第一篇：企業(yè)內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用分析

企業(yè)內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用分析

摘要：在現(xiàn)代企業(yè)的管理中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的重中之重，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制起到至關(guān)重要的作用。隨著我國(guó)企業(yè)規(guī)模逐步的擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)的范圍越來(lái)越廣，企業(yè)內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)能力和管理水平，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理技術(shù)，文章對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的內(nèi)容細(xì)節(jié)進(jìn)行分析，希望對(duì)大家有所幫助。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理分析

和風(fēng)險(xiǎn)一起存在的是機(jī)遇，對(duì)于各大企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)說(shuō)，建立合理且完善的財(cái)務(wù)控制機(jī)制尤為重要，既能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有預(yù)警的作用，也能夠有效管理企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)用，還能影響企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展，而且影響到企業(yè)的管理模式和管理水平。企業(yè)是社會(huì)企業(yè)的一個(gè)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)體，能夠進(jìn)行安全的運(yùn)營(yíng)管理也和國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展安全息息相關(guān)，在企業(yè)發(fā)展中如遇到問(wèn)題，我們要積極的面對(duì)問(wèn)題，并解決問(wèn)題，因此，建立并完善內(nèi)部控制財(cái)務(wù)管理體系是各大企業(yè)所面臨的主要問(wèn)題，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)約成本能夠獲取更多更大的經(jīng)濟(jì)效益。

一、內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

（一）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制的原本定位是指企業(yè)的董事會(huì)與監(jiān)理會(huì)和企業(yè)的管理層，還有企業(yè)的全部成員，為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的整個(gè)過(guò)程。內(nèi)部控制的目的是在保證整個(gè)企業(yè)的安全生產(chǎn)運(yùn)行和管理的科學(xué)合法性，是在能夠保證企業(yè)整體日常正常運(yùn)營(yíng)的管理規(guī)范的同時(shí)，所對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)安全的匯報(bào)，和其他信息的健全性，確保這些問(wèn)題的前提下，能夠更好的提升企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)，幫助企業(yè)的整體性發(fā)展。

（二）企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指，實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況的績(jī)效方式與預(yù)期的收益出現(xiàn)偏差，由于各種因素導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)不確定性，在實(shí)際工作中造成的后果和損失，財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的集中體現(xiàn)，存在所有企業(yè)當(dāng)中，也是一個(gè)普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，具有客觀性、不確定性和共存性。企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究，做出正確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并加以完善，促進(jìn)企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的運(yùn)營(yíng)中，正確的進(jìn)行評(píng)估和控制。

（三）內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的聯(lián)系

就企業(yè)本身而言?xún)?nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的差異性并不大，兩者的管理是一個(gè)交叉體系，內(nèi)部管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是互相輔助的，將兩者有效的結(jié)合，在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行中不斷的加以完善，能夠真正的在實(shí)際工作中得以發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題

（一）?炔靠刂撇恢厥?、矄尽?

當(dāng)前企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和財(cái)務(wù)管理人員在財(cái)務(wù)管理中不注重企業(yè)內(nèi)部控制來(lái)管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并沒(méi)有建立內(nèi)部控制的機(jī)制和環(huán)節(jié)的相關(guān)內(nèi)容，有的內(nèi)部控制機(jī)制也并沒(méi)有有效的起到作用，沒(méi)真正的工作中發(fā)揮作用，這樣對(duì)內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)管理中的發(fā)揮造成了影響。

內(nèi)部控制的不健全也是重要問(wèn)題，企業(yè)雖然建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制管理機(jī)制，但是不完善、不健全，缺少對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，沒(méi)有較好約束財(cái)務(wù)管理人員的行為，內(nèi)部控制不能根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)和實(shí)際情況出發(fā)，建立對(duì)企業(yè)有針對(duì)性和適應(yīng)性的內(nèi)部控制管理機(jī)制，也是不健全的原因。

（二）內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不一致，部門(mén)監(jiān)管不當(dāng)

許多企業(yè)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制是分開(kāi)的，財(cái)務(wù)管理往往是一個(gè)個(gè)體，做決策時(shí)并不經(jīng)過(guò)內(nèi)部控制管理的審核就擅自決定，造成實(shí)際賬目與賬面賬務(wù)不符，因此，帶給企業(yè)損失，財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的管理，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要及時(shí)解決，缺少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)，很難進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和企業(yè)的內(nèi)部活動(dòng)無(wú)法很好的銜接起來(lái)，管理層很難進(jìn)行合理的資源分配，不能在企業(yè)發(fā)展中提供正確的決策也會(huì)給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)困擾。

許多企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)只偏重企業(yè)的資產(chǎn)，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)發(fā)不重視，即使財(cái)務(wù)本身和管理服務(wù)相結(jié)合，也很難把財(cái)務(wù)管理和企業(yè)的整體服務(wù)掛鉤，所以，我們要完善內(nèi)部控制體系來(lái)保障財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理，將企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)增加到企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)的討論中，促進(jìn)監(jiān)管職能和服務(wù)的有效發(fā)揮，保證財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)行起來(lái)有成效。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)用分析

（一）內(nèi)部控制在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用

保障財(cái)務(wù)管理的前提條件就是健全的企業(yè)內(nèi)部控制，企業(yè)要用先進(jìn)的理念再結(jié)合企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，將計(jì)劃和整體相融合，加強(qiáng)內(nèi)部管理的執(zhí)行力度，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理來(lái)說(shuō)，首先做好預(yù)算，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展情況，對(duì)企業(yè)的活動(dòng)進(jìn)行精細(xì)化的動(dòng)態(tài)管理和財(cái)務(wù)分析，使得節(jié)約成本，同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)管理人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德，對(duì)于違規(guī)、作弊行為嚴(yán)肅處理，建立健全的獎(jiǎng)懲制度，追責(zé)到個(gè)人，獎(jiǎng)懲制度明確。每個(gè)企業(yè)的實(shí)際情況都不相同，企業(yè)可根據(jù)自身情況設(shè)置組織結(jié)構(gòu)，讓各部門(mén)工作有效銜接，團(tuán)結(jié)合作，共同實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)施。

（二）加強(qiáng)培養(yǎng)管理人員的科學(xué)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)本身的管理人員，在企業(yè)的管理中起到相當(dāng)重要的作用，因此，建立企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制和內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)就尤為重要，企業(yè)本身的管理人員以及領(lǐng)導(dǎo)者也應(yīng)充分的認(rèn)識(shí)到兩者的重要性，同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)于內(nèi)部管理人員和財(cái)務(wù)人員的相關(guān)培訓(xùn)，以國(guó)家法令為基礎(chǔ)內(nèi)容，制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)控制機(jī)制，使其在日常的工作中能夠科學(xué)的進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制，在每個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)，進(jìn)行整理以及情況匯報(bào)，根據(jù)企業(yè)的自身特點(diǎn)建立完善風(fēng)險(xiǎn)管理體制，以來(lái)應(yīng)對(duì)所要面臨的問(wèn)題變化。提升執(zhí)行人的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)知能力，能夠制定有效且完整的財(cái)務(wù)管理解決方案，來(lái)面對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)有效的進(jìn)行管理和控制，使得企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)行更加具有規(guī)范性和實(shí)效性，大大的減少內(nèi)部工作的失誤發(fā)生幾率。

（三）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的感知和防御機(jī)制

在企業(yè)的內(nèi)部管理中，應(yīng)該加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制，建立完整的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，然后在這基礎(chǔ)上再建立完整的財(cái)務(wù)狀況，和企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果的指標(biāo)體系，使得能夠反映出當(dāng)前面臨的問(wèn)題，多方位，多角度的抵御風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的能力，分時(shí)間段的展開(kāi)分析，運(yùn)用歷史數(shù)據(jù)，對(duì)其展開(kāi)深度的反復(fù)分析，確保整個(gè)分析是從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)而開(kāi)展的，要不斷的進(jìn)行防御機(jī)制的完善，在企業(yè)的內(nèi)部管理中，不僅僅是通過(guò)融資方案設(shè)計(jì)，還需與其他企業(yè)進(jìn)行溝通，交流、磋商，形成戰(zhàn)略合作伙伴的關(guān)系，讓企業(yè)之間能夠開(kāi)展多層次，多元化的經(jīng)營(yíng)管理方式，使得企業(yè)在規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方面有一定的方法，一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，能夠使損失降至最低。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)的職能和監(jiān)督管理職能

為適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化和發(fā)展步伐，提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)水平和素質(zhì)，企業(yè)離不開(kāi)對(duì)于人才的培養(yǎng)，對(duì)于財(cái)務(wù)部門(mén)更是應(yīng)該重視，應(yīng)定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)，使其明白自身職業(yè)的重要性和規(guī)范性，同時(shí)加強(qiáng)其自身的職業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)，能夠培養(yǎng)出一支全面實(shí)力強(qiáng)的綜合性財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍。增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理人員的檢查力度，結(jié)合當(dāng)前環(huán)境的各種特殊因素，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況和方向進(jìn)行預(yù)算，要考慮企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和大環(huán)境的整體變化，使得管理體系更加多層次化、多元化與系統(tǒng)化，讓每一項(xiàng)工作都有證據(jù)可以遵循，將企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作落到實(shí)處。

（五）對(duì)于集團(tuán)性企業(yè)的內(nèi)部控制

對(duì)于集團(tuán)性企業(yè)，每個(gè)的實(shí)際情況都不同，企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)也不同，要以企業(yè)本身情況來(lái)制定和設(shè)置企業(yè)結(jié)構(gòu)，使各部門(mén)能協(xié)調(diào)合作。集團(tuán)性企業(yè)的子公司也相對(duì)較多，每個(gè)分公司的財(cái)務(wù)狀況也不盡相同，向上級(jí)公司和總公司匯報(bào)的情況也不一定一致，這就讓職業(yè)素養(yǎng)不高的不法之徒有可趁之機(jī)，進(jìn)行造假，所以，集團(tuán)性企業(yè)的財(cái)務(wù)可以進(jìn)行集中管理，然后經(jīng)由專(zhuān)人負(fù)責(zé)，這樣既能保證資金和財(cái)務(wù)的安全和提高由有效的資源利用，集團(tuán)性企業(yè)的賬目支出，還有集團(tuán)性企業(yè)的財(cái)政管理程序，非常多而且相對(duì)比較復(fù)雜，用內(nèi)部控制的辦法，對(duì)集團(tuán)內(nèi)的資金支出進(jìn)行全方位，多角度的預(yù)算，準(zhǔn)確化，精細(xì)化的資金預(yù)算，增強(qiáng)資金預(yù)算在工作計(jì)劃中的成本節(jié)約。建立獨(dú)立的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，要和企業(yè)內(nèi)部其他部門(mén)分離，還要完善內(nèi)部的獎(jiǎng)勵(lì)和處罰制度，發(fā)現(xiàn)不和公司規(guī)定的違法亂紀(jì)的情況，要對(duì)其本人和部門(mén)管理人員進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的嚴(yán)肅處理，同時(shí)，建立自己本企業(yè)的獨(dú)立審計(jì)部門(mén)，能夠使企業(yè)的內(nèi)部控制和監(jiān)督，管理得到充分的發(fā)揮。

四、結(jié)語(yǔ)

文章對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用進(jìn)行了分析，分析過(guò)程中也發(fā)現(xiàn)許多實(shí)際問(wèn)題，很多的企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)管理中得應(yīng)用不健全，重視程度不夠，通過(guò)這些問(wèn)題，企業(yè)不應(yīng)固守傳統(tǒng)的管理理念，提升企業(yè)管理者在運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，將內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理合二為一，有效融合和銜接，將?L險(xiǎn)意識(shí)應(yīng)用到企業(yè)的每個(gè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵點(diǎn)，建立企業(yè)內(nèi)部真實(shí)可行的管理控制制度，這樣既能更好的進(jìn)行財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理，也能使企業(yè)不斷的發(fā)展壯大，也能在同企業(yè)中站穩(wěn)腳跟。

參考文獻(xiàn)：

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第二篇：企業(yè)內(nèi)部控制在采購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)用

企業(yè)內(nèi)部控制在采購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)用

采購(gòu)，是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)物資（或接受勞務(wù)）及支付款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng)。其中，物資主要包括企業(yè)的原材料、商品、工程物資、固定資產(chǎn)等。采購(gòu)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的起點(diǎn)，既是企業(yè)的“實(shí)物流”的重要組成部分，又與“資金流”密切關(guān)聯(lián)。眾所周知，采購(gòu)物資的質(zhì)量和價(jià)格、供應(yīng)商的選擇、采購(gòu)合同的訂立、物資的運(yùn)輸、驗(yàn)收等供應(yīng)鏈狀況，在很大程度上決定了企業(yè)的生存與可持續(xù)發(fā)展。采購(gòu)流程的環(huán)節(jié)雖不很復(fù)雜，但蘊(yùn)藏的風(fēng)險(xiǎn)卻是巨大的。基于以上考慮，本文對(duì)采購(gòu)的主要流程進(jìn)行了梳理，明確了采購(gòu)業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，針對(duì)性地提出了相應(yīng)的控制措施。

企業(yè)在健全采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)比照健全資金、資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制，著力從全面梳理相關(guān)流程入手。在此過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)管理現(xiàn)狀進(jìn)行全面分析與評(píng)價(jià)，既要對(duì)照現(xiàn)有采購(gòu)管理制度，檢查相關(guān)管理要求是否落實(shí)到位，又要審視相關(guān)管理流程是否科學(xué)合理、是否能夠較好地保證物資和勞務(wù)供應(yīng)順暢、物資采購(gòu)是否能夠與生產(chǎn)和銷(xiāo)售等供應(yīng)鏈其他環(huán)節(jié)緊密銜接。在此基礎(chǔ)上，要著力健全各項(xiàng)采購(gòu)業(yè)務(wù)管理制度，落實(shí)責(zé)任制，不斷提高制度執(zhí)行力，確保物資和勞務(wù)采購(gòu)按質(zhì)按量按時(shí)和經(jīng)濟(jì)高效地滿(mǎn)足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需求。

一、采購(gòu)業(yè)務(wù)流程

采購(gòu)業(yè)務(wù)流程主要涉及編制需求計(jì)劃和采購(gòu)計(jì)劃、請(qǐng)購(gòu)、選擇供應(yīng)商、確定采購(gòu)價(jià)格、訂立框架協(xié)議或采購(gòu)合同、管理供應(yīng)過(guò)程、驗(yàn)收、退貨、付款、會(huì)計(jì)控制等環(huán)節(jié)。如下圖所示。該圖列示的采購(gòu)流程適用于各類(lèi)企業(yè)的一般采購(gòu)業(yè)務(wù)，具有通用性。企業(yè)在實(shí)際開(kāi)展采購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)，可以參照此流程，并結(jié)合自身情況予以擴(kuò)充和具體化。

采購(gòu)業(yè)務(wù)的后評(píng)估

二、各環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及管控措施

（一）編制需求計(jì)劃和采購(gòu)計(jì)劃

采購(gòu)業(yè)務(wù)從計(jì)劃（或預(yù)算）開(kāi)始，包括需求計(jì)劃和采購(gòu)計(jì)劃。企業(yè)實(shí)務(wù)中，需求部門(mén)一般根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要向采購(gòu)部門(mén)提出物資需求計(jì)劃，采購(gòu)部門(mén)根據(jù)該需求計(jì)劃歸類(lèi)匯總平衡現(xiàn)有庫(kù)存物資后，統(tǒng)籌安排采購(gòu)計(jì)劃，并按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟髨?zhí)行。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：需求或采購(gòu)計(jì)劃不合理、不按實(shí)際需求安排采購(gòu)或隨意超計(jì)劃采購(gòu)，甚至與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃不協(xié)調(diào)等。

主要管控措施：第一，生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、項(xiàng)目建設(shè)等部門(mén)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際需求準(zhǔn)確、及時(shí)編制需求計(jì)劃。需求部門(mén)提出需求計(jì)劃時(shí)，不能指定或變相指定供應(yīng)商。對(duì)獨(dú)家代理、專(zhuān)有、專(zhuān)利等特殊產(chǎn)品應(yīng)提供相應(yīng)的獨(dú)家、專(zhuān)有資料，經(jīng)專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)研討后，經(jīng)具備相應(yīng)審批權(quán)限的部門(mén)或人員審批。第二，采購(gòu)計(jì)劃是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的一部分，在制定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展目標(biāo)實(shí)際需要，結(jié)合庫(kù)存和在途情況，科學(xué)安排采購(gòu)計(jì)劃，防止采購(gòu)過(guò)高或過(guò)低。第三，采購(gòu)計(jì)劃應(yīng)納入采購(gòu)預(yù)算管理，經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)人審批后，作為企業(yè)剛性指令嚴(yán)格執(zhí)行。

（二）請(qǐng)購(gòu)

請(qǐng)購(gòu)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)根據(jù)采購(gòu)計(jì)劃和實(shí)際需要，提出的采購(gòu)申請(qǐng)。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：缺乏采購(gòu)申請(qǐng)制度，請(qǐng)購(gòu)未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，可能導(dǎo)致采購(gòu)物資過(guò)量或短缺，影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

主要管控措施：第一，建立采購(gòu)申請(qǐng)制度，依據(jù)購(gòu)買(mǎi)物資或接受勞務(wù)的類(lèi)型，確定歸口管理部門(mén)，授予相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)權(quán)，明確相關(guān)部門(mén)或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)程序。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要設(shè)置專(zhuān)門(mén)的請(qǐng)購(gòu)部門(mén)，對(duì)需求部門(mén)提出的采購(gòu)需求進(jìn)行審核，并進(jìn)行歸類(lèi)匯總，統(tǒng)籌安排企業(yè)的采購(gòu)計(jì)劃。第二，具有請(qǐng)購(gòu)權(quán)的部門(mén)對(duì)于預(yù)算內(nèi)采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)，并根據(jù)市場(chǎng)變化提出合理采購(gòu)申請(qǐng)。對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序，由具備相應(yīng)審批權(quán)限的部門(mén)或人員審批后，再行辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)。第三，具備相應(yīng)審批權(quán)限的部門(mén)或人員審批采購(gòu)申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注采購(gòu)申請(qǐng)內(nèi)容是否準(zhǔn)確、完整，是否符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，是否符合采購(gòu)計(jì)劃，是否在采購(gòu)預(yù)算范圍內(nèi)等。對(duì)不符合規(guī)定的采購(gòu)申請(qǐng)，應(yīng)要求請(qǐng)購(gòu)部門(mén)調(diào)整請(qǐng)購(gòu)內(nèi)容或拒絕批準(zhǔn)。

（三）選擇供應(yīng)商

選擇供應(yīng)商，也就是確定采購(gòu)渠道。它是企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)流程中非常重要的環(huán)節(jié)。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：供應(yīng)商選擇不當(dāng)，可能導(dǎo)致采購(gòu)物資質(zhì)次價(jià)高，甚至出現(xiàn)舞弊行為。

主要管控措施：第一，建立科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度，對(duì)供應(yīng)商資質(zhì)信譽(yù)情況的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審查，確定合格的供應(yīng)商清單，健全企業(yè)統(tǒng)一的供應(yīng)商網(wǎng)絡(luò)。企業(yè)新增供應(yīng)商的市場(chǎng)準(zhǔn)入、供應(yīng)商新增服務(wù)關(guān)系以及調(diào)整供應(yīng)商物資目錄，都要由采購(gòu)部門(mén)根據(jù)需要提出申請(qǐng)，并按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)后，納入供應(yīng)商網(wǎng)絡(luò)。企業(yè)可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行資信調(diào)查。第二，采購(gòu)部門(mén)應(yīng)當(dāng)按照公平、公正和競(jìng)爭(zhēng)的原則，擇優(yōu)確定供應(yīng)商，在切實(shí)防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，與供應(yīng)商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議。第三，建立供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)和供應(yīng)商淘汰制度，對(duì)供應(yīng)商提供物資或勞務(wù)的質(zhì)量、價(jià)格、交貨及時(shí)性、供貨條件及其資信、經(jīng)營(yíng)狀況等進(jìn)行實(shí)時(shí)管理和考核評(píng)價(jià)，根據(jù)考核評(píng)價(jià)結(jié)果，提出供應(yīng)商淘汰和更換名單，經(jīng)審批后對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行合理選擇和調(diào)整，并在供應(yīng)商管理系統(tǒng)中作出相應(yīng)記錄。

（四）確定采購(gòu)價(jià)格

如何以最優(yōu)“性?xún)r(jià)比”采購(gòu)到符合需求的物資，是采購(gòu)部門(mén)的永恒主題。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：采購(gòu)定價(jià)機(jī)制不科學(xué)，采購(gòu)定價(jià)方式選擇不當(dāng)，缺乏對(duì)重要物資品種價(jià)格的跟蹤監(jiān)控，引起采購(gòu)價(jià)格不合理，可能造成企業(yè)資金損失。

主要管控措施：第一，健全采購(gòu)定價(jià)機(jī)制，采取協(xié)議采購(gòu)、招標(biāo)采購(gòu)、詢(xún)比價(jià)采購(gòu)、動(dòng)態(tài)競(jìng)價(jià)采購(gòu)等多種方式，科學(xué)合理地確定采購(gòu)價(jià)格。對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化程度高、需求計(jì)劃性強(qiáng)、價(jià)格相對(duì)穩(wěn)定的物資，通過(guò)招標(biāo)、聯(lián)合談判等公開(kāi)、競(jìng)爭(zhēng)方式簽訂框架協(xié)議。第二，采購(gòu)部門(mén)應(yīng)當(dāng)定期研究大宗通用重要物資的成本構(gòu)成與市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)趨勢(shì),確定重要物資品種的采購(gòu)執(zhí)行價(jià)格或參考價(jià)格。建立采購(gòu)價(jià)格數(shù)據(jù)庫(kù)，定期開(kāi)展重要物資的市場(chǎng)供求形勢(shì)及價(jià)格走勢(shì)商情分析并合理利用。

（五）訂立框架協(xié)議或采購(gòu)合同

框架協(xié)議是企業(yè)與供應(yīng)商之間為建立長(zhǎng)期物資購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系而作出的一種約定。采購(gòu)合同是指企業(yè)根據(jù)采購(gòu)需要、確定的供應(yīng)商、采購(gòu)方式、采購(gòu)價(jià)格等情況與供應(yīng)商簽訂的具有法律約束力的協(xié)議，該協(xié)議對(duì)雙方的權(quán)利、義務(wù)和違約責(zé)任等情況作出了明確規(guī)定（企業(yè)向供應(yīng)商支付合同規(guī)定的金額、結(jié)算方式，供應(yīng)商按照約定時(shí)間、期限、數(shù)量與質(zhì)量、規(guī)格交付物資給采購(gòu)方）。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：框架協(xié)議簽訂不當(dāng)，可能導(dǎo)致物資采購(gòu)不順暢；未經(jīng)授權(quán)對(duì)外訂立采購(gòu)合同，合同對(duì)方主體資格、履約能力等未達(dá)要求、合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐，可能導(dǎo)致企業(yè)合法權(quán)益受到侵害。

主要管控措施：第一，對(duì)擬簽訂框架協(xié)議的供應(yīng)商的主體資格、信用狀況等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；框架協(xié)議的簽訂應(yīng)引入競(jìng)爭(zhēng)制度，確保供應(yīng)商具備履約能力。第二，根據(jù)確定的供應(yīng)商、采購(gòu)方式、采購(gòu)價(jià)格等情況，擬訂采購(gòu)合同，準(zhǔn)確描述合同條款，明確雙方權(quán)利、義務(wù)和違約責(zé)任，按照規(guī)定權(quán)限簽署采購(gòu)合同。對(duì)于影響重大、涉及較高專(zhuān)業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同，應(yīng)當(dāng)組織法律、技術(shù)、財(cái)會(huì)等專(zhuān)業(yè)人員參與談判，必要時(shí)可聘請(qǐng)外部專(zhuān)家參與相關(guān)工作。第三，對(duì)重要物資驗(yàn)收量與合同量之間允許的差異，應(yīng)當(dāng)作出統(tǒng)一規(guī)定。

（六）管理供應(yīng)過(guò)程

管理供應(yīng)過(guò)程，主要是指企業(yè)建立嚴(yán)格的采購(gòu)合同跟蹤制度，科學(xué)評(píng)價(jià)供應(yīng)商的供貨情況，并根據(jù)合理選擇的運(yùn)輸工具和運(yùn)輸方式，辦理運(yùn)輸、投保等事宜，實(shí)時(shí)掌握物資采購(gòu)供應(yīng)過(guò)程的情況。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：缺乏對(duì)采購(gòu)合同履行情況的有效跟蹤，運(yùn)輸方式選擇不合理，忽視運(yùn)輸過(guò)程保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，可能導(dǎo)致采購(gòu)物資損失或無(wú)法保證供應(yīng)。

主要管控措施：第一，依據(jù)采購(gòu)合同中確定的主要條款跟蹤合同履行情況，對(duì)有可能影響生產(chǎn)或工程進(jìn)度的異常情況，應(yīng)出具書(shū)面報(bào)告并及時(shí)提出解決方案，采取必要措施，保證需求物資的及時(shí)供應(yīng)。第二，對(duì)重要物資建立并執(zhí)行合同履約過(guò)程中的巡視、點(diǎn)檢和監(jiān)造制度。對(duì)需要監(jiān)造的物資，擇優(yōu)確定監(jiān)造單位，簽訂監(jiān)造合同，落實(shí)監(jiān)造責(zé)任人，審核確認(rèn)監(jiān)造大綱，審定監(jiān)造報(bào)告，并及時(shí)向技術(shù)等部門(mén)通報(bào)。第三，根據(jù)生產(chǎn)建設(shè)進(jìn)度和采購(gòu)物資特性等因素，選擇合理的運(yùn)輸工具和運(yùn)輸方式，辦理運(yùn)輸、投保等事宜。第四，實(shí)行全過(guò)程的采購(gòu)登記制度或信息化管理，確保采購(gòu)過(guò)程的可追溯性。

（七）驗(yàn)收

驗(yàn)收是指企業(yè)對(duì)采購(gòu)物資和勞務(wù)的檢驗(yàn)接收，以確保其符合合同相關(guān)規(guī)定或產(chǎn)品質(zhì)量要求。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)不明確、驗(yàn)收程序不規(guī)范、對(duì)驗(yàn)收中存在的異常情況不作處理，可能造成賬實(shí)不符、采購(gòu)物資損失。

主要管控措施：第一，制定明確的采購(gòu)驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合物資特性確定必檢物資目錄，規(guī)定此類(lèi)物資出具質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告后方可入庫(kù)。第二，驗(yàn)收機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)采購(gòu)合同及質(zhì)量檢驗(yàn)部門(mén)出具的質(zhì)量檢驗(yàn)證明，重點(diǎn)關(guān)注采購(gòu)合同、發(fā)票等原始單據(jù)與采購(gòu)物資的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格型號(hào)等核對(duì)一致。對(duì)驗(yàn)收合格的物資，填制入庫(kù)憑證，加蓋物資“收訖章”，登記實(shí)物賬，及時(shí)將入庫(kù)憑證傳遞給財(cái)會(huì)部門(mén)。物資入庫(kù)前，采購(gòu)部門(mén)須檢查質(zhì)量保證書(shū)、商檢證書(shū)或合格證等證明文件。驗(yàn)收時(shí)涉及技術(shù)性強(qiáng)的、大宗的和新、特物資，還應(yīng)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)測(cè)試，必要時(shí)可委托具有檢驗(yàn)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)或聘請(qǐng)外部專(zhuān)家協(xié)助驗(yàn)收。第三，對(duì)于驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，比如無(wú)采購(gòu)合同或大額超采購(gòu)合同的物資、超采購(gòu)預(yù)算采購(gòu)的物資、毀損的物資等，驗(yàn)收機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)當(dāng)立即向企業(yè)有權(quán)管理的相關(guān)機(jī)構(gòu)報(bào)告，相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)查明原因并及時(shí)處理。對(duì)于不合格物資，采購(gòu)部門(mén)依據(jù)檢驗(yàn)結(jié)果辦理讓步接收、退貨、索賠等事宜。對(duì)延遲交貨造成生產(chǎn)建設(shè)損失的，采購(gòu)部門(mén)要按照合同約定索賠。

（八）付款

付款是指企業(yè)在對(duì)采購(gòu)預(yù)算、合同、相關(guān)單據(jù)憑證、審批程序等內(nèi)容審核無(wú)誤后，按照采購(gòu)合同規(guī)定及時(shí)向供應(yīng)商辦理支付款項(xiàng)的過(guò)程。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：付款審核不嚴(yán)格、付款方式不恰當(dāng)、付款金額控制不嚴(yán)，可能導(dǎo)致企業(yè)資金損失或信用受損。

主要管控措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)采購(gòu)付款的管理，完善付款流程，明確付款審核人的責(zé)任和權(quán)力，嚴(yán)格審核采購(gòu)預(yù)算、合同、相關(guān)單據(jù)憑證、審批程序等相關(guān)內(nèi)容，審核無(wú)誤后按照合同規(guī)定，合理選擇付款方式，及時(shí)辦理付款。要著力關(guān)注以下方面：第一，嚴(yán)格審查采購(gòu)發(fā)票等票據(jù)的真實(shí)性、合法性和有效性，判斷采購(gòu)款項(xiàng)是否確實(shí)應(yīng)予支付。如審查發(fā)票填制的內(nèi)容是否與發(fā)票種類(lèi)相符合、發(fā)票加蓋的印章是否與票據(jù)的種類(lèi)相符合等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視采購(gòu)付款的過(guò)程控制和跟蹤管理，如果發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)當(dāng)拒絕向供應(yīng)商付款，避免出現(xiàn)資金損失和信用受損。第二，根據(jù)國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算的相關(guān)規(guī)定和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際，合理選擇付款方式，并嚴(yán)格遵循合同規(guī)定，防范付款方式不當(dāng)帶來(lái)的法律風(fēng)險(xiǎn)，保證資金安全。除了不足轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)金額的采購(gòu)可以支付現(xiàn)金外，采購(gòu)價(jià)款應(yīng)通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬。第三，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理，涉及大額或長(zhǎng)期的預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行追蹤核查，綜合分析預(yù)付賬款的期限、占用款項(xiàng)的合理性、不可收回風(fēng)險(xiǎn)等情況，發(fā)現(xiàn)有疑問(wèn)的預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，盡快收回款項(xiàng)。

（九）會(huì)計(jì)控制

會(huì)計(jì)控制主要指采購(gòu)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：缺乏有效的采購(gòu)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，未能全面真實(shí)地記錄和反映企業(yè)采購(gòu)各環(huán)節(jié)的資金流和實(shí)物流情況，相關(guān)會(huì)計(jì)記錄與相關(guān)采購(gòu)記錄、倉(cāng)儲(chǔ)記錄不一致，可能導(dǎo)致企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)未能如實(shí)反映，以及采購(gòu)物資和資金受損。

主要管控措施：第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)購(gòu)買(mǎi)、驗(yàn)收、付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，詳細(xì)記錄供應(yīng)商情況、采購(gòu)申請(qǐng)、采購(gòu)合同、采購(gòu)?fù)ㄖⅡ?yàn)收證明、入庫(kù)憑證、退貨情況、商業(yè)票據(jù)、款項(xiàng)支付等情況，做好采購(gòu)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的記錄，確保會(huì)計(jì)記錄、采購(gòu)記錄與倉(cāng)儲(chǔ)記錄核對(duì)一致。第二，指定專(zhuān)人通過(guò)函證等方式，定期向供應(yīng)商寄發(fā)對(duì)賬函，核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來(lái)款項(xiàng)，對(duì)供應(yīng)商提出的異議應(yīng)及時(shí)查明原因，報(bào)有權(quán)管理的部門(mén)或人員批準(zhǔn)后，做出相應(yīng)調(diào)整。

三、采購(gòu)業(yè)務(wù)的后評(píng)估

由于采購(gòu)業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)生存與發(fā)展具有重要影響，需要強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)業(yè)務(wù)后評(píng)估制度。就此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)物資需求計(jì)劃、采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)渠道、采購(gòu)價(jià)格、采購(gòu)質(zhì)量、采購(gòu)成本、協(xié)調(diào)或合同簽約與履行情況等物資采購(gòu)供應(yīng)活動(dòng)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)評(píng)估和綜合分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)采購(gòu)業(yè)務(wù)薄弱環(huán)節(jié)，優(yōu)化采購(gòu)流程，同時(shí)，將物資需求計(jì)劃管理、供應(yīng)商管理、儲(chǔ)備管理等方面的關(guān)鍵指標(biāo)納入業(yè)績(jī)考核體系，促進(jìn)物資采購(gòu)與生產(chǎn)、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)的有效銜接，不斷防范采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，全面提升采購(gòu)效能。

阜康天山水泥有限責(zé)任公司

蔣新杰

第三篇：財(cái)務(wù)控制在企業(yè)管理中的應(yīng)用

財(cái)務(wù)控制在企業(yè)管理中的應(yīng)用（曾建斌）(2013年2月25日23：15)

成長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)控制

一、高增長(zhǎng)型公司的財(cái)務(wù)特點(diǎn)

1、首先是現(xiàn)金吸收者。在于時(shí)間差，金額差，是個(gè)不斷投入的過(guò)程。

2、高速增長(zhǎng)與業(yè)務(wù)平穩(wěn)公司的區(qū)別

高速增長(zhǎng)業(yè)務(wù)平穩(wěn)

現(xiàn)金缺少過(guò)剩

資產(chǎn)周轉(zhuǎn)快慢

結(jié)果容易資金不足失敗盈利不足失敗

二、關(guān)于增長(zhǎng)的正確觀念

1、最大化不是公司目標(biāo)

2、追求可持續(xù)增長(zhǎng)是目標(biāo)：在資金資源充分利用的情況下。

3、限制增長(zhǎng)，力爭(zhēng)平衡發(fā)展

三、如何保持可持續(xù)增長(zhǎng)

可持續(xù)增長(zhǎng)率=銷(xiāo)售利潤(rùn)率*資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率*權(quán)益乘數(shù)（資產(chǎn)/所有者權(quán)益）*留存比率 例子：金蝶公司高速發(fā)展

采用財(cái)務(wù)策略：與他人合資、接受他人投資、進(jìn)行資產(chǎn)重組、上市籌資、期權(quán)、并購(gòu)?fù)?/p>

四、增長(zhǎng)公司的財(cái)務(wù)措施

增長(zhǎng)快公司的財(cái)務(wù)策略

1、原股東增加投資、吸引新股東加盟（內(nèi)部員工、管理層、風(fēng)險(xiǎn)投資者、戰(zhàn)略投資者）、發(fā)行股票

2、通過(guò)利潤(rùn)杠桿：推遲分配時(shí)間、降低分配比例。

3、提高財(cái)務(wù)杠桿：銀行貸款。

4、剝離效益差業(yè)務(wù)部分、業(yè)務(wù)進(jìn)行包出去、提高銷(xiāo)售價(jià)格

5、尋找有實(shí)力者并購(gòu)、業(yè)務(wù)進(jìn)行分拆、尋找戰(zhàn)略同盟

增長(zhǎng)慢公司的財(cái)務(wù)策略

兼并、收購(gòu)其他企業(yè)、降低資產(chǎn)負(fù)債率、降低注冊(cè)資金、降低價(jià)格，爭(zhēng)取市場(chǎng)份額。

第四篇：成本控制在項(xiàng)目管理中的應(yīng)用

成本控制在項(xiàng)目管理中的應(yīng)用

施工項(xiàng)目管理的一切活動(dòng)同時(shí)也是成本活動(dòng)，沒(méi)有成本的發(fā)生和運(yùn)動(dòng)，施工項(xiàng)目管理的生命周期隨時(shí)都可能中斷。工程的質(zhì)量、工期、安全等方面的管理，歸根到底都是圍繞著降低成本，提高效益這一準(zhǔn)則而展開(kāi)的，所以說(shuō)工程項(xiàng)目的成本管理是企業(yè)各項(xiàng)管理的基礎(chǔ)和重點(diǎn)，建立企業(yè)的成本核算體系，加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目的成本控制，對(duì)施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，具有重要的意義。

作為企業(yè)內(nèi)部管理項(xiàng)目手段之一的成本控制，其方式及內(nèi)容可以靈活多樣，各個(gè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身?xiàng)l件，建立適合自己的成本核算體系。本文將以廣州三建的成本控制案例為例子，介紹一種公司一級(jí)及項(xiàng)目一級(jí)的二級(jí)成本核算體系，該體系由公司編制目標(biāo)成本后以責(zé)任成本的形式下達(dá)給項(xiàng)目，再由項(xiàng)目將責(zé)任成本分解，落實(shí)到各個(gè)責(zé)任人。

做好成本預(yù)測(cè)，確定項(xiàng)目目標(biāo)成本

一項(xiàng)工程中標(biāo)后，就會(huì)進(jìn)入到施工生產(chǎn)準(zhǔn)備階段，需要投入大量的人力、物力、財(cái)力等資源。此時(shí)首先要做的重要工作就是搜集各項(xiàng)信息，對(duì)項(xiàng)目的成本進(jìn)行預(yù)測(cè)，確定目標(biāo)成本。需要搜集的資料包括投標(biāo)文件中的技術(shù)標(biāo)書(shū)、經(jīng)濟(jì)標(biāo)書(shū)、圖紙會(huì)審、招標(biāo)答疑紀(jì)要，當(dāng)時(shí)的人工及材料市場(chǎng)單價(jià)，關(guān)于項(xiàng)目周邊交通情況、水電管道布置情況等信息。一是要對(duì)工程直接費(fèi)用成本進(jìn)行預(yù)測(cè)，它包括人工費(fèi)、材料費(fèi)及機(jī)械費(fèi)。

對(duì)于人工費(fèi)，首先要了解當(dāng)前建筑市場(chǎng)的勞務(wù)行情及工人的社會(huì)平均工資水平，考慮是否趕工因素，確定人工單價(jià)，與預(yù)算工程量相乘，預(yù)測(cè)人工費(fèi)支出額。

材料費(fèi)在項(xiàng)目成本中所占比重較大，所以應(yīng)作為重點(diǎn)準(zhǔn)確把握。要逐項(xiàng)分析各項(xiàng)主材、輔材、地材的供應(yīng)地點(diǎn)、運(yùn)輸方式、購(gòu)買(mǎi)價(jià)、采保費(fèi)及裝卸費(fèi)，確定其市場(chǎng)單價(jià)。對(duì)于定額中材料規(guī)格與實(shí)際用材不符的，要確定其材料價(jià)差；對(duì)于實(shí)際采用的水泥砂漿配合比與定額規(guī)定不同，也要計(jì)算出其材料用量差異，然后以施工預(yù)算中的實(shí)物量為依據(jù)，參照材料消耗標(biāo)準(zhǔn)以及材料市場(chǎng)單價(jià)，計(jì)算出材料的預(yù)測(cè)成本。廣州三建機(jī)械因?yàn)榻^大部分為外租，所以在確定了機(jī)械租賃單價(jià)之后，主要是根據(jù)施工組織設(shè)計(jì)中提供的機(jī)械設(shè)備的種類(lèi)、臺(tái)數(shù)、使用時(shí)間，結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況，進(jìn)行調(diào)整后，與設(shè)備租賃單價(jià)相乘，即可得出設(shè)備租賃成本。對(duì)于設(shè)備用電成本，可根據(jù)設(shè)備總耗電量與用電單價(jià)相乘得出，而機(jī)械設(shè)備的耗油成本可以設(shè)備的總耗油量與柴油單價(jià)相乘得出。二是對(duì)現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)設(shè)施成本的預(yù)測(cè)。

根據(jù)施工組織設(shè)計(jì)擬定的現(xiàn)場(chǎng)所需施工管理人員及二線(xiàn)人員數(shù)量，最高峰工人入場(chǎng)人數(shù)和平均工人駐場(chǎng)人數(shù)，大宗材料的數(shù)量及堆放地點(diǎn)，工期長(zhǎng)短等因素，確定臨時(shí)設(shè)施的面積、生活用水用電設(shè)施的數(shù)量，與土建單方造價(jià)及水、電單價(jià)相乘，即可初步估算出臨設(shè)成本。三是現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)用的預(yù)測(cè)。

除上述兩項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支以外，現(xiàn)場(chǎng)管理人員的工資、辦公費(fèi)、交通費(fèi)、文明設(shè)施費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)等因無(wú)定額可循，可根據(jù)以往工程施工中包干控制的歷史數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)開(kāi)支數(shù)。四是風(fēng)險(xiǎn)成本的預(yù)測(cè)。

工程施工進(jìn)行當(dāng)中，必須要考慮到一些不可預(yù)見(jiàn)因素，預(yù)測(cè)其風(fēng)險(xiǎn)成本。造成成本風(fēng)險(xiǎn)的因素主要有不可抗力如地震、洪水；項(xiàng)目所在地的物價(jià)上漲；相關(guān)政策法規(guī)的變化及特殊施工方案等，如事先對(duì)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不足，則會(huì)給成本帶來(lái)很大的負(fù)擔(dān)。風(fēng)險(xiǎn)成本準(zhǔn)確預(yù)測(cè)的關(guān)鍵是要熟悉工程施工方案，了解工程特點(diǎn)，掌握特殊施工工藝的方法，對(duì)項(xiàng)目所在地的周邊環(huán)境及當(dāng)時(shí)的物價(jià)水平做到心中有數(shù)。此外還要確定哪些是外分包工程，是否由甲方指定分包商；材料的供應(yīng)方式是否為甲供；標(biāo)價(jià)與工期的包干方式等信息。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合以上各項(xiàng)預(yù)測(cè)成本，就可以初步估算出項(xiàng)目的目標(biāo)成本，并預(yù)算出公司的目標(biāo)利潤(rùn)。

圍繞成本目標(biāo)，進(jìn)行成本控制

項(xiàng)目在進(jìn)行成本控制時(shí)應(yīng)將重點(diǎn)放在抓施工班組的成本支出。作為施工生產(chǎn)第一線(xiàn)的施工班組，工程成本的直接費(fèi)用都是由其負(fù)責(zé)控制，而工程直接成本占施工總成本的80%左右，也就是說(shuō)，施工班組能把成本控制好，那么項(xiàng)目的成本控制也就成功了70%以上。施工班組在控制成本時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： 首先確定先進(jìn)可行、經(jīng)濟(jì)合理的施工方案。施工班組要結(jié)合項(xiàng)目所在地的經(jīng)濟(jì)、自然地理?xiàng)l件，項(xiàng)目的規(guī)模、性質(zhì)、復(fù)雜程度及自身人員素質(zhì)及裝備條件，選擇先進(jìn)、合理的施工方案，合理安排工藝流程及布置施工現(xiàn)場(chǎng)，保障施工的均衡性、連續(xù)性，降低工程成本。

其次挖掘潛力，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，節(jié)約人工成本。首先要積極學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的管理理論和方法，提高班組工人的操作熟練程度及個(gè)人文化素質(zhì)；其次要合理組織施工，嚴(yán)格執(zhí)行勞動(dòng)定額，減少因重復(fù)勞動(dòng)而造成的成本浪費(fèi)；另外，要將工人的勞動(dòng)成果與其收入掛鉤，并給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，以充分調(diào)動(dòng)工人的積極性，挖掘潛力，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，節(jié)約人工費(fèi)用。再次降低材料費(fèi)用成本。材料消耗在工程成本中所占比重很大，降低材料消耗，對(duì)于降低工程成本具有重要意義。降低材料費(fèi)用，不僅僅是從材料的使用方面著手，更要綜合考慮材料的采購(gòu)、運(yùn)輸、使用及回收等環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)措施降低材料成本。首先要做好材料的采購(gòu)決策，進(jìn)料的價(jià)格、質(zhì)量、數(shù)量、時(shí)間及運(yùn)輸方案等因素，要在綜合考慮施工需要及工程所在地具體情況后做出選擇。其次，不斷改進(jìn)施工技術(shù)，使用新材料、新工藝、新技術(shù)，開(kāi)展材料的代用及綜合利用，做到物盡其用。第三，加強(qiáng)材料管理，制定合理的材料消耗定額、倉(cāng)儲(chǔ)定額，做到材料的出入庫(kù)控制有標(biāo)準(zhǔn)。第四，采用經(jīng)濟(jì)承包制，將材料消耗的定額指標(biāo)，層層落實(shí)到工序，并制定相應(yīng)的材料消耗節(jié)超獎(jiǎng)懲措施。

第四要提高機(jī)械設(shè)備的利用率。結(jié)合施工方案，選擇最適合項(xiàng)目的機(jī)械設(shè)備的種類(lèi)及數(shù)量。提高機(jī)械操作人員的技術(shù)水平，防止因?yàn)椴僮魅藛T熟練程度不夠而影響施工生產(chǎn)正常進(jìn)行。提高機(jī)械利用率。督促設(shè)備管理人員加強(qiáng)機(jī)械設(shè)備的維修管理工作，使機(jī)械設(shè)備盡可能地處于完好狀態(tài)，提高完好率。

第五要節(jié)約現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)用開(kāi)支?，F(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)用因各種工程規(guī)模不同，施工條件不一，是沒(méi)有定額消耗量標(biāo)準(zhǔn)可循的，因此在施工過(guò)程中應(yīng)嚴(yán)格控制不得超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)。特別是現(xiàn)場(chǎng)管理人員的數(shù)量配備，應(yīng)本著一專(zhuān)多能，少而精的原則。做好辦公費(fèi)，差旅交通費(fèi)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的使用計(jì)劃，并按計(jì)劃執(zhí)行，實(shí)行責(zé)任制，節(jié)約有獎(jiǎng)。公司建立成本核算體系，做好目標(biāo)成本的預(yù)測(cè)工作，項(xiàng)目在完成公司制定的目標(biāo)成本前提下制訂成本計(jì)劃，將目標(biāo)成本層層分解，歸集實(shí)際成本數(shù)據(jù)，進(jìn)行成本核算，這樣才能真正發(fā)揮成本控制對(duì)項(xiàng)目的指導(dǎo)作用。

第五篇：內(nèi)部控制在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

內(nèi)部控制在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

[ 標(biāo)簽：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn), 管理作用 ] 藍(lán)婷焮兒 2009-11-07 18:59 盡量詳細(xì)一些，論文要用，謝謝了。滿(mǎn)意答案

下面一文對(duì)你不知有用否？

一、內(nèi)部控制——標(biāo)準(zhǔn)與立法

1985年美國(guó)為了遏制日益猖獗的舞弊活動(dòng)，成立了一個(gè)反財(cái)務(wù)舞弊委員會(huì)（Treadway委員會(huì)），調(diào)查導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊活動(dòng)的原因，并提出了解決方案。該方案強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制的重要性，建議要求所有的上市公司都應(yīng)該在其年報(bào)中提供內(nèi)部控制報(bào)告。報(bào)告內(nèi)容包括承認(rèn)管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任，并討論這些責(zé)任的履行情況。在Treadway委員會(huì)結(jié)束其使命之后，該委員會(huì)的五個(gè)發(fā)起組織聯(lián)合成立了一個(gè)新的委員會(huì)——COSO（Committee of Sponsoring Organizations of the TreadwayCommittee），即Treadway委員會(huì)的發(fā)起組織委員會(huì)。它由美國(guó)公共注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）、美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（AAA）、國(guó)際財(cái)務(wù)管理人員協(xié)會(huì)（FEI）、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）、國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（NAA）（是管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)IMA的前身）聯(lián)合發(fā)起。COSO繼續(xù)研究并于1992年發(fā)布了一份關(guān)于內(nèi)部控制的綱領(lǐng)性文件，即《內(nèi)部控制-整體框架》（Internal Control-Integrated Framework）。COSO提出的報(bào)告得到了美國(guó)聯(lián)邦儲(chǔ)備局、美國(guó)證券交易委員會(huì)、巴塞爾委員會(huì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)或國(guó)際組織的認(rèn)可與采納，其中的許多定義、建議及思想被吸收到立法與規(guī)則制定中，在全世界范圍內(nèi)產(chǎn)生了廣泛的。2001年年底以來(lái)，美國(guó)爆發(fā)了以安然、世通、施樂(lè)等公司財(cái)務(wù)舞弊案為代表的會(huì)計(jì)丑聞，重創(chuàng)了美國(guó)資本市場(chǎng)及，同時(shí)也集中暴露了美國(guó)公司在內(nèi)部控制上存在的，由此導(dǎo)致美國(guó)通過(guò)了《薩班尼斯——奧克斯利法》（THE SARBANES-OXLEYACT）。該法案明確了公司管理者CEO及財(cái)務(wù)主管CFO對(duì)內(nèi)部控制負(fù)直接責(zé)任，并將承擔(dān)經(jīng)濟(jì)與刑事后果；大幅度提高了對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的處罰力度；強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)及審計(jì)監(jiān)管。此次立法代表著資本市場(chǎng)制度的一次大的進(jìn)步，也使人們對(duì)內(nèi)部控制的重要性有了更深刻的認(rèn)識(shí)。

值得強(qiáng)調(diào)的是，美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）規(guī)定管理層評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)必須符合以下條件：制定過(guò)程嚴(yán)謹(jǐn)適當(dāng)，經(jīng)過(guò)廣泛散發(fā)和公眾評(píng)議；非盈利而無(wú)偏見(jiàn)；能一致性地定性或定量分析內(nèi)部控制；全面包括所有影響內(nèi)部控制的因素；與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的內(nèi)部控制相關(guān)等。最終，SEC認(rèn)為COSO的《內(nèi)部控制-整體框架》報(bào)告是符合上述規(guī)定的，同時(shí)指出未來(lái)符合上述要求的相關(guān)文件也都認(rèn)可。還有相關(guān)國(guó)家的權(quán)威文件，如加拿大的COCO（1）或英國(guó)的Turnbull（2）的相關(guān)規(guī)定都是認(rèn)可的（二者都是以美國(guó)COSO的報(bào)告為藍(lán)本）。

二、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的比較

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理有著密切的聯(lián)系。COSO認(rèn)為，內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分。因此，該委員會(huì)在《內(nèi)部控制-整體框架》的基礎(chǔ)上，又于2003年出臺(tái)了最新報(bào)告——《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》。這個(gè)報(bào)告還僅是個(gè)草稿，在公示、修訂之后，預(yù)計(jì)將于今年正式發(fā)布?！镀髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》繼承并包含了《內(nèi)部控制-整體框架》的主體內(nèi)容，同時(shí)擴(kuò)展了三個(gè)要素，增加了一個(gè)目標(biāo)，更新了一些觀念，旨在為各國(guó)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供一個(gè)統(tǒng)一術(shù)語(yǔ)與概念體系的全面的指南。

COSO對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的定義及其組成要素分別是：

內(nèi)部控制：企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層以及其他員工共同實(shí)施的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率與效果、相關(guān)法規(guī)的遵循等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程。它包括五個(gè)方面的組成要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。

風(fēng)險(xiǎn)管理：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，是由企業(yè)的董事會(huì)、管理層以及其他人員共同實(shí)施的，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定及企業(yè)各個(gè)層次的活動(dòng)，旨在識(shí)別可能影響企業(yè)的各種潛在事件，并按照企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好管理風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。它有八個(gè)組成要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。

從COSO的兩份報(bào)告來(lái)看，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制有以下相似或不同之處：

第一，它們都是由“企業(yè)董事會(huì)、管理層以及其他人員共同實(shí)施的”，強(qiáng)調(diào)了全員參與的觀點(diǎn)，指出各方在內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理中都有相應(yīng)的角色與職責(zé)。

第二，它們都明確是一個(gè)“過(guò)程”，不能當(dāng)作某種靜態(tài)的東西，如制度文件、技術(shù)模型等，也不是單獨(dú)或額外的活動(dòng)，如檢查評(píng)估等，最好是內(nèi)置于企業(yè)日常管理過(guò)程中，作為一種常規(guī)運(yùn)行的機(jī)制來(lái)建設(shè)。

第三，它們都是為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)有四類(lèi)，其中三類(lèi)與內(nèi)部控制相重合，即報(bào)告類(lèi)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)類(lèi)目標(biāo)和遵循類(lèi)目標(biāo)。但報(bào)告類(lèi)目標(biāo)有所擴(kuò)展，它不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性，還要求所有對(duì)內(nèi)對(duì)外發(fā)布的非財(cái)務(wù)類(lèi)報(bào)告準(zhǔn)確可靠。另外，風(fēng)險(xiǎn)管理增加了戰(zhàn)略目標(biāo)，即與企業(yè)的遠(yuǎn)景或使命相關(guān)的高層次目標(biāo)。這意味著風(fēng)險(xiǎn)管理不僅僅是確保經(jīng)營(yíng)的效率與效果，而且介入了企業(yè)戰(zhàn)略（包括經(jīng)營(yíng)目標(biāo)）制定過(guò)程。

第四，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的組成要素有五個(gè)方面是重合的，即（控制或內(nèi)部）環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。這些重合是由它們目標(biāo)的多數(shù)重合及實(shí)現(xiàn)機(jī)制相似決定的。風(fēng)險(xiǎn)管理增加了目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策三個(gè)要素。重合的要素中，內(nèi)涵也有所擴(kuò)展，例如，內(nèi)部控制環(huán)境包括誠(chéng)實(shí)正直品格及道德價(jià)值觀、員工素質(zhì)與能力、董事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)、管理與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)力與責(zé)任的分配、人力資源政策和實(shí)踐等七個(gè)方面。風(fēng)險(xiǎn)管理的“內(nèi)部環(huán)境”除包括上述七個(gè)方面外，還包括風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)、風(fēng)險(xiǎn)偏好（risk appetite）和風(fēng)險(xiǎn)文化三個(gè)新內(nèi)容。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素中，風(fēng)險(xiǎn)管理要求考慮內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)與剩余風(fēng)險(xiǎn)，以期望值、最壞情形值或概率分布度量風(fēng)險(xiǎn)，考慮時(shí)間偏好以及風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)聯(lián)作用。在信息與溝通方面，風(fēng)險(xiǎn)管理強(qiáng)調(diào)了過(guò)去、現(xiàn)在以及關(guān)于未來(lái)的相關(guān)數(shù)據(jù)的獲取與分析處理，規(guī)定了信息的深度與及時(shí)性等。

第五，風(fēng)險(xiǎn)管理提出了風(fēng)險(xiǎn)組合與整體風(fēng)險(xiǎn)管理（integrated risk management）的新觀念?！镀髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》借用中的資產(chǎn)組合理論，提出了風(fēng)險(xiǎn)組合與整體管理的觀念，要求從企業(yè)層面上總體把握分散于企業(yè)各層次及各部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)暴露，以統(tǒng)籌考慮風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策，防止分部門(mén)分散考慮與應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，如將風(fēng)險(xiǎn)割裂在技術(shù)、財(cái)務(wù)、信息、環(huán)境、安全、質(zhì)量、審計(jì)等部門(mén)，并考慮到風(fēng)險(xiǎn)事件之間的交互影響，防止兩種傾向：一是部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)處于風(fēng)險(xiǎn)偏好可承受能力之內(nèi)，但總體效果可能超出企業(yè)的承受限度，因?yàn)閭€(gè)別風(fēng)險(xiǎn)的影響并不總是相加的，有可能是相乘的；二是個(gè)別部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)暴露超過(guò)其限度，但總體風(fēng)險(xiǎn)水平還沒(méi)超出企業(yè)的承受范圍，因?yàn)槭录挠绊懹袝r(shí)有抵消的效果。此時(shí)，還有進(jìn)一步承受風(fēng)險(xiǎn)，爭(zhēng)取更高回報(bào)與成長(zhǎng)的空間。按照風(fēng)險(xiǎn)組合與整體管理的觀點(diǎn)，需要統(tǒng)一考慮風(fēng)險(xiǎn)事件之間以及風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策之間的交互影響，統(tǒng)籌制定風(fēng)險(xiǎn)管理方案。

三、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)在聯(lián)系

企業(yè)制度的演進(jìn)與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。有限責(zé)任制度的確立是企業(yè)組織從業(yè)主制或合伙制走向現(xiàn)代股份公司制的關(guān)鍵步驟，它使股東的家產(chǎn)與企業(yè)的財(cái)產(chǎn)及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任相互獨(dú)立，股東的變換不再影響企業(yè)的信用能力，為股權(quán)交易擴(kuò)大了范圍并增加了流動(dòng)性，從而降低了投資風(fēng)險(xiǎn)并促進(jìn)了企業(yè)融資，造就了今天巨型的股份公司。

為了使股權(quán)交易與股東變換不影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性，也為了使資本與經(jīng)營(yíng)能力實(shí)現(xiàn)更優(yōu)的組合，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)在現(xiàn)代企業(yè)中高度分離開(kāi)來(lái)，由此也帶來(lái)了新的風(fēng)險(xiǎn)，即職業(yè)經(jīng)營(yíng)者有可能不履行其受托責(zé)任而損害股東的利益。另外，有限責(zé)任也有可能誘使企業(yè)從事風(fēng)險(xiǎn)過(guò)高的項(xiàng)目而損害債權(quán)人利益。因?yàn)樵谟邢挢?zé)任下，潛在的收益主要由企業(yè)（股東）獲得，而失敗即破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)則主要由債權(quán)人承擔(dān)。上述風(fēng)險(xiǎn)不是市場(chǎng)化的，可以由市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)自發(fā)約束或市場(chǎng)交易提供避險(xiǎn)，如產(chǎn)品質(zhì)量或?yàn)?zāi)害等，而是機(jī)制問(wèn)題，屬于組織或交易中的代理問(wèn)題，需要規(guī)則與制度進(jìn)行規(guī)范。這些制度包括企業(yè)治理中的責(zé)任制度，如財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制及審計(jì)等。

內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理的根本作用都是維護(hù)投資者利益、保全企業(yè)資產(chǎn),并創(chuàng)造新的價(jià)值。Fama＆Jensen(1983)分析了所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離下董事會(huì)的內(nèi)部控制職能;Jensen(1993)進(jìn)一步分析了美國(guó)公司董事會(huì)在內(nèi)部控制方面失效的表現(xiàn)與原因。從理論上說(shuō),企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)制度的組成部分,是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離的條件下對(duì)投資者利益的保護(hù)機(jī)制。其目的就是保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠,防止經(jīng)營(yíng)層操縱報(bào)表與欺詐,保護(hù)公司的財(cái)產(chǎn)安全,遵守法律以維護(hù)公司的名譽(yù)以及避免招致經(jīng)濟(jì)損失等。內(nèi)部控制的起源更早,其要求更為基本,更容易或適合上升到立法層次。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理則是在新的技術(shù)與市場(chǎng)條件下對(duì)內(nèi)部控制的自然擴(kuò)展。C0SO在《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中談到風(fēng)險(xiǎn)管理的意義時(shí)是這樣論述的:“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用于戰(zhàn)略制定與組織的各層次活動(dòng)中。它使管理者在面對(duì)不確定性時(shí)能夠識(shí)別、評(píng)估和管理風(fēng)險(xiǎn),發(fā)揮創(chuàng)造與保持價(jià)值的作用。風(fēng)險(xiǎn)管理能夠使風(fēng)險(xiǎn)偏好與戰(zhàn)略保持一致,將風(fēng)險(xiǎn)與增長(zhǎng)及回報(bào)統(tǒng)籌考慮,促進(jìn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的決策,減小經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與損失,識(shí)別與管理企業(yè)交叉風(fēng)險(xiǎn),為多種風(fēng)險(xiǎn)提供整體的對(duì)策,捕捉機(jī)遇以及使資本的利用合理化?！盋OCO在解釋廣義的控制與風(fēng)險(xiǎn)時(shí)論述道(3):“‘領(lǐng)導(dǎo)’包括在面對(duì)不確定性時(shí)作出選擇?！L(fēng)險(xiǎn)’是指?jìng)€(gè)人或組織在作出選擇后遭受不利后果的可能性。風(fēng)險(xiǎn)正是機(jī)會(huì)的對(duì)應(yīng)物。”顯然,這些論述已經(jīng)認(rèn)識(shí)到企業(yè)的存在是為股東或利害相關(guān)者(針對(duì)非盈利性組織等)創(chuàng)造價(jià)值的,而價(jià)值創(chuàng)造不僅是被動(dòng)的資產(chǎn)安全等,還應(yīng)包括機(jī)會(huì)的利用。另外,對(duì)股東價(jià)值的威脅也不僅來(lái)自經(jīng)營(yíng)者會(huì)計(jì)舞弊等內(nèi)部因素,還包括來(lái)自市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)等。

技術(shù)及市場(chǎng)條件的新進(jìn)展，推動(dòng)了內(nèi)部控制走向風(fēng)險(xiǎn)管理。在先進(jìn)的信息技術(shù)條件下，會(huì)計(jì)記錄實(shí)現(xiàn)了控制、實(shí)時(shí)更新，使傳統(tǒng)的查錯(cuò)與防弊的會(huì)計(jì)控制顯得過(guò)時(shí)。然而，風(fēng)險(xiǎn)往往是由交易或組織創(chuàng)新造成的，這些創(chuàng)新來(lái)源于新興的市場(chǎng)實(shí)踐，如安然公司將能源交易大量發(fā)展成類(lèi)似金融衍生品的交易。另一方面，環(huán)境保護(hù)及消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)的加強(qiáng)，都強(qiáng)化了企業(yè)的責(zé)任，若一有不慎，企業(yè)就可能遭受來(lái)自商品市場(chǎng)或資本市場(chǎng)的懲罰，表現(xiàn)為企業(yè)的品牌價(jià)值或資本市場(chǎng)上的市值貶損。因此，企業(yè)需要一種日常運(yùn)行的功能與結(jié)構(gòu)來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)，包括遵守法律與法規(guī)，確保投資者對(duì)財(cái)務(wù)信息的信任以及保證經(jīng)營(yíng)效率等。因此，從維護(hù)與促進(jìn)價(jià)值創(chuàng)造這一根本功能來(lái)看，風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是一致的，只是在新的技術(shù)與市場(chǎng)條件下，為了更有效地保護(hù)投資者利益，需要在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上發(fā)展更主動(dòng)、更全面的風(fēng)險(xiǎn)管理。

四、從內(nèi)部控制走向風(fēng)險(xiǎn)管理

有一種爭(zhēng)論，即風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制，或內(nèi)部控制包含風(fēng)險(xiǎn)管理。筆者認(rèn)為得出什么樣的結(jié)論并不十分重要，最重要的是明確風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制之間有重合與聯(lián)系的地方。誰(shuí)的范圍更大，可能要隨著時(shí)間、技術(shù)、市場(chǎng)條件、法律以及監(jiān)管實(shí)踐的發(fā)展而不同，例如，在內(nèi)部控制發(fā)展的早期，市場(chǎng)上風(fēng)險(xiǎn)管理的工具與技術(shù)條件都不充分（如機(jī)系統(tǒng)、統(tǒng)計(jì)學(xué)理論、數(shù)量模型、對(duì)沖工具與保險(xiǎn)等），這時(shí)內(nèi)部控制包含（替代）風(fēng)險(xiǎn)管理功能是很自然的。即使在同一個(gè)，不同的行業(yè)各自的側(cè)重點(diǎn)也可能不相同，例如，在監(jiān)管?chē)?yán)格的金融業(yè)或涉及人民生命健康的制藥與醫(yī)療行業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)管理的迫切性更強(qiáng)，企業(yè)以風(fēng)險(xiǎn)管理主導(dǎo)內(nèi)部控制可能更方便。而在另一些企業(yè)，為了符合信息披露中內(nèi)部控制報(bào)告的要求，企業(yè)以?xún)?nèi)部控制系統(tǒng)為主導(dǎo)、兼顧風(fēng)險(xiǎn)管理可能更適合。

正因?yàn)閮?nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理有內(nèi)在的聯(lián)系，各國(guó)分別以不同的方式逐步將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理聯(lián)系起來(lái)。2004年1月8日，我國(guó)有關(guān)方面舉辦了“商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制論壇”，這表明我國(guó)銀行業(yè)也開(kāi)始將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理聯(lián)系起來(lái)。

巴塞爾委員會(huì)發(fā)布的《銀行業(yè)組織內(nèi)部控制系統(tǒng)框架》中指出：“董事會(huì)負(fù)責(zé)批準(zhǔn)并定期檢查銀行整體戰(zhàn)略及重要制度，了解銀行的主要風(fēng)險(xiǎn)，為這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定可接受的水平，確保管理層采取必要的步驟去識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)督以及控制這些風(fēng)險(xiǎn)??（4）”，這里顯然是把風(fēng)險(xiǎn)管理的納入到內(nèi)部控制框架中。英國(guó)FSA（5）在《綜合準(zhǔn)則》（Combined Code）中關(guān)于內(nèi)部控制的規(guī)定，是第一次在官方文件里明確將風(fēng)險(xiǎn)管理包含在內(nèi)部控制之中。該準(zhǔn)則指出，董事會(huì)應(yīng)該保持健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)，以保護(hù)股東的投資及的資產(chǎn)（原則D.2）。董事會(huì)至少每年一次，檢查企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，并向股東報(bào)告。報(bào)告應(yīng)該包括所有的控制，如財(cái)務(wù)的、經(jīng)營(yíng)的、遵從的控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理（D.2.1）。這一規(guī)則是倫敦交易所上市企業(yè)必須要遵守的。

加拿大注冊(cè)師協(xié)會(huì)控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（C0C0）認(rèn)為（6）“控制應(yīng)該包括風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與減輕”，其中的風(fēng)險(xiǎn)不僅包括與實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，而且還包括一般性的，如不能識(shí)別和利用機(jī)會(huì)，不能使企業(yè)在面臨未預(yù)料到事件以及不確定信息時(shí)保持靈活性或彈性。1992年COS0在《內(nèi)部控制-整體框架》中將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為內(nèi)部控制的五個(gè)組成要素之一，在最新出臺(tái)的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中又進(jìn)一步將內(nèi)部控制擴(kuò)展為風(fēng)險(xiǎn)管理，明確提出風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制。

筆者認(rèn)為，在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制是密不可分的。在規(guī)則制定或立法過(guò)程中，需要考慮的是范圍與管制的強(qiáng)度，范圍越大，管制的要求就會(huì)越弱。對(duì)于其核心，如財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確可靠，最適合以立法的形式來(lái)約束，而其他更寬泛的內(nèi)容則可能更適合于規(guī)則及指南。在企業(yè)內(nèi)部的不同層次，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的主導(dǎo)性相對(duì)次序也可能不同，例如，從企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)依次到經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最后到財(cái)務(wù)報(bào)告，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的相對(duì)重要性應(yīng)該各有不同。在戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)方面，風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該發(fā)揮主導(dǎo)作用，內(nèi)部控制起到配合作用。這一角色逐步逆轉(zhuǎn)，到財(cái)務(wù)報(bào)告層次，應(yīng)該是內(nèi)部控制發(fā)揮主導(dǎo)作用，風(fēng)險(xiǎn)管理起到配合作用。

盡管風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制有內(nèi)在的聯(lián)系，但現(xiàn)實(shí)中的或代表水平的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理還有不少的差距。典型的風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)注特定業(yè)務(wù)中與戰(zhàn)略選擇或經(jīng)營(yíng)決策相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與收益比較，例如，銀行業(yè)的授信管理或市場(chǎng)（價(jià)格）風(fēng)險(xiǎn)管理如匯率、利率風(fēng)險(xiǎn)等。典型的內(nèi)部控制是指會(huì)計(jì)控制、審計(jì)活動(dòng)等，一般局限于財(cái)務(wù)相關(guān)部門(mén)。它們的共同點(diǎn)都是低水平、小范圍，只局限于少數(shù)職能部門(mén)，并沒(méi)有滲透或應(yīng)用于企業(yè)管理過(guò)程和整個(gè)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)，因此，有時(shí)看上去風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制還是相互獨(dú)立的兩件事。隨著內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理的不斷完善和變得更加全面，它們之間必然相互交叉、融合，直至統(tǒng)一。