第一篇：1托馬羅電子公司工作分析案例

工作分析案例應(yīng)用

托馬羅電子公司“靈活”地運(yùn)用工作描述

在托馬羅電子公司（Tormaru Electronics Company)里，每一個(gè)管理者的職責(zé)并不是完全由工作描述來確定的。管理者有時(shí)執(zhí)行的任務(wù)也依賴于他們特殊的能力和過去的業(yè)績。能夠很好地完成任務(wù)的那些人有可能接受附加的責(zé)任，而那些不能夠有效地完成任務(wù)的人則通常被解除一定的職責(zé)或任務(wù)。結(jié)果，效率低的管理者就有可能接受更少的責(zé)任和更低的地位，而不是失去他們的工作。

由于這一事實(shí)的存在，由一位特殊的管理者來履行的職責(zé)可能就與管理者條款中傳統(tǒng)包括的那些不一致了。例如，生產(chǎn)總監(jiān)承認(rèn)他只花不到一半的時(shí)間履行傳統(tǒng)的監(jiān)督職責(zé)，而在與公司的供應(yīng)者一同工作時(shí)，也只花很少的時(shí)間就可以幫助他們解決發(fā)送安排的問題。因此，嚴(yán)格地遵守正式的工作描述，通常并不能決定一個(gè)特殊管理者的任務(wù)分派。

顯然，托馬羅電子公司的管理的確不同于大多數(shù)美國公司。但是，在同其他公司競爭時(shí)，它卻十分成功。而且，它的工人們也十分滿意他們的工作條件，并否決了工會(huì)想組織他們的決定。

——轉(zhuǎn)引自亞瑟。W．小舍曼、喬治·w．勃蘭德、斯科特·A．斯耐爾著：《人力資源管理》(第十一版)，第95頁，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001年。

思考與討論題：

1．沒有將管理者的任務(wù)局限在個(gè)人工作描述中所提出的責(zé)任上，這種公司實(shí)踐的潛在優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)是什么?

2．如果你是這家公司的一個(gè)管理者，你對(duì)這個(gè)實(shí)踐能提出改革的建議嗎?請(qǐng)解釋理由。

第二篇：東方電子公司審計(jì)案例基本情況分析

江西財(cái)大繼教會(huì)計(jì)與審計(jì)案例分析作業(yè)(二)

一、東方電子公司審計(jì)案例基本情況

東方電子一度被譽(yù)為經(jīng)典藍(lán)籌股、中國最優(yōu)秀的上市公司，是中國配電自動(dòng)化的龍頭企業(yè)，當(dāng)?shù)丶{稅大戶，擁有員工2000多名。然而這種號(hào)稱“東方不敗神話”的實(shí)際情況是東方電子高管們以虛構(gòu)的“主營收入”使得東方電子的2000年會(huì)計(jì)報(bào)表上“利潤”高達(dá)4．73億元，增長了6．7倍，并依托“好”業(yè)績，與大莊家聯(lián)手制造“題材”惡意操縱上市公司自身的股價(jià)，攫取巨額利益。2001年7月證監(jiān)會(huì)調(diào)查證實(shí)了東方電子的會(huì)計(jì)造假大案，是由東方電子的董事長、總經(jīng)理、董事、董事會(huì)秘書、財(cái)務(wù)主管以及中介機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等各路“業(yè)界精英”聯(lián)手參與。2003年1月17日，山東省煙臺(tái)市中級(jí)人民法院判處董事長隋元柏、董事會(huì)秘書高峰有期徒刑兩年和一年，并分別處以罰金5萬元和2．5萬元，總會(huì)計(jì)師方躍被判處有期徒刑一年，緩刑一年，并處罰金5萬元。然而令人費(fèi)解的是此案涉及的大莊家及會(huì)計(jì)師事務(wù)所則未受到牽連。

東方電子公司全稱為煙臺(tái)東方電子信息產(chǎn)業(yè)股份有限公司，其證券簡稱為東方電子（000682）。1996年12月經(jīng)中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)批準(zhǔn)向社會(huì)公眾公開發(fā)行人民幣普通股A股1030萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)7.88元。公司股票于1997年1月21日在深交所首次掛牌上市交易，股票代碼為06820(后改為000682)，初次流通1720萬股(含內(nèi)部職工股690萬股)，內(nèi)部職工股上市比例為20%，其余2760萬股內(nèi)部職工股按國家有關(guān)規(guī)定自新股發(fā)行之日起滿三年后，可在二級(jí)市場(chǎng)上上市流通。自上市以來一直是電力行業(yè)的明星企業(yè)，在股本高速擴(kuò)張的基礎(chǔ)上，東方電子會(huì)計(jì)報(bào)表顯示連續(xù)三年實(shí)現(xiàn)業(yè)績翻番，一度被全國各家權(quán)威機(jī)構(gòu)評(píng)為中國最優(yōu)秀的上市公司，股票價(jià)格4年累計(jì)飆升60倍以上。

然而2001年7月，東方電子接受中國證監(jiān)會(huì)調(diào)查，調(diào)查組發(fā)現(xiàn)1997年至2001年期間，東方電子的高管人員，在二級(jí)市場(chǎng)利用東方電子的資金，通過69個(gè)居民身份證對(duì)東方電子股票進(jìn)行炒作，然后通過其在華夏銀行開設(shè)的過橋賬戶“東方電子技術(shù)服務(wù)公司”，將大部分股市收益分散成多筆分別進(jìn)人到東方電子賬戶，共計(jì)虛增主營業(yè)務(wù)收人17.0475億元。經(jīng)過“重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)”的追溯調(diào)整，扣稅后的10.39億元被暫掛在其他應(yīng)付款帳下，致使每股凈資產(chǎn)為0.595元，不足1元面值，深交所發(fā)布通知，從4月30日起，被ST特別處理，股票簡稱ST東方。2002年12月29日，震驚全國的東方電子三高管即原董事長、總經(jīng)理隋元柏，原董事、副總經(jīng)理、董事會(huì)秘書高峰，原財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會(huì)計(jì)師方躍涉嫌提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告被山東省煙臺(tái)市檢察院提起公訴，至此，東方電子重大會(huì)計(jì)造假案件徹底被曝光。耐人尋味的是負(fù)責(zé)審計(jì)東方電子公司財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所——山東乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其自東方電子上市時(shí)起一直擔(dān)任公司審計(jì)機(jī)構(gòu)，但在東方電子長達(dá)五年的造假過程中，該所一直出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，直到現(xiàn)在還稱其審計(jì)工作是盡職盡責(zé)的。

（一）東方不敗神話

東方電子一度被譽(yù)為經(jīng)典藍(lán)籌股、中國最優(yōu)秀的上市公司，是中國配電自動(dòng)化的龍頭企業(yè)，當(dāng)?shù)丶{稅大戶，擁有員工2000多名。按照東方電子公告的數(shù)字，1997年1月上市以來，在股本大幅擴(kuò)張的同時(shí)，每股收益一直保持在0.5元以上，每年利潤率保持50%以上的增長速度，2000年主營業(yè)務(wù)利潤率奇跡般地定格在43%左右。主營業(yè)務(wù)收入也成倍上漲：1996年為1.37億元，1997年即上升到2.36億元，1998年為4.5億元，1999年為8.55億元，2000年上升到13.75億元。東方電子1998年—2000年三年的主營業(yè)務(wù)收入就達(dá)27億元，而整個(gè)農(nóng)網(wǎng)電力系統(tǒng)自動(dòng)化改造市場(chǎng)的份額才50億元，占到60%。

（二）市場(chǎng)對(duì)優(yōu)良業(yè)績的質(zhì)疑

1主業(yè)的配角地位

東方電子對(duì)外稱公司涉足電力、通訊、計(jì)算機(jī)行業(yè)，實(shí)際上真正給公司帶來豐厚收益的是電

力自動(dòng)化，其中電網(wǎng)調(diào)度自動(dòng)化是東方電子起家之本。要加快我國電力工業(yè)的發(fā)展，必須同時(shí)具備兩個(gè)條件：一是新增裝機(jī)容量，增加發(fā)電量；二是盡快提高電網(wǎng)調(diào)度自動(dòng)化管理水平，后者與計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的深層次延伸產(chǎn)品——電網(wǎng)調(diào)度自動(dòng)化設(shè)備分不開，這為東方電子公司的拳頭產(chǎn)品——“無人值守電網(wǎng)自動(dòng)化管理系統(tǒng)”的推廣施展了空間。在電網(wǎng)調(diào)度自動(dòng)化系統(tǒng)中，東方電子究竟居于什么狀態(tài)呢？調(diào)度自動(dòng)化，涉及的市場(chǎng)范圍很廣，從上到下可以有五級(jí)寶塔狀劃分，包括國調(diào)（國家范圍內(nèi)調(diào)度）、網(wǎng)調(diào)（幾個(gè)省之間的調(diào)度）、省調(diào)（一個(gè)省之內(nèi)的調(diào)度）、地調(diào)（一個(gè)地區(qū)的調(diào)度）、縣調(diào)（一個(gè)縣的調(diào)度）。其中，省調(diào)以上的市場(chǎng)份額比較容易統(tǒng)計(jì)，其數(shù)量少、技術(shù)要求高、利潤也高。東方電子多數(shù)參與的是縣調(diào)和地調(diào)，也就是說，其產(chǎn)品服務(wù)于寶塔下方領(lǐng)域。在調(diào)度自動(dòng)化行業(yè)中，有清華大學(xué)、電科院、南瑞、東方電子等幾十家企業(yè)從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)。高級(jí)軟件開發(fā)上，清華大學(xué)占龍頭地位：硬件系統(tǒng)開發(fā)上，南瑞和電科院居首；東方電子在行業(yè)中只是充當(dāng)配角。在調(diào)度自動(dòng)化中，東方電子究竟占領(lǐng)多大的份額？雖然統(tǒng)計(jì)很難有一個(gè)明確的定數(shù)，但有一點(diǎn)可以肯定，東方電子根本不可能占有半壁江山。２不現(xiàn)實(shí)的利潤率

清華大學(xué)電力系統(tǒng)自動(dòng)化領(lǐng)域的專家得出過如下結(jié)論：“單從電力系統(tǒng)自動(dòng)化工業(yè)企業(yè)的角度來說，百分之三十幾的利潤還是顯得有點(diǎn)過高。一般來說，利潤率在百分之八到百分之十幾還是比較實(shí)事求是的?！痹?998年之后，即使利潤率較高的高壓電網(wǎng)自動(dòng)化改造領(lǐng)域，利潤率也不過10%到30%；在利潤率較低的農(nóng)村電網(wǎng)自動(dòng)化改造領(lǐng)域，這個(gè)數(shù)字還不到10%。３.低價(jià)接單和高人力成本

在產(chǎn)品報(bào)價(jià)中，東方電子的報(bào)價(jià)往往比正常報(bào)價(jià)低許多，如一項(xiàng)400萬元的標(biāo)的，東方電子的報(bào)價(jià)就會(huì)低50萬元左右。北京四方和東方電子在地市級(jí)電力調(diào)度市場(chǎng)有限的幾次交鋒中，東方電子幾乎都以北京四方報(bào)價(jià)60%左右的價(jià)格拿走了訂單。北京四方在地市級(jí)電網(wǎng)自動(dòng)化改造領(lǐng)域的投標(biāo)報(bào)價(jià)一般只能維持10%左右的利潤率，而東方電子比四方的報(bào)價(jià)還低40%，高利潤從何而來？東方電子的另一個(gè)特征是人力成本奇高。東方電子在人力資源上舍得下工夫，高薪聘請(qǐng)，最早采取期權(quán)期股制度，擁有3000名左右的員工，1800多名的高級(jí)技術(shù)和管理人才，而四方公司只有員工300名左右，不及東方電子的一個(gè)部門的人員多。4驚人的存款數(shù)額

東方電子從1999年配股完成開始，存款數(shù)額一直很驚人，1999年為6億多元，2000年為8億多元，到2001年上半年，存款余額還有5.5億元，而貸款和融資需求卻又特別的旺盛。如果真是正當(dāng)?shù)耐顿Y和資金缺口，東方電子完全可以用企業(yè)的自有現(xiàn)金，沒有必要貸款和為此支付財(cái)務(wù)費(fèi)用。這種反?，F(xiàn)象暗示著可能存在一種邏輯：如果上市公司的資金被挪做他用，而這種投資又不便于披露，那么它的報(bào)表勢(shì)必很難平衡，除非銀行給它出具原本不存在的存款證明，但此路基本不通。但是，如果是企業(yè)到銀行貸款，就很容易找到合理的理由，至于怎么用，銀行在這方面的監(jiān)管非常有限。正如企業(yè)到股市圈錢，招股書中的項(xiàng)目多半是假的，只要錢到了手，可以立刻改變資金的用途，甚至去委托理財(cái)！以存款抵押為條件貸款，就能得到資金，不僅企業(yè)可大膽投資，同時(shí)真金白銀的存款也可以光明正大地出現(xiàn)在報(bào)表中。根據(jù)公開披露的情況來看，東方電子正是形成了一個(gè)在董事長指揮下的由證券部、財(cái)務(wù)部和經(jīng)營銷售部門分工合作組成的“造假小組”，取得高達(dá)10.35億元的變賣內(nèi)部職工股和炒股收益，然后注入主營業(yè)務(wù)，包裝成主營業(yè)務(wù)收入，堂而皇之地出現(xiàn)在正式的財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中。

（三）事實(shí)真相

1主營收入惡性會(huì)計(jì)造假

2001年7月，中國證監(jiān)會(huì)對(duì)東方電子展開調(diào)查。9月7日，東方電子披露正在接受證監(jiān)會(huì)調(diào)查，令公司違規(guī)炒股、提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告大案曝光。東方電子會(huì)計(jì)造假案件的真相是東方電子高管們以虛構(gòu)的“主營收入”為道具使得東方電子的2000年會(huì)計(jì)報(bào)表上“利潤”高達(dá)4．73

億元，增長了6．7倍，并依托“好”業(yè)績，進(jìn)行4次高比例的送配擴(kuò)張，使得2000年總股本擴(kuò)張了13．4倍，股本流通增長了35倍。與此同時(shí)，他們與莊家聯(lián)手，制造“題材”惡炒股價(jià)。自1997年至2000年，在東方電子高管隋柏元、高峰直接指揮下，東方電子累計(jì)投入6．8億元資金，利用私自開設(shè)的近百個(gè)賬戶，累計(jì)購入股票8500萬股，拋出1．57億股，內(nèi)幕交易額高達(dá)51億元。4年之內(nèi)，復(fù)權(quán)后股價(jià)累計(jì)飆升了六十多倍，而內(nèi)部職工股更是增長了二百多倍！東方電子高管們推高股價(jià)，是為了“引君入甕”，引誘蒙在鼓里的股民高位接盤。在實(shí)現(xiàn)其期望的兩億股職工股以不可思議的高市價(jià)成功“上市套現(xiàn)”后，又與坐莊東方電子的莊家們聯(lián)手，使股價(jià)又增長了150％以上！早期染指東方電子的大小莊家和個(gè)人發(fā)了大財(cái)，而在“擊鼓傳花”游戲中接最后一棒的投資者，賠得傾家蕩產(chǎn)。東方電子會(huì)計(jì)造假案東窗事發(fā)后，東方電子股價(jià)便從2001年5月的19.64元一路下跌到2003年1月3日的3.5元最低點(diǎn)。2001年11月8日，東方電子發(fā)布因重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)可能導(dǎo)致經(jīng)營業(yè)績下滑的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警公告。2002年4月30日，東方電子公告將最近幾年出售股票收入10.39億元作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正，將全部收入扣除稅金以外的部分暫掛其他應(yīng)付款科目，待證監(jiān)會(huì)的處理決定下達(dá)后，再進(jìn)行調(diào)整。東方電子也因10.39億元列為其他應(yīng)付款，使得每股凈資產(chǎn)低于面值，被打入ST。經(jīng)查驗(yàn)證實(shí)，并經(jīng)司法判定、司法審計(jì)、會(huì)計(jì)鑒定，東方電子自1997年至2001年，共計(jì)虛增主營收入17.0475億元?？鄢善笔杖胨弥?，公司往年的收入和利潤等指標(biāo)與2001年相差懸殊，1999年甚至是虧損的。以2000年和2001年的指標(biāo)對(duì)比，主營業(yè)務(wù)利潤減少了5.14億元，營業(yè)利潤減少5.45億元，主營業(yè)務(wù)收入減少了5.74億元，利潤總額減少了4.789億元，凈利潤減少了4.07億元，每股收益由連續(xù)三年平均0.5元多降到了0.068元，營業(yè)利潤出現(xiàn)了虧損。2違規(guī)操縱股票內(nèi)幕交易

東方電子的神話是在證券市場(chǎng)中造就的，而這神話的源頭與其內(nèi)部職工股密不可分。東方電子是由煙臺(tái)東方電子信息產(chǎn)業(yè)集團(tuán)公司作為獨(dú)家發(fā)起人，于1993年3月采用定向募集方式設(shè)立的。東方電子于1994年1月正式創(chuàng)立，總股本5800萬元，每股面值1元，發(fā)行價(jià)1.60元。其中國家股2200萬股，社會(huì)法人股150萬股，1月8日至10日三天向內(nèi)部職工定向募集內(nèi)部職工股3450萬股。

檢察機(jī)關(guān)查明，在1994年初向內(nèi)部職工定向募集期間，1月9日，即定向募集第二天，時(shí)任公司董事長兼總經(jīng)理的隋元柏與當(dāng)時(shí)負(fù)責(zé)股票發(fā)行的董秘高峰等人商議，由公司自己購買部分內(nèi)部職工股，減小公司分紅壓力。東方電子當(dāng)時(shí)發(fā)行股票時(shí)承諾，內(nèi)部職工股發(fā)行后，公司每年將進(jìn)行不低于30％的現(xiàn)金分紅。于是，隋元柏就讓當(dāng)時(shí)的財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)人以煙臺(tái)振東高新技術(shù)發(fā)展公司名義購買公司內(nèi)部職工股1000萬股，每股價(jià)格為1.6元。

隋元柏當(dāng)庭承認(rèn)，煙臺(tái)振東高新技術(shù)發(fā)展公司是專門為購買內(nèi)部職工股成立的一家空殼公司，注冊(cè)資本52萬元，主要管理人員均為東方電子職工。公司名稱系“振興東方”之意。該公司在購買股票時(shí)尚未成立，購買股票所需資金是以東方電子的名義在銀行借貸的1600萬元。

振東公司也只是過眼煙云。隋元柏交待，1996年東方電子報(bào)送向社會(huì)公開發(fā)行股票的材料時(shí)，按照國家有關(guān)政策規(guī)定，需要對(duì)公司當(dāng)時(shí)存在的“二化”現(xiàn)象（法人股個(gè)人化、內(nèi)部職工股社會(huì)化）進(jìn)行規(guī)范。隋元柏、高峰找到原擔(dān)任股票主承銷商的煙臺(tái)某證券公司老總商量對(duì)策，決定將1000萬股內(nèi)部職工股過戶至個(gè)人賬戶。隋元柏從老家山東文登收集了40個(gè)身份證，在原山東證券公司北馬路營業(yè)部開立了40個(gè)自然人賬戶，將振東公司持有的1000萬股內(nèi)部職工股分別過戶至這40個(gè)自然人賬戶中。

隋元柏還交待，為了獎(jiǎng)勵(lì)部分優(yōu)秀職工，東方電子在1996年前從一級(jí)半市場(chǎng)上另行購買了44萬股內(nèi)部職工股。為處理好這部分股票，由高峰回老家龍口，收集了4個(gè)身份證，在山

東證券公司北馬路營業(yè)部開立賬戶，將44萬股內(nèi)部職工股過戶至這些人個(gè)人名下，此后分散在44個(gè)個(gè)人賬戶中的1044萬股內(nèi)部職工股，交由公司證券部掌管，此事在公司內(nèi)部只有隋元柏、高峰等極少數(shù)人知情。

1996年12月17日，經(jīng)中國證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，公司向社會(huì)公開發(fā)行1030萬股，發(fā)行價(jià)7.88元，總股本變?yōu)?830萬股，其中國家股2200萬股，社會(huì)法人股150萬股，社會(huì)公眾股1720萬股（包括原內(nèi)部職工股690萬股），內(nèi)部職工股2760萬股。1997年1月21日，公司1720萬股社會(huì)公眾股在深交所掛牌上市，其余的內(nèi)部職工股2760萬股，三年后上市交易。檢察機(jī)關(guān)查明，從1997年至2001年長達(dá)五年的時(shí)間，在主要高管人員精心策劃下，東方電子編造虛假經(jīng)營業(yè)績達(dá)17億元之巨，來換取績優(yōu)高成長的形象。其時(shí)間跨度之長，造假手段之隱蔽，涉及金額之大，堪稱中國證券市場(chǎng)之最。

公司上市伊始就開始了業(yè)績?cè)旒佟?997年東方電子上市前夕，隋元柏、高峰等就認(rèn)為它盤子小，流動(dòng)性強(qiáng)，具有較大的升值空間，公司自己也應(yīng)該買一點(diǎn)。于是在1997年1月20日，公司股票掛牌交易的前一天，隋元柏指使財(cái)務(wù)人員將公司自有資金5000多萬元打進(jìn)了公司掌控的上述44個(gè)賬戶中。1月24日，亦即公司股票上市流通的第2個(gè)交易日，買入了200多萬股，耗資近5000萬元。該批股票于當(dāng)年11月底拋出，獲利5000多萬元，全部計(jì)入了當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入，為當(dāng)年大比例分紅送股打下基礎(chǔ)。

首次試水成功，公司主要負(fù)責(zé)人開始策劃如何利用證券市場(chǎng)完成公司的原始積累。隋元柏、高峰當(dāng)庭供述，公司上市后，他們就商議，為提高公司業(yè)績和企業(yè)形象，利用公司掌控的大量內(nèi)部職工股，將內(nèi)部職工股出售，再將出售后的收入裝進(jìn)主營業(yè)務(wù)利潤，利潤上升和股本的擴(kuò)張會(huì)刺激股價(jià)的上漲和股票數(shù)量的增加，又為公司業(yè)績的增長提供了基礎(chǔ)，形成所謂的“良性循環(huán)”。

東方電子上市后，每年初都制定了一個(gè)年增長速度在50％以上的發(fā)展計(jì)劃和利潤目標(biāo)，而按公司的實(shí)際生產(chǎn)情況，是不可能完成的，于是在每年年中和年底，根據(jù)實(shí)際完成情況與計(jì)劃目標(biāo)的差異，由拋售股票收入來彌補(bǔ)。為此，公司形成了一個(gè)在隋元柏指揮下的由證券部、財(cái)務(wù)部和經(jīng)營銷售部門分工合作組成的“造假小組”。首先，東方電子的證券部負(fù)責(zé)拋售股票提供資金。高峰當(dāng)庭供述，公司從1998年開始拋售持有的內(nèi)部職工股，一直到2001年8月份，每年拋售的時(shí)間大約都集中在中期報(bào)告和報(bào)告披露前，每次拋售的數(shù)量由公司業(yè)績的需要而定。隋元柏每次告訴高峰需要多少資金，并限定在一定的時(shí)間和指定的價(jià)位范圍內(nèi)賣出，高峰再給證券部的兩名工作人員下指令，在證券公司拋售股票，并將所得收入轉(zhuǎn)入公司在銀行的賬戶。其次，公司經(jīng)營銷售部門負(fù)責(zé)偽造合同與發(fā)票。隋元柏指使銷售部門人員采取修改客戶合同、私刻客戶印章，向客戶索要空白合同、粘貼復(fù)印偽造合同等四種手段，從1997年開始，先后偽造銷售合同1242份，合同金額17.2968億元，虛開銷售發(fā)票2079張，金額17.0823億元。同時(shí)為了應(yīng)付審計(jì)，銷售部門還偽造客戶的函證。最后，東方電子財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)拆分資金和做假賬。為掩蓋資金的真實(shí)來源，方躍等通過在煙臺(tái)某銀行南大街分理處設(shè)立的東方電子戶頭、賬戶，在該行工作人員配合下，中轉(zhuǎn)、拆分由證券公司所得的收入，并根據(jù)偽造的客戶合同、發(fā)票，偽造了1509份銀行進(jìn)賬單，以及相應(yīng)的對(duì)賬單，金額共計(jì)17.0475億元。為了把假象做得更真實(shí)，隋元柏還指使銷售部門人員與個(gè)別客戶串通，通過向客戶匯款，再由客戶匯回的方式，虛增銷售收入。不僅如此，自1997年股票上市至2001年8月間，公司還根據(jù)自己所掌握的中期財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表以及成立北京東方網(wǎng)絡(luò)管理公司等內(nèi)幕消息，進(jìn)行大量內(nèi)幕交易。他們利用在某證券公司煙臺(tái)分公司開立的44個(gè)個(gè)人賬戶，某證券公司煙臺(tái)分公司提供的10個(gè)個(gè)人賬戶，某證券公司煙臺(tái)分公司提供的15個(gè)個(gè)人賬戶，累計(jì)投入公司自有資金及賣出原始股所套現(xiàn)資金共計(jì)6.8億元，買賣本公司股票及其它公司股票，其中1997年初投入約5000萬元，1999年5月份投入約2億元，2000年初投入約2億元，2000年12月份投入約

3億元。其收益也用同樣的手法做進(jìn)公司利潤。在此基礎(chǔ)上，公司財(cái)務(wù)部門根據(jù)調(diào)整后的主營業(yè)務(wù)收入等數(shù)據(jù)制作各資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、利潤分配表、現(xiàn)金流量表等虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，由證券辦據(jù)此編制虛擬的公司中報(bào)、年報(bào)，提供給股東和社會(huì)公眾。

檢察機(jī)關(guān)在公訴書中指控，經(jīng)查證核實(shí)，并經(jīng)司法、會(huì)計(jì)審計(jì)，東方電子自1997年至2001年上半年，共計(jì)虛增主營業(yè)務(wù)收入17.0499億元，占?xì)v年銷售收入總額的47％，也就是說，東方電子一半的主營收入是虛假的。

伴隨著一系列巨額虛假業(yè)績，東方電子在證券市場(chǎng)上創(chuàng)造了一個(gè)又一個(gè)神話。資料顯示，自1997年1月21日上市以來，東方電子股本連年高速擴(kuò)張，1996每10股送4股轉(zhuǎn)增6股，1997每10股配1.667股，1998年中期每10股送8股，1999年中期和年終連續(xù)推出每10股送6股轉(zhuǎn)增4股和每10股送2.5股轉(zhuǎn)增3.5股。而在股本大比例擴(kuò)張的基礎(chǔ)上，公司業(yè)績與股本擴(kuò)張保持了同步增長，1997年至2001年中期，公司的每股收益分別為0.51元、0.56元、0.53元、0.52元、0.26元，成為證券市場(chǎng)上極為罕見的“東方電子現(xiàn)象”。東方電子歷經(jīng)三次大比例送股，待內(nèi)部職工股上市時(shí)，原來的1股變成了8.4股，1萬股的原始股到上市時(shí)市值達(dá)200多萬元，東方電子一夜之間造就了數(shù)百個(gè)百萬富翁。隋元柏個(gè)人持股達(dá)73.9萬股，至今仍名列東方電子前十大股東，其所持股票市值最高時(shí)達(dá)1780多萬元。與此同時(shí)，東方電子二級(jí)市場(chǎng)股價(jià)也連年翻番，最高時(shí)復(fù)權(quán)價(jià)高達(dá)330.6元，其市值在深市中僅次于深發(fā)展，名列第二，在市場(chǎng)上樹立了績優(yōu)高成長的藍(lán)籌股形象。

然而，這一光輝形象自2001年7月份開始的股價(jià)下跌而終結(jié)。從2001年7月16日至8月6日，短短十五個(gè)交易日，公司股價(jià)從17.5元最低跌至10.28元，跌幅達(dá)41％。股價(jià)異動(dòng)引起監(jiān)管部門的關(guān)注，2001年7月中國證監(jiān)會(huì)對(duì)東方電子進(jìn)行調(diào)查。正是在公司發(fā)布公告的前后，公司經(jīng)營部門一位知悉公司造假情況的人員向監(jiān)管部門進(jìn)行了舉報(bào)，證監(jiān)會(huì)的調(diào)查很快切入正題，直指公司財(cái)務(wù)報(bào)表造假。隨著對(duì)東方電子調(diào)查的不斷深入，虛增巨額銷售收入的違法事實(shí)浮出水面。2002年5月13日，隋元柏被煙臺(tái)市公安局在煙臺(tái)刑事拘留，6月20日經(jīng)煙臺(tái)市檢察院批準(zhǔn)逮捕，高峰、方躍也相繼在上海和深圳落入法網(wǎng)。2002年10月，煙臺(tái)市檢察院在對(duì)煙臺(tái)市公安局的偵查審查后認(rèn)為，東方電子編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告并提供給社會(huì)公眾，嚴(yán)重?fù)p害了投資者利益，擾亂了證券市場(chǎng)的正常秩序，隋元柏、高峰、方躍身為直接負(fù)責(zé)的主管人員和直接責(zé)任人員，對(duì)此負(fù)有重大責(zé)任，其行為已經(jīng)觸犯了相關(guān)法律的規(guī)定，犯罪事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿充分，應(yīng)當(dāng)以提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告罪追究刑事責(zé)任。在隨后的法庭審理中隋元柏、高峰、方躍在對(duì)公訴人當(dāng)庭出具的三人蓄意造假的大量材料、銀行對(duì)賬單、虛假財(cái)務(wù)報(bào)表、虛假合同以及證人證言等犯罪事實(shí)供認(rèn)不諱。董事長隋元柏在法庭承認(rèn)，由于自己對(duì)法律法規(guī)學(xué)習(xí)不夠，認(rèn)為將巨額股票收益做成主營業(yè)務(wù)收入，收益是實(shí)實(shí)在在的，并沒有虛增，是不違法的。這樣做既提高了公司形象，為公司發(fā)展做原始積累，又給廣大股東分配了優(yōu)厚的紅利，而且分文沒有裝入自己腰包，自己本人和親屬并沒有炒作股票而獲利，沒有為自己謀任何私利。沒有想到會(huì)有今天的結(jié)果。同時(shí)，隋元柏在庭審中陳述，長達(dá)五年的造假過程中，雖然知情人不多，但前后也有近十人知道，竟然沒有一個(gè)人提出反對(duì)。例如公司的年報(bào)、中報(bào)每次都要由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)討論通過，部分董、監(jiān)事雖然不知道詳情，但對(duì)公司業(yè)績的不真實(shí)是知道的，只是心照不宣，從沒人表示抵制。同時(shí)庭審中的一些事實(shí)表明，從開始給公司出主意將內(nèi)部職工股過戶到個(gè)人名下，到為公司提供25個(gè)股東賬號(hào)，再到幫助公司劃轉(zhuǎn)資金，幾家證券公司在造假過程中的作用不可或缺。銀行方面，從起初購買原始股時(shí)為公司貸款，到幫助公司中轉(zhuǎn)、拆分資金、偽造對(duì)賬單、進(jìn)賬單，幾家銀行也處處提供方便。東方電子另一名高管高峰在庭審中也承認(rèn)，在2000年東方電子投資1億元成立北京東方網(wǎng)絡(luò)有限公司的過程中，當(dāng)時(shí)的中經(jīng)開老總先是親赴煙臺(tái)，質(zhì)詢公司為什么對(duì)網(wǎng)絡(luò)熱無動(dòng)于衷，隨后又邀請(qǐng)公司有關(guān)人員在北京召開了網(wǎng)絡(luò)

研討會(huì)，許多機(jī)構(gòu)和基金的頭面人物均到場(chǎng)捧場(chǎng)，聲勢(shì)頗為浩大，幫公司在二級(jí)市場(chǎng)上興風(fēng)作浪。在公布成立網(wǎng)絡(luò)公司的前一天，即2000年3月6日，東方電子自己先買入了840萬股，其他機(jī)構(gòu)當(dāng)然也不無收獲。

2002年11月29日，東方電子虛假財(cái)務(wù)報(bào)告案由山東省煙臺(tái)市中級(jí)人民法院在昌邑市異地開庭公開審理。東方電子原董事長、總經(jīng)理隋元柏，原董事、副總經(jīng)理、董事會(huì)秘書高峰，原財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會(huì)計(jì)師方躍等涉嫌提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告罪受到審判。煙臺(tái)市中級(jí)人民法院認(rèn)為，東方電子編制并向股東和社會(huì)公眾提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，嚴(yán)重?fù)p害了廣大股東利益，擾亂了證券市場(chǎng)正常秩序。隋元柏、高峰、方躍作為東方電子提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告的直接負(fù)責(zé)的主管人員，均應(yīng)對(duì)東方電子提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告承擔(dān)刑事責(zé)任，其行為均已構(gòu)成提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪。隋元柏被煙臺(tái)市中級(jí)人民法院一審判處有期徒刑2年，并處罰金人民幣5萬元；高峰被一審判處有期徒刑1年，并處罰金人民幣2.5萬元；方躍被一審判處有期徒刑1年，緩刑1年，并處罰金人民幣5萬元。在法定的10天上訴期限內(nèi)，3人均未上訴，故該刑事判決于2003年1月28日起生效。

2003年1月10日，曹小妹等七名投資者向青島中院提起的針對(duì)東方電子的民事訴訟，7位投資人將6個(gè)法人或自然人列為被告，分別是：東方電子、隋元柏、高峰、方躍、中經(jīng)開、山東乾聚有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所。他們依據(jù)的是2003年1月最高人民法院發(fā)布關(guān)于證券民事賠償?shù)摹端痉ń忉尅?，其中?duì)于投資者提起民事賠償訴訟的前置條件，除證監(jiān)會(huì)的處罰決定外，又增加了“虛假陳述行為人未受行政處罰，但已被人民法院認(rèn)定有罪的，做出刑事判決之日生效”，東方電子的民事訴訟案這也是最高人民法院2003年1月9日公布的《關(guān)于審理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》后認(rèn)定的第一起案件。市場(chǎng)人士普遍認(rèn)為東方電子案的開庭和審理，對(duì)后續(xù)的系列案件審理將帶來示范影響。

2003年12月21日，已經(jīng)被ST掉的東方電子（簡稱ST東方）收到集團(tuán)公司通知，以及轉(zhuǎn)送的煙臺(tái)市審計(jì)局關(guān)于集團(tuán)公司2001財(cái)務(wù)收支情況的審計(jì)決定。煙臺(tái)審計(jì)局進(jìn)行審計(jì)處理所依據(jù)的是《審計(jì)法》第43、44條：“被審計(jì)單位違反本法規(guī)定，轉(zhuǎn)移、隱匿違法取得的資產(chǎn)的，審計(jì)機(jī)關(guān)、人民政府或者有關(guān)主管部門在法定職權(quán)范圍內(nèi)有權(quán)予以制止，或者申請(qǐng)法院采取保全措施?！薄皩?duì)本級(jí)各部門（含直屬單位）和下級(jí)政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國家規(guī)定的財(cái)政收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)、人民政府或者有關(guān)主管部門在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定做出處理?！睙熍_(tái)市審計(jì)局調(diào)查認(rèn)定，當(dāng)初被用來炒作股票的煙臺(tái)振動(dòng)高新技術(shù)發(fā)展公司是空殼公司，屬于集團(tuán)公司的全資公司?！豆痉ā芬?guī)定，“公司股東作為出資者按投入公司的資本額享有所有者的資產(chǎn)受益、重大決策和選擇管理者等權(quán)利”。所以，在1997年其被解散后相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)，都應(yīng)該歸其母公司集團(tuán)公司所有，這筆10億多元的巨款應(yīng)該劃到集團(tuán)公司名下，而并非為上市公司所有。

2004年2月20日，ST東方發(fā)布公告稱，經(jīng)煙臺(tái)審計(jì)局（主管部門是省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和地方政府）審計(jì)，認(rèn)定原在公司反映的出售股票收入扣除稅收以外的10.39億元，應(yīng)歸集團(tuán)公司（指ST東方控股股東煙臺(tái)東方電子信息產(chǎn)業(yè)集團(tuán)有限公司）所有，并要求集團(tuán)公司和公司據(jù)此調(diào)賬。調(diào)賬后，形成公司對(duì)集團(tuán)公司的債務(wù)為10.39億元。公告還稱，集團(tuán)公司董事會(huì)決議，同意豁免公司因出售股票收入形成的對(duì)集團(tuán)公司的債務(wù)10.031億元。按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，該收入將記入公司資本公積金。這就是說，10多億元的巨款劃歸ST東方，一筆10億元非法所得的處置權(quán)，由監(jiān)管部門下放給省政府，省政府又下放市政府，最后經(jīng)過地方審計(jì)局的審計(jì)，最終判還給上市公司。歷時(shí)兩年之久的東方電子案終于以這樣一種形式展現(xiàn)：公司高管一干人等被判處徒刑和罰金若干，而上市公司卻突獲10億元 ——如果隋元柏們不犯罪，就不可能得到飛來之財(cái)。上市公司每股凈資產(chǎn)將由0.239元增至1.33元，至此東方電子摘除了戴了兩年的“ST”帽子。3會(huì)計(jì)師事務(wù)所推卸責(zé)任

東方電子這起由高管人員精心編造的騙局，令眾多的投資者蒙受巨大損失，如檢察機(jī)關(guān)所指控，從2001年7月中國證監(jiān)會(huì)對(duì)東方電子展開調(diào)查開始，到東方電子提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告事發(fā)，其股票價(jià)格連續(xù)下跌，市值縮水逾百億元，給股東帶來重大損失，嚴(yán)重?fù)p害了投資者利益。許多東方電子的投資者紛紛質(zhì)疑負(fù)責(zé)審計(jì)東方電子公司財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為何長達(dá)幾年都未發(fā)現(xiàn)東方電子管理層的會(huì)計(jì)造假行為，山東乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這家自東方電子上市時(shí)起一直擔(dān)任公司審計(jì)機(jī)構(gòu)，但在東方電子長達(dá)五年的造假過程中，該所一直出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，直到現(xiàn)在還稱其審計(jì)工作是盡職盡責(zé)的，實(shí)在令人費(fèi)解。

山東乾聚有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所是煙臺(tái)市唯一一家有資格給上市公司做審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，為東方電子出具的審計(jì)報(bào)告歷年都是無保留意見。然而據(jù)報(bào)道東方電子造假案的記者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，1996年8月山東乾聚有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所剛剛拿到從業(yè)資格，就一頭扎進(jìn)東方電子的懷抱，連續(xù)5年“審計(jì)”其財(cái)務(wù)年報(bào)，負(fù)責(zé)對(duì)該公司產(chǎn)品銷售、銀行回款、財(cái)務(wù)報(bào)表等情況的真實(shí)性“把關(guān)”。大眾日?qǐng)?bào)記者萬晉在《齊魯晚報(bào)》發(fā)表文章《誰導(dǎo)演了東方電子神話》指出，在一次次的審計(jì)過程中，面對(duì)一堆堆蓋滿假印章的假合同和一份份破綻百出的財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)師事務(wù)所并未認(rèn)真復(fù)核，便一次次以單位的名義簽發(fā)了“無保留意見”的審計(jì)報(bào)告，并由東方電子公司向股東和社會(huì)公布，并為此從東方電子獲取獲得240萬元審計(jì)費(fèi)用。然而，山東乾聚有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所在負(fù)責(zé)審計(jì)東方電子財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)存在諸多瑕疵嫌疑。首先在函證審計(jì)程序方面，按慣例，山東乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)要求東方電子向其提供所有牽涉當(dāng)期完成合同的原件，并進(jìn)行核對(duì)，方法之一就是函證：會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)當(dāng)期的原始憑證抽樣，并函寄給相關(guān)單位，進(jìn)行確認(rèn)。如果回函情況不好，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要么采取其他方式進(jìn)一步確認(rèn)，否則就必須出具“有保留意見的審計(jì)報(bào)告”。然而山東乾聚聲稱，它們?cè)x擇一些客戶進(jìn)行函證（接近200封），發(fā)函比例在70%以上，但回函情況不是很理想（大概100封左右）。然而據(jù)大眾日?qǐng)?bào)報(bào)道，該會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在違規(guī)放權(quán)嫌疑，使得東方電子演出了一幕幕“自己造假，自己調(diào)查”的鬧?。喊凑諏徲?jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)職責(zé)規(guī)定，審計(jì)人員應(yīng)親自向銀行和第三方發(fā)詢證函，以驗(yàn)證被審計(jì)企業(yè)財(cái)會(huì)狀況的真實(shí)性。但在具體操作過程中，該所負(fù)責(zé)審計(jì)的有關(guān)人員卻把應(yīng)親自進(jìn)行的調(diào)查、詢證等工作交由東方電子公司自己去做，對(duì)部分回函印章不規(guī)范和多是復(fù)印件、傳真件等不正常情況，不認(rèn)真審查便大筆一揮，草草放行。其次，東方電子的公司治理存在重大缺陷，山東乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)此應(yīng)保持高度職業(yè)謹(jǐn)慎去審計(jì)調(diào)查東方電子財(cái)務(wù)業(yè)績情況。從公開資料看，東方電子集團(tuán)公司的董事長和上市公司的董事長同是一個(gè)人，集團(tuán)公司和上市公司在同一個(gè)樓里辦公，與上市公司保持密切業(yè)務(wù)關(guān)系的集團(tuán)公司子公司煙臺(tái)東方玉麟電子有限公司的總經(jīng)理高峰，同時(shí)又是上市公司東方電子的總經(jīng)理助理、董事、董事會(huì)秘書、證券辦主任。山東乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所為何過度輕信東方電子高管簽發(fā)的財(cái)務(wù)報(bào)告呢？最后，山東乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)合理懷疑態(tài)度似乎在東方電子身上消失了，因?yàn)榫蜄|方電子這樣的收入，這樣的利潤，只要稍加走訪就會(huì)發(fā)現(xiàn)。它的同行對(duì)此普遍表示難以置信，難道會(huì)計(jì)師事務(wù)所竟對(duì)此毫無感覺嗎？對(duì)此，山東乾聚將自東方電子上市后一直擔(dān)任年報(bào)審計(jì)工作，一直沒有發(fā)現(xiàn)東方電子靠炒股收入來墊高主營收益的原因歸之于《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的缺陷：對(duì)合同簽署完畢，并且款項(xiàng)已經(jīng)收回的合同，并沒有要求落實(shí)合同的真?zhèn)吻闆r，而該公司以往提供的有關(guān)供貨合同、銀行資金到賬情況等都是沒有任何疑義的。按照正常的審計(jì)程序，很難發(fā)現(xiàn)公司體外運(yùn)行的真實(shí)情況。

2002年3月，對(duì)于記者們提出的種種疑問，山東乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所一直并沒有給出清楚的解釋，不過就東方電子案爆發(fā)后的2001年東方電子公司年報(bào)審計(jì)看，負(fù)責(zé)審計(jì)的仍是山東乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所，似乎暗示著監(jiān)管層認(rèn)定這家會(huì)計(jì)師事務(wù)所不需要為東方電子業(yè)績作假負(fù)責(zé)。但對(duì)于投資者來說，從年報(bào)中可以實(shí)實(shí)在在看到的是：主要產(chǎn)品電力系統(tǒng)自動(dòng)化設(shè)備的毛利率從東方電子原來所聲稱的35%~50%，回歸到行業(yè)水平15%左右。山東乾聚同時(shí)出具

了有保留意見的2001審計(jì)報(bào)告，原因是：公司將近幾年出售股票收入作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，將全部收入扣除稅收以外的其他部分暫掛“其他應(yīng)付款”科目，待證監(jiān)會(huì)的處理決定下達(dá)后再行調(diào)整。東方電子于2001年9月開始接受中國證監(jiān)會(huì)的調(diào)查，調(diào)查結(jié)果尚未公布，對(duì)上述收入的取得及其涉及的金額無法核實(shí)。另外，與上述收入有關(guān)的增值稅和所得稅返還，仍列示在公司利潤表的相關(guān)項(xiàng)目中。2002年4月，ST東方董事會(huì)審議通過的《關(guān)于聘請(qǐng)2002公司財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)的議案》稱，因山東煙臺(tái)乾聚有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)期滿和工作任務(wù)已經(jīng)完成，董事會(huì)決定不再繼續(xù)聘請(qǐng)?jiān)撍鶕?dān)任審計(jì)機(jī)構(gòu)，改聘山東正源和信有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司2002財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)，至此，山東乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所不再擔(dān)任東方電子公司年報(bào)審計(jì)工作，東方電子審計(jì)案件到此畫上一個(gè)句號(hào)。二 案例內(nèi)容分析

東方電子的審計(jì)師為山東乾聚有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，它是當(dāng)時(shí)煙臺(tái)市唯一一家有資格給上市公司做審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，為東方電子出具的審計(jì)報(bào)告歷年都是無保留意見。具體而言，負(fù)責(zé)東方電子審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在此案例中存在如下過失嫌疑：

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作未達(dá)到審計(jì)目標(biāo) 對(duì)獨(dú)立審計(jì)來說，審計(jì)目標(biāo)主要有兩個(gè)，“第一是就公司財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求真實(shí)公允地反映了公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果發(fā)表審計(jì)意見 第二是揭露財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在的重大欺詐舞弊行為和非法行為”?？梢?，若未出具一個(gè)正確的審計(jì)意見，未能揭露重大的錯(cuò)誤、舞弊和非法行為，就是未達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。未達(dá)到審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)失敗的結(jié)果，若不存在這個(gè)結(jié)果，就不能認(rèn)為審計(jì)工作是失敗的。

東方電子1997年至2000年的均由山東煙臺(tái)乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)情況，而乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所1997年至2000年也均出具了無保留意見（2001年年報(bào)仍由乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，出具了非標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見），未發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中有重大的錯(cuò)誤及舞弊。事實(shí)上，自1997年上市以后，東方電子便開始瘋狂炒作資本二級(jí)市場(chǎng)。5年間，東方電子先后利用賣出本公司一部分個(gè)人原始股所套現(xiàn)的資金和投入公司資金6.8億元用來買賣本公司股票，總計(jì)違法交易金額高達(dá)51億余元。同時(shí)，他們利用炒股收益來粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。5年內(nèi)，先后將炒股收益中的15.95億元（后證監(jiān)會(huì)核查為10.39億元稅后收益）通過虛開銷售發(fā)票、偽造銷售合同等手段，計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入”。如此重大的會(huì)計(jì)舞弊和非法行為，乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所竟絲毫未發(fā)現(xiàn)，還出具了無保留意見。就涉及的金額及性質(zhì)，乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)出具保留意見甚至否定意見的審計(jì)報(bào)告。因此，從審計(jì)結(jié)果看，對(duì)東方電子1997年至2000年的審計(jì)是不成功的。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未履行審計(jì)職責(zé)，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任

審計(jì)責(zé)任包括審計(jì)的職業(yè)責(zé)任（簡稱審計(jì)職責(zé)）和法律責(zé)任兩部分。

首先，審計(jì)職責(zé)與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，審計(jì)目標(biāo)決定了審計(jì)職責(zé)，審計(jì)的職業(yè)責(zé)任在于“運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)和方法保質(zhì)保量地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)”（徐政旦、謝榮，2002）。圍繞審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)職責(zé)主要有兩大方面：第一，審計(jì)人員必須對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)的規(guī)定編制，在所有重大方面是否公允反映了財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確的評(píng)價(jià) 第二，審計(jì)人員必須揭露出對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)和舞弊行為。否則，有可能被認(rèn)為審計(jì)是失敗的。

其次，若被認(rèn)定為審計(jì)失敗，審計(jì)人員一般要承擔(dān)法律責(zé)任。對(duì)于因缺少應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎而給他人造成的損害，審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)普通過失或重大過失責(zé)任 對(duì)于以欺騙或坑害他人為目的的故意的錯(cuò)誤行為，則要承擔(dān)欺詐責(zé)任。從東方電子的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)來看，乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師們既沒有對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的反映情況作出正確的評(píng)價(jià)，也沒有揭露出重大的錯(cuò)報(bào)，可以認(rèn)為他們并沒有很好地履行審計(jì)職責(zé)。鑒于涉及事項(xiàng)的影響十分重大，對(duì)東方電子實(shí)施審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師至少應(yīng)承擔(dān)過失責(zé)任。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)方法不當(dāng)或未實(shí)施必要的審計(jì)程序 在運(yùn)用一定的審計(jì)方法獲取審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上才能表示審計(jì)意見，審計(jì)失敗往往跟采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法聯(lián)系在一起。審計(jì)方法一般包括檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等幾種。審計(jì)方法運(yùn)用不當(dāng)會(huì)給被審計(jì)單位的舞弊行為留下空間。對(duì)于一些科目的審計(jì)，有些審計(jì)程序是必須的，例如應(yīng)收賬款的函證、存貨的監(jiān)盤等。缺少這些必要的審計(jì)程序，一些重大的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)、會(huì)計(jì)舞弊等行為就很難被發(fā)現(xiàn)。

東方電子主要是采用私刻客戶印章、粘貼復(fù)印等方法偽造銷售合同、虛開銷售發(fā)票，以將炒股收益洗成主營業(yè)務(wù)收入。按慣例，審計(jì)人員應(yīng)要求企業(yè)向其提供所有與當(dāng)期有關(guān)的銷售合同原件，然后抽取部分進(jìn)行函證。對(duì)于重大事項(xiàng)，如果回函情況不好，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要么采取其他方式進(jìn)一步確認(rèn)，要么出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。而乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所在一次接受采訪時(shí)稱，它們?cè)x擇一些客戶進(jìn)行函證（接近200封），發(fā)函比例在70%以上，但回函情況不是很理想（大概100封左右）。而接下來注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否實(shí)行了替代審計(jì)程序我們無從所知道，但至少在乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告中沒有關(guān)于這方面的任何說明。事實(shí)上，乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行具體的函證程序也極不規(guī)范。按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，審計(jì)人員應(yīng)親自向銀行和第三方發(fā)詢證函，以驗(yàn)證被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性。但在具體操作過程中，該所負(fù)責(zé)審計(jì)的有關(guān)人員卻把應(yīng)親自進(jìn)行的調(diào)查、詢證等工作交由東方電子去完成，對(duì)部分回函印章不規(guī)范以及回函是復(fù)印件、傳真件等不正常情況亦未認(rèn)真審查。這使得函證這一重要的審計(jì)程序流于形式而沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，成為最后發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)意見的最重要原因。此外，未認(rèn)真執(zhí)行三級(jí)復(fù)核程序也是發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)意見的重要原因之一。在一次次的審計(jì)過程中，面對(duì)一堆堆蓋滿假印章的假合同和一份份破綻百出的會(huì)計(jì)報(bào)表，該事務(wù)所各審計(jì)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師未認(rèn)真復(fù)核，便一次次簽發(fā)了“無保留意見”的審計(jì)報(bào)告。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 我國《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》第3條規(guī)定，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì)意見”。也就是說，審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)應(yīng)抱著懷疑的態(tài)度，不放過任何可能造成重大影響的疑問。主營業(yè)務(wù)收入是衡量上市公司經(jīng)營狀況的一個(gè)重要指標(biāo)，但山東乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員在審計(jì)這一科目時(shí)卻沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

東方電子歷年主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)利潤率如下： 1997年 1998年 1999年 2000年 主營業(yè)務(wù)收入 2.37億元 4.5億元 8.56億元 13.75億元 主營業(yè)務(wù)毛利率 47.30% 47.30% 52.90% 47.10% 從東方電子的主營業(yè)務(wù)收入看，其收入中電力自動(dòng)化系統(tǒng)銷售收入占了大頭，2000年達(dá)到94.5%.而根據(jù)《2001年中國電力年鑒》，1998年以來我國農(nóng)網(wǎng)電力系統(tǒng)自動(dòng)化改造的投資有50億元左右，按照東方電子公告的數(shù)字，僅其一家3年（1998年至2000年）的主營收入（達(dá)27億元）就占市場(chǎng)總額的近60%.目前我國農(nóng)村電網(wǎng)自動(dòng)化改造領(lǐng)域發(fā)展的企業(yè)已多達(dá)200多家，競爭十分激烈，東方電子有這樣的市場(chǎng)占有率是決不可能的。此外，東方電子的高利潤率在邏輯上也講不通。從賬面上看，“東方電子”主營業(yè)務(wù)利潤率一直維持在47.1%～52.9%的水平，而1998年之后，即使利潤率較高的高壓電網(wǎng)自動(dòng)化改造領(lǐng)域利潤率也不過10%到30%，而在利潤率較低的農(nóng)村電網(wǎng)自動(dòng)化改造領(lǐng)域，這個(gè)數(shù)字還不到10%.況且，東方電子低價(jià)接單在業(yè)界幾乎是眾所周知。例如，北京四方和東方電子在爭奪地市級(jí)電力調(diào)度市場(chǎng)的幾次交鋒中，東方電子幾乎都以北京四方報(bào)價(jià)60%左右的價(jià)格拿走了定單。北京四方在地市級(jí)電網(wǎng)自動(dòng)化改造領(lǐng)域的投標(biāo)報(bào)價(jià)一般只能維持10%左右的利潤率，而東方電子比北京四方的報(bào)價(jià)還低40%，高利潤從何而來？面對(duì)種種疑問，乾聚

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員竟絲毫“沒有”察覺，應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度極大地喪失，直接的后果便是出具錯(cuò)誤的審計(jì)意見。

（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失審計(jì)獨(dú)立性

獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的靈魂，獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶間若存在經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系或外界壓力等可能損害獨(dú)立性的因素，就很可能影響客觀、公正的立場(chǎng)，難以完全按審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)工作。我國一系列審計(jì)失敗案例中，審計(jì)失敗的事務(wù)所幾乎都與相關(guān)客戶存在各種經(jīng)濟(jì)利益，這不能不說是判斷審計(jì)失敗要考慮的一條重要因素。山東乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)5年為東方電子提供無保留意見審計(jì)報(bào)告，并因此獲得204萬元的審計(jì)費(fèi)用，二者密切的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系不能不讓人對(duì)乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的立場(chǎng)提出置疑。三 問題（問題回答不得少于800字。）

1.結(jié)合本案例討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師在上市公司審計(jì)中如何保持獨(dú)立性（30分）

2.結(jié)合本案例討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制度審計(jì)計(jì)劃及實(shí)施審計(jì)程序時(shí)如何有效貫徹審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎原則，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（30分）

3.結(jié)合本案例討論會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)如何實(shí)施有效分析程序識(shí)別被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？（40分）

1答：獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的靈魂，獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶間若存在經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系或外界壓力等可能損害獨(dú)立性的因素，就很可能影響客觀、公正的立場(chǎng)，難以完全按審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)工作。我國一系列審計(jì)失敗案例中，審計(jì)失敗的事務(wù)所幾乎都與相關(guān)客戶存在各種經(jīng)濟(jì)利益，這不能不說是判斷審計(jì)失敗要考慮的一條重要因素。山東乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)5年為東方電子提供無保留意見審計(jì)報(bào)告，并因此獲得204萬元的審計(jì)費(fèi)用，二者密切的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系不能不讓人對(duì)乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的立場(chǎng)提出置疑。

改革我國現(xiàn)有的審計(jì)制度 為了避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所追求利益最大化的行為與維護(hù)審計(jì)獨(dú)立性發(fā)生沖突而影響審計(jì)獨(dú)立性，可以考慮成立專門的行業(yè)監(jiān)管部門來組織會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)，保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)時(shí)與被審計(jì)單位保持獨(dú)立，也可以考慮建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所資源庫，由相關(guān)的管理部門在被審計(jì)單位相適應(yīng)的范圍內(nèi)隨機(jī)抽取，委派審計(jì)，這樣也可以保證 CPA 審計(jì)相對(duì)于被審計(jì)單位的獨(dú)立性。鼓勵(lì)和引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)，加強(qiáng)監(jiān)管 目前，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)基本上是單一的審計(jì)服務(wù)，此種服務(wù)結(jié)構(gòu)不僅沒有帶來審計(jì)的高獨(dú)立性，而且也不利于事務(wù)所的穩(wěn)定和長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，應(yīng)鼓勵(lì)和引導(dǎo)國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展咨詢等非審計(jì)業(yè)務(wù)。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)非審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管。有效發(fā)揮上市公司審計(jì)委員會(huì)的作用，審計(jì)委員會(huì)可由公司董事會(huì)中推選幾位成員組成，負(fù)責(zé)幫助審計(jì)人員保持對(duì)管理當(dāng)局的獨(dú)立性。加強(qiáng)行業(yè)自律監(jiān)管作用，研究細(xì)化 CPA 職業(yè)道德準(zhǔn)則，加強(qiáng)對(duì)獨(dú)立性的行業(yè)監(jiān)管。充分發(fā)揮聯(lián)合監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)督的作用。例如，有關(guān)部門在要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所披露上市公司審計(jì)服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)外，還可適當(dāng)考慮增加披露非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)以及要求委托人定期更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制，推行合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所 會(huì)計(jì)師事務(wù)所與一般公司存在區(qū)別，通常會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)資產(chǎn)不高，但是破產(chǎn)時(shí)，會(huì)給相關(guān)利益人帶來巨大的損失。這種行業(yè)的實(shí)際情況要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取合

伙制這種組織形式才是最佳選擇。合伙制事務(wù)所需承擔(dān)無限責(zé)任，合伙人的個(gè)人利益與事務(wù)所業(yè)績緊密相聯(lián)，使其在承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任上更有壓力，在增強(qiáng)質(zhì)量和誠信意識(shí)上更有動(dòng)力。因此，我國應(yīng)推行合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，變有限責(zé)任制為合伙制。這樣可以使 CPA 真正成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主體，承擔(dān)無限責(zé)任，從而迫使 CPA 強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高執(zhí)業(yè)水平，提高審計(jì)工作的效率和效果，真正做到“獨(dú)立執(zhí)業(yè)”。加強(qiáng) CPA 的職業(yè)道德和價(jià)值觀念培訓(xùn) 獨(dú)立性是 CPA 保證和提高自身執(zhí)業(yè)水平的基石，是 CPA 職業(yè)的核心價(jià)值所在，為了實(shí)現(xiàn)自己的審計(jì)工作能滿足社會(huì)公眾利益的要求，CPA 必須把獨(dú)立性作為自己的一種職業(yè)素養(yǎng)，提高自身素質(zhì)。優(yōu)化 CPA 執(zhí)業(yè)環(huán)境 在我國現(xiàn)行體制下，多方面的因素影響 CPA 審計(jì)的獨(dú)立性。獨(dú)立性與審計(jì)質(zhì)量背離的現(xiàn)象表明，要提高 CPA 審計(jì)的執(zhí)業(yè)水平，單靠 CPA 行業(yè)自身進(jìn)行改革是不夠的，還必須培育和完善對(duì)高質(zhì)量審計(jì)需求的支撐環(huán)境。因此，應(yīng)優(yōu)化CPA 執(zhí)業(yè)環(huán)境，加快改革步伐，完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，規(guī)范證券市場(chǎng)和金融市場(chǎng)，為保證審計(jì)獨(dú)立性，提供一個(gè)健康、公平、公正的良好環(huán)境。

2答：審計(jì)人員未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。我國《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》第3條規(guī)定,“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范,恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則,并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì)意見”。也就是說,審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)應(yīng)抱著懷疑的態(tài)度,不放過任何可能造成重大影響的疑問。主營業(yè)務(wù)收入是衡量上市公司經(jīng)營狀況的一個(gè)重要指標(biāo),但山東乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員在審計(jì)這一科目時(shí)卻沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

東方電子歷年主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)利潤率如下:

┌──────────┬─────┬─────┬─────┬─────┐

│

│1997年

│1998年

│1999年

│2000年

│

├──────────┼─────┼─────┼─────┼─────┤

│

│

│

│

│

│

│主營業(yè)務(wù)收入(億元)│

2.37 │

4.50

│ 8.56

│ 13.7

5│

├──────────┼─────┼─────┼─────┼─────┤

│主營業(yè)務(wù)毛利率(%)

│

47.3│ 47.3

│ 52.9

│ 47.1│

└──────────┴─────┴─────┴─────┴─────┘

首先,東方電子的主營業(yè)務(wù)收入中,電力自動(dòng)化系統(tǒng)銷售占了大頭,2000年達(dá)到94.5%。而根據(jù)《2001年中國電力年鑒》,1998年以來我國農(nóng)網(wǎng)電力系統(tǒng)自動(dòng)化改造的投資有50億元左右,按照東方電子公告的數(shù)字,僅其一家3年(1998年至2000年)的主營收入(達(dá)27億元)就占市場(chǎng)總額的近60%。目前我國農(nóng)村電網(wǎng)自動(dòng)化改造領(lǐng)域發(fā)展的企業(yè)已多達(dá)200多家,競爭十分激烈,東方電子有這樣的市場(chǎng)占有率是決不可能的。

此外,東方電子的高利潤率在邏輯上也講不通。從賬面上看,“東方電子”主營業(yè)務(wù)利潤率一直維持在47.1%～52.9%的水平,而1998年之后,即使利潤率較高的高壓電網(wǎng)自動(dòng)化改造領(lǐng)域利潤率也不過10%到30%,而在利潤率較低的農(nóng)村電網(wǎng)自動(dòng)化改造領(lǐng)域,這個(gè)數(shù)字還不到10%。況且,東方電子低價(jià)接單在業(yè)界幾乎是眾所周知。例如,北京四方和東方電子在爭奪地市級(jí)電力調(diào)度市場(chǎng)的幾次交鋒中,東方電子幾乎都以北京四方報(bào)價(jià)60%左右的價(jià)格拿走了定單。北京四方在地市級(jí)電網(wǎng)自動(dòng)化改造領(lǐng)域的投標(biāo)報(bào)價(jià)一般只能維持10%左右的利潤率,而東方電子比北京四方的報(bào)價(jià)還低40%,高利潤從何而來?

面對(duì)種種疑問,乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員竟絲毫“沒有”察覺,應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度極大地喪失,直接的后果便是出具錯(cuò)誤的審計(jì)意見。

3答：對(duì)于一些科目的審計(jì),有些審計(jì)程序是必須的,例如應(yīng)收賬款的函證、存貨的監(jiān)盤等。

缺少這些必要的審計(jì)程序,一些重大的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)、會(huì)計(jì)舞弊等行為就很難被發(fā)現(xiàn)。

東方電子主要是采用私刻客戶印章、粘貼復(fù)印等方法偽造銷售合同、虛開銷售發(fā)票,以將炒股收益洗成主營業(yè)務(wù)收入。按慣例,審計(jì)人員應(yīng)要求企業(yè)向其提供所有與當(dāng)期有關(guān)的銷售合同原件,然后抽取部分進(jìn)行函證。對(duì)于重大事項(xiàng),如果回函情況不好,會(huì)計(jì)師事務(wù)所要么采取其他方式進(jìn)一步確認(rèn),要么出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。而乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所在一次接受采訪時(shí)稱,它們?cè)x擇一些客戶進(jìn)行函證(接近200封),發(fā)函比例在70%以上,但回函情況不是很理想(大概100封左右)。而接下來注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否實(shí)行了替代審計(jì)程序我們無從所知道,但至少在乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告中沒有關(guān)于這方面的任何說明。事實(shí)上,乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行具體的函證程序也極不規(guī)范。按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定,審計(jì)人員應(yīng)親自向銀行和第三方發(fā)詢證函,以驗(yàn)證被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性。但在具體操作過程中,該所負(fù)責(zé)審計(jì)的有關(guān)人員卻把應(yīng)親自進(jìn)行的調(diào)查、詢證等工作交由東方電子去完成,對(duì)部分回函印章不規(guī)范以及回函是復(fù)印件、傳真件等不正常情況亦未認(rèn)真審查。這使得函證這一重要的審計(jì)程序流于形式而沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用,成為最后發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)意見的最重要原因。

此外,未認(rèn)真執(zhí)行三級(jí)復(fù)核程序也是發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)意見的重要原因之一。在一次次的審計(jì)過程中,面對(duì)一堆堆蓋滿假印章的假合同和一份份破綻百出的會(huì)計(jì)報(bào)表,該事務(wù)所各審計(jì)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師未認(rèn)真復(fù)核,便一次次簽發(fā)了“無保留意見”的審計(jì)報(bào)告。

分析程序是指審計(jì)人員通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。加強(qiáng)分析程序運(yùn)用對(duì)提高審計(jì)效率、降低審計(jì)成本具有重要意義。

就分析程序在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的運(yùn)用談一下自己的認(rèn)識(shí)。

一、實(shí)施分析程序，識(shí)別、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)首先了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念的體現(xiàn)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采用詢問、分析、觀察和檢查等程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在此階段，審計(jì)人員運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)分析程序，可以有效識(shí)別、評(píng)估被審計(jì)單位異常的交易、事項(xiàng)及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢(shì)，以確定是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)人員在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，應(yīng)首先了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制等信息。在了解上述信息的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)分析性測(cè)試的技術(shù)和方法對(duì)這些信息進(jìn)行加工和整理，使之成為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)的有用信息。例如，單純幾張財(cái)務(wù)報(bào)表不容易說明問題，審計(jì)人員可以通過一系列財(cái)務(wù)比率計(jì)算，將財(cái)務(wù)報(bào)表中呆板的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)橛芰?、資產(chǎn)流動(dòng)性和資本結(jié)構(gòu)等方面的財(cái)務(wù)比率，通過這些比率，審計(jì)人員就比較容易得出被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果總體的概念。審計(jì)人員通過對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的比較，就可以從勞動(dòng)生產(chǎn)率和市場(chǎng)占有率等方面，更加深入地了解被審計(jì)單位所在行業(yè)或市場(chǎng)上的定位，利用非財(cái)務(wù)信息來印證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的有效性或可靠性。如果審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行連續(xù)審計(jì)時(shí)，那么還可以通過與以前審計(jì)過的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或比率進(jìn)行比較，運(yùn)用分析程序的技術(shù)和方法，概略地推斷審計(jì)當(dāng)年的情況，如果從被審計(jì)單位了解到的當(dāng)年實(shí)際情況，與前期的或設(shè)想和推斷情況有重大差異，審計(jì)人員可以初步判斷是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是否應(yīng)對(duì)其給予高度重視。審計(jì)人員在了解被審計(jì)單位基本情況后，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施一次以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為目的分析程序，尋找實(shí)際數(shù)與預(yù)期值有較大差異的項(xiàng)目，以判定這些項(xiàng)目是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如，經(jīng)了解被審計(jì)單位當(dāng)年固定資產(chǎn)的購置和清理都只有很小的金額，而當(dāng)年固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)也和上年基本持平，這種情況下，對(duì)固定資產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì)，就可以初步確定為

非重點(diǎn)項(xiàng)目；如果經(jīng)了解被審計(jì)單位當(dāng)年銷售收入增長不多，但銷售成本增長迅速，被審計(jì)單位毛利率迅速下跌，而企業(yè)員工人數(shù)還有所增長，產(chǎn)品價(jià)格并沒有重大變化，在這種情況下，審計(jì)人員就可以得出銷售收入是否存在漏列的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)估其重要性，進(jìn)而考慮實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序加以證實(shí)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中，分析程序適用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序加以使用，可以幫助審計(jì)人員有效識(shí)別、評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

二、分析程序可以作為實(shí)質(zhì)性程序加以運(yùn)用 針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施的審計(jì)程序包括控制測(cè)試程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序?？刂茰y(cè)試程序主要是對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的測(cè)試，一般不使用分析程序。實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序是包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序比單獨(dú)使用細(xì)節(jié)測(cè)試，能更有效地將認(rèn)定的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平。盡管相對(duì)于細(xì)節(jié)測(cè)試而言，實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對(duì)較弱。但是審計(jì)理論認(rèn)為，實(shí)質(zhì)性分析程序是解決低估類問題的有效手段，一般認(rèn)為，對(duì)于高估問題，如資產(chǎn)和收益的高估，審計(jì)人員可以在抽查的基礎(chǔ)上，以賬實(shí)核對(duì)、賬證核對(duì)、函證、監(jiān)盤和重新計(jì)算等方法，揭露高估的錯(cuò)誤。但對(duì)于低估問題檢查，如銷售收入和費(fèi)用的低估，審計(jì)人員很難找到一種科學(xué)和完整的方法，在這種情況下，實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，檢查有關(guān)交易、賬戶余額、列報(bào)就成為一種比較有效的方法。例如對(duì)銷售收入的低估往往是審計(jì)的難點(diǎn)，審計(jì)人員通常無法從被審計(jì)單位提供的銷售記錄、賬簿和報(bào)表中發(fā)現(xiàn)低估的線索，只能通過收集以前的銷售收入變化規(guī)律、生產(chǎn)、運(yùn)輸、包裝、原材料消耗、員工獎(jiǎng)勵(lì)、合同執(zhí)行等相關(guān)信息，利用實(shí)質(zhì)性分析程序，檢查銷售收入的合理性，合理確定銷售收入是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。另外，實(shí)質(zhì)性分析程序還是提高審計(jì)效率、降低審計(jì)成本的有效途徑，因?yàn)閷?duì)于一些比較有規(guī)律的項(xiàng)目，如利息支出、折舊費(fèi)等項(xiàng)目，審計(jì)人員往往可以滿足于單獨(dú)運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序的結(jié)果，通過計(jì)算和分析，來判斷業(yè)務(wù)金額或賬戶余額的合理性，達(dá)到節(jié)約審計(jì)資源、提高審計(jì)效率的目的。

三、分析程序在審計(jì)結(jié)束時(shí)的運(yùn)用

在審計(jì)結(jié)束時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，主要是在已搜集的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的合理性作最終把握。首先，對(duì)審計(jì)調(diào)整后財(cái)務(wù)報(bào)表的總體合理性進(jìn)行檢查，一是檢查整個(gè)審計(jì)工作的質(zhì)量，如審計(jì)調(diào)整后財(cái)務(wù)報(bào)表是否還存在難以解釋的地方，是否還存在重大的會(huì)計(jì)、審計(jì)問題尚未解決，需進(jìn)一步加以證實(shí)；二是通過對(duì)調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施分析程序，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體合理性目標(biāo)，判斷財(cái)務(wù)報(bào)表是否還存在未被發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)的可能，考慮是否需要追加審計(jì)程序，以便為發(fā)表審計(jì)意見提供合理基礎(chǔ)。其次，被審計(jì)單位最初提供的未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在多種錯(cuò)誤，審計(jì)人員在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，憑借職業(yè)判斷發(fā)現(xiàn)了一些疑點(diǎn)，也在控制測(cè)試及實(shí)質(zhì)性測(cè)試中對(duì)這些疑點(diǎn)進(jìn)行了證實(shí)。但總還有一些重要的問題往往被其他表面現(xiàn)象所掩蓋，直到審計(jì)結(jié)束，審計(jì)人員在對(duì)審計(jì)調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施分析時(shí)，才能暴露出來。在此階段實(shí)施分析程序，應(yīng)特別關(guān)注是否存在對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生影響的重大經(jīng)營、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)實(shí)中，人們往往只滿足對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題的歸集和總結(jié)，卻忽視了對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力的分析和評(píng)價(jià)，結(jié)果導(dǎo)致簽署無保留審計(jì)意見不久，就出現(xiàn)被審計(jì)單位宣布破產(chǎn)的尷尬局面。

四、實(shí)施分析程序應(yīng)注意的問題

1、明確實(shí)施分析程序的目標(biāo)，有針對(duì)性地實(shí)施分析程序。盡管分析程序可以運(yùn)用于審計(jì)的全過程，但是在不同的審計(jì)階段實(shí)施分析程序的目的不同，分析程序所采用的具體方法也就不同。因此，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)針對(duì)各階段不同的審計(jì)目的，實(shí)施相應(yīng)分析程序，達(dá)到審計(jì)目的的要求。

2、關(guān)注審計(jì)資料之間的聯(lián)系與可比，合理實(shí)施分析程序。運(yùn)用分析程序進(jìn)行分析比較，其

前提是審計(jì)資料之間有重要關(guān)系及可比性。審計(jì)人員在審計(jì)過程中，會(huì)收集到被審計(jì)單位大量的財(cái)務(wù)資料和非財(cái)務(wù)資料，這些資料之間，有的存在必然聯(lián)系，有的沒有必然聯(lián)系，如果將不存在必然聯(lián)系的資料進(jìn)行比較和分析，必然無法得出正確的結(jié)論，甚至發(fā)生錯(cuò)誤。

3、鑒別資料的可靠性和獨(dú)立性。對(duì)于準(zhǔn)確性較低的項(xiàng)目，不應(yīng)過多地依賴分析程序；如果分析程序使用的是內(nèi)部控制生成的信息，而內(nèi)部控制失效，審計(jì)人員不應(yīng)過分信賴這些信息及分析程序的結(jié)果。

4、對(duì)特定的數(shù)據(jù)、比率或關(guān)系預(yù)期值的合理性進(jìn)行判斷。這是分析程序的一個(gè)關(guān)鍵，如果沒有預(yù)期值，任何比較的結(jié)果都無法進(jìn)行判斷；如果預(yù)期值不合理，任何比較的結(jié)果都會(huì)帶來誤導(dǎo)。

第三篇：愛華電子公司 案例

1． 基本情況

愛華電子公司由一個(gè)總部和三個(gè)分廠組成，其關(guān)系如下圖所示： 一、二分廠均有各自的最終市場(chǎng)產(chǎn)品，因此是公司的兩個(gè)利潤中心；三分廠為其他兩個(gè)分廠加工制作配套的電器部件和印制電路板,是公司的成本中心。

其他情況：

（1）公司總部設(shè)一位生產(chǎn)副總經(jīng)理，管理和協(xié)調(diào)三個(gè)分廠的生產(chǎn)活動(dòng)。（2）公司總部的高層領(lǐng)導(dǎo)基本都來自于兩個(gè)利潤中心，即一、二分廠。（3）三分廠的職工人數(shù)約為公司總?cè)藬?shù)的四分之一。

（4）

一、二分廠均實(shí)行了承包經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，而三分廠卻沒有實(shí)行。2． 愛華電子的三個(gè)分廠目前存在以下幾個(gè)較大的問題： 一、二分廠無序爭奪使用三分廠的配套能力資源，如冒報(bào)配套生產(chǎn)計(jì)劃。

三分廠為二分廠軍品生產(chǎn)所提供的配套部品經(jīng)常出現(xiàn)質(zhì)量問題。

三分廠與一、二分廠成本費(fèi)用結(jié)算方式不清晰、明確，以至于一、二分廠為降低自己的成本費(fèi)用分?jǐn)偠ハ嗤普啞?/p>

年輕干部不愿到三分廠去，一是因?yàn)橛捎谂c一、二分廠矛盾的問題，工作不好開展，二是顧慮在三分廠基本沒有晉升的機(jī)會(huì)。

三分廠的中干沒有發(fā)揮其應(yīng)盡的職責(zé)，以至于總部相關(guān)管理部門需要深度干預(yù)。

若拆分三分廠，將其分別劃入一、二分廠，則會(huì)削弱公司整體生產(chǎn)規(guī)模的經(jīng)濟(jì)性，并且會(huì)因技術(shù)資源分散而導(dǎo)致整體技術(shù)力量下降。

二、原因及機(jī)理分析

諸多問題的癥結(jié)首先是經(jīng)營體制有問題：三分廠沒有被賦予正確的開展生產(chǎn)經(jīng)營的責(zé)權(quán)利，公司總部對(duì)于三個(gè)分廠的管理監(jiān)督也不到位。

由于三分廠與其他兩個(gè)分廠事實(shí)上的不對(duì)等關(guān)系，一、二分廠無論誰給出的生產(chǎn)計(jì)劃，三分廠都只有執(zhí)行的義務(wù)，造成“一仆二主”局面。兩個(gè)“主子”一方面想方設(shè)法、甚至弄虛作假讓“仆人”多為自己干活，另一方面又都不愿為“仆人”干活的“花銷”買單。長此以往，“仆人”除了不顧“活路”的質(zhì)量疲于應(yīng)付外，只好自己“炒”自己了。

其次是績效考核體制有問題：由于三分廠沒有實(shí)行承包經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，員工的薪酬無法與其勞動(dòng)的付出掛鉤，干多干少一個(gè)樣，干好干壞一個(gè)樣。這種典型的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的國營企業(yè)模式，不可能使企業(yè)充滿活力。第三是干部任用體制有問題：可能是由于能直接產(chǎn)生銷售利潤的一、二分廠的領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)績更直觀，所以歷來總公司的高層都產(chǎn)生于這兩個(gè)分廠；而比較起來，三分廠似乎沒有給公司直接貢獻(xiàn)過什么利潤，其業(yè)績顯現(xiàn)不出來，所以這里的中干從來不被青睞，以至于沒有出過一個(gè)公司的高管。

年輕干部都不愿留在三分廠，一、二分廠的干部也不愿調(diào)過來。這是肯定的，誰愿意到一個(gè)問題一大堆，而且干好了也沒有多少盼頭的企業(yè)去？所以，當(dāng)三分廠的干部不能有效發(fā)揮其管理職能時(shí)，只好有勞總部的李副總經(jīng)理了。

第四是經(jīng)營理念有問題：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)如此發(fā)達(dá)的今天，許多問題若用市場(chǎng)機(jī)制來處理，自然迎刃而解。

一、二分廠把配件來源只盯在三分廠，即使三分廠能力有限，也不考慮把配套任務(wù)向廣大的加工市場(chǎng)外包，所以不能開源，只好“截流”了

三、對(duì)愛華電子公司的建議

根據(jù)對(duì)愛華電子目前形勢(shì)的以上分析，建議采取以下措施：

1． 三分廠不能拆分。要對(duì)三分廠進(jìn)行多方位的體制改革，充分發(fā)揮其生產(chǎn)效能，為一、二分廠作好配套服務(wù)，作到整個(gè)集團(tuán)的利益最大化。

2． 對(duì)三分廠實(shí)行經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任制。通過承包制，一方面可以使其與一、二分廠處與平等的經(jīng)濟(jì)地位，以理順經(jīng)濟(jì)關(guān)系和財(cái)務(wù)關(guān)系，三者之間對(duì)配套件的委托加工和結(jié)算應(yīng)該參照優(yōu)惠的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行；另一方面可以提升三分廠的績效考核體制，提高員工的生產(chǎn)和管理積極性。

3． 三分廠還要改變以往的被動(dòng)姿態(tài)，積極主動(dòng)地對(duì)一、二分廠的配套需求進(jìn)行調(diào)查和研究，對(duì)他們的訂單進(jìn)行合理的工期安排；還要加強(qiáng)質(zhì)量管理體系的有效運(yùn)行，切實(shí)保證配套件的質(zhì)量，特別是對(duì)二分廠的軍品需求更要嚴(yán)加質(zhì)量控制。4． 改變?cè)械母刹靠己巳斡弥贫戎兄恢亟?jīng)濟(jì)效益的觀念。當(dāng)然對(duì)于員工或干部的晉升渠道，還可以做多樣化的設(shè)計(jì)。

5． 公司總部要加強(qiáng)對(duì)三個(gè)分廠的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)管，杜絕只顧局部利益而不顧大局的一切短視行為。

6． 在適當(dāng)?shù)臈l件下，在三個(gè)分廠的配套關(guān)系中引入真正的市場(chǎng)機(jī)制。

一、二分廠除了可以在三分廠加工配套件外，也可以尋求其他的市場(chǎng)配套來源；三分廠也不光是只能為一、二分廠代工，它也可以在市場(chǎng)上尋求更大的發(fā)展空間，變純粹的成本中心為公司新的利潤中心。

第四篇：《A公司的工作分析》案例分析報(bào)告

《A公司的工作分析》案例分析報(bào)告

案例：

A公司的職務(wù)分析

A公司是我國中部省份的一家房地產(chǎn)開發(fā)公司。近年來，隨著當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的迅速增長，房產(chǎn)需求強(qiáng)勁，公司有了飛速的發(fā)展，規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，逐步發(fā)展為一家中型房地產(chǎn)開發(fā)公司。隨著公司的發(fā)展和壯大，員工人數(shù)大量增加，眾多的組織和人力資源管理問題逐漸凸顯出來。

公司現(xiàn)有的組織機(jī)構(gòu)，是基于創(chuàng)業(yè)時(shí)的公司規(guī)劃，隨著業(yè)務(wù)擴(kuò)張的需要逐漸擴(kuò)充而形成的，在運(yùn)行的過程中，組織與業(yè)務(wù)上的矛盾已經(jīng)逐漸凸顯出來。部門之間、職位之間的職責(zé)與權(quán)限缺乏明確的界定，扯皮推諉的現(xiàn)象不斷發(fā)生；有的部門抱怨事情太多，人手不夠，任務(wù)不能按時(shí)、按質(zhì)、按量完成；有的部門又覺得人員冗雜，人浮于事，效率低下。

公司的人員招聘方面，用人部門給出的招聘標(biāo)準(zhǔn)往往含糊，招聘主管往往無法準(zhǔn)確地加以理解，使得招來的人大多差強(qiáng)人意。同時(shí)目前的許多崗位不能做到人事匹配，員工的能力不能得以充分發(fā)揮，嚴(yán)重挫傷了士氣，并影響了工作的效果。公司員工的晉升以前由總經(jīng)理直接做出?，F(xiàn)在公司規(guī)模大了，總經(jīng)理已經(jīng)幾乎沒有時(shí)間來與基層員工和部門主管打交道，基層員工和部門主管的晉升只能根據(jù)部門經(jīng)理的意見來做出。而在晉升中，上級(jí)和下屬之間的私人感情成為了決定性的因素，有才干的人往往卻并不能獲得提升。因此，許多優(yōu)秀的員工由于看不到自己未來的前途，而另尋高就。在激勵(lì)機(jī)制方面，公司缺乏科學(xué)的績效考核和薪酬制度，考核中的主觀性和隨意性非常嚴(yán)重，員工的報(bào)酬不能體現(xiàn)其價(jià)值與能力，人力資源部經(jīng)?？梢月牭酱蠹覍?duì)薪酬的抱怨和不滿，這也是人才流失的重要原因。

面對(duì)這樣嚴(yán)峻的形勢(shì)，人力資源部開始著手進(jìn)行人力資源管理的變革，變革首先從進(jìn)行職位分析、確定職位價(jià)值開始。職位分析、職位評(píng)價(jià)究竟如何開展、如何抓住職位分析、職位評(píng)價(jià)過程中的關(guān)鍵點(diǎn)，為公司本次組織變革提供有效的信息支持和基礎(chǔ)保證，是擺在A公司面前的重要課題。

首先，他們開始尋找進(jìn)行職位分析的工具與技術(shù)。在閱讀了國內(nèi)目前流行的基本職位分析書籍之后，他們從其中選取了一份職位分析問卷，來作為收集職位信息的工具。然后，人力資源部將問卷發(fā)放到了各個(gè)部門經(jīng)理手中，同時(shí)他們還

在公司的內(nèi)部網(wǎng)上也上發(fā)了一份關(guān)于開展問卷調(diào)查的通知，要求各部門配合人力資源部的問卷調(diào)查。

據(jù)反映，問卷在下發(fā)到各部門之后，卻一直擱置在各部門經(jīng)理手中，而沒有發(fā)下去。很多部門是直到人力部開始催收時(shí)才把問卷發(fā)放到每個(gè)人手中。同時(shí)，由于大家都很忙，很多人在拿到問卷之后，都沒有時(shí)間仔細(xì)思考，草草填寫完事。還有很多人在外地出差，或者任務(wù)纏身，自己無法填寫，而由同事代筆。此外，據(jù)一些較為重視這次調(diào)查的員工反映，大家都不了解這次問卷調(diào)查的意圖，也不理解問卷中那些陌生的管理術(shù)語，何為職責(zé)、何為工作目的，許多人對(duì)此并不理解。很多人想就疑難問題向人力資源部進(jìn)行詢問，可是也不知道具體該找誰。因此，在回答問卷時(shí)只能憑借自己個(gè)人的理解來進(jìn)行填寫，無法把握填寫的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。

一個(gè)星期之后，人力資源部收回了問卷。但他們發(fā)現(xiàn)，問卷填寫的效果不太理想，有一部分問卷填寫不全，一部分問卷答非所問，還有一部分問卷根本沒有收上來。辛苦調(diào)查的結(jié)果卻沒有發(fā)揮它應(yīng)有的價(jià)值。

與此同時(shí)，人力資源部也著手選取一些職位進(jìn)行訪談。但在試著談了幾個(gè)職位之后，發(fā)現(xiàn)訪談的效果也不好。因?yàn)椋谌肆Y源部，能夠?qū)Σ块T經(jīng)理訪談的人只有人力資源部經(jīng)理一人，主管和一般員工都無法與其他部門經(jīng)理進(jìn)行溝通。同時(shí)，由于經(jīng)理們都很忙，能夠把雙方湊在一塊，實(shí)在不容易。因此，兩個(gè)星期時(shí)間過去之后，只訪談了兩個(gè)部門經(jīng)理。

人力資源部的幾位主管負(fù)責(zé)對(duì)經(jīng)理級(jí)以下的人員進(jìn)行坊談，但在訪談中，出現(xiàn)的情況卻出乎意料。大部分時(shí)間都是被訪談的人在發(fā)牢騷，指責(zé)公司的管理問題，抱怨自己的待遇不公等。而在談到與職位分析相關(guān)的內(nèi)容時(shí)，被訪談人往往又言辭閃爍，顧左右而言他，似乎對(duì)人力資源部這次訪談不太信任。訪談結(jié)束之后，訪談人都反映對(duì)該職位的認(rèn)識(shí)還是停留在模糊的階段。這樣持續(xù)了兩個(gè)星期，訪談了大概1／3的職位。王經(jīng)理認(rèn)為時(shí)間不能拖延下去了，因此決定開始進(jìn)入項(xiàng)目的下一個(gè)階段——撰寫職位說明書。

可這時(shí)，各職位的信息收集卻還不完全。怎么辦呢？人力資源部在無奈之中，不得不另覓它途。于是，他們通過各種途徑從其他公司中收集了許多職位說明書，試圖以此作為參照，結(jié)合問卷和訪談收集到一些信息來撰寫職位說明書。

在撰寫階段，人力資源部還成立了幾個(gè)小組、每個(gè)小組專門負(fù)責(zé)起草某一部門的職位說明，并且還要求各組在兩個(gè)星期內(nèi)完成任務(wù)。在起草職位說明書的過程中，人力資源部的員工都頗感為難，一方面不了解別的部門的工作，問卷和訪

談提供的信息又不準(zhǔn)確；另一方面，大家又缺乏寫職位說明書的經(jīng)驗(yàn)，因此，寫起來都感覺很費(fèi)勁。規(guī)定的時(shí)間快到了，很多人為了交稿，不得不急急忙忙，東拼西湊了一些材料，再結(jié)合自己的判斷，最后成稿。

最后，職位說明書終于出臺(tái)了。然后，人力資源部將成稿的職位說明書下發(fā)到了各部門，同時(shí)，還下發(fā)了一份文件，要求各部門按照新的職位說明書來界定工作范圍，并按照其中規(guī)定的任職條件來進(jìn)行人員的招聘、選拔和任用。但這卻引起了其他部門的強(qiáng)烈反對(duì)，很多直線部門的管理人員甚至公開指責(zé)人力資源部，說人力資源部的職位說明書是一堆垃圾文件，完全不符合實(shí)際情況。

于是，人力資源部專門與相關(guān)部門召開了一次會(huì)議來推動(dòng)職位說明書的應(yīng)用。人力資源部經(jīng)理本來想通過這次會(huì)議來說服各部門支持這次項(xiàng)目。但結(jié)果卻恰恰相反，在會(huì)上，人力資源部遭到了各部門的一致批評(píng)。同時(shí)，人力資源部由于對(duì)其他部門不了解，對(duì)于其他部門所提的很多問題，也無法進(jìn)行解釋和反駁，因此，會(huì)議的最終結(jié)論是，讓人力資源部重新編寫職位說明書。后來，經(jīng)過多次重寫與修改，職位說明書始終無法令人滿意。最后，職位分析項(xiàng)目不了了之。

人力資源部的員工在經(jīng)歷了這次失敗的項(xiàng)目后，對(duì)職位分析徹底喪失了信心。他們開始認(rèn)為，職位分析只不過是“霧里看花，水中望月”的東西，說起來挺好，實(shí)際上卻沒有什么大用，而且認(rèn)為職位分析只能針對(duì)西方國家那些管理先進(jìn)的大公司，拿到中國的企業(yè)來，根本就行不通。原來雄心勃勃的人力資源部經(jīng)理也變得灰心喪氣，但他卻一直對(duì)這次失敗耿耿于懷，對(duì)項(xiàng)目失敗的原因也是百思不得其解。

那么，職位分析真得是他們認(rèn)為的“霧里看花，水中望月”嗎？該公司的職位分析項(xiàng)目為什么會(huì)失敗呢？

問題的提出

1、該公司為什么決定從職位分析入手來實(shí)施變革，這樣的決定正確嗎？為什么？

2、在職位分析項(xiàng)目的整個(gè)組織與實(shí)施過程中，該公司存在著哪些問題？

3、該公司所采用的職位分析工具和方法主要存在著哪些問題？

案例分析：

1、該公司為什么決定從職位分析入手來實(shí)施變革，這樣的決定正確嗎？為什么？

這樣的決定是正確的。分析：

（1）職位分析又稱工作分析。工作分析是對(duì)組織中某個(gè)特定工作職務(wù)的目的、任務(wù)或職責(zé)、權(quán)力、隸屬關(guān)系、工作條件、任職資格等相關(guān)信息進(jìn)行收集與分析，以便對(duì)該職務(wù)的工作做出明確的規(guī)定，并確定完成該工作所需要的行為、條件、人員的過程。工作分析的結(jié)果可以提供與工作有關(guān)的信息，包括該工作的任務(wù)、性質(zhì)及對(duì)任職者的要求等。對(duì)于組織者而言，工作分析這一系列過程是人力資源開發(fā)、管理中不可缺少的重要程序。

（2）工作分析的作用：

①工作分析為招聘、選拔、任用合格的員工奠定了基礎(chǔ)。作分為員工的考評(píng)、晉升提供了依據(jù)。

②工作分析是企業(yè)單位改進(jìn)工作設(shè)計(jì)、優(yōu)化勞動(dòng)環(huán)境的必要條件。③工作分析是制定有效的人力資源固話、進(jìn)行各類人才供給和需求預(yù)測(cè)的重要前提。

④工作分析是工作崗位評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，而工作崗位評(píng)價(jià)又是建立、健全企業(yè)單位薪酬制度的重要步驟。

⑤工作分析的直接產(chǎn)物又工作說明書和崗位規(guī)范。員工通過工作說明書、崗位規(guī)范等人事文件，充分了解本崗位在整個(gè)組織中的地位和作用，明確自己工作的性質(zhì)、任務(wù)、職責(zé)、權(quán)限和職務(wù)晉升路線，有利于員工制定自己的職業(yè)發(fā)展規(guī)劃。

（3）當(dāng)一個(gè)企業(yè)發(fā)展到一定時(shí)期，隨著外部環(huán)境的變化和公司規(guī)模的擴(kuò)大，進(jìn)行一定的管理變革往往是必然的。人力資源是企業(yè)中最重要的資源，企業(yè)管理改革勢(shì)必要對(duì)企業(yè)原有的人力資源體系進(jìn)行變革，而最好的切入點(diǎn)恰恰就是工作分析。由于企業(yè)進(jìn)行管理變革，部門職能變更與崗位職責(zé)改變更是必然的，這樣即使原來進(jìn)行過工作分析，其結(jié)論也很難適應(yīng)現(xiàn)在企業(yè)的狀況，因此，在企業(yè)

變革的過程中，人力資源部門必須適時(shí)推行工作分析，配合并推進(jìn)企業(yè)變革的順利進(jìn)行。

（4）因當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)的發(fā)展，A公司有了飛速的發(fā)展，逐步發(fā)展為一家中型房地產(chǎn)開發(fā)公司。但是，公司因?yàn)樽陨淼陌l(fā)展而使得原有組織結(jié)構(gòu)不適應(yīng)當(dāng)前公司的具體情況，公司內(nèi)部矛盾重重，各部門、職位之間的職責(zé)與權(quán)限界定不清楚，導(dǎo)致組織內(nèi)部出現(xiàn)混亂局面。在招聘方面，部門招聘標(biāo)準(zhǔn)不清楚，在人員配置上不能做到人崗匹配，不能充分有效的利用公司的人力資源。在晉升上，沒有適合的晉升標(biāo)準(zhǔn)，私人感情成了晉升的決定性因素，嚴(yán)重挫傷員工的工作積極性。缺乏科學(xué)的績效考核和薪酬制度，致使公司人才流失。種種情形表明，這些問題的癥結(jié)在于公司內(nèi)部各部門、各職務(wù)缺乏合適、準(zhǔn)確的崗位規(guī)范和工作說明書，所以進(jìn)行一次有效工作分析勢(shì)在必行。

2、在職位分析項(xiàng)目的整個(gè)組織與實(shí)施過程中，該公司存在著哪些問題？ 公司存在的問題：

（1）在準(zhǔn)備階段沒有對(duì)公司內(nèi)部員工進(jìn)行關(guān)于此次工作分析的目的、實(shí)施過程、作用等相關(guān)信息的有效充分的溝通，這使得在實(shí)施工作分析時(shí)沒有得到高層領(lǐng)導(dǎo)的支持，公司很多員工不了解工作分析的重要性，使得在進(jìn)行工作分析時(shí)不能積極有效地配合。

（2）沒有專業(yè)人員領(lǐng)導(dǎo)策劃，沒有組織人力資源部門的人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，缺少專門團(tuán)隊(duì)工作。人力資源部門在實(shí)施工作分析前沒有制定一套完整的方案，導(dǎo)致實(shí)施過程混亂沒有條理。在進(jìn)行工作分析時(shí)，人力資源部門的多數(shù)員工不夠?qū)I(yè)，甚至連訪談都不能做好。

（3）在調(diào)查進(jìn)行當(dāng)中，沒有有效地跟進(jìn)督促各部門完成問卷，沒有對(duì)問卷做詳細(xì)的解釋和描述，缺乏對(duì)各部門問卷填寫的支持。這使得問卷回收率下降，信息收集不全面真實(shí)。

（4）在訪談過程中，進(jìn)行訪談的人員沒有進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，無法掌握有效地訪談技巧，在訪談中控制訪談進(jìn)度。

（5）在沒有獲得充分的職位信息開始職位說明書的撰寫時(shí)錯(cuò)誤的，這樣撰寫出來的工作說明書也是不切合實(shí)際的。

（6）人力資源部門對(duì)公司內(nèi)部其他的部門不了解，這使得后續(xù)跟進(jìn)工作增加了一定的難度。

工作分析是個(gè)系統(tǒng)工程，一次完整工作分析一般包括六個(gè)階段：（１）前期準(zhǔn)備階段

明確工作分析的主要目的；組建項(xiàng)目組；對(duì)有關(guān)工作人員進(jìn)行必要的工作方法培訓(xùn)。

（２）方案設(shè)計(jì)階段

確定工作分析的目標(biāo)和側(cè)重點(diǎn)；制訂總體實(shí)施方案；收集和分析有關(guān)的背景資料；確定所欲收集的信息和選擇收集信息的方法。

（３）實(shí)施調(diào)查階段

與參與工作分析的有關(guān)人員進(jìn)行溝通；制訂具體的實(shí)施操作計(jì)劃；實(shí)際收集和分析工作信息。

（４）系統(tǒng)分析階段

對(duì)調(diào)查收集的整個(gè)工作的特征與任職人的特征的信息進(jìn)行確認(rèn)并認(rèn)真分析。（５）完成階段

對(duì)收集到的信息整理加工形成析工作說明書（工作描述＼工作規(guī)范＼組織機(jī)構(gòu)圖）

（６）后續(xù)跟進(jìn)階段

將工作分析成果與相關(guān)人力資源管理的其他職能環(huán)節(jié)接軌，聽取各方面意見，隨時(shí)準(zhǔn)備對(duì)相應(yīng)內(nèi)容進(jìn)行必要調(diào)整。

3、該公司所采用的職位分析工具和方法主要存在著哪些問題？ 公司存在的問題：

（1）在收集職位信息工具的選擇上，A公司沒有根據(jù)實(shí)際情況設(shè)計(jì)適合本公司的調(diào)查問卷，而是在閱讀了國內(nèi)目前流行的基本職位分析書籍之后，從其中選取了一份職位分析問卷，來作為收集職位信息的工具，這使得問卷不符合公司的實(shí)際情況，無法收集到完整有效地信息。

（2）該公司在選取工作分析方法上沒有進(jìn)行認(rèn)真考慮分析就確定主要以調(diào)查法進(jìn)行職位信息的收集。常用的工作分析方法有觀察法、訪談法、問卷調(diào)查法、工作日志法、關(guān)鍵事件法等。對(duì)于不同部門職位應(yīng)該要針對(duì)其具體情況選擇適合的工作分析方法。

（3）人力資源部門在選取一些職位進(jìn)行訪談時(shí)，只對(duì)部門經(jīng)理進(jìn)行訪談這是不夠的，還應(yīng)該選取各部門具有代表性的員工進(jìn)行訪談，以了解更多更實(shí)際的信息。訪談法對(duì)工作分析人員要求較高，要有較強(qiáng)的溝通能力和訪談技巧。而案例中人力資源部門的工作人員明顯缺乏專業(yè)性。

常用的工作分析方法有以下幾種：（1）觀察法

觀察法是工作分析人員在工作現(xiàn)場(chǎng)，根據(jù)觀察提綱觀察員工的工作過程、行為、內(nèi)容、工具、環(huán)境等，用文字或圖表的形式記錄，并分析、總結(jié)的方法。觀察法適用于工作相對(duì)穩(wěn)定，即在一段時(shí)間內(nèi)，工作內(nèi)容、程序、對(duì)工作人員的要求不會(huì)發(fā)生明顯的變化；工作程序比較簡單，標(biāo)準(zhǔn)化程度高，周期短的體力勞動(dòng)為主的工作。

觀察法的優(yōu)點(diǎn)是：通過觀察能夠較全面地了解工作的要求。但是，觀察法不適用于腦力勞動(dòng)為主的工作及處理緊急情況的間歇性工作，并且一些員工對(duì)被觀察有抵觸心理，可能使觀察收集的信息失真。另外，觀察法無法全面收集對(duì)任職資格的要求。

（2）問卷調(diào)查法

問卷調(diào)查法是工作分析中最為常用的一種方法。工作分析人員通過精心設(shè)計(jì)的問卷獲取有關(guān)職位的工作內(nèi)容、工作特征、任職資格等信息。問卷調(diào)查法多用于規(guī)模較大、職位設(shè)置繁雜的組織。

問卷調(diào)查法的優(yōu)點(diǎn)是：節(jié)省時(shí)間；調(diào)查范圍廣，適合于多種用途的工作分析；被調(diào)查樣本量大，可以同時(shí)對(duì)大量員工進(jìn)行調(diào)查；并且，問卷調(diào)查法的結(jié)果還可以數(shù)量化，運(yùn)用計(jì)算機(jī)處理數(shù)據(jù)。但是，問卷調(diào)查法的質(zhì)量易受問卷設(shè)計(jì)合理性的影響，所以，問卷設(shè)計(jì)的成本比較高；被調(diào)查者的誠意、文化程度、興趣等因素也在很大程度上影響著調(diào)查的質(zhì)量，為了使被調(diào)查者理解問卷的問題，經(jīng)常需要工作分析人員親自解釋、說明，影響工作效率。

（3）訪談法

訪談法即面談法，是指工作分析人員對(duì)某一職務(wù)或職位面對(duì)面地詢問任職者、主管或?qū)＜业热藢?duì)工作的看法和意見。這是一種應(yīng)用最為廣泛的工作分析方法。

訪談法有助于較詳細(xì)地了解任職者的工作態(tài)度、工作動(dòng)機(jī)等深層次內(nèi)容；訪談法的運(yùn)用面較廣，它使工作分析人員能夠簡單而迅速地收集多方面的信息并了解到在觀察法中不易發(fā)現(xiàn)的情況或問題；訪談法提供了工作分析人員與組織內(nèi)員工的溝通交流機(jī)會(huì)，有助于增加員工對(duì)工作分析工作的理解。但是，訪談法也存在著不足：訪談法對(duì)工作分析人員要求較高，要有較強(qiáng)的溝通能力和訪談技巧；訪談比較花費(fèi)時(shí)間，工作成本較高；受訪談對(duì)象主觀情緒影響較大，所收集信息容易失真。

（4）工作日志法

工作日志法也稱為工作寫實(shí)法，由任職者按照時(shí)間順序詳細(xì)記錄自己的工作內(nèi)容與工作過程，經(jīng)工作分析人員歸納、分析，達(dá)到工作分析的目的。

工作日志法的信息可靠性高，所需費(fèi)用較少，適于分析高水平、復(fù)雜的工作。但是，這種方法會(huì)造成工作分析人員注意了工作的過程而忽視了工作的結(jié)果;這種方法要求任職者對(duì)工作十分清楚并且填寫工作日志的態(tài)度認(rèn)真。工作日志法只適合那些循環(huán)周期短、工作狀態(tài)穩(wěn)定的工作，所以使用的范圍較小。

（5）關(guān)鍵事件法

關(guān)鍵事件法是指在勞動(dòng)過程中，對(duì)崗位工作造成較大影響（如任務(wù)完成與否、產(chǎn)量增加或減少等）的事件。通過對(duì)本崗位或與本崗位有關(guān)的員工的勞動(dòng)過程中的各類行為充分記錄，獲取足夠信息以后，歸納崗位的特征以及對(duì)員工的要求。

關(guān)鍵事件法能比較清楚地揭示工作的動(dòng)態(tài)性質(zhì)。但是，它的調(diào)查費(fèi)時(shí)、過程長、只有關(guān)鍵事件達(dá)到一定數(shù)量才能滿足需要。

參考文獻(xiàn)：

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（一）工作分析與員工招聘》 對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社

2004年版

2、王璞

《新編人力資源管理咨詢實(shí)務(wù)》

中信出版社

2004年版

3、楊蓉

《人力資源管理》

東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社

2007年版

第五篇：【案例】煤炭公司工作分析實(shí)施案例

工作分析實(shí)施案例

一、工作分析的背景

1、XX煤炭公司簡介

XX煤炭公司（以下簡稱公司）是某大型國有煤炭貿(mào)易集團(tuán)（以下簡稱集團(tuán)公司）的全資子公司，成立于1992年，建立之初的主要業(yè)務(wù)是煤炭進(jìn)出口貿(mào)易。

從1995年開始，我國煤炭市場(chǎng)價(jià)格全面放開，買方市場(chǎng)日漸形成；另一方面，1995年出臺(tái)的《煤炭法》和煤炭工業(yè)部頒布的“九五”綱要都鼓勵(lì)減少煤炭經(jīng)營的中間環(huán)節(jié)，煤炭用戶和煤炭銷售區(qū)的煤炭經(jīng)營企業(yè)有權(quán)直接從煤礦企業(yè)購進(jìn)煤炭。

正是在這種形勢(shì)下，為避免煤炭貿(mào)易企業(yè)因受到煤炭供應(yīng)、運(yùn)輸和銷售三方制約而帶來的脆弱性，從98年開始，公司開始了從貿(mào)易公司向煤炭業(yè)務(wù)一體化經(jīng)營的探索和實(shí)踐，主要采取了如下三項(xiàng)措施：第一，分別與主要客戶（電廠）共同投資組建合資公司，通過形成利益共同體穩(wěn)固和發(fā)展長期合作關(guān)系；第二，為保證貨源的質(zhì)量和數(shù)量，公司先后投資控股三個(gè)洗煤廠；第三，為了保證運(yùn)輸?shù)募皶r(shí)性，公司又與某國有鐵路局合資成立儲(chǔ)運(yùn)公司。

自98年以來，公司發(fā)展業(yè)績良好，銷售收入年均增長率達(dá)到30％以上，成為集團(tuán)公司人均利潤最高的二級(jí)子公司。A公司逐漸形成了以煤炭的進(jìn)口、出口和國內(nèi)銷售為主業(yè)，幾個(gè)非煤高風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)品為輔業(yè)的業(yè)務(wù)格局。

2、工作分析的背景

但是，2002年以來，公司面臨的外部環(huán)境進(jìn)一步嚴(yán)峻。2002年初，國務(wù)院公布了《電力體制改革方案》，要求電力行業(yè)實(shí)行廠網(wǎng)分開，競價(jià)上網(wǎng)。此次電力體制改革對(duì)A公司產(chǎn)生巨大的影響：一方面已形成穩(wěn)定關(guān)系的電廠將通過兼并重組形成新的經(jīng)營實(shí)體，這意味著原有的合作關(guān)系不再穩(wěn)定；另一方面，競價(jià)上網(wǎng)將引發(fā)電廠對(duì)成本的嚴(yán)格控制。在我國，煤炭成本占煤電成本的70％以上，降低成本的壓力會(huì)在很大程度上轉(zhuǎn)移到煤炭采購上,這意味著電廠將對(duì)煤炭的價(jià)格、質(zhì)量和供貨的及時(shí)性提出更高的要求。

從公司業(yè)務(wù)運(yùn)作來看，由于缺乏煤炭一體化產(chǎn)業(yè)鏈運(yùn)作的經(jīng)驗(yàn)，公司轉(zhuǎn)型的過程并非一帆風(fēng)順。2002年3月，剛剛重組的南方某發(fā)電廠因?yàn)榱蚍莩瑯?biāo)拒收A公司生產(chǎn)廠自產(chǎn)的整批貨物，給公司造成了價(jià)值500萬的損失，“三月事件”加上2002年上半年銷售利潤的大幅滑坡使公司更加深刻地意識(shí)到政策的變化給曾經(jīng)牢固的客戶關(guān)系帶來的巨大影響，以及公司對(duì)煤炭的生產(chǎn)質(zhì)量、運(yùn)輸過程管理方面控制力度的薄弱。

從公司的內(nèi)部管理來看，2001年－2002年3月短短十五個(gè)月，先后有四、五位公司的業(yè)務(wù)骨干提出辭職，主要原因集中在崗位職責(zé)不清，工作缺乏挑戰(zhàn)性等方面。另一方面，公司現(xiàn)有員工基本由集團(tuán)公司人力資源部調(diào)配調(diào)劑形成，員工結(jié)構(gòu)和素能現(xiàn)狀不能滿足公司運(yùn)營和長期戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的需要。

2002年5月，集團(tuán)公司實(shí)行新的人事政策，將逐漸下放副總經(jīng)理以下人員的人事權(quán)力，二級(jí)公司和員工自主簽訂勞動(dòng)合同。

在這種背景下，公司認(rèn)為提高對(duì)煤炭供應(yīng)鏈的控制的關(guān)鍵是提高內(nèi)部管理水平和改進(jìn)人力資源質(zhì)量。公司決定聘請(qǐng)咨詢公司進(jìn)行人力資源管理診斷與設(shè)計(jì),在工作分析的基礎(chǔ)上，明確崗位責(zé)任，確定崗位的工作描述和工作規(guī)范，從而為關(guān)鍵崗位配備勝任的員工。

二、組織層次的工作分析－組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整

從上圖可以看出公司原有組織結(jié)構(gòu)存在的主要問題在于：

第一，公司總部只有50人，但是卻有5個(gè)管理層級(jí)（總經(jīng)理—副總—部門經(jīng)理—主管－助理），管理層次過多，跨度過小，導(dǎo)致每個(gè)層級(jí)的人都在做比自己職位層次低的工作，反應(yīng)速度慢；

第二，有兩個(gè)副總對(duì)業(yè)務(wù)部門和職能部門進(jìn)行混合管理，由于業(yè)務(wù)部門的業(yè)績更容易識(shí)別，不可避免會(huì)出現(xiàn)重業(yè)務(wù)輕管理，職能部門弱化的情況；

第三，將煤炭業(yè)務(wù)分割成三個(gè)部門，增大了部門協(xié)作成本，嚴(yán)重影響對(duì)煤炭產(chǎn)業(yè)鏈的控制；

第四，將三種業(yè)務(wù)特點(diǎn)類似的非煤產(chǎn)品（為充分利用公司的財(cái)務(wù)優(yōu)勢(shì)而經(jīng)營的產(chǎn)品，成功的關(guān)鍵在于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制）分割成兩個(gè)部門運(yùn)作，不利于專業(yè)化和資源共享，難以不斷增強(qiáng)公司的風(fēng)險(xiǎn)控制能力。

調(diào)整后的組織結(jié)構(gòu)從強(qiáng)化內(nèi)部管理，從提高業(yè)務(wù)流程運(yùn)作效率的角度來設(shè)立部門。調(diào)整后的公司組織結(jié)構(gòu)如下圖：

三、部門層次的工作分析—煤炭部部門職責(zé)

組織結(jié)構(gòu)調(diào)整后，煤炭部的部門職責(zé)包括：

o 負(fù)責(zé)管理為煤炭業(yè)務(wù)投資建立的控股和相對(duì)控股企業(yè)，監(jiān)督參股企業(yè)；

o 負(fù)責(zé)煤炭業(yè)務(wù)的市場(chǎng)、銷售和物流管理，主要包括市場(chǎng)開拓、產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)組織、運(yùn)輸、銷售、售后服務(wù)等工作；

o 負(fù)責(zé)制訂煤炭業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃，負(fù)責(zé)組織實(shí)施項(xiàng)目投資。

新建立的煤炭部的崗位設(shè)置如下圖：

四、崗位層次的工作分析—以計(jì)劃調(diào)度主管為例

計(jì)劃調(diào)度崗位是加強(qiáng)對(duì)煤炭業(yè)務(wù)鏈控制的關(guān)鍵崗位，在此以計(jì)劃調(diào)度主管為例進(jìn)行工作分析的介紹：

1、工作分析方法：

o 公司內(nèi)部資料分析

o 本崗位和相關(guān)崗位的深度訪談和業(yè)務(wù)流程分析 o 職位說明書問卷調(diào)查

2、原崗位的工作分析診斷：

（1）匯報(bào)關(guān)系： o 直接上級(jí)：項(xiàng)目小組經(jīng)理 o 直接下級(jí)：無

問題：該崗位人員在實(shí)際工作中主要向主管國內(nèi)貿(mào)易和主管投資的兩位副總經(jīng)理匯報(bào)，經(jīng)常出現(xiàn)多頭指揮的現(xiàn)象。

（2）工作職責(zé)：

o 收集和匯總生產(chǎn)、運(yùn)輸和銷售的報(bào)表；

o 協(xié)調(diào)公司生產(chǎn)經(jīng)營調(diào)度會(huì)議和編寫會(huì)議紀(jì)要；

o 煤炭調(diào)度相關(guān)信息的上傳下達(dá)。

問題： 履行職責(zé)的層次遠(yuǎn)低于企業(yè)的實(shí)際需要。具體表現(xiàn)對(duì)煤炭業(yè)務(wù)流程節(jié)點(diǎn)的審核監(jiān)督、信息分析和建議職能發(fā)揮不足，只起到了信息匯總和傳遞的作用，這是公司對(duì)于煤炭業(yè)務(wù)鏈各個(gè)環(huán)節(jié)的控制作用發(fā)揮不足的一個(gè)重要原因。

（3）協(xié)調(diào)關(guān)系：

o 內(nèi)部協(xié)調(diào)關(guān)系：國內(nèi)貿(mào)易部、投資部、項(xiàng)目小組 o 外部協(xié)調(diào)關(guān)系：三個(gè)生產(chǎn)廠、儲(chǔ)運(yùn)公司 問題：履行職責(zé)的層次遠(yuǎn)低于企業(yè)的實(shí)際需要。尚未統(tǒng)一信息流的進(jìn)口和出口，尚未使信息在企業(yè)內(nèi)部合理共享，供應(yīng)鏈信息管理和共享職能發(fā)揮不足。

（3）任職人員信息：

崗位定員：3人

o 學(xué)歷：2人本科，1人專科

o 專業(yè)：1人貿(mào)易，1人英語，1人管理

o 經(jīng)驗(yàn)：平均具備2年煤炭進(jìn)出口貿(mào)易經(jīng)驗(yàn)

問題：原崗位任職人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)不符合崗位要求，普遍缺乏供應(yīng)鏈管理和計(jì)劃調(diào)度的相關(guān)技能和經(jīng)驗(yàn)。

3、調(diào)整后崗位的工作說明書

在原有崗位工作分析和診斷的基礎(chǔ)上，進(jìn)行工作描述，編寫工作規(guī)范，改進(jìn)的著眼點(diǎn)如下：

o 增強(qiáng)對(duì)煤炭業(yè)務(wù)流程節(jié)點(diǎn)的審核和監(jiān)督職能； o 增強(qiáng)對(duì)產(chǎn)供銷的計(jì)劃控制職能； o 增強(qiáng)供應(yīng)鏈信息管理和共享職能； o 區(qū)分需要較高和較低經(jīng)驗(yàn)技能的工作，以此區(qū)分主管和助理的工作職責(zé)，使主管這一關(guān)鍵崗位工作豐富化。

形成的職位說明書如下：

計(jì)劃調(diào)度主管職位說明書

北大縱橫