第一篇：關(guān)于納稅籌劃在中小企業(yè)中應(yīng)用的調(diào)查

河北科技師范學院財經(jīng)學院

科研技能訓練調(diào)查報告

題目：關(guān)于納稅籌劃在中小企業(yè)中應(yīng)用的調(diào)查

完成人：郝少華

指 導 教師：張建宗

系（院）別：財經(jīng)學院

專業(yè)、班級：財務(wù)會計教育04

完 成 時間：2014年6月5日

關(guān)于納稅籌劃在中小企業(yè)中應(yīng)用的調(diào)查

一、中小企業(yè)在當今市場中的地位

隨著世界市場經(jīng)濟的發(fā)展，一些中小企業(yè)漸漸發(fā)展和成長起來，美國、歐盟、法國、日本等國家的中小企業(yè)的數(shù)量均占企業(yè)總數(shù)的98%以上，相關(guān)資料顯示，截止2010年底，我國目前中小企業(yè)數(shù)量已超過1000萬家，占據(jù)了企業(yè)總數(shù)的95%以上，占全國工業(yè)企業(yè)的99%，在數(shù)量上具有不可超越的優(yōu)勢；就業(yè)人數(shù)占65%－80％，提供了超過半數(shù)的就業(yè)機會；GDP和產(chǎn)值分別占40％－60％和50％－65％，創(chuàng)造了相當部分的國民財富。由此可見，中小企業(yè)已經(jīng)成為國民經(jīng)濟的重要組成部分，其對一個國家和地區(qū)具有經(jīng)濟發(fā)展推進器和社會政治穩(wěn)定器的作用。但由于其規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、資本和技術(shù)構(gòu)成，受傳統(tǒng)體制和外部宏觀經(jīng)濟等方面的影響均與國有企業(yè)等大企業(yè)在財務(wù)管理、會計核算等方面相異，這里我們重點分析一下中小企業(yè)在納稅籌劃方面的應(yīng)用。

二、調(diào)查企業(yè)的基本情況

由于受到地域和時間的限制，我們選取河北省秦皇島市內(nèi)的若干中小企業(yè)為研究對象，分別是秦皇島雙贏清潔服務(wù)有限公司、瑞思學科英語、秦皇島夢巴黎婚紗攝影等十五家企業(yè)，這些企業(yè)同時存在這樣的特點：

1、根據(jù)從業(yè)人員人數(shù)，營業(yè)收入數(shù)額和資產(chǎn)總額這幾個標準劃分均屬于中小企業(yè)；

2、企業(yè)規(guī)模小，組織結(jié)構(gòu)簡單，經(jīng)營決策權(quán)高度集中，所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)合一；

3、對外融資困難，資本成本高，方式單一，主要依靠商業(yè)銀行借款和民間借貸這兩個融資方式，缺乏直接的市場融資渠道；

4、人力資源匱乏，因規(guī)模小穩(wěn)定性差，人才流失嚴重，尤其在納稅籌劃方面缺乏精通稅法的高端復合型人才。

三、調(diào)查內(nèi)容

為了了解中小企業(yè)對稅收籌劃的認知以及運用的情況，我們調(diào)查了以下內(nèi)容：

1、企業(yè)是否有開展納稅籌劃活動；

2、相關(guān)會計人員是否了解并熟練應(yīng)用稅收籌劃的相關(guān)知識，是否合理將其運用到實際納稅環(huán)節(jié)中，以達到減輕稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風險的目的，如果企業(yè)中沒有相關(guān)專業(yè)人員，是否有通過聘請外部專家或委托中介機構(gòu)開展稅收籌劃活動；

3、企業(yè)管理者對納稅籌劃是否有一個正確的認識，認為其是一項避稅行為還是偷稅行為，是否重視其在繳稅環(huán)節(jié)的作用，同時在聘用相關(guān)負責人時是否有這方面專業(yè)知識和能力的要求。

四、調(diào)查結(jié)果及其分析

（一）調(diào)查結(jié)果

經(jīng)過對這些企業(yè)的采訪，我們發(fā)現(xiàn)被調(diào)查單位中有85%至今仍未開展納稅籌劃活動，原

因如下：

1、企業(yè)中缺乏集財務(wù)和稅法于一身的高端的復合型會計人員，稅收籌劃需要高素質(zhì)的管理人員，需要同時具備財務(wù)、稅收知識，并全面了解和熟悉企業(yè)投資、籌資、經(jīng)營活動的整個過程；

2、稅收籌劃作為一項主觀的計劃決策，本身也是有風險的，失敗的稅收籌劃活動對于企業(yè)來說也是一項風險很大的活動，因此企業(yè)高層管理者通過權(quán)衡稅收籌劃為此帶來的利益和所承擔的風險的比率，決定不開展這一項活動。

剩下的15%開展納稅籌劃活動的企業(yè)當中又有65%是通過聘請專家或者委托中介機構(gòu)進 行稅收籌劃的，由此看來，其根本原因還是企業(yè)內(nèi)部缺乏具備相關(guān)能力的人才。

（二）對調(diào)查結(jié)果的分析

1、對納稅籌劃的理解和認識還不到位

相比西方發(fā)達國家,我國對于納稅籌劃的引入較晚,在納稅意識上相對就比較薄弱。由于中小企業(yè)本身對于法律政策一般都不太重視,而且在對納稅籌劃的實質(zhì)認識上較片面,很多中小企業(yè)認為納稅籌劃的目的只是為了少繳稅或者不繳稅,甚至一些中小企業(yè)還不能夠?qū)⒓{稅籌劃與逃稅、偷稅、避稅等違法違規(guī)行為作出合理的區(qū)分。因此,在我國中小企業(yè)中,對于納稅籌劃的實際操作運行還存在著很多錯誤的觀念和認識,這就在很大程度上降低了通過納稅籌劃減輕稅收負擔的成效。

2、缺乏專業(yè)的納稅籌劃人才

由于中小企業(yè)自身條件的限制,沒有專業(yè)的納稅籌劃人才負責實施納稅籌劃工作,一般都是由企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)或者會計人員來承擔,他們沒有相應(yīng)的業(yè)務(wù)素質(zhì)和籌劃資質(zhì),在稅收策劃與稅務(wù)稽查、財務(wù)成本管理以及行政管理方面能力還不夠,很難有效完成企業(yè)納稅籌劃工作。當下,我國很多的中小型企業(yè)的稅收籌劃相對于很多大企業(yè)來說條件都不夠成熟,特別是中小型企業(yè)中的會計人員和財務(wù)人員,甚至是行政人員,本身都不夠?qū)I(yè),對職業(yè)性要求不高,他們不能夠認識到中小型企業(yè)納稅籌劃的重要性,使我國的納稅籌劃策略的發(fā)展受到了限制。

3、納稅籌劃代理機構(gòu)規(guī)模較小

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展,產(chǎn)生了越來越多的稅務(wù)代理機構(gòu),這些代理機構(gòu)通常以小型為主,其綜合業(yè)務(wù)能力還是較落后的,代理機構(gòu)的領(lǐng)軍人以及業(yè)務(wù)人員在技能水平、文化素質(zhì)以及道德修養(yǎng)上偏低,對新的財會知識和納稅法律法規(guī)不能及時掌握,不夠重視。所以,這些稅務(wù)代理機構(gòu)更多的是為中小企業(yè)提供簡單的稅務(wù)咨詢和分析業(yè)務(wù)等,還不能真正做好企業(yè)的納稅籌劃工作。與國外的稅務(wù)代理機構(gòu)相比,國內(nèi)的代理機構(gòu)在規(guī)模以及專業(yè)素養(yǎng)上還有待于提高。

四、對中小企業(yè)納稅籌劃應(yīng)用的建議

(一)樹立正確的納稅籌劃意識

正確的納稅服務(wù)意識和理念,是有效開展稅收籌劃工作的前提。中小企業(yè)的決策者要想通過合法的方式有效降低納稅成本,就要對納稅籌劃的真正含義、來源背景以及籌劃方法等進行深入的研究,正確認識納稅籌劃與偷稅、漏稅、避稅的區(qū)別。從科學、合理且長遠的角度開展納稅籌劃布局工作,將納稅籌劃的最終目的與加快企業(yè)發(fā)展、提高企業(yè)競爭力緊密結(jié)合起來。將納稅籌劃工作提升到企業(yè)戰(zhàn)略性的高度,在注重個別稅負降低的前提下,努力追求降低企業(yè)整體的稅負。

(二)注重對納稅籌劃人才的培養(yǎng)

專業(yè)的納稅籌劃人才是企業(yè)有效開展納稅籌劃工作的基礎(chǔ)條件,納稅籌劃人員必須具有較強的業(yè)務(wù)能力和較高的專業(yè)水平。要加強對符合這方面專業(yè)人才的培養(yǎng),強化從業(yè)人員對稅收知識的學習,更全面更及時地掌握專業(yè)知識；對稅務(wù)籌劃師開展上崗前的培訓工作,提高納稅人員的綜合業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)；此外,還要增強職業(yè)道德,加強行業(yè)自律。結(jié)合企業(yè)本身的實際現(xiàn)狀,培養(yǎng)出企業(yè)內(nèi)部高素質(zhì)，高能力和高效率的納稅籌劃人才。

（三）合理應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策

到目前為止，政府已經(jīng)推出了許多優(yōu)惠政策去鼓勵中小企業(yè)的發(fā)展。而對于中小企業(yè)而言，應(yīng)當合理應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策，在尊重法律的情況下，合理避稅，以實現(xiàn)利潤最大化。例如，對于某些享受期限減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè)，可適當控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及增加投入廣告費用的方式，延緩盈利年度，同時提高產(chǎn)品知名度，充分挖掘其市場占有率，從而獲得更大的節(jié)稅利益。

（四）加強銷售稅金的籌劃

對于一些小規(guī)模的納稅人來說,如果增值率不高和產(chǎn)品銷售對象主要為一般納稅人,那么被判斷成為一般納稅人之后,會對企業(yè)的稅負大有好處,因為一般納稅人可以抵扣進項稅額，可抵扣的進項稅額越多，應(yīng)繳的稅款就越少；但如果納稅人的規(guī)模在短時間內(nèi)得不到擴大,可聯(lián)系若干個相類似的小規(guī)模納稅人實施合并，使其規(guī)模擴大而成為一般納稅人。另外，符合一般納稅人認定標準的小規(guī)模納稅人，在繳納增值稅時可利用“無差別平衡點增值率”來判斷，當增值率低于無差別平衡點增值率時，增值稅一般納稅人的稅負要低于小規(guī)模納稅人，因此應(yīng)選擇作為一般納稅人繳納增值稅；反之，當增值率高于無差別平衡點增值率時，應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人；當增值率等于無差別平衡點增值率時，選擇兩者均可。

（五）合理確定企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)

所謂資本結(jié)構(gòu)，就是債權(quán)資本與股權(quán)資本的搭配問題。根據(jù)稅法規(guī)定，負債的利息作為期間費用，可以稅前扣除，這樣負債資金成本就能夠沖減所得稅稅基，起到抵稅的作用。而債權(quán)資本并非是越多越好，企業(yè)要承擔資金成本，同時，如若這些債權(quán)資本沒有全部發(fā)揮其價值，這就會引起負效應(yīng)。所以，中小企業(yè)在進行資本籌集的時候要做好債權(quán)資本與股權(quán)資本的合理搭配，保持合理的資本成本率；同時要運用好股權(quán)成本，做到既能減輕稅負，又能實現(xiàn)權(quán)益資本收益率最大化。

（六）注意融資租賃的利用

所謂融資租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部或絕大部分風險和報酬的租賃。稅法規(guī)定“融資租賃發(fā)生的租賃費不得直接扣除。承租方支付的手續(xù)費，以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時直接扣除，融資租賃設(shè)備可以計提折舊并在稅前扣除”。對于中小企業(yè)而言，在購置大型設(shè)備的時候，往往需要大量的資金，如果采用融資租賃，既可以迅速獲得所需資產(chǎn)，又可以避免因長期占壓資金而帶來的風險，同時又可通過租金的支付，抵減應(yīng)納稅所得額。

納稅籌劃不同于逃稅、漏稅、抗稅等非法行為，這是納稅人在尊重法律的基礎(chǔ)上進行的，也是積極納稅的一種體現(xiàn)。成功的納稅籌劃往往既能使經(jīng)營者承擔的納稅負擔最輕，又使政府賦予稅收法規(guī)中的政策意圖得以實現(xiàn)，對政府、企業(yè)都有利。中小企業(yè)在我國企業(yè)中所占的比重很大，它們的發(fā)展影響著我國政治、經(jīng)濟、社會的發(fā)展，但是由于其本身的局限性，它們的生存受到經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境的挑戰(zhàn)，而最大限度地實現(xiàn)利潤最大化是這些企業(yè)所追求的共同目標，納稅籌劃已經(jīng)成為中小企業(yè)經(jīng)營中的有機組成部分。

參考文獻：

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第二篇：試分析納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的作用

試分析納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的作用

摘要：對于企業(yè)來講，財務(wù)管理工作的順利開展不僅能對企業(yè)的資產(chǎn)進行科學合理的統(tǒng)計和分析，還能有效提高企業(yè)的資產(chǎn)使用率，從而促進企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。而財務(wù)管理工作至關(guān)重要的一環(huán)就是納稅籌劃，本文就納稅籌劃的具體內(nèi)容以及企業(yè)納稅籌劃具體操作方式進行相關(guān)的闡述，著重對納稅籌劃在企業(yè)的財務(wù)管理中體現(xiàn)的重要作用進行分析說明，希望對于企業(yè)日后的納稅籌劃工作能提供一定的參考作用。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃 財務(wù)管理 內(nèi)容 方式 作用

眾所周知，對于企業(yè)的發(fā)展來講，財務(wù)管理工作的正常開展是極為重要的，而納稅籌劃工作作為財務(wù)管理工作中的重要環(huán)節(jié)，它又直接影響著財務(wù)管理的工作效率，由此可見企業(yè)的納稅籌劃工作對于促進企業(yè)快好發(fā)展有著重大的意義。

一、什么是納稅籌劃

作為企業(yè)首要目的就是實現(xiàn)自身利益的最大化，而在追求利潤的過程當中，難免會與國家相關(guān)規(guī)定政策發(fā)生沖突，而沖突的后果是嚴重的，不僅會損害企業(yè)自身的利益，嚴重的還會觸犯國家相關(guān)的法律條例，出現(xiàn)違法行為。這對于企業(yè)的發(fā)展來說是得不償失的。由此，企業(yè)為了謀求自身的發(fā)展，在不觸犯國家相關(guān)規(guī)定的前提下，又要實現(xiàn)自身的最大效益，就不得不進行納稅籌劃來實現(xiàn)這一目的。

所謂納稅籌劃即是指企業(yè)相關(guān)財務(wù)工作人員或者是專門的納稅籌劃人員結(jié)合公司的財務(wù)組成情況以及公司營業(yè)收益等，依據(jù)國家相關(guān)的規(guī)定進行籌劃操作，以期在不違反國家相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，最大限度的減輕企業(yè)的稅務(wù)負擔，從而實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

企業(yè)納稅籌劃工作的開展有著多方面的積極意義：

（一）強化納稅人意識

企業(yè)是一種自發(fā)型趨利避害的組織，但是在一定的利益誘惑下，企業(yè)往往只能做到“趨利”而無法做到“避害”，究其根本原因是因為利潤的追求是無形的而且沒有節(jié)制的，如果沒有納稅籌劃這一環(huán)節(jié)，企業(yè)盲目追逐利益的過程中極易觸犯國家相關(guān)法律，從而嚴重損害企業(yè)的發(fā)展。納稅籌劃工作是企業(yè)科學合理追求自身價值實現(xiàn)的方式，不僅能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的最大利益，還能協(xié)調(diào)好企業(yè)和國家的發(fā)展關(guān)系，實現(xiàn)雙方的共贏。

（二）提高企業(yè)財務(wù)的綜合管理水平

在納稅籌劃工作的開展過程中，結(jié)合國家相關(guān)的規(guī)定和政策以及公司財務(wù)的現(xiàn)狀，可以反映出公司財務(wù)管理工作中的不足，進而促進財務(wù)管理工作的改善，提高財務(wù)管理工作的綜合管理水平。除此之外，納稅籌劃工作本身就是屬于財務(wù)管理范疇，它的順利開展就是財務(wù)管理工作高效開展的直接體現(xiàn)。

（三）增加財政收入，促進社會經(jīng)濟發(fā)展

納稅籌劃工作能夠強化企業(yè)納稅人的意識，督促企業(yè)按時按質(zhì)繳納相關(guān)稅負，除了實現(xiàn)自身的利益之外，還能增加國家的財政收入，促進社會市場經(jīng)濟的良好發(fā)展。

二、納稅籌劃在財務(wù)管理工作中發(fā)揮的作用

從上文中我們可以看到，納稅籌劃工作既是財務(wù)管理工作的重要組成部分，同時在企業(yè)財務(wù)管理的正常高效開展過程中發(fā)揮著重要的作用，那么這些作用究竟體現(xiàn)在哪些方面呢？

（一）經(jīng)營中的納稅籌劃

企業(yè)要實現(xiàn)良好的發(fā)展主要是從成本和利潤來進行計算的，利用最低的成本支出來換取最大的效益回報，這是所有企業(yè)都期望達到的杠桿效應(yīng)。納稅籌劃工作在這一經(jīng)營過程中，發(fā)揮著重要的指導作用。比如就企業(yè)的物資納稅籌劃來講，企業(yè)可以利用存貨計價的方式，進行合理的籌備規(guī)劃，這樣在繳納賦稅的過程中增加了企業(yè)的存貨成本，從而降低相應(yīng)的利潤收益，企業(yè)相應(yīng)的稅負減少，與之對應(yīng)企業(yè)的最終收益增加。除了存貨籌劃之外，對于固定資產(chǎn)的折舊計算也可以采取同樣的方式，加速折舊，從而減輕企業(yè)的稅負負擔，實現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。當然在具體的經(jīng)營活動中，進行納稅籌劃的時候應(yīng)注意，應(yīng)對企業(yè)各個方面的要素進行綜合考慮，進行權(quán)益平衡，不能只是一味的以減少企業(yè)的稅負為目的，應(yīng)該將納稅籌劃工作的重心放在如何利用籌劃實現(xiàn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的目標上來。

（二）籌資中的納稅籌劃

除了在經(jīng)營活動中企業(yè)可以通過納稅籌劃實現(xiàn)企業(yè)的最大收益外，還可對籌資過程中產(chǎn)生的稅負負擔進行相關(guān)籌劃。企業(yè)的發(fā)展離不開資金的籌備，就現(xiàn)階段企業(yè)的籌資來說主要有兩種方式：負債籌資和權(quán)益籌資。就這兩種籌資方式來講，負債籌資所承擔的稅負較權(quán)益籌資更輕。負債籌資本身在一定程度就減輕了企業(yè)的稅務(wù)負擔，如果是權(quán)益籌資的話，要想達到減輕稅負來實現(xiàn)企業(yè)利益的目的，就要通過利潤分配的環(huán)節(jié)來進行籌劃操作。作為企業(yè)來講，更傾向于選擇前者，但是同時也應(yīng)考慮到自身的實際情況，負債籌資是具有一定風險性的，企業(yè)應(yīng)思慮周全，比如在自身經(jīng)營運轉(zhuǎn)良好，并不適宜與負債籌資這一籌措渠道的時候，一定要謹慎考慮，選擇最優(yōu)的策略，將風險系數(shù)降到最低，再進行相關(guān)的操作籌劃。

（三）權(quán)益分配中的納稅籌劃

權(quán)益分配中的納稅籌劃主要指的是企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的收益情況和相關(guān)的分配政策進行全面的籌劃，最終得出一種最為合理、最為優(yōu)化的分配策略，比如企業(yè)在利潤分配的過程中，依據(jù)國家出臺的相關(guān)減免稅費的政策，盡可能多的加大科技以及宣傳的投入，從而獲取相關(guān)的政策支持，減輕相關(guān)稅負，增加收益。權(quán)益分配中的納稅籌劃工作還應(yīng)注意，應(yīng)密切結(jié)合國家相關(guān)政策的明細指導，避免出現(xiàn)操作上的偏差，增加企業(yè)生產(chǎn)成本的投入，不僅不能實現(xiàn)合理的納稅籌劃，還極有可能對企業(yè)的效益產(chǎn)生直接的不良影響。

三、總結(jié)

綜上所述，我們可以看到，納稅籌劃工作不僅可以實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，同時還可以促進社會經(jīng)濟全面健康的發(fā)展。在企業(yè)具體的納稅籌劃工作中，應(yīng)密切注意國家出臺的相關(guān)政策，利用好稅收杠桿進行納稅籌劃，調(diào)整收益分配，在不違反相關(guān)法律條例的基礎(chǔ)上，合理的實現(xiàn)企業(yè)的成本收益，促進企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)與國家經(jīng)濟的共贏。

參考文獻：

[1] 周利芬.借納稅籌劃實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理[J].商業(yè)會計,2013,(2):41-43.[2] 劉文,符剛.基于新企業(yè)所得稅法的納稅籌劃分析[J].內(nèi)江科技,2008,29(1):58-59.DOI:10.3969/j.issn.1006-1436.2008.01.050.[3] 蔣漱清.淺論企業(yè)財務(wù)管理中納稅籌劃的作用[J].中國商貿(mào),2012,(7):171-172.DOI:10.3969/j.issn.1005-5800.2012.07.075.

第三篇：稅務(wù)籌劃在商業(yè)企業(yè)銷售環(huán)節(jié)中的應(yīng)用

稅務(wù)籌劃在商業(yè)企業(yè)銷售環(huán)節(jié)中的應(yīng)用(2013-04-03 19:58:58)

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標簽：分類： 財會與稅務(wù)

財經(jīng)

稅務(wù)籌劃在商業(yè)企業(yè)銷售

環(huán)節(jié)中的應(yīng)用

一、利用臨界點技術(shù)進行籌劃

稅收臨界點是指稅法中規(guī)定的一些標準，包括一定的比例和數(shù)額，當銷售額（營業(yè)額）或應(yīng)納稅所得額或費用支出超過一定標準時，就應(yīng)該依法納稅或按更高的稅率納稅，從而使納稅人的稅負大幅度上升；有時卻相反，納稅人可以享受優(yōu)惠，降低稅負。由此產(chǎn)生了稅務(wù)籌劃的特定方法——納稅臨界點籌劃法。尋找和利用好這些“臨界點”對于企業(yè)合理合法地節(jié)約稅收支出，進而促進自身快速發(fā)展將起到十分重要的作用。在商業(yè)企業(yè)的混合銷售業(yè)務(wù)中，就可采用此種技術(shù)進行籌劃。

《增值稅暫行條例》及其實施細則中規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。這里所謂“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者”，是指納稅人的年應(yīng)稅銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計中，年應(yīng)稅銷售額超過50%，而非應(yīng)稅勞務(wù)不到 50%。

混合銷售行為的納稅原則是，按“經(jīng)營主業(yè)”劃分，只征收增值稅或營業(yè)稅中的一種稅。征收哪種稅取決于貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額在總的營業(yè)收入中所占的比例。在實際工作中，一般利用混合銷售納稅平衡點的增值率，進行納稅籌劃。

從增值稅一般納稅人和營業(yè)稅的納稅人的計稅原理來看，一般納稅人的增值稅的計算是以增值額作為計稅基礎(chǔ)，而營業(yè)稅納稅人的營業(yè)稅是以全部收入作為計稅基礎(chǔ)。在銷售價格相同的情況下，稅負的高低主要取決于增值率的大小。一般來說，對于增值率高的企業(yè)，適于做營業(yè)稅納稅人；反之，則選擇做增值稅納稅人。

在增值率達到某一數(shù)值時，兩種納稅人的稅負相等。當實際增值率低于理論增值率時，營業(yè)稅納稅人的稅負重于增值稅納稅人；當實際增值率高于理論增值率時，增值稅納稅人的稅負高于營業(yè)稅納稅人。

例：某建筑材料商店銷售建材并負責安裝，2006年3月取得總收人為1500萬元，購進材料為1000萬元，建材適用稅率為17%，建筑安裝營業(yè)稅率為3%，不考慮城建稅及附加，購銷材料均為含稅價。

理論增值率＝20.65%

實際增值率＝（1500－1000）／1500＝33.33%>20.65%

若交納增值稅＝（1500／1.17－1000／1.17）×17%＝72.64（萬元）

若交納營業(yè)稅＝1500×3%＝45（萬元）

交納營業(yè)稅可以節(jié)省稅款＝72.64－45＝27.64（萬元）

也就是說，在混合銷售行為中，如果主業(yè)稅負較重，可以努力使混合銷售行為中的另一項收入占總收入比例達到50%以上，來獲得籌劃的空間。

二、利用分立技術(shù)進行籌劃

分立技術(shù)是指在合法、合理的情況下，使所得、財產(chǎn)在兩個或更多的納稅人之間進行分割，實現(xiàn)節(jié)稅效益最大化的節(jié)稅技術(shù)。利用分立技術(shù)，增加所得、財產(chǎn)的納稅主體，一方面可以發(fā)揮專業(yè)分工優(yōu)勢；另一方面可以有效開展稅收籌劃，減輕企業(yè)稅負。

零售企業(yè)的配送物流服務(wù)，從流轉(zhuǎn)稅的角度，可以分解為：貨物倉儲、分揀、運輸、搬運、裝卸等服務(wù)。按現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策，均屬于營業(yè)稅稅種的課稅范圍。按稅目劃分，則涉及“交通運輸業(yè)”和“服務(wù)業(yè)”兩個稅目。其中貨物運輸和裝卸搬運適用交通運輸業(yè)稅目，法定稅率為3%，倉儲屬于服務(wù)業(yè)稅目，法定稅率為5%.適用不同稅率的前提條件是要分開核算。

大多數(shù)零售企業(yè)的配送中心沒有取得《公路貨運許可證》，不能在地稅局登記“交通運輸業(yè)”營業(yè)稅目，因而不能辦理“運輸業(yè)自開票納稅人資格認定”，不能領(lǐng)購貨運發(fā)票。實踐中，多數(shù)零售企業(yè)是外包（委托其他貨運公司運輸）或者辦理車輛的《營運許可證》，自行完成配送業(yè)務(wù)。收取的配送費則全部按“其他服務(wù)收入”繳納5%的營業(yè)稅，并開具“其他服務(wù)收入發(fā)票”，供應(yīng)商不能抵扣增值稅。

根據(jù)稅收的相關(guān)政策，如果將零售企業(yè)的配送業(yè)務(wù)分開核算，將配送中心獨立為法人企業(yè)，其經(jīng)營范圍為對外承攬運輸業(yè)務(wù)，即將原來的價款分解為商品貨款及運輸費兩部分，在交易時與客戶同時簽訂兩份合同，其中的運輸裝卸收入可以獲得3%的低稅率，同時供應(yīng)商還可獲得“運費”7%的增值稅抵扣，這樣就可合理降低稅負。由于該籌劃能夠降低整個商品供應(yīng)鏈的稅收成本，因而能提高本企業(yè)的商品價格競爭力。

籌劃獨立核算配送中心業(yè)務(wù)收支時還應(yīng)當注意操作成本，包括辦理證照、單獨核算等增加的人力成本，配送業(yè)務(wù)耗用材料和水電不能抵扣增值稅的損失等。

三、利用稅率差異技術(shù)進行籌劃

稅率差異技術(shù)是指在合法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的納稅籌劃技術(shù)。與按高稅率繳納稅收相比，按低稅率少繳納的稅收就是節(jié)減的稅收。稅率差異技術(shù)是一種絕對節(jié)稅的方法，由于稅率差異是客觀存在的，而且在一定時期內(nèi)相對穩(wěn)定，因此具有相對的確定性。

納稅人的銷售行為如果既涉及貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。也就是說，納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。《增值稅暫行條例》及其實施細則中規(guī)定：納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。

兼營業(yè)務(wù)的納稅原則是，分別核算、分別征收，即銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額征收增值稅，對提供非應(yīng)稅勞務(wù)獲得的收入征收營業(yè)稅。此時，可利用稅率差異技術(shù)對兼營業(yè)務(wù)進行籌劃。

例：某商業(yè)超市為增值稅一般納稅人，2006年3月份共實現(xiàn)銷售收入120萬元（含稅），同時又經(jīng)營風味小吃實現(xiàn)營業(yè)收入10萬元，相應(yīng)的貨物購貨成本為70萬元（含稅）。假設(shè)除購貨可以抵扣增值稅外，無其他可以抵扣的項目，不考慮城建稅及附加。

1.未分別核算：

當期應(yīng)納增值稅＝（120／1.17＋10）×17%－70／1.17×17%＝8.97（萬元）

2.分別核算：

當期應(yīng)納增值稅＝120／1.17×17%－70／1.17×17%＝7.27（萬元）

當期應(yīng)納營業(yè)稅＝10×5%＝0.5（萬元）

當期合計應(yīng)納稅＝7.27＋0.5＝7.77（萬元）

分別核算的情況下可以節(jié)稅＝8.97－7.77＝1.2（萬元）

四、利用遞延納稅技術(shù)進行籌劃

遞延納稅技術(shù)是指在合法合理的前提下，使納稅人延期繳納稅款而相對節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。遞延納稅雖不能減少應(yīng)納稅額，但納稅期的推遲可以使納稅人無償使用這筆款項無需支付利息，因而有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，從而降低了實際的稅負。

從《增值稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定中可以看出，納稅人在納稅期限上籌劃余地很小。只有在推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間上進行籌劃，才能達到延期納稅的目的。

在生產(chǎn)經(jīng)營實踐中，人們常常會遇到這樣的事情：貨物已經(jīng)發(fā)出，貨款卻沒有收回，但是稅務(wù)機關(guān)卻要求申報納稅，如果不按章申報，就要按偷稅論處。在這種情況下，納稅人遵循以下基本原則稍作調(diào)整，就可能會出現(xiàn)意想不到的效果：（1）未收到貨款不開發(fā)票，這樣可以達到遞延

稅款的目的。例如：對發(fā)貨后一時難以回籠的貨款，或作為委托代銷商品處理等情況，等收到貨款時，再出具發(fā)票納稅。（2）盡量避免采用托收承付與委托收款的結(jié)算方式，防止墊付稅款。（3）在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款的結(jié)算方式，避免墊付稅款。（4）盡可能采用本票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售產(chǎn)品。

需要說明的是，將納稅義務(wù)向后推延的基礎(chǔ)工作，就是要簽訂好一份符合稅法要求的合同，而這一點經(jīng)常被許多納稅人所忽視。

第四篇：淺談稅收籌劃在企業(yè)中的運用

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淺談稅收籌劃在企業(yè)中的運用

作者：程穎潔

來源：《沿海企業(yè)與科技》2005年第10期

[摘 要)隨著競爭的壓力增大，企業(yè)為了爭取更大的利潤，就必須進一步的節(jié)約成本。稅收作為降低成本的因素之一，也越來越發(fā)揮不可替代的作用。文章從稅收籌劃的概念和特點，分別從財務(wù)管理的四個環(huán)節(jié)敘述了稅收籌劃在企業(yè)中的運用。

[關(guān)鍵詞]稅收籌劃；節(jié)稅；降低成本；投資

[中圖分類號]F812．42

[文獻標識碼]A

第五篇：感受稅收籌劃在企業(yè)投資業(yè)務(wù)中的重要性

感受稅收籌劃在企業(yè)投資業(yè)務(wù)中的重要性

參加中稅網(wǎng)的培訓課程中，印象最深的是高金平老師。兩天課程，他用吳儂軟語式的普通話，玩轉(zhuǎn)著那爛熟于心的財稅政策，分享著不可多得的稅務(wù)實戰(zhàn)經(jīng)驗，把我?guī)肓艘粋€新鮮的財務(wù)世界－稅收籌劃，并被這個充滿挑戰(zhàn)和驚喜的領(lǐng)域所深深吸引，著迷起來。

簡單的說，稅收籌劃就是在不違背立法精神的前提下，充分利用稅法中一系列的優(yōu)惠政策，對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行巧妙的安排，以達到少繳稅甚至不繳稅的目的。公司所處的房地產(chǎn)行業(yè)正是典型的資金密集型行業(yè)，有著建設(shè)周期長，投資數(shù)額大，稅負繁重等特點。隨著國家宏觀調(diào)控步步緊逼，公司如何通過稅收籌劃的手段以達到企業(yè)稅收負擔最小化，從而減輕企業(yè)的資金壓力就顯得尤為重要。

目光收回到當下，公司坐擁南沙東部近22平方公里的土地，這片富饒的土地承載著幾代人的南沙夢，手中幾十本燙著金印的《國有土地使用證》也正是這個夢想堅實的基礎(chǔ)。用土地投資房地產(chǎn)項目是公司考慮的重要的投資方式之一，如何對這類投資業(yè)務(wù)進行稅收籌劃，值得深究。在這以案例的方式進行淺探，能直觀的感受稅收籌劃的重要性。

假設(shè)甲企業(yè)有一塊土地，中介機構(gòu)給出的評估價為20億元人民幣。因甲企業(yè)缺乏資金進行進一步開發(fā)，最后決定與資金雄厚的乙企業(yè)達成共同開發(fā)意向并簽訂了合作意向書。

甲企業(yè)投資本項目的目的有兩個：一是用20億元的土地使用權(quán)(無形資產(chǎn))投資入股，注冊一個新企業(yè)丙，與乙企業(yè)合作開發(fā)房地產(chǎn)項目。二是想在丙企業(yè)占有40％的股份，進行持股經(jīng)營，最后參與經(jīng)營利潤分成；其余60％股份轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，實現(xiàn)現(xiàn)金回籠。

一、該案例涉及的相關(guān)法規(guī)和政策分析

（一）、營業(yè)稅：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅問題解答(之一)的通知>》(國稅函[1995]156號)及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財稅[2002]19l號）文件規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配。共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅；對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。

則甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對其不征營業(yè)稅；只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅；對雙方分得的利潤不征營業(yè)稅。

（二）、企業(yè)所得稅：

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十六條規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。若是轉(zhuǎn)讓股權(quán)，該項資產(chǎn)的凈值即為股權(quán)成本價。

關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]ll8號)規(guī)定：企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

依據(jù)以上條文，甲企業(yè)在轉(zhuǎn)讓其股份時，要按凈資產(chǎn)計算轉(zhuǎn)讓額，但扣除成本卻為企業(yè)凈資產(chǎn)中的實收資本，其中的增值收益要按股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得計算繳納企業(yè)所得稅。

（三）、其他：

根據(jù)《公司法》第二十六條規(guī)定：公司全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足。第二十七條又規(guī)定：全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責任公司注冊資本的百分之三十。

甲企業(yè)用價值20億元的土地投資注冊丙公司，則注冊資本至少要28.57億元(20÷70％)，配套30％的貨幣資金即為8.57億元，這對現(xiàn)金流緊張的甲企業(yè)來說有一定難度。

二、甲企業(yè)現(xiàn)有的投資方案及其評價

（一）、如將20億元的土地價值分成兩部分進行投資注冊丙企業(yè)，即4億元進入實收資本，16億元進入資本公積。

按《公司法》30％的貨幣資金配套要求，甲企業(yè)只需要拿出1.7l億元的貨幣資金就可完成丙企業(yè)的注冊。

但問題是，丙企業(yè)注冊后，甲企業(yè)要回收現(xiàn)金，即轉(zhuǎn)讓60％的股權(quán)與乙企業(yè)合作經(jīng)營。依據(jù)相關(guān)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓按企業(yè)的凈資產(chǎn)計算(假設(shè)按原價轉(zhuǎn)讓)，即21.7l億元(5.7l+l6)，轉(zhuǎn)讓60％即為13.03億元，但轉(zhuǎn)讓成本(即轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值)必須按實收資本5.7l億元的60％計算，即為3.43億元，轉(zhuǎn)讓收益為9.6億元(13.03—3.43)。需要繳納企業(yè)所得稅2.4億元(9.6 x 25％)。2.4億元的稅款對甲企業(yè)來說稅負過重，難以承受。

（二）、在上一個想法的基礎(chǔ)上，采取“先減后增”策略，即價值20億元的土地，先“4億元進入實收資本，16億元進入資本公積”，按5.7I億元注冊丙企業(yè)，只需配套1.7l億元的貨幣資金，等注冊完成后，16億元資本公積再轉(zhuǎn)增為實收資本，讓實收資本增加到21.7l億元，這樣再按原價轉(zhuǎn)讓60％的股權(quán)，就不存在增值問題了。

但是這個想法帶來了兩個問題：一是后來轉(zhuǎn)增的16億元是否屬于“股東(投資者)投資入股時向企業(yè)實際交付的出資金額”?能否算作企業(yè)股權(quán)的初始成本?二是在較短的時間內(nèi)，減、增實收資本需要充分的理由，否則就有操縱的嫌疑，工商部門很可能不批準“轉(zhuǎn)增資本”。

三、節(jié)稅方案設(shè)計

針對甲企業(yè)的具體問題和需求，可進行兩個注冊丙企業(yè)的方案設(shè)計。

方案１：甲乙合作注冊丙企業(yè)。

甲企業(yè)用20億元土地入股，乙企業(yè)配套8．57億元貨幣資金，注冊資本金為28．57億元的丙企業(yè)，這樣，甲企業(yè)持股70％，乙企業(yè)持股30％；注冊完成后，甲企業(yè)再按原價轉(zhuǎn)讓30％的股份給乙企業(yè)，回收現(xiàn)金8.57億元(28.57 x 30％)，把自己在丙企業(yè)的持股比例鎖定在40％，同時達到持股經(jīng)營和回收現(xiàn)金兩個目的。

這個方案滿足各項法規(guī)的要求。也不涉及企業(yè)所得稅。消除了2.4億元的隱性納稅成本；如果是加價轉(zhuǎn)讓股份，則要按所得(收入一成本一合理費用)繳納企業(yè)所得稅。

方案2：單獨注冊丙企業(yè)再轉(zhuǎn)讓股份合作經(jīng)營。

《公司法》第二十六條只規(guī)定公司全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的百分之二十，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足，沒有規(guī)定首次出資額中的現(xiàn)金比例，所以，針對20億元土地人股需要配套的8.57億元貨幣資金。甲企業(yè)可以先掏出0.57億元(甲企業(yè)承受范圍之內(nèi)的資金額度)，加上20億元的土地，來注冊實收資本為20.57億元的丙企業(yè)，其余的8億元現(xiàn)金，在兩年之內(nèi)補齊。補齊貨幣資金方式，甲企業(yè)可以向乙企業(yè)借款8億元（甲企業(yè)也可以直接向乙企業(yè)借款8.57億元來注冊丙企業(yè)），然后再按原價或加價轉(zhuǎn)讓60％的股份給乙企業(yè)(符合合作建房的規(guī)定)。若按原價轉(zhuǎn)讓則可以回收現(xiàn)金17.14億元(28.57 x60％)，歸還8億元借款并補回注冊時的0.57億元后，甲企業(yè)回收現(xiàn)金凈額是8.57億元，同樣達到了持股40％和回收現(xiàn)金的兩個目的。

通過案例我們可以直觀的感受到稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的重要性，南沙也正搭上“十二五”規(guī)劃高速發(fā)展的列車，從長遠的看，公司的發(fā)展也面臨前所未有的機遇和挑戰(zhàn)，要在紛繁復雜的稅收政策中，如何規(guī)避風險，降低納稅成本，走出自己的稅收籌劃之道將任重而道遠。