這一點(diǎn)，無論何種人，就同一類所得而言，一律一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，并沒有考慮特殊的扣減。這一點(diǎn)美國的個(gè)人所得稅法規(guī)定的就比較詳細(xì)，更加人性化。但是其前提是必須有詳細(xì)準(zhǔn)確的個(gè)人收入情況、信用情況的記錄，而我國這方面比較落后。

再次，扣除額未考慮所得之外的附加福利和取得不同所得的成木差別。從所得之外的附加福利來看，扣除額并未將附加福利加以考慮。現(xiàn)在各類企業(yè)以附加福利形式增進(jìn)個(gè)

人消費(fèi)能力是一個(gè)非常普遍的現(xiàn)象。附加福利一般是以實(shí)物形式體現(xiàn)的，一些行業(yè)由于其豐厚的財(cái)務(wù)實(shí)力會為員工提供很多便利的條件，存在很多有助于生活水平提高和增進(jìn)文明、身心健康的福利措施。取得相同數(shù)量不同性質(zhì)的所得，其付出的成木不一樣，同質(zhì)同量的所得對不同的納稅人而言，其付出的成木也不一樣，不同的人由于處于不同的社會環(huán)境，所付的成木中不只是包含勞動體能的付出，還包含著決策、管理、風(fēng)機(jī)遇、榮譽(yù)和精神等很多無形的付出。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會的進(jìn)步，成木的外延和內(nèi)含也發(fā)生了很大變化，用原始、傳統(tǒng)的扣除辦法已經(jīng)不能滿足橫向公平的要求了。

3.個(gè)人所得稅征管上存在的問題

我國個(gè)人所得稅于1980年9月開征，1994年進(jìn)行了初步修改，開始實(shí)施新稅制。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷改進(jìn)和加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理，從而推動了個(gè)人所得稅收入的連年高速增長。然而，我們也應(yīng)清醒地看到，當(dāng)前的個(gè)人所得稅征管仍然存在許多問題。

首先，對個(gè)人收入不能實(shí)施充分有效的監(jiān)控，對高收入個(gè)人的稅收調(diào)節(jié)力度不強(qiáng)，個(gè)人所得稅流失較為嚴(yán)重。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2001年中國7萬億的存款總量中，占全國人口不到20%的富人們占有80%的存款比例，其所交的個(gè)人所得稅卻不及個(gè)人所得稅總量的10%，全國個(gè)人所得稅的納稅主體仍然是工薪階層。在收入監(jiān)控上，缺乏必要的部門配合和監(jiān)控手段。我國現(xiàn)行的法律制度未規(guī)定各級稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對納稅人的資產(chǎn)進(jìn)行評估及相應(yīng)的法律配套措施。

其次，個(gè)人所得稅征管存在許多不足。①征管手段落后。我國目前實(shí)行代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法，申報(bào)、審核、扣繳制度都不健全，征管手段落后，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果，還沒有形成綜合信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。②征管人員數(shù)量不足，素質(zhì)不高。目前，我國有近百萬稅務(wù)人員，但真正致力于個(gè)人所得稅征管的不多。大約有一半以上的稅務(wù)人員學(xué)歷低，并且有一部分原先學(xué)的并非稅收專業(yè)，其專業(yè)知識和業(yè)務(wù)技術(shù)不能適應(yīng)稅收實(shí)際工作的需要。我國正處于經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的新時(shí)期，新事物的不斷出現(xiàn)，使得個(gè)人所得稅征收與監(jiān)管還存在不少的問題。但同時(shí)我們也應(yīng)該看到，國家在積極地探討進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅體制的方式方法。隨著我們對于問題本質(zhì)的逐步認(rèn)識，個(gè)人所得稅現(xiàn)在所存在的問題會得到解決。

三、我國個(gè)人所得稅改革的幾點(diǎn)建議

1、從分類制所得稅向綜合制所得稅轉(zhuǎn)變。通過以上的分析我們不難看出，綜合所得稅較之分類所得稅在縮小收入差距上起的作用更大。出于穩(wěn)定的目的，當(dāng)前不可能一步到位，改革方案應(yīng)當(dāng)采取漸進(jìn)而非激進(jìn)方式。所以在政策調(diào)整上，首先應(yīng)當(dāng)是考慮實(shí)際，對分類所得稅進(jìn)行一些適當(dāng)改進(jìn)，然后在條件合適的時(shí)候再向綜合所得稅的轉(zhuǎn)化。當(dāng)前個(gè)人所得稅改進(jìn)的重點(diǎn)是使其累進(jìn)性真正體現(xiàn)出來，從上面比較可知，稅法在稅率設(shè)計(jì)上不合理，高稅率形同虛設(shè)。為此，需要對個(gè)人薪金所得適用稅率及納稅級距進(jìn)行調(diào)整。在條件適宜時(shí)可以由當(dāng)前的分類所得稅向綜合所得稅進(jìn)行轉(zhuǎn)化。我們認(rèn)為這些適宜的條件有：人均GNI達(dá)到中等收入國家的水平；社會上交易的實(shí)現(xiàn)大多使用轉(zhuǎn)賬支付；銀行、稅務(wù)、海關(guān)等之間實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，能夠?qū)崿F(xiàn)對納稅人的信息共享；納稅人的法律意識有極大程度的提高;對違反稅法的處罰相當(dāng)嚴(yán)厲且行之有效。這是進(jìn)行個(gè)人所得稅改革的長期目標(biāo)，其需要很長的時(shí)逐步進(jìn)行。

2、完善個(gè)人所得稅的“扣除額”制度。借鑒世界各國的通行做法，結(jié)合中國實(shí)際情況

應(yīng)將扣除額系統(tǒng)化、規(guī)范化、層次化、彈性化。在具體操作時(shí)，既要考慮到扣除額自身的科學(xué)性要求，又要考慮到扣除額應(yīng)彌補(bǔ)所得確認(rèn)環(huán)節(jié)的局限，以及在所得確認(rèn)環(huán)節(jié)不能實(shí)現(xiàn)的特殊因素。根據(jù)不同年齡，扣除額應(yīng)有所區(qū)別，按年齡大小采用累進(jìn)扣除，以充分考慮實(shí)際的消費(fèi)能力;扣除額可以按家庭人日多少，按人均規(guī)定扣除額數(shù)量；應(yīng)建立費(fèi)用扣除的通貨膨脹彈性，對扣除額實(shí)行“指數(shù)化調(diào)整”；根據(jù)物價(jià)指數(shù)調(diào)整費(fèi)用扣除，以消除通貨膨脹導(dǎo)致的稅基的增加，使對名義稅基課稅轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)際稅基課稅。

3、建立誠信納稅檔案和激勵(lì)機(jī)制。例如，稅法宣傳和增強(qiáng)納稅意識工作，充分利用當(dāng)今電子信息技術(shù)，建立誠信納稅檔案數(shù)據(jù)庫，同時(shí)也能為稅收監(jiān)控提供數(shù)據(jù)信息，為逐步建立和完善社會信用體系提供依據(jù)。要樹立納稅光榮，偷稅可恥的社會風(fēng)氣?，F(xiàn)階段代扣代繳的征稅方式，不僅未向納稅人提供完稅憑證，甚至納稅人連自己繳了多少稅都說不清楚，應(yīng)該為納稅人出具完稅憑證，這樣既可方便納稅人保管和使用，同時(shí)也是一種精神激勵(lì)。

我國的個(gè)人所得稅從體制上到實(shí)際征收過程中存在著許多的問題，僅僅靠以上幾點(diǎn)建議是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。我們需要有更多的學(xué)者、政策制定者、以及納稅人進(jìn)行相互的交流，循序漸進(jìn)的對我國的個(gè)人所得稅進(jìn)行改革，只有調(diào)動各方面的積極性，聽取各方意見，采納各方智慧才能最終解決存在于我國個(gè)人所得稅征收監(jiān)管中的各方面問題。

文獻(xiàn)：中國財(cái)經(jīng)報(bào)

陳衛(wèi)東.《從國際比較看中國個(gè)人所得稅發(fā)揮再分配功能的改革思路》

陳鍔 論個(gè)人所得稅的公平原則.經(jīng)濟(jì)師2009.1；4

孟超。我國個(gè)人所得稅流失及其治理對策--------管理視野

靳東升.個(gè)人所得稅的改革與完善要實(shí)現(xiàn)稅收公平.載于《稅務(wù)與研究》，2005;6

2007年財(cái)政收入增長結(jié)構(gòu)分析.載于國家財(cái)政部2008政策解讀

馬國強(qiáng).中國稅收.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007