第一篇：學(xué)習(xí)落實好《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》 強(qiáng)化大企業(yè)稅收管理與服

學(xué)習(xí)落實好《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》 強(qiáng)化大企業(yè)稅收管理與服務(wù) 作者: 畢明波財務(wù)與會計 發(fā)布時間：2009-12-02 點擊數(shù)：246正文：【 放大 】【 縮小 】 簡介：

一、順應(yīng)世界趨勢，強(qiáng)化大企業(yè)稅務(wù)服務(wù)長期以來，各國稅務(wù)部門一直在探索如何高效利用有限的資源來更好地履行稅務(wù)機(jī)關(guān)的使命。創(chuàng)新技術(shù)手段、在管理模式上對不同類型的納稅人實行分類管理、著重加強(qiáng)對大企業(yè)的稅收服務(wù)已成為世界稅務(wù)工作發(fā)展的大趨勢。

一、順應(yīng)世界趨勢，強(qiáng)化大企業(yè)稅務(wù)服務(wù)

長期以來，各國稅務(wù)部門一直在探索如何高效利用有限的資源來更好地履行稅務(wù)機(jī)關(guān)的使命。創(chuàng)新技術(shù)手段、在管理模式上對不同類型的納稅人實行分類管理、著重加強(qiáng)對大企業(yè)的稅收服務(wù)已成為世界稅務(wù)工作發(fā)展的大趨勢。在大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)興起的同時，風(fēng)險分析控制理論在稅收領(lǐng)域也得到了廣泛運(yùn)用。

為探索我國現(xiàn)行稅收體系下對大企業(yè)稅務(wù)管理和服務(wù)的新模式，國家稅務(wù)總局在2008年的機(jī)構(gòu)改革中新組建了大企業(yè)稅收管理司。該司是國家稅務(wù)總局主管大企業(yè)稅收管理和服務(wù)的職能部門，是我國為順應(yīng)國際潮流，實施分類和風(fēng)險導(dǎo)向的稅收管理模式而成立的。目前各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)部門已設(shè)立大企業(yè)處（大企業(yè)稅收管理服務(wù)處）作為具體執(zhí)行機(jī)構(gòu)。

2009年1月，國家稅務(wù)總局首批確定了占我國企業(yè)稅收20%左右的45戶企業(yè)集團(tuán)為總局定點聯(lián)系企業(yè)。其中大型國有企業(yè)占三分之二，民營企業(yè)和外資企業(yè)占三分之一。所選企業(yè)一般規(guī)模和稅收貢獻(xiàn)較大，企業(yè)集團(tuán)管理和決策相對集中，在經(jīng)濟(jì)和社會生活中有較大影響力，具有行業(yè)代表性和企業(yè)類型代表性，同時分支機(jī)構(gòu)遍布全國或跨省市、跨國經(jīng)營。在保持原有體制不變的基礎(chǔ)上，總局大企業(yè)司正在探索如何對大企業(yè)提供增值服務(wù)與統(tǒng)籌管理，力爭形成一個針對大企業(yè)層級服務(wù)與管理的統(tǒng)一窗口。大企業(yè)的稅務(wù)申報、入庫等事項仍然由原來的征管部門負(fù)責(zé)，但日常的稅務(wù)檢查、監(jiān)控、風(fēng)險評估，特別是稅務(wù)審計則由大企業(yè)司（處）來完成。大企業(yè)司（處）同時還承擔(dān)了企業(yè)應(yīng)稅訴求的處理，這相當(dāng)于給大企業(yè)提供了一個直接與最高稅務(wù)部門訴求的窗口。

把大企業(yè)的各類訴求集中在較高層級處理，既可及時解決稅法透明度問題，又可保證各層級執(zhí)行上的一致性，為企業(yè)的經(jīng)營管理提供便利。目前，稅務(wù)總局正在探索建立大企業(yè)涉稅訴求聯(lián)席會議制度和跨層級工作協(xié)調(diào)組制度；大企業(yè)管理信息平臺也在建設(shè)之中，目的是通過跨層級虛擬辦公室實現(xiàn)扁平化管理，共享涉稅信息，傳遞企業(yè)訴求，統(tǒng)一政策執(zhí)行，部署工作任務(wù)。

大企業(yè)稅務(wù)管理服務(wù)的新思路和方法主要有：改進(jìn)服務(wù)方式方法，提高服務(wù)質(zhì)量和水平；管理環(huán)節(jié)前移，提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險；提高企業(yè)自我遵從度，從根本上解決大企業(yè)稅務(wù)管理對象復(fù)雜、管理資源短缺的問題；針對企業(yè)各自面臨的稅務(wù)風(fēng)險，制定差異化管理措施

和手段；關(guān)注企業(yè)重大經(jīng)營決策、重要經(jīng)營活動和重點業(yè)務(wù)流程中的制度性和決策性風(fēng)險，有針對性地關(guān)注賬務(wù)處理和會計核算等操作層面的風(fēng)險。

二、企業(yè)為了發(fā)展，必須控制好稅務(wù)風(fēng)險

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險主要是指企業(yè)的納稅行為不符合稅法的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅或少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險。當(dāng)然企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策而多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)，同樣屬于稅務(wù)風(fēng)險。

一般而言，大企業(yè)能夠運(yùn)用最新的信息科技手段來從事管理，并且具備較為規(guī)范統(tǒng)一的內(nèi)部管理制度與辦事程序，合規(guī)、遵從的主觀意愿相對較強(qiáng)。但從現(xiàn)實情況看，雖然許多大企業(yè)在不同程度上建立了內(nèi)部控制制度或風(fēng)險管理制度，但都偏重財務(wù)報表目標(biāo)，而不太重視涉稅合規(guī)目標(biāo)?！吨醒肫髽I(yè)全面風(fēng)險管理指引》以及《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》的關(guān)注重點也是企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)報告方面的目標(biāo)，缺乏稅務(wù)合規(guī)方面的內(nèi)容。加之大企業(yè)的經(jīng)營領(lǐng)域涉及多個行業(yè)，通?？鐓^(qū)域或跨國經(jīng)營，稅務(wù)處理復(fù)雜，所以其稅務(wù)風(fēng)險比其他中小型企業(yè)要高得多。大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險通常不是來自于做假賬或者簡單的賬面差錯，而是更多地來源于相關(guān)治理層和管理層的納稅態(tài)度和觀念不正確、相關(guān)內(nèi)部控制的缺失或不健全、經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營環(huán)境異常壓力等諸多方面。

2008年，我國某上市公司在接受稅務(wù)部門的例行檢查時，被指上一年度的經(jīng)營和納稅方面存在違規(guī)情況，稅務(wù)部門隨后對該公司進(jìn)行了為期4個月的稅務(wù)稽查。一段時間里，該公司遭到來自客戶和眾多股民的質(zhì)疑，不僅公司的融資計劃難以執(zhí)行，公司的股價也接連下跌。近年來，國美、蘇寧、創(chuàng)維、娃哈哈、中國平安等諸多國內(nèi)知名公司都曾因稅務(wù)風(fēng)險防控不嚴(yán)而出現(xiàn)稅收上的麻煩，企業(yè)經(jīng)營和聲譽(yù)都遭受了不小的損失?！八Σ坏舻挠白印?、“定時炸彈”等比喻，表達(dá)了一些大企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的畏懼和無奈。集團(tuán)企業(yè)如何加強(qiáng)稅務(wù)管理、控制納稅風(fēng)險，已成為擺在大企業(yè)財務(wù)總監(jiān)面前的一個重要課題。

三、學(xué)習(xí)參照指引，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險防火墻

為加強(qiáng)對大企業(yè)的事前稅務(wù)管理，提高納稅服務(wù)水平，引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險，國家稅務(wù)總局于2009年5月5日發(fā)布了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》。《指引》參照美國《企業(yè)風(fēng)險管理整合框架》和澳新4360風(fēng)險管理框架作了一些創(chuàng)新嘗試。《指引》與即將公布的“大企業(yè)納稅遵從風(fēng)險評估”以及在評估基礎(chǔ)上的“大企業(yè)納稅檢查”共同組成了一個有機(jī)整體。

《指引》是一部全新的系統(tǒng)管理規(guī)范，其目的在于引導(dǎo)大企業(yè)建立一套符合自身特點、能有效運(yùn)行的內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理體系，從而合理控制稅務(wù)風(fēng)險，依法履行納稅義務(wù)，避免因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失或聲譽(yù)損害。稅務(wù)機(jī)關(guān)以參與企業(yè)制度建設(shè)的方式提前介入企業(yè)納稅管理環(huán)節(jié)，實現(xiàn)了稅務(wù)管理環(huán)節(jié)的前移，可以輔導(dǎo)企業(yè)提前防范稅務(wù)風(fēng)險，變發(fā)現(xiàn)型控制為預(yù)防型控制?！吨敢窂?qiáng)調(diào)稅務(wù)風(fēng)險管理的特殊要素，彌補(bǔ)了現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理框架的不足，對企業(yè)建立一套順應(yīng)國際趨勢的稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制將

發(fā)揮巨大的促進(jìn)作用。

《指引》重點從風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)和崗位、風(fēng)險識別和評估、風(fēng)險應(yīng)對策略和內(nèi)部控制、信息與溝通4個方面，規(guī)范大企業(yè)事前稅務(wù)管理，提高納稅服務(wù)水平，幫助大企業(yè)防控稅務(wù)風(fēng)險。首先，組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的大企業(yè)應(yīng)根據(jù)需要設(shè)立稅務(wù)管理部門或崗位，明確各崗位的職責(zé)和權(quán)限，確保稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的制定并跟蹤、評估和監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險。其次，企業(yè)應(yīng)識別內(nèi)部及外部風(fēng)險因素，風(fēng)險評估由企業(yè)稅務(wù)部門協(xié)同有關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單位實施，也可聘請具有相關(guān)資質(zhì)和專業(yè)能力的中介機(jī)構(gòu)協(xié)助實施。第三，企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險評估的結(jié)果，考慮風(fēng)險管理的成本和效益，在整體管理控制體系內(nèi)制定稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略，建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，合理設(shè)計稅務(wù)管理的流程及控制方法，全面控制稅務(wù)風(fēng)險。第四，企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保與管理

層和相關(guān)業(yè)務(wù)部門保持良好的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)問題及時報告并采取應(yīng)對措施。

大企業(yè)依情況不同，對照《指引》構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險防火墻的重點也是不同的。如沒有稅務(wù)部門建制的企業(yè)，首先要建立稅務(wù)內(nèi)控組織構(gòu)架；而稅務(wù)團(tuán)隊獨立性欠缺的企業(yè)，則要建立崗位和內(nèi)控制度的合理制衡；內(nèi)控體系比較健全的大型跨國公司則要不斷更新控制點，加

大監(jiān)督評估力度，同時提高執(zhí)行效率。

四、貫徹落實指引，享受大企業(yè)稅務(wù)服務(wù)

稅務(wù)機(jī)關(guān)不強(qiáng)制大企業(yè)實施《指引》，對沒有實施《指引》的企業(yè)也不實行懲罰。但大企業(yè)是否實施《指引》將會直接影響到稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的風(fēng)險評價及其下一步管理措施的確

定。大企業(yè)如果按照《指引》要求實施，說明企業(yè)重視稅務(wù)風(fēng)險管理，同時也必將更好地防范和控制稅務(wù)風(fēng)險，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依此將企業(yè)評定為低風(fēng)險納稅人并據(jù)此制定針對該企業(yè)的以服務(wù)為主的后續(xù)管理措施。如果不按《指引》要求實施或?qū)嵤┝Χ炔粔?，而現(xiàn)有管理體系中又沒有稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)容或內(nèi)容不全面，則企業(yè)很可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)判定為高風(fēng)險納稅人，從

而被施以稅務(wù)檢查為主的后續(xù)管理措施。

稅務(wù)風(fēng)險控制是具有普遍性的企業(yè)管理問題，對沒被列入大企業(yè)范圍、但有建立內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險控制需要的其他大企業(yè)來說，《指引》同樣具有重要的指導(dǎo)意義。實施《指引》的大企業(yè)肯定會有一定的付出，但從長遠(yuǎn)看，隨著稅務(wù)風(fēng)險管理體系的不斷完善，企業(yè)將從根本上解決稅務(wù)風(fēng)險問題，從而降低納稅遵從成本。因此，任何大企業(yè)遵循《指引》去建立、優(yōu)化自身稅務(wù)內(nèi)控體系，都是非常必要而且大有益處的。

那么大企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何貫徹和落實《指引》呢？首先，在設(shè)計內(nèi)控制度時，應(yīng)全面考慮并將稅務(wù)戰(zhàn)略作為企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略的一部分，將稅務(wù)戰(zhàn)略的選擇和稅務(wù)計劃的確定提高到戰(zhàn)略高度；其次，在建立稅務(wù)風(fēng)險控制機(jī)制時，應(yīng)與已有的包括財務(wù)風(fēng)險控制在內(nèi)的其他風(fēng)險控制制度融合起來，使稅務(wù)風(fēng)險控制成為企業(yè)整體風(fēng)險控制體系中的一部分；第三，應(yīng)找出業(yè)務(wù)流程的控制點，針對稅收影響突出、發(fā)生頻率高的關(guān)鍵控制點提出相應(yīng)的整改措施；第四，稅務(wù)信息系統(tǒng)的可靠性和有效性是稅務(wù)機(jī)關(guān)評估企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的重要方面，因此，企業(yè)稅務(wù)信息化建設(shè)必須盡快完成；第五，應(yīng)定期開展內(nèi)控效果的評估，確保內(nèi)控制度不斷優(yōu)化；第六，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的遵從意愿和稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控有效性的評價也是一種服務(wù)，因為測評所揭示的問題可以提示企業(yè)作制度性調(diào)整與完善，從源頭上控制涉稅問題的產(chǎn)生并提升企

業(yè)的遵從能力和水平。

（作者單位：威海市委黨校）

第二篇：方正企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理

內(nèi)部控制的重要分支——企業(yè)稅收風(fēng)險管理

本次課程結(jié)合企業(yè)在經(jīng)營過程中的各種稅務(wù)風(fēng)險控制點，采取案例教學(xué)的模式，展示了我國企業(yè)目前在增值稅、營業(yè)稅及企業(yè)所得稅等方面遇到的主要稅務(wù)風(fēng)險，引導(dǎo)企業(yè)作出風(fēng)險與收益之間的權(quán)衡，并給出了幫助企業(yè)建立有效的稅務(wù)風(fēng)險管理體系的思路。

一、稅務(wù)風(fēng)險

2009年5月國家稅務(wù)總局下發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》（國稅發(fā)[2009]90號）（以下簡稱“《指引》”），該文指出：“本指引旨在引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失和聲譽(yù)損害。”這表明，企業(yè)在納稅方面可能遭受的損失來源于三個方面：法律制裁、財務(wù)損失和聲譽(yù)損害。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要包括兩方面，一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)。《指引》針對的稅務(wù)風(fēng)險主要是前者。

在企業(yè)的實際經(jīng)營活動中，稅務(wù)風(fēng)險的種類主要包括：

1、交易風(fēng)險：納稅人從事某項交易所涉及的風(fēng)險。例如資產(chǎn)重組、購置或處置資產(chǎn)等非常規(guī)交易事項，不易有固定的流程控制，面臨的風(fēng)險較大。

2、經(jīng)營風(fēng)險：企業(yè)將稅收法律法規(guī)應(yīng)用于日常交易是所承擔(dān)的風(fēng)險。

3、遵從風(fēng)險：指與企業(yè)是否滿足納稅人遵從義務(wù)相關(guān)的風(fēng)險。主要是企業(yè)在準(zhǔn)備。提交納稅申報表過程中存在的風(fēng)險，及企業(yè)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)詢進(jìn)行回復(fù)時面臨的風(fēng)險。

4、財務(wù)會計風(fēng)險：企業(yè)財務(wù)部門對稅務(wù)事項的會計處理不當(dāng)而導(dǎo)致的風(fēng)險。

二、產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的原因

企業(yè)在稅務(wù)方面發(fā)生風(fēng)險或存在不遵從的原因，主要有以下幾個方面：

1、稅法不透明

這是體制方面的原因，主要表現(xiàn)在各地稅務(wù)部門對于一些稅收法律法規(guī)的解釋不同。

2、對稅法的誤讀或未及時更新稅法知識

企業(yè)主觀上是希望納稅遵從，但由于對稅法理解有誤或未及時跟進(jìn)稅法條款的變動，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生不遵從行為。

3、內(nèi)控不健全或無效

企業(yè)內(nèi)部未獨立設(shè)立稅務(wù)管理部門或僅在某一個職能部門下設(shè)立稅務(wù)崗位，導(dǎo)致企業(yè)銀稅務(wù)風(fēng)險的預(yù)報及反饋不能及時直達(dá)管理層，不能及時采取預(yù)防或應(yīng)對措施。

4、稅收籌劃不當(dāng)

納稅人以為是在進(jìn)行稅務(wù)籌劃（避稅），實際上已經(jīng)構(gòu)成了偷稅（或逃避繳納稅款）。偷稅與避稅僅一步之遙，避稅過度就是偷稅，其分水嶺即是否違反了稅收法律法規(guī)。

大企業(yè)司賀處長提出一個觀點：稅收優(yōu)惠在稅法中已經(jīng)明確規(guī)定，稅收籌劃不符合公開、透明的主流。同時，稅務(wù)部門如發(fā)現(xiàn)由于稅收籌劃而損害了國家稅收征管利益也是較大的風(fēng)險。

5、特殊原因造成的忽視。

此外，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險加大的原因還在于國家法律對稅務(wù)部門及干部執(zhí)法的要求越來越嚴(yán)格；稅務(wù)機(jī)關(guān)通過“向科技要管理”，大大提高了稅收征管效率。

三、稅務(wù)風(fēng)險案例

案例一：對稅法的誤讀，導(dǎo)致關(guān)聯(lián)交易實際業(yè)務(wù)中的稅務(wù)風(fēng)險

B公司租賃C公司某處房產(chǎn)，B公司及時申報了印花稅，根據(jù)經(jīng)營需要，B公司將此處房產(chǎn)無償提供給A公司使用。A公司和B公司為關(guān)聯(lián)企業(yè)，兩家公司均沒有為此無償使用房產(chǎn)繳納任何稅費。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)后，對B公司需要補(bǔ)繳的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)費和教育費附加進(jìn)行追繳并處罰。

案例分析：

1、“無租使用”是否構(gòu)成轉(zhuǎn)租，是否認(rèn)定為租賃行為

《稅收征管法》第三十六條規(guī)定：“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?！?/p>

據(jù)此，“無租使用”實質(zhì)上是租金偏低的一種極端情況，和其他租金偏低的情況實質(zhì)是一樣的，根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，上述關(guān)聯(lián)企業(yè)“無租使用”房產(chǎn)的行為在整個租賃環(huán)節(jié)中已經(jīng)構(gòu)成了轉(zhuǎn)租，應(yīng)該認(rèn)定為是一種租賃行為。

2、稅款如何計征？由誰承擔(dān)？

根據(jù)《稅收征管法》第三十五條：“納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：……

（六）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的?！薄抖愂照鞴芊▽嵤┘?xì)則》第四十七條規(guī)定：“納稅人有稅收征管法第三十五條或者第三十七條所列情況之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額：

（一）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；……

（四）按照其他合理方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定?！薄蛾P(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》第三十一條規(guī)定：“對關(guān)聯(lián)企業(yè)間以租賃等形式提供有形財產(chǎn)的使用權(quán)而收取或支付的使用費（租金）的調(diào)整?！?/p>

（二）提供方向他人承租后轉(zhuǎn)租給使用方收取的使用費（租金），可按提供方實際支付租賃費或使用費加上提供方所支出的成本或費用和合理利潤，作為正常使用費認(rèn)定。”

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)以C公司出租房屋給B公司（按公允的市場價格）時的租金為依據(jù)來核定B公司轉(zhuǎn)租給A公司（無租使用）的租金，并以此作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)，并由B公司承擔(dān)稅款。案例二：稅法理解不到位，導(dǎo)致造成逃避繳納稅款風(fēng)險

甲公司用自己擁有的一塊土地的使用權(quán)與乙公司合建了一座商業(yè)大廈。經(jīng)過評估，這塊土地的使用權(quán)市場公允值為1.8億元，乙公司出資2.2億元。甲公司與乙公司簽訂合同規(guī)定，商業(yè)大廈投入運(yùn)營后十年內(nèi)甲公司每年從中取得2700萬元的利潤（即，出資額的15%），十年后再與乙公司按商業(yè)大廈的稅后利潤進(jìn)行45：55分成。甲公司根據(jù)財稅[2002]191號文，沒有就其用土地出資與乙公司聯(lián)營的行為繳納營業(yè)稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)后，對甲公司需要補(bǔ)繳的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)費和教育費附加進(jìn)行追繳并進(jìn)行了一定的處罰。

案例分析：

根據(jù)財稅[2002]191號文規(guī)定，“以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。”但甲公司前十年取得的定額收入，有租金的性質(zhì)，不屬于共擔(dān)投資風(fēng)險的行為。據(jù)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定甲公司應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳營業(yè)稅。

四、稅務(wù)風(fēng)險管理

近年來，我國稅收制度的完善和征管制度的改革對企業(yè)稅收遵從的要求越來越高，尤其是《指引》的頒布更進(jìn)一步推動了企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險管理工作的關(guān)注。

稅務(wù)風(fēng)險貫穿于企業(yè)的投資、銷售、采購、生產(chǎn)等經(jīng)營全過程，因此，稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)內(nèi)部控制的重要分支和重要內(nèi)容，是企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu)、提升自身競爭力的內(nèi)在要求。具體而言，是對未來稅務(wù)風(fēng)險的提前預(yù)報與預(yù)防和對發(fā)生的稅務(wù)問題采取的應(yīng)對措施。

《指引》的宗旨是納稅遵從總目標(biāo)下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，旨在引導(dǎo)企業(yè)實現(xiàn)稅務(wù)管理達(dá)到五個目標(biāo)：企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃合規(guī)合法、經(jīng)營決策與日?；顒雍弦?guī)合法、稅務(wù)事項的會計處理合規(guī)合法、納稅申報及稅款繳納實操事務(wù)合規(guī)合法、稅務(wù)憑證資料保管準(zhǔn)備和報備合規(guī)合法。

《指引》的發(fā)布，不僅指明了稅務(wù)風(fēng)險管理的方向，也為達(dá)成稅務(wù)部門與企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理的合作雙贏提供了管理思路：收集風(fēng)險管理信息、評估風(fēng)險、制定個性化應(yīng)對策略、實施針對性管理、反饋和改進(jìn)。

1、稅務(wù)部門管理思路

（1）強(qiáng)調(diào)服務(wù)，注重改進(jìn)服務(wù)方式和方法，提高服務(wù)質(zhì)量和水平，建立和諧稅收征納關(guān)系。例如，稅務(wù)部門為及時響應(yīng)企業(yè)的訴求，探索在系統(tǒng)內(nèi)較高層級直接受理企業(yè)訴求的方式。

（2）管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理和事中監(jiān)督，提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險。

（3）提高企業(yè)自我遵從度，正確引導(dǎo)企業(yè)利用自身力量實現(xiàn)自我管理，只有著力于企業(yè)自我遵從，才能從根本上解決大企業(yè)稅務(wù)管理對象復(fù)雜、稅務(wù)部門管理資源短缺這一突出矛盾。例如，開發(fā)自查軟件和自查復(fù)核軟件，向企業(yè)提供自我糾正的工具。

（4）實行個性化管理，針對企業(yè)各自面臨的稅務(wù)風(fēng)險制定差異化管理措施和手段，實施分類管理和風(fēng)險導(dǎo)向管理。

（5）將控制重大稅務(wù)風(fēng)險擺在首位，著重關(guān)注企業(yè)重大經(jīng)營決策、重要經(jīng)營活動和重點業(yè)務(wù)流程中的制度性和決策性風(fēng)險，有針對性地關(guān)注賬務(wù)處理和會計核算等操作層面的風(fēng)險。

（6）采用新手段管理。例如，軟件系統(tǒng)開發(fā)、管理指標(biāo)設(shè)定不僅僅局限于數(shù)字指標(biāo)，還需要進(jìn)行整體綜合評價。

2、企業(yè)管理思路

（1）建立稅務(wù)風(fēng)險管理體系、合理設(shè)置稅務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)、崗位，明確職責(zé)。

目前，國內(nèi)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的現(xiàn)狀是不重視稅務(wù)風(fēng)險管理，企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃與稅務(wù)管理脫節(jié)，稅務(wù)管理與企業(yè)管理目標(biāo)有一定沖突，稅務(wù)合規(guī)性遭遇挑戰(zhàn)。而國外企業(yè)，例如GE、西門子，都設(shè)立了專門的稅務(wù)部門，稅務(wù)部門負(fù)責(zé)人可以將稅務(wù)信息和管理建議直呈管理層。因此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的首要任務(wù)是建立稅務(wù)風(fēng)險管理體系：

管理層：制定企業(yè)風(fēng)險管理規(guī)章制度、流程、明確職責(zé)；建立稅務(wù)風(fēng)險管理的信息和溝通機(jī)制； 稅務(wù)專職部門：參與戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的稅務(wù)影響分析，提供稅務(wù)風(fēng)險管理建議；關(guān)注重要業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險、建立報告機(jī)制；組織實施企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的識別、評估，監(jiān)測日常稅務(wù)風(fēng)險并采取應(yīng)對措施；指導(dǎo)和監(jiān)督有關(guān)職能部門、各業(yè)務(wù)單位開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作；

日常工作崗位：承擔(dān)或協(xié)助相關(guān)職能部門開展納稅申報、稅款繳納、賬簿憑證和其他涉稅資料的準(zhǔn)備和保管等基礎(chǔ)管理工作和合規(guī)操作；組織稅務(wù)培訓(xùn)，并向本企業(yè)其他部門提供稅務(wù)咨詢。

（2）稅務(wù)風(fēng)險識別和評估

企業(yè)需要重點識別的稅務(wù)風(fēng)險因素：

A.董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及管理層的稅收遵從意識和對待稅務(wù)風(fēng)險的態(tài)度； B.涉稅員工的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力； C.組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營方式和業(yè)務(wù)流程； D.財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流情況； E.相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行； F.技術(shù)投入和信息技術(shù)的運(yùn)用；

G.經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策、市場競爭及行業(yè)慣例； H.法律法規(guī)和監(jiān)管要求； I.其他有關(guān)風(fēng)險因素。（3）稅務(wù)風(fēng)險控制和應(yīng)對

A.及時收集、整理、研究稅收法律法規(guī)，發(fā)現(xiàn)對企業(yè)的影響點； B.提前與稅務(wù)部門溝通，明確適用政策，避免后續(xù)稅務(wù)稽查產(chǎn)生歧義； C.管理環(huán)節(jié)前移，注重重要業(yè)務(wù)流程細(xì)節(jié)的涉稅控制；

D.細(xì)化業(yè)務(wù)流程，制定實務(wù)操作手冊，增強(qiáng)實務(wù)處理、申報準(zhǔn)備及申報核對等環(huán)節(jié)的勾稽檢查；

E.分類歸集涉稅信息數(shù)據(jù)；

F.稅務(wù)咨詢后，及時整理相關(guān)咨詢記錄。（4）稅務(wù)信息管理體系和溝通

改變手工管理稅務(wù)模式，采取信息化管理手段，建立企業(yè)稅務(wù)數(shù)據(jù)庫，進(jìn)行稅務(wù)信息數(shù)據(jù)分析，提供有效建議。

（5）稅務(wù)風(fēng)險管理的監(jiān)督和改進(jìn)

通過內(nèi)審或引入外部中介對稅務(wù)風(fēng)險管理工作進(jìn)行檢查、鑒證和監(jiān)督，對發(fā)現(xiàn)的管理缺失、漏洞制定改進(jìn)措施，并跟進(jìn)、落實整改和完善。

（6）稅務(wù)風(fēng)險管理成效考核評價

將稅務(wù)風(fēng)險管理納入企業(yè)考核體系，激勵員工參與管理意識，梳理全員稅務(wù)風(fēng)險管理意識。

實務(wù)操作知識點：

1、稅務(wù)部門文函

（1）國家稅務(wù)總局公告：對納稅人具體稅收規(guī)定

（2）國家稅務(wù)總局對某某事項的批復(fù)：

抄送體系內(nèi)其他地域稅務(wù)部門的，則文件對批復(fù)及抄送稅務(wù)部門都有效；

不抄送的，僅對批復(fù)對象有效，其他稅務(wù)部門可參照執(zhí)行，可不執(zhí)行；（3）稅務(wù)部門便函：是稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部工作交流文函，無法律效率。

2、混合業(yè)務(wù)在稅務(wù)實踐中處理方法：

（1）營業(yè)執(zhí)照認(rèn)定：營業(yè)執(zhí)照上營業(yè)范圍第一項，如營業(yè)執(zhí)照上未明確，則按照稅務(wù)登記證填報營業(yè)范圍第一項；

（2）比例法認(rèn)定：按照企業(yè)實際業(yè)務(wù)中繳納增值稅、營業(yè)稅業(yè)務(wù)規(guī)模比重拆分；

（3）單筆拆分法認(rèn)定：按照單筆業(yè)務(wù)實際情況認(rèn)定拆分，同一合同中分別明確列示適用不同稅種的合同內(nèi)容及合同金額。

典故：

焦頭爛額、曲突徙薪

古時候，有一戶人家建了一棟房子，許多鄰居和親友都前來祝賀，人們紛紛稱贊這房子造得好。主人聽了十分高興。但是有一位客人，卻誠心誠意地向主人提出：“您家廚房里的煙囪是從灶膛上端筆直通上去的，這樣，灶膛的火很容易飛出煙囪，落到房頂上引起火災(zāi)。您最好改一改，在灶膛與煙囪之間加一段彎曲的通道。這樣就安全多了。”（即“曲突”，突：煙囪。）頓了一頓，這個客人又說：“您在灶門前堆了那么多的柴草，這樣也很危險，還是搬遠(yuǎn)一點好。”（即“徙薪”，徙：移動，搬遷，薪：柴草。）

主人聽了以后，認(rèn)為這個客人是故意找茬出他的洋相，心里很不高興。根本沒有理會他的建議。

過了幾天，這棟新房果然由于廚房煙囪的毛病起火了，左鄰右舍，齊心協(xié)力，拼命搶救，才把火撲滅了。主人為了酬謝幫忙救火的人，專門擺了酒席，并把被火燒得焦頭爛額的人請到上座入席。惟獨沒有請那位提出忠告的人。

這時，有人提醒主人：“您把幫助救火的人都請來了，可為什么不請那位建議您改砌煙囪，搬開柴草的人呢？如果您當(dāng)初聽了那位客人的勸告，就不會發(fā)生這場火災(zāi)了?，F(xiàn)在，你酬謝大家，怎么沒有請對您提出忠告的人，而請在救火時被燒得焦頭爛額的人坐在上席呢？”主人聽了以后，幡然醒悟，連忙把當(dāng)初那位提出忠告的人請了來。這則寓言故事是規(guī)勸人們只有事先采取防范措施，早作準(zhǔn)備，才能防患風(fēng)險于未然。

扁鵲三兄弟

據(jù)《史記》載，扁鵲三兄弟從醫(yī)，魏文侯曾問扁鵲說：“你們家兄弟三人，都精于醫(yī)術(shù)，到底哪一位最好呢？”扁鵲回答說：“長兄醫(yī)術(shù)最好，中兄次之，我最差?！蔽暮钫f：“可以說出來聽一聽嗎？”扁鵲說：“長兄治病，是治于病情發(fā)作之前，由于一般人不知道他事先能鏟除病因，所以他的名氣無法傳出去，只有我們家的人才知道。中兄治病，是治于病情初起之時，一般人以為他只能治輕微的小病，所以他的名氣只及于鄉(xiāng)里。而我是治于病情嚴(yán)重之時，一般人都看到我在經(jīng)脈上穿針管來放血，在皮膚上敷藥，所以都以為我的醫(yī)術(shù)最高明，名氣因此響遍天下?！蔽暮钫f：“你說得好極了?！?/p>

小故事折射出大道理：從醫(yī)術(shù)上來說，事后控制不如事中控制，事中控制不如事前控制。對于內(nèi)部控制來說，同樣需要在日常工作中善于用發(fā)現(xiàn)的眼睛和職業(yè)敏感性及時發(fā)現(xiàn)問題苗頭，防微杜漸。

第三篇：中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引

【發(fā)布單位】國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會 【發(fā)布文號】國資發(fā)改革[2006]108號 【發(fā)布日期】2006-06-06 【生效日期】2006-06-06 【失效日期】 【所屬類別】政策參考

【文件來源】國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會

中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引

(國資發(fā)改革[2006]108號)

各中央企業(yè)：

企業(yè)全面風(fēng)險管理是一項十分重要的工作，關(guān)系到國有資產(chǎn)保值增值和企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。為了指導(dǎo)企業(yè)開展全面風(fēng)險管理工作，進(jìn)一步提高企業(yè)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競爭力，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，我們制定了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，現(xiàn)印發(fā)你們，請結(jié)合本企業(yè)實際執(zhí)行。企業(yè)在實施過程中的經(jīng)驗、做法及遇到的問題，請及時反饋我委。

國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會

二○○六年六月六日

中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引

第一章 總則

第一條 為指導(dǎo)國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(以下簡稱國資委)履行出資人職責(zé)的企業(yè)(以下簡稱中央企業(yè))開展全面風(fēng)險管理工作，增強(qiáng)企業(yè)競爭力，提高投資回報，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展，根據(jù)《 中華人民共和國公司法》、《 企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》等法律法規(guī)，制定本指引。

第二條 中央企業(yè)根據(jù)自身實際情況貫徹執(zhí)行本指引。中央企業(yè)中的國有獨資公司董事會負(fù)責(zé)督導(dǎo)本指引的實施；國有控股企業(yè)由國資委和國資委提名的董事通過股東(大)會和董事會按照法定程序負(fù)責(zé)督導(dǎo)本指引的實施。

第三條 本指引所稱企業(yè)風(fēng)險，指未來的不確定性對企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的影響。企業(yè)風(fēng)險一般可分為戰(zhàn)略風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、運(yùn)營風(fēng)險、法律風(fēng)險等；也可以能否為企業(yè)帶來盈利等機(jī)會為標(biāo)志，將風(fēng)險分為純粹風(fēng)險(只有帶來損失一種可能性)和機(jī)會風(fēng)險(帶來損失和盈利的可能性并存)。

第四條 本指引所稱全面風(fēng)險管理，指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標(biāo)，通過在企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險管理文化，建立健全全面風(fēng)險管理體系，包括風(fēng)險管理策略、風(fēng)險理財措施、風(fēng)險管理的組織職能體系、風(fēng)險管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實現(xiàn)風(fēng)險管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過程和方法。

第五條 本指引所稱風(fēng)險管理基本流程包括以下主要工作：

(一)收集風(fēng)險管理初始信息；

(二)進(jìn)行風(fēng)險評估；

(三)制定風(fēng)險管理策略；

(四)提出和實施風(fēng)險管理解決方案；

(五)風(fēng)險管理的監(jiān)督與改進(jìn)。

第六條 本指引所稱內(nèi)部控制系統(tǒng)，指圍繞風(fēng)險管理策略目標(biāo)，針對企業(yè)戰(zhàn)略、規(guī)劃、產(chǎn)品研發(fā)、投融資、市場運(yùn)營、財務(wù)、內(nèi)部審計、法律事務(wù)、人力資源、采購、加工制造、銷售、物流、質(zhì)量、安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)等各項業(yè)務(wù)管理及其重要業(yè)務(wù)流程，通過執(zhí)行風(fēng)險管理基本流程，制定并執(zhí)行的規(guī)章制度、程序和措施。

第七條 企業(yè)開展全面風(fēng)險管理要努力實現(xiàn)以下風(fēng)險管理總體目標(biāo)：

(一)確保將風(fēng)險控制在與總體目標(biāo)相適應(yīng)并可承受的范圍內(nèi)；

(二)確保內(nèi)外部，尤其是企業(yè)與股東之間實現(xiàn)真實、可靠的信息溝通，包括編制和提供真實、可靠的財務(wù)報告；

(三)確保遵守有關(guān)法律法規(guī)；

(四)確保企業(yè)有關(guān)規(guī)章制度和為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而采取重大措施的貫徹執(zhí)行，保障經(jīng)營管理的有效性，提高經(jīng)營活動的效率和效果，降低實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的不確定性；

(五)確保企業(yè)建立針對各項重大風(fēng)險發(fā)生后的危機(jī)處理計劃，保護(hù)企業(yè)不因災(zāi)害性風(fēng)險或人為失誤而遭受重大損失。

第八條 企業(yè)開展全面風(fēng)險管理工作，應(yīng)注重防范和控制風(fēng)險可能給企業(yè)造成損失和危害，也應(yīng)把機(jī)會風(fēng)險視為企業(yè)的特殊資源，通過對其管理，為企業(yè)創(chuàng)造價值，促進(jìn)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

第九條 企業(yè)應(yīng)本著從實際出發(fā)，務(wù)求實效的原則，以對重大風(fēng)險、重大事件(指重大風(fēng)險發(fā)生后的事實)的管理和重要流程的內(nèi)部控制為重點，積極開展全面風(fēng)險管理工作。具備條件的企業(yè)應(yīng)全面推進(jìn)，盡快建立全面風(fēng)險管理體系；其他企業(yè)應(yīng)制定開展全面風(fēng)險管理的總體規(guī)劃，分步實施，可先選擇發(fā)展戰(zhàn)略、投資收購、財務(wù)報告、內(nèi)部審計、衍生產(chǎn)品交易、法律事務(wù)、安全生產(chǎn)、應(yīng)收賬款管理等一項或多項業(yè)務(wù)開展風(fēng)險管理工作，建立單項或多項內(nèi)部控制子系統(tǒng)。通過積累經(jīng)驗，培養(yǎng)人才，逐步建立健全全面風(fēng)險管理體系。

第十條 企業(yè)開展全面風(fēng)險管理工作應(yīng)與其他管理工作緊密結(jié)合，把風(fēng)險管理的各項要求融入企業(yè)管理和業(yè)務(wù)流程中。具備條件的企業(yè)可建立風(fēng)險管理三道防線，即各有關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單位為第一道防線；風(fēng)險管理職能部門和董事會下設(shè)的風(fēng)險管理委員會為第二道防線；內(nèi)部審計部門和董事會下設(shè)的審計委員會為第三道防線。

第二章 風(fēng)險管理初始信息

第十一條 實施全面風(fēng)險管理，企業(yè)應(yīng)廣泛、持續(xù)不斷地收集與本企業(yè)風(fēng)險和風(fēng)險管理相關(guān)的內(nèi)部、外部初始信息，包括歷史數(shù)據(jù)和未來預(yù)測。應(yīng)把收集初始信息的職責(zé)分工落實到各有關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單位。

第十二條 在戰(zhàn)略風(fēng)險方面，企業(yè)應(yīng)廣泛收集國內(nèi)外企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險失控導(dǎo)致企業(yè)蒙受損失的案例，并至少收集與本企業(yè)相關(guān)的以下重要信息：

(一)國內(nèi)外宏觀經(jīng)濟(jì)政策以及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況、本行業(yè)狀況、國家產(chǎn)業(yè)政策；

(二)科技進(jìn)步、技術(shù)創(chuàng)新的有關(guān)內(nèi)容；

(三)市場對本企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的需求；

(四)與企業(yè)戰(zhàn)略合作伙伴的關(guān)系，未來尋求戰(zhàn)略合作伙伴的可能性；

(五)本企業(yè)主要客戶、供應(yīng)商及競爭對手的有關(guān)情況；

(六)與主要競爭對手相比，本企業(yè)實力與差距；

(七)本企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃、投融資計劃、經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營戰(zhàn)略，以及編制這些戰(zhàn)略、規(guī)劃、計劃、目標(biāo)的有關(guān)依據(jù)；

(八)本企業(yè)對外投融資流程中曾發(fā)生或易發(fā)生錯誤的業(yè)務(wù)流程或環(huán)節(jié)。

第十三條 在財務(wù)風(fēng)險方面，企業(yè)應(yīng)廣泛收集國內(nèi)外企業(yè)財務(wù)風(fēng)險失控導(dǎo)致危機(jī)的案例，并至少收集本企業(yè)的以下重要信息(其中有行業(yè)平均指標(biāo)或先進(jìn)指標(biāo)的，也應(yīng)盡可能收集)：

(一)負(fù)債、或有負(fù)債、負(fù)債率、償債能力；

(二)現(xiàn)金流、應(yīng)收賬款及其占銷售收入的比重、資金周轉(zhuǎn)率；

(三)產(chǎn)品存貨及其占銷售成本的比重、應(yīng)付賬款及其占購貨額的比重；

(四)制造成本和管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)費用；

(五)盈利能力；

(六)成本核算、資金結(jié)算和現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)中曾發(fā)生或易發(fā)生錯誤的業(yè)務(wù)流程或環(huán)節(jié)；

(七)與本企業(yè)相關(guān)的行業(yè)會計政策、會計估算、與國際會計制度的差異與調(diào)節(jié)(如退休金、遞延稅項等)等信息。

第十四條 在市場風(fēng)險方面，企業(yè)應(yīng)廣泛收集國內(nèi)外企業(yè)忽視市場風(fēng)險、缺乏應(yīng)對措施導(dǎo)致企業(yè)蒙受損失的案例，并至少收集與本企業(yè)相關(guān)的以下重要信息：

(一)產(chǎn)品或服務(wù)的價格及供需變化；

(二)能源、原材料、配件等物資供應(yīng)的充足性、穩(wěn)定性和價格變化；

(三)主要客戶、主要供應(yīng)商的信用情況；

(四)稅收政策和利率、匯率、股票價格指數(shù)的變化；

(五)潛在競爭者、競爭者及其主要產(chǎn)品、替代品情況。

第十五條 在運(yùn)營風(fēng)險方面，企業(yè)應(yīng)至少收集與本企業(yè)、本行業(yè)相關(guān)的以下信息：

(一)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、新產(chǎn)品研發(fā)；

(二)新市場開發(fā)，市場營銷策略，包括產(chǎn)品或服務(wù)定價與銷售渠道，市場營銷環(huán)境狀況等；

(三)企業(yè)組織效能、管理現(xiàn)狀、企業(yè)文化，高、中層管理人員和重要業(yè)務(wù)流程中專業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)經(jīng)驗；

(四)期貨等衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)中曾發(fā)生或易發(fā)生失誤的流程和環(huán)節(jié)；

(五)質(zhì)量、安全、環(huán)保、信息安全等管理中曾發(fā)生或易發(fā)生失誤的業(yè)務(wù)流程或環(huán)節(jié)；

(六)因企業(yè)內(nèi)、外部人員的道德風(fēng)險致使企業(yè)遭受損失或業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)失靈；

(七)給企業(yè)造成損失的自然災(zāi)害以及除上述有關(guān)情形之外的其他純粹風(fēng)險；

(八)對現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程和信息系統(tǒng)操作運(yùn)行情況的監(jiān)管、運(yùn)行評價及持續(xù)改進(jìn)能力；

(九)企業(yè)風(fēng)險管理的現(xiàn)狀和能力。

第十六條 在法律風(fēng)險方面，企業(yè)應(yīng)廣泛收集國內(nèi)外企業(yè)忽視法律法規(guī)風(fēng)險、缺乏應(yīng)對措施導(dǎo)致企業(yè)蒙受損失的案例，并至少收集與本企業(yè)相關(guān)的以下信息：

(一)國內(nèi)外與本企業(yè)相關(guān)的政治、法律環(huán)境；

(二)影響企業(yè)的新法律法規(guī)和政策；

(三)員工道德操守的遵從性；

(四)本企業(yè)簽訂的重大協(xié)議和有關(guān)貿(mào)易合同；

(五)本企業(yè)發(fā)生重大法律糾紛案件的情況；

(六)企業(yè)和競爭對手的知識產(chǎn)權(quán)情況。

第十七條 企業(yè)對收集的初始信息應(yīng)進(jìn)行必要的篩選、提煉、對比、分類、組合，以便進(jìn)行風(fēng)險評估。

第三章 風(fēng)險評估

第十八條 企業(yè)應(yīng)對收集的風(fēng)險管理初始信息和企業(yè)各項業(yè)務(wù)管理及其重要業(yè)務(wù)流程進(jìn)行風(fēng)險評估。風(fēng)險評估包括風(fēng)險辨識、風(fēng)險分析、風(fēng)險評價三個步驟。

第十九條 風(fēng)險評估應(yīng)由企業(yè)組織有關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單位實施，也可聘請有資質(zhì)、信譽(yù)好、風(fēng)險管理專業(yè)能力強(qiáng)的中介機(jī)構(gòu)協(xié)助實施。

第二十條 風(fēng)險辨識是指查找企業(yè)各業(yè)務(wù)單元、各項重要經(jīng)營活動及其重要業(yè)務(wù)流程中有無風(fēng)險，有哪些風(fēng)險。風(fēng)險分析是對辨識出的風(fēng)險及其特征進(jìn)行明確的定義描述，分析和描述風(fēng)險發(fā)生可能性的高低、風(fēng)險發(fā)生的條件。風(fēng)險評價是評估風(fēng)險對企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)的影響程度、風(fēng)險的價值等。

第二十一條 進(jìn)行風(fēng)險辨識、分析、評價，應(yīng)將定性與定量方法相結(jié)合。定性方法可采用問卷調(diào)查、集體討論、專家咨詢、情景分析、政策分析、行業(yè)標(biāo)桿比較、管理層訪談、由專人主持的工作訪談和調(diào)查研究等。定量方法可采用統(tǒng)計推論(如集中趨勢法)、計算機(jī)模擬(如蒙特卡羅分析法)、失效模式與影響分析、事件樹分析等。

第二十二條 進(jìn)行風(fēng)險定量評估時，應(yīng)統(tǒng)一制定各風(fēng)險的度量單位和風(fēng)險度量模型，并通過測試等方法，確保評估系統(tǒng)的假設(shè)前提、參數(shù)、數(shù)據(jù)來源和定量評估程序的合理性和準(zhǔn)確性。要根據(jù)環(huán)境的變化，定期對假設(shè)前提和參數(shù)進(jìn)行復(fù)核和修改，并將定量評估系統(tǒng)的估算結(jié)果與實際效果對比，據(jù)此對有關(guān)參數(shù)進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)。

第二十三條 風(fēng)險分析應(yīng)包括風(fēng)險之間的關(guān)系分析，以便發(fā)現(xiàn)各風(fēng)險之間的自然對沖、風(fēng)險事件發(fā)生的正負(fù)相關(guān)性等組合效應(yīng)，從風(fēng)險策略上對風(fēng)險進(jìn)行統(tǒng)一集中管理。

第二十四條 企業(yè)在評估多項風(fēng)險時，應(yīng)根據(jù)對風(fēng)險發(fā)生可能性的高低和對目標(biāo)的影響程度的評估，繪制風(fēng)險坐標(biāo)圖，對各項風(fēng)險進(jìn)行比較，初步確定對各項風(fēng)險的管理優(yōu)先順序和策略。

第二十五條 企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險管理信息實行動態(tài)管理，定期或不定期實施風(fēng)險辨識、分析、評價，以便對新的風(fēng)險和原有風(fēng)險的變化重新評估。

第四章 風(fēng)險管理策略

第二十六條 本指引所稱風(fēng)險管理策略，指企業(yè)根據(jù)自身條件和外部環(huán)境，圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，確定風(fēng)險偏好、風(fēng)險承受度、風(fēng)險管理有效性標(biāo)準(zhǔn)，選擇風(fēng)險承擔(dān)、風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險轉(zhuǎn)換、風(fēng)險對沖、風(fēng)險補(bǔ)償、風(fēng)險控制等適合的風(fēng)險管理工具的總體策略，并確定風(fēng)險管理所需人力和財力資源的配置原則。

第二十七條 一般情況下，對戰(zhàn)略、財務(wù)、運(yùn)營和法律風(fēng)險，可采取風(fēng)險承擔(dān)、風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險轉(zhuǎn)換、風(fēng)險控制等方法。對能夠通過保險、期貨、對沖等金融手段進(jìn)行理財?shù)娘L(fēng)險，可以采用風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險對沖、風(fēng)險補(bǔ)償?shù)确椒ā?/p>

第二十八條 企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同業(yè)務(wù)特點統(tǒng)一確定風(fēng)險偏好和風(fēng)險承受度，即企業(yè)愿意承擔(dān)哪些風(fēng)險，明確風(fēng)險的最低限度和不能超過的最高限度，并據(jù)此確定風(fēng)險的預(yù)警線及相應(yīng)采取的對策。確定風(fēng)險偏好和風(fēng)險承受度，要正確認(rèn)識和把握風(fēng)險與收益的平衡，防止和糾正忽視風(fēng)險，片面追求收益而不講條件、范圍，認(rèn)為風(fēng)險越大、收益越高的觀念和做法；同時，也要防止單純?yōu)橐?guī)避風(fēng)險而放棄發(fā)展機(jī)遇。

第二十九條 企業(yè)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險與收益相平衡的原則以及各風(fēng)險在風(fēng)險坐標(biāo)圖上的位置，進(jìn)一步確定風(fēng)險管理的優(yōu)選順序，明確風(fēng)險管理成本的資金預(yù)算和控制風(fēng)險的組織體系、人力資源、應(yīng)對措施等總體安排。

第三十條 企業(yè)應(yīng)定期總結(jié)和分析已制定的風(fēng)險管理策略的有效性和合理性，結(jié)合實際不斷修訂和完善。其中，應(yīng)重點檢查依據(jù)風(fēng)險偏好、風(fēng)險承受度和風(fēng)險控制預(yù)警線實施的結(jié)果是否有效，并提出定性或定量的有效性標(biāo)準(zhǔn)。

第五章 風(fēng)險管理解決方案

第三十一條 企業(yè)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險管理策略，針對各類風(fēng)險或每一項重大風(fēng)險制定風(fēng)險管理解決方案。方案一般應(yīng)包括風(fēng)險解決的具體目標(biāo)，所需的組織領(lǐng)導(dǎo)，所涉及的管理及業(yè)務(wù)流程，所需的條件、手段等資源，風(fēng)險事件發(fā)生前、中、后所采取的具體應(yīng)對措施以及風(fēng)險管理工具(如：關(guān)鍵風(fēng)險指標(biāo)管理、損失事件管理等)。

第三十二條 企業(yè)制定風(fēng)險管理解決的外包方案，應(yīng)注重成本與收益的平衡、外包工作的質(zhì)量、自身商業(yè)秘密的保護(hù)以及防止自身對風(fēng)險解決外包產(chǎn)生依賴性風(fēng)險等，并制定相應(yīng)的預(yù)防和控制措施。

第三十三條 企業(yè)制定風(fēng)險解決的內(nèi)控方案，應(yīng)滿足合規(guī)的要求，堅持經(jīng)營戰(zhàn)略與風(fēng)險策略一致、風(fēng)險控制與運(yùn)營效率及效果相平衡的原則，針對重大風(fēng)險所涉及的各管理及業(yè)務(wù)流程，制定涵蓋各個環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對其他風(fēng)險所涉及的業(yè)務(wù)流程，要把關(guān)鍵環(huán)節(jié)作為控制點，采取相應(yīng)的控制措施。

第三十四條 企業(yè)制定內(nèi)控措施，一般至少包括以下內(nèi)容：

(一)建立內(nèi)控崗位授權(quán)制度。對內(nèi)控所涉及的各崗位明確規(guī)定授權(quán)的對象、條件、范圍和額度等，任何組織和個人不得超越授權(quán)做出風(fēng)險性決定；

(二)建立內(nèi)控報告制度。明確規(guī)定報告人與接受報告人，報告的時間、內(nèi)容、頻率、傳遞路線、負(fù)責(zé)處理報告的部門和人員等；

(三)建立內(nèi)控批準(zhǔn)制度。對內(nèi)控所涉及的重要事項，明確規(guī)定批準(zhǔn)的程序、條件、范圍和額度、必備文件以及有權(quán)批準(zhǔn)的部門和人員及其相應(yīng)責(zé)任；

(四)建立內(nèi)控責(zé)任制度。按照權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任相統(tǒng)一的原則，明確規(guī)定各有關(guān)部門和業(yè)務(wù)單位、崗位、人員應(yīng)負(fù)的責(zé)任和獎懲制度；

(五)建立內(nèi)控審計檢查制度。結(jié)合內(nèi)控的有關(guān)要求、方法、標(biāo)準(zhǔn)與流程，明確規(guī)定審計檢查的對象、內(nèi)容、方式和負(fù)責(zé)審計檢查的部門等；

(六)建立內(nèi)控考核評價制度。具備條件的企業(yè)應(yīng)把各業(yè)務(wù)單位風(fēng)險管理執(zhí)行情況與績效薪酬掛鉤；

(七)建立重大風(fēng)險預(yù)警制度。對重大風(fēng)險進(jìn)行持續(xù)不斷的監(jiān)測，及時發(fā)布預(yù)警信息，制定應(yīng)急預(yù)案，并根據(jù)情況變化調(diào)整控制措施；

(八)建立健全以總法律顧問制度為核心的企業(yè)法律顧問制度。大力加強(qiáng)企業(yè)法律風(fēng)險防范機(jī)制建設(shè)，形成由企業(yè)決策層主導(dǎo)、企業(yè)總法律顧問牽頭、企業(yè)法律顧問提供業(yè)務(wù)保障、全體員工共同參與的法律風(fēng)險責(zé)任體系。完善企業(yè)重大法律糾紛案件的備案管理制度；

(九)建立重要崗位權(quán)力制衡制度，明確規(guī)定不相容職責(zé)的分離。主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管和稽核檢查等職責(zé)。對內(nèi)控所涉及的重要崗位可設(shè)置一崗雙人、雙職、雙責(zé)，相互制約；明確該崗位的上級部門或人員對其應(yīng)采取的監(jiān)督措施和應(yīng)負(fù)的監(jiān)督責(zé)任；將該崗位作為內(nèi)部審計的重點等。

第三十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照各有關(guān)部門和業(yè)務(wù)單位的職責(zé)分工，認(rèn)真組織實施風(fēng)險管理解決方案，確保各項措施落實到位。

第六章 風(fēng)險管理的監(jiān)督與改進(jìn)

第三十六條 企業(yè)應(yīng)以重大風(fēng)險、重大事件和重大決策、重要管理及業(yè)務(wù)流程為重點，對風(fēng)險管理初始信息、風(fēng)險評估、風(fēng)險管理策略、關(guān)鍵控制活動及風(fēng)險管理解決方案的實施情況進(jìn)行監(jiān)督，采用壓力測試、返回測試、穿行測試以及風(fēng)險控制自我評估等方法對風(fēng)險管理的有效性進(jìn)行檢驗，根據(jù)變化情況和存在的缺陷及時加以改進(jìn)。

第三十七條 企業(yè)應(yīng)建立貫穿于整個風(fēng)險管理基本流程，連接各上下級、各部門和業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險管理信息溝通渠道，確保信息溝通的及時、準(zhǔn)確、完整，為風(fēng)險管理監(jiān)督與改進(jìn)奠定基礎(chǔ)。

第三十八條 企業(yè)各有關(guān)部門和業(yè)務(wù)單位應(yīng)定期對風(fēng)險管理工作進(jìn)行自查和檢驗，及時發(fā)現(xiàn)缺陷并改進(jìn)，其檢查、檢驗報告應(yīng)及時報送企業(yè)風(fēng)險管理職能部門。

第三十九條 企業(yè)風(fēng)險管理職能部門應(yīng)定期對各部門和業(yè)務(wù)單位風(fēng)險管理工作實施情況和有效性進(jìn)行檢查和檢驗，要根據(jù)本指引第三十條要求對風(fēng)險管理策略進(jìn)行評估，對跨部門和業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險管理解決方案進(jìn)行評價，提出調(diào)整或改進(jìn)建議，出具評價和建議報告，及時報送企業(yè)總經(jīng)理或其委托分管風(fēng)險管理工作的高級管理人員。

第四十條 企業(yè)內(nèi)部審計部門應(yīng)至少每年一次對包括風(fēng)險管理職能部門在內(nèi)的各有關(guān)部門和業(yè)務(wù)單位能否按照有關(guān)規(guī)定開展風(fēng)險管理工作及其工作效果進(jìn)行監(jiān)督評價，監(jiān)督評價報告應(yīng)直接報送董事會或董事會下設(shè)的風(fēng)險管理委員會和審計委員會。此項工作也可結(jié)合審計、任期審計或?qū)ｍ棇徲嫻ぷ饕徊㈤_展。

第四十一條 企業(yè)可聘請有資質(zhì)、信譽(yù)好、風(fēng)險管理專業(yè)能力強(qiáng)的中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)全面風(fēng)險管理工作進(jìn)行評價，出具風(fēng)險管理評估和建議專項報告。報告一般應(yīng)包括以下幾方面的實施情況、存在缺陷和改進(jìn)建議：

(一)風(fēng)險管理基本流程與風(fēng)險管理策略；

(二)企業(yè)重大風(fēng)險、重大事件和重要管理及業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險管理及內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)；

(三)風(fēng)險管理組織體系與信息系統(tǒng)；

(四)全面風(fēng)險管理總體目標(biāo)。

第七章 風(fēng)險管理組織體系

第四十二條 企業(yè)應(yīng)建立健全風(fēng)險管理組織體系，主要包括規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，風(fēng)險管理職能部門、內(nèi)部審計部門和法律事務(wù)部門以及其他有關(guān)職能部門、業(yè)務(wù)單位的組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)及其職責(zé)。

第四十三條 企業(yè)應(yīng)建立健全規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，股東（大）會（對于國有獨資公司或國有獨資企業(yè)，即指國資委，下同）、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層依法履行職責(zé)，形成高效運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的監(jiān)督約束機(jī)制。

第四十四條 國有獨資公司和國有控股公司應(yīng)建立外部董事、獨立董事制度，外部董事、獨立董事人數(shù)應(yīng)超過董事會全部成員的半數(shù)，以保證董事會能夠在重大決策、重大風(fēng)險管理等方面作出獨立于經(jīng)理層的判斷和選擇。

第四十五條 董事會就全面風(fēng)險管理工作的有效性對股東（大）會負(fù)責(zé)。董事會在全面風(fēng)險管理方面主要履行以下職責(zé)：

（一）審議并向股東（大）會提交企業(yè)全面風(fēng)險管理工作報告；

（二）確定企業(yè)風(fēng)險管理總體目標(biāo)、風(fēng)險偏好、風(fēng)險承受度，批準(zhǔn)風(fēng)險管理策略和重大風(fēng)險管理解決方案；

（三）了解和掌握企業(yè)面臨的各項重大風(fēng)險及其風(fēng)險管理現(xiàn)狀，做出有效控制風(fēng)險的決策；

（四）批準(zhǔn)重大決策、重大風(fēng)險、重大事件和重要業(yè)務(wù)流程的判斷標(biāo)準(zhǔn)或判斷機(jī)制；

（五）批準(zhǔn)重大決策的風(fēng)險評估報告；

（六）批準(zhǔn)內(nèi)部審計部門提交的風(fēng)險管理監(jiān)督評價審計報告；

（七）批準(zhǔn)風(fēng)險管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及其職責(zé)方案；

（八）批準(zhǔn)風(fēng)險管理措施，糾正和處理任何組織或個人超越風(fēng)險管理制度做出的風(fēng)險性決定的行為；

（九）督導(dǎo)企業(yè)風(fēng)險管理文化的培育；

（十）全面風(fēng)險管理其他重大事項。

第四十六條 具備條件的企業(yè)，董事會可下設(shè)風(fēng)險管理委員會。該委員會的召集人應(yīng)由不兼任總經(jīng)理的董事長擔(dān)任；董事長兼任總經(jīng)理的，召集人應(yīng)由外部董事或獨立董事?lián)巍Ｔ撐瘑T會成員中需有熟悉企業(yè)重要管理及業(yè)務(wù)流程的董事，以及具備風(fēng)險管理監(jiān)管知識或經(jīng)驗、具有一定法律知識的董事。

第四十七條 風(fēng)險管理委員會對董事會負(fù)責(zé)，主要履行以下職責(zé)：

(一)提交全面風(fēng)險管理報告；

(二)審議風(fēng)險管理策略和重大風(fēng)險管理解決方案；

(三)審議重大決策、重大風(fēng)險、重大事件和重要業(yè)務(wù)流程的判斷標(biāo)準(zhǔn)或判斷機(jī)制，以及重大決策的風(fēng)險評估報告；

(四)審議內(nèi)部審計部門提交的風(fēng)險管理監(jiān)督評價審計綜合報告；

(五)審議風(fēng)險管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及其職責(zé)方案；

(六)辦理董事會授權(quán)的有關(guān)全面風(fēng)險管理的其他事項。

第四十八條 企業(yè)總經(jīng)理對全面風(fēng)險管理工作的有效性向董事會負(fù)責(zé)?？偨?jīng)理或總經(jīng)理委托的高級管理人員，負(fù)責(zé)主持全面風(fēng)險管理的日常工作，負(fù)責(zé)組織擬訂企業(yè)風(fēng)險管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及其職責(zé)方案。

第四十九條 企業(yè)應(yīng)設(shè)立專職部門或確定相關(guān)職能部門履行全面風(fēng)險管理的職責(zé)。該部門對總經(jīng)理或其委托的高級管理人員負(fù)責(zé)，主要履行以下職責(zé)：

(一)研究提出全面風(fēng)險管理工作報告；

(二)研究提出跨職能部門的重大決策、重大風(fēng)險、重大事件和重要業(yè)務(wù)流程的判斷標(biāo)準(zhǔn)或判斷機(jī)制；

(三)研究提出跨職能部門的重大決策風(fēng)險評估報告；

(四)研究提出風(fēng)險管理策略和跨職能部門的重大風(fēng)險管理解決方案，并負(fù)責(zé)該方案的組織實施和對該風(fēng)險的日常監(jiān)控；

(五)負(fù)責(zé)對全面風(fēng)險管理有效性評估，研究提出全面風(fēng)險管理的改進(jìn)方案；

(六)負(fù)責(zé)組織建立風(fēng)險管理信息系統(tǒng)；

(七)負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)全面風(fēng)險管理日常工作；

(八)負(fù)責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)督有關(guān)職能部門、各業(yè)務(wù)單位以及全資、控股子企業(yè)開展全面風(fēng)險管理工作；

(九)辦理風(fēng)險管理其他有關(guān)工作。

第五十條 企業(yè)應(yīng)在董事會下設(shè)立審計委員會，企業(yè)內(nèi)部審計部門對審計委員會負(fù)責(zé)。審計委員會和內(nèi)部審計部門的職責(zé)應(yīng)符合《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》（國資委令第8號）的有關(guān)規(guī)定。內(nèi)部審計部門在風(fēng)險管理方面，主要負(fù)責(zé)研究提出全面風(fēng)險管理監(jiān)督評價體系，制定監(jiān)督評價相關(guān)制度，開展監(jiān)督與評價，出具監(jiān)督評價審計報告。

第五十一條 企業(yè)其他職能部門及各業(yè)務(wù)單位在全面風(fēng)險管理工作中，應(yīng)接受風(fēng)險管理職能部門和內(nèi)部審計部門的組織、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)和監(jiān)督，主要履行以下職責(zé)：

(一)執(zhí)行風(fēng)險管理基本流程；

(二)研究提出本職能部門或業(yè)務(wù)單位重大決策、重大風(fēng)險、重大事件和重要業(yè)務(wù)流程的判斷標(biāo)準(zhǔn)或判斷機(jī)制；

(三)研究提出本職能部門或業(yè)務(wù)單位的重大決策風(fēng)險評估報告；

(四)做好本職能部門或業(yè)務(wù)單位建立風(fēng)險管理信息系統(tǒng)的工作；

(五)做好培育風(fēng)險管理文化的有關(guān)工作；

(六)建立健全本職能部門或業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險管理內(nèi)部控制子系統(tǒng)；

(七)辦理風(fēng)險管理其他有關(guān)工作。

第五十二條 企業(yè)應(yīng)通過法定程序，指導(dǎo)和監(jiān)督其全資、控股子企業(yè)建立與企業(yè)相適應(yīng)或符合全資、控股子企業(yè)自身特點、能有效發(fā)揮作用的風(fēng)險管理組織體系。

第八章 風(fēng)險管理信息系統(tǒng)

第五十三條 企業(yè)應(yīng)將信息技術(shù)應(yīng)用于風(fēng)險管理的各項工作，建立涵蓋風(fēng)險管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險管理信息系統(tǒng)，包括信息的采集、存儲、加工、分析、測試、傳遞、報告、披露等。

第五十四條 企業(yè)應(yīng)采取措施確保向風(fēng)險管理信息系統(tǒng)輸入的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和風(fēng)險量化值的一致性、準(zhǔn)確性、及時性、可用性和完整性。對輸入信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得更改。

第五十五條 風(fēng)險管理信息系統(tǒng)應(yīng)能夠進(jìn)行對各種風(fēng)險的計量和定量分析、定量測試；能夠?qū)崟r反映風(fēng)險矩陣和排序頻譜、重大風(fēng)險和重要業(yè)務(wù)流程的監(jiān)控狀態(tài)；能夠?qū)Τ^風(fēng)險預(yù)警上限的重大風(fēng)險實施信息報警；能夠滿足風(fēng)險管理內(nèi)部信息報告制度和企業(yè)對外信息披露管理制度的要求。

第五十六條 風(fēng)險管理信息系統(tǒng)應(yīng)實現(xiàn)信息在各職能部門、業(yè)務(wù)單位之間的集成與共享，既能滿足單項業(yè)務(wù)風(fēng)險管理的要求，也能滿足企業(yè)整體和跨職能部門、業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險管理綜合要求。

第五十七條 企業(yè)應(yīng)確保風(fēng)險管理信息系統(tǒng)的穩(wěn)定運(yùn)行和安全，并根據(jù)實際需要不斷進(jìn)行改進(jìn)、完善或更新。

第五十八條 已建立或基本建立企業(yè)管理信息系統(tǒng)的企業(yè)，應(yīng)補(bǔ)充、調(diào)整、更新已有的管理流程和管理程序，建立完善的風(fēng)險管理信息系統(tǒng)；尚未建立企業(yè)管理信息系統(tǒng)的，應(yīng)將風(fēng)險管理與企業(yè)各項管理業(yè)務(wù)流程、管理軟件統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一設(shè)計、統(tǒng)一實施、同步運(yùn)行。

第九章 風(fēng)險管理文化

第五十九條 企業(yè)應(yīng)注重建立具有風(fēng)險意識的企業(yè)文化，促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險管理水平、員工風(fēng)險管理素質(zhì)的提升，保障企業(yè)風(fēng)險管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

第六十條 風(fēng)險管理文化建設(shè)應(yīng)融入企業(yè)文化建設(shè)全過程。大力培育和塑造良好的風(fēng)險管理文化，樹立正確的風(fēng)險管理理念，增強(qiáng)員工風(fēng)險管理意識，將風(fēng)險管理意識轉(zhuǎn)化為員工的共同認(rèn)識和自覺行動，促進(jìn)企業(yè)建立系統(tǒng)、規(guī)范、高效的風(fēng)險管理機(jī)制。

第六十一條 企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部各個層面營造風(fēng)險管理文化氛圍。董事會應(yīng)高度重視風(fēng)險管理文化的培育，總經(jīng)理負(fù)責(zé)培育風(fēng)險管理文化的日常工作。董事和高級管理人員應(yīng)在培育風(fēng)險管理文化中起表率作用。重要管理及業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險控制點的管理人員和業(yè)務(wù)操作人員應(yīng)成為培育風(fēng)險管理文化的骨干。

第六十二條 企業(yè)應(yīng)大力加強(qiáng)員工法律素質(zhì)教育，制定員工道德誠信準(zhǔn)則，形成人人講道德誠信、合法合規(guī)經(jīng)營的風(fēng)險管理文化。對于不遵守國家法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度、弄虛作假、徇私舞弊等違法及違反道德誠信準(zhǔn)則的行為，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)肅查處。

第六十三條 企業(yè)全體員工尤其是各級管理人員和業(yè)務(wù)操作人員應(yīng)通過多種形式，努力傳播企業(yè)風(fēng)險管理文化，牢固樹立風(fēng)險無處不在、風(fēng)險無時不在、嚴(yán)格防控純粹風(fēng)險、審慎處置機(jī)會風(fēng)險、崗位風(fēng)險管理責(zé)任重大等意識和理念。

第六十四條 風(fēng)險管理文化建設(shè)應(yīng)與薪酬制度和人事制度相結(jié)合，有利于增強(qiáng)各級管理人員特別是高級管理人員風(fēng)險意識，防止盲目擴(kuò)張、片面追求業(yè)績、忽視風(fēng)險等行為的發(fā)生。

第六十五條 企業(yè)應(yīng)建立重要管理及業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險控制點的管理人員和業(yè)務(wù)操作人員崗前風(fēng)險管理培訓(xùn)制度。采取多種途經(jīng)和形式，加強(qiáng)對風(fēng)險管理理念、知識、流程、管控核心內(nèi)容的培訓(xùn)，培養(yǎng)風(fēng)險管理人才，培育風(fēng)險管理文化。

第十章 附則

第六十六條 中央企業(yè)中未設(shè)立董事會的國有獨資企業(yè)，由經(jīng)理辦公會議代行本指引中有關(guān)董事會的職責(zé)，總經(jīng)理對本指引的貫徹執(zhí)行負(fù)責(zé)。

第六十七條 本指引在中央企業(yè)投資、財務(wù)報告、衍生產(chǎn)品交易等方面的風(fēng)險管理配套文件另行下發(fā)。

第六十八條 本指引的《附錄》對本指引所涉及的有關(guān)技術(shù)方法和專業(yè)術(shù)語進(jìn)行了說明。

第六十九條 本指引由國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會負(fù)責(zé)解釋。

第七十條 本指引自印發(fā)之日起施行。

本內(nèi)容來源于政府官方網(wǎng)站，如需引用，請以正式文件為準(zhǔn)。

第四篇：企業(yè)該如何開展稅務(wù)風(fēng)險管理

企業(yè)該如何開展稅務(wù)風(fēng)險管理

摘要：本文通過對目前我國大多企業(yè)提高對涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險關(guān)注的現(xiàn)狀，分析了導(dǎo)致企業(yè)提高稅務(wù)風(fēng)險關(guān)注度的原因。并在此基礎(chǔ)上，從企業(yè)的角度出發(fā)，研究了稅務(wù)風(fēng)險管理的相關(guān)問題，分階段展示了對于構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管理體系的一些思考，包括了在各階段中可以采取的一些方式和建議。

關(guān)鍵字：稅務(wù)風(fēng)險管理

風(fēng)險管理理念

可執(zhí)行性

一條消息：包括國美、亞馬遜、京東在內(nèi)的多家知名大企業(yè)在招聘稅務(wù)經(jīng)理時，都明確要求應(yīng)聘者必須具備稅務(wù)風(fēng)險管理的能力。

“目前主動設(shè)立稅務(wù)經(jīng)理崗位的企業(yè)欲來越多，并且都很著重看重其管理稅務(wù)風(fēng)險的能力，這是一個非?？上驳淖兓?，標(biāo)志著稅務(wù)風(fēng)險管理理念已經(jīng)在一定程度上深入人心了?！眹叶悇?wù)總局大企業(yè)稅務(wù)管理司司長王道樹如是說。

從以上網(wǎng)絡(luò)摘錄的信息可以看出，這幾年來稅務(wù)風(fēng)險管理已經(jīng)在大多數(shù)成熟企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營中里占據(jù)了一席之地，很多企業(yè)都專門設(shè)立了稅務(wù)人員或者稅務(wù)部門來進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險方面的工作。過去，企業(yè)設(shè)立稅務(wù)經(jīng)理的職責(zé)大多都是以節(jié)稅為重，如何最大程度的為企業(yè)降低稅負(fù)是各位稅務(wù)經(jīng)理們孜孜不倦追求的目的，而在這追求降低稅負(fù)的過程中，稅務(wù)籌劃所可能帶來的風(fēng)險卻并不是被關(guān)注的地方。很多企業(yè)往往在稅務(wù)籌劃初期獲得一定經(jīng)濟(jì)效益中沾沾自喜，然而在稅務(wù)檢查后卻因為這樣那樣的違法行為而遭受稅務(wù)處罰。如何在節(jié)稅和減少稅務(wù)風(fēng)險之間找到平衡，這逐漸成為很多企業(yè)追求的新目標(biāo)。甚至對于國有企業(yè)和一些知名大企業(yè)來說，減少稅務(wù)風(fēng)險對比節(jié)稅占據(jù)著更重要的地位。那么，一家企業(yè)該如何進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理呢？

首先，應(yīng)該對企業(yè)做個全面的體檢。就如同去醫(yī)院治病一樣，患了病到醫(yī)院，醫(yī)生除了聽患者描述病情以外，第一項工作往往是要求病人去做個全面的檢查。進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理也是類同。企業(yè)應(yīng)該集中自己的力量或者聘請社會的相關(guān)中介機(jī)構(gòu)，針對對企業(yè)目前的現(xiàn)狀、日常經(jīng)營的業(yè)務(wù)，從流程上逐項總結(jié)可能發(fā)生涉稅情況的節(jié)點。收集完各個節(jié)點的信息之后，再添加上各個涉稅節(jié)點目前的稅務(wù)處理方式。譬如，每月納稅申報時，對收入的確認(rèn)是怎樣的；需要開具增值稅專用發(fā)票的，票據(jù)和抄稅是如何管理的；管理稅務(wù)的人員是如何同業(yè)務(wù)崗位進(jìn)行溝通和傳遞資料的；季度繳納預(yù)繳所得稅時，又是如何確定預(yù)繳金額的；當(dāng)出現(xiàn)特殊的涉稅業(yè)務(wù)時，又是如何進(jìn)行稅收籌劃的。以上工作應(yīng)該至少兩年內(nèi)要進(jìn)行一次全面的檢查更新，為的是保持企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)運(yùn)行方式始終與國家稅總對于稅務(wù)政策的修訂和改進(jìn)保持一致，避免因為信息滯后而導(dǎo)致的違法操作。

其次，體檢之后，應(yīng)當(dāng)找到與各個涉稅節(jié)點相應(yīng)的稅政法規(guī)，比對現(xiàn)行的稅法和地方法規(guī)條文，排查出目前企業(yè)現(xiàn)行的涉稅業(yè)務(wù)中同法規(guī)不相符的部分。當(dāng)然，應(yīng)該說國內(nèi)現(xiàn)行的稅法體系中，有越來越完善的發(fā)展趨勢，但涉及到很多具體的業(yè)務(wù)時，可能存在沒有相應(yīng)和可參照的法律條文的情況。這種時候，稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)意義就體現(xiàn)了出來。很多企業(yè)，特別是中小企業(yè)，往往會覺得和稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道是一件很可怕的事情，更不用提主動送上門了。但其實這幾年來，稅務(wù)機(jī)關(guān)大力發(fā)展便民服務(wù)，出臺了一項又一項納稅服務(wù)規(guī)范，稅企關(guān)系的改善早已不在是企業(yè)要著力“攻關(guān)”的地方，稅務(wù)機(jī)關(guān)也在努力的向著企業(yè)靠攏；最重要的是，對于涉稅疑難事項的處理，與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行事前溝通，商定一個具有合法性和可執(zhí)行性的處理規(guī)定，并以之指導(dǎo)企業(yè)的業(yè)務(wù)處理，可以說是風(fēng)險最低甚至是零風(fēng)險的處理方式了。

第三，排查出企業(yè)目前的涉稅問題之后，就應(yīng)該進(jìn)行對癥下藥了。這又可以分幾種情況：有的問題，稅務(wù)法規(guī)中很清楚明白的注明了處理方式，那么與法規(guī)有悖，就理所當(dāng)然的是違法行為，對這種問題應(yīng)該直接進(jìn)行整改，完全按照法規(guī)的要求對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重新設(shè)計和管理；有的問題屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收裁量權(quán)的范圍，那么就應(yīng)該盡快與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得聯(lián)系，將相應(yīng)情況匯報之后，同稅務(wù)機(jī)關(guān)一起商定一個方法，作為處理的依據(jù)，可能的話最好能取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的相應(yīng)批復(fù)，以防止主管稅務(wù)機(jī)關(guān)更換造成的前后不一致；還有的問題屬于法規(guī)規(guī)定的邊緣地帶的，這點大多與員工個稅問題相關(guān)，比如前幾年鬧得比較沸沸揚(yáng)揚(yáng)的“月餅稅”這種，那么進(jìn)行一個備案的處理是比較合適的，就是將企業(yè)的相關(guān)問題和處理方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)做一個備案，以便在稅務(wù)檢查前可以做到未雨綢繆。

在這個階段，其實很多企業(yè)在操作時可能發(fā)現(xiàn)光依靠自身的人力資源儲備來對癥下藥可能心有余而力不足。因為要全面的應(yīng)對各項涉稅問題，不但要有很強(qiáng)的普通財務(wù)業(yè)務(wù)知識儲備，還需要有對于稅法體系的專門研究，甚至在與稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道的涉稅問題商定時，都需要極強(qiáng)公關(guān)能力。因此，在適當(dāng)?shù)臅r候引入第三方中介機(jī)構(gòu)的力量是不可或缺的，專業(yè)的管理咨詢公司、專門的稅務(wù)師事務(wù)所等，都是企業(yè)解決涉稅問題的一個方案。畢竟在事前前期先投入，總好過事后被補(bǔ)繳稅款，還要承擔(dān)納稅征信資格降級的后果。

最后，當(dāng)企業(yè)完成了以上幾個步驟之后，應(yīng)該說一個階段的稅務(wù)風(fēng)險管理已經(jīng)做得比較到位了，那么好的政策除了要執(zhí)行下去，還需要可以持續(xù)下去。也就是說，應(yīng)當(dāng)有一個持續(xù)的更新和再評價的控制。經(jīng)濟(jì)發(fā)展日新月異，相應(yīng)的，稅務(wù)法規(guī)的與時俱進(jìn)也愈來愈成為稅總甚至國家層面努力的方向。對于企業(yè)來說，現(xiàn)在適用的政策可能隨著一項新的法規(guī)出臺就變得不適用了，因此時刻把握國家稅務(wù)發(fā)展方向和相應(yīng)的政策變動，一定時間段后就對當(dāng)前的涉稅風(fēng)險情況進(jìn)行新一次的排查，查缺補(bǔ)漏，及時更新也就組成了企業(yè)涉稅風(fēng)險管理最后也最不可或缺的一環(huán)了。

第五篇：大企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理有哪些方法

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大企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理有哪些方法

近年來，國家逐步加大對大企業(yè)的稅收檢查力度，很多知名大企業(yè)因?qū)Χ悇?wù)風(fēng)險的防控不嚴(yán)而身陷“稅務(wù)門”丑聞。企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、社會公眾以及理論界開始重新審視企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理問題。

一、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險特征

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是指因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失或聲譽(yù)損害。主要包括兩方面：一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險;另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

大企業(yè)由于在經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍及管理理念上與中小企業(yè)存在顯著差異，其稅務(wù)風(fēng)險與中小企業(yè)有著根本區(qū)別。大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險呈現(xiàn)以下特征：

(一)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜、稅務(wù)管理難度大

大企業(yè)往往組織結(jié)構(gòu)龐大，生產(chǎn)經(jīng)營復(fù)雜，多元化企業(yè)集團(tuán)更是跨區(qū)域、跨行業(yè)經(jīng)營，涉稅事項繁多、重大且復(fù)雜，稅務(wù)管理難度大。某些業(yè)務(wù)，中小企業(yè)也許永遠(yuǎn)涉及不到，而對于大企業(yè)來說卻是平常之事。比如，常發(fā)生于大企業(yè)的并購重組、境外投資、境外付匯、關(guān)聯(lián)交易等業(yè)務(wù)，涉及資產(chǎn)及股權(quán)置換、非貨幣性交易、非居民企業(yè)稅收、境外稅收抵免、特別納稅調(diào)整等復(fù)雜的會計和稅收問題。上述業(yè)務(wù)通常存在多種不同的稅務(wù)處理方式或稅收優(yōu)惠選擇，不同的處理會導(dǎo)致很大的稅收成本(或收益)差異，企業(yè)重組等事項還會對后續(xù)經(jīng)營期內(nèi)的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生持續(xù)影響。上述業(yè)務(wù)構(gòu)成了稅收的高風(fēng)險領(lǐng)域。

(二)稅收監(jiān)管力度強(qiáng)、逃避處罰機(jī)會小

大企業(yè)是國家主要的稅收來源，無疑也是各國稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的重點。近幾年，國家加大了對大企業(yè)的檢查力度，對重點稅源企業(yè)實施定期輪查。2009年至2010年，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過對大企業(yè)進(jìn)行自查、檢查、稽查，實現(xiàn)了查補(bǔ)稅收收入入庫率和入庫金額大幅增長。同時，各大稽查案件不斷被媒體曝光。在當(dāng)前這種日趨嚴(yán)厲的稅收監(jiān)管環(huán)境下，大企業(yè)稅務(wù)違規(guī)幾乎沒有逃避檢查處罰的機(jī)會。

(三)稅收違規(guī)成本大

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大企業(yè)由于業(yè)務(wù)總量大，一旦稅務(wù)上出現(xiàn)違法，所涉及的補(bǔ)繳稅款、罰款、滯納金都是巨大的。更為重要的是，稅務(wù)上的違法將給企業(yè)帶來重大的聲譽(yù)損失，并可能使企業(yè)陷入危機(jī)，嚴(yán)重影響其可持續(xù)發(fā)展。

大企業(yè)的上述風(fēng)險特征，決定了大企業(yè)尤其是集團(tuán)公司的稅法遵從意愿比中小企業(yè)強(qiáng)，一般較少存在偷逃稅的故意行為。但是近幾年的稅收檢查結(jié)果顯示，大企業(yè)的稅務(wù)問題還是層出不窮，經(jīng)自查、檢查、稽查繳納的稅款和滯納金金額巨大。這說明大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理仍存在不少問題。

二、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀

(一)稅務(wù)風(fēng)險意識弱

長期以來，大企業(yè)董事會等決策層將精力主要集中于企業(yè)的生產(chǎn)、銷售和研發(fā)，而忽略了對稅務(wù)風(fēng)險的管控。他們簡單地認(rèn)為，稅務(wù)是企業(yè)財務(wù)核算與申報層面的事，只要不做假賬，不虛假申報就不存在稅務(wù)風(fēng)險，沒必要納入企業(yè)戰(zhàn)略層面去考慮。受此觀念的影響，在企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理體系中，較少考慮稅務(wù)風(fēng)險因素并建立系統(tǒng)的稅務(wù)控制制度，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)遠(yuǎn)遠(yuǎn)比財務(wù)管理的基礎(chǔ)薄弱。近幾年，隨著國家對大企業(yè)稅務(wù)檢查力度加強(qiáng)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險暴露后，部分大企業(yè)才逐步意識到稅務(wù)風(fēng)險的重要性，開始主動關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險。

(二)稅務(wù)風(fēng)險管理模式簡單、管理環(huán)節(jié)滯后

據(jù)了解，目前很多大企業(yè)雖建立了稅務(wù)部門或崗位，但更多的是執(zhí)行納稅申報、稅款繳納、處理與稅務(wù)部門的關(guān)系、解決稅務(wù)過程中的爭議等職能。大部分企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)機(jī)構(gòu)既不管理日常經(jīng)營活動中的稅務(wù)風(fēng)險，也不參與企業(yè)重要經(jīng)營活動，不跟蹤和監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)管理缺乏系統(tǒng)化、制度化控制稅務(wù)風(fēng)險的機(jī)制，應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險的方式基本上是被動的、應(yīng)急的和臨時的。許多企業(yè)基本上是以“亡羊補(bǔ)牢”的方式對付層出不窮的稅務(wù)風(fēng)險。

(三)稅務(wù)風(fēng)險管理力量薄弱、管理資源缺乏

大企業(yè)稅務(wù)管理部門普遍層次低、人員少、素質(zhì)不高，自主處理復(fù)雜稅務(wù)問題能力弱。有些大企業(yè)集團(tuán)，業(yè)務(wù)范圍非常廣，業(yè)務(wù)量巨大，分支機(jī)構(gòu)眾多，財務(wù)核算分工很細(xì)，稅務(wù)人員不熟悉本企業(yè)財務(wù)核算的全面情況，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)流程也缺少充分了解。此外，企業(yè)管理信息系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)缺乏稅務(wù)管理功能，不能對相關(guān)信息在稅務(wù)層面進(jìn)行整合和分

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析，從而評價、預(yù)警生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)人員疲于應(yīng)付稅款申報、繳納環(huán)節(jié)的事務(wù)性工作，對與企業(yè)相關(guān)的稅收法規(guī)信息缺少研究，對稅收政策不能全面、準(zhǔn)確把握，在稅務(wù)處理上過分依賴于外部稅務(wù)顧問和中介機(jī)構(gòu)。

三、加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理的建議

(一)提高稅務(wù)風(fēng)險防范意識，從被動管理向主動管理轉(zhuǎn)變

提高管理決策層的稅務(wù)風(fēng)險意識，是實施有效稅務(wù)風(fēng)險管理的前提和基礎(chǔ)。大企業(yè)高層管理者應(yīng)充分認(rèn)識到，稅務(wù)風(fēng)險越來越成為影響企業(yè)核心競爭力的重要因素，事關(guān)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。大企業(yè)應(yīng)在董事會層面更加重視稅務(wù)風(fēng)險，并將其作為一個重要因素納入企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中去考慮，以長遠(yuǎn)的稅務(wù)遵從目標(biāo)指導(dǎo)和監(jiān)督稅務(wù)風(fēng)險管理制度的設(shè)立，并貫徹于企業(yè)日常管理中。唯如此，大企業(yè)才能在經(jīng)營過程中主動規(guī)避和化解稅務(wù)風(fēng)險，從被動處理稅務(wù)危機(jī)中走出來。

(二)建立稅務(wù)風(fēng)險管理體系，從事后管理向事前管理轉(zhuǎn)變

稅務(wù)風(fēng)險管理是指通過制度實現(xiàn)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的控制，其實質(zhì)是使管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理和事中監(jiān)控，提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防風(fēng)險。

建立稅務(wù)風(fēng)險管理體系，既是大企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險、實現(xiàn)自我管理的需要，同時也是適應(yīng)當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)新型管理模式的要求。國家稅務(wù)總局2009年出臺的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引(試行)》(以下簡稱《指引》)以及2011年發(fā)布的《國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程(試行)》確立了對大企業(yè)以風(fēng)險為導(dǎo)向的管理模式。大企業(yè)是否建立和有效實施稅務(wù)風(fēng)險管理體系，直接影響稅務(wù)機(jī)關(guān)的風(fēng)險評價，進(jìn)而影響下一步管理措施的確定。沒有全面建立和實施稅務(wù)風(fēng)險管理體系的企業(yè)，很可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)判定為高風(fēng)險納稅人，從而被施以稅務(wù)檢查為主的后續(xù)管理措施。

《指引》為大企業(yè)建立全方位的稅務(wù)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制機(jī)制提供了框架。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理過程中，首先，要確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)，建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制;其次，正確識別、評估稅務(wù)風(fēng)險;再次，提出稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對措施，及時控制風(fēng)險;最后，評估、反饋和改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制。為降低管理成本，實現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理可以融入企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制體系之中。建立稅務(wù)風(fēng)險管理體系涉及觀念改變、制度調(diào)整、流程改造，是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，大企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營特點、現(xiàn)有制度基礎(chǔ)、管理水平以

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及成本效益原則合理取舍，具備條件的企業(yè)爭取一步到位全面建立稅務(wù)風(fēng)險管理體系，基礎(chǔ)相對薄弱的企業(yè)可以按照《指引》的要求，結(jié)合自身實際情況，分步驟、有重點地實施。

(三)提升稅務(wù)風(fēng)險管理層面，從防風(fēng)險為主向創(chuàng)效益為主轉(zhuǎn)變

本文認(rèn)為，全面、系統(tǒng)、科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)包括三個層面。

第一個層面為稅法遵從層面，即確保在既定的稅收法規(guī)體系和本企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)條件下，正確計算、及時申報和繳納各項稅款，從而規(guī)避因未納稅、少納稅所面臨的補(bǔ)稅、罰款、滯納金和聲譽(yù)損失等風(fēng)險。

第二個層面為納稅籌劃層面。稅收作為經(jīng)濟(jì)調(diào)控的手段，每個稅種都會有所鼓勵有所限制，因而都有優(yōu)惠領(lǐng)域。納稅籌劃不僅包括對已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)用足有關(guān)稅收優(yōu)惠政策、合理選擇最優(yōu)的稅務(wù)處理方式以降低稅務(wù)成本，也包括對尚未發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行合理的事前規(guī)劃，創(chuàng)造條件利用稅收優(yōu)惠。后者可以籌劃的空間更大，比如企業(yè)重組業(yè)務(wù)，重組前，就要根據(jù)特殊性稅務(wù)處理的條件要求(包括股權(quán)或資產(chǎn)收購比例，非股權(quán)支付比例等)，在不影響商業(yè)實質(zhì)的前提下事先考慮和設(shè)計這些條件，以實現(xiàn)重組環(huán)節(jié)稅款的遞延。大企業(yè)稅務(wù)管理部門應(yīng)在充分熟悉本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上深入研究本企業(yè)相關(guān)稅種的各項優(yōu)惠，通過參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營決策，對經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行事前規(guī)劃，選擇最優(yōu)的稅務(wù)方案。

第三個層面為政策參與或推動層面。稅收法規(guī)是根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會一定階段的一般情況而制定的，這決定了其總是滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。當(dāng)稅收法規(guī)沒有規(guī)范或沒有具體規(guī)范的特殊經(jīng)濟(jì)行為或新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)時，需要對原來稅收法規(guī)進(jìn)行解釋、補(bǔ)充和修改，甚至頒布專項規(guī)定、制定新的法規(guī)。隨著我國稅收管理模式的發(fā)展，企業(yè)尤其是大企業(yè)在稅法制定中的參與程度已大大提高。2008年大企業(yè)稅收管理司成立，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)也相應(yīng)設(shè)立大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)，面向大企業(yè)開展涉稅訴求的研究分析、專題調(diào)研、稅收政策評估，定期收集企業(yè)的意見，為完善稅收政策和管理制度提供參考。大企業(yè)應(yīng)充分利用這個平臺，加大與同行業(yè)及主管部門的溝通和交流，積極推動國家出臺有利于本行業(yè)或本企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。以下是近幾年的一些成功案例：1.2008年經(jīng)濟(jì)危機(jī)時，國際油價成本飆升，國內(nèi)航空企業(yè)成本高企，國家允許航空公司加收燃油附加費，但仍應(yīng)交營業(yè)稅。為進(jìn)一步降低成本，在國家政策支持范圍內(nèi)爭取最大收益，經(jīng)中國國航等三大航空企業(yè)的積極推動，國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于航空公司燃油附加費免征營業(yè)稅的通知》(財稅[2008]178號)，規(guī)定燃油附加費免交三年營業(yè)稅，這項政策使每家大型航空企業(yè)節(jié)約稅金達(dá)數(shù)億元之巨。2.近年來，隨著銷售手段不斷

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創(chuàng)新，電信行業(yè)出現(xiàn)銷售附帶贈送服務(wù)(如贈送有價卡預(yù)存款等)或?qū)嵨?如贈送手機(jī)或有價物品等)的業(yè)務(wù)，這些贈送行為是否視同銷售征稅，各地執(zhí)行不一，給企業(yè)帶來很大的稅務(wù)風(fēng)險。中國移動、中國聯(lián)通根據(jù)稅法原則和合理性，相繼向國家稅務(wù)總局進(jìn)行溝通和申請，得到了稅務(wù)總局的認(rèn)可，并相繼取得了不征增值稅和營業(yè)稅的批復(fù)。

稅務(wù)管理的上述三個層面中，第一個層面是基礎(chǔ)，以防范稅務(wù)風(fēng)險為主，而第二、第三個層面則可創(chuàng)造稅收收益，大企業(yè)往往忽略后面兩個層面的管理。在第一個層面的基礎(chǔ)上，逐步加強(qiáng)第二、第三個層面的管理，應(yīng)是目前大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理努力的方向。

(四)建立稅務(wù)信息管理系統(tǒng)，為稅務(wù)風(fēng)險管理提供信息基礎(chǔ)和技術(shù)保障

大企業(yè)經(jīng)營范圍廣，業(yè)務(wù)和管理流程復(fù)雜，與此相關(guān)的稅收法規(guī)及政策繁多，且復(fù)雜多變，如果沒有信息技術(shù)的支持，很難實施有效的稅務(wù)風(fēng)險管理。與企業(yè)相關(guān)的稅法及其他法律法規(guī)的收集、整理和更新，企業(yè)業(yè)務(wù)信息的取得、分析都需要借助于信息系統(tǒng)，而且信息系統(tǒng)還是實施風(fēng)險評價、監(jiān)控的有效手段。因此信息化是企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險管理體系的基礎(chǔ)。大企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點和成本效益原則，將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險管理的各項工作，建立涵蓋風(fēng)險管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險管理信息系統(tǒng)。在此基礎(chǔ)上，建立稅務(wù)風(fēng)險管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保與管理層和相關(guān)業(yè)務(wù)部門保持良好的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)問題及時報告并采取應(yīng)對措施。

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