第一篇：要完善汽貿(mào)行業(yè)稅收政策和征管措施

要完善汽貿(mào)行業(yè)稅收政策和征管措

施

要完善汽貿(mào)行業(yè)稅收政策和征管措施2007-12-12 16:11:14第1文秘網(wǎng)第1公文網(wǎng)

汽車工業(yè)已成為國民經(jīng)濟支柱產(chǎn)業(yè)，各地的汽車經(jīng)銷商發(fā)展迅猛。以安徽省滁州市為例，經(jīng)營汽貿(mào)行業(yè)的納稅人2003年底只有57家，2006年7月底已發(fā)展到121家。與火熱的市場銷售相比，汽貿(mào)行業(yè)實現(xiàn)的稅款卻不相稱。2006年1月～7月汽貿(mào)行業(yè)的營業(yè)額萬元，占整個批發(fā)業(yè)和零售業(yè)營業(yè)額的％，而該行業(yè)實現(xiàn)的稅收僅為萬元，占全市國稅系統(tǒng)批發(fā)和零售業(yè)入庫稅款的％；全市國稅系統(tǒng)汽貿(mào)行業(yè)的增值稅平均稅收負擔率為％，與全市國稅系統(tǒng)批發(fā)零售業(yè)綜合稅收負擔率％相比，低了近1

個百分點。68％的汽貿(mào)經(jīng)營納稅人甚至出現(xiàn)了常年虧損的現(xiàn)象。針對這一情況，滁州市開發(fā)區(qū)國稅局對汽貿(mào)行業(yè)進行了專項納稅評估。

經(jīng)調(diào)查、分析發(fā)現(xiàn)，汽貿(mào)行業(yè)稅收主要存在以下幾個方面的問題：一是銷售滯后申報。部分企業(yè)通過滯后開具機動車銷售發(fā)票、開具機動車銷售發(fā)票滯后入賬等手段，少繳或不繳應(yīng)納稅款。二是人為調(diào)節(jié)實現(xiàn)稅款。一些二級直銷公司，只負責銷售汽車，進貨時不需支付現(xiàn)款，憑進項發(fā)票即可扣除稅款，一旦月末有應(yīng)納稅額實現(xiàn)，就要求公司總部增發(fā)汽車，從而增加庫存汽車、加大進項稅額，導致增值稅長期留抵、商業(yè)環(huán)節(jié)增值額與實現(xiàn)稅金相背離、實際稅負與理論稅負相脫節(jié)。此外還有企業(yè)費用支出不規(guī)范，應(yīng)計銷售商品未做銷售等問題。

為加強汽貿(mào)行業(yè)的管理，提出如下建議。

1.加強汽貿(mào)行業(yè)分類管理?？蓪⑵?/p>

貿(mào)行業(yè)分為三大類：一類是廠家設(shè)立的直銷公司（即一般只經(jīng)營一種品牌，財務(wù)由總部統(tǒng)一核算），第二類是當?shù)厝俗约撼闪⒌慕?jīng)銷公司（即可以經(jīng)營多種品牌車輛，資金財務(wù)與供應(yīng)商無關(guān)），第三類是機動車生產(chǎn)企業(yè)。在目前的稅收政策條件下，直銷公司稅款實現(xiàn)不正常，容易產(chǎn)生異常申報現(xiàn)象。直銷公司可以調(diào)節(jié)自身稅款實現(xiàn)的時間與數(shù)額。因此，在目前抵扣政策不調(diào)整的前提下，對直銷公司稅收管理的重點應(yīng)是對庫存商品的監(jiān)管，特別要加強變更、注銷過程監(jiān)管。經(jīng)銷公司一般經(jīng)營和實現(xiàn)稅款較為正常，應(yīng)重點監(jiān)控其使用的發(fā)票和日常相關(guān)費用。對機動車生產(chǎn)企業(yè)要注意把握開票征稅環(huán)節(jié)，以免稅款應(yīng)申報未申報、征收不到位現(xiàn)象發(fā)生。

2.加強汽貿(mào)行業(yè)分類稅收負擔率測算。經(jīng)本次評估，初步測算各類汽貿(mào)經(jīng)營戶稅收負擔率為：汽貿(mào)行業(yè)總體稅負在％左右。主管國稅機關(guān)要據(jù)此分析汽貿(mào)行業(yè)加強管理的重點對象和納稅評

估范圍，同時向納稅人提供稅負偏低預警提示，并要求納稅人在稅收負擔低于預警值一定比例申報時，必須向主管國稅機關(guān)提供相關(guān)情況說明。

3.完善汽貿(mào)行業(yè)稅政規(guī)定和征管措施。一是確定行業(yè)預警值。稅負預警值作為管理服務(wù)的一類指標，一旦確定，可由征納雙方共同遵照使用定期調(diào)整。二是對商業(yè)企業(yè)進項稅抵扣政策進行調(diào)整，如實施實耗扣稅制度，使得增值額與增值稅額相配比，減少庫存對稅款實現(xiàn)的影響等。

要完善汽貿(mào)行業(yè)稅收政策和征管措施

第二篇：要完善汽貿(mào)行業(yè)稅收政策和征管措施

汽車工業(yè)已成為國民經(jīng)濟支柱產(chǎn)業(yè)，各地的汽車經(jīng)銷商發(fā)展迅猛。以安徽省滁州市為例，經(jīng)營汽貿(mào)行業(yè)的納稅人2003年底只有57家，2006年7月底已發(fā)展到121家。與火熱的市場銷售相比，汽貿(mào)行業(yè)實現(xiàn)的稅款卻不相稱。2006年1月～7月汽貿(mào)行業(yè)的營業(yè)額35285.4萬元，占整個批發(fā)業(yè)和零售業(yè)營業(yè)額的6.4％，而該行業(yè)實現(xiàn)的稅收僅為131.2萬元，占全市國稅系統(tǒng)批發(fā)和零售業(yè)入庫稅款的1.8％；全市國稅系統(tǒng)汽貿(mào)行業(yè)的增值稅平均稅收負擔率為0.37％，與全市國稅系統(tǒng)批發(fā)零售業(yè)綜合稅收負擔率1.32％相比，低了近1個百分點。68％的汽貿(mào)經(jīng)營納稅人甚至出現(xiàn)了常年虧損的現(xiàn)象。針對這一情況，滁州市開發(fā)區(qū)國稅局對汽貿(mào)行業(yè)進行了專項納稅評估。

經(jīng)調(diào)查、分析發(fā)現(xiàn)，汽貿(mào)行業(yè)稅收主要存在以下幾個方面的問題：一是銷售滯后申報。部分企業(yè)通過滯后開具機動車銷售發(fā)票、開具機動車銷售發(fā)票滯后入賬等手段，少繳或不繳應(yīng)納稅款。二是人為調(diào)節(jié)實現(xiàn)稅款。一些二級直銷公司，只負責銷售汽車，進貨時不需支付現(xiàn)款，憑進項發(fā)票即可扣除稅款，一旦月末有應(yīng)納稅額實現(xiàn)，就要求公司總部增發(fā)汽車，從而增加庫存汽車、加大進項稅額，導致增值稅長期留抵、商業(yè)環(huán)節(jié)增值額與實現(xiàn)稅金相背離、實際稅負與理論稅負相脫節(jié)。此外還有企業(yè)費用支出不規(guī)范，應(yīng)計銷售商品未做銷售等問題。

為加強汽貿(mào)行業(yè)的管理，提出如下建議。

1.加強汽貿(mào)行業(yè)分類管理?？蓪⑵Q(mào)行業(yè)分為三大類：一類是廠家設(shè)立的直銷公司（即一般只經(jīng)營一種品牌，財務(wù)由總部統(tǒng)一核算），第二類是當?shù)厝俗约撼闪⒌慕?jīng)銷公司（即可以經(jīng)營多種品牌車輛，資金財務(wù)與供應(yīng)商無關(guān)），第三類是機動車生產(chǎn)企業(yè)。在目前的稅收政策條件下，直銷公司稅款實現(xiàn)不正常，容易產(chǎn)生異常申報現(xiàn)象。直銷公司可以調(diào)節(jié)自身稅款實現(xiàn)的時間與數(shù)額。因此，在目前抵扣政策不調(diào)整的前提下，對直銷公司稅收管理的重點應(yīng)是對庫存商品的監(jiān)管，特別要加強變更、注銷過程監(jiān)管。經(jīng)銷公司一般經(jīng)營和實現(xiàn)稅款較為正常，應(yīng)重點監(jiān)控其使用的發(fā)票和日常相關(guān)費用。對機動車生產(chǎn)企業(yè)要注意把握開票征稅環(huán)節(jié)，以免稅款應(yīng)申報未申報、征收不到位現(xiàn)象發(fā)生。

2.加強汽貿(mào)行業(yè)分類稅收負擔率測算。經(jīng)本次評估，初步測算各類汽貿(mào)經(jīng)營戶稅收負擔率為：汽貿(mào)行業(yè)總體稅負在0.6％左右。主管國稅機關(guān)要據(jù)此分析汽貿(mào)行業(yè)加強管理的重點對象和納稅評估范圍，同時向納稅人提供稅負偏低預警提示，并要求納稅人在稅收負擔低于預警值一定比例申報時，必須向主管國稅機關(guān)提供相關(guān)情況說明。

3.完善汽貿(mào)行業(yè)稅政規(guī)定和征管措施。一是確定行業(yè)預警值。稅負預警值作為管理服務(wù)的一類指標，一旦確定，可由征納雙方共同遵照使用定期調(diào)整。二是對商業(yè)企業(yè)進項稅抵扣政策進行調(diào)整，如實施實耗扣稅制度，使得增值額與增值稅額相配比，減少庫存對稅款實現(xiàn)的影響等。

第三篇：汽貿(mào)行業(yè)管理辦法

太原市國家稅務(wù)局直屬分局 汽車經(jīng)銷行業(yè)管理辦法

第一章 總則

第一條 為進一步提高稅源管理水平，努力實現(xiàn)稅源管理的科學化和精細化，按照市局和分局關(guān)于稅源專業(yè)化管理的總體要求，加強對汽車經(jīng)銷行業(yè)的稅收管理，提高稅源管理質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例等有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，結(jié)合汽車經(jīng)銷行業(yè)特點以及我局實際情況，制定本辦法。

第二章 汽車經(jīng)銷行業(yè)的經(jīng)營特點

第二條 營銷流程程序化。各汽車銷售企業(yè)的營銷流程基本相同，主要經(jīng)營環(huán)節(jié)包括汽車購進、倉儲、銷售、售后服務(wù)及維修、信息反饋。

第三條 營銷產(chǎn)品單一化。由于汽車生產(chǎn)廠家品牌化的要求，一般情況下一個汽車零售企業(yè)只經(jīng)營一個廠家的其中一種品牌。

第四條 廠家商家關(guān)聯(lián)化。由于汽車特有的屬性，汽車生產(chǎn)廠家與經(jīng)銷商多為關(guān)聯(lián)性經(jīng)營，同一廠家同一地區(qū)的不同品牌的經(jīng)銷商之間也多為關(guān)聯(lián)企業(yè)。

第五條 控制管理規(guī)范化。由于汽車行業(yè)巨額的利潤空間，生產(chǎn)廠家對經(jīng)銷企業(yè)掌握著絕對的控制權(quán)，從展廳建設(shè)、經(jīng)銷品牌、零售定價到內(nèi)部管理，經(jīng)銷企業(yè)無不受到生產(chǎn)廠家的約束。為了便于對處于全國各地的經(jīng)銷企業(yè)實現(xiàn)遙控指揮，廠家對經(jīng)銷商的各種管理往往有一套嚴格的制度要求。

第六條 經(jīng)營范圍層次化。不同的汽車經(jīng)銷企業(yè)，有著不同的經(jīng)營范圍策。一般情況下，汽車經(jīng)銷企業(yè)分為一級經(jīng)銷商和二級經(jīng)銷商，一級經(jīng)銷商：即直接從廠家購進汽車從事零售或批發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)。由于汽車生產(chǎn)廠家考慮市場因素等原因，該類經(jīng)銷商在同一地區(qū)一般情況下并不止一家，主要經(jīng)營形式有4S、3S、專賣店。廠家為提升企業(yè)形象、樹立產(chǎn)品品牌形象將汽車銷售鏈條分為整車銷售、零配件供應(yīng)、售后服務(wù)、信息反饋四個環(huán)節(jié)。4S是四個環(huán)節(jié)都具備的.第七條 內(nèi)部管理信息化。汽車零售企業(yè)一般都實行了信息化管理，從整車購進、庫存管理、配件維修、財務(wù)管理都納入了系統(tǒng)管理和網(wǎng)絡(luò)管理，電腦和網(wǎng)絡(luò)在汽車零售行業(yè)的應(yīng)用比較普遍。

第八條 獲利方式多樣化。汽車經(jīng)銷行業(yè)與一般的商貿(mào)企業(yè)不同，汽車產(chǎn)品單位價值大，不是從購銷差價中獲取主要毛利，而是表現(xiàn)為進銷差價明顯偏小，甚至購銷倒掛，然后通過其他形 2 式取得。一是返利。生產(chǎn)廠家以投資返利、銷售返利、服務(wù)返利等形式給經(jīng)銷商一定的利潤。這是眾多汽車經(jīng)銷企業(yè)獲取高額利潤的主渠道。二是費用補償?shù)?。如：基本毛利、廣告基金、達標毛利、超標毛利、顧客滿意度獎金。

第九條 會計核算流程明晰化。首先核算流程一般為：先往廠家付款——廠家收到貨款后發(fā)車——商家驗收入庫——商家銷售——廠家返利——商家結(jié)轉(zhuǎn)成本。其次是電算化水平較高。經(jīng)營規(guī)模較大的企業(yè)大多采用電算化核算，部門設(shè)臵齊全，各種業(yè)務(wù)的購、銷、存手續(xù)規(guī)范，資料保管完整，便于核查。第三是無馀欠經(jīng)營行為。一般是經(jīng)銷商先向廠家打款，然后提車，在資金結(jié)算上比較單一。出售時一般也是通過銀行直接結(jié)算，往來賬很少。第四是返利的總類煩多。一般有實銷獎、達標獎、優(yōu)勝獎、廣告費補助、建店補償、季度獎等，種類煩多，統(tǒng)一歸為返利，進行核算。第五是多頭開戶現(xiàn)象較嚴重。內(nèi)控機制不嚴造成多頭開戶，銀行結(jié)算較多，現(xiàn)金結(jié)算相對較少。第六是普票用量大，專票用量少。這是汽車行業(yè)銷售對象所決定的，因為汽車大多售后直接使用的多，對外調(diào)撥再銷售的少。這就導致每銷售一輛車，均要對消費者開具發(fā)票。

第三章行業(yè)管理的風險點

第十條 靠庫存調(diào)節(jié)進項，庫存帳實不符。汽車經(jīng)銷企業(yè)普 3 遍存在庫存整車帳實不符的問題，企業(yè)解釋的原因多為在外地展銷、試乘試駕、車輛在途、車已提票未開等原因。

第十一條 靠維修增加利潤，隱瞞銷售收入。維修收入是汽車經(jīng)銷企業(yè)的第二主要收入來源，配件特別是進口配件利潤驚人，再加上工時收入，為企業(yè)賺取了豐厚的利潤。由于許多私家車主在維修保養(yǎng)后不索取發(fā)票，給企業(yè)在申報納稅時隱瞞維修收入和工時費，造成可乘之際。

第十二條 靠返利沖整車款，廠家商家故弄玄虛。經(jīng)調(diào)查，某汽車經(jīng)銷企業(yè)的毛利和獎金由以下五個部分構(gòu)成：

一、零售商基本毛利：各車型建議零售價的4％；

二、達標獎：根據(jù)零售商的零售達標率和進貨準確率確定，大致為各車型建議零售價的1％；

三、客戶滿意獎：根據(jù)廠家評定的客戶滿意指數(shù)每臺整車返還0、300、600、900元人民幣；

四、日常管理獎：根據(jù)廠家的日常檢查記錄返還，比例為各車型建議零售價的0.5％；

五、星級評定獎：根據(jù)零售商的銷量、客戶滿意度、廣告促銷、公關(guān)、財務(wù)管理等進行評定，分別進行獎勵，五星級獎勵基本毛利的10％（即各車型建議零售價的0.4％），四星級獎勵基本毛利的5％（即各車型建議零售價的0.2％），三星級獎勵基本毛利的3％（即各車型建議零售價的0.12％）。從以上測算，在理想狀態(tài)下，經(jīng)銷商拿到的進銷差價為6.5％，最低也應(yīng)在5％；另 4 外一塊返利是三包收入，即經(jīng)銷商代替廠家對三保期內(nèi)的車輛進行修理，廠家應(yīng)當補償給經(jīng)銷商的修理收入，一般為據(jù)實結(jié)算。

目前主要的返利形式為票內(nèi)返利，即廠家通過擴大進銷差價的形式對經(jīng)銷商進行補貼。通過這種方式，雖然對經(jīng)銷商的增值稅與所得稅繳納沒有產(chǎn)生實質(zhì)性的影響，當生產(chǎn)廠家通過此種方式少繳納了汽車消費稅。

第十三條 靠贈送吸引顧客，視同銷售不記收入。除部分新下線和熱賣車型外，幾乎所有的車系為了吸引客源都有贈送，現(xiàn)金形式的有贈送車購稅、保險費等，實物形式的有贈送內(nèi)飾、油卡或油料等。對于實物贈送，經(jīng)銷商有的取得專票進行了抵扣，有的取得了普票沒有抵扣，但都增加了成本，沒有記入收入。

第十四條 靠滯后銷售調(diào)節(jié)納稅，不按規(guī)定時間確認收入。汽車經(jīng)銷企業(yè)不同程度的存在滯后銷售的問題，即不按增值稅暫行條例規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間確認收入，而是把本期應(yīng)當確認的收入轉(zhuǎn)到下期確認，以達到調(diào)節(jié)稅款的目的。

第十五條 靠平銷轉(zhuǎn)移稅款，關(guān)聯(lián)交易逃避納稅。部分汽車經(jīng)銷企業(yè)，主要是一級代理商，為了形成合力賺取廠家更多的銷售返利，會將所有關(guān)聯(lián)企業(yè)（一般為次要地區(qū)的二級代理商）的購貨需求由其一家向廠家申請，購進后將其關(guān)聯(lián)企業(yè)需要的貨物實行平進平銷，進銷差價為零，人為的將整車利潤轉(zhuǎn)移到其二級 5 公司，減少了其應(yīng)在本地的稅款繳納。違反了《征管法》第36條的規(guī)定：企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。

第十六條 靠代辦車輛保險，提取超額手續(xù)費。部分汽車經(jīng)銷商，特別是4S店，為了給客戶提供“一條龍”的全程服務(wù)，一般都存在為客戶免費提供上牌、代繳車輛購臵稅、代辦車輛保險等服務(wù)。在獲得顧客認可的同時，汽車經(jīng)銷商從保險公司手里獲得了豐厚的手續(xù)費。

第十七條 少開發(fā)票金額、少提銷項稅。由于汽車銷售對象的特殊性，經(jīng)銷企業(yè)不開發(fā)票進行偷稅的可能性極小，但存在少開發(fā)票，不按實際收款記銷售的現(xiàn)象。

第十八條 非正常損失不沖減進項稅。經(jīng)銷公司在購車過程中，發(fā)生的碰撞等非正常損失車輛，以低于成本價格銷售，其進項稅未作相應(yīng)調(diào)整，也有的公司將自用車輛不作進項稅轉(zhuǎn)出。

第十九條 收取的價外費用不計應(yīng)稅收入。對銷售貨物收取的價外費用合并銷售額繳納增值稅，稅法早有明確規(guī)定。但為逃避繳納增值稅，一些納稅人對收取得出庫費、掛牌手續(xù)費、加急費等價外費用，未合并銷售收入繳納增值稅，而是開具服務(wù)業(yè)發(fā) 6 票（由地方稅務(wù)局管理）繳納了營業(yè)稅，或不開發(fā)票、帳外核算，偷逃增值稅。

第四章 日常管理要求

第二十條 把實地監(jiān)控做到位。由于汽車經(jīng)銷行業(yè)在內(nèi)部管理上存在一定的計劃性、規(guī)律性、穩(wěn)定性，這就 為我們實地監(jiān)控提供了方便。比如每家4S店均有銷售計劃、商務(wù)政策、與廠家聯(lián)網(wǎng)的數(shù)據(jù)庫等，只要對這些資料進行監(jiān)控，就能準確掌握每戶汽車經(jīng)銷公司的經(jīng)營狀況。

第二十一條 控制三個環(huán)節(jié)

一是源頭控管進貨。推行臺車戶籍制度，區(qū)局備案每臺車的發(fā)動機號，控管整車進貨、存貨情況，二手車經(jīng)銷實行分開核算；推行精品裝飾合約備查制度，查看原始單據(jù)和合同，掌握贈品核算口徑；建立汽車裝飾與整車銷售關(guān)聯(lián)臺帳，核實成本結(jié)轉(zhuǎn)和毛利率。

二是跟蹤控管銷售。嚴格報送資料的規(guī)范性和真實性，汽車經(jīng)銷企業(yè)每月辦理增值稅納稅申報時，報送《增值稅納稅申報表》及其附表、財務(wù)會計報表；嚴格銷售額管理，明確規(guī)定收取的實物返利、多種手續(xù)費、無償提供或更換的零配件、裝飾件計入銷售額，計提增值稅銷項稅額。收取與銷售汽車有關(guān)的現(xiàn)金返利，沖減當期進項稅額，并不得向供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票；嚴格 7 發(fā)票控管，明確要求“一車一票”，不得將構(gòu)成整車的配件和其他裝臵按零配件另外開具發(fā)票，每月報送發(fā)票清單及電子信息，發(fā)票領(lǐng)用存月報表，銷售統(tǒng)一發(fā)票存根聯(lián)。

三是延伸控管售后。建立關(guān)聯(lián)企業(yè)對帳表，掌握銷售返利、精品裝飾、修理修配等關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)，掌握汽車經(jīng)銷企業(yè)售后環(huán)節(jié)的配件消耗及工時費用。

第二十二條 建立四種備案

一是管理軟件備案。汽車經(jīng)銷企業(yè)向稅務(wù)部門備案由品牌廠家提供的品牌車進、銷、存和售后服務(wù)管理軟件。

二是財務(wù)軟件備案。汽車經(jīng)銷企業(yè)向稅務(wù)部門備案財務(wù)核算軟件。

三是營銷協(xié)議備案。汽車經(jīng)銷企業(yè)向稅務(wù)部門備案與汽車廠家簽訂的產(chǎn)品銷售方式、結(jié)算方式、返利方式等協(xié)議。

四是其他業(yè)務(wù)備案。汽車經(jīng)銷企業(yè)向稅務(wù)部門備案銀行按揭、保險代理手續(xù)費協(xié)議及修車配件及工時費用收取標準。

第五章信息收集及信息處理

第二十三條 利用現(xiàn)有的計算機網(wǎng)絡(luò)信息資源，最大限度的分享和利用CTAIS系統(tǒng)、稅收監(jiān)控系統(tǒng)、增值稅納稅評估系統(tǒng)、所得稅納稅評估系統(tǒng)，機動車一條龍管理系統(tǒng)、機動車發(fā)票網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)等數(shù)據(jù)信息，對企業(yè)納稅申報情況、稅款繳納情況、稅 8 負率、機動車發(fā)票開具情況、利潤率等指標，進行全面分析和評估，對長期零稅負、低稅負的企業(yè)進行重點評估。

第二十四條 采集兩類數(shù)據(jù)

一是完整靜態(tài)數(shù)據(jù)。健全戶籍資料，對企業(yè)經(jīng)營地址、法定代表人、財務(wù)人員、電話號碼、經(jīng)營品牌、財務(wù)會計制度、核算軟件備案報告書、納稅人存款帳戶帳號報告表發(fā)生變更的，要求于變更后一個月內(nèi)報送。

二是健全動態(tài)信息。汽車經(jīng)銷企業(yè)每月報送統(tǒng)一格式的《汽車銷售企業(yè)稅源監(jiān)控管理臺帳（動態(tài)）》電子數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)涵蓋全部銷售收入、整車銷售收入、精品裝飾收入、修理收入、商品庫存、增值稅、所得稅、銷售返利、增值稅稅負率、所得稅稅負率、綜合稅負率等25項指標。

第六章行業(yè)評估方法及主要指標

第二十五條 按照市局規(guī)定的行業(yè)稅負率和其它各項評估指標及其預警值（汽車、摩托車及零配件批發(fā)行業(yè)稅負0.34%，預警值0.15%,汽車零售0.61%，預警值0.5%），對企業(yè)的納稅情況進行納稅評估，分析企業(yè)的稅負率、銷售利潤率等指標，根據(jù)評估分析按偏離行業(yè)稅負預警值的程度大小分別以納稅提醒、企業(yè)自查、納稅評估和日常檢查等方式進行差別管理。

（一）稅收負擔率、稅負差異率分析法

稅收負擔率=本期累計應(yīng)納稅額/本期累計應(yīng)稅銷售額×100% 稅負差異率=[稅收負擔率-行業(yè)平均稅負率（或上年同期稅負率）] /行業(yè)平均稅負率（或上年同期稅負率）×100% 數(shù)據(jù)來源：本期《增值稅納稅申報表》中的應(yīng)納稅額本年累計數(shù)、應(yīng)稅銷售額本年累計數(shù)、上年《增值稅納稅申報表》中的上年應(yīng)納稅額累計數(shù)、上年應(yīng)稅銷售額累計數(shù)。

將企業(yè)實際稅負率與同期或同行業(yè)稅負率進行比較，稅負差異率超過一定幅度（含正負），可以初步判斷企業(yè)申報異常。

稅負率屬綜合類分析指標，影響該指標的因素較多，如季節(jié)性因素、價格因素、經(jīng)銷汽車品種結(jié)構(gòu)因素、企業(yè)業(yè)務(wù)構(gòu)成因素，等等。因此，該指標異常時，應(yīng)結(jié)合其他指標進行多角度分析。

（二）銷售毛利率、銷售毛利率差異率分析法

本期銷售毛利率=（本期累計主營業(yè)務(wù)收入-本期累計主營業(yè)務(wù)成本）/本期累計主營業(yè)務(wù)收入×100% 銷售毛利率差異率=（本期銷售毛利率-上年同期銷售毛利率（或行業(yè)平均銷售毛利率）/上年同期銷售毛利率（或行業(yè)平均銷售毛利率）×100% 數(shù)據(jù)來源：本期《損益表》中主營業(yè)務(wù)收入本年累計數(shù)、主營業(yè)務(wù)成本本年累計數(shù)、上年同期《損益表》中主營業(yè)務(wù)收入本 10 年累計數(shù)、主營業(yè)務(wù)成本本年累計數(shù)。

本期銷售毛利率與上年同期銷售毛利率、行業(yè)平均銷售毛利率比較，差異應(yīng)保持在合理的范圍內(nèi)，超出的則為異常。

對異常指標，應(yīng)結(jié)合進項稅額、現(xiàn)金、銀行存款、收入、費用、利潤等指標進行綜合分析。重點審查分析企業(yè)現(xiàn)金、銀行存款、進項稅額、主營業(yè)務(wù)成本及往來款的有關(guān)科目，確定企業(yè)是否存在隱瞞銷售收入或者銷售返利不入賬等問題。

（三）庫存商品余額與留抵稅額配比法 庫存商品含稅額＝期末庫存商品余額×17％

銷售毛利率＝（主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本）/主營業(yè)務(wù)收入×100％

當銷售毛利率大于0時，庫存商品含稅額>留抵稅額；否則申報異常。

運用上述各模型時，應(yīng)注意以下幾點：

1、查看購銷協(xié)議，了解返利政策等具體內(nèi)容。

2、與生產(chǎn)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)配合，獲取生產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)返利和銷售（包括零配件）的具體情況，核實經(jīng)銷企業(yè)的返利收入和銷售收入是否全額入賬，賬務(wù)處理是否正確。

3、結(jié)合企業(yè)的財務(wù)資料，重點分析企業(yè)的往來賬及資金流向。對往來款項大、掛賬時間長的，應(yīng)重點核查，結(jié)合盤點庫存 11 數(shù)量（庫存量太大、品種太多時，可采用抽取部分品種盤點核查的方式），分析是否存在銷售已發(fā)生，但未申報或隱匿返利等情況。

4、注意利用維修明細單、車間派工單、倉庫入庫單、出庫單等原始憑證進行查驗。

5、對整車銷售、零配件銷售、維修服務(wù)等各項業(yè)務(wù)分別分析其收入、成本，測算分析各項業(yè)務(wù)的毛利率和稅負率，從中發(fā)現(xiàn)問題。

總之，從強化數(shù)據(jù)分析入手，建立稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控、日常檢查“四位一體”的良性互動機制，在稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控和日常檢查四者之間建立起有效的信息共享和雙向反饋機制，以稅收分析指導評估和檢查，以評估為檢查提供有效案源，以檢查保證評估疑案的有效落實，以評估與檢查反饋結(jié)果改進評估分析和稅收分析工作，及時發(fā)現(xiàn)征管中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，不斷加以改進和提高。

第七章日常檢查方法及檢查要點

第二十六條 根據(jù)汽車經(jīng)銷行業(yè)的特點，我們制定了先了解企業(yè)的運營模式和內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、部門職責、操作程序，再對收入、成本費用、存貨、往來等涉稅科目進行賬實比對發(fā)現(xiàn)疑點的思路。

第二十七條 結(jié)合企業(yè)信息，做好數(shù)據(jù)比對。結(jié)合經(jīng)銷商每月底要向生產(chǎn)廠家進行有關(guān)整車、配件購銷存、售后服務(wù)等信息反饋制度，與賬面銷售收入進行比對，找出問題。有的企業(yè)銷售配件等不入賬，就可通過數(shù)據(jù)比對發(fā)現(xiàn)的。同時，將銷售明細賬與機動車發(fā)票進行比對，看企業(yè)有無低于成本價且無正當理由銷售車輛的行為。對代收的汽車裝飾品等價外費用和無償贈送他人的精品等視同銷售行為，要結(jié)合結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本和有關(guān)經(jīng)營費用科目進行檢查。

第二十八條 結(jié)合行業(yè)特點，查看返利核算。汽車經(jīng)銷行業(yè)最大的特點是毛利率低，但其廠家返利卻很多。因此，在檢查中重點要對返利進行核實?！?S”店取得的返利雖在發(fā)票上有反映，但因廠家商務(wù)政策的計算時差，同一類型的車輛因返利的時點不同，成本結(jié)轉(zhuǎn)的金額也就不同，造成企業(yè)不能準確核算實際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。其他不在一張發(fā)票上注明折扣金額的則應(yīng)重點檢查是否將全部返利入賬，沖減成本和作進項稅額轉(zhuǎn)出。

第二十九條 結(jié)合稅收政策，查看費用標準。在費用支出上，企業(yè)只按財務(wù)制度規(guī)定執(zhí)行，不按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整，比如應(yīng)付工資及“三費”的計提和結(jié)轉(zhuǎn)，支付與本單位無關(guān)的費用，將罰款和贊助支出等不做納稅調(diào)整。三是在資本性支出上，將購進的固定資產(chǎn)和尚未結(jié)算的工程款，無發(fā)票預估入固定資產(chǎn)賬，13 先行計提折舊，或?qū)?yīng)予資本化的在建工程利息進入期間費用稅前扣除。

第三十條 結(jié)合關(guān)鍵環(huán)節(jié)，開展存貨盤存。有些經(jīng)銷貨車的企業(yè)，也從廠家購進配件。企業(yè)容易利用配件品種多，難于盤存、工作量大的特點，往往在這方面做文章，因此需要進行實地盤存。同時，有的車輛已發(fā)出，將貨款掛賬或不入賬，造成少繳稅款。特別是將購進的精品無償贈送他人，不做賬務(wù)處理。

第三十一條 結(jié)合核算流程，查看往來賬目?，F(xiàn)在汽車行業(yè)銷售程序為客戶在看好樣車后，先付部分定金，提車時付清余款，導致有些企業(yè)將已實現(xiàn)的銷售收入長期掛在“預收賬款”上，不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入，人為調(diào)控收入。

第三十二條 結(jié)合資金流動，查看賬外經(jīng)營。通過查看企業(yè)銀行對賬單，逐筆核實企業(yè)資金來源和用途，發(fā)現(xiàn)異常資金流動，以此為線索，追查賬經(jīng)營行為。

第八章 附則

第三十三條 其他未盡事宜，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例等有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定執(zhí)行。如果上級稅務(wù)機關(guān)出臺了新的稅收規(guī)定，按新的規(guī)定執(zhí)行。

第三十四條 本辦法適用于太原市國家稅務(wù)局直屬分局所管轄的汽車經(jīng)銷企業(yè)，自發(fā)布之日起執(zhí)行。

第四篇：如何完善稅收征管體系

如何完善稅收征管體系

基層通過近年來的不懈努力，征管基礎(chǔ)逐步夯實，依法治稅全面推進，征管流程不斷優(yōu)化，信息化水平顯著提高，征管質(zhì)量和效率大幅度提升。但是目前也還存在一些不足，一是執(zhí)法剛性有待加強，受金融危機的影響，一定程度上影響了執(zhí)法剛性。二是信息管稅水平有待提高?，F(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)的先進性還沒有得以充分發(fā)揮，調(diào)查顯示，基層有

67％的納稅人和75％的稅務(wù)人員認為信息技術(shù)的應(yīng)用還不夠充分。三是征管流程應(yīng)進一步優(yōu)化，征、管、查三大系列銜接和共享機制還需完善，辦稅流程應(yīng)根據(jù)信息管稅的特點進一步整合和優(yōu)化。四是征管績效考核有待改進，進一步解決干得多反而扣分多的現(xiàn)象。五是基層人員素質(zhì)與先進信息技術(shù)應(yīng)用不相適應(yīng)。

根據(jù)目前基層工作實際，提出優(yōu)化征管體系建設(shè)的五點建議，供領(lǐng)導參考。

一是突出科學管理，提高收入質(zhì)量。以確保收入穩(wěn)定增長為目標，進一步加強稅收征管，挖潛堵漏，堅持應(yīng)收盡收，不收過頭稅，努力提高稅收管理質(zhì)量。從我縣情況看，目前新的稅收增長點還沒有顯現(xiàn)出來，稅源結(jié)構(gòu)沒有根本性的改變，在這種情況下，收入工作存在著一些困難。這需要我們審時度勢，未雨綢繆，堅持抓早、抓實、抓好，牢牢把握組織收入工作的主動權(quán)，千方百計組織稅收收入。要充分利用信息化平臺，建立收入監(jiān)測、預警和稅源變化動態(tài)管理信息系統(tǒng)，強化稅源與稅收收入分析監(jiān)控。要建立健全稅收收入與經(jīng)濟發(fā)展有機協(xié)調(diào)、良性互動的機制，推動稅收與經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展，實現(xiàn)收入增長速度、質(zhì)量、效益的同步性和科學性。

二是推進依法治稅，完善考評機制。積極推進稅務(wù)管理法治化進程，營造良好的稅收法治環(huán)境。嚴格落實稅收執(zhí)法過錯追究制，規(guī)范稅收執(zhí)法。建立稅收執(zhí)法案卷定期評查制度，開展案卷講評活動，相互交流提高。修訂完善目標管理考核辦法，對每個崗位的工作量、質(zhì)、績及過錯進行科學評價，依托計算機技術(shù)，建立以網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為依托的績效考核機制，使考核分值更能體現(xiàn)實際工作水平。

三是優(yōu)化征管流程，征管查有效銜接。在現(xiàn)行征管模式中，征收、管理、稽查三個部分相對獨立又相互依存。征收是模式運作的目的，管理是模式運作的核心，稽查是模式運作的保障。只有將三個部分內(nèi)部理順、彼此銜接、特點突出，才能完善稅收征管體系建設(shè)。應(yīng)積極探索行業(yè)管理新模式，加強征管查信息傳遞、資源共享和業(yè)務(wù)對接，明確并落實征、管、查各系列崗位在稅源管理、納稅評估和納稅服務(wù)以及涉稅信息收集、分析、報送的工作職責。

四是實施信息管稅，注重效能提升。進一步加強稅收綜合征管軟件和兩個系統(tǒng)的運行維護，努力提升信息管稅效能。抓好內(nèi)、外網(wǎng)站建設(shè)，發(fā)揮稅收宣傳、信息交流、涉稅服務(wù)主渠道作用。完善內(nèi)外部信息交換制度，促進相關(guān)職能部門信息交換常態(tài)化。在推進信息管稅工作中，必須高度重視現(xiàn)(來源：好范文 http://004km.cn/）有人員計算機操作技術(shù)水平的提升，近年基層計算機硬件配置水平不斷提升，但應(yīng)用能力和水平還沒有跟上，迫切要求盡快提高基層工作人員的信息技術(shù)素質(zhì)。同時，適應(yīng)信息管稅的要求，最大限度簡化辦稅流程，特別是目前一些雙規(guī)運行的業(yè)務(wù)，應(yīng)盡快取消紙質(zhì)資料的報送，為納稅人及基層稅務(wù)工作人員減負。

五是強化稅務(wù)稽查，打擊違法行為。嚴格落實稅務(wù)稽查各項工作制度，加大稽查力度，發(fā)揮稅務(wù)稽查職能作用，依法打擊各類涉稅違法行為。建立健全稽查案件復查機制，提高辦案質(zhì)量。密切與公安、地稅等部門協(xié)作，依法查處各類涉稅違法案件，大力整頓和規(guī)范稅收秩序。加大稽查案件的執(zhí)行力度，對違法行為從嚴從重處罰，并采取有效措施確保執(zhí)法到位，維護公平競爭的稅收法治環(huán)境。加大新聞媒體曝光力度，打擊和震懾不法分子，不斷凈化稅收執(zhí)法環(huán)境。

第五篇：完善進出口稅收政策的建議

隨著國際金融危機的不斷深化，對我國特別是經(jīng)濟外向度較高的沿海地區(qū)的不利影響越來越大，外貿(mào)進出口的形勢日趨嚴峻。為充分發(fā)揮稅收促進外貿(mào)進出口的積極作用，提出以下建議。

一、部分出口商品退稅率仍有上調(diào)空間，建議進一步提高出口商品退稅率。自2008年下半年以來，國家先后5次提高出口商品退稅率，但目前仍有相當部分出

口商品含稅出口，沒有充分體現(xiàn)“征多少退多少，不征不退”的原則。出口商品退稅率的確定，既要考慮國家宏觀調(diào)控目標和財政承受能力，又要考慮保增長、保就業(yè)、保穩(wěn)定的需要，特別是在當前國際金融危機對外貿(mào)出口不利影響巨大的情況下，充分發(fā)揮出口退稅政策對外貿(mào)出口的積極刺激作用尤顯重要。從廣東的情況看，目前仍有不少出口商品退稅率較低。這部分出口商品有的并不屬于“兩高一資”的范圍，而是符合國家產(chǎn)業(yè)政策且技術(shù)含量較高的商品，如占廣東省出口比重較大的空調(diào)、冷柜等機電產(chǎn)品和家具、部分化工產(chǎn)品等。有的則是在一個地市屬于主導產(chǎn)業(yè)且具有地域特色的產(chǎn)品，如陶瓷、鎖制品、燃氣具和刀剪等五金制品。還有的則屬于已取消退稅，但并非資源性且符合環(huán)保要求的產(chǎn)品，如使用進口廢紙生產(chǎn)的紙制品等。

二、有些視同內(nèi)銷征稅的規(guī)定不盡合理，建議將受外因作用而產(chǎn)生的出口貨物視同內(nèi)銷征稅改為免稅?，F(xiàn)行政策規(guī)定，對出口企業(yè)未能在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅以及出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物，要視同內(nèi)銷計提銷項稅額或征收增值稅。當前，國際金融危機對出口企業(yè)的影響越來越大，出口企業(yè)因國內(nèi)供貨企業(yè)倒閉、外商破產(chǎn)或拖欠貨款等原因無法取得增值稅進項發(fā)票或無法按期收匯的情況越來越多，按現(xiàn)行政策規(guī)定對這部分出口貨物不但不能退稅，而且要視同內(nèi)銷征稅，無疑加重了出口企業(yè)負擔，嚴重影響了其資金周轉(zhuǎn)和出口積極性。建議將這些因出口企業(yè)無法預知和控制的外部客觀因素作用而產(chǎn)生的出口貨物視同內(nèi)銷征稅改為免稅。如稅務(wù)機關(guān)確能核實清楚外貿(mào)企業(yè)未能取得增值稅專用發(fā)票是因國內(nèi)供貨企業(yè)倒閉，且其開具的增值稅專用發(fā)票已抄報稅、出口企業(yè)未能收匯是因國外買方公司破產(chǎn)所致，對其出口貨物可實事求是地給予辦理退稅，以減輕出口企業(yè)的額外負擔。

三、辦理出口退稅手續(xù)和流程整齊劃一不符合分類管理原則，建議對納稅信譽好的出口企業(yè)可簡化申報和實行預退稅。出口企業(yè)收集相關(guān)單證的快慢是影響出口退稅申報和辦理進度的主要因素。為提高出口退稅效率，加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，建議有關(guān)部門根據(jù)出口企業(yè)納稅信用等級對其實施分類管理。對評定為a級，且出口規(guī)模大、管理規(guī)范、出口與退稅業(yè)務(wù)管理風險較小的重點出口企業(yè)，允許其在貨物報關(guān)出口后收集出口退（免）稅各項單證期間，可先用電子數(shù)據(jù)進行出口退（免）稅申報，退稅部門用相關(guān)電子信息審核通過后，可按審批程序給予辦理退稅，待企業(yè)單證收齊，并按規(guī)定期限報送到退稅部門復核后，再辦理已退（免）稅款的相關(guān)核銷手續(xù)。

四、建議僅對納稅信譽差、管理風險大的出口企業(yè)實行出口貨物單證備案。單證備案制度在加強出口退（免）稅管理、防范騙取出口退稅等方面發(fā)揮了積極作用，但由于政策配套措施不完善、實際操作難度大等原因，單證備案制度在具體執(zhí)行中遇到不少困難和問題，并產(chǎn)生了較大的稅企矛盾。尤其是對出口企業(yè)一律實行單證備案管理制度，不但浪費了企業(yè)的人力物力，也增加了國稅部門的工作量。建議按照企業(yè)分類管理原則要求，簡化出口貨物退（免）稅單證備案制度，僅對納稅信譽評定為c類、d類的出口企業(yè)實行出口退（免）稅單證備案制度。

五、出口貨物退（免）稅審批權(quán)過于集中不利于權(quán)責對稱和提高效率，建議適當下放出口貨物退（免）稅審批權(quán)。廣東省自2006年起進行下放部分地區(qū)出口貨物退（免）稅審批權(quán)限的試點，效果明顯：一是有效減少了出口退稅在途審批時間，加快了退稅進度；二是試點市局退稅部門可騰出更多精力強化出口退稅管理，重點開展出口退（免）稅的預警分析、評估監(jiān)控和檢查、指導工作；三是退稅審批部門更加了解出口企業(yè)實際經(jīng)營情況，進一步加強了征退稅銜接；四是增強了基層出口退稅管理人員的責任意識，提升了出口退稅管理質(zhì)量。為進一步加快退稅進度，強化基層退稅管理部門的權(quán)責，建議適當下放出口貨物退（免）稅審批權(quán)，并由省級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況自行確定出口貨物退（免）稅審批權(quán)下放的地區(qū)。

六、新辦和小型出口企業(yè)按年辦理出口退（免）稅有失公平，建議均實行按月計算辦理免抵退稅?，F(xiàn)行政策規(guī)定，對小型出口企業(yè)和新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)發(fā)生的應(yīng)退稅額，退稅審核期為12個月。在審核期內(nèi)，出口貨物的應(yīng)退稅額，小型出口企業(yè)可在次年1月一次性辦理退稅；新發(fā)生出口業(yè)務(wù)企業(yè)的應(yīng)退稅款，可在退稅審核期滿后的當月將之前各月審核無誤的應(yīng)退稅額一次性退給企業(yè)。新辦出口企業(yè)和小型出口企業(yè)按年而

不能按月正常辦理退稅，增加了企業(yè)的資金占用，也有失公平。建議取消對新辦出口企業(yè)和小型出口企業(yè)審核期為12個月的規(guī)定，改為按月計算辦理退（免）稅。

七、加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)稅收政策不明確影響業(yè)務(wù)開展，建議盡快明確加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)稅收政策。由于目前國家尚未對加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)明確相應(yīng)的稅收政策，全國各地對加工貿(mào)易

深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的稅收處理也不盡相同，造成各地政策執(zhí)行的不一致，出口企業(yè)和國稅部門均有顧慮。政策不明確影響了加工貿(mào)易特別是深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)展，建議對加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)也統(tǒng)一實行免抵退稅辦法。

八、出口退稅基數(shù)多年不變不利于合理負擔，建議重新核定地方出口退稅基數(shù)。由于目前的出口退稅基數(shù)仍是2003年底核定的，在出口退稅總量連年大幅增加的情況下，地方政府要負擔的超基數(shù)部分也越來越多，部分地方已發(fā)生財政難以承受進而影響外貿(mào)出口的現(xiàn)象。因此，建議重新合理核定地方出口退稅基數(shù)。核定地方基數(shù)不僅要考慮其近幾年出口退稅平均規(guī)模，而且還要考慮出口商品的來源結(jié)構(gòu)。對出口企業(yè)從省外購進原材料生產(chǎn)出口貨物或直接購買貨物出口所占比重大的地區(qū)，由于這些原材料或貨物征稅在外省，但退稅需在出口企業(yè)所在地，因此，要適當調(diào)高這些地區(qū)的出口退稅基數(shù)，使地方負擔更加合理。

九、出口型企業(yè)進口設(shè)備和來料加工企業(yè)不作價進口設(shè)備恢復征收增值稅無法抵扣進項稅額，建議一律實行退稅政策。今年實行的增值稅全面轉(zhuǎn)型改革取消了進口設(shè)備免征增值稅政策，出口企業(yè)進口設(shè)備，包括外商提供給來料加工企業(yè)的不作價設(shè)備都要按規(guī)定繳納進口環(huán)節(jié)增值稅。由于出口型為主企業(yè)和來料加工企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品全部或基本外銷，進口環(huán)節(jié)征收的增值稅無法從銷項稅額中予以抵扣或全額抵扣，導致企業(yè)的實際負擔明顯增加，不利于企業(yè)開展平等競爭。為了既維持增值稅轉(zhuǎn)型后進口設(shè)備按規(guī)定征收進口環(huán)節(jié)增值稅的政策，又利于減輕企業(yè)負擔，建議對無法從其銷項稅額中抵扣的出口企業(yè)購進設(shè)備（包括外商提供給來料加工企業(yè)的不作價設(shè)備）征收的增值稅，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準，可視同出口企業(yè)應(yīng)退稅額給予退稅。