第一篇：我國國有企業(yè)財務總監(jiān)監(jiān)督機制分析

為了防止財務總監(jiān)失靈和所有者權益受損，為了約束經(jīng)理人經(jīng)營行為，為了降低財務風險，就要有財務總監(jiān)的監(jiān)督機制。從跨國公司及國外大公司的財務總監(jiān)看，經(jīng)過長期的探索和決策權、監(jiān)督權、執(zhí)行權的無數(shù)資博弈，財務總監(jiān)的監(jiān)督機制逐漸趨向均衡。總的來說，財務總監(jiān)的監(jiān)督主要可分為事前監(jiān)督和事后監(jiān)督兩大類。

一、事前監(jiān)督機制和事后監(jiān)督機制

所謂事前監(jiān)督，就是防患于未然的監(jiān)督，而事后監(jiān)督是指對企業(yè)的業(yè)績進行評價和考核、衡量所有者權益變動情況。

1、事前監(jiān)督機制

首先事前監(jiān)督機制是經(jīng)營者經(jīng)營責任的自動履行機制。經(jīng)營者自我履行既是普遍的，又是有限，而且可用現(xiàn)實中的例子加以說明。經(jīng)營者對剩余權的控制是自我履行的核心，經(jīng)營者的工作努力程度與剩余控制權相關，即經(jīng)營者為自己工作不需要他人監(jiān)督，而經(jīng)營者為所有者工作就存在監(jiān)督，增加交易成本。國有企業(yè)的改制、重組乃至破產(chǎn)，給經(jīng)理人一個信號，如果原合約未能履行，所有者會重新安排合約，受損的不是經(jīng)理人，而是所有者本身，這就形成了“窮廟富方丈”。經(jīng)營者履約的另一個重要因素是聲譽，在契約不完全條件，聲譽的損失有損于經(jīng)營者的今后利益，因此，聲譽是一項無形資產(chǎn)，可以大大降低由于市場投機行為帶來的費用。

第二是財務預警分析（Early Warning analysis）機制。企業(yè)營運穩(wěn)，財務風險低的經(jīng)營者，即使提出的利潤率較低，應該會比企業(yè)營運冒進、財務風險高的經(jīng)營者有利，這樣才會使經(jīng)營者的履約有可靠的保障。財務總監(jiān)可以根據(jù)企業(yè)所處的行業(yè)、類型等不同實施監(jiān)督，求得合理地配置資源，營運順暢、風險最低、收益最大。財務總監(jiān)不但要對企業(yè)進行財務風險評估和財務預警分析，而且要對企業(yè)主要經(jīng)營項目及經(jīng)營項目組合進行風險評估和預警分析。

第三是限制經(jīng)營期限和違紀行為。對經(jīng)營期限做出限制，可以控制經(jīng)營風險，如果經(jīng)營期限短，經(jīng)營者考慮的是流動性強的資產(chǎn)投資，風險就比較小，而且在一定時期內(nèi)，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)價值不至于發(fā)生很大的變化，有利于財務總監(jiān)對履約風險的掌握。

第四是對經(jīng)理人的目標控制和年薪制。目標控制亦稱隨動控制，目標控制中的目標確立及控制系統(tǒng)建立屬于事前監(jiān)督機制，促進經(jīng)理人自我履約，實施結(jié)果與目標比較為事后監(jiān)督奠定了基礎。在目標控制中，系統(tǒng)行動的方案，是按系統(tǒng)當前所處的狀態(tài)而決定的，受控系統(tǒng)可以根據(jù)干擾的作用，不斷改變行動方案，它具有在變化著的環(huán)境下發(fā)揮最佳功能的適應性。年薪制與目標的實現(xiàn)程度相結(jié)合，年薪標準的確立既是目標的組成部分，又是按績效兌現(xiàn)的尺度。年薪的形成可以由工資、津貼和股權等構(gòu)成。

第五是限制經(jīng)營者的經(jīng)營行為，財務總監(jiān)介入企業(yè)治理。限制經(jīng)營者條款的基本內(nèi)容包括：（1）對提供貸款保證、債務擔保、資產(chǎn)抵押的限制；（2）對大額現(xiàn)金提取的限制；（3）對轉(zhuǎn)賬支付款數(shù)額的限制；（4）對處置不良資產(chǎn)的限制；（5）資本性支出的限制；（6）對經(jīng)理人收入的限制；（7）對特殊事項的限制等。當然，對經(jīng)營者行為的限制作為一種所有者權益的保障機制，是建立在所有者和經(jīng)營者博弈的基礎之上的，特別是一些苛刻的限制條款，并不是所有者單方面的就能確定，都是經(jīng)過精心設計后，再通過艱苦的談判而形成的。財務總監(jiān)限制經(jīng)營者的經(jīng)營行為，介入企業(yè)治理，一方面保障了所有者權益，另一方面促進了經(jīng)營管理層的職業(yè)化、市場化。

2、事后監(jiān)督機制

事后監(jiān)督機制首先是履約評價機制。財務總監(jiān)督從財務角度通過一系列財務指標來評價履約情況。履約情況可分為履行、基本履行、不履行和極不履行等。一般認為履行是指完成各項財務指標，而基本履行是完成主要財務指標，部分次要未完成，不履行是絕大部分指標未完成，極不履行是從財務上看已處于解散或破產(chǎn)的情形。財務總監(jiān)將履約情況向其委派者報告，并視其履約程度改變監(jiān)督方式及監(jiān)督力度。若評價中發(fā)現(xiàn)失職、違紀等，應分別不同強制性程序，失職按約定懲罰，而違紀是依法裁決。

其次是清算與重組機制?，F(xiàn)代企業(yè)解散或破產(chǎn)具有高度風險，相比而言，企業(yè)破產(chǎn)而產(chǎn)生的風險要更強于企業(yè)解散而產(chǎn)生的風險。在企業(yè)解散時，投資者只能以其投資份額參與企業(yè)剩余資產(chǎn)的分配，以獲得投資的一些補償。在企業(yè)破產(chǎn)時，投資者只能按順序最后參與企業(yè)剩余資產(chǎn)的分配，有時會造成血本無歸，遭受巨大的損失。因此，相對于解散或破產(chǎn)而言，重組可以減少損失，保障投資者利益。財務總監(jiān)從監(jiān)督結(jié)果產(chǎn)生的清算與重組，能夠比較有效地保障投資者權益。

再次是對逆向選擇和敗德行為的監(jiān)督機制。在所有權與經(jīng)營權相分離的公司中，經(jīng)理人掌握著很大的決策權，由于所有者與經(jīng)理人之間的信息不對稱性和經(jīng)理人的經(jīng)營行為的難以觀察性進一步增加了經(jīng)理人對企業(yè)的影響力，所以指望經(jīng)理人不折不扣地服務于投資者目標，履行契約是不現(xiàn)實的。相反，經(jīng)理人會憑借其經(jīng)營權優(yōu)先考慮自身的利益，導致經(jīng)營效率低下，財務狀況惡化。經(jīng)理人的逆向選擇和敗德行為，必然會影響公司財務情況，進入財務總監(jiān)的視野，以便實施監(jiān)督。

財務總監(jiān)的監(jiān)督機制，無論是事前監(jiān)督，還是事后監(jiān)督都能產(chǎn)生相應的作用。但是不能采用單一的機制，應該將機制配合運用，并輔之以切實可行的制衡手段，抑制經(jīng)理人的機會主義行為，保障所有者權益。

二、對我國國有企業(yè)財務總監(jiān)監(jiān)督機制的分析

我國國有企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)象是有目共睹的，盡管有這樣那樣的監(jiān)督，但國有資產(chǎn)還是流失。監(jiān)督機制的問題，反過來又影響到財務正面作用的發(fā)揮。從整體上來看，我國的監(jiān)督機制過于單一，缺乏多種監(jiān)督和多重監(jiān)督，造成所有者權力缺位和經(jīng)營者權力越位，混淆了法人財產(chǎn)權和經(jīng)營管理權的界限，從而使得監(jiān)督機制失靈，所有者與經(jīng)營者的目標嚴重偏離。因此，我國財務總監(jiān)需要在自發(fā)履行、預警分析、限制違法、目標控制和年薪制等事前監(jiān)督機制上下功夫，同時把履約評價、清算與重組，對逆向選擇和敗德行為等事后監(jiān)督機制結(jié)合起來。

經(jīng)營者的自動履行機制是保障所有者權益的基礎，但在我國卻嚴重缺乏。究其原因，是自我約束機制和聲譽機制這兩個方面的問題。嚴格的自我約束很難是經(jīng)營者的首要選擇，其甚至鋌而走險放棄自我約束，任利欲膨脹造成經(jīng)營失敗。而現(xiàn)行的法律中，投資者難以起訴經(jīng)營者的經(jīng)營失敗，并且在破產(chǎn)法中投資者是風險的主要承擔者，所以有必要從法律上規(guī)范經(jīng)營者自我約束機制。聲譽機制尚未起著約束作用，由此引起，經(jīng)營者不顧聲譽受損，甚至以犧牲聲譽為代價，換取私利。我國企業(yè)目前對聲譽并不重視，其背后有體制原因，也有市場不規(guī)范的原因，還有企業(yè)產(chǎn)權方面的原因。職業(yè)經(jīng)理人的市場化程度低，也使得經(jīng)營者不重視聲譽資產(chǎn)，國有企業(yè)不如集體、私營企業(yè)的原因之一是經(jīng)理人的聲譽機制。因此，目前通過財務總監(jiān)的監(jiān)督，使聲譽機制發(fā)揮作用是非常必要的。

財務預警分析，在我國沒有作為一項監(jiān)督機制運用，可以說是監(jiān)督中的空白。對于未來，無論是投資者，還是經(jīng)營者，往往都持樂觀態(tài)度，缺乏預警，一旦財務失敗，要私讓其消亡，要么挽救成本極高。財務總監(jiān)督，根據(jù)所處的企業(yè)，進行財務預警分析，應該是有前途的。財務預警分析方法通常有償債能力分析法、埃特曼模型（Altman Model）等、埃特曼模型提出了判斷企業(yè)財務失敗的臨界值為2.675，即臨界值大于2.675，表明企業(yè)財務狀況良好，反之，表明企業(yè)存在財務危機，值越小發(fā)生財務失敗可能性就越大。由于財務預警分析在事前進行，因此，預警的財務失敗并不意味著企業(yè)破產(chǎn)，而根據(jù)其程度采取相應的補救措施，這些措施有利于增加營運資金、債務重組及財務改組等，以此來保障所有者利益。

限制經(jīng)營者的違紀行為，是我國向國有企業(yè)選派財務總監(jiān)的初衷，但是在監(jiān)督技術層面需要完善，如財務總監(jiān)與經(jīng)理人之間監(jiān)督關系可表示為：

A、財務總監(jiān)監(jiān)督經(jīng)理人，經(jīng)理人不監(jiān)督財務總監(jiān)

B、經(jīng)理人監(jiān)督財務總監(jiān)，財務總監(jiān)不監(jiān)督經(jīng)理人

C、財務總監(jiān)不監(jiān)督經(jīng)理人，經(jīng)理人監(jiān)督財務總監(jiān)

D、財務總監(jiān)監(jiān)督經(jīng)理人，經(jīng)理人監(jiān)督財務總監(jiān)

目前，我國財務總監(jiān)選擇A區(qū)，問題是在監(jiān)督機制設計中，是否要引入D區(qū)？回答是肯定的，因為總監(jiān)是所有者委派的，經(jīng)理是所有者聘任的，通過相互監(jiān)督提高監(jiān)督效率，可以防止監(jiān)而不督現(xiàn)象的出現(xiàn)，抑制經(jīng)理人的違紀行為。

業(yè)績目標控制和年薪制。在我國，業(yè)績與年薪并非密切相關，特別是國有企業(yè)的業(yè)績與年薪掛鉤更為復雜，并且業(yè)績平平，甚至業(yè)績差的經(jīng)理留任為數(shù)不少。這一現(xiàn)象并非中國特有，美國學者的研究表明，盡管總經(jīng)理本人在公司業(yè)績差時自動離開公司的可能性會增加，但當公司的業(yè)績表現(xiàn)很差時，董事會解聘總經(jīng)理的可能性并不高，最佳的10%的公司每年解除總經(jīng)理職務的比例為3%，而業(yè)績最差的10%的公司中，每年解除公司總經(jīng)理職務的比例也只有6%.為什么業(yè)績差的企業(yè)中，經(jīng)理人被解聘的情況比較少呢？可能的原因之一是，難以找到一個更合適的繼任者。解決的方法是提高和推動總經(jīng)理創(chuàng)業(yè)沖動，實行業(yè)績與年薪相聯(lián)系的辦法，果斷開除業(yè)績差的經(jīng)理人等。在年薪形式上，股權應占有一定的比重。公務員之家版權所有

財務總監(jiān)介入企業(yè)治理問題。從所有者的愿望來說，財務總監(jiān)的監(jiān)督范圍應大一點，而從經(jīng)營者的愿望來說，財務總監(jiān)的監(jiān)督范圍應小一點。在公司內(nèi)部，我國公司法規(guī)定的各機構(gòu)相互制衡的機制遠沒有發(fā)揮作用。股東大會所實施的所有者監(jiān)督由于國有資產(chǎn)產(chǎn)權主體的虛設而嚴重缺乏，使得股東大會作為公司最高權力機構(gòu)有名無實；董事會與經(jīng)理層高度重合，使得董事會制衡作用完全失效，要么是由于種種原因?qū)е隆岸聲欢隆保槐O(jiān)事會由于監(jiān)事自身的能力不足，信息不充分以及缺乏激勵等原因也形同虛設。在這樣的特定條件下，財務總監(jiān)介入企業(yè)治理，把所有者的監(jiān)督及時傳遞給經(jīng)營者，把經(jīng)營履約的情況反饋給所有者，對經(jīng)營者產(chǎn)生制約，運用法律手段，真正按現(xiàn)代企業(yè)制度構(gòu)建權力制約的機制。

在我國的業(yè)績評價中，存在著重財務指標評價，輕非財務指標評價，并且以對企業(yè)的業(yè)績評價代替對經(jīng)營者評價等缺陷。由于評價指標以財務指標為主，被評價者就在財務指標上做文章，粉飾業(yè)績，導致財務信息失真。這是業(yè)績評價機制必須注意的問題。在評價對象上，應區(qū)分對企業(yè)業(yè)績評價和對經(jīng)營者的業(yè)績評價。另外評價指標也不可一成不變，應隨著經(jīng)濟的發(fā)展而變化，就目前而言，我國的國有企業(yè)評價主要指標應包括利潤指標、投資報酬率、現(xiàn)金流量等。

對于評價發(fā)現(xiàn)業(yè)績差、產(chǎn)品前景暗淡的企業(yè)，要實施破產(chǎn)制度。要克服對經(jīng)營處于臨界的企業(yè)先拯救、后找重組，如找不到重組的企業(yè)再破產(chǎn)的現(xiàn)象，其主要原因是擔心破產(chǎn)帶來的就業(yè)、首次流失等問題。財務總監(jiān)應根據(jù)評價結(jié)果，預警分析，運用破產(chǎn)清算重組，直接制約經(jīng)營者的經(jīng)營行為。

抑制經(jīng)營者的逆向選擇在我國來說是十分必要的。在經(jīng)營者年薪有限的情況下，存在著經(jīng)營者占有、使用資產(chǎn)的過度化，甚至揮霍浪費，轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等，導致經(jīng)營失敗，企業(yè)破產(chǎn)。因此財務總監(jiān)必須要能夠有效地監(jiān)督經(jīng)營者逆向選擇，這也是保障所有者權益的一個重要機制。

「參考文獻」

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第二篇：上海國有企業(yè)財務總監(jiān)

上海市國有企業(yè) 財務總監(jiān)工作指南

一、引言

（一）目標與依據(jù)

為建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，加強財務監(jiān)管，指導財務總監(jiān)工作，根據(jù)《上海市國有企業(yè)財務總監(jiān)管理暫行規(guī)定》，制定本指南。

（二）性質(zhì)

1、本指南財務總監(jiān)是指由公司董事會聘任，主管財務會計工作的高級管理人員。設立財務總監(jiān)的單位不再設主管財務會計的行政副職。

2、本指南就財務總監(jiān)主管單位財務會計工作的內(nèi)容、程序提供規(guī)范性指導。各單位可根據(jù)本指南制定本單位財務總監(jiān)具體工作規(guī)范。

（三）適用范圍

1、本指南適用于本市國有獨資、控股、參股公司法人單位的財務總監(jiān)，國有獨資、控股、參股的非公司法人單位，其他經(jīng)濟成分法人單位的財務總監(jiān)可參照執(zhí)行。

2、實行國有獨資、控股公司委派或市財政局委派的財務總監(jiān)可根據(jù)需要參照執(zhí)行。

二、法人治理結(jié)構(gòu)中的職責及程序

財務總監(jiān)在公司法人治理結(jié)構(gòu)中基本職責是：向董事會負責，為其財務會計決策提供依據(jù)和服務；接受監(jiān)事會對財務會計工作的質(zhì)詢和檢查；在經(jīng)理層履行財務會計管理工作。

（一）對董事會的職責及程序

1、職責

（5）提出利潤分配和彌補虧損的草案；

（6）會同有關部門提出各類業(yè)務內(nèi)部控制程序規(guī)范；

（7）會同有關部門提出重大投資、籌資活動和重大資產(chǎn)重組的草案；

（8）提交內(nèi)部審計報告；

（9）組織實施經(jīng)董事會批準的上述（1）—（5）方案；

（10）會同有關部門組織實施經(jīng)董事會批準的上述（6）—（7）規(guī)范和方案；

（11）組織實施董事會交辦的其他工作；

（12）列席董事會討論有關財務、會計等事項的會議。

2、程序

（1）財務總監(jiān)在向董事會提出上述（1）—（8）草案、規(guī)范和報告時，應先經(jīng)經(jīng)理層審議后，再提交董事會討論決定。

（2）財務總監(jiān)在組織實施經(jīng)董事會批準的上述（1）—（5）方案時，如發(fā)現(xiàn)異常問題時，應及時向董事會和經(jīng)理層報告。

（3）財務總監(jiān)在會同有關部門組織實施經(jīng)董事會批準的上述（6）—（7）規(guī)范和方案時，如發(fā)現(xiàn)異常問題時，應及時向董事會和經(jīng)理層報告。

（4）財務總監(jiān)列席董事會討論有關財務、會計等事項的會議時，應事先作好準備。如有必要，可提出書面意見交董事會。

（二）對監(jiān)事會的職責和程序

1、職責

（1）接受監(jiān)事會對公司財務

會計工作的檢查。

（2）回答監(jiān)事會對公司財務會計工作的質(zhì)詢。

（3）負責提供監(jiān)事會對公司財務會計工作檢查和質(zhì)詢時所需的有關資料。（4）負責實施監(jiān)事會對公司財務會計工作的整改意見。

（5）會同有關部門落實監(jiān)事會對公司有關經(jīng)營管理工作的整改意見。

2、程序

（1）財務總監(jiān)根據(jù)監(jiān)事會要求，事先做好監(jiān)事會對公司財務會計工作檢查和質(zhì)詢的準備工作。必要時，應事先做好書面準備資料。

（2）財務總監(jiān)向監(jiān)事會提供的公司財務會計工作的有關資料應核實其真實性和完整性。必要時，應在核實的資料上簽字。

（3）財務總監(jiān)對監(jiān)事會的公司財務會計工作檢查和質(zhì)詢的內(nèi)容，未經(jīng)監(jiān)事會許可，不得向他人泄露。

（4）財務總監(jiān)實施監(jiān)事會對公司財務會計工作的整改意見時，應做好記錄，定期向監(jiān)事會報告。

（5）財務總監(jiān)會同有關部門落實監(jiān)事會對公司有關經(jīng)營管理工作整改意見時，應與有關部門共同做好記錄，定期向監(jiān)事會報告。

（三）在經(jīng)理層中的職責及程序

1、職責

（1）負責執(zhí)行董事會批準的財務政策、會計核算基本管理制度。

（2）負責執(zhí)行董事會批準的預算、決算方案。

（3）負責執(zhí)行董事會批準的利潤分配、彌補虧損方案。

（4）負責執(zhí)行國家有關財務、會計、資產(chǎn)的法律、規(guī)章和制度。

（5）主持公司日常財務會計管理工作。

（6）組織內(nèi)部審計工作。

（7）負責起草擬交經(jīng)理層審批的有關財務會計事項報告。

（8）負責起草擬交經(jīng)理層審批并報董事會討論決定的有關財務會計事項報告。

（9）執(zhí)行董事會授予的經(jīng)理、財務總監(jiān)聯(lián)簽制度。

（10）主持經(jīng)理授予交辦的其他財務會計工作。

2、程序

（1）財務總監(jiān)在履行上述（1）、（2）、（3）、（4）職責時，應根據(jù)實施進度及時向經(jīng)理層報告。

（2）財務總監(jiān)在履行上述

（5）-（8）職責時，應定期

向經(jīng)理層報告。

（3）財務總監(jiān)在履行上述（9）職責時，應先審批后交經(jīng)理審批。

（4）財務總監(jiān)在履行上述（10）職責時，應及時向經(jīng)理報告。

三、主持日常財務會計管理工作 財務總監(jiān)參加公司經(jīng)理層的管理，主持公司日常財務會計管理工作。

（一）財務機構(gòu)設置和財會人員配置

1、根據(jù)單位的經(jīng)營規(guī)模、管理能力、效益水平等因素選擇財務機構(gòu)的設置方式，通?？刹捎脝为氃O置、分離設置、托管設置等方式。

2、根據(jù)財務會計管理需要在財務機構(gòu)內(nèi)部設置相關部門，通常設置資金籌集投放部門、會計核算報告部門和綜合財務管理部門等。

3、財務總監(jiān)可根據(jù)財務會計管理需要，調(diào)整財務機構(gòu)設置和財務內(nèi)部部門設置。

4、財務總監(jiān)應根據(jù)財務會計管理實務需要規(guī)劃財務人員配置方案，包括財務人員的崗位職責、人數(shù)、任職條件等內(nèi)容。

5、財務總監(jiān)在崗位設置中應遵循“不相容職務分離控制”的要求。

6、財務總監(jiān)要參與下管一級財務人員的聘用、考核和獎懲提出相關意見。

7、財務總監(jiān)應制定對下屬公司實行財務人員委派方案并提出擬委派人員的候選名單。

8、財務總監(jiān)應制定對下屬公司委派財務人員的福利待遇政策及支付方案。

9、財務總監(jiān)應制定財務人員崗位輪換和繼續(xù)教育培訓方案。

（二）會計政策、會計核算體系的制定

1、財務總監(jiān)應根據(jù)《企業(yè)財務通則》、結(jié)合本公司情況制定本公司的會計政策。

2、會計政策包括：但不限于：

（1）外幣記帳匯率的選用方法；

（2）固定資產(chǎn)目錄分類及預期使用年限、預計凈殘值、折舊方法；（3）低值易耗品攤銷方法；（4）存貨計價方法；

（5）大修理費用核算方法；

（6）壞帳準備范圍、提取方法、提取比例；（7）股權投資差額攤銷期限；

（8）短期投資計提跌價準備方法；（9）所得稅費用核算方法。

3、財務總監(jiān)應根據(jù)《會計法》、《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)財務會計報告條例》要求制定公司的會計核算體系。

4、公司會計核算體系包括：

（1）各類會計憑證設置及其傳遞和保管程序。

（2）根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定的總分類帳戶和公司實際需要，設置的會計帳戶，包括一級、二、三級明細分類帳戶。（3）會計帳冊設置和登記程序。

（4）會計帳務處理程序。

（5）定期結(jié)帳程序。

（6）會計報表設置和編制程序，包括合并報表編制程序。

（7）內(nèi)部報告設置及編制程序。除按《企業(yè)會計制度》要求設置財務報表外，可以根據(jù)公司內(nèi)部管理需要設置內(nèi)部報告。內(nèi)部報告按時間可分為：即報、日報、月報、季報、年報等；按內(nèi)容可分為資金報告、費用報告、往來報告、投資報告、實物報告、擔保報告等。

（8）會計核算的審核和監(jiān)督制度，包括會計憑證復核、帳證核對、帳帳核對、帳表核對和帳實核對。

5、財務總監(jiān)應對公司會計核算體系正常運行負責，保證會計事項確認、計量、記錄、報告的完整性和可靠性。

（1）建立會計憑證設置、啟用、修訂、廢止的檢查制度。（2）定期檢查會計憑證填制的規(guī)范性。

（3）定期檢查會計明細帳戶設置、使用情況。

（4）定期檢查會計帳冊設置的有效性和記錄的及時性和正確性。（5）定期檢查會計報表填報的及時性、正確性和完整性。（6）定期檢查帳務處理程序的適用性。（7）定期檢查結(jié)帳程序的適用性。

（8）定期檢查會計報表編制程序的恰當性。（9）定期檢查內(nèi)部報告設置及編制程序的適用性。

（三）財務事項權限的設定

1、財務總監(jiān)應根據(jù)公司章程、股東大會和董事會有關決議，會同經(jīng)理層制定財務事項權限制度。

2、財務事項權限制度內(nèi)容包括：

（1）財務事項權限的范圍，包括費用類財務事項權限、經(jīng)營類財務事項權限、資金類財務事項權限、資本類財務事項權限。要根據(jù)公司經(jīng)營發(fā)展需要，定期修訂、補充財務事項權限。

（2）財務事項權限的層次，對辦理常規(guī)業(yè)務的一般權限要根據(jù)分層管理、權責配比原則劃分權限的層次，防止一支筆。根據(jù)經(jīng)濟事項重要性和單筆金額大小確定不同層次的權限。對辦理特殊業(yè)務要規(guī)定相應的特殊權限。

（3）財務事項權限的責任，要根據(jù)每一權限的設置確定相應的責任。權限的責任要單一化，既要防止權限責任不清，又要避免權限責任交叉或重疊。

（4）財務事項權限的程序。要定期編制公司財務事項權限一覽表，供相關部門和人員遵守執(zhí)行。

3、財務總監(jiān)應根據(jù)公司經(jīng)營發(fā)展情況，及時補充、修訂財務事項權限的設定，并監(jiān)督有關部門和人員遵守財務事項權限的有效性。

（四）會計技術的選用和更新

1、財務總監(jiān)要關注公司會計技術選用的可行性和安全性。

2、在運用電子信息技術手段時，要考慮：（1）財務會計電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護的控制。（2）數(shù)據(jù)輸入與輸出的控制。（3）文件儲存與保管的控制。

（4）網(wǎng)絡安全的控制等。

3、財務總監(jiān)要關注公司會計技術升級更新時財務會計電子信息系統(tǒng)運行的連續(xù)性和穩(wěn)定性。

4、財務總監(jiān)要參與公司管理信息系統(tǒng)的規(guī)劃和決策。

四、實施全面預算管理

財務總監(jiān)應按照公司董事會、經(jīng)理層確定的經(jīng)營和管理目標，會同公司有關部門實施全面預算管理。具體內(nèi)容有：

（一）預算體系的建立。預算體系包括預算項目、預算標準和預算程序。

1、預算項目

預算項目由經(jīng)營預算、資本預算和現(xiàn)金預算組成。其中，經(jīng)營預算包括銷售預算和成本預算；資本預算包括投資預算和資產(chǎn)購建處置預算；現(xiàn)金預算是在經(jīng)營預算、資本預算的基礎上，反映現(xiàn)金流向和流量及存量的預算。上述各預算項目可根據(jù)公司經(jīng)營和管理情況確定具體項目內(nèi)容。

2、預算標準

要根據(jù)每個預算項目的內(nèi)容性質(zhì)制定預算標準，預算標準要體現(xiàn)相關性和可控性要求。

3、預算程序

要根據(jù)各預算項目的內(nèi)在聯(lián)系，設計預算編制程序，以保證預算編制的完整性和正確性。

二）預算的編制和審定

1、預算編制要按照公司經(jīng)營和管理要求分項目、分部門編制。對經(jīng)常性發(fā)生且可預計的項目可列入編制范圍，對非經(jīng)常性發(fā)生且不可預計的項目可列入臨時編制范圍。預算編制要根據(jù)可控性原則由預算可控的相關部門分別編制。

2、預算編制要采取自上向下和自下而上的順序，以保證預算編制的嚴肅性和可實現(xiàn)性。

3、預算審定要根據(jù)預算編制程序及相關責任部門逐級審定，財務總監(jiān)審定預算編制的完整性和正確性。

（三）預算指標的下達

公司預算經(jīng)經(jīng)理層審定、董事會審批后，按預算執(zhí)行部門下達有關預算指標。有條件的單位，預算指標的下達可與預算執(zhí)行部門責任目標考核聯(lián)系起來，落實預算執(zhí)行責任制。

（四）預算執(zhí)行的授權

1、預算執(zhí)行授權可參照上述“財務事項權限設定”要求辦理。

2、財務總監(jiān)要規(guī)定超預算項目的審批權限和預算外項目的審批權限。

（五）預算實施的監(jiān)控

1、建立預算實施過程的信息反饋系統(tǒng)，及時分類反映預算實施情況。

2、建立預算實施的日常監(jiān)督及預警機制，保證預算按規(guī)定項目和正常進度實施。

3、加強超預算和預算外項目的事先控制。4、建立預算實施的定期分析報告制度，及時向預算執(zhí)行部門和領導提供預算實施質(zhì)量的信息。

（六）預算調(diào)整

1、根據(jù)公司經(jīng)營和管理變化情況，定期調(diào)整預算，一般半年調(diào)整一次。

2、調(diào)整后的預算應交經(jīng)理層討論通過后交董事會審批。

3、執(zhí)行經(jīng)董事會審批后的調(diào)整預算。

（七）預算業(yè)績的考核

1、根據(jù)預算執(zhí)行情況和預算執(zhí)行部門的業(yè)績結(jié)果，會同公司有關部門提出預算執(zhí)行考核報告。

2、預算執(zhí)行考核報告經(jīng)經(jīng)理層討論后，交董事會審批。

五、規(guī)范各類業(yè)務內(nèi)部控制程序

財務總監(jiān)要根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，會同公司有關部門制定各類業(yè)務內(nèi)部控制程序。

（一）貨幣資金業(yè)務內(nèi)部控制程序，主要內(nèi)容有：

1、規(guī)定貨幣資金業(yè)務的職務分離要求。

2、規(guī)定貨幣資金審批權限。

3、規(guī)定貨幣資金支付申請、審批、復核、支付程序。

4、規(guī)定單位現(xiàn)金庫存限額。

5、根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》確定現(xiàn)金支付范圍。

6、規(guī)定銀行存款開戶申請、審批、使用、清理程序。

7、規(guī)定銀行結(jié)算憑證填制、傳遞、保管等程序。

8、規(guī)定銀行帳戶核對、現(xiàn)金盤點程序。

9、規(guī)定銀行預留印鑒使用、保管程序。

10、規(guī)定定額備用金建立、使用、保管、核銷、補充程序。

（二）籌資業(yè)務內(nèi)部控制程序，其主要內(nèi)容有：

1、規(guī)定籌資業(yè)務的職務分離要求。

2、規(guī)定籌資業(yè)務的審批權限。

3、規(guī)定籌資方式、籌資結(jié)構(gòu)和規(guī)模、籌資期限和成本的決策程序。

4、根據(jù)不同籌資方式規(guī)定籌資收款的程序。

5、根據(jù)不同籌資方式規(guī)定籌資償付的程序。

（三）投資業(yè)務的內(nèi)部控制程序，主要內(nèi)容有：

1、規(guī)定投資業(yè)務職務分離要求。

2、規(guī)定投資業(yè)務的審批權限。

3、規(guī)定投資立項、評估、決策和實施的程序。

4、規(guī)定投資資產(chǎn)管理的程序。

5、規(guī)定投資收益和投資處置的程序。

（四）固定資產(chǎn)（工程項目）業(yè)務的內(nèi)部控制程序，主要內(nèi)容有：

1、規(guī)定固定資產(chǎn)（工程項目）業(yè)務的職務分離要求。

2、規(guī)定固定資產(chǎn)（工程項目）業(yè)務的審批權限。

3、規(guī)定固定資產(chǎn)（工程項目）立項、評估、決策的程序。

4、規(guī)定固定資產(chǎn)（工程項目）購置（自營或發(fā)包）的程序。

5、規(guī)定固定資產(chǎn)（工程項目）采購驗收（竣工驗收）的程序。

6、規(guī)定固定資產(chǎn)（工程項目）決算和結(jié)算支付的程序。

7、規(guī)定固定資產(chǎn)（工程項目）交付使用的程序。

8、規(guī)定固定資產(chǎn)（工程項目）日常維修和大修理的程序。

9、規(guī)定固定資產(chǎn)（工程項目）定期盤點的程序。

10、規(guī)定固定資產(chǎn)（工程項目）報廢清理處置的程序。

11、規(guī)定低值易耗品購置計劃、審批、采購、驗收、領用、攤銷、報廢的程序。

（五）工薪（福利）業(yè)務的內(nèi)部控制程序，主要內(nèi)容有：

1、規(guī)定工薪（福利）業(yè)務的職務分離要求。

2、規(guī)定工薪（福利）業(yè)務的審批權限。

3、規(guī)定工薪計時（計件）考核的程序。

4、規(guī)定工薪（福利）結(jié)算的程序。

5、規(guī)定工薪（福利）支付的程序。

（六）采購業(yè)務的內(nèi)部控制程序，主要內(nèi)容有：

1、規(guī)定采購業(yè)務的職務分離要求。

2、規(guī)定采購業(yè)務的審批權限。

3、規(guī)定采購計劃、比價比質(zhì)、合同訂立、采購作業(yè)的程序。

4、規(guī)定采購貨物驗收入庫的程序。

5、規(guī)定采購貨款支付的程序。

（七）生產(chǎn)（存貨）業(yè)務的內(nèi)部控制程序，主要內(nèi)容有：

1、規(guī)定生產(chǎn)（存貨）業(yè)務的職務分離要求。

2、規(guī)定生產(chǎn)（存貨）業(yè)務的審批權限。

3、規(guī)定存貨保管、領用、盤點的程序。

4、規(guī)定成本核算對象、成本項目和成本核算方法。

5、規(guī)定生產(chǎn)費用分攤方法、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分攤方法。

6、規(guī)定成本分析與考核的程序。

（八）銷售業(yè)務的內(nèi)部控制程序，主要內(nèi)容有：

1、規(guī)定銷售業(yè)務的職務分離要求。

2、規(guī)定銷售業(yè)務的審批權限。

3、規(guī)定銷售定價的決策程序。

4、規(guī)定賒銷的授信程序。

5、規(guī)定銷售合同訂立、發(fā)貨、開票、收款的程序。

6、規(guī)定應收帳款記錄、分析、催收、考核的程序。

7、規(guī)定應收帳款壞帳準備及其處置的程序。

8、規(guī)定銷售票據(jù)領用、保管、檢查和注銷的程序。

9、規(guī)定銷貨退回核準、貨款償付、責任追究的程序。

10、規(guī)定銷售費用內(nèi)容、支付標準、支付方式和分析考核的程序。

（九）擔保業(yè)務的內(nèi)部控制程序，主要內(nèi)容有：

1、規(guī)定擔保業(yè)務的審批權限。

2、規(guī)定擔保條件和方式。

3、規(guī)定擔保申請、受理、評估、審批、簽約的程序。

4、規(guī)定擔保風險防范及動態(tài)跟蹤的程序。

5、規(guī)定擔保責任追究及處罰的程序。

六、參與重大經(jīng)濟活動的研究和決策

財務總監(jiān)應當參與公司董事會、經(jīng)理層對重大經(jīng)濟活動的研究和決策。

（一）參與公司發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃和資源計劃

1、長期發(fā)展目標和發(fā)展方向。

2、業(yè)務發(fā)展計劃和實現(xiàn)方式。

3、物流、資金流、信息流、人力資源、技術、市場等資源配置和管理。

（二）參與公司重大投資、籌資活動決策

1、重大投資、籌資項目的可行性研究。

2、重大投資、籌資項目的談判。

3、重大投資、籌資項目合同文本的審查。

（三）參與公司資產(chǎn)重組的決策

1、兼并與收購。

2、股權置換。

3、資產(chǎn)置換。

4、債務重組。

（四）參與公司其他決策

1、重大經(jīng)營交易。

2、重大資金調(diào)動。

3、重大資產(chǎn)處置。

4、增資擴股計劃。

5、股利政策。、重大經(jīng)濟訴訟。

7、報酬與激勵政策。

七、組織內(nèi)部審計工作

財務總監(jiān)在公司董事會或經(jīng)理層的領導下組織內(nèi)部審計工作。

（一）組織日常內(nèi)部審計工作

1、財務收支審計，評價財務收支的真實性和合法性。

2、業(yè)務經(jīng)營審計，評價業(yè)務經(jīng)營的合規(guī)性和有效性。

3、管理制度審計，評價管理制度的健全性和有效性。

（二）組織專題內(nèi)部審計工作

1、經(jīng)濟舞弊審計。

2、經(jīng)營責任目標審計。

3、離任審計。

4、其他專題審計。

八、財務總監(jiān)雙向工作報告制度

財務總監(jiān)在履行其職責時應向公司董事會和經(jīng)理層雙向報告工作。

一）定期報告

1、財務總監(jiān)工作計劃報告。

2、財務總監(jiān)中期工作進度報告。

3、財務總監(jiān)年終工作總結(jié)報告。

（二）臨時報告

1、涉及財務會計風險事項的報告。

2、涉及經(jīng)營活動風險事項的報告。

3、涉及管理工作風險事項的報告。

4、涉及單位其他風險事項的報告。

第三篇：完善國有企業(yè)監(jiān)事會監(jiān)督機制

加強保障體系建設與整合企業(yè)監(jiān)督資源

完善國有企業(yè)監(jiān)事會監(jiān)督機制

國有企業(yè)監(jiān)事會作為政府對國有企業(yè)監(jiān)督機制，一種現(xiàn)代公司監(jiān)事會制度的特殊類型，是完善國有企業(yè)公司法人治理結(jié)構(gòu)的重要一環(huán)。國有企業(yè)監(jiān)事會成員的構(gòu)成和選任、承擔的特殊使命以及監(jiān)事責任制度都與一般的監(jiān)事會不同。國有企業(yè)監(jiān)事會要想完成國有資產(chǎn)保值增值的特殊使命，必須要在不斷完善自我和充分發(fā)揮自身功能的基礎上，積極推進國有企業(yè)監(jiān)事會保障體系建設，積極整合企業(yè)各種監(jiān)督資源，形成一個和諧統(tǒng)一的公司監(jiān)督體系，使監(jiān)督服務于公司效率的提高和股東（含中小股東）權益的最大化。下面，筆者就國有企業(yè)監(jiān)事會監(jiān)督機制的完善予以探討，以期能為國有企業(yè)監(jiān)督機制的完善提供一些有益的參考。

一、國有企業(yè)監(jiān)事會制度的含義

國有企業(yè)監(jiān)事會制度的實質(zhì)是監(jiān)事會是受國有資產(chǎn)出資人機構(gòu)委派，依照法律、行政法規(guī)以及企業(yè)章程的規(guī)定，對董事、高級管理人員執(zhí)行職務的行為進行監(jiān)督，對企業(yè)財務進行監(jiān)督檢查，對所派駐企業(yè)“三重一大”等重大事項實施監(jiān)督，確保國有資產(chǎn)安全，維護出資人權益。

（一）國有企業(yè)監(jiān)事會制度的內(nèi)容

1.監(jiān)督的前提：受國有資產(chǎn)出資人機構(gòu)委派，代表出資人利益，對出資人負責。

2.監(jiān)督的重點：對出資人所出資企業(yè)董事、高級管理人員執(zhí)行職務的行為進行監(jiān)督，對企業(yè)財務進行監(jiān)督檢查，對所派駐企業(yè)“三重一大”等

重大事項，不干預不參與企業(yè)的日常經(jīng)營活動。

3.監(jiān)督的依據(jù)：《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國企業(yè)國有資產(chǎn)法》和《國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》、《國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例》等。

4.監(jiān)督的目的：維護出資人權益，防止國有資產(chǎn)流失，確保國有資產(chǎn)保值增值。

5.監(jiān)督的紀律：依法依規(guī)履職，遵守“六要”、“六不”的行為規(guī)范。

（二）國有企業(yè)監(jiān)事會制度的特點

1.國有企業(yè)監(jiān)事會具有外派性質(zhì)，比內(nèi)設監(jiān)事會更加獨立和客觀，更能強化“出資人監(jiān)督”，提高監(jiān)督的層次和權威性，使監(jiān)督內(nèi)容更全面。

2.出資人派出的監(jiān)事是專職，比兼職更深入和專業(yè)，監(jiān)督工作更經(jīng)?；鸵?guī)范化。

3.《國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例》規(guī)定國有企業(yè)監(jiān)事會“不參與、不干預企業(yè)經(jīng)營決策和經(jīng)營管理活動”，強化了監(jiān)督與被監(jiān)督的關系，能更好地處理監(jiān)督與促進企業(yè)經(jīng)營管理的關系。

4.監(jiān)督主體明確且人格化，監(jiān)事會成員面臨“監(jiān)督失察”的風險壓力，所以更盡職盡責。

5.監(jiān)事會實行集中管理，便于經(jīng)常相互交流與研討，規(guī)范化的業(yè)務管理，使得各監(jiān)事會之間以及同一企業(yè)的各屆監(jiān)事會之間形成了相互激勵與制約，促進監(jiān)事會隊伍建設。

二、國有企業(yè)監(jiān)事會的運行現(xiàn)狀

在我國，公司制企業(yè)按照《公司法》的規(guī)定都設有監(jiān)事會。國有企業(yè)設立監(jiān)事會，是體現(xiàn)國家作為出資人監(jiān)督的一種制度安排，我區(qū)實行國有企業(yè)外派監(jiān)事會制度始于2007年4月份，按照《廣西壯族自治區(qū)國有獨資、國有控股骨干企業(yè)監(jiān)事會派駐暫行辦法》的規(guī)定，自治區(qū)國資委目前已向21家監(jiān)管企業(yè)派出了五個監(jiān)事會，每個監(jiān)事會負責承擔4-5家企業(yè)監(jiān)事會工作。四年來，各監(jiān)事會認真履行法律法規(guī)賦予的職責，為國有企業(yè)規(guī)范化管理，為國有企業(yè)健康發(fā)展做出了積極貢獻，發(fā)揮了國有資產(chǎn)“守門人”、真實信息“報告人”、經(jīng)營風險“預警人”的作用。雖然四年來監(jiān)事會工作取得了一些成績，但在監(jiān)督檢查工作及制度建設等方面還是存在一些不足之處。

（一）公司法人治理文化意識淡薄，對監(jiān)事工作認識不足

目前監(jiān)事會制度在國有企業(yè)難以真正達成經(jīng)營決策（董事會）、執(zhí)行（經(jīng)理）、監(jiān)督（監(jiān)事會）相互協(xié)調(diào)、相互制衡的關系。部分國有企業(yè)董事會、經(jīng)營者，對監(jiān)事會工作作為企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分的認識還不足，甚至認為監(jiān)事會可有可無，監(jiān)事會的存在增加了企業(yè)的負擔。

由于監(jiān)事會實施當期監(jiān)督，主要任務是財務監(jiān)督及對“三重一大”事項的監(jiān)督，由于監(jiān)事會的“不干預、不參與”原則，監(jiān)事會側(cè)重于及時提醒企業(yè)可能存在的風險，防范于未然，做好經(jīng)營風險“預警人”，即使企業(yè)出現(xiàn)問題，監(jiān)事會只能向出資人匯報，并沒有處理權，造成社會及一些領導對監(jiān)事會的作用認識存在偏差，認為監(jiān)事會未起到應有的監(jiān)督作用。

（二）國有企業(yè)面寬鏈長，監(jiān)事監(jiān)管力量不足

由于國有企業(yè)下屬企業(yè)數(shù)量多、覆蓋范圍寬，如我們第四監(jiān)事會派駐的四家企業(yè)下屬三級及以上的子企業(yè)多達150多家，主要從事有色金屬、黑色金屬、交通基礎建設與運營、現(xiàn)代物流、土地收儲與房地產(chǎn)開發(fā)、金融、貿(mào)易、國際合作等產(chǎn)業(yè)，業(yè)務覆蓋面寬，管理鏈條長。而監(jiān)事會成員共4人，下屬子公司雖然均建立了監(jiān)事會，但除了廣西交通投資集團外其余均為兼職，且一人身兼數(shù)職，部分人員履職能力弱，監(jiān)管力量嚴重不足導致監(jiān)督工作很難深入，且國有企業(yè)企業(yè)大量的投資、擔保、融資、經(jīng)營行為大都發(fā)生在下屬子企業(yè)，使專職監(jiān)事較難獲取企業(yè)的相關信息，直接影響了監(jiān)事會工作質(zhì)量和效率。

（三）監(jiān)事會監(jiān)督手段缺乏必要保障，監(jiān)管環(huán)境有待改善

在監(jiān)事會的監(jiān)管實踐中感覺到監(jiān)事會或監(jiān)事職權不全，法律只給了監(jiān)事會和監(jiān)事“說”的權力，而沒賦予其“行動”的權力。如監(jiān)事會可以對董事、經(jīng)理損害公司利益的行為請求糾正，但對不予糾正的法律后果卻未作規(guī)定，以致監(jiān)事會權能不全，起不到約束作用；也沒有出臺董事、高級管理人員對監(jiān)事會監(jiān)督不配合、不按要求糾正的具體追究政策措施，監(jiān)事會履行職責的權威性不夠。

（四）監(jiān)事會監(jiān)督缺乏高效的操作方法、監(jiān)督反饋時效性尚待提高

目前監(jiān)事會的監(jiān)督檢查工作已經(jīng)將日常監(jiān)督和集中檢查結(jié)合起來了，監(jiān)事會也做了許多改進工作，但從本質(zhì)上看，二者的結(jié)合狀態(tài)還有待完善，如何提高監(jiān)事會的高效監(jiān)督方法需要進一步研究。監(jiān)事會的監(jiān)督反饋機制已經(jīng)基本建立，對于在日常監(jiān)督和集中檢查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，能夠得到進一步研究并最終反饋到企業(yè)中去，以幫助企業(yè)解決問題。但是，目前反

饋機制的時效性并不理想，有些事項需要監(jiān)督長時間才能寫出一個比較完善的綜合報告，時間一長，一些問題會失去針對性和時效性。

（五）監(jiān)事會隊伍激勵約束機制欠缺，監(jiān)事素質(zhì)能力有待提高

四年來，國有企業(yè)監(jiān)事會通過不斷學習理論和業(yè)務知識，在實踐中積極探索監(jiān)管途徑和方法，整體的業(yè)務能力和分析判斷能力有了較大的提高，但在促進企業(yè)改善經(jīng)營管理和溝通協(xié)調(diào)能力方面，相對監(jiān)督對象整體還是偏弱。目前，專職監(jiān)事的考核均參照公務員的考核標準，由于監(jiān)事業(yè)績評估體系不健全，對監(jiān)事也缺乏有效的激勵機制，通常“監(jiān)”與“不監(jiān)”并無多大區(qū)別。監(jiān)事會專職監(jiān)事是監(jiān)督工作的具體實施者，其行為能力和監(jiān)督水平直接影響著監(jiān)督檢查的效果。然而，目前的監(jiān)事會辦事處的激勵約束機制并不健全，尤其是激勵機制的不健全導致無法充分激發(fā)監(jiān)事的工作潛力。

三、建立監(jiān)事會保障體系，整合企業(yè)監(jiān)督資源

國有企業(yè)監(jiān)事會監(jiān)督機制的完善，既要加強國有企業(yè)監(jiān)事會自身的制度建設，更要從監(jiān)督資源整合的視角出發(fā)，加強監(jiān)事會與公司監(jiān)督資源的整合，通過各種監(jiān)督資源的優(yōu)化整合，充分發(fā)揮整個監(jiān)督機制的系統(tǒng)功能，促進整個監(jiān)督系統(tǒng)功能的優(yōu)化，從而實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值的監(jiān)督目標。

（一）建立完善的國有企業(yè)監(jiān)事會保障體系

目前我國國有企業(yè)監(jiān)事會制度還存在不少漏洞，影響了監(jiān)事會的監(jiān)督效果。因此，為確保國有企業(yè)監(jiān)事會監(jiān)督的有效性，應抓緊建立以《公司法》和《暫行條例》為核心的完善的國有企業(yè)監(jiān)事會保障體系，切實增強國有企業(yè)監(jiān)事會立法的針對性和可操作性，加強國有企業(yè)監(jiān)事會制度與整

個國有資產(chǎn)監(jiān)督管理制度的協(xié)調(diào)與配合，既要確保監(jiān)督檢查過程中監(jiān)督權的有效實施和監(jiān)督權的保護，也要確保監(jiān)督檢查后監(jiān)督權的實施和保護。只有這樣，才能使國有企業(yè)監(jiān)事會的制度效用得以充分發(fā)揮。

1.賦予國有企業(yè)監(jiān)事會獨立的法律地位。

《暫行條例》明確賦予監(jiān)事會對國有企業(yè)經(jīng)營狀況和國有資產(chǎn)保值增值狀況進行監(jiān)督的職權，然而監(jiān)事會能否有效的行使監(jiān)督權，在大程度上取決于他能否保持自身的獨立性。由于獨立性是監(jiān)事會制度的靈魂，保持自身的獨立性是監(jiān)事會有效履行監(jiān)督職能的根本前提，在法律中應進一步明確監(jiān)事會是對國有企業(yè)進行監(jiān)督的專門機構(gòu)，并明細監(jiān)事會監(jiān)督權限，保護監(jiān)事會依法獨立行使監(jiān)督檢查權，不受其他部門、人員的干涉，為監(jiān)事會積極執(zhí)行監(jiān)督職能提供法律保障。

2.賦予國有企業(yè)監(jiān)事會與其職責相適應的各項權力。

為了確保國有企業(yè)監(jiān)事會通過監(jiān)督實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值的目標，必須對監(jiān)事會本身的功能進行優(yōu)化，賦予監(jiān)事會與其職責相適應的各項權力，在法律上賦予國有企業(yè)監(jiān)事會充分知情權和話語權。通過賦予監(jiān)事會完全、徹底、及時的知情權，規(guī)定企業(yè)向監(jiān)事會提供完整、真實信息的義務，并規(guī)定企業(yè)不履行相應義務的法律責任，以保證監(jiān)事會監(jiān)督職能的有效行使。同時在法律上賦予國有企業(yè)監(jiān)事會一定的執(zhí)行權，監(jiān)事會針對企業(yè)監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題所提出的建議應當?shù)玫接行У貓?zhí)行，只要提不出相反的證據(jù)和正當?shù)睦碛杀仨氂枰詧?zhí)行，否則應承擔相應的法律責任。

3.完善國有企業(yè)監(jiān)事會及監(jiān)事的考核、激勵約束機制。

目前對國有企業(yè)監(jiān)事會及監(jiān)事約束機制的不完善，主要體現(xiàn)在對國有企業(yè)監(jiān)事會監(jiān)事缺乏明確的義務性規(guī)定，同時也沒有建立起相應的業(yè)績考評機制。為了確保監(jiān)事會充分發(fā)揮監(jiān)督效能，必須建立國有企業(yè)監(jiān)事會監(jiān)事業(yè)績考評機制，以此約束監(jiān)事會及其監(jiān)事的監(jiān)督行為，使之真正起到應有的監(jiān)督作用，國有企業(yè)監(jiān)事會的業(yè)績考評機制要以監(jiān)事會的檢查報告和工作成效為重點，考評應當包括工作能力、工作業(yè)績和工作表現(xiàn)三個方面，并將監(jiān)事會及專職監(jiān)事的薪酬與被監(jiān)督企業(yè)的監(jiān)督檢查成果適當掛鉤，適當增加一定的物質(zhì)獎勵，在干部的任用和提拔上給以專職監(jiān)事足夠的晉升空間和晉升渠道，使得國有企業(yè)監(jiān)事隊伍趨于專業(yè)化和穩(wěn)定化。

（二）推進國有企業(yè)監(jiān)事會與企業(yè)監(jiān)督資源的整合

國資委原主任李榮融曾指出，“要充分發(fā)揮監(jiān)事會、財務、審計、紀檢監(jiān)察等監(jiān)督機構(gòu)的作用，整合監(jiān)督資源，形成監(jiān)督合力，提高監(jiān)督效果?！?然而，各個監(jiān)督部門都有各自的職責和不同的考核體系，怎樣才能整合在一起呢？筆者認為應創(chuàng)新監(jiān)督機制，構(gòu)建“職責明確、信息共享、職能互補、整體聯(lián)動”的監(jiān)督體系，健全監(jiān)督網(wǎng)絡，建立監(jiān)事會快速反應機制，使監(jiān)督工作橫向到邊，縱向到底。

1.合理設計監(jiān)督體系制度框架。國有企業(yè)監(jiān)事會應主動關注整合企業(yè)監(jiān)督資源，理順監(jiān)督線條，探索解決國有企業(yè)目前存在的監(jiān)督部門眾多，監(jiān)督業(yè)務重合，多頭管理的難題，可以建立以監(jiān)事會、紀檢監(jiān)察、審計等監(jiān)督資源組成監(jiān)督體系，由國有企業(yè)監(jiān)事會統(tǒng)一領導協(xié)調(diào)各監(jiān)督部門，并推進國有企業(yè)監(jiān)督資源的合署辦公，為監(jiān)督工作的順利開展提供組織保障。目前廣西交通投資集團在這方面進行了有益的探索，實現(xiàn)了集團監(jiān)事

會工作部與審計部的合署辦公，國有企業(yè)監(jiān)事會在實施重大事項的監(jiān)督時，能綜合運用其監(jiān)督資源，統(tǒng)一指揮，協(xié)同作戰(zhàn)，優(yōu)勢互補，減少了監(jiān)督成本，提高了監(jiān)督效率。

2.職責明確，合理設計監(jiān)督部門職能分配。監(jiān)事會是現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中法定的監(jiān)督機構(gòu)，主要職責是對公司的財務狀況進行監(jiān)督，對董事、經(jīng)理層決策、經(jīng)營行為進行監(jiān)督。紀檢監(jiān)察部門是黨的專門監(jiān)督機關，擔負著對黨員領導干部履行職責和行使權力情況進行監(jiān)督等職責。企業(yè)內(nèi)部審計部門監(jiān)督和評價本單位和所屬單位財務收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益。在監(jiān)督的對象和內(nèi)容上，各監(jiān)督部門職能和目的既有區(qū)別又有聯(lián)系，具有互補性，建立國有企業(yè)監(jiān)督體系應結(jié)合企業(yè)實際，設計好監(jiān)督職能分配，各項監(jiān)督職能有機結(jié)合，達到整合監(jiān)督資源。

3.信息共享，建立各類監(jiān)督信息交流共享的工作機制。在監(jiān)督體系內(nèi)建立工作制度、監(jiān)督方式和技巧、監(jiān)督檢查情況等各類監(jiān)督信息的相互通報、相互反饋和相互交流的工作機制，完善系統(tǒng)內(nèi)外溝通協(xié)調(diào)機制。國有企業(yè)監(jiān)事會應強化重點聯(lián)系人制度，在派駐企業(yè)建立監(jiān)督工作信息員制度，形成渠道暢通、反應靈敏、反饋及時的信息網(wǎng)絡，及時掌握有關信息，改進監(jiān)督工作方法，提高監(jiān)督資源整合水平。

4.職能互補，整體聯(lián)動。注重把外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督結(jié)合起來，賦予傳統(tǒng)監(jiān)督主體補充性的新職能，增強各監(jiān)督主體的監(jiān)督力度。充分發(fā)揮各監(jiān)督部門各個方面的優(yōu)勢，加強對企業(yè)重大問題上的監(jiān)督，特別重視對企業(yè)“三重一大”事項、廉潔自律等方面的監(jiān)督。如要依法對企業(yè)負責人履職、企業(yè)“三重一大” 事項等方面加強監(jiān)督管理和績效考核，完善經(jīng)營

責任審計制度。注意發(fā)揮監(jiān)督系統(tǒng)的整體功能，在實施重大事項的監(jiān)督時，各類監(jiān)督主體協(xié)同監(jiān)督、整體聯(lián)動，形成一體化運作，提高監(jiān)督效能。

5.運用監(jiān)督成果，切實提高監(jiān)督實效。實現(xiàn)監(jiān)督成效，關鍵在于落實，重點是整改效果及責任追究。要建立企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核和決策失誤追究制度，對于考核不稱職、審計發(fā)現(xiàn)嚴重問題、監(jiān)督發(fā)現(xiàn)嚴重怠于履職的經(jīng)營者，要及時予以處理；對經(jīng)營不善、或因失職瀆職造成資產(chǎn)重大損失的經(jīng)營者，應及時予以解聘，對重大經(jīng)營失誤負主要責任及違法違紀的領導人員，追究其經(jīng)濟、法律責任。派駐企業(yè)對監(jiān)事會等監(jiān)督部門提出的的意見，要高度重視，對提出的企業(yè)存在問題，要采取有效措施進行整改，并將整改結(jié)果以書面形式進行反饋。國有企業(yè)監(jiān)事會應及時督促企業(yè)對監(jiān)督成果的落實情況，加強對企業(yè)整改情況的督促和檢查。

國有企業(yè)監(jiān)事會在完善的國有企業(yè)監(jiān)事會保障體系下，充分發(fā)揮監(jiān)事會監(jiān)督機制的優(yōu)勢，通過監(jiān)督資源的優(yōu)化整合，形成監(jiān)督合力，提高監(jiān)督權威，努力使監(jiān)督資源轉(zhuǎn)化為企業(yè)發(fā)展能力，監(jiān)督工作轉(zhuǎn)化為企業(yè)風險防范能力，監(jiān)督成果轉(zhuǎn)化為企業(yè)降本增效能力，真正實現(xiàn)對公司董事和高管人員經(jīng)營管理行為進行有效監(jiān)督，實現(xiàn)國有企業(yè)資產(chǎn)保值增值。

作者：凌云 2012/2/21 南寧

第四篇：我國財務總監(jiān)的委派模式分析

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我國財務總監(jiān)的委派模式分析

作者：毛慧芳

來源：《沿海企業(yè)與科技》2005年第02期

[摘 要]財務總監(jiān)委派制是一種有效的會計監(jiān)督模式，它已在我國大部分省市試行并取得了一定成效。但由于國家沒有相應的法規(guī)，各地的委派模式各不相同。文章就各地委派模式加以歸納總結(jié)并對各模式的優(yōu)缺點和適用性進行了分析，以更好地完善財務總監(jiān)委派制度。

[關鍵詞]會計監(jiān)管；財務總監(jiān)；財務總監(jiān)委派制；委派模式

[中圖分類]F233

[文獻標識碼]A

第五篇：淺議如何完善國有企業(yè)監(jiān)督機制

淺議如何完善國有企業(yè)監(jiān)督機制

形成有效的監(jiān)督合力

中航天水飛機工業(yè)有限責任公司紀委研究學組

完善國有企業(yè)監(jiān)督機制，是防止國有資產(chǎn)流失、遏制腐敗的關鍵。當前，在國有企業(yè)中有法律監(jiān)督、黨內(nèi)監(jiān)督、監(jiān)察審計監(jiān)督和職工監(jiān)督等各種監(jiān)督形式。此外，還有各級各類組織和制度進行監(jiān)督和制約，如監(jiān)事會、職代會、股東代表大會等，可以說是建立了一套較為齊全的監(jiān)督體系，形成了一定的監(jiān)督機制。但是，現(xiàn)有的監(jiān)督機制雖然發(fā)揮了一定的作用，卻并不能完全制約和遏制腐敗。從近年來披露的事實情況可以看出，在一些企業(yè)中還存在著不少的腐敗現(xiàn)象，造成國有資產(chǎn)大量流失。嚴峻的現(xiàn)實給我們留下了深深的思索，國有企業(yè)如何在社全主義市場經(jīng)濟條件下建立完善的“大監(jiān)督”機制，有效地防止企業(yè)內(nèi)部貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，這是我們進一步建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度的一個重要課題。

一、目前國有企業(yè)監(jiān)督機制存在的主要問題

現(xiàn)行企業(yè)監(jiān)督機制存在的主要問題有以下幾個方面：

一是上級監(jiān)督太遠。隨著國有企業(yè)改革的一步步深化，自從1978年的擴大企業(yè)自主權，一直到后來的實行廠長(經(jīng)理)負責制以及現(xiàn)在實行的現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)的經(jīng)營自主權在擴大的同時，也加強了企業(yè)廠長(經(jīng)理)的手中權力。同時，上級部門的對企業(yè)微觀管理、監(jiān)督也越來越少。上級部門側(cè)重企業(yè)(公司)的年終業(yè)績，而對企業(yè)領導的考核，則基本流于形式。

二是同級監(jiān)督太險。企業(yè)以生產(chǎn)經(jīng)營為中心，廠長(經(jīng)理)處于企業(yè)的中心地位，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，人事調(diào)配和日常管理權都掌握在廠長(經(jīng)理)手中，即使是經(jīng)營決策，人事調(diào)動，任免等重大問題，雖然經(jīng)過黨委或黨政聯(lián)席會研究但一般也是以廠長(經(jīng)理)的意見為主。

三是下級監(jiān)督太淺。企業(yè)的監(jiān)察和審計部門是廠長(經(jīng)理)管轄的一個科室，作為被領導者要去監(jiān)督領導者，難度可想而知。企業(yè)中的職工代表大會是實行民主管理的基本形式，但是職代會的監(jiān)督職能很難落實到位。因為職代會什么時候召開，如何召開，不可能不經(jīng)過廠長(經(jīng)理)同意，起不到民主監(jiān)督的作用。至于職工群眾的監(jiān)督，往往更難引起上級主管部門的重視。而且，一般職工群眾，對廠長(經(jīng)理)處理的事情也確實不了解，不知情也就更無法監(jiān)督。

四是法律監(jiān)督太晚。法律監(jiān)督是一種事后監(jiān)督，是在問 2

題發(fā)生以后的一種懲處手段。嚴肅懲處和著眼防范是開展反腐敗斗爭的兩個重要手段。對于社會來說，依法懲處是完全必要的，必不可少的。但對于被監(jiān)督者來說，已經(jīng)造成的企業(yè)資產(chǎn)流失。倒閉破產(chǎn)及大批職工失業(yè)下崗的社會危害和影響，法律監(jiān)督已經(jīng)是“遲到”的監(jiān)督了。

二、存在上述問題有著深層次原因

（一）產(chǎn)權結(jié)構(gòu)不合理，造成了監(jiān)督體系的混亂。我國國有企業(yè)目前仍普遍存在產(chǎn)權單一或國有股一股獨大的狀況。在國有股占絕對優(yōu)勢的情況下，股東與經(jīng)營者之間、決策者與經(jīng)營者之間、監(jiān)督者與執(zhí)行者之間容易身份混淆不清，監(jiān)督制約關系是紊亂的，由誰代表國有產(chǎn)權利益與出資人利益組成股東會及由誰出任董事和監(jiān)事，很難作出清晰的界定。這是當前國企監(jiān)督機制失靈的重要原因。

（二）權力配臵不恰當，造成了制衡機制的缺失。我國國有企業(yè)權力配臵不太恰當，仍存在執(zhí)行層進入監(jiān)事會交叉兼職，違反了法人治理結(jié)構(gòu)權力制衡的要求，使法人制衡機制失去應有的功能。

（三）監(jiān)督主體不突出，監(jiān)督責任難于落實。我國國有企業(yè)監(jiān)督主體眾多，包括著企業(yè)內(nèi)外負有監(jiān)督責任的有關各方，有：監(jiān)事會、紀檢部門、工會組織等等，監(jiān)督主體眾多，反而造成沒有了主體。同時，企業(yè)內(nèi)的監(jiān)督機構(gòu)基本上是由企 3

業(yè)經(jīng)營者設臵，為企業(yè)經(jīng)營者負責，是企業(yè)經(jīng)營管理的一個組成部分，這樣的主體是很難對企業(yè)經(jīng)營者和領導班子實施有效監(jiān)督的。

三、積極采取各種有效措施，整合監(jiān)督資源，形成“大監(jiān)督”機制。

針對上述四個方面的問題以及原因，為了有效地遏制國有企業(yè)中腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。應綜合采取多種措施，整合監(jiān)督資源，在國有企業(yè)中形成大監(jiān)督的機制。達到讓行使權力者不敢貪，不能貪，不想貪，不必貪的目的。

（一）改進國有企業(yè)運行機制，變絕對集權為合理分權

按照黨中央規(guī)劃，今后國有企業(yè)改革的總體方向是，根據(jù)國有企業(yè)的特點和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，建立合理的產(chǎn)權結(jié)構(gòu)和嚴格的法人治理結(jié)構(gòu)，改變國有企業(yè)的單一產(chǎn)權結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)投資主體多元化，優(yōu)化國有企業(yè)產(chǎn)權結(jié)構(gòu)。并在此基礎上，盡快建立起完整規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，完善監(jiān)督制衡機制，不斷提高企業(yè)的治理效率。從這個發(fā)展方向看，今后國有企業(yè)監(jiān)督機制的完善必須把握好以下的環(huán)節(jié)：一是切實發(fā)揮股東大會權能。股東大會的構(gòu)成應當保質(zhì)保量，既能體現(xiàn)股東意志，又能確保有效行使監(jiān)督的權力。二是優(yōu)化董事會結(jié)構(gòu)。確保既要有內(nèi)部董事，又要有一定數(shù)量的外部董事，以強化董事會的效能。外部董事主要由國有資產(chǎn)代表、4

法人持股機構(gòu)代表和有關專家組成。建立獨立董事制度，保證董事獨立發(fā)揮作用。三是選好總經(jīng)理?？偨?jīng)理是處在執(zhí)行層的權力最高峰，握有直接經(jīng)營管理權，在企業(yè)決策和經(jīng)營管理中起關鍵作用，其職業(yè)道德和職業(yè)能力如何，關系到企業(yè)的興衰成敗。國有企業(yè)選聘總經(jīng)理，要注意堅持黨管干部的原則與董事會依法用人結(jié)合，堅持德才兼?zhèn)洌瑫r引入市場競爭機制，不斷拓寬選人渠道。四是進一步強化監(jiān)事會職能。

（二）改進國有企業(yè)黨內(nèi)監(jiān)督，充分發(fā)揮企業(yè)黨組織的政治核心作用和監(jiān)督保障作用

黨在國有企業(yè)中的地位不能弱化，要健全和落實國有企業(yè)黨組織參與重大決策的制度，使企業(yè)黨組織切實做到保證黨的路線、方針、政策在企業(yè)的貫徹實施，防止、減少企業(yè)決策失誤，避免國有資產(chǎn)流失的作用。在企業(yè)內(nèi)部，特別要認真執(zhí)行“集體領導、民主集中、個別醞釀、會議決定”的黨委內(nèi)部議事和決策的民主集中制度。凡屬企業(yè)重大決策、重要干部任免、重要項目安排和大額資金的使用，都要集體研究決定，企業(yè)員工都要有相應的知情權、審議權，不準個人或少數(shù)人說了算。同時，還要制定出企業(yè)管理層向黨組織報告?zhèn)€人重大事項的制度和定期召開企業(yè)領導人民主生活會的制度，通過以上種種黨內(nèi)監(jiān)督措施的實施，使企業(yè)管理層 5

隨時臵于黨組織的有效監(jiān)督和管理之中。

（三）改進國有企業(yè)監(jiān)督環(huán)境，鼓勵職代會、職能部門等參與企業(yè)監(jiān)督管理的積極性

要加強職工民主監(jiān)督，建立職代會民主評議企業(yè)領導人員的制度，并把民主評議的情況作為對企業(yè)領導人員任免獎懲的重要依據(jù)。要大力推進廠務公開，切實維護職工群眾參與民主決策、民主管理、民主監(jiān)督的政治權利，并以此為突破口進一步建立和完善職工代表大會制度，充分發(fā)揮其民主監(jiān)督的作用，使職工真正當家作主，在企業(yè)改革和發(fā)展中充分發(fā)揮出主人翁的作用。同時，要盡可能提高企業(yè)人事、財務、經(jīng)營、審計方面等職能部門參與監(jiān)督的積極性，形成監(jiān)督合力和相互制衡作用。

（四）建立企業(yè)內(nèi)控機制，發(fā)揮企業(yè)自我調(diào)控機制的作用

一是充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能。當前，我國國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設臵多在企業(yè)內(nèi)部，并直接對企業(yè)管理層負責。這一制度安排，往往導致內(nèi)部審計人員獨立性的喪失，使內(nèi)部審計范圍難以觸及管理高層的決策，難以做出客觀的職業(yè)判斷。因此，必須改變內(nèi)部審計機構(gòu)向企業(yè)經(jīng)營者負責的局面，今后可以通過向董事會下設審計委員會，來加強對企業(yè)管理層的監(jiān)督。只有這樣，內(nèi)部審計的作用才能得到充分發(fā)揮，才能滿足現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。

二是完善企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核制度和決策失誤追究制度，實行企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任審計制度。通過經(jīng)營業(yè)績來約束經(jīng)營者，可以使企業(yè)的監(jiān)督方式變?yōu)榻?jīng)營者比較容易接受的考核形式，認真執(zhí)行將對國有企業(yè)領導人員有很大的警示作用和約束作用。但目前看來，已建立的國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核制度有待完善，決策失誤追究制度還有待建立，國有企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任審計需要進一步貫徹落實。因此，必須加快這些方面的建設步伐，促進企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

(五)整合監(jiān)督資源，形成溝通機制，形成監(jiān)督合力，確保監(jiān)督到位。

目前，國有企業(yè)的監(jiān)督主體較多，自成體系，因側(cè)重點不同，各自為陣，沒有形成相互溝通、資源共享的機制，監(jiān)督力量分散，形成不了有效地監(jiān)督。因此，有必要在國有企業(yè)內(nèi)部建立各種監(jiān)督資源協(xié)商、溝通的機制。具體操作辦法是，在黨委或監(jiān)事會主持下（或成立企業(yè)監(jiān)督委員會），定期召開各監(jiān)督主體會議，互通情況，交流動向，對存在的問題形成綜合監(jiān)督報告，由黨委或監(jiān)事會向有關領導或部門反饋，限時整改，并將整改情況書面向黨委或監(jiān)事會報告，并通報各監(jiān)督主體，形成監(jiān)督閉環(huán)。