第一篇：研究企業(yè)理財(cái)中納稅籌劃平臺(tái)的構(gòu)建與運(yùn)用

研究企業(yè)理財(cái)中納稅籌劃平臺(tái)的構(gòu)建與運(yùn)用

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，納枕籌劃日益成為納稅人理財(cái)或經(jīng)營(yíng)管理中不可或缺的一個(gè)重要組成部分，企業(yè)要用科學(xué)的方法構(gòu)建納稅籌劃平臺(tái)，并在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理中加以合理運(yùn)用，以最小的籌劃成本獲得最大的稅收效益。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃平臺(tái)減輕稅負(fù)理財(cái)效益

納稅籌劃亦稱稅收籌劃是指納稅義務(wù)人在遵守、尊重所在國稅法的前提下，運(yùn)用納稅義務(wù)人的權(quán)利，旨在實(shí)現(xiàn)納稅最小化對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇時(shí)的謀劃與對(duì)策其實(shí)質(zhì)是節(jié)稅。但作為納稅籌劃本身而言并不是一種靜止的、片面的行為如何為企業(yè)構(gòu)建納稅籌劃平臺(tái)并在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中加以合理運(yùn)用是企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，本文擬就相關(guān)問題進(jìn)行探討。

一、納稅綺劃平臺(tái)的構(gòu)建原則

納稅籌劃平臺(tái)是企業(yè)理財(cái)過程中稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和操作空間。目前常用的有價(jià)格平臺(tái)、優(yōu)惠平臺(tái)、漏洞平臺(tái)、彈性平臺(tái)和規(guī)避平臺(tái)。要成功構(gòu)建納稅籌劃平臺(tái).必須有一定的環(huán)境條件和科學(xué)的籌劃方法并且要符合以下原則:

1.政策主導(dǎo)

納稅籌劃是對(duì)稅收政策的積極利用因此開展納稅籌劃必須以政策為導(dǎo)向由稅收政策主導(dǎo)稅收的籌劃活動(dòng)。離開稅收政策談納稅籌劃只是一種空談不顧稅收政策導(dǎo)向開展納稅籌劃必定一事無成。試想面對(duì)高污染、高能耗、長(zhǎng)線產(chǎn)業(yè)、夕陽產(chǎn)業(yè)、換代產(chǎn)品以及其他稅收上實(shí)行限制政策的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品稅收籌劃又能有多少作為，2.合法有效

納稅籌劃作為一種節(jié)稅行為其存在的基礎(chǔ)是應(yīng)當(dāng)合法至少不違法。在現(xiàn)實(shí)生活中.人們對(duì)公然的違法偷稅行為比較容易辨別，而對(duì)稅法已有反避稅規(guī)定的避稅行為應(yīng)視同偷稅處理則認(rèn)識(shí)不清因此開展納稅籌劃必須正確認(rèn)識(shí)并劃清與違法的界限堅(jiān)持合法籌劃防止違法籌劃。同時(shí)開展納稅籌劃要貫徹成本、效益原則以最小的籌劃成本獲得最大的稅收效益。在稅收利益上既要考慮節(jié)稅帶來的直接效益也要考慮減少或免除處罰帶來的間接利益:既要考慮納稅籌劃的直接成本也要考慮納稅籌劃方案比較選擇中的機(jī)會(huì)成本。

3.切實(shí)可行

由于企業(yè)的情況千差萬別.加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中.因此在納稅籌劃方面找不到萬能、現(xiàn)成的通用方案每個(gè)企業(yè)應(yīng)從實(shí)際出發(fā).因地因時(shí)地設(shè)計(jì)具體的籌劃方案開展有的放矢的納稅籌劃活動(dòng)在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí)應(yīng)注意科學(xué)性和可行性力求在法律上站得住在操作上行得通

4.全面權(quán)衡

決定現(xiàn)代企業(yè)整體利益的因素是多方面的，稅收利益雖然是企業(yè)的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益。因此開展納稅籌劃應(yīng)服從企業(yè)的整體利益不能為籌劃而籌劃而應(yīng)從企業(yè)的社會(huì)形象、發(fā)展戰(zhàn)略、預(yù)期效果、成功機(jī)率等方面綜合考慮、全面權(quán)衡。

二、納稅綺劃平臺(tái)的運(yùn)用及應(yīng)注意的問頤

納稅籌劃始終貫穿于財(cái)務(wù)決策及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的全過程在企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、收益分配和財(cái)務(wù)核算等過程中正確運(yùn)用納稅籌劃平臺(tái).科學(xué)地進(jìn)行納稅籌劃以期減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

1價(jià)格平臺(tái)的運(yùn)用

價(jià)格平臺(tái)的核心內(nèi)容是轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法主要是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)不合營(yíng)業(yè)常規(guī)的交易形式進(jìn)行納稅籌劃。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下.任何一個(gè)商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者及買賣雙方均有權(quán)力根據(jù)自身的需要確定所生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)只要買賣雙方是自愿的別人就無權(quán)干涉這是一種合法行為。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式很多主要有以下幾種:(1)利用商品交易的籌劃關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低定價(jià)或抬高定價(jià)的策略轉(zhuǎn)移利潤(rùn)或收入以實(shí)現(xiàn)從整體上減輕稅收負(fù)擔(dān)。如有些實(shí)行高稅率增值稅的企業(yè).在向低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)，有意壓低產(chǎn)品的售價(jià)，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)企業(yè)《2)利用原材料及零部件的籌劃。通過控制零部件和原材料的購銷價(jià)格進(jìn)而影響產(chǎn)品成本來實(shí)現(xiàn)納稅籌劃.如由母公司向子公司低價(jià)供應(yīng)零部件產(chǎn)品或由子公司高價(jià)向母公司出售零部件以此來降低子公司的產(chǎn)品成本使其獲得較高的利潤(rùn)《3)利用提供勞務(wù)的籌劃。通過高作價(jià)或低作價(jià)甚至不作價(jià)的方式收取勞務(wù)費(fèi)用.從而使關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤(rùn)根據(jù)需要進(jìn)行轉(zhuǎn)移和納稅籌劃哪一方有利便向哪一方轉(zhuǎn)移最終達(dá)到減輕稅負(fù)的目的;f4)利用無形資產(chǎn)的籌劃。通過無形資產(chǎn)特許使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)以此調(diào)節(jié)其利潤(rùn)追求稅收負(fù)擔(dān)最小化有些企業(yè)將本企業(yè)的生產(chǎn)配方、生產(chǎn)工藝技術(shù)、商標(biāo)或特許權(quán)無償或低價(jià)提供給一些關(guān)聯(lián)企業(yè)，其報(bào)酬不通過技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入核算，而是從對(duì)方的企業(yè)留利中獲取好處;(5)利用租賃業(yè)務(wù)的籌劃。通常有利用自定租金來轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、利用機(jī)器設(shè)備先賣后租用、利用不同國家不同的折舊政策等而進(jìn)行納稅籌劃

價(jià)格平臺(tái)作為各種籌劃平臺(tái)之首具有旺盛的生命力和光明的發(fā)展前景，但納稅人在利用價(jià)格

平臺(tái)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)注意以下問題一是要進(jìn)行成本效益分析。運(yùn)用價(jià)格平臺(tái)進(jìn)行納稅籌劃在一般的情況下應(yīng)該設(shè)立一些輔助的機(jī)構(gòu)或公司并進(jìn)行必要的安排這種安排是需要支出一定的成本費(fèi)用的，在納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)還不具備一定規(guī)模時(shí)籌劃所能產(chǎn)生的效益不一定會(huì)很大。二是價(jià)格的波動(dòng)應(yīng)在一定的范圍內(nèi)。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定.如果納稅人確定的價(jià)格明顯不合理.稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)需要進(jìn)行調(diào)整.一般而言.稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整的價(jià)格比正常價(jià)格略高一點(diǎn)也就是說，如果納稅人不幸被調(diào)整不僅沒有籌劃效益.還會(huì)有一定的損失.而且還包括進(jìn)行籌劃所花費(fèi)的成本。三是納稅人可以運(yùn)用多種方法進(jìn)行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排。為了避免運(yùn)用一種方法效果不太明顯以及價(jià)格波動(dòng)太大的弊端，納稅人可以利用多種方法同時(shí)進(jìn)行籌劃。這樣.每種方法轉(zhuǎn)移一部分利潤(rùn).運(yùn)用的次數(shù)多了.只要安排合理.也就能達(dá)到滿意的經(jīng)濟(jì)效果。

2.優(yōu)惠平臺(tái)的運(yùn)用

利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，是伴隨著國家稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)而產(chǎn)生的.符合國家稅法的制定意圖.受國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策引導(dǎo)。常用的方法有《1)直接利用籌劃法。即給予生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)或個(gè)人以必要的稅收優(yōu)惠政策如國家對(duì)某些生產(chǎn)性企業(yè)給予稅收上的優(yōu)惠.則企業(yè)可根據(jù)自己的實(shí)際情況.就地改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍，使自己符合優(yōu)惠條件.從而獲得稅收上的好處，/2)臨界點(diǎn)籌劃法。一是價(jià)格和產(chǎn)量的數(shù)值確定在什么位置以尋找最佳節(jié)稅臨界點(diǎn)，使企業(yè)獲利最大;二是企業(yè)和個(gè)人所得稅都有一個(gè)臨界點(diǎn)問題.這個(gè)臨界點(diǎn)可用來作為是否轉(zhuǎn)移的參考依據(jù)。(3)人的流動(dòng)籌劃法。包括個(gè)人改變其居所和公司法人改變其居所兩個(gè)方面的籌劃.納

稅人可以根據(jù)自己企業(yè)的需要，或者選擇在優(yōu)惠地區(qū)注冊(cè)或干脆將現(xiàn)在不太景氣的生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到優(yōu)惠地區(qū)，以享受國家給予的稅收優(yōu)惠政策，減輕稅收負(fù)擔(dān)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益;(4)掛靠籌劃法。指企業(yè)或個(gè)人原本不能享受稅收優(yōu)惠待遇但經(jīng)過一定的策劃通過掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)、行業(yè).使自己也能符合優(yōu)惠條件.如本來不是科研單位或科研所需要的進(jìn)口儀器設(shè)備.通過和某些科研機(jī)構(gòu)聯(lián)合.披上科研機(jī)構(gòu)的合法外衣.使自己企業(yè)享受減免稅。

只要有稅收優(yōu)惠政策.就有納稅人對(duì)其進(jìn)行利用。在利用時(shí)要注意以下幾個(gè)問題(1)盡量挖掘信息源.多渠道獲取稅收優(yōu)惠以免自己本可享受稅收優(yōu)惠政策，卻因?yàn)椴恢蓝e(cuò)失良機(jī)。(2)充分利用有條件的應(yīng)盡量利用，沒有條件或某些條件不符合的，要?jiǎng)?chuàng)造條件利用。(3)應(yīng)盡量保持和稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系.爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的承認(rèn)。再好的方案.沒有稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn).都是沒有任何意義的.不會(huì)給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益。

3.漏洞平臺(tái)的運(yùn)用

漏洞平臺(tái)是以漏洞的存在為基礎(chǔ)現(xiàn)階段.我國稅法中存在著許多矛盾或空白之處(1)機(jī)構(gòu)設(shè)置與配合以及稅收地域管轄是相對(duì)漏洞較多的領(lǐng)域。如我國營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅種.增值稅屬于共享稅.由國家稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行征收.但地方稅務(wù)系統(tǒng)往往捷足先登.將納稅人定格為營(yíng)業(yè)稅納稅人，這是一個(gè)稅收結(jié)構(gòu)設(shè)置與配合上的空白;(2)機(jī)構(gòu)所在地的判定標(biāo)準(zhǔn)是依注冊(cè)地、還是管理中心或經(jīng)營(yíng)地存在不確定的地方(3)稅法總綱雖有規(guī)定.但沒有規(guī)定具體操作辦法。如電子商務(wù)的研究近幾年剛興起.這方面的稅收問題是個(gè)很大的空白。公司就可利用這些空白.大規(guī)模地發(fā)展網(wǎng)上電子交易.從而省去大量稅款。

利用漏洞平臺(tái)應(yīng)注意以下問題:一是需要精通財(cái)務(wù)與稅務(wù)的專業(yè)化財(cái)會(huì)人才.只有專業(yè)化人員才可能根據(jù)實(shí)際情況.參照稅法而利用其漏洞進(jìn)行籌劃;二是具有一定的納稅操作經(jīng)驗(yàn).只依據(jù)稅法而不考慮征管方面的具體措施.只能是紙上談兵成功的可能性肯定不會(huì)太高;三是要嚴(yán)格的財(cái)會(huì)紀(jì)律和保密措施。沒有嚴(yán)格財(cái)會(huì)紀(jì)律便沒有嚴(yán)肅的財(cái)會(huì)秩序混亂的財(cái)務(wù)狀況顯然無法作為籌劃的實(shí)際參考另外又因?yàn)槔枚惙┒春涂瞻滓粯泳哂须[蔽性.一次公開的利用往往會(huì)導(dǎo)致以后利用途徑被堵死‘四是同樣要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)—收益的分析。

4彈性平臺(tái)的運(yùn)用

有稅收.便少不了稅率:有稅率.便難以避免稅率幅度的存在。彈性平臺(tái)籌劃主要集中在資源稅、土地使用稅和車船使用稅等稅種上。在資源稅的彈性平臺(tái)籌劃中.籌劃客體主要是各類礦產(chǎn)資源.由于稅額因礦產(chǎn)資源的優(yōu)惠懸殊而跨度巨大.這就為利用稅額幅度進(jìn)行籌劃提供了可能和空間。如原油稅額為每噸8元一30元.黑色金屬原礦竟然達(dá)到了每噸2元一30元.有色金屬原礦更達(dá)到了每噸0.4元一30元幅度水平。納稅人想辦法在跨度允許的范圍內(nèi)尋找最低切入點(diǎn)。

在運(yùn)用彈性平臺(tái)時(shí)應(yīng)注意以下兩個(gè)問題:一是彈性平臺(tái)的可操作性大小判定要充分考慮到征稅方，因?yàn)閺椥云脚_(tái)的籌劃要達(dá)到目的.需要‘’因人制宜”。二是在幅度中找到最佳切入點(diǎn).實(shí)現(xiàn)稅率低，稅負(fù)輕、優(yōu)惠多懲罰小.損失相對(duì)較少的目的。

5規(guī)避平臺(tái)的運(yùn)用

規(guī)避平臺(tái)是利用稅法中的臨界點(diǎn)來降低稅率、獲得稅收優(yōu)惠。在實(shí)際運(yùn)用時(shí)主要有:(1j稅基臨界點(diǎn)規(guī)避。起征點(diǎn)與免征額不同，起征點(diǎn)附近部分稅負(fù)變化很大。(2)稅率跳躍臨界點(diǎn)規(guī)避。許多定價(jià)的分界點(diǎn)就是稅率跳躍變化的臨界點(diǎn)。(3)優(yōu)惠臨界點(diǎn)規(guī)避。優(yōu)惠臨界點(diǎn)很多.通常有時(shí)間臨界點(diǎn)、人員臨界點(diǎn)和優(yōu)惠對(duì)象臨界點(diǎn)三類。如增值稅的混合經(jīng)營(yíng)行為和兼營(yíng)行為中對(duì)以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主.并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè).年貨物銷售額超過總營(yíng)業(yè)額50%的.視為銷售貨物.征收增值稅不足50%的，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。

規(guī)避平臺(tái)運(yùn)用時(shí)一是雖然技術(shù)要求不很高，但經(jīng)濟(jì)成本可能很高因?yàn)橐?guī)避平臺(tái)利用的是臨界點(diǎn)引起”質(zhì)”的突破.就得有足夠的‘’量”變，這其中可能會(huì)耗掉許多成本.籌劃時(shí)應(yīng)避免舍本逐末、本末倒置的做法。二是具有廣泛的應(yīng)用性，考察我國稅法.從懲罰到優(yōu)惠.從資金到人員等等.許多要素都含有臨界點(diǎn).這就為利用規(guī)避平臺(tái)避稅提供了無數(shù)契機(jī)。三是規(guī)避平臺(tái)與彈性平臺(tái)屬于納稅籌劃中兩個(gè)重要的平臺(tái).兩者具有很大的相通性前者利用’‘點(diǎn)”后者利用”段‘’。如果將‘’點(diǎn)‘’和‘’段”綜合考慮.將規(guī)避平臺(tái)和彈性平臺(tái)結(jié)合使用，就可以取得更好的納稅籌效果。

第二篇：企業(yè)所得稅納稅籌劃研究畢業(yè)論文[范文模版]

畢業(yè)論文 企業(yè)所得稅納稅籌劃研究 The Research Of Tax Planning On Corporate Income Tax 姓 名：

學(xué) 號(hào)：

系 別：

經(jīng) 濟(jì) 學(xué) 系 專 業(yè)：

會(huì) 計(jì) 學(xué) 年 級(jí)：

指導(dǎo)教師：

2009 年X月 目錄 摘要……………………………………………………………………………………………1 關(guān)鍵詞…………………………………………………………………………………………1 引言………………………………………………………………………………………… 2 1納稅籌劃概述………………………………………………………………………………2 　1.1 納稅籌劃的特點(diǎn)…………………………………………………………………… 2 1.2納稅籌劃與避稅的區(qū)別………………………………………………………………2 1.3 納稅籌劃的基本原則 ……………………………………………………………… 3 1.4 納稅籌劃的條件 …………………………………………………………………… 3 2 企業(yè)所得稅納稅籌劃理論分析……………………………………………………………4 2.1 企業(yè)所得稅概述 ……………………………………………………………………4 2.2 企業(yè)所得稅納稅籌劃空間……………………………………………………………4 2.3 企業(yè)所得稅納稅籌劃技術(shù) ………………………………………………………… 5 3 企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問題…………………………………………………………7 3.1納稅籌劃的概念界定不明確…………………………………………………………7 3.2稅收制度不夠完善，稅收?qǐng)?zhí)法隨意性大……………………………………………7 3.3 沒有考慮籌劃風(fēng)險(xiǎn)………………………………………………………………… 7 3.4沒有從政府和企業(yè)兩個(gè)角度考慮納稅籌劃問題……………………………………7 4 完善企業(yè)所得稅納稅籌劃的措施…………………………………………………………7 4.1樹立正確的納稅籌劃意識(shí)……………………………………………………………7 4.2 營(yíng)造企業(yè)所得稅納稅籌劃的法制環(huán)境………………………………………………8 4.3 加強(qiáng)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制 …………………………………………………………… 8 4.4　加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系 ………………………………………………………… 8 結(jié)束語 ……………………………………………………………………………………… 8 參考文獻(xiàn)…………………………………………………………………………………9 企業(yè)所得稅納稅籌劃研究 摘要：納稅籌劃又稱稅務(wù)籌劃，是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，運(yùn)用納稅籌劃技術(shù)，通過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先安排，以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)利潤(rùn)獲得最大化的合法行為。作為合法前提下的一種企業(yè)理財(cái)行為，納稅籌劃直接關(guān)系到企業(yè)的切身利益。企業(yè)所得稅在企業(yè)稅收中占有重要的地位，本文以企業(yè)所得稅作為一個(gè)獨(dú)立的稅種，結(jié)合納稅籌劃的相關(guān)理論，運(yùn)用豐富的實(shí)例，對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃進(jìn)行系統(tǒng)的研究。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；

企業(yè)所得稅；

籌劃空間；

籌劃技術(shù) The Research Of Tax Planning On Corporate Income Tax Abstract: Tax planning also known as Ratepaying design , is a kind of legal acts that taxpayers in the extent permitted by law, according to the Government＇s tax policy orientation, use of Ratepaying design technicals, through the arrangements prior to the production and business activities to reduce the tax burden as much as possible, so that corporate profits were Maximize.As a legitimate subject of a corporate financial management, tax planning directly related to the vital interests of enterprises.Corporate income tax revenue in the enterprise occupies an important position, the paper with the enterprise income tax as a separate tax, tax planning with the relevant theory, the use of the abundant examples of tax planning for corporate income tax systems.Keywords：Tax Planning；

Corporate income tax；

Space planning；

Technical planning 引言 納稅籌劃在西方國家家戶喻曉，但在我國還處于起步階段。作為維護(hù)企業(yè)自身利益的合法手段，納稅籌劃幾乎被西方所有國家所利用，它是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然現(xiàn)象。在我國，納稅籌劃經(jīng)過與偷漏稅相分離、與避稅相區(qū)別兩階段，越來越被人們所接受、了解和運(yùn)用，企業(yè)的納稅籌劃欲望在不斷增強(qiáng)，企業(yè)納稅籌劃意識(shí)不斷提高，但是由于理論的欠缺及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的匱乏，納稅籌劃在我國的應(yīng)用不夠廣泛。本文針對(duì)這一問題，對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃進(jìn)行探討。納稅籌劃概述 1.1 納稅籌劃的特點(diǎn) 納稅籌劃又稱稅務(wù)籌劃，在我國尚無統(tǒng)一的定義，可以這樣概括，納稅籌劃是指納稅人為了實(shí)現(xiàn)利益最大化，在不違反法律、法規(guī)的前提下，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行巧妙安排，使之達(dá)到少繳稅或 者不繳稅的目的王兆高.稅收籌劃[M].上海：復(fù)旦大學(xué)出版社.2003，3-4.。有人說愚者逃稅，蠢者偷稅，智者避稅，高者籌劃，但他們的目的都是為了獲得更多的利益，可見，只要存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，納稅籌劃就免不了。從定義中，我們可以知道納稅籌劃的五個(gè)特征：

⑴合法性。體現(xiàn)在兩個(gè)層次，其一：納稅籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，法律是處理征納關(guān)系的依據(jù)，納稅籌劃是以稅法為研究對(duì)象，對(duì)不同的納稅方案進(jìn)行精細(xì)比較后做出的納稅優(yōu)化選擇；

其二：納稅籌劃符合國家的立法意圖，是稅法和稅收政策予以保護(hù)的對(duì)象王淑萍.談偷稅、避稅與稅收籌劃[J].中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2001，（4）：13-14.。

⑵超前性。稅收籌劃是在對(duì)將來事項(xiàng)所做預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅人是在企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生后才有納稅義務(wù)的，具有滯后性，而納稅籌劃是在投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生之前進(jìn)行規(guī)劃，在眾多的方案中選擇稅負(fù)最少的方案。

⑶綜合性。在實(shí)際操作中，很多稅收籌劃方案在理論上使企業(yè)的稅負(fù)減少了，但結(jié)果卻沒有達(dá)到預(yù)期的目的，稅收籌劃屬于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的范疇，它的目標(biāo)由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。稅收籌劃必須具有長(zhǎng)遠(yuǎn)性、綜合性，不能僅著眼于眼前個(gè)別稅負(fù)的減少，應(yīng)注重整體稅負(fù)。所以企業(yè)在進(jìn)行決策時(shí)，不僅要考慮納稅因素，還要考慮其他多種因素，趨利避害，綜合考慮，達(dá)到總體利益最大化的目的。

⑷目的性。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目的是在法律的允許的范圍內(nèi)最大限度地減少稅收負(fù)擔(dān)，減少成本，從而增加收益。具有兩層意思：一是要選擇低稅負(fù)，低稅負(fù)就意味著低成本，高資本回收率；

二是推遲納稅時(shí)間，取得延遲納稅的時(shí)間收益。

⑸風(fēng)險(xiǎn)性。納稅籌劃是事先的安排，涉及較多不確定的因素，往往稅收籌劃方案沒有達(dá)到預(yù)期效果，同時(shí)預(yù)期的效果也只是一個(gè)估計(jì)的利益，不是絕對(duì)，因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)立足現(xiàn)實(shí)，把握現(xiàn)行法律、法規(guī)和政策所發(fā)生的變化，盡量選擇成功率較大的方案，降低風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 納稅籌劃與避稅的區(qū)別 避稅是指納稅人在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不觸犯稅法的前提下，通過對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等巧妙安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。而納稅籌劃則包括：采用合法的手段，應(yīng)用國家的稅收優(yōu)惠政策達(dá)到減輕稅負(fù)目的的節(jié)稅籌劃；

非違法應(yīng)用稅法的漏洞或缺陷來規(guī)避減輕稅負(fù)的避稅籌劃；

采用純經(jīng)濟(jì)手段，利用價(jià)格的調(diào)整和變動(dòng)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁籌劃。因此避稅僅僅是納稅籌劃的一個(gè)方面。但是越來越多的國家在稅法中加入了反避稅條款的內(nèi)容，并逐步加大反避稅力度，這是因?yàn)楸芏惖姆沁`法性是從法律的角度來講，而從經(jīng)濟(jì)角度，避稅與偷稅、騙稅的行為一樣，導(dǎo)致財(cái)政收入減少。那么鉆稅法的漏洞，能不能成為稅收籌劃的手段，從兩方面來看，一是稅法本身存在漏洞，這是在所難免，二是國家可根據(jù)企業(yè)的避稅行為來完善法制，相對(duì)來說，納稅籌劃有助于發(fā)現(xiàn)漏洞。國家不應(yīng)否定避稅，應(yīng)該不斷完善法規(guī)、法制，填補(bǔ)漏洞，而納稅人也不能把避稅當(dāng)作主要的納稅籌劃手段，它只是我國納稅籌劃的學(xué)習(xí)與探索階段，在2000年之后，我國進(jìn)入了以節(jié)稅籌劃為主要手段的納稅籌劃階段。

1.3 納稅籌劃的基本原則 ⑴合法性原則 納稅籌劃是在符合稅法、不違反稅法的前提下進(jìn)行的，這是區(qū)別納稅籌劃與偷逃稅的本質(zhì)與關(guān)鍵所在。納稅人依法納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅，是稅收立法的基本宗旨。任何一方違反均會(huì)受到法律制裁。因此納稅籌劃方案應(yīng)以不違法為前提。納稅籌劃從形式到本質(zhì)上都應(yīng)符合合法性原則。形 式上表現(xiàn)為任何企業(yè)都應(yīng)按照法律規(guī)定辦理稅務(wù)登記，設(shè)置賬簿，根據(jù)有效的憑證記賬、算賬，在 取得經(jīng)濟(jì)效益后依法申報(bào)納稅，及時(shí)繳納稅款，此外不能與工商、金融、財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)等方面的法律法規(guī)相矛盾；

實(shí)質(zhì)上表現(xiàn)在納稅籌劃方案在實(shí)質(zhì)上合法或不違法，合法是指符合國家的稅收導(dǎo)向政策，對(duì)稅收方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，不違法是指納稅人熟知稅法，利用稅法上的漏洞，做出減少稅負(fù)的安排，這種做法雖然不符合國家的立法意圖，但是有助于國家完善法制，并且促使納稅人將精力放在合法節(jié)稅上。

⑵經(jīng)濟(jì)原則 經(jīng)濟(jì)原則包括效益性原則及穩(wěn)健原則，遵循經(jīng)濟(jì)原則是為了判斷結(jié)果是否使企業(yè)獲得最大化的利潤(rùn)。效益原則又稱成本效益原則，是指納稅人在納稅籌劃活動(dòng)后給企業(yè)帶來的純經(jīng)濟(jì)收益，納稅籌劃最主要的目的，歸根結(jié)底是使稅后財(cái)務(wù)利益最大化。它所取得效益的大小往往與稅法、執(zhí)法環(huán)境、公司狀況等有關(guān)，即籌劃成本，如果該籌劃方案的實(shí)施發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該方案是合理的，因此是否有必要進(jìn)行稅收籌劃就要進(jìn)行成本效益分析；

在進(jìn)行成本效益分析時(shí)，還要考慮納稅籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)，即穩(wěn)健性原則。納稅人的節(jié)稅收益越大，風(fēng)險(xiǎn)也越大，各種節(jié)稅方法都有一定的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)即要考慮短期效益，也要考慮長(zhǎng)期效益，例如有的稅收籌劃方案立足于長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，但是在這段時(shí)間內(nèi)稅收優(yōu)惠政策可能取消，企業(yè)預(yù)期的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，原來籌劃的結(jié)果可能相去甚遠(yuǎn)，因此企業(yè)在進(jìn)行籌劃時(shí)要盡量使風(fēng)險(xiǎn)最小，在收益與風(fēng)險(xiǎn)間進(jìn)行平衡，選擇穩(wěn)健的方案。

⑶系統(tǒng)性原則 系統(tǒng)性原則是指納稅籌劃要綜合考慮各種要素對(duì)稅收的影響，即要考慮時(shí)間因素，又要考慮內(nèi)外環(huán)境因素，脫離具體條件討論納稅方案是沒有意義的。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是多元化的，我們即可以通過改變公司性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、地域等來改變稅收，也可以根據(jù)現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)模式選擇合適的方法來減少稅收，因此只有全面系統(tǒng)地了解各種因素，才能找到最優(yōu)的方案。另外，系統(tǒng)性原則還表現(xiàn)在納稅人的納稅籌劃應(yīng)以整體利益為重，而不是個(gè)別稅負(fù)的減少。因此應(yīng)通盤考慮籌劃對(duì)不同稅種引起的變化，使企業(yè)整體稅負(fù)減少。

⑷節(jié)約便利原則 納稅籌劃可以使納稅人獲得利益，但無論由自己籌劃還是請(qǐng)籌劃專家，都要花費(fèi)一定的人力、物力、財(cái)力，因此籌劃時(shí)應(yīng)盡量考慮降低成本，這就是納稅籌劃的節(jié)約原則。此外納稅人可選擇的節(jié)稅措施和技術(shù)有很多種，稅收籌劃中方案的選擇應(yīng)越簡(jiǎn)單越好，容易操作，這就是納稅籌劃的便利原則計(jì)金標(biāo).稅收籌劃概論[M].北京：清華大學(xué)出版社.2004，11-12.。

1.4 納稅籌劃的條件 ⑴具備必要的法律知識(shí) 納稅人進(jìn)行的納稅籌劃是以合法為前提的，選擇少繳或免繳稅款的行為，因而必須對(duì)稅法和稅收征收管理的相關(guān)規(guī)定有深刻的了解和研究，全面了解做為納稅人所享有的權(quán)利及義務(wù)、納稅條件、征稅范圍、征稅時(shí)間及不同條件下不同的稅率，時(shí)刻注意稅法內(nèi)容的改變或修正。除對(duì)稅法有熟悉掌握，能靈活運(yùn)用外，還要具備與之相關(guān)的工商、財(cái)務(wù)、投資、會(huì)計(jì)等方面的法律知識(shí)，只有這樣，才能分辨出偷漏稅與節(jié)稅的區(qū)別，節(jié)稅與避稅的區(qū)別，從而確定自己納稅籌劃合法與違法的臨界點(diǎn)。

⑵了解國家政策精神 掌握國家政策精神是納稅人在進(jìn)行籌劃前的準(zhǔn)備工作，納稅人應(yīng)積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，取得他們的支持與指導(dǎo)。對(duì)于需要籌劃的業(yè)務(wù)，應(yīng)詳細(xì)了解與之有關(guān)的稅收規(guī)定，靈活應(yīng)用相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

⑶具備相當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)實(shí)力 進(jìn)行籌劃的公司必須具備一定的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，才能承擔(dān)籌劃所發(fā)生的費(fèi)用及損失的機(jī)會(huì)效益，若 企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小繳納稅種單一，對(duì)其進(jìn)行籌劃可能會(huì)反而增加費(fèi)用而達(dá)不到效果，而一個(gè)集團(tuán)公司，下屬幾個(gè)分公司，經(jīng)營(yíng)多種產(chǎn)品，要繳納多種稅種，稅負(fù)大，就應(yīng)該考慮對(duì)其進(jìn)行籌劃。從某種意義上說，組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，稅種單一，缺乏籌劃空間，籌劃發(fā)生的費(fèi)用大于收益，就應(yīng)考慮放棄籌劃。

⑷掌握和了解企業(yè)的情況 在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，需了解企業(yè)的基本狀況：（1）企業(yè)的組織形式：不同的組織形式，其稅務(wù)待遇也不同，了解組織形式，可以針對(duì)不同組織形式提出相應(yīng)的納稅籌劃方案；

（2）企業(yè)主要的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)：不同的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)特點(diǎn)有不同的會(huì)計(jì)處理方法，不同的商品有不同的稅率；

（3）財(cái)務(wù)情況：納稅籌劃的目標(biāo)要與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)一致，只有全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)情況才能制定出有效的方案；

（4）企業(yè)的投資意向：國家制定各種稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)企業(yè)，可根據(jù)稅收優(yōu)惠政策確定投資方向、投資規(guī)模。（5）企業(yè)的納稅情況：了解企業(yè)以前和現(xiàn)在的納稅情況，尤其是納稅申報(bào)與繳納稅款，對(duì)企業(yè)制定將來的納稅籌劃有借鑒作用。企業(yè)所得稅納稅籌劃理論分析 2.1 企業(yè)所得稅概述 企業(yè)所得稅是指對(duì)中華人民共和國境內(nèi)的一切企業(yè)（包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)），就其來源于中國境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得而征收的一種稅。它與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)，是國家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段。企業(yè)所得稅具有以下特點(diǎn)：（1）納稅人采用獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算制度，所謂獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，是指企業(yè)或者組織自主從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并獨(dú)立地、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；

（2）計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，它是納稅人的收入總額扣除各項(xiàng)成本、費(fèi)用、稅金、損失等支出后的凈所得額；

（3）稅率復(fù)雜，企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率，標(biāo)準(zhǔn)稅率為25%，另外還有優(yōu)惠稅率，如20%、15%、10%、0%。

2.2 企業(yè)所得稅納稅籌劃空間 我國的稅收制度有28個(gè)稅種，企業(yè)所得稅是我國的主體稅種，企業(yè)所得稅是對(duì)我國境內(nèi)一切企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅，也就是說一切有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的單位都必須交納所得稅，因此由企業(yè)所得稅本身的性質(zhì)所決定，企業(yè)所得稅具有很大的籌劃空間。另外不同稅種的稅負(fù)彈性不同，稅負(fù)彈性大的，納稅籌劃的空間大。所謂稅負(fù)彈性是指某一稅種的稅負(fù)伸縮性的大小。稅負(fù)彈性的大小取決于兩方面：其一是稅源大的，稅負(fù)彈性大，；

其二取決于構(gòu)成稅種的要素，包括稅基、稅率、扣除項(xiàng)目和稅收優(yōu)惠。因此企業(yè)所得稅的各要素都存在籌劃空間。

⑴稅基 稅基即應(yīng)納稅所得額，它是指納稅人每一的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額。應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法按照一定的標(biāo)準(zhǔn)確定的納稅人在一個(gè)時(shí)期內(nèi)的計(jì)稅所得，包括企業(yè)來源于中國境內(nèi)外的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。應(yīng)納稅所得額的確定是計(jì)算應(yīng)納稅額的關(guān)鍵，也是企業(yè)納稅籌劃的核心，對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行籌劃就是對(duì)收入總額及扣除項(xiàng)目的籌劃。收入總額包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入、其他收入?？鄢?xiàng)目主要有成本、費(fèi)用、稅金、損失、工資、利息支出、公益捐贈(zèng)等。納稅人通過一定的合法渠道調(diào)整會(huì)計(jì)核算，以達(dá)到壓縮收入總額、推遲收入確認(rèn)時(shí)間，確認(rèn)時(shí)間越晚，就會(huì)越晚交納稅款，以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。但是大部分企業(yè)都希望盡快確認(rèn)收入，提高資金使用率，因此收入的籌劃受到很多限制，大多數(shù)企業(yè)重點(diǎn)對(duì)扣除項(xiàng)目進(jìn)行籌劃，例如，廣告費(fèi)用，納稅人每一發(fā)生的廣告支出，除特殊行業(yè)另有規(guī)定外，不超過銷售收入的2%的，可據(jù)實(shí)扣除；

超出部分可無限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)還可對(duì)利息支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等其他扣除項(xiàng)目進(jìn)行稅基納稅籌劃。

⑵稅率 在我國，為了實(shí)現(xiàn)共同富裕，促進(jìn)貧困地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，政府制定了不同地區(qū)稅率差別的稅收優(yōu)惠政策。2008年起，兩稅合并后，政府的引資優(yōu)惠仍在延續(xù)，按舊規(guī)定，只有在國家規(guī)定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園內(nèi)注冊(cè)的高新技術(shù)企業(yè)才能享受15%的稅收優(yōu)惠，而新稅法則擴(kuò)大了優(yōu)惠范圍。另外對(duì)企業(yè)投資西部地區(qū)，以及環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收也將實(shí)施優(yōu)惠。同時(shí)，還擴(kuò)大了對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)和“非居民”納稅者實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率。在這種情況下，我們?cè)谄髽I(yè)設(shè)立時(shí)，在條件允許的情況下，將企業(yè)設(shè)立在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園內(nèi)，就可以充分利用這種稅率差異來節(jié)稅。

⑶稅收優(yōu)惠政策 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠，是指國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，在一定的期限內(nèi)對(duì)特定地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)的納稅人應(yīng)交納的企業(yè)所得稅，給予減征或免征的一種照顧和鼓勵(lì)措施?，F(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策有：選擇地區(qū)投資優(yōu)惠進(jìn)行籌劃，選擇優(yōu)惠進(jìn)行籌劃，選擇投資項(xiàng)目進(jìn)行籌劃，安排待業(yè)人員進(jìn)行籌劃，運(yùn)用再投資退稅優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃杜顏榕.企業(yè)所得稅納稅籌劃[J].企業(yè)管理，2005，（12）：56-57.。這些優(yōu)惠政策為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了很大的空間，企業(yè)可根據(jù)這些政策改變自己的投資意向、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)企業(yè)組織形式、地域分布等來進(jìn)行節(jié)稅籌劃。

2.3 企業(yè)所得稅納稅籌劃技術(shù) 納稅籌劃技術(shù)是指不違法地、合理地使納稅人繳納盡量少的稅款的知識(shí)和技巧方衛(wèi)平.稅收籌劃理論初探[J].上海會(huì)計(jì)，1999，（4）：31-33.。由于稅法中各種特殊條款、優(yōu)惠措施及其他規(guī)定差別的大量存在，從而客觀上造成擁有相同性質(zhì)征稅對(duì)象的納稅人稅負(fù)存在高低差異，因此納稅人可以通過合理的手段進(jìn)行節(jié)稅，選擇有利于自己稅收的籌劃技術(shù)，最終達(dá)到節(jié)稅的目的。以下對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃技術(shù)進(jìn)行簡(jiǎn)要概述。

⑴減免稅技術(shù) 減免稅是指國家為了照顧國民經(jīng)濟(jì)中某些特殊情況，運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)職能，對(duì)某些征稅對(duì)象給予的減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種鼓勵(lì)或照顧措施。作為納稅人，順應(yīng)國家的立法精神，合理利用國家稅收政策，進(jìn)行適當(dāng)?shù)募{稅籌劃，可以減少稅收負(fù)擔(dān)。如對(duì)于一些鼓勵(lì)投資的項(xiàng)目，可以不分內(nèi)外資享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠?？梢韵硎軆擅馊郎p半的優(yōu)惠政策的項(xiàng)目有國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施（除企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用）、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水。此外為鼓勵(lì)企業(yè)研究技術(shù)轉(zhuǎn)讓，加大技術(shù)交流，新企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓加大了鼓勵(lì)力度。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,500 萬元以內(nèi)的部分免征企業(yè)所得稅,500萬元以上的部分減半征收企業(yè)所得稅。

某外資企業(yè)在選擇投資項(xiàng)目時(shí)，擬在太陽能發(fā)電和煤炭發(fā)電中選擇一種，企業(yè)預(yù)計(jì)于2008年4月建成投產(chǎn)。企業(yè)預(yù)測(cè)的有關(guān)獲利情況如表2-1所示。

表2-1 某企業(yè)獲利情況預(yù)測(cè) 單位：萬元 2008 2009 2010 2011 2012 獲利 120 230 310 300 410 分析：⑴該企業(yè)從事太陽能發(fā)電產(chǎn)業(yè)，因?yàn)樘柲馨l(fā)電產(chǎn)業(yè)屬于符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目，該外商投資企業(yè)可以享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。2008-2012年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅和地方所得稅額為(310 + 300 + 410)× 25% × 50% = 127.5萬元 ⑵該企業(yè)從事室內(nèi)裝潢，因?yàn)檠b潢不屬于符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目，該該外商投資企業(yè)不享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。2008-2012年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅和地方所得稅額為：

(120 + 230 + 310 + 300 + 410)× 25% = 342.5萬元 結(jié)果表明選擇國家鼓勵(lì)投資的項(xiàng)目進(jìn)行投資使得該企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)減輕。

⑵扣除技術(shù) 企業(yè)的收入必須嚴(yán)格按照稅法和會(huì)計(jì)處理方法確認(rèn)，而且當(dāng)兩者沖突時(shí)，必須按照稅法的規(guī)定處理，因此籌劃的空間很小，在收入總額確定的前提下，為了減少應(yīng)納稅所得額，盡可能增加 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額，從而使企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)減少。例如，利用不同方式的折扣進(jìn)行納稅籌劃。面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)通常會(huì)采用折扣的方式進(jìn)行促銷，折扣基本方式包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)行商業(yè)折扣時(shí)，如果折扣額和銷售額是在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣的余額作為銷售額，若折扣額另開發(fā)票，則不能從銷售額中減除；

現(xiàn)金折扣一般在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中核算，因此，企業(yè)在實(shí)行折扣促銷時(shí)，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定及自身的條件，采取適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行折扣，以降低稅負(fù)。

某商品批發(fā)企業(yè)，12月1日采用折扣銷售方式銷售一批貨物。價(jià)款為40萬元，折扣率為5%，開具的發(fā)票上未分別予以注明，而是將折扣額另開具紅字發(fā)票。由于商品銷路很好，12月7日又銷售一批相同貨物。價(jià)款與折扣率同前，不同的是，企業(yè)將銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別予以注明。企業(yè)所得稅稅率為25%。假設(shè)不考慮其他因素，計(jì)算12月份應(yīng)繳納所得稅。

分析：對(duì)第一筆銷售，稅法規(guī)定，銷售額與折扣額未在同一張發(fā)票上注明，其折扣額不能抵減銷售收入；

對(duì)第二筆銷售，由于符合稅法的相應(yīng)規(guī)定，所以，折扣額可以抵減。

這樣銷售收入=400 000 + 400 000 ×(1 – 5%)= 780 000元 應(yīng)納所得稅額=780 000 × 25% = 195 000元 如果第二筆銷售額與折扣額未在同一張發(fā)票上注明，因此不能低扣，則 銷售收入=400 000 + 400 000 = 800 000元 應(yīng)納所得稅額=800 000 × 25% = 200 000元 結(jié)果說明抵扣后企業(yè)所得稅負(fù)減輕5 000元。

⑶抵免技術(shù) 稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額，包括避免雙重征稅的稅收抵免和作為稅收優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)的稅收抵免。避免雙重征稅是指對(duì)企業(yè)來源與境外的所得已在境外繳納的所得稅稅額，規(guī)定了可以實(shí)行稅收抵免。而作為稅收優(yōu)惠政策的抵免是指對(duì)納稅人符合國家鼓勵(lì)性政策的投入項(xiàng)目允許按投入額的多少抵免部分或全部應(yīng)納稅所得額，比如企業(yè)購置并實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備, 其設(shè)備投資額的 10% 可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免。

⑷延期納稅技術(shù) 延期納稅技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而取得相對(duì)收益的納稅籌劃技術(shù)，它可使納稅人無償使用這筆款項(xiàng)，可以在本期有更多的資金用于投資和再投資，將來可以獲得更大的投資收益。比如企業(yè)所得稅采取按年計(jì)算、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法征收。利用預(yù)繳所得稅進(jìn)行籌劃的思路是：如果企業(yè)預(yù)計(jì)今年的效益比上一好，則可選擇按上一應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，反之，則按實(shí)際數(shù)預(yù)繳。我們知道計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅的“應(yīng)納稅所得額”是以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)算的，按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整而確定的，由于調(diào)整是在每年預(yù)繳完所得稅之后，年終45日內(nèi)進(jìn)行，多退少補(bǔ)。因此企業(yè)可以利用預(yù)繳稅款增加可流動(dòng)的資金而又不違法。

某企業(yè)每月平均實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)12 000元，每月都有不符合稅法規(guī)定的超費(fèi)用開支6 000元。如果企業(yè)每月按所得額實(shí)際數(shù)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅，按法定稅率25%計(jì)算，每月申報(bào)并繳納所得稅（12 000 + 6 000）× 25% = 4 500元。如果每月按12 000元申報(bào)，只需要申報(bào)納稅12 000 × 25% = 3 000元，然后等到終了后四個(gè)月的最后一天繳納，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理。這樣在企業(yè)一年的大部分經(jīng)營(yíng)期間里，就可擁有更多的流動(dòng)資金。企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問題 3.1 納稅籌劃的概念界定不明確 納稅籌劃在我國尚屬于起步階段，還未形成系統(tǒng)的理論，缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。許多人對(duì)它不了解，認(rèn)為納稅籌劃就是和稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系，就是造假賬，使稅負(fù)降低。甚至一些人將納稅籌劃與偷稅逃稅聯(lián)系在一起，打著納稅籌劃合法的旗幟實(shí)則偷稅逃稅。納稅籌劃采用的是合法手段，并逐漸從以避稅籌劃為主的階段轉(zhuǎn)向節(jié)稅籌劃為主，它與偷漏稅有著本質(zhì)區(qū)別。納稅人在獲得利潤(rùn)時(shí)應(yīng)按照規(guī)定申報(bào)納稅，按時(shí)繳納稅款。企業(yè)所得稅規(guī)定：新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可免征所得稅3年。有些企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠政策，在創(chuàng)辦初期安置待業(yè)人員超過企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%，經(jīng)審核后獲得稅收優(yōu)惠，然后將這些人員遣散，這種行為違反了規(guī)定，屬于偷稅，不能算納稅籌劃。

3.2 稅收制度不夠完善，稅收?qǐng)?zhí)法隨意性大 稅收制度不夠完善表現(xiàn)在：一是稅收法律體系不完善，現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)層次較多，部門規(guī)章和地方性法規(guī)眾多，缺乏一個(gè)母法《稅收基本法》作為統(tǒng)領(lǐng)；

二稅收立法缺乏規(guī)范性，現(xiàn)行稅法對(duì)于各稅種的立法主要是采取制定“暫行條例”和“實(shí)施細(xì)則”的方式，由于稅收立法缺乏可預(yù)見性，使得很多“實(shí)施細(xì)則”中規(guī)定的具體操作方法，在“暫行條例”中找不到依據(jù)，形成本末倒置的局面孫迎芬.論我國現(xiàn)行稅法體系的問題與完善[J].江蘇科技大學(xué)學(xué)報(bào)，2006，（1）：84-87.。而稅收制度的不完善導(dǎo)致了稅收?qǐng)?zhí)法的隨意性，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有過大的稅法解釋權(quán)，隨意曲解稅法，濫用征稅方式，使得征稅雙方的法律關(guān)系異化，納稅人與征稅人之間的協(xié)調(diào)空間變大，納稅人不再依法納稅，而是通過搞好關(guān)系來減輕稅負(fù)，這種情況阻礙納稅籌劃的運(yùn)用。

3.3 沒有考慮籌劃風(fēng)險(xiǎn) 很多企業(yè)在納稅籌劃時(shí)沒有綜合考慮企業(yè)所處的環(huán)境，導(dǎo)致納稅籌劃的結(jié)果沒有達(dá)到預(yù)期的目的。納稅籌劃是一種事先安排，涉及較多不確定的因素，其成功率并不是百分百，它存在一定的風(fēng)險(xiǎn)與成本，但是企業(yè)忽略了這些，他們只看到收益的可觀性，卻不知風(fēng)險(xiǎn)是無處不在的。首先是法律風(fēng)險(xiǎn)，法律隨時(shí)都有可能變動(dòng)；

其次是納稅人的主觀性風(fēng)險(xiǎn)，納稅人的選擇決定了籌劃的方案，也間接放棄了其他方案的機(jī)會(huì)效益；

最后是條件性風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在進(jìn)行籌劃時(shí)是基于某些條件進(jìn)行的，當(dāng)條件發(fā)生變化，企業(yè)的稅收政策沒有隨之改變，就會(huì)導(dǎo)致失敗。

3.4 沒有從政府和企業(yè)兩個(gè)角度考慮納稅籌劃問題 稅務(wù)機(jī)關(guān)是納稅人的指導(dǎo)者和約束者，他們的關(guān)系是以法律為依據(jù)。但是為什么經(jīng)常有企業(yè)觸犯法律？原因在于他們?cè)谶M(jìn)行籌劃時(shí)只站在自己的角度，沒有考慮國家政府的立法精神和意圖，認(rèn)為納稅籌劃只是為了自己的利益，在沒有深入了解稅法、政府政策的時(shí)候制定了符合自己企業(yè)目標(biāo)的方案，付諸執(zhí)行，當(dāng)觸犯到法律時(shí)，才醒悟過來。其實(shí)政府和企業(yè)是雙贏的兩面，政策是為了促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，企業(yè)利用政策是為了節(jié)減稅負(fù)，提高資金的利用率。兩者互不沖突，所以企業(yè)籌劃時(shí)應(yīng)首先將政府因素考慮進(jìn)去，與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系，在政策發(fā)生變化時(shí)及時(shí)獲得消息，改變策略。完善企業(yè)所得稅納稅籌劃措施 4.1 樹立正確的納稅籌劃意識(shí) 企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到納稅籌劃是依法納稅的重要內(nèi)容，不僅要符合稅法的規(guī)定，還要符合稅法的立法意圖，正視納稅籌劃與偷稅、漏稅及避稅的區(qū)別。隨著納稅籌劃的法律環(huán)境越來越好，納稅人應(yīng)主動(dòng)剔除對(duì)納稅籌劃認(rèn)知的片面性，全面熟悉掌握納稅籌劃基本概念、技術(shù)、方法、法律規(guī)范等，既不要過分地依賴于納稅籌劃，也不要將納稅籌劃與偷逃稅混在一起。此外企業(yè)應(yīng)綜合考慮，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，準(zhǔn)確把握經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)過程和環(huán)節(jié)，概括國家的政策對(duì)投資、理財(cái)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排，從而享受國家的政策優(yōu)惠。

4.2 營(yíng)造企業(yè)所得稅納稅籌劃的法制環(huán)境 完善企業(yè)所得稅稅收制度。稅法作為貫徹國家權(quán)利的杠桿，它體現(xiàn)著國家的立法精神，推動(dòng)和 引導(dǎo)企業(yè)改變經(jīng)營(yíng)模式，整體上推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。由于稅法本身存在難以克服的紕漏，這些紕漏在當(dāng)前可能為企業(yè)提供納稅籌劃空間，但是利用法律漏洞進(jìn)行納稅籌劃與國家的立法精神背離。因此國家只有不斷健全和完善稅收制度，確定立法的權(quán)威性，才能避免這種現(xiàn)象，并體現(xiàn)納稅籌劃真正的內(nèi)涵。所以從根本上講，營(yíng)造企業(yè)所得稅納稅籌劃的法制環(huán)境是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的前提。

4.3 加強(qiáng)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制 防范納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該采取標(biāo)本兼治的策略，從剛開始方案的設(shè)計(jì)到執(zhí)行應(yīng)全面考慮。首先準(zhǔn)確把握法律的變化及政府的政策導(dǎo)向，納稅籌劃方案主要是依據(jù)稅法中的規(guī)定，因此對(duì)法律的掌握情況決定了籌劃的結(jié)果，其次提高納稅人和籌劃人員的素質(zhì)，納稅人是企業(yè)的決策者，起著關(guān)鍵性作用，方案選擇的好壞直接導(dǎo)致結(jié)果的好壞。籌劃是一種高層次的理財(cái)行為，只有企業(yè)到達(dá)一定的規(guī)模才需要進(jìn)行納稅籌劃，因此籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì)，還要對(duì)企業(yè)的情況相當(dāng)了解，對(duì)經(jīng)濟(jì)前景有一定的預(yù)測(cè)能力。最后，保持納稅籌劃方案適度的靈活性。由于外在條件的不斷變化，方案隨時(shí)都有可能與實(shí)際情況相背離，保持適度的靈活性，在法律環(huán)境、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生變化時(shí)調(diào)整企業(yè)的重心，對(duì)納稅籌劃方案重新評(píng)審，適時(shí)更新籌劃內(nèi)容，適應(yīng)實(shí)際情況武榮春、王貞奇.淺議納稅籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)策[J].河北企業(yè)，2007，(4)：

8-9.。只有嚴(yán)格加強(qiáng)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制，才能及時(shí)采取措施，趨利避害。

4.4 加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系 在法律邊緣進(jìn)行納稅籌劃，一不注意，就會(huì)變成偷稅、漏稅，這就要求籌劃人員深刻了解稅法的相關(guān)規(guī)定，但有時(shí)籌劃人員認(rèn)為合法的做法，稅收征管人員不那樣認(rèn)為，因此必須加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的建議和指導(dǎo)，準(zhǔn)確把握稅收征管的特點(diǎn)和具體要求。事實(shí)上，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)同籌劃方案，那么方案就失去它的價(jià)值，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)做出違法行為。

結(jié)束語 納稅籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，我們應(yīng)該結(jié)合國情對(duì)其加以引導(dǎo)和規(guī)范，使之推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。企業(yè)所得稅是我國所得稅類的主要稅種，所得稅納稅籌劃是根據(jù)稅法和相關(guān)的稅收政策對(duì)其進(jìn)行籌劃，由企業(yè)所得稅本身的特點(diǎn)決定，企業(yè)所得稅存在很大的籌劃空間，可以對(duì)稅基、稅率、稅額進(jìn)行籌劃。結(jié)合企業(yè)本身的特點(diǎn)及外界環(huán)境，從多種方案中選擇價(jià)值最大，符合企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的方案。納稅籌劃是一種高層次的理財(cái)行為，籌它要求籌劃者整體素質(zhì)較高，能夠準(zhǔn)確把握市場(chǎng)變化，了解法制動(dòng)態(tài)，具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)。如此企業(yè)才能不斷提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)實(shí)力。

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8-9.膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕

第三篇：企業(yè)所得稅納稅籌劃中涉及的優(yōu)惠政策

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，符合下列條件的企業(yè)，可按下述規(guī)定給予減稅或免稅優(yōu)惠：

1.國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)免征所得稅兩年，是指：

(1)陷務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，可減按15％的稅率征收所得稅。

(2)國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投資起免征所得稅兩年。2．為了支持和鼓勵(lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)(包括全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制舉辦的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè))，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征所得稅，具體規(guī)定如下：

(1)對(duì)農(nóng)村的為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行為，即鄉(xiāng)村的農(nóng)技推廣、植保站、水管站、林業(yè)站、畜牧獸醫(yī)站、水產(chǎn)站、種子站。農(nóng)機(jī)站、氣象站，以及農(nóng)民專業(yè)技術(shù)協(xié)會(huì)、專業(yè)合作社，對(duì)其提供的技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所得，以及城鎮(zhèn)其他各類事業(yè)單位開展上述技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所得的收入暫免征所得稅。(2)對(duì)科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收人暫免征收所得稅。

(3)對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)(包括科技、法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等咨詢)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)性單位，自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅。

(4)對(duì)新辦獨(dú)立核算的從事交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開業(yè)之日起，第一年免征所得稅，第二年減半征收所得稅。

(5)對(duì)新辦獨(dú)立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對(duì)外貿(mào)易也、倉儲(chǔ)業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開業(yè)之日起，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或免征所得稅一年。

(6)對(duì)新辦的三產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的，按其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)(依實(shí)際經(jīng)營(yíng)額計(jì)算)來確定減免稅政策。3．企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為文要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在五年內(nèi)減征或免征所得稅。是指：

(1)企業(yè)在原設(shè)計(jì)規(guī)定的產(chǎn)品以外，綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的、在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資料和主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，免征所得稅五年。

(2)企業(yè)利用本企業(yè)的大宗煤牙石、爐渣、粉煤灰作主要原料，生產(chǎn)建筑產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，免征所得稅五年。

(3)為處理利用其他企業(yè)廢棄的、在《資源綜合目錄》內(nèi)的資源而新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或免征所得稅五年。

4．國家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè)，可在三年內(nèi)減征或免征所得稅，是指：在國家規(guī)定的老革命根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)。邊遠(yuǎn)地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或免征所得稅三年。

5．企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所得，年凈收入在30萬元以下的暫免征收所得稅；年凈收入超過30萬元的部分依法繳納所得稅。

6．企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震等自然災(zāi)害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或免征企業(yè)所得稅一年。7．新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達(dá)到一定比例的，可減征或免征所得稅，是指：(1)新辦的城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)的60％的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)，可免征所得稅三年。當(dāng)年安置待業(yè)人員比例的計(jì)算公式為：

當(dāng)年安置待業(yè)人員比例一當(dāng)年安置待業(yè)人員人數(shù)／(企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)＋當(dāng)年安置待業(yè)人員總數(shù))×100％

(2)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)免稅期滿，當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30％以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)，可減半征收所得稅兩年，當(dāng)年安置待業(yè)人員比例的計(jì)算公式： 當(dāng)年安置待業(yè)人員比例一當(dāng)年安置待業(yè)人員人數(shù)／企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)×100％

(3)享受稅收優(yōu)惠的待業(yè)人員包括待業(yè)青年、國有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制的富余職工、機(jī)關(guān)事業(yè)單位精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)的富余人員、農(nóng)轉(zhuǎn)非人員和兩勞釋放人員。

(4)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)人員總數(shù)包括在該企業(yè)工作的各類人員，含聘用的臨時(shí)工、合同工及離退休人員。

8．高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠，可減征或免征所得稅，是指：

(1)高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠、農(nóng)場(chǎng)自身從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所得，暫免征收所得稅。(2)高等學(xué)校和中小學(xué)校舉辦各類進(jìn)修班、培訓(xùn)班的所得暫免征收所得稅。

(3)高等學(xué)校和中小學(xué)校享受稅收優(yōu)惠的校辦企業(yè)，必須是學(xué)校出資自辦的，有學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理，經(jīng)營(yíng)收入歸學(xué)校所有的企業(yè)。下列企業(yè)不得享受校辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠：①將原有的納稅企業(yè)轉(zhuǎn)為校辦企業(yè)。②學(xué)校在原校辦企業(yè)的基礎(chǔ)上吸收外單位投資舉辦的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。③學(xué)校向外單位投資舉辦的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。④學(xué)校與其他企業(yè)聯(lián)合創(chuàng)辦的單位和企業(yè)。⑤學(xué)校校辦企業(yè)轉(zhuǎn)租給個(gè)人經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。⑥學(xué)校將校辦企業(yè)承包給個(gè)人經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。

(4)享受稅收優(yōu)惠政策的高等學(xué)校和中小學(xué)校的范圍僅限于教育部門所辦的普教性學(xué)校，不包括電大、夜大、業(yè)大等各類成人學(xué)校，以及企業(yè)舉辦的職工學(xué)校和私辦學(xué)校。9．民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或免征所得稅，是指：

(1)對(duì)民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35％以上的，暫免征收所得稅。凡安置“四殘’”人員占生產(chǎn)總?cè)藬?shù)的比例超過10％末達(dá)到35％的，減半征收所得稅。

(2)享受稅收優(yōu)惠政策的“四殘”人員的范圍包括盲、聾、啞和肢體殘疾。

(3)享受稅收優(yōu)惠政策的福利生產(chǎn)企業(yè)必須符合下列條件：①具有國家規(guī)定的開辦企業(yè)的條件。②安置“四殘”人員達(dá)到規(guī)定的比例。③生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，并適宜殘疾人從事生產(chǎn)勞動(dòng)或經(jīng)營(yíng)。④每個(gè)殘疾職工都有適當(dāng)?shù)膭趧?dòng)崗位。⑤有必要的適合殘疾人生理狀況的安全生產(chǎn)條件和勞動(dòng)保護(hù)措施。⑤有嚴(yán)格。完善的各項(xiàng)管理制度，并建立了“四表一冊(cè)”(企業(yè)基本情況表、殘疾職工工種安排表、企業(yè)職工工資表、利稅分配使用表、殘疾職工名冊(cè))。

10．鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款的10％，用于補(bǔ)助社會(huì)性開支的費(fèi)用，不再執(zhí)行稅前提取10％的辦法。

在以上優(yōu)惠政策的減免幅度和期限內(nèi)，省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)(分局、地方局)可以根據(jù)本地的實(shí)際情況，制定具體規(guī)定，報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。

除《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及以上優(yōu)惠政策外，其他的優(yōu)惠政策一律廢止。各地區(qū)、各部門不得越權(quán)制定企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

(二)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅節(jié)稅籌劃中涉及的稅收優(yōu)惠政策

為了有利于吸引外資，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，加速境內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在涉外稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定楚了許多分地區(qū)、有重點(diǎn)、多層次股利投資的稅收優(yōu)惠政策，為外商節(jié)稅籌劃提供諸多方便。1．減按15％稅率繳納所得稅的優(yōu)惠。

(1)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)和在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國企業(yè)。(2)設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)。

(3)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市設(shè)立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的。

(4)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、外資銀行分行、中外合資銀行以及采取公司形式后金融機(jī)構(gòu)，外國投資者投入資本或分行由總行投資資金超過1000萬美元，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的。(5)從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)。

(6)在國務(wù)院確定的國家高新技術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，以及在北京市新技術(shù)開發(fā)試驗(yàn)取設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)。

(7)在上海浦東新區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)和從事機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，以及項(xiàng)目在上海浦東新區(qū)成片土地上從事基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的外商投資企業(yè)。(8)在國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的保稅區(qū)內(nèi)從事加工出口的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)。(9)在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)設(shè)立的從事國家鼓勵(lì)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)。上述適用15％稅率繳納所得稅的，僅限于企業(yè)在相應(yīng)地區(qū)內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。因此，存在著地區(qū)節(jié)稅策劃和經(jīng)營(yíng)內(nèi)容的策劃問題。

2．減按24％稅率繳納所得稅的優(yōu)惠。

(1)設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。(2)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)。(3)設(shè)在國家旅游度假區(qū)的外商投資企業(yè)。

(4)設(shè)在國家旅游度假區(qū)的外商投資企業(yè)，不分生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性，都可以減按24％的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，但享受定期免征。減征企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，限于生產(chǎn)性企業(yè)。

上述適用24％稅率繳納所得稅的，僅限于企業(yè)在相應(yīng)地區(qū)內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，如果在地區(qū)上和經(jīng)營(yíng)內(nèi)容上想獲得更大的優(yōu)惠，也存在地區(qū)節(jié)稅策劃和經(jīng)營(yíng)內(nèi)容上的策劃，以便充分享受此項(xiàng)優(yōu)惠。3．定期減免稅的優(yōu)惠。堅(jiān)持鼓勵(lì)外商投資實(shí)施地區(qū)傾斜政策與產(chǎn)業(yè)政策相結(jié)合的原則，為引導(dǎo)外資投向，鼓勵(lì)舉辦采用先進(jìn)技術(shù)、設(shè)備，產(chǎn)品全部或大部分出口的外商投資企業(yè)。對(duì)按照產(chǎn)業(yè)政策鼓勵(lì)投資的企業(yè)，除給予以上介紹的15％和24％的低稅率照顧以外，還給予定期免稅、減稅的優(yōu)惠，即所謂“免二減三”。

(1)對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開始獲利的起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征稅。但屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項(xiàng)目的，由國務(wù)院另行規(guī)定。

(2)從事農(nóng)、林、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在不發(fā)達(dá)地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照稅法規(guī)定享受2年免稅、3年減半征稅期滿后，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，在以后的19年內(nèi)可以繼續(xù)減按應(yīng)納稅額減納15％～30％的企業(yè)所得稅。

(3)從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，所在地省、自治區(qū)、直轄市實(shí)務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利起，第1至第5年免征企業(yè)所得稅，第6至第10年減半征收。(4)在海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場(chǎng)、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、稅利等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的外商投資企業(yè)和從事農(nóng)業(yè)開發(fā)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，海南省稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始的起第1年至第5年免征企業(yè)所得稅，第6年至第10年減半征收企業(yè)所得稅。(5)在上海浦東新區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場(chǎng)、港口、公路、鐵路、電站等能源、交通建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，上海市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的起，第1年至第5年免征企業(yè)所得稅，第6年至第10年減半征收企業(yè)所得稅。

(6)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事服務(wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè)，外商投資超過500萬美元，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利起，第1年免征企業(yè)所得稅，第2年和第3年減半征收企業(yè)所得稅。

(7)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、中外合資銀行等金融機(jī)構(gòu)，外國投資者投入資本或分行由總行撥入營(yíng)運(yùn)資金超過1000萬美元，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利起，第1年免征企業(yè)所得稅，第2年和第3年減半征收企業(yè)所得稅。

(8)在國務(wù)院確定的國家高新技術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的中外合資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅。設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的外商投資企業(yè)，依照經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠規(guī)定執(zhí)行。設(shè)在北京市高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的外商投資企業(yè)，依照北京市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗(yàn)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行。(9)外商投資企業(yè)舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征。減征企業(yè)所得稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70％以上的，可以按稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅，但經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及其他已經(jīng)按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件的，按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。

(10)外商投資企業(yè)舉辦的現(xiàn)金技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定；減征。見證企業(yè)所得稅期滿后仍為現(xiàn)金技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長(zhǎng)3年減半征收企業(yè)所得稅。

外商投資企業(yè)依照上述第(8)項(xiàng)、第(9)項(xiàng)、第(10)項(xiàng)規(guī)定申請(qǐng)免稅、減半征收企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)提交審核確認(rèn)部門出具的有關(guān)證明文件，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。如何獲得有關(guān)的證明文件？如何確認(rèn)？需要節(jié)稅籌劃，方可完成。

4．再投資退稅優(yōu)惠。為了鼓勵(lì)外國投資者將企業(yè)取得的利潤(rùn)用在中國境內(nèi)再投資，稅法作了再投資退稅的優(yōu)惠規(guī)定。所謂外商投資再投資，是指外商投資企業(yè)的外國投資者將其從該企業(yè)取得的利潤(rùn)在提取前直接用于增加注冊(cè)資本，或者在提取后直接用于投資興辦其他外商投資企業(yè)的行為。對(duì)外國的投資者的再投資退稅行為，我國采取了對(duì)原已繳納的外商投資企業(yè)所得稅稅金全部或部分退稅的措施。

(1)全部退稅。外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資興辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，可以依照規(guī)定，全部退還其再投資部分以繳納的企業(yè)所得稅稅款。外國投資者直接技資興辦、擴(kuò)建的企業(yè)，又開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起3年內(nèi)沒有達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，或者沒有被繼續(xù)確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款的60％。

(2)部分退稅。外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，經(jīng)營(yíng)其不少少于5年的，可經(jīng)法定程序，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款。再投資不滿5年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。

關(guān)于退稅，投資者須進(jìn)一步掌握退稅程序、退稅計(jì)算和限定條件的繳稅籌劃，如何進(jìn)行以上方面的節(jié)稅策劃在納稅籌劃案例中有詳細(xì)的分析。

5．地方所得稅的減免稅優(yōu)惠。稅法規(guī)定，對(duì)股利外商投資的行業(yè)、項(xiàng)目，地方所得稅需要減、免稅，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)實(shí)際情況決定。因此外商如何才能獲得地方政府的所得稅的減。免稅，需要作特別的節(jié)稅籌劃，其中彈性空間極大。

6．預(yù)提所得稅的減免稅。預(yù)提所得稅的減免稅主要包括以下四個(gè)方面：(1)外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)(股息、紅利)。

(2)國際金融機(jī)構(gòu)貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得。這里的國際金融機(jī)構(gòu)是指國際貨幣基金組織、世界銀行、亞洲開發(fā)銀行、國際開發(fā)協(xié)會(huì)、國際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金組織等國際金融機(jī)構(gòu)。

(3)外國銀行按照優(yōu)惠稅率貸款給中國國家銀行的利息所得。中國國家銀行是指：中國人民銀行、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行、交通銀行和其他經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的對(duì)外經(jīng)營(yíng)外匯存款等信貸業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)。

(4)為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)及開發(fā)重要技術(shù)提供專業(yè)技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)國務(wù)院主管稅務(wù)部門批準(zhǔn)，可以減按10％的稅率征收所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)或條件優(yōu)惠的，可免征所得稅。

第四篇：物流企業(yè)“營(yíng)改增”下流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃研究

物流企業(yè)“營(yíng)改增”下流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃研究

隨著互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，帶動(dòng)了整個(gè)物流行業(yè)迅速崛起，我國物流企業(yè)仍以運(yùn)輸和倉儲(chǔ)等傳統(tǒng)物流功能為主，在“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)已經(jīng)成為增值稅納稅對(duì)象。在原來的營(yíng)業(yè)稅政策下，物流企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)主要是交通運(yùn)輸業(yè)收入的3%和服務(wù)業(yè)收入的5%。而“營(yíng)改增”之后，物流企業(yè)則面臨有形動(dòng)產(chǎn)租賃收入的17%、交通運(yùn)輸業(yè)收入的11%和服務(wù)業(yè)收入的6%的增值稅稅率負(fù)擔(dān)（小規(guī)模納稅人采用3%的征收率）。由于兩個(gè)稅種不同的計(jì)稅方式，因此不能片面地僅來從稅率高低上判斷稅負(fù)的大小，如果企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)較多，那么增值稅負(fù)可能較營(yíng)業(yè)稅負(fù)低，即使進(jìn)項(xiàng)不多，也還可以選擇按照小規(guī)模納稅人的征稅方式納稅，存在著稅務(wù)籌劃的空間。

一、“營(yíng)改增”過渡期的納稅籌劃

增值稅差額征稅是指“試點(diǎn)地區(qū)”提供營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，按照國家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給非試點(diǎn)納稅人和特定試點(diǎn)納稅人的規(guī)定項(xiàng)目?jī)r(jià)款后的不含稅余額為銷售額，作為增值稅計(jì)稅依據(jù)。它是營(yíng)業(yè)稅差額納稅政策的延續(xù)，對(duì)于滿足《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》規(guī)定的物流企業(yè)可以繼續(xù)享受差額納稅，從而降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。

我國目前已經(jīng)認(rèn)定8批上千家物流企業(yè)為試點(diǎn)單位，沒有認(rèn)定且符合認(rèn)定條件的物流企業(yè)應(yīng)該申請(qǐng)盡快加入試點(diǎn)企業(yè)名單。

1、企業(yè)分拆籌劃法（化整為零籌劃法）

由于在“營(yíng)改增”試點(diǎn)下，物流企業(yè)認(rèn)定為一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)是年?duì)I業(yè)額達(dá)到500萬元，增值稅稅率為11%，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；否則按照小規(guī)模納稅人進(jìn)行征管，征收率為3%，不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題。因此可以通過測(cè)算，衡量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和稅收負(fù)擔(dān)間的關(guān)系。

案例分析：試點(diǎn)地區(qū)一家某運(yùn)輸企業(yè)，“營(yíng)改增”之前適用3%營(yíng)業(yè)稅稅率，2013年企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入為900萬元，被認(rèn)定為一般納稅人購進(jìn)相關(guān)原材料和應(yīng)稅服務(wù)總額為400萬元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為68萬元（400×17%），企業(yè)的應(yīng)納增值稅為31萬元（900×11%-68）；如果將企業(yè)拆分為兩家運(yùn)輸公司，營(yíng)業(yè)額均為450萬元，認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，則應(yīng)納增值稅合計(jì)為27萬元（450×3%×2），應(yīng)納增值稅總額降低4萬元。

假定運(yùn)輸公司的營(yíng)業(yè)收入為p（p﹥500萬元），購進(jìn)可扣除原材料和修理修配等勞務(wù)的金額合計(jì)為b，在一般納稅人的計(jì)算方式下，則增值稅應(yīng)納稅額為p×11%-b×17%；如果將公司拆分為n個(gè)小規(guī)模納稅人，營(yíng)業(yè)額分別為γ1，γ2···（γn﹤500，∑γn=p）,則應(yīng)納增值稅為γ1×3%+γ2×3%+···=p×3%。

假定拆分前增值稅稅負(fù)高于拆分后稅負(fù)，則p×11%-b×17%﹥p×3%，得到47.06%﹥b/p，即成本銷售率b/p小于47.06%，也就是如果一般納稅人的運(yùn)輸企業(yè)可扣除外購項(xiàng)目金額與運(yùn)輸收入之比小于47.06%，企業(yè)拆分成為小規(guī)模納稅人能夠節(jié)約稅款。通過上述分析，可知尋找到采用拆分方式的臨界點(diǎn)非常重要。

關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題，在現(xiàn)行法律規(guī)定之下，運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人可以委托稅務(wù)機(jī)關(guān)按照3%征收率開具增值稅專用發(fā)票，運(yùn)輸勞務(wù)的購買者取得發(fā)票后按照價(jià)稅合計(jì)的7%而不是3%進(jìn)行抵扣，對(duì)購買方的壓力將會(huì)得到一定程度的緩解。

另外，如果運(yùn)輸勞務(wù)的購買方為營(yíng)業(yè)稅納稅人或者屬于旅客運(yùn)輸?shù)炔辉试S扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目，運(yùn)輸勞務(wù)的供給雙方將會(huì)共贏。

在一般納稅人提供900萬元不含稅勞務(wù)時(shí)，除了收取運(yùn)輸費(fèi)用，還將收取99萬元的增值稅銷項(xiàng)稅額。購買者雖然能夠得到抵扣，但占用了現(xiàn)金；而拆分后作為小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)，要保持900萬元收入不變，只需要向勞務(wù)購買方收取827萬元的價(jià)稅合計(jì)，可以得到57.89萬元（827×7%）的進(jìn)項(xiàng)抵扣。

2、差額納稅籌劃法

由于“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍內(nèi)納稅人支付給非試點(diǎn)范圍納稅人的款項(xiàng)具有不同處理方式，這為納稅籌劃提供了空間。一種是試點(diǎn)范圍內(nèi)納稅人可以按照財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文件附件1的規(guī)定，將支付的金額按照7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)處理，另一種是可以根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文件附件2的規(guī)定，作直接扣除處理（即差額納稅）。

案例分析：“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)有一家物流企業(yè)A，“營(yíng)改增”被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，當(dāng)月不含稅營(yíng)業(yè)額為200萬元，該月取得位于非試點(diǎn)地區(qū)某一運(yùn)輸企業(yè)開具的公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，運(yùn)費(fèi)為60萬元。

方案一：A按照運(yùn)費(fèi)和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)扣除應(yīng)納增值稅（VAT）=200×11%-60×7%=17.8萬元。

方案二：A按照差額納稅的方式計(jì)算銷售額應(yīng)納VAT=（200-60）×11%=15.4萬元從兩個(gè)方案的比較可以看出，方案二繳納的稅額較少，與方案一相比可以節(jié)約2.4萬元的稅款。

運(yùn)用差額納稅籌劃方法，條件是企業(yè)本身必須是通過《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》認(rèn)定的試點(diǎn)企業(yè)。否則，不能運(yùn)用差額方法籌劃納稅。

二、物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的納稅籌劃

我國物流企業(yè)主要采用比較傳統(tǒng)的以運(yùn)輸和倉儲(chǔ)為主要功能的運(yùn)作模式。所以，“營(yíng)改增”試點(diǎn)幾乎會(huì)全面影響物流企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

“營(yíng)改增”對(duì)于物流企業(yè)收益最明顯的影響，就在于購置的作為固定資產(chǎn)使用的運(yùn)輸車輛可以作為進(jìn)項(xiàng)扣除，從而大大減輕了企業(yè)的稅負(fù)，這對(duì)處于擴(kuò)張期、需要大規(guī)模投資的物流企業(yè)來說，收益尤為明顯。有些物流企業(yè)需要采購由供應(yīng)商提供的車輛運(yùn)輸服務(wù)和其他方面的物流服務(wù)，比如倉儲(chǔ)服務(wù)等，“營(yíng)改增”試點(diǎn)稅收政策通過影響企業(yè)不同決策的成本，影響企業(yè)的采購決策。

1、提供車輛運(yùn)輸服務(wù)的納稅籌劃

“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的影響，體現(xiàn)在營(yíng)業(yè)稅和增值稅對(duì)企業(yè)決策成本計(jì)量的核算方式不同。案例分析：位于試點(diǎn)地區(qū)的一家物流企業(yè)F被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其汽車運(yùn)輸供應(yīng)商T1、T2分別位于試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)，假設(shè)2013年1月兩家供應(yīng)商均向F公司提供不含稅價(jià)格200萬元的運(yùn)輸服務(wù)，那么：對(duì)于T1供應(yīng)商，F(xiàn)需要支付的價(jià)稅合計(jì)金額為：200+200×11%=200＋22=222萬元，其中，200萬元計(jì)入成本，22萬元可以憑增值稅專用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，由于增值稅是價(jià)外稅，所以相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能計(jì)入成本費(fèi)用。

對(duì)于T2供應(yīng)商，F(xiàn)需要支付的金額為：200+200÷（1-3%）×3%=206.19萬元，在此情形下，實(shí)際支付的206.19萬元都可以計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。

即兩個(gè)供應(yīng)商對(duì)F公司 的報(bào)價(jià)分別是222萬元和206.19萬元。從表面上看，T2供應(yīng)商的報(bào)價(jià)更低，但由于增值稅抵稅的核算方式，實(shí)際上選擇T1供應(yīng)商更有優(yōu)勢(shì)，只需要F公司預(yù)支待抵扣的增值稅款而已，企業(yè)可以結(jié)合自身的現(xiàn)金持有政策做出抉擇。

2、提供倉儲(chǔ)服務(wù)的納稅籌劃

財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文件對(duì)納入“營(yíng)改增”范圍的倉儲(chǔ)服務(wù)定義為：“利用倉庫、貨場(chǎng)或者其他場(chǎng)所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動(dòng)”。而在實(shí)際的操作過程中，物流企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分兩類合同：倉儲(chǔ)保管合同和倉庫出租合同。

兩項(xiàng)業(yè)務(wù)都屬于倉儲(chǔ)服務(wù)，但是倉庫出租同時(shí)又屬于不動(dòng)產(chǎn)出租，屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，這就為納稅籌劃提供了空間?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)并沒有將不動(dòng)產(chǎn)出租納入試點(diǎn)范圍，即其仍然按照5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。

如試點(diǎn)地區(qū)某一物流企業(yè)S被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，將自有倉庫出租給其他企業(yè)，擬收取價(jià)稅合計(jì)300萬元。

（1）如果選擇按照倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)繳納增值稅，則S企業(yè)實(shí)際能得到現(xiàn)金流：300-300÷（1＋6%）×0.06=300－16.98=283.02萬元。（2）

如果選擇按出租不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅，則實(shí)際能得到現(xiàn)金流：300-300×5%=285萬元。

因此選擇繳納營(yíng)業(yè)稅對(duì)S企業(yè)更有利。針對(duì)倉儲(chǔ)服務(wù)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)提防籌劃風(fēng)險(xiǎn)，在合同中明確規(guī)定雙方的權(quán)利和義務(wù)，因?yàn)橐话闱闆r下，倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)負(fù)有更大責(zé)任，因此企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)情況合理籌劃。

3、租賃物流設(shè)備（動(dòng)產(chǎn)）的納稅籌劃

此類籌劃主要是針對(duì)物流企業(yè)在“營(yíng)改增”試點(diǎn)前發(fā)生的動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文件稱之為“跨租賃”：即試點(diǎn)納稅人在該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。簽訂合同的日期對(duì)企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)具有很重要的決定性作用。

如試點(diǎn)地區(qū)的一家物流企業(yè)B為一般納稅人，該公司在2012年1月與另一家企業(yè)簽訂3年的設(shè)備租賃合同，合同金額60萬元（平均每年20萬元）。如果一次性簽訂3年的合同，則按照租賃業(yè)5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅：B企業(yè)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅額=60×5%=3萬元；企業(yè)實(shí)際得到60-3=57萬元。若每年簽訂一次，按照“營(yíng)改增”相關(guān)規(guī)定，租賃合同為試點(diǎn)開始日后簽訂執(zhí)行，合同標(biāo)的物為試點(diǎn)前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)繳納增值稅，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法或一般計(jì)稅方法計(jì)繳。

如B企業(yè)選擇按照簡(jiǎn)易方法計(jì)稅，則2012年繳納營(yíng)業(yè)稅額=20×5%=1萬元；2013年、2014年增值稅銷項(xiàng)稅額=40÷（1+3%）×3%=1.17萬元；企業(yè)實(shí)際得到60-1-1.17=57.83萬元。

如B企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法納稅，則2012年繳納營(yíng)業(yè)稅額不變；2013年、2014年增值稅銷項(xiàng)稅額=40÷（1+17%）×17%=5.81萬元；沒有相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，企業(yè)實(shí)際得到60-1-5.81=53.19萬元。

綜上所述，發(fā)現(xiàn)按照選擇簡(jiǎn)易方法對(duì)B企業(yè)更為有利。

第五篇：器官捐獻(xiàn)登記平臺(tái)研究與構(gòu)建

器官捐獻(xiàn)登記平臺(tái)研究與構(gòu)建

摘要： 針對(duì)影響我國器官捐獻(xiàn)因素分析，該文提出了構(gòu)建器官捐獻(xiàn)登記信息平臺(tái)，從目標(biāo)、內(nèi)容、框架和實(shí)現(xiàn)方式等方面進(jìn)行研究，本研究對(duì)進(jìn)一步完善器官捐獻(xiàn)體系，提高我國器官捐獻(xiàn)率具有重要意義。

關(guān)鍵詞：器官捐獻(xiàn)；登記；信息平臺(tái)

中圖分類號(hào)：TP311 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-3044（2017）03-0089-02

隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和深入開展的臨床實(shí)踐，通過器官移植挽救生命和促進(jìn)人們身體健康在技術(shù)上的完全可行的，但由于我國器官捐獻(xiàn)率低下形成器官移植臨床實(shí)踐的瓶頸。器官捐獻(xiàn)是指公民自愿將自己具有生理機(jī)能的器官、組織以及公民死后的遺體捐贈(zèng)給他人的行為[1]，人體器官捐獻(xiàn)是一種社會(huì)救助行為，是人體器官移植事業(yè)的一個(gè)重要組成部分。本文旨在創(chuàng)建一個(gè)和世界接軌、合法的和可持續(xù)發(fā)展的自愿器官捐獻(xiàn)系統(tǒng)，從而推動(dòng)推動(dòng)器官移植的發(fā)展。概述

1.1 關(guān)于影響器官捐獻(xiàn)開展的因素

我國器官移植技術(shù)已經(jīng)取得長(zhǎng)足進(jìn)步，中國已成為世界上第二移植大國，但器官供體短缺成為制約器官移植發(fā)展的“瓶頸”，是全世界共同面臨的難題。人體器官捐獻(xiàn)涉及人們的價(jià)值觀念、倫理道德、心理、傳統(tǒng)文化以及經(jīng)濟(jì)、法律等諸因素，中國器官捐獻(xiàn)率偏低主要由于如下原因：1）根深蒂固的儒家思想使人們將身體完整與孝道關(guān)聯(lián)，故大多數(shù)人對(duì)器官捐獻(xiàn)持懷疑態(tài)度，甚至產(chǎn)生抵制情緒。2）相應(yīng)的法律法規(guī)不夠健全；在中國仍然采用心跳和呼吸停止來判定死亡，而多數(shù)西方國家認(rèn)定的腦死亡標(biāo)準(zhǔn)更有利于提供理想供體[2-3]，死亡標(biāo)準(zhǔn)研究與立法滯后嚴(yán)重制約器官捐獻(xiàn)的發(fā)展。3）我國尚未建立起符合中國國情的行之有效的人體器官捐獻(xiàn)體系，其中包括器官捐獻(xiàn)倫理體系、器官捐獻(xiàn)組織體系與器官捐獻(xiàn)管理體系。器官捐獻(xiàn)信息化發(fā)展將促進(jìn)我國器官移植事業(yè)快速健康發(fā)展。

1.2 國內(nèi)現(xiàn)有器官捐獻(xiàn)登記平臺(tái)現(xiàn)狀

我國器官捐獻(xiàn)工作開展較晚，國家衛(wèi)計(jì)委于2014年3月推出中國首個(gè)器官捐獻(xiàn)志愿者登記網(wǎng)站“施予受”后，中國紅十字會(huì)于2014年4月正式開通“中國人體器官捐獻(xiàn)管理中心網(wǎng)站”，目前我國器官捐獻(xiàn)處于“兩網(wǎng)并存”狀態(tài)，今后各家網(wǎng)站信息均統(tǒng)一整合至中國紅十字會(huì)的器官捐獻(xiàn)報(bào)名登記系統(tǒng)內(nèi)。多家登記網(wǎng)站并行也為了不讓紅十字會(huì)獨(dú)攬所有捐獻(xiàn)志愿者資料造成分配不公，從而也為了發(fā)現(xiàn)更多的潛在捐獻(xiàn)者。本文研發(fā)的器官捐獻(xiàn)登記平臺(tái)在我省內(nèi)尚屬首例。器官捐獻(xiàn)登記系統(tǒng)建設(shè)

2.1 登記系統(tǒng)建設(shè)必要性

近年起禁止了死刑犯器官捐獻(xiàn)，以公民器官捐獻(xiàn)為唯一來源[4-5]，導(dǎo)致移植面臨著嚴(yán)重的器官短缺問題。器官捐獻(xiàn)登記系統(tǒng)的建立能夠解決國內(nèi)日益突出的器官供需矛盾，也是捐獻(xiàn)系統(tǒng)工程工作的重要一環(huán)。

通過器官捐獻(xiàn)登記系統(tǒng)宣傳器官捐獻(xiàn)科普知識(shí)，強(qiáng)化各級(jí)人員的意識(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在捐獻(xiàn)者，從根本上解決很多潛在的志愿者感到“捐獻(xiàn)無門”的困境。登記平臺(tái)信息化處理登記流程，在線登記系統(tǒng)僅需1分鐘即可申請(qǐng)到器官捐獻(xiàn)志愿者登記證書。

器官捐獻(xiàn)登記系統(tǒng)的建立也能夠有效抑制地下器官買賣，推動(dòng)器官移植的發(fā)展。

2.2 登記系統(tǒng)主要內(nèi)容

目前我省器官捐獻(xiàn)具體實(shí)施工作是由紅十字會(huì)組織（RCO）參與。登記平臺(tái)旨在另每位中國公民都可根據(jù)自己的意愿在線登記自愿捐獻(xiàn)器官，并有權(quán)隨時(shí)修改或取消捐獻(xiàn)登記。該器官自愿捐獻(xiàn)平臺(tái)建設(shè)主要包括如下三方面內(nèi)容：

1）構(gòu)建器官捐獻(xiàn)登記規(guī)范體系

由于各地區(qū)器官捐獻(xiàn)登記規(guī)則與登記程序不統(tǒng)一，根據(jù)《器官移植條例》要求，重點(diǎn)制定異構(gòu)系統(tǒng)之間信息交換的器官捐獻(xiàn)登記數(shù)據(jù)匯交標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范化登記流程，將繁瑣的人體器官捐獻(xiàn)登記流程解讀、分塊、篩選，處理成數(shù)字化信息運(yùn)行在綜合信息平臺(tái)中，通過捐獻(xiàn)登記、確認(rèn)捐獻(xiàn)、器官獲取、器官分配、遺體處理、緬懷紀(jì)念到困難救助等流程的數(shù)字化處理，實(shí)現(xiàn)我國公民僅需登錄系統(tǒng)登記個(gè)人信息即可完成身后捐獻(xiàn)器官的意愿，實(shí)現(xiàn)器官捐獻(xiàn)登記流程全覆蓋。

2）構(gòu)建器官捐獻(xiàn)登記數(shù)據(jù)庫

登記數(shù)據(jù)庫體系是信息平臺(tái)建設(shè)的核心，目前國內(nèi)有部分人體捐獻(xiàn)登記系統(tǒng)正在上線運(yùn)行中，但由于系統(tǒng)之間不關(guān)聯(lián)互助、信息不能共享，使它們成為信息與業(yè)務(wù)流程和應(yīng)用相互脫節(jié)的計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)，本項(xiàng)目提出構(gòu)建人體器官供求動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)庫整合分散的數(shù)據(jù)信息并提供強(qiáng)大的檢索功能，該動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)庫建立便于器官捐獻(xiàn)協(xié)調(diào)員可以更快查詢到一位潛在器官捐獻(xiàn)者生前是否明確表達(dá)過捐獻(xiàn)器官的意愿。

3）構(gòu)建器官捐獻(xiàn)登記應(yīng)用及服務(wù)體系

通過充分調(diào)研分析，結(jié)合各地區(qū)器官捐獻(xiàn)的實(shí)際情況，采用當(dāng)今主流的信息技術(shù)，編制出器官捐獻(xiàn)平臺(tái)建設(shè)方案，包含器官登記信息管理系統(tǒng)、數(shù)據(jù)接入與上報(bào)系統(tǒng)、器官捐獻(xiàn)登記監(jiān)管與分析系統(tǒng)、器官捐獻(xiàn)登記信息查詢系統(tǒng)。中國公民身后自愿捐獻(xiàn)器官將全部通過登記平臺(tái)匯入中國人體器官分配與共享計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，按等待名單中患者的病情輕重緩急分配。

2.2 登記平臺(tái)框架搭建

從器官登記平臺(tái)基本業(yè)務(wù)出發(fā)，基于現(xiàn)有的軟件與硬件資源，采用B/S架構(gòu)對(duì)登記平臺(tái)進(jìn)行設(shè)計(jì)，平臺(tái)分為應(yīng)用層、業(yè)務(wù)邏輯服務(wù)層、模型層和數(shù)據(jù)層。登記平臺(tái)架構(gòu)如圖2所示。Web客戶端視圖層可以進(jìn)行捐獻(xiàn)信息登記、完成數(shù)據(jù)訪問，中間件控制層實(shí)現(xiàn)器官捐獻(xiàn)登記數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、加工、查詢等業(yè)務(wù)處理，能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)層與應(yīng)用成的集成共享和關(guān)聯(lián)互動(dòng)。模型層的建立方便控制層對(duì)數(shù)據(jù)訪問層的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。

圖2 器官捐獻(xiàn)登?系統(tǒng)架構(gòu)

2.3 登記系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)方式

1）采用數(shù)據(jù)統(tǒng)一建設(shè)模式

目前各地已有的器官捐獻(xiàn)登記系統(tǒng)分別上線，數(shù)據(jù)庫也為分別部署，故器官捐獻(xiàn)登記平臺(tái)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理應(yīng)采用分布式數(shù)據(jù)庫進(jìn)行存儲(chǔ)，允許各個(gè)登記系統(tǒng)將其常用的數(shù)據(jù)實(shí)施就地存放本地使用，提高響應(yīng)速度，從而實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一管理。

2）采用可配置工作流

采用高效、靈活的可視化的工作流平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)器官捐獻(xiàn)登記業(yè)務(wù)自動(dòng)處理系統(tǒng)。器官捐獻(xiàn)登記系統(tǒng)中表單設(shè)計(jì)、管理和維護(hù)尤其重要，由于政策法規(guī)的變化或者工作流程變動(dòng)，捐獻(xiàn)登記系統(tǒng)管理員可以根據(jù)新規(guī)范要求定制各類表單?？梢暬渲霉ぷ髁鱽韺?shí)現(xiàn)器官捐獻(xiàn)登記業(yè)務(wù)辦理和流轉(zhuǎn)。

3）登記系統(tǒng)實(shí)施的技術(shù)路線

器官捐獻(xiàn)登記平臺(tái)從分析人體器官捐贈(zèng)體系背后的文化理念，通過調(diào)研和文獻(xiàn)檢索方法研究符合中國文化情境的人體器官捐贈(zèng)體系，采用軟件工程中的需求分析方法分析確定平臺(tái)功能，通過進(jìn)度計(jì)劃法嚴(yán)格規(guī)劃和監(jiān)控項(xiàng)目進(jìn)度，以求保證本項(xiàng)目能按時(shí)實(shí)現(xiàn)。結(jié)束語

本文首先分析我國器官捐獻(xiàn)現(xiàn)狀，結(jié)合國內(nèi)已有的器官捐獻(xiàn)登記平臺(tái)經(jīng)驗(yàn)，提出構(gòu)建適合我省器官捐獻(xiàn)工作開展的信息登記平臺(tái)。相信隨著器官捐獻(xiàn)登記系統(tǒng)的建立，人的捐獻(xiàn)意識(shí)會(huì)越來越強(qiáng)，器官捐獻(xiàn)會(huì)朝著“公開化、合法化、正規(guī)化、國際化”的方向持續(xù)健康地發(fā)展。

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