第一篇：對(duì)出口貨物專用稅票管理出現(xiàn)的問題及思考

1996年4月1日出口貨物恢復(fù)使用增值稅稅收專用稅票以來,對(duì)于強(qiáng)化出口退稅管理,防范騙取出口退稅,保護(hù)納稅人合法權(quán)益,鼓勵(lì)國產(chǎn)貨物參與國際競爭,促進(jìn)我國出口貨物快速增長,拉動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展,加速中國同國際經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程,發(fā)揮了十分重要的作用。但是出口貨物專用稅票管理也存在著一些不容忽視的問題,亟需解決。

一、出口貨物專用稅票管理存在的主要問題

（一）政策不完善,有損納稅人利益

出口貨物專用稅票,既是納稅人履行納稅義務(wù)的合法證明，也是出口商申請出口貨物退(免)稅的重要憑據(jù)。因此，出口貨物退(免)稅是依附于出口貨物在國內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已按稅法規(guī)定繳納的流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上實(shí)施的,繳稅是退稅的前提。所以,其政策框架的確立必須符合總體稅制確立的原則,保護(hù)出口商的權(quán)利,不得損害納稅人的合法利益。但是,現(xiàn)行政策對(duì)出口貨物專用稅票的管理,卻有悖于稅制確立的總體原則。如《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物恢復(fù)使用增值稅稅收專用繳款書管理的通知》（財(cái)稅字[1996]8號(hào)）第四條規(guī)定,納稅人銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的貨物,因開具專用稅票多繳稅款的,經(jīng)主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審查沒有偷稅等行為后,抵減當(dāng)期或下期應(yīng)納增值稅款。如果一個(gè)季度內(nèi)銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物金額占該企業(yè)全部銷售額50以上的,對(duì)其多繳而又未抵減完的稅款,可以從國庫中退還。其規(guī)定,在當(dāng)前執(zhí)行中實(shí)際上損害了部分納稅人的合法權(quán)益。因?yàn)?目前農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由10提高到13后,農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)從事農(nóng)產(chǎn)品收購時(shí),按含稅價(jià)的13扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng),銷售時(shí)按不含稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額,銷售毛利率在15時(shí),稅負(fù)率基本為0,或者其他產(chǎn)品的稅負(fù)率低于其法定稅率的40時(shí),而銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物,必須按照5或產(chǎn)品法定稅率40確定的征收率計(jì)算稅款,開具專用稅票繳庫,這些企業(yè)預(yù)繳的稅款有時(shí)往往超過其應(yīng)納稅額。且這類企業(yè)每個(gè)季度銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物金額達(dá)不到全部銷售額的50,因開具專用稅票多繳稅款,抵減內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅款未抵減完的,就不得從國庫中退還,致使國家長期占用納稅人資金,這是其一。其二,與征管法相關(guān)規(guī)定相悖。征管法第51條明確規(guī)定,納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款。根據(jù)立法的規(guī)定,法律已作明確規(guī)定的,部門規(guī)章只能在法律規(guī)定的范圍內(nèi)作出具體的規(guī)定。很顯然,上述規(guī)章不但與征管法相悖,而且也不符合立法的基本原則。

（二）制度不健全,責(zé)任難落實(shí)

在稅收步入法制化的今天,增值稅專用發(fā)票、金稅工程、專用稅票仍被國稅人統(tǒng)稱為“高壓線”,其在稅收中的重要程度是不言而喻的。自然是“高壓線”,就應(yīng)有健全的制度和嚴(yán)密的操作規(guī)程。實(shí)際并非如此,專用稅票自恢復(fù)使用近十年來,各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其使用管理下發(fā)若干次文件,但仍不夠完善。首先,納稅人未按規(guī)定申請開具專用稅票，法律責(zé)任不具體。雖然,《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物恢復(fù)使用增值稅稅收專用繳款書管理的通知》第十四條規(guī)定,納稅人虛開、偽造和非法出售“專用稅票”的,依《中華人民共和國稅收征管法》、《全國人大常委會(huì)關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》懲處。但是,上述法律中并沒有關(guān)于專用稅票管理的條款,因而,發(fā)生違法行為就無法“對(duì)號(hào)入座”。其次,出口商提供虛假信息接受專用稅票的違法行為責(zé)任,尚無法規(guī)涉足。第三,內(nèi)部管理責(zé)任追究制度缺位。直止目前,僅有《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)出口貨物退稅專用稅票電子信息管理工作的通知》第七條規(guī)定,凡開具的專用稅票與其信息的核對(duì)率未達(dá)到90的地區(qū),主管局長到國稅總局說明原因。總局將通報(bào)全國并扣減該地區(qū)的退稅計(jì)劃。其余尚無責(zé)任追究的條款出臺(tái)。僅此說明情況,或者通報(bào),與此項(xiàng)工作的重要性極不對(duì)等。況且,扣減退稅計(jì)劃,就更不合理。稅務(wù)機(jī)關(guān)工作不到位,致使專用稅票電子信息核對(duì)率低,出口商無法退到稅,利益已經(jīng)受損了。但再扣減退稅計(jì)劃,這種以損害出口商利益來懲罰稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法，誰都明白,連“割發(fā)代首”的目的都達(dá)不到。所以,專用稅票的使用管理,已有礙于出口貨物退(免)稅的管理。

（三）業(yè)務(wù)不熟悉,管理難到位

因?yàn)槌隹谪浳锿?免)稅由省轄市局直接管理,縣以下稅務(wù)人員接觸其項(xiàng)業(yè)務(wù)很少,業(yè)務(wù)普遍不熟悉,甚至有的同志尚不知道專用稅票與出口貨物退(免)稅的關(guān)系。所以,專用稅票使用管理,特別是電子信息核對(duì)率不高,是在所難免的。究其原因。一是培訓(xùn)不到位。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有象其他稅收業(yè)務(wù)那樣,層層組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)。但是基層想培訓(xùn),又缺乏師資力量,力不從心。二是思想上缺乏重視。將其等同于一般稅票管理,雖然落實(shí)了審核簽名把關(guān),但是很少深入企業(yè)核實(shí),仍停留于形式,也是導(dǎo)致專用稅票管理質(zhì)量不高的重要原因。

第二篇：對(duì)出口貨物專用稅票管理出現(xiàn)的問題及思考

1996年4月1日出口貨物恢復(fù)使用增值稅稅收專用稅票以來,對(duì)于強(qiáng)化出口退稅管理,防范騙取出口退稅,保護(hù)納稅人合法權(quán)益,鼓勵(lì)國產(chǎn)貨物參與國際競爭,促進(jìn)我國出口貨物快速增長,拉動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展,加速中國同國際經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程,發(fā)揮了十分重要的作用。但是出口貨物專用稅票管理也存在著一些不容忽視的問題,亟需解決。

一、出口貨物專用稅票管理存在的主要問題

（一）政策不完善,有損納稅人利益

出口貨物專用稅票,既是納稅人履行納稅義務(wù)的合法證明，也是出口商申請出口貨物退(免)稅的重要憑據(jù)。因此，出口貨物退(免)稅是依附于出口貨物在國內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已按稅法規(guī)定繳納的流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上實(shí)施的,繳稅是退稅的前提。所以,其政策框架的確立必須符合總體稅制確立的原則,保護(hù)出口商的權(quán)利,不得損害納稅人的合法利益。但是,現(xiàn)行政策對(duì)出口貨物專用稅票的管理,卻有悖于稅制確立的總體原則。如《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物恢復(fù)使用增值稅稅收專用繳款書管理的通知》（財(cái)稅字[1996]8號(hào)）第四條規(guī)定,納稅人銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的貨物,因開具專用稅票多繳稅款的,經(jīng)主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審查沒有偷稅等行為后,抵減當(dāng)期或下期應(yīng)納增值稅款。如果一個(gè)季度內(nèi)銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物金額占該企業(yè)全部銷售額50以上的,對(duì)其多繳而又未抵減完的稅款,可以從國庫中退還。其規(guī)定,在當(dāng)前執(zhí)行中實(shí)際上損害了部分納稅人的合法權(quán)益。因?yàn)?目前農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由10提高到13后,農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)從事農(nóng)產(chǎn)品收購時(shí),按含稅價(jià)的13扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng),銷售時(shí)按不含稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額,銷售毛利率在15時(shí),稅負(fù)率基本為0,或者其他產(chǎn)品的稅負(fù)率低于其法定稅率的40時(shí),而銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物,必須按照5或產(chǎn)品法定稅率40確定的征收率計(jì)算稅款,開具專用稅票繳庫,這些企業(yè)預(yù)繳的稅款有時(shí)往往超過其應(yīng)納稅額。且這類企業(yè)每個(gè)季度銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物金額達(dá)不到全部銷售額的50,因開具專用稅票多繳稅款,抵減內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅款未抵減完的,就不得從國庫中退還,致使國家長期占用納稅人資金,這是其一。其二,與征管法相關(guān)規(guī)定相悖。征管法第51條明確規(guī)定,納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款。根據(jù)立法的規(guī)定,法律已作明確規(guī)定的,部門規(guī)章只能在法律規(guī)定的范圍內(nèi)作出具體的規(guī)定。很顯然,上述規(guī)章不但與征管法相悖,而且也不符合立法的基本原則。

（二）制度不健全,責(zé)任難落實(shí)

在稅收步入法制化的今天,增值稅專用發(fā)票、金稅工程、專用稅票仍被國稅人統(tǒng)稱為“高壓線”,其在稅收中的重要程度是不言而喻的。自然是“高壓線”,就應(yīng)有健全的制度和嚴(yán)密的操作規(guī)程。實(shí)際并非如此,專用稅票自恢復(fù)使用近十年來,各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其使用管理下發(fā)若干次文件,但仍不夠完善。首先,納稅人未按規(guī)定申請開具專用稅票，法律責(zé)任不具體。雖然,《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物恢復(fù)使用增值稅稅收專用繳款書管理的通知》第十四條規(guī)定,納稅人虛開、偽造和非法出售“專用稅票”的,依《中華人民共和國稅收征管法》、《全國人大常委會(huì)關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》懲處。但是,上述法律中并沒有關(guān)于專用稅票管理的條款,因而,發(fā)生違法行為就無法“對(duì)號(hào)入座”。其次,出口商提供虛假信息接受專用稅票的違法行為責(zé)任,尚無法規(guī)涉足。第三,內(nèi)部管理責(zé)任追究制度缺位。直止目前,僅有《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)出口貨物退稅專用稅票電子信息管理工作的通知》第七條規(guī)定,凡開具的專用稅票與其信息的核對(duì)率未達(dá)到90的地區(qū),主管局長到國稅總局說明原因。總局將通報(bào)全國并扣減該地區(qū)的退稅計(jì)劃。其余尚無責(zé)任追究的條款出臺(tái)。僅此說明情況,或者通報(bào),與此項(xiàng)工作的重要性極不對(duì)等。況且,扣減退稅計(jì)劃,就更不合理。稅務(wù)機(jī)關(guān)工作不到位,致使專用稅票電子信息核對(duì)率低,出口商無法退到稅,利益已經(jīng)受損了。但再扣減退稅計(jì)劃,這種以損害出口商利益來懲罰稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法，誰都明白,連“割發(fā)代首”的目的都達(dá)不到。所以,專用稅票的使用管理,已有礙于出口貨物退(免)稅的管理。

（三）業(yè)務(wù)不熟悉,管理難到位

因?yàn)槌隹谪浳锿?免)稅由省轄市局直接管理,縣以下稅務(wù)人員接觸其項(xiàng)業(yè)務(wù)很少,業(yè)務(wù)普遍不熟悉,甚至有的同志尚不知道專用稅票與出口貨物退(免)稅的關(guān)系。所以,專用稅票使用管理,特別是電子信息核對(duì)率不高,是在所難免的。究其原因。一是培訓(xùn)不到位。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有象其他稅收業(yè)務(wù)那樣,層層組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)。但是基層想培訓(xùn),又缺乏師資力量,力不從心。二是思想上缺乏重視。將其等同于一般稅票管理,雖然落實(shí)了審核簽名把關(guān),但是很少深入企業(yè)核實(shí),仍停留于形式,也是導(dǎo)致專用稅票管理質(zhì)量不高的重要原因。

二、完善出口貨物專用稅票管理的思考

完善出口貨物專用稅票的管理,是規(guī)范出口貨物退(免)稅管理的需要,是防范騙取出口退稅的重要措施。值此,就如何完善其管理,筆者提出如下建議。

（一）完善政策

政策是一切管理工作的依據(jù),科學(xué)的政策,不但能收到事半功倍的效果,而且能促進(jìn)管理對(duì)象的發(fā)展。所以,首先要樹立完

善政策理念。其政策框架的確立必須遵循法制化的途徑和執(zhí)行方式,包括對(duì)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)作的作用。因?yàn)?稅收專用稅票是服務(wù)于出口貨物退(免)稅的。所以,政策的建立,既要符合出口貨物退(免)稅的管理,也要不妨礙供貨者的利益,并且能夠便于雙重管理。其次要對(duì)現(xiàn)行政策作部分調(diào)整。一是調(diào)整預(yù)征率。因?yàn)轭A(yù)征率的高低,對(duì)增值稅一般納稅人無實(shí)際意義,其是按照一個(gè)月的全部銷項(xiàng)稅額減去準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為實(shí)際應(yīng)納稅額。預(yù)征率高,多征的稅額通過結(jié)算,還得從國庫退還納稅人。所以,為了減少納稅人開具專用稅票而多繳稅款,資金被國家占用,以及辦理退庫對(duì)納稅人增加麻煩。故預(yù)征率盡量調(diào)低,在確無欠稅的條件下,開具專用稅票也可以不實(shí)行預(yù)征。二是調(diào)整多繳稅款的退庫辦法。取消現(xiàn)行的開具專用稅票金額占全部銷售額50以上的規(guī)定，不僅保護(hù)了納稅人合法利益，同時(shí)也杜絕因其滋生的不廉潔行為。第三,要明確法律責(zé)任及按季退庫的政策。稅收征管法關(guān)于多繳稅款退還的基本原則,凡是納稅人在一個(gè)納稅期內(nèi)超過實(shí)際應(yīng)納稅額繳納的稅款,納稅人提出申請的,應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人未提出申請的,次年第一個(gè)申報(bào)期內(nèi)通知納稅人辦理退還手續(xù)。這樣,既符合應(yīng)收盡收的依法治稅原則；又防止稅務(wù)機(jī)關(guān)用其調(diào)節(jié)收入,推遲辦理退庫,損害納稅人利益；也杜絕因其滋生的不廉潔行為。第三，要明確法律責(zé)任。納稅人虛開、偽造、非法出售等違法開具專用稅票的，按照征管法第六十六條規(guī)定,視同以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款處理;由稅務(wù)機(jī)關(guān)處因其騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。稅務(wù)人員因責(zé)任心不強(qiáng)、玩忽職守不應(yīng)開具而開具或者幫助納稅人虛開、偽造專用稅票的,視其情節(jié),給予警告直至開除的行政處分;構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任。并將其列入國家稅務(wù)局《關(guān)于稅務(wù)人員涉稅違規(guī)違紀(jì)若干問題行政處分暫行規(guī)定》中,從而使其管理有法可依。

（二）健全制度

人們常說,良法需善用。也就是說,好的政策只有真正的貫徹到位,才能體現(xiàn)其良處。專用稅票的使用管理從企業(yè)的申請,到電子信息的上傳,稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部就涉及到管理、征收、信息中心等部門。要使其貫徹執(zhí)行好,必須健全管理制度和操作規(guī)程。首先,健全納稅人申請開具制度。納稅人首次向出口商銷售用于出口貨物開具專用稅票時(shí),必須與主管審核國稅機(jī)關(guān)簽訂責(zé)任書,保證其貨物的真實(shí)性、合法性,違法承擔(dān)的處罰責(zé)任,這是其一。其二,修訂現(xiàn)行的出口貨物專用稅票開具申請表,在申請表的右下方增加納稅人的申明欄,內(nèi)容比照增值稅納稅申報(bào)表申明條款,強(qiáng)化納稅人的法律責(zé)任。其三,簡化附列資料,因?yàn)?納稅人從辦理稅務(wù)登記時(shí),就已向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了基礎(chǔ)信息資料,并儲(chǔ)存于稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息庫。所以,開具專用稅票不必再附報(bào)購銷雙方的營業(yè)執(zhí)照,稅務(wù)登記復(fù)印件。既減少納稅人的經(jīng)營成本,又提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核效率,以及資料傳遞、保管的成本。其次,健全審核審批制度。一是設(shè)立受理、審核、審批專崗,明確專人負(fù)責(zé)。二是制訂受理、審核、審批人員職責(zé),受理崗位必須確保資料齊全,手續(xù)完備,內(nèi)容真實(shí),確需實(shí)地調(diào)查的,必須深入實(shí)地查對(duì)。三是建立責(zé)任追究制。在《國稅總局關(guān)于稅務(wù)人員涉稅違規(guī)違紀(jì)若干問題行政處分暫行規(guī)定》中,增加相應(yīng)的責(zé)任追究條款,細(xì)化責(zé)任追究內(nèi)容。第三,按月考核。認(rèn)真組織專用稅票開具的正確率、準(zhǔn)確率,以及電子信息核對(duì)率的考核,并及時(shí)公布考核結(jié)果,不但便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,而且也便于落實(shí)責(zé)任。

（三）提高技能

理論是行動(dòng)的指南。不懂得現(xiàn)代科技的理論,不懂得現(xiàn)代管理科技的技能,是不可能實(shí)現(xiàn)科學(xué)的管理結(jié)果的。當(dāng)前,要使專用稅票管理上升到一個(gè)新的水平,必須要強(qiáng)化專用稅票使用管理,以及相關(guān)出口貨物退(免)稅業(yè)務(wù)理論的學(xué)習(xí)培訓(xùn)。首先,結(jié)合貫徹黨的十六大提出的打造學(xué)習(xí)型機(jī)關(guān)的要求,分批組織脫產(chǎn)學(xué)習(xí)培訓(xùn),系統(tǒng)地組織相關(guān)業(yè)務(wù)理論知識(shí)學(xué)習(xí)班。其次,結(jié)合崗位,弘揚(yáng)崗位練兵的學(xué)習(xí)精神,培養(yǎng)一批既掌握理論知識(shí)、政策規(guī)定,又能熟練操作的“小靈通”式人才。使專用稅票的管理全面步入規(guī)范化,為出口貨物退(免)稅打好基礎(chǔ)。

第三篇：對(duì)出口貨物專用稅票管理出現(xiàn)的問題及思考范文

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1996年4月1日出口貨物恢復(fù)使用增值稅稅收專用稅票以來,對(duì)于強(qiáng)化出口退稅管理,防范騙取出口退稅,保護(hù)納稅人合法權(quán)益,鼓勵(lì)國產(chǎn)貨物參與國際競爭,促進(jìn)我國出口貨物快速增長,拉動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展,加速中國同國際經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程,發(fā)揮了十分重要的作用。但是出口貨物專用稅票管理也存在著一些不容忽視的問題,亟需解決。

一、出口貨物專用稅票管理存在的

主要問題

（一）政策不完善,有損納稅人利益

出口貨物專用稅票,既是納稅人履行納稅義務(wù)的合法證明，也是出口商申請出口貨物退(免)稅的重要憑據(jù)。因此，出口貨物退(免)稅是依附于出口貨物在國內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已按稅法規(guī)定繳納的流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上實(shí)施的,繳稅是退稅的前提。所以,其政策框架的確立必須符合總體稅制確立的原則,保護(hù)出口商的權(quán)利,不得損害納稅人的合法利益。但是,現(xiàn)行政策對(duì)出口貨物專用稅票的管理,卻有悖于稅制確立的總體原則。如《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物恢復(fù)使用增值稅稅收專用繳款書管理的通知》（財(cái)稅字[1996]8號(hào)）第四條規(guī)定,納稅人銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的貨物,因開具專用稅票多繳稅款的,經(jīng)主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審查沒有偷稅等行為后,抵減當(dāng)期或下期應(yīng)納增值稅款。如果一個(gè)季度內(nèi)銷售給出口企業(yè)用于出

口的貨物金額占該企業(yè)全部銷售額50以上的,對(duì)其多繳而又未抵減完的稅款,可以從國庫中退還。其規(guī)定,在當(dāng)前執(zhí)行中實(shí)際上損害了部分納稅人的合法權(quán)益。因?yàn)?目前農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由10提高到13后,農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)從事農(nóng)產(chǎn)品收購時(shí),按含稅價(jià)的13扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng),銷售時(shí)按不含稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額,銷售毛利率在15時(shí),稅負(fù)率基本為0,或者其他產(chǎn)品的稅負(fù)率低于其法定稅率的40時(shí),而銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物,必須按照5或產(chǎn)品法定稅率40確定的征收率計(jì)算稅款,開具專用稅票繳庫,這些企業(yè)預(yù)繳的稅款有時(shí)往往超過其應(yīng)納稅額。且這類企業(yè)每個(gè)季度銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物金額達(dá)不到全部銷售額的50,因開具專用稅票多繳稅款,抵減內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅款未抵減完的,就不得從國庫中退還,致使國家長期占用納稅人資金,這是其一。其二,與征管法相關(guān)規(guī)定相悖。征管法第51條明確規(guī)定,納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)

立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款。根據(jù)立法的規(guī)定,法律已作明確規(guī)定的,部門規(guī)章只能在法律規(guī)定的范圍內(nèi)作出具體的規(guī)定。很顯然,上述規(guī)章不但與征管法相悖,而且也不符合立法的基本原則。

（二）制度不健全,責(zé)任難落實(shí)

在稅收步入法制化的今天,增值稅專用發(fā)票、金稅工程、專用稅票仍被國稅人統(tǒng)稱為“高壓線”,其在稅收中的重要程度是不言而喻的。自然是“高壓線”,就應(yīng)有健全的制度和嚴(yán)密的操作規(guī)程。實(shí)際并非如此,專用稅票自恢復(fù)使用近十年來,各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其使用管理下發(fā)若干次文件,但仍不夠完善。首先,納稅人未按規(guī)定申請開具專用稅票，法律責(zé)任不具體。雖然,《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物恢復(fù)使用增值稅稅收專用繳款書管理的通知》第十四條規(guī)定,納稅人虛開、偽造和非法出售“專用稅票”的,依《中華人民共和國稅收征管法》、《全國人大

常委會(huì)關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》懲處。但是,上述法律中并沒有關(guān)于專用稅票管理的條款,因而,發(fā)生違法行為就無法“對(duì)號(hào)入座”。其次,出口商提供虛假信息接受專用稅票的違法行為責(zé)任,尚無法規(guī)涉足。第三,內(nèi)部管理責(zé)任追究制度缺位。直止目前,僅有《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)出口貨物退稅專用稅票電子信息管理工作的通知》第七條規(guī)定,凡開具的專用稅票與其信息的核對(duì)率未達(dá)到90的地區(qū),主管局長到國稅總局說明原因?？偩謱⑼▓?bào)全國并扣減該地區(qū)的退稅計(jì)劃。其余尚無責(zé)任追究的條款出臺(tái)。僅此說明情況,或者通報(bào),與此項(xiàng)工作的重要性極不對(duì)等。況且,扣減退稅計(jì)劃,就更不合理。稅務(wù)機(jī)關(guān)工作不到位,致使專用稅票電子信息核對(duì)率低,出口商無法退到稅,利益已經(jīng)受損了。但再扣減退稅計(jì)劃,這種以損害出口商利益來懲罰稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法，誰都明白,連“割發(fā)代首”的目的都達(dá)不到。所以,專用稅票的使用管理,已有礙于出口貨物退(免)稅的管理。

（三）業(yè)務(wù)不熟悉,管理難到位

因?yàn)槌隹谪浳锿?免)稅由省轄市局直接管理,縣以下稅務(wù)人員接觸其項(xiàng)業(yè)務(wù)很少,業(yè)務(wù)普遍不熟悉,甚至有的同志尚不知道專用稅票與出口貨物退(免)稅的關(guān)系。所以,專用稅票使用管理,特別是電子信息核對(duì)率不高,是在所難免的。究其原因。一是培訓(xùn)不到位。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有象其他稅收業(yè)務(wù)那樣,層層組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)。但是基層想培訓(xùn),又缺乏師資力量,力不從心。二是思想上缺乏重視。將其等同于一般稅票管理,雖然落實(shí)了審核簽名把關(guān),但是很少深入企業(yè)核實(shí),仍停留于形式,也是導(dǎo)致專用稅票管理質(zhì)量不高的重要原因。

二

第四篇：對(duì)出口貨物專用稅票管理出現(xiàn)的問題及思考

1996年4月1日出口貨物恢復(fù)使用增值稅稅收專用稅票以來,對(duì)于強(qiáng)化出口退稅管理,防范騙取出口退稅,保護(hù)納稅人合法權(quán)益,鼓勵(lì)國產(chǎn)貨物參與國際競爭,促進(jìn)我國出口貨物快速增長,拉動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展,加速中國同國際經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程,發(fā)揮了十分重要的作用。但是出口貨物專用稅票管理也存在著一些不容忽視的問題,亟需解決。

一、出口貨物專用稅票管理存在的主要問題

（一）政策不完善,有損納稅人利益

出口貨物專用稅票,既是納稅人履行納稅義務(wù)的合法證明，也是出口商申請出口貨物退(免)稅的重要憑據(jù)。因此，出口貨物退(免)稅是依附于出口貨物在國內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已按稅法規(guī)定繳納的流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上實(shí)施的,繳稅是退稅的前提。所以,其政策框架的確立必須符合總體稅制確立的原則,保護(hù)出口商的權(quán)利,不得損害納稅人的合法利益。但是,現(xiàn)行政策對(duì)出口貨物專用稅票的管理,卻有悖于稅制確立的總體原則。如《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物恢復(fù)使用增值稅稅收專用繳款書管理的通知》（財(cái)稅字[1996]8號(hào)）第四條規(guī)定,納稅人銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的貨物,因開具專用稅票多繳稅款的,經(jīng)主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審查沒有偷稅等行為后,抵減當(dāng)期或下期應(yīng)納增值稅款。如果一個(gè)季度內(nèi)銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物金額占該企業(yè)全部銷售額50以上的,對(duì)其多繳而又未抵減完的稅款,可以從國庫中退還。其規(guī)定,在當(dāng)前執(zhí)行中實(shí)際上損害了部分納稅人的合法權(quán)益。因?yàn)?目前農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由10提高到13后,農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)從事農(nóng)產(chǎn)品收購時(shí),按含稅價(jià)的13扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng),銷售時(shí)按不含稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額,銷售毛利率在15時(shí),稅負(fù)率基本為0,或者其他產(chǎn)品的稅負(fù)率低于其法定稅率的40時(shí),而銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物,必須按照5或產(chǎn)品法定稅率40確定的征收率計(jì)算稅款,開具專用稅票繳庫,這些企業(yè)預(yù)繳的稅款有時(shí)往往超過其應(yīng)納稅額。且這類企業(yè)每個(gè)季度銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物金額達(dá)不到全部銷售額的50,因開具專用稅票多繳稅款,抵減內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅款未抵減完的,就不得從國庫中退還,致使國家長期占用納稅人資金,這是其一。其二,與征管法相關(guān)規(guī)定相悖。征管法第51條明確規(guī)定,納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款。根據(jù)立法的規(guī)定,法律已作明確規(guī)定的,部門規(guī)章只能在法律規(guī)定的范圍內(nèi)作出具體的規(guī)定。很顯然,上述規(guī)章不但與征管法相悖,而且也不符合立法的基本原則。

（二）制度不健全,責(zé)任難落實(shí)

在稅收步入法制化的今天,增值稅專用發(fā)票、金稅工程、專用稅票仍被國稅人統(tǒng)稱為“高壓線”,其在稅收中的重要程度是不言而喻的。自然是“高壓線”,就應(yīng)有健全的制度和嚴(yán)密的操作規(guī)程。實(shí)際并非如此,專用稅票自恢復(fù)使用近十年來,各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其使用管理下發(fā)若干次文件,但仍不夠完善。首先,納稅人未按規(guī)定申請開具專用稅票，法律責(zé)任不具體。雖然,《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物恢復(fù)使用增值稅稅收專用繳款書管理的通知》第十四條規(guī)定,納稅人虛開、偽造和非法出售“專用稅票”的,依《中華人民共和國稅收征管法》、《全國人大常委會(huì)關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》懲處。但是,上述法律中并沒有關(guān)于專用稅票管理的條款,因而,發(fā)生違法行為就無法“對(duì)號(hào)入座”。其次,出口商提供虛假信息接受專用稅票的違法行為責(zé)任,尚無法規(guī)涉足。第三,內(nèi)部管理責(zé)任追究制度缺位。直止目前,僅有《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)出口貨物退稅專用稅票電子信息管理的通知》第七條規(guī)定,凡開具的專用稅票與其信息的核對(duì)率未達(dá)到90的地區(qū),主管局長到國稅總局說明原因?？偩謱⑼▓?bào)全國并扣減該地區(qū)的退稅計(jì)劃。其余尚無責(zé)任追究的條款出臺(tái)。僅此說明情況,或者通報(bào),與此項(xiàng)的重要性極不對(duì)等。況且,扣減退稅計(jì)劃,就更不合理。稅務(wù)機(jī)關(guān)不到位,致使專用稅票電子信息核對(duì)率低,出口商無法退到稅,利益已經(jīng)受損了。但再扣減退稅計(jì)劃,這種以損害出口商利益來懲罰稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法，誰都明白,連“割發(fā)代首”的目的都達(dá)不到。所以,專用稅票的使用管理,已有礙于出口貨物退(免)稅的管理。

（三）業(yè)務(wù)不熟悉,管理難到位

因?yàn)槌隹谪浳锿?免)稅由省轄市局直接管理,縣以下稅務(wù)人員接觸其項(xiàng)業(yè)務(wù)很少,業(yè)務(wù)普遍不熟悉,甚至有的同志尚不知道專用稅票與出口貨物退(免)稅的關(guān)系。所以,專用稅票使用管理,特別是電子信息核對(duì)率不高,是在所難免的。究其原因。一是培訓(xùn)不到位。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有象其他稅收業(yè)務(wù)那樣,層層組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)。但是基層想培訓(xùn),又缺乏師資力量,力不從心。二是思想上缺乏重視。將其等同于一般稅票管理,雖然落實(shí)了審核簽名把關(guān),但是很少深入企業(yè)核實(shí),仍停留于形式,也是導(dǎo)致專用稅票管理質(zhì)量不高的重要原因。

二、完善出口貨物專用稅票管理的思考

完善出口貨物專用稅票的管理,是規(guī)范出口貨物退(免)稅管理的需要,是防范騙取出口退稅的重要措施。值此,就如何完善其管理,筆者提出如下建議。

（一）完善政策

政策是一切管理的依據(jù),科學(xué)的政策,不但能收到事半功倍的效果,而且能促進(jìn)管理對(duì)象的發(fā)展。所以,首先要樹立完善政策理念。其政策框架的確立必須遵循法制化的途徑和執(zhí)行方式,包括對(duì)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)作的作用。因?yàn)?稅收專用稅票是服務(wù)于出口貨物退(免)稅的。所以,政策的建立,既要符合出口貨物退(免)稅的管理,也要不妨礙供貨者的利益,并且能夠便于雙重管理。其次要對(duì)現(xiàn)行政策作部分調(diào)整。一是調(diào)整預(yù)征率。因?yàn)轭A(yù)征率的高低,對(duì)增值稅一般納稅人無實(shí)際意義,其是按照一個(gè)月的全部銷項(xiàng)稅額減去準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為實(shí)際應(yīng)納稅額。預(yù)征率高,多征的稅額通過結(jié)算,還得從國庫退還納稅人。所以,為了減少納稅人開具專用稅票而多繳稅款,資金被國家占用,以及辦理退庫對(duì)納稅人增加麻煩。故預(yù)征率盡量調(diào)低,在確無欠稅的條件下,開具專用稅票也可以不實(shí)行預(yù)征。二是調(diào)整多繳稅款的退庫辦法。取消現(xiàn)行的開具專用稅票金額占全部銷售額50以上的規(guī)定，不僅保護(hù)了納稅人合法利益，同時(shí)也杜絕因其滋生的不廉潔行為。第三,要明確法律責(zé)任及按季退庫的政策。稅收征管法關(guān)于多繳稅款退還的基本原則,凡是納稅人在一個(gè)納稅期內(nèi)超過實(shí)際應(yīng)納稅額繳納的稅款,納稅人提出申請的,應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人未提出申請的,次年第一個(gè)申報(bào)期內(nèi)通知納稅人辦理退還手續(xù)。這樣,既符合應(yīng)收盡收的依法治稅原則；又防止稅務(wù)機(jī)關(guān)用其調(diào)節(jié)收入,推遲辦理退庫,損害納稅人利益；也杜絕因其滋生的不廉潔行為。第三，要明確法律責(zé)任。納稅人虛開、偽造、非法出售等違法開具專用稅票的，按照征管法第六十六條規(guī)定,視同以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款處理;由稅務(wù)機(jī)關(guān)處因其騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。稅務(wù)人員因責(zé)任心不強(qiáng)、玩忽職守不應(yīng)開具而開具或者幫助納稅人虛開、偽造專用稅票的,視其情節(jié),給予警告直至開除的行政處分;構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任。并將其列入國家稅務(wù)局《關(guān)于稅務(wù)人員涉稅違規(guī)違紀(jì)若干問題行政處分暫行規(guī)定》中,從而使其管理有法可依。

（二）健全制度

人們常說,良法需善用。也就是說,好的政策只有真正的貫徹到位,才能體現(xiàn)其良處。專用稅票的使用管理從企業(yè)的申請,到電子信息的上傳,稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部就涉及到管理、征收、信息中心等部門。要使其貫徹執(zhí)行好,必須健全管理制度和操作規(guī)程。首先,健全納稅人申請開具制度。納稅人首次向出口商銷售用于出口貨物開具專用稅票時(shí),必須與主管審核國稅機(jī)關(guān)簽訂責(zé)任書,保證其貨物的真實(shí)性、合法性,違法承擔(dān)的處罰責(zé)任,這是其一。其二,修訂現(xiàn)行的出口貨物專用稅票開具申請表,在申請表的右下方增加納稅人的申明欄,內(nèi)容比照增值稅納稅申報(bào)表申明條款,強(qiáng)化納稅人的法律責(zé)任。其三,簡化附列資料,因?yàn)?納稅人從辦理稅務(wù)登記時(shí),就已向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了基礎(chǔ)信息資料,并儲(chǔ)存于稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息庫。所以,開具專用稅票不必再附報(bào)購銷雙方的營業(yè)執(zhí)照,稅務(wù)登記復(fù)印件。既減少納稅人的經(jīng)營成本,又提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核效率,以及資料傳遞、保管的成本。其次,健全審核審批制度。一是設(shè)立受理、審核、審批專崗,明確專人負(fù)責(zé)。二是制訂受理、審核、審批人員職責(zé),受理崗位必須確保資料齊全,手續(xù)完備,內(nèi)容真實(shí),確需實(shí)地調(diào)查的,必須深入實(shí)地查對(duì)。三是建立責(zé)任追究制。在《國稅總局關(guān)于稅務(wù)人員涉稅違規(guī)違紀(jì)若干問題行政處分暫行規(guī)定》中,增加相應(yīng)的責(zé)任追究條款,細(xì)化責(zé)任追究內(nèi)容。第三,按月考核。認(rèn)真組織專用稅票開具的正確率、準(zhǔn)確率,以及電子信息核對(duì)率的考核,并及時(shí)公布考核結(jié)果,不但便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,而且也便于落實(shí)責(zé)任。

（三）提高技能

理論是行動(dòng)的指南。不懂得現(xiàn)代科技的理論,不懂得現(xiàn)代管理科技的技能,是不可能實(shí)現(xiàn)科學(xué)的管理結(jié)果的。當(dāng)前,要使專用稅票管理上升到一個(gè)新的水平,必須要強(qiáng)化專用稅票使用管理,以及相關(guān)出口貨物退(免)稅業(yè)務(wù)理論的學(xué)習(xí)培訓(xùn)。首先,結(jié)合貫徹黨的十六大提出的打造學(xué)習(xí)型機(jī)關(guān)的要求,分批組織脫產(chǎn)學(xué)習(xí)培訓(xùn),系統(tǒng)地組織相關(guān)業(yè)務(wù)理論知識(shí)學(xué)習(xí)班。其次,結(jié)合崗位,弘揚(yáng)崗位練兵的學(xué)習(xí)精神,培養(yǎng)一批既掌握理論知識(shí)、政策規(guī)定,又能熟練操作的“小靈通”式人才。使專用稅票的管理全面步入規(guī)范化,為出口貨物退(免)稅打好基礎(chǔ)。

二、完善出口貨物專用稅票管理的思考

完善出口貨物專用稅票的管理,是規(guī)范出口貨物退(免)稅管理的需要,是防范騙取出口退稅的重要措施。值此,就如何完善其管理,筆者提出如下建議。

（一）完善政策

政策是一切管理的依據(jù),科學(xué)的政策,不但能收到事半功倍的效果,而且能促進(jìn)管理對(duì)象的發(fā)展。所以,首先要樹立完善政策理念。其政策框架的確立必須遵循法制化的途徑和執(zhí)行方式,包括對(duì)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)作的作用。因?yàn)?稅收專用稅票是服務(wù)于出口貨物退(免)稅的。所以,政策的建立,既要符合出口貨物退(免)稅的管理,也要不妨礙供貨者的利益,并且能夠便于雙重管理。其次要對(duì)現(xiàn)行政策作部分調(diào)整。一是調(diào)整預(yù)征率。因?yàn)轭A(yù)征率的高低,對(duì)增值稅一般納稅人無實(shí)際意義,其是按照一個(gè)月的全部銷項(xiàng)稅額減去準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為實(shí)際應(yīng)納稅額。預(yù)征率高,多征的稅額通過結(jié)算,還得從國庫退還納稅人。所以,為了減少納稅人開具專用稅票而多繳稅款,資金被國家占用,以及辦理退庫對(duì)納稅人增加麻煩。故預(yù)征率盡量調(diào)低,在確無欠稅的條件下,開具專用稅票也可以不實(shí)行預(yù)征。二是調(diào)整多繳稅款的退庫辦法。取消現(xiàn)行的開具專用稅票金額占全部銷售額50以上的規(guī)定，不僅保護(hù)了納稅人合法利益，同時(shí)也杜絕因其滋生的不廉潔行為。第三,要明確法律責(zé)任及按季退庫的政策。稅收征管法關(guān)于多繳稅款退還的基本原則,凡是納稅人在一個(gè)納稅期內(nèi)超過實(shí)際應(yīng)納稅額繳納的稅款,納稅人提出申請的,應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人未提出申請的,次年第一個(gè)申報(bào)期內(nèi)通知納稅人辦理退還手續(xù)。這樣,既符合應(yīng)收盡收的依法治稅原則；又防止稅務(wù)機(jī)關(guān)用其調(diào)節(jié)收入,推遲辦理退庫,損害納稅人利益；也杜絕因其滋生的不廉潔行為。第三，要明確法律責(zé)任。納稅人虛開、偽造、非法出售等違法開具專用稅票的，按照征管法第六十六條規(guī)定,視同以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款處理;由稅務(wù)機(jī)關(guān)處因其騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。稅務(wù)人員因責(zé)任心不強(qiáng)、玩忽職守不應(yīng)開具而開具或者幫助納稅人虛開、偽造專用稅票的,視其情節(jié),給予警告直至開除的行政處分;構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任。并將其列入國家稅務(wù)局《關(guān)于稅務(wù)人員涉稅違規(guī)違紀(jì)若干問題行政處分暫行規(guī)定》中,從而使其管理有法可依。

（二）健全制度

人們常說,良法需善用。也就是說,好的政策只有真正的貫徹到位,才能體現(xiàn)其良處。專用稅票的使用管理從企業(yè)的申請,到電子信息的上傳,稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部就涉及到管理、征收、信息中心等部門。要使其貫徹執(zhí)行好,必須健全管理制度和操作規(guī)程。首先,健全納稅人申請開具制度。納稅人首次向出口商銷售用于出口貨物開具專用稅票時(shí),必須與主管審核國稅機(jī)關(guān)簽訂責(zé)任書,保證其貨物的真實(shí)性、合法性,違法承擔(dān)的處罰責(zé)任,這是其一。其二,修訂現(xiàn)行的出口貨物專用稅票開具申請表,在申請表的右下方增加納稅人的申明欄,內(nèi)容比照增值稅納稅申報(bào)表申明條款,強(qiáng)化納稅人的法律責(zé)任。其三,簡化附列資料,因?yàn)?納稅人從辦理稅務(wù)登記時(shí),就已向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了基礎(chǔ)信息資料,并儲(chǔ)存于稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息庫。所以,開具專用稅票不必再附報(bào)購銷雙方的營業(yè)執(zhí)照,稅務(wù)登記復(fù)印件。既減少納稅人的經(jīng)營成本,又提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核效率,以及資料傳遞、保管的成本。其次,健全審核審批制度。一是設(shè)立受理、審核、審批專崗,明確專人負(fù)責(zé)。二是制訂受理、審核、審批人員職責(zé),受理崗位必須確保資料齊全,手續(xù)完備,內(nèi)容真實(shí),確需實(shí)地調(diào)查的,必須深入實(shí)地查對(duì)。三是建立責(zé)任追究制。在《國稅總局關(guān)于稅務(wù)人員涉稅違規(guī)違紀(jì)若干問題行政處分暫行規(guī)定》中,增加相應(yīng)的責(zé)任追究條款,細(xì)化責(zé)任追究內(nèi)容。第三,按月考核。認(rèn)真組織專用稅票開具的正確率、準(zhǔn)確率,以及電子信息核對(duì)率的考核,并及時(shí)公布考核結(jié)果,不但便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,而且也便于落實(shí)責(zé)任。

（三）提高技能

理論是行動(dòng)的指南。不懂得現(xiàn)代科技的理論,不懂得現(xiàn)代管理科技的技能,是不可能實(shí)現(xiàn)科學(xué)的管理結(jié)果的。當(dāng)前,要使專用稅票管理上升到一個(gè)新的水平,必須要強(qiáng)化專用稅票使用管理,以及相關(guān)出口貨物退(免)稅業(yè)務(wù)理論的學(xué)習(xí)培訓(xùn)。首先,結(jié)合貫徹黨的十六大提出的打造學(xué)習(xí)型機(jī)關(guān)的要求,分批組織脫產(chǎn)學(xué)習(xí)培訓(xùn),系統(tǒng)地組織相關(guān)業(yè)務(wù)理論知識(shí)學(xué)習(xí)班。其次,結(jié)合崗位,弘揚(yáng)崗位練兵的學(xué)習(xí)精神,培養(yǎng)一批既掌握理論知識(shí)、政策規(guī)定,又能熟練操作的“小靈通”式人才。使專用稅票的管理全面步入規(guī)范化,為出口貨物退(免)稅打好基礎(chǔ)。

第五篇：出口貨物征稅的思考

出口貨物征稅的思考

2006-04-04[來源]

出口貨物退（免）稅政策已經(jīng)成為國家重要的宏觀調(diào)空手段，在國民經(jīng)濟(jì)和對(duì)外貿(mào)易持續(xù)高增長的情況下，資源性產(chǎn)品的產(chǎn)能與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)的矛盾日益突出，為了保護(hù)利用好現(xiàn)有的資源，適當(dāng)限制資源性產(chǎn)品的出口，從去年到現(xiàn)在國家對(duì)部分國內(nèi)緊缺的資源性商品取消了出口退（免）稅或降低了出口退稅率。同時(shí)為了堵住征管漏洞，又出臺(tái)了（國稅發(fā)

[2005]68號(hào)）文件對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口不申報(bào)退稅的貨物實(shí)行征稅。關(guān)于出口貨物征稅的問題國家稅務(wù)總局先后出臺(tái)了多個(gè)文件，從1994年的國稅發(fā)[031]號(hào)文件到最近國家稅務(wù)總局下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口貨物退（免）稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2005]68號(hào)）的文 件，在政策上存在許多問題以及不夠明確的地方，致使在管理和操作中不能很好地落實(shí)。

總體上，征收增值稅的出口收入可以分為以下五大類：

1、出口不予退（免）稅的貨物收入；

2、生產(chǎn)企業(yè)單證不齊超過規(guī)定期限的出口貨物收入；

3、2005年5月1日后外貿(mào)企業(yè)超過規(guī)定期限的出口貨物收入；

4、援外出口貨物實(shí)行承包結(jié)算制的，對(duì)承包企業(yè)以“對(duì)內(nèi)總承包價(jià)”為計(jì)稅依據(jù)征收增值稅；

5、其它規(guī)定需要征稅的出口貨物收入。根據(jù)上述五類出口收入征收增值稅的情況，在實(shí)際工作中存在以下幾方面問題；

1、政策表述前后不連貫，理解不統(tǒng)一；

2、計(jì)稅依據(jù)不規(guī)范，稅收負(fù)擔(dān)不公平；

3、政策不具體、許多特殊業(yè)務(wù)無法可依；

4、征退銜接不明確，管理環(huán)節(jié)薄弱。為了更好的理解并能很好執(zhí)行現(xiàn)行政策，根據(jù)上述列舉的問題結(jié)合現(xiàn)行政策進(jìn)行剖析。

一、政策表述前后不連貫，理解不統(tǒng)一

對(duì)出口不予退稅的貨物每個(gè)文件表述不一致，在（國稅發(fā)〔1994〕031號(hào)）文件第四條規(guī)定：“除經(jīng)國家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，下列出口貨物不予退還或免征增值稅、消費(fèi)稅”?？梢钥闯鑫募?guī)定不予退稅的同時(shí)還規(guī)定了不予免稅，但是在以后的文件規(guī)定中，如：（財(cái)稅[2003]222號(hào)）、（財(cái)稅[2005]75號(hào)）、（財(cái)稅[2005]57號(hào)）等文件規(guī)定，對(duì)不予退稅的貨物只是規(guī)定“取消退稅政策”、“暫停退稅”等，其中沒有規(guī)定“免”字，另外還有的文件規(guī)定中，如：（財(cái)稅

[2005]67號(hào)）對(duì)不予退稅的貨物“取消退（免）稅”，在同一時(shí)間段內(nèi)“免”字時(shí)有時(shí)無，因此在實(shí)際執(zhí)行中引起不必要的爭議。雖然在（財(cái)稅[1997]14號(hào)）文件第四條明確規(guī)定：“出口國家規(guī)定不予退稅的貨物，應(yīng)按照出口貨物所取得的銷售收入征收增值稅”。有了明確的政策依據(jù)，但是為了政策更好的落實(shí)，應(yīng)該對(duì)所有不退稅貨物，均應(yīng)明確“不予退（免）稅”（國家規(guī)定的免稅貨物除外）。避免出現(xiàn)理解偏差，有的征稅有的沒征稅。

二、計(jì)稅依據(jù)不規(guī)范，稅收負(fù)擔(dān)不公平

目前從現(xiàn)行政策來說，對(duì)出口貨物收入征收增值稅，其計(jì)稅依據(jù)分兩種情況：一種是出口企業(yè)（包括生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)）出口國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物。一般納稅人：計(jì)稅依據(jù)=（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+法定增值稅稅率）。小規(guī)模納稅人：銷項(xiàng)稅額=（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+征 收率）；第二種是生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的出口貨物是國家規(guī)定的退（免）稅貨物，由于單證不齊超過規(guī)定的期限或不按規(guī)定申報(bào)退稅的，應(yīng)視同內(nèi)銷按規(guī)定征稅。計(jì)稅依據(jù)= 視同內(nèi)銷征稅貨物的出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)。所不同的是根據(jù)（國稅發(fā)[2005]68號(hào)）文件規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)從2005年5月1日（以出口貨物報(bào)關(guān)單<出口退稅專用> 上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90日內(nèi)未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門申報(bào)出口退稅的貨物，除另有規(guī)定者和確有特殊原因，經(jīng)地市以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，企業(yè)須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅部門進(jìn)行納稅申報(bào)并計(jì)提銷項(xiàng)稅額。其計(jì)稅依據(jù)為一般納稅人：計(jì)稅依據(jù)=（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+法定增值稅稅率）。小規(guī)模納稅人：銷項(xiàng)稅額=（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+征收率）。通過上述情況可以看出，對(duì)國家規(guī)定的出口貨物由于企業(yè)主觀原因不能辦理退稅而視同內(nèi)銷征稅的，生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)各不同。由此造成稅負(fù)的不公平。

三、政策不具體、許多特殊業(yè)務(wù)無法可依

外貿(mào)企業(yè)出口國家規(guī)定的退（免）稅貨物，在2005年5月1日前，對(duì)沒申報(bào)退稅或不申報(bào)退稅出口貨物收入，不存在征稅問題，即出口收入免稅而購進(jìn)貨物所承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)到成本當(dāng)中。從2005年5月1日后開始征稅，但是由于外貿(mào)企業(yè)具有一定的特殊性，單純按照（國稅發(fā)[2005]68號(hào)）文件規(guī)定視同內(nèi)銷政策征稅，在政策和管理上存在一定的問題，具體問題如下：

1、外貿(mào)企業(yè)代理出口征稅的問題

目前生產(chǎn)企業(yè)或外貿(mào)企業(yè)或個(gè)人委托外貿(mào)企業(yè)出口的貨物有三種情況，第一種是真自營假代理；第二種是真代理假自營； 第三種是真正的代理。三種情況無論怎樣處理，政策上沒有具體明確，出現(xiàn)許多疑問，如：1）、代理出口不予退（免）稅的貨物是否開據(jù)代理出口貨物證明；對(duì)沒申報(bào)退稅或不申報(bào)退稅出口貨物是第一種或第三種情況的，是否開據(jù)代理出口貨物證明，如何征稅，在哪個(gè)環(huán)節(jié)征稅；出口企業(yè)給個(gè)人代理出口的是否開據(jù)代理出口貨物證明，怎樣開據(jù)，在哪個(gè)環(huán)節(jié)征稅等等。2）、如果已明確屬視同內(nèi)銷政策的，按自營帳務(wù)處理的應(yīng)該按自營征稅，如果按代理帳務(wù)處理的則不應(yīng)征收增值稅，只是針對(duì)代理費(fèi)征收營業(yè)稅等。這種情況是否也給予開據(jù)代理出口貨物證明，如果不開據(jù)代理出口貨物證明，稅務(wù)部門很難確認(rèn)在哪個(gè)環(huán)節(jié)征稅，或者說很容易出現(xiàn)偷漏稅現(xiàn)象，如果給予開據(jù)代理出口貨物證明的，委托方所在地稅務(wù)部門有可能給予退（免）稅。3）、另外個(gè)人委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的現(xiàn)行政策沒有規(guī)定，也無法開據(jù)代理出口證明。而沒有進(jìn)出口認(rèn)定資格的商貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的，政策規(guī)定不允許開據(jù)。

2、外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票出口的貨物征稅的問題

外貿(mào)企業(yè)出口根據(jù)國稅發(fā)[2005]68號(hào)文件規(guī)定征稅的貨物，取得的普通發(fā)票，除農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按規(guī)定可以抵扣外，其他產(chǎn)品出口的是否全額征稅。這樣存在一系列的問題，因?yàn)橥赓Q(mào)企業(yè)收購貨物如果是農(nóng)業(yè)產(chǎn)品取得普通發(fā)票的也可以按13%進(jìn)項(xiàng)抵扣。收購其他貨物不可以抵扣，且出口企業(yè)按出口岸價(jià)全額征稅，即便是供貨單位到稅務(wù)所代開增值稅發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)也只能按4%或6%抵扣，如果外貿(mào)企業(yè)是小規(guī)模納稅人出口收入則免稅。通過上述情況可以由于出口的特殊性，在征稅的問題上有些政策和內(nèi)銷不完全一致，但就出口而言也可以看出稅負(fù)極其不公平。

3、外貿(mào)企業(yè)出口貨物取得增值稅發(fā)票當(dāng)期認(rèn)證事后不能抵扣問題

根據(jù)征稅的規(guī)定企業(yè)購進(jìn)貨物認(rèn)證后當(dāng)期必須抵扣，這在內(nèi)銷企業(yè)和有出口的生產(chǎn)企業(yè)可以做到，但是對(duì)外貿(mào)出口企業(yè)出口的貨物出現(xiàn)內(nèi)銷或出口無法退稅應(yīng)該納稅的不能參與抵扣。其原因是外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)核算內(nèi)外銷是分別計(jì)賬，用于出口所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅金記在出口的應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅賬，不參與內(nèi)銷或征稅抵扣，但參與認(rèn)證。由于認(rèn)證后按規(guī)定當(dāng)期必須抵扣，可是外貿(mào)企業(yè)出口貨物取得的進(jìn)項(xiàng)稅金認(rèn)證后沒有參與抵扣，因?yàn)楫?dāng)時(shí)不知到是否需要征稅，等到幾個(gè)月后由于單證不齊按規(guī)定征稅時(shí)，已不能抵扣，勢必造成稅收管理的混亂。

4、征稅的執(zhí)行時(shí)間問題

外貿(mào)企業(yè)貨物出口后，按財(cái)務(wù)制度規(guī)定做出口收入賬，由于單證不齊超過規(guī)定期限需要征稅，具體的執(zhí)行是按做出口收入賬的時(shí)間還是按單證不齊到期的當(dāng)月來執(zhí)行，目前還沒有明確規(guī)定。

四、征退銜接不完善使稅收征管存在許多問題

除在政策上存在一定的問題外，在管理上也有不夠完善的地方。主要問題是征退銜接以及征稅很難確定不予退（免）稅的貨物問題。具體問題如下：

1、外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)收入征稅管理問題

外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)有兩種情況：一種是委托加工；另一是作價(jià)加工。無論是委托加工還是作價(jià)加工，對(duì)需要征稅的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)復(fù)出口收入按照（財(cái)稅[2004]116號(hào)）、（國稅發(fā)[2005]68號(hào)）文件規(guī)定： “出口企業(yè)須按照復(fù)出口貨物的離岸價(jià)格與所耗用進(jìn)口料件的差額計(jì)提銷項(xiàng)稅額或計(jì)算應(yīng)納稅額?！闭咭?guī)定明確，但是如何來管理以及怎樣管理不明確。具體來說，所耗用進(jìn)口料件怎樣確認(rèn)，在哪個(gè)環(huán)節(jié)確認(rèn)，委托加工在哪個(gè)環(huán)節(jié)確認(rèn)，作價(jià)加工在哪個(gè)環(huán)節(jié)確認(rèn)，均沒有明確規(guī)定，應(yīng)該有相應(yīng)的管理辦法，明確征退之間的職責(zé)以及相互間的配合辦法。

2、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)收入征稅管理問題

生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)和外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)有所不同，不存在委托加工和作價(jià)加工，但是存在對(duì)需要征稅的進(jìn)口料件金額從已經(jīng)辦理的進(jìn)料加工免稅證明中沖減，同時(shí)對(duì)所耗用的進(jìn)口料件金額如何確認(rèn)，在哪個(gè)環(huán)節(jié)確認(rèn)的問題。因?yàn)樵趯?shí)際操作中，對(duì)所耗用的進(jìn)口料件金額很難掌握，如果沒有一個(gè)統(tǒng)一的辦法，其征稅的稅收負(fù)擔(dān)不可能一致，影響公平競爭。以上不難看出國家陸續(xù)出臺(tái)的不予退（免）稅的貨物政策，對(duì)宏觀調(diào)控起到了積極作用。出臺(tái)的（國稅發(fā)[2005]68）號(hào)文件，對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口貨物不申報(bào)退稅實(shí)行征稅。堵住前環(huán)節(jié)的稅收漏洞，同時(shí)加強(qiáng)稅收征管，完善了出口退稅的管理。但是存在的具體政策和管理問題，并不是個(gè)性問題，而是一個(gè)普遍存在的共性問題，如不及時(shí)的加以完善和解決，勢必影響到政策的落實(shí)和貫徹。

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口不退稅和調(diào)低稅率貨物有關(guān)稅收問題的通知

發(fā)布日期:(2004年5月24日)

財(cái)稅[2004]52號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家

稅務(wù)局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)

政監(jiān)察專員辦理處，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于改革現(xiàn)行出口退稅機(jī)制的決定》（國

發(fā)[2003]24號(hào)）精神，從2004年1月1日起，取消或降

低部分貸物的出口退稅率后，生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資

企業(yè)，下同）出口上述貨物應(yīng)負(fù)擔(dān)相應(yīng)的不予退稅的稅款。

為了認(rèn)真貫徹落實(shí)國務(wù)院的決定，確保出口退稅機(jī)制改革

達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，公平稅負(fù)，嚴(yán)格執(zhí)行生產(chǎn)企業(yè)出口不退稅

和調(diào)低退稅率貨物的有關(guān)稅收規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如

下：

一、各級(jí)財(cái)稅部門要提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)宣傳，采購切實(shí)

可行的措施認(rèn)真貫徹國務(wù)院的決定，強(qiáng)化管理，嚴(yán)格執(zhí)法。

國務(wù)院取消或降低部分貨物出口退稅率后，不退稅部分的稅負(fù)（征稅率與退稅率之差），按稅法規(guī)定，理所當(dāng)然應(yīng)

由企業(yè)負(fù)擔(dān)。否則，將會(huì)影響改革出口退稅機(jī)制預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也有悖于稅收的公平原則。

二、各級(jí)國有稅務(wù)局要嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行的生產(chǎn)企業(yè)出口

退稅政策。對(duì)出口不予退稅的貨物，須視同內(nèi)銷征收增值

稅、消費(fèi)稅。對(duì)出口調(diào)低退稅率的貨物，須要求生產(chǎn)企業(yè)按規(guī)定及時(shí)將“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金中轉(zhuǎn)入成本。凡進(jìn)項(xiàng)稅額小于“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”的，須嚴(yán)格按規(guī)定及時(shí)申報(bào)繳納增值稅。

三、要強(qiáng)化責(zé)任，嚴(yán)肅紀(jì)律。各級(jí)國家稅務(wù)局在執(zhí)行現(xiàn)行生產(chǎn)企業(yè)出口退稅政策的過程中，若發(fā)現(xiàn)特殊情況，應(yīng)及時(shí)上報(bào)。若擅自改變政策，導(dǎo)致應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”沒有轉(zhuǎn)入，應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅而沒有要求生產(chǎn)企業(yè)納稅的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)核實(shí)，國家稅務(wù)總局將依照有關(guān)規(guī)定追究相關(guān)負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任的責(zé)任。

二OO四年三月三日