第一篇：淺析農(nóng)村信用社會計核算內(nèi)控體系存在的問題及對策

淺析農(nóng)村信用社會計核算內(nèi)控體系存在的問題及對策

【中文摘要】：農(nóng)村信用社作為我國金融體系的重要組成部分，對促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展發(fā)揮著重要作用，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)和金融體制改革的不斷深化，近幾年，通過建立會計核算內(nèi)控體系，規(guī)范操作流程，增強(qiáng)風(fēng)險防范意識，信用社經(jīng)營管理水平得到了較大提高，但是由于受歷史、體制、人員素質(zhì)等因素的影響，農(nóng)村信用社的會計核算內(nèi)控體系建設(shè)還存在許多薄弱環(huán)節(jié)，本文擬以分析農(nóng)村信用社會計核算內(nèi)控體系的現(xiàn)狀，并提出如何建立健全行之有效的會計核算內(nèi)控體系的對策。從而為有效防范和化解金融風(fēng)險，保證農(nóng)村信用社規(guī)范操作和穩(wěn)健經(jīng)營打下基礎(chǔ)?！娟P(guān)鍵詞】：農(nóng)村信用社，會計核算，內(nèi)控體系，內(nèi)控機(jī)制

農(nóng)村信用社是城鄉(xiāng)居民集資聯(lián)合組成的合作金融機(jī)構(gòu)，自一九九六年，與農(nóng)業(yè)銀行脫離行政隸屬關(guān)系，開始走上自主、自強(qiáng)、自立的經(jīng)營道路以來，深化改革為動力，不斷開拓創(chuàng)新，增強(qiáng)服務(wù)理念，夯實基礎(chǔ)，加強(qiáng)管理，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中取得了一定的成績，但隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和金融體制改革的進(jìn)一步深入，信用社會計的服務(wù)對象、核算范圍、管理方式都發(fā)生了較大變化，特別是計算機(jī)技術(shù)在銀行會計的應(yīng)用迅猛發(fā)展，使得一些發(fā)揮重要作用的會計內(nèi)控制度已很難適應(yīng)當(dāng)前的業(yè)務(wù)發(fā)展。信用社作為經(jīng)營貨幣和信用的特殊企業(yè)，建立健全內(nèi)控機(jī)制，是確保其穩(wěn)健發(fā)展的一項重要舉措，也是從制度上、源頭上防范金融風(fēng)險的基礎(chǔ)性工作?？v觀近年來，信用社會計內(nèi)部頻繁發(fā)生差錯事故和經(jīng)濟(jì)犯罪案件，究其原因，無不與會計內(nèi)控機(jī)制的不健全或失靈有著密切關(guān)系。

1、完善信用社會計核算內(nèi)控體系的最終目的。

會計內(nèi)部控制就是為防范會計風(fēng)險，切實履行會計職能，完成貨幣政策調(diào)控目標(biāo)，切實控制會計業(yè)務(wù)活動過程，各個環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的風(fēng)險而形成的實施方法、措施和程序。近幾年來，會計內(nèi)控越來越受企業(yè)重視，信用社作為高負(fù)債、高風(fēng)險，涉及面廣，聯(lián)動性強(qiáng)，敏感度高的金融企業(yè)尤為如此。完善會計核算內(nèi)控體系最終目的是強(qiáng)化崗位牽制和完善操作規(guī)程，從而有效地避免風(fēng)險的形成。

1.1達(dá)到崗位牽制的目的

信用社的每個崗位不是簡單個體，而是相互聯(lián)系和相互制約的一個整體。

1.1.1落實會計崗位的科學(xué)設(shè)置，達(dá)到崗位牽制的目的

各信用社會計核算分別設(shè)立主辦會計，對其實行聯(lián)社委派制，本單位無權(quán)對其進(jìn)行更換，以提高其組織本單位會計業(yè)務(wù)的獨立性和管理本單位會計人員的權(quán)威性。信用社會計核算應(yīng)明確專人負(fù)責(zé)事后監(jiān)督，以加強(qiáng)業(yè)務(wù)行為的自我檢查和審核。建立會計主管和會計負(fù)責(zé)人制度，明確會計部門只接受其主管的領(lǐng)導(dǎo)，會計主管人員不經(jīng)辦具體的經(jīng)營業(yè)務(wù)，會計人員進(jìn)行的任何賬務(wù)記錄如果沒有有效的會計憑證，其會計主管應(yīng)受到處罰。

1.1.2實行分級授權(quán)的約束制度

信用社會計帳務(wù)處理實行分級授權(quán)，職責(zé)分離，相互牽制的崗位約束制度，會計人員不得超越權(quán)限范圍處理會計賬務(wù)和增刪改會計財務(wù)事項或參數(shù)。上級授權(quán)處理的事項須履行必要的手續(xù)，從而形成對會計業(yè)務(wù)操作者、管理者和監(jiān)督者的“三道防線”。所有會計帳務(wù)處理必須實行崗位分工，明確崗位職責(zé)，禁止一人兼崗或獨自操作，特別是落實錢、賬分管制度和印、押、證、機(jī)分管制度。

1.1.3加強(qiáng)會計崗位的監(jiān)督制約

信用社授權(quán)控制規(guī)定對業(yè)務(wù)用章、密押、空白憑證等會計帳務(wù)處理的有效證章實行專人分管，對會計賬務(wù)處理的全過程必須實行事前、事中、事后監(jiān)督。

1.2 達(dá)到崗位操作規(guī)程完善的目的

當(dāng)前，農(nóng)村信用社根據(jù)實際情況加快會計控制制度完善的步伐。結(jié)合農(nóng)村信用社主要會計崗位業(yè)務(wù)內(nèi)容，會計崗位操作規(guī)程如下。

1.2.1記帳崗的操作規(guī)程

受理現(xiàn)金收入時，及時對帳號、戶名及金額進(jìn)行核對。受理現(xiàn)金支出時，折角核對印鑒等憑證要素，確定真?zhèn)?。受理轉(zhuǎn)帳支票、辦理匯票、信匯等業(yè)務(wù)時，必須對憑證要素進(jìn)行認(rèn)真審查，無誤后方可辦理相應(yīng)的轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)，營業(yè)終了須進(jìn)行總分帳核對，保證帳帳、帳表全部相符。

1.2.2儲蓄崗的操作規(guī)程

實行柜員制的存、取款業(yè)務(wù)有電子監(jiān)控和后臺每日總分帳核對，每日營業(yè)終了時，儲蓄崗要核對帳務(wù)，保證手工帳與儲蓄金額表完全相符，并拷貝軋賬，打印相關(guān)報表。

1.2.3聯(lián)行崗的操作規(guī)程

接到客戶填制的信匯、電匯、匯票委托書后，必須審查憑證要素是否齊全，折角核對印鑒，審查實際存款金額是否透支，防止簽發(fā)空頭報單或匯票。

盡管農(nóng)村信用社的會計核算內(nèi)控體系在近幾年得到了一些完善，在具體實際操作過程中還存在一些問題。

2、信用社會計核算內(nèi)控體系存在問題的分析

農(nóng)村信用社會計核算暴露出的風(fēng)險隱患是多方面的，既有內(nèi)部也有外部，既有主觀也有客觀，歸納起來，有以下三方面問題：

2.1現(xiàn)行的會計核算制度不能適應(yīng)當(dāng)前金融業(yè)務(wù)發(fā)展。

近幾年，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各金融機(jī)構(gòu)之間的競爭也越來越激烈，金融業(yè)務(wù)也得到了快速發(fā)展，從而使信用社的會計核算制度跟不上步伐。

2.1.1信用社會計業(yè)務(wù)的手工操作舊模式已不能適應(yīng)業(yè)務(wù)的發(fā)展。

信用社會計制度經(jīng)過發(fā)展，總結(jié)了雙人臨柜，錢帳分管，換人復(fù)

核，總分核對等十六項相互牽制的內(nèi)部控制原則，基本適應(yīng)手工操作時期“錢帳”的需要。隨著銀行業(yè)務(wù)的電子化發(fā)展，會計業(yè)務(wù)處理已擺脫了手工記帳算帳，基本實現(xiàn)了計算機(jī)處理，但現(xiàn)行的會計制度仍未作相應(yīng)的修改，如計算機(jī)口令密碼管理，操作人員的管理權(quán)限，計算機(jī)的系統(tǒng)安全控制，數(shù)據(jù)的輸入與處理控制及人機(jī)交接環(huán)節(jié)等控制均沒有明確的制度規(guī)定，僅靠上級行政文件形式進(jìn)行補(bǔ)充。

2.1.2傳統(tǒng)的信用社會計制度已不能適應(yīng)會計職能的轉(zhuǎn)變。

傳統(tǒng)的會計主要任務(wù)是記帳、算帳、報帳，滿足于“表平帳對”，其監(jiān)督職能的發(fā)揮也多是注重對會計核算的事后監(jiān)督，這種會計職能與會計業(yè)務(wù)不斷發(fā)展變化的形勢和任務(wù)已經(jīng)不相適應(yīng)。隨著信用社會計核算業(yè)務(wù)種類的不斷發(fā)展，信 用社會計核算的服務(wù)、監(jiān)督職能也就不能加強(qiáng)，這就要求會計監(jiān)督從事后轉(zhuǎn)移到事前、事中，以便準(zhǔn)確反映金融活動，為信用社制度和執(zhí)行貨幣政策，加強(qiáng)會計核算內(nèi)控提供依據(jù)。

2.1.3新業(yè)務(wù)的應(yīng)用沒有先行的制度作保證。

如全國電子特約匯兌已開通四年多了，可到目前為止，還沒有一個統(tǒng)一的管理辦法，只由各地根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況自行制定制度、要求、標(biāo)準(zhǔn)、管理的深度和力度也就各不相同。顯然，會計核算制度的不適應(yīng)性，將會削弱了會計內(nèi)控制約機(jī)制的有效發(fā)揮，加之部分補(bǔ)充制度操作性較差，就不可避免地存在風(fēng)險隱患。

2.2會計人員的“數(shù)”質(zhì)不適應(yīng)信用社業(yè)務(wù)發(fā)展需要

信用社業(yè)務(wù)數(shù)量增強(qiáng)很快，而會計人員數(shù)量和質(zhì)量卻沒有得到相應(yīng)的增加，從而制約著農(nóng)村信用社業(yè)務(wù)的發(fā)展。

2.2.1內(nèi)部監(jiān)督無法真正落實。

相當(dāng)部分的鎮(zhèn)、鄉(xiāng)信用社達(dá)不到最低的內(nèi)控分工要求，使得一些相互牽制的制度無法真正落實，不少業(yè)務(wù)帶險操作，違規(guī)操作。如會計制度明確規(guī)定，信貸員不得兼作記帳員，電腦管理員不得兼作記帳員，事實上信用社都做不到這一點，遇到職工出差、培訓(xùn)、請假只好代班，內(nèi)控制度的監(jiān)督、管理力度也相應(yīng)削弱。

2.2.2會計人員素質(zhì)也不能適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需求。

隨著金融業(yè)務(wù)的電子化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化程度越來越高，無論金融現(xiàn)代化管理與操作手段的推廣應(yīng)用，還是金融業(yè)務(wù)的創(chuàng)新，客觀上都要求會計隊伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)、管理水平及操作技通知與之相適應(yīng)，但是，從一支筆、一個算盤過來的大部分老同志，不能很快掌握計算機(jī)的應(yīng)用，年輕的同志進(jìn)社時，大部分沒有經(jīng)過正規(guī)培訓(xùn)，倉促頂崗。與其他專業(yè)銀行相比，整體素質(zhì)不高，影響了會計內(nèi)控的有效執(zhí)行。

2.2.3會計人員防范風(fēng)險意識的欠缺，直接影響了風(fēng)險防范能力。

相當(dāng)部分的會計人員，沒有從防范風(fēng)險的高度去正確認(rèn)識執(zhí)行制度的重要性，在具體操作過程中缺乏警惕性，具體表現(xiàn)在：會計人員私章隨意丟放，互通口令、密碼，一些業(yè)務(wù)未經(jīng)復(fù)核就蓋上復(fù)核印章，后手過分相信前手，印章、重要憑證、密押表面上實行“三分管”，實際上交叉混用，有的信用社甚至出現(xiàn)重要空白憑證丟失、失竊現(xiàn)象等，都容易給犯罪分子留下作案機(jī)會，可以說會計核算一直處于“干好無功，干不好出大事“的狀況，缺乏一套科學(xué)的績效掛鉤的考評獎罰機(jī)制，遵守制度無獎，違規(guī)操作無罰，大大地挫傷了會計人員工作的積極性，使得部分一線人員不愿意長期從事會計工作。

2.3會計監(jiān)督機(jī)制不夠健全

信用社會計監(jiān)督主要是以聯(lián)社為中心，對會計核算的監(jiān)督，對會計控制制度落實的監(jiān)督與對會計管理人員監(jiān)督。前者包括會計核算內(nèi)容的真實性、合法性和執(zhí)行會計制度的監(jiān)督，后者是對制訂的內(nèi)部控制制度，在實際操作中是否有效遵守進(jìn)行監(jiān)督，以及對會計人員內(nèi)控 制約是否硬化，與是否存在對會計主管的制約監(jiān)督。目前，信用社會計職能履行不夠理想。

2.3.1管理體制的頻繁變動使管理弱化。

自與農(nóng)行脫鉤后，農(nóng)村信用社管理體制變動的頻繁，造成農(nóng)村信用社的管理弱化。長期以來，農(nóng)村信用社會計制度的制訂、執(zhí)行、監(jiān)督實行“三位一體”的管理模式，主要依靠事后監(jiān)督員、會計主管以及上級會計部門的監(jiān)督檢查來完成，缺乏一套較為規(guī)范、完善、具有力度的的監(jiān)督方法。

2.3.2由于監(jiān)督不力，有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)信用社經(jīng)營缺乏應(yīng)有的約束。

主要是會計人員的素質(zhì)和管理人員的水平不高。

① 部分信用社會計核算混亂，總帳與明細(xì)帳長期不符。

② 會計、出納、電腦崗位之間職責(zé)不清，有些工作互相扯皮、互推責(zé)任、風(fēng)險隱患較大。

③有些信用社不顧財經(jīng)法紀(jì)律師，財務(wù)費用上大手大腳，超標(biāo)準(zhǔn)，超權(quán)限開支。④規(guī)定的會計主管按月檢查，往往是敷衍了事，流于形式。

3、健全農(nóng)村信用社會計核算內(nèi)控體系的對策

應(yīng)盡快建立一整套適應(yīng)農(nóng)村信用社特點的規(guī)章制度和內(nèi)控制度，嚴(yán)密核算制度，嚴(yán)把險關(guān)；建立一支高素素會計隊伍，嚴(yán)防風(fēng)險發(fā)生；要加強(qiáng)對會計業(yè)務(wù)人 員與管理人員的內(nèi)控監(jiān)督制約，及時處理風(fēng)險，將損失降到最低點。

3.1抓住關(guān)鍵，嚴(yán)格執(zhí)行會計制度。

俗話說：無規(guī)矩不成方圓。信用社要穩(wěn)健經(jīng)營，必須建立和完善一整套規(guī)章制度，科學(xué)的制度是內(nèi)控的重要手段。

3.1.1要健全完善制度。

在具體工作中，要對每項業(yè)務(wù)的重要風(fēng)險部位，制訂健全完備的內(nèi)控制度進(jìn)行約束和權(quán)限，做到有章可循，防止業(yè)務(wù)工作的盲目性和隨意性。同時，因根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展和客觀形勢的變化，及時調(diào)整有關(guān)規(guī)章制度，各規(guī)章制度之間要保持相互協(xié)調(diào)統(tǒng)一，形成完善的規(guī)章體系，從而確保規(guī)章的有效性和時效性。

3.1.2要合理界定崗位職責(zé)。

圍繞建立合理的授權(quán)分類制度，嚴(yán)格區(qū)分工作程序，業(yè)務(wù)范圍。重點抓住要害崗位和要害環(huán)節(jié)，明確會計風(fēng)險防范責(zé)任制，把落實各項內(nèi)控制度當(dāng)作強(qiáng)化內(nèi)控管理，防范金融內(nèi)險的頭等大事來抓。要求每位會計人員按照自身的工作職責(zé)范圍和管理制度規(guī)程辦事，做到憑證傳遞定線，操作定型。用具定位的三定工作，切實加強(qiáng)對聯(lián)行經(jīng)辦人員、票據(jù)交換人員、微機(jī)操作員、復(fù)核員、事后監(jiān)督員的監(jiān)督與檢查，定期或不定期抽查各項規(guī)章制度的執(zhí)行情況，保證各項規(guī)章制度真正落到實處，不給犯罪分子以任何可乘之機(jī)。

3.2提高員工與管理層內(nèi)控意識。

建立一支具有較高政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平的信用社會計核算隊伍，是內(nèi)控機(jī)制有效運行的根本保證。

3.2.1擇優(yōu)錄用，把好進(jìn)入關(guān)。

信用社會計人員不僅需有一定的經(jīng)濟(jì)、金融理論知識，還要有扎實的業(yè)務(wù)能力和熟練的電子計算機(jī)操作技術(shù)，更要有高度的工作責(zé)任感和無私奉獻(xiàn)的敬業(yè)精神。在人員配置上，不僅要考慮保證業(yè)務(wù)處理和制度落實所需人員的數(shù)量，更要把政治素質(zhì)好、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、無不良紀(jì)錄的人員充實到會計隊伍中去。通過定期或不定期的崗位輪換和強(qiáng)制休假制度，暴露存在的問題和人員及時予以糾正和處理，發(fā)揮內(nèi)控的預(yù)報、預(yù)警作用。

3.2.2以人為本，提高會計人員素質(zhì)。

“人是生產(chǎn)力中最活躍，最革命的因素”。防范風(fēng)險，健全會計核算內(nèi)控機(jī)制，最終要靠一支高素質(zhì)的會計核算隊伍去實施，應(yīng)把“以人為本”的思想貫穿于經(jīng)營管理始終，采取各種方式對會計、出納人員進(jìn)行政治思想，職業(yè)道德、法制制度、操作技能以及計算機(jī)知識等的教育培訓(xùn)。引導(dǎo)員工敬業(yè)愛崗、自覺遵紀(jì)守法，鼓勵員工參加學(xué)歷學(xué)習(xí)，到兄弟單位聽經(jīng)驗介紹，赴愛國主義教育基地參觀等豐富多彩的方式，來提高員工的思想素質(zhì)。對管理人員要著重進(jìn)行電子化技術(shù)性訓(xùn)練，掌握對金融高技犯罪條件的預(yù)防方式，積極研究探討工作中出現(xiàn)的各類差錯事故，經(jīng)濟(jì)案件的原因和根源，不斷強(qiáng)化會計管理人員的風(fēng)險意識，并通過他們主動研究風(fēng)險，防范風(fēng)險，以此來造就一支業(yè)務(wù)精通、思想過硬、敢打敢拼的隊伍，以更好地防范金融風(fēng)險，適應(yīng)現(xiàn)代金融市場日趨激烈化的競爭要求。

3.2.3嚴(yán)格獎罰，建立激勵機(jī)制。

對有章不循、違反制度規(guī)定的責(zé)任人給予經(jīng)濟(jì)處罰；對嚴(yán)格執(zhí)行制度規(guī)定，工作質(zhì)量高的個人給予相應(yīng)的獎勵，做到獎罰分明，徹底打破信用社職工工資吃“大鍋飯”的現(xiàn)象，把存、貸款、利潤指標(biāo)、工資費用等密切掛鉤，嚴(yán)格監(jiān)督、檢查、考核，增強(qiáng)信用社的經(jīng)營活力。

3.2.4從嚴(yán)管人治崗。

從近年來農(nóng)村信用社系統(tǒng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)案件看，主要發(fā)生在會計、出納、結(jié)算、儲蓄、信貸部門。因此，要加大對主要崗位人員和要害部位的管理，嚴(yán)格操作規(guī)程，強(qiáng)化崗位制約，堅決杜絕一人多崗現(xiàn)象。對人員不足的網(wǎng)點要按照機(jī)構(gòu)管理的要求予以充實或撤并，嚴(yán)格執(zhí)行營業(yè)臨柜證、章、押和錢賬分管原則，做到雙人復(fù)核，雙人守庫，賬務(wù)日清月結(jié)，內(nèi)外賬定期核對，逐步完善各項業(yè)務(wù)事前、事中、事后的監(jiān)督檢查制度，使業(yè)務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)處于縝密的監(jiān)控之下。同時，要按照崗位設(shè)置，制定不同層次崗位人員任職資格和上崗要求，實行應(yīng)試上崗、定期考核，動態(tài)管理，進(jìn)一步加強(qiáng)對主要崗位從業(yè)人員的培訓(xùn)，建立分層次、分崗位的崗前培訓(xùn)和崗上培訓(xùn)制度，并經(jīng)常對重要崗位人員執(zhí)行制度和工作程序的規(guī)范性進(jìn)行檢查，防止少數(shù)人利用工作之便進(jìn)行內(nèi)部作案。

3.3加強(qiáng)內(nèi)部管理，強(qiáng)化會計監(jiān)督制約機(jī)制

堅持以內(nèi)部稽核和外部監(jiān)管相配套的監(jiān)督體制，市聯(lián)社對基層社實行直接監(jiān)管稽核工作，切實由單一的合規(guī)性監(jiān)管向深層性風(fēng)險性監(jiān)督轉(zhuǎn)變，提高的內(nèi)控水平。

3.3.1強(qiáng)化會計核算內(nèi)部稽檢監(jiān)督，加大稽審力度。

針對當(dāng)前農(nóng)村信用社會計核算內(nèi)部稽核體制不順，缺乏必要的獨立性、權(quán)威性、稽核面窄、頻率低、質(zhì)量不高等問題，首先要建立超垂直領(lǐng)導(dǎo)、分級管理的內(nèi)部稽核體系。一是信用社應(yīng)安排兼職稽核員對信用社會計業(yè)務(wù)進(jìn)行定期、不定期稽核；二是聯(lián)社統(tǒng)一安排專職稽核員定期、不定期對各信用社會計業(yè)務(wù)進(jìn)行稽核。其次，加強(qiáng)稽核隊伍建設(shè)，提高稽審效率。要選拔優(yōu)秀人員充實到稽核部門，保證其數(shù)量和質(zhì)量達(dá)到較高標(biāo)準(zhǔn)?；巳藛T必須精通各類金融業(yè)務(wù)和政策法規(guī)，且做到客觀公正、清政廉潔。

3.3.2健全規(guī)章制度，防范經(jīng)營風(fēng)險。

農(nóng)村信用社對每項會計核算業(yè)務(wù)的重要風(fēng)險點，都應(yīng)制定詳細(xì)的規(guī)章制度進(jìn)行約束和限制。首先農(nóng)村信用社應(yīng)當(dāng)以經(jīng)營目標(biāo)為中心，依據(jù)《商業(yè)銀行法》、《票據(jù)法》、《擔(dān)保法》、《農(nóng)村信用社會計基本制度》等有關(guān)金融法規(guī)，健全內(nèi)部各項規(guī)章制度，做到有章可循，有法可依，堵塞漏洞，防范風(fēng)險。其次，農(nóng)村信用社還應(yīng)注意對已有的會計核算內(nèi)控制度進(jìn)行整理、修訂、完善和補(bǔ)充，以適應(yīng)金融法規(guī)和金融環(huán)境的變化，從而保證其適用性，這樣才能最終形成一種“人定制度、制度管理人”的會計核算內(nèi)控體系。

3.3.3完善財務(wù)管理機(jī)制，防范財務(wù)風(fēng)險。

在會計內(nèi)控機(jī)制上，要強(qiáng)化依法經(jīng)營，健全財務(wù)管理領(lǐng)導(dǎo)小組，不斷完善財務(wù)管理辦法，樹立勤儉辦社的指導(dǎo)思想，提倡增收節(jié)支，堅持量力而行，組織財務(wù)收入、緊縮財務(wù)支出，對方損社和高風(fēng)險社上收財務(wù)支出權(quán)，嚴(yán)禁截留利潤，私設(shè)“小金庫”，侵占集體財務(wù)和資金。嚴(yán)格履行財務(wù)費用報批手續(xù)，堅持制止“先斬后奏，斬而不奏”現(xiàn)象，認(rèn)真落實“一支筆”審批制度，切實加強(qiáng)農(nóng)村信用社的管理和監(jiān)督。

總之，建立和完善信用社會計內(nèi)部控制和風(fēng)險防范責(zé)任制，內(nèi)部管理應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)抓起，加強(qiáng)會計內(nèi)部控制和柜組之間的協(xié)調(diào)配合，規(guī)范業(yè)務(wù)經(jīng)營行為，制訂業(yè)務(wù)操作規(guī)程，合理配置會計人員，加強(qiáng)印、押、證管理，堅持實行會計業(yè)務(wù)事后監(jiān)督和會計出納制度執(zhí)行檢查的報告制度，完善會計事前制度制定，事中組織實施，事后監(jiān)督控制，提高會計控制水平，把防范工作貫穿于整個業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的始終，從而不斷增強(qiáng)內(nèi)部管理水平，保證各項業(yè)務(wù)經(jīng)營無事故、無案件、無損失。從而能促進(jìn)信用社穩(wěn)健發(fā)展。

[主要參考文獻(xiàn)] [1]《金融研究》雜志，2004年1-6期。[2]劉宗柳，陳漢文，《企業(yè)內(nèi)部控制：理論、實務(wù)與案例》，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2002版。

[3]梁春滿，陳靜主編《現(xiàn)代銀行內(nèi)控》中國金融出版社，2000年版。[4]莊思岳主編《銀行業(yè)風(fēng)險與防范》經(jīng)濟(jì)出版社，1998年版。[5]《中國信合》雜志，2004年1-6期。

[6]章正平、俞寶青，中國農(nóng)村信用合作社，第173期。全方位構(gòu)筑農(nóng)信社內(nèi)控制度。

[7]白紹成，中國農(nóng)村信用合作社，第156期，完善信用社內(nèi)控機(jī)制刻不容緩。[8]戴國建、李衛(wèi)東，中國農(nóng)村信用合作社，第156期，密織“內(nèi)控網(wǎng)”筑牢“防護(hù)墻”。

[9] 孫穎芬，中國農(nóng)村信用合作社，第156期，提高防范意識、強(qiáng)化管理機(jī)制。[10] 倪水良，中國農(nóng)村信用合作社，第163期，強(qiáng)化信用社稽核監(jiān)督之我見。

第二篇：農(nóng)村信用社現(xiàn)行內(nèi)控制度存在的問題及對策

農(nóng)村信用社現(xiàn)行內(nèi)控制度存在的問題及對策

內(nèi)部控制系統(tǒng)是一個開放的系統(tǒng)，內(nèi)部控制體系的建立、健全和完善是一個長期的系統(tǒng)工作。農(nóng)村信用社的內(nèi)部控制體系構(gòu)建才剛剛起步，當(dāng)前還存在諸多不盡人意的地方，及時吸取各種先進(jìn)的理論研究成果，適當(dāng)借鑒其他金融機(jī)構(gòu)有益經(jīng)驗，可以為農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的構(gòu)建提供許多有益的啟示。

一、農(nóng)村信用社內(nèi)部控制存在的主要問題

現(xiàn)實中，農(nóng)村信用社內(nèi)控制度的不足之處，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）農(nóng)村信用社內(nèi)控的企業(yè)文化尚未真正建立，風(fēng)險意識薄弱。信用社的企業(yè)文化，包括信用社的價值觀、信用社精神和職業(yè)道德，是信用社內(nèi)控制度活的思想靈魂。近年來，各地農(nóng)村信用社致力于內(nèi)控建設(shè)的強(qiáng)化，內(nèi)控認(rèn)知程度有了很大提高，但內(nèi)控的企業(yè)文化尚未真正形成。特別是一些基層信用社員工還沒有充分認(rèn)識內(nèi)控制度真正內(nèi)涵和重要性，對內(nèi)控文件學(xué)習(xí)不主動，理解不透徹，沒有牢固樹立“內(nèi)控先行”思想。一些部門和人員責(zé)任意識不強(qiáng)，沒有高度認(rèn)識建立健全信用社內(nèi)控機(jī)制是防范風(fēng)險的重要手段，因此缺乏主動性、自覺性，對內(nèi)控建設(shè)工作存在敷衍情緒；還有個別職工風(fēng)險意識不強(qiáng)，存有麻痹大意和僥幸思想，對一些重要環(huán)節(jié)的風(fēng)險問題重視不夠，相關(guān)內(nèi)控制度有時執(zhí)行不夠嚴(yán)格，容易產(chǎn)生風(fēng)險隱患。

（二）內(nèi)控制度建設(shè)滯后，管理嚴(yán)重缺位，執(zhí)行中產(chǎn)生偏差。內(nèi)部控制制度建設(shè)具有持續(xù)性、不斷完善的特點。近年來由于信用社業(yè)務(wù)不斷發(fā)展，部分業(yè)務(wù)內(nèi)容、程序、方法都發(fā)生了翻天覆地的變化，但許多與之配套的制度卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后與業(yè)務(wù)的發(fā)展。從很多方面表現(xiàn)出個別信用社內(nèi)控制度建設(shè)主動性、系統(tǒng)性不強(qiáng)，“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”，極少單位能預(yù)先根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，前瞻性的建立對應(yīng)的內(nèi)控制度，往往實在發(fā)生案件暴露問題或者上級檢查發(fā)現(xiàn)問題后，才去修訂與完善相關(guān)制度。造成對存在的風(fēng)險隱患不能及時識別，評估和防范應(yīng)對。有些對上級僅作一些原則性規(guī)定的業(yè)務(wù)，沒有制定相應(yīng)的執(zhí)行細(xì)則和詳細(xì)的操作規(guī)程等內(nèi)部管理制度，導(dǎo)致基層工作人員辦理一些業(yè)務(wù)時候，隨心所欲，成為內(nèi)控盲區(qū)。還有的存在實用主義和逆向選擇，在制定制度時對自己有利的保留，不利的忽略，影響了內(nèi)部控制制度整體作用的發(fā)揮。

（三）內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制制定、實施部門、崗位之間沒有形成有機(jī)的整體，缺少必要的配合、制約和監(jiān)督。信用社內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)，離不開完善的組織結(jié)構(gòu)作保證。但目前信用社制度基本上是流于形式。信用社各內(nèi)部控制職能部門上下自成體系，各自為政，工作指導(dǎo)只針對本部門，相互之間缺乏協(xié)調(diào)、配合、制約和監(jiān)督，“各人自掃門前雪，休管他人瓦上霜”，有些甚至出現(xiàn)推諉扯皮。有些制度“說起來重要，做起來次要，忙起來不要”，形成硬制度，軟執(zhí)行。比如在財務(wù)、結(jié)算、現(xiàn)金管理等方面缺乏必要的管理制約機(jī)制，各個崗位之間相互監(jiān)督，相互制約制度不能完全落實，有些制度由于監(jiān)督不嚴(yán)或監(jiān)督脫節(jié)，執(zhí)行起來走過場。再比如信貸管理方面，“三查”制度流于形式、冒名貸款、人情貸款、關(guān)系貸款屢禁不止，屢查屢犯，越權(quán)放貸時有發(fā)生。

（四）監(jiān)督機(jī)制不健全，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制落實不到位。目前，農(nóng)村信用社的內(nèi)部控制組織建設(shè)薄弱，大多數(shù)信用社沒有單獨設(shè)立風(fēng)險控制委員會，檢查是以內(nèi)部稽核部門為主。農(nóng)村信用社現(xiàn)行內(nèi)控制度存在的問題及對策

本身稽核組織力量薄弱，再加上內(nèi)部控制組織與業(yè)務(wù)、會計、保衛(wèi)部門協(xié)調(diào)配合不夠，不能形成聯(lián)動機(jī)制，導(dǎo)致內(nèi)部控制檢查不能形成合力，監(jiān)督檢查的深度、廣度和頻率不夠。由于被查部門或個人對存在的問題認(rèn)識不足、整改不力，檢查部門又不忍、不愿、不敢對相關(guān)責(zé)任人痛下決心嚴(yán)肅處理，懲治不力，導(dǎo)致一些問題長期不能解決，成了困擾農(nóng)村信用社各級管理者的“疑難雜癥”。

（五）缺乏必要的內(nèi)部控制激勵機(jī)制。經(jīng)營管理層的報酬非貨幣化和責(zé)任非契約化十分明顯，出現(xiàn)了事故、要按照規(guī)定進(jìn)行經(jīng)濟(jì)和行政處罰，但內(nèi)控良好、業(yè)績優(yōu)秀的卻不能相應(yīng)增加收入，得到和付出的不成比例，極大傷害了經(jīng)營管理者的積極性和創(chuàng)造性。長期以來，農(nóng)村信用社實行的是等級工資制，這種工資制度下，參照員工的學(xué)歷、工齡、職稱、職務(wù)等因素，將員工分成不同等級的員工，實行級別工資，不同等級的員工工資差別很小。這種工資制度有其合理的方面，得到許多專業(yè)銀行認(rèn)可。但這種工資制度僵化，只要達(dá)到某個等級，干多干少一個樣、干好干壞一個樣，這就造成了一些員工游手好閑，占著茅坑不拉屎，有的端著信用社的飯碗，還在外面經(jīng)商辦企業(yè)。一些人看到了這些現(xiàn)象就為所欲為，膽大包天、有的整天吊兒郎當(dāng)，想來就來，想走就在。有的經(jīng)商辦企業(yè)，有的冒名貸款，有的收受貸戶賄賂，整日花天酒地，有恃無恐。有的人越陷越深不能自拔，最后走向犯罪的深淵，在客觀上給犯罪分子開了綠燈。

二、完善農(nóng)村信用社內(nèi)部控制系統(tǒng)的政策建議和對策

針對農(nóng)村信用社內(nèi)部控制狀況，盡快建立起規(guī)范、科學(xué)而運轉(zhuǎn)良好的內(nèi)部控制，不僅是日益嚴(yán)格的金融監(jiān)管的外在要求，同時也是農(nóng)村信用社實現(xiàn)定發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和防范金融風(fēng)險的內(nèi)在需要。我認(rèn)為，完善農(nóng)村信用社內(nèi)部控制工作，應(yīng)重點從以下幾個方面進(jìn)行努力：

（一）改革信用社內(nèi)部風(fēng)險管理體系。全面設(shè)立風(fēng)險控制管理委員會，通過風(fēng)險控制管理委員會實現(xiàn)對風(fēng)險管理整體戰(zhàn)略決策管理，對信用社面臨的一系列信用風(fēng)險、操作風(fēng)險、市場風(fēng)險、流動性風(fēng)險等進(jìn)行全面識別、監(jiān)測、評估、計量與控制，防止風(fēng)險失控。通過科學(xué)的風(fēng)險管理模式實現(xiàn)對信用社內(nèi)各種類型風(fēng)險的全面有效管理。通過明確合理的職能劃分，實現(xiàn)風(fēng)險管理職責(zé)在信用社各業(yè)務(wù)部門之間、上下級之間有效協(xié)調(diào)和聯(lián)動管理，最終建立以促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展為根本的增值型信用社風(fēng)險管理體系。

（二）大力倡導(dǎo)和營造信用社“控制文化”。有效的內(nèi)控系統(tǒng)的一項實質(zhì)性內(nèi)容就是建立強(qiáng)有力的控制文化。要樹立信用社內(nèi)部控制人人有責(zé)，從我做起的意識。人是第一生產(chǎn)力，理論和政策在實際中無法推廣，很重要一個原因是內(nèi)部控制執(zhí)行者的素質(zhì)不高。因此是要增強(qiáng)信用社全員的自律意識，強(qiáng)化照章制度辦事的觀念，不再跟著感覺走，憑經(jīng)驗想當(dāng)然地操作。聯(lián)社要樹立高標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)道德，并在信用社全體員工中建立一種文化，向他們強(qiáng)調(diào)和說明內(nèi)控的重要性。信用社所有員工都需要理解自己在內(nèi)控程序中的作用并在程序中充分，變“要我做”為“我要做”。要形成信用社制度面前人人平等的觀念，不再是惟命是從。從教育培訓(xùn)入手,全面提高信用社員工素質(zhì)，促進(jìn)控制文化的形成。

（三）完善信用社各種規(guī)章制度，靠制度管人，靠機(jī)制約束人。僅僅依靠信用社員工的自律、不能完全建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，還要依靠包涵信用社各項業(yè)務(wù)過程和各個操作環(huán) 農(nóng)村信用社現(xiàn)行內(nèi)控制度存在的問題及對策

節(jié)、覆蓋所有部門和崗位的相互監(jiān)督制約的管理機(jī)制，才能形成科學(xué)的信用社內(nèi)部控制制度體系。必需在信用社原有的內(nèi)控制度基礎(chǔ)上推陳出新，尤其是針對新推出的金融業(yè)務(wù)，要制定相應(yīng)的操作流程及實施細(xì)則，作到內(nèi)控先行；要加強(qiáng)現(xiàn)行規(guī)章制度的整理工作，總結(jié)新經(jīng)驗，提出新措施，不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)流程和完善制度。制度是信用社意志的基本表現(xiàn)形式、是維系信用社有序活動的一個紐帶，是具有權(quán)威性的標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)則和行動方案的集合。它決定著每個人在信用社中能夠做什么，不能做什么，大體上如何去做。要讓制度成為信用社一只火熱的爐子，哪個員工一摸到它，立刻間就會感到疼痛；它還具有警示性，即使不去摸它，也知道一旦觸犯它將會怎樣；它還具有一致性，即對事不對人，不管你是誰，不管你什么時候觸犯它，后果都是一樣。

（四）完善內(nèi)部控制激勵與約束機(jī)制。農(nóng)村信用社要發(fā)展壯大，必須調(diào)動各級員工的積極性，必須強(qiáng)化激勵與約束，改革薪酬，不要讓績效工資制流于形式，聯(lián)系員工績效，變發(fā)工資為掙工資。確實讓踏實肯干嚴(yán)守制度的員工嘗到甜頭，極大調(diào)動他們工作的積極性，當(dāng)然也讓那些濫竽充數(shù)屢教不改的人再也混不下去了。同時，在責(zé)任追究上實行“盡職免責(zé)”，對那些主觀上盡心盡力，但因客觀上的不可控因素造成的內(nèi)部控制重大缺陷可以從輕或者免予處分。從而實現(xiàn)人盡其才的作用。

后營子信用社

趙麗英

2011年6月30日

第三篇：農(nóng)村信用社現(xiàn)行內(nèi)控制度存在的問題及對策

農(nóng)村信用社現(xiàn)行內(nèi)控制度存在的問題及對策

內(nèi)部控制系統(tǒng)是一個開放的系統(tǒng)，內(nèi)部控制體系的建立、健全和完善是一個長期的系統(tǒng)工作。農(nóng)村信用社的內(nèi)部控制體系構(gòu)建才剛剛起步，當(dāng)前還存在諸多不盡人意的地方，及時吸取各種先進(jìn)的理論研究成果，適當(dāng)借鑒其他金融機(jī)構(gòu)有益經(jīng)驗，可以為農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的構(gòu)建提供許多有益的啟示。

一、農(nóng)村信用社內(nèi)部控制存在的主要問題

現(xiàn)實中，農(nóng)村信用社內(nèi)控制度的不足之處，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）農(nóng)村信用社內(nèi)控的企業(yè)文化尚未真正建立，風(fēng)險意識薄弱。信用社的企業(yè)文化，包括信用社的價值觀、信用社精神和職業(yè)道德，是信用社內(nèi)控制度活的思想靈魂。近年來，各地農(nóng)村信用社致力于內(nèi)控建設(shè)的強(qiáng)化，內(nèi)控認(rèn)知程度有了很大提高，但內(nèi)控的企業(yè)文化尚未真正形成。特別是一些基層信用社員工還沒有充分認(rèn)識內(nèi)控制度真正內(nèi)涵和重要性，對內(nèi)控文件學(xué)習(xí)不主動，理解不透徹，沒有牢固樹立“內(nèi)控先行”思想。一些部門和人員責(zé)任意識不強(qiáng)，沒有高度認(rèn)識建立健全信用社內(nèi)控機(jī)制是防范風(fēng)險的重要手段，因此缺乏主動性、自覺性，對內(nèi)控建設(shè)工作存在敷衍情緒；還有個別職工風(fēng)險意識不強(qiáng)，存有麻痹大意和僥幸思想，對一些重要環(huán)節(jié)的風(fēng)險問題重視不夠，相關(guān)內(nèi)控制度有時執(zhí)行不夠嚴(yán)格，容易產(chǎn)生風(fēng)險隱患。

（二）內(nèi)控制度建設(shè)滯后，管理嚴(yán)重缺位，執(zhí)行中產(chǎn)生偏差。內(nèi)部控制制度建設(shè)具有持續(xù)性、不斷完善的特點。近年來由于信用社業(yè)務(wù)不斷發(fā)展，部分業(yè)務(wù)內(nèi)容、程序、方法都發(fā)生了翻天覆地的變化，但許多與之配套的制度卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后與業(yè)務(wù)的發(fā)展。從很多方面表現(xiàn)出個別信用社內(nèi)控制度建設(shè)主動性、系統(tǒng)性不強(qiáng)，“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”，極少單位能預(yù)先根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，前瞻性的建立對應(yīng)的內(nèi)控制度，往往實在發(fā)生案件暴露問題或者上級檢查發(fā)現(xiàn)問題后，才去修訂與完善相關(guān)制度。造成對存在的風(fēng)險隱患不能及時識別，評估和防范應(yīng)對。有些對上級僅作一些原則性規(guī)定的業(yè)務(wù)，沒有制定相應(yīng)的執(zhí)行細(xì)則和詳細(xì)的操作規(guī)程等內(nèi)部管理制度，導(dǎo)致基層工作人員辦理一些業(yè)務(wù)時候，隨心所欲，成為內(nèi)控盲區(qū)。還有的存在實用主義和逆向選擇，在制定制度時對自己有利的保留，不利的忽略，影響了內(nèi)部控制制度整體作用的發(fā)揮。

（三）內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制制定、實施部門、崗位之間沒有形成有機(jī)的整體，缺少必要的配合、制約和監(jiān)督。信用社內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)，離不開完善的組織結(jié)構(gòu)作保證。但目前信用社制度基本上是流于形式。信用社各內(nèi)部控制職能部門上下自成體系，各自為政，工作指導(dǎo)只針對本部門，相互之間缺乏協(xié)調(diào)、配合、制約和監(jiān)督，“各人自掃門前雪，休管他人瓦上霜”，有些甚至出現(xiàn)推諉扯皮。有些制度“說起來重要，做起來次要，忙起來不要”，形成硬制度，軟執(zhí)行。比如在財務(wù)、結(jié)算、現(xiàn)金管理等方面缺乏必要的管理制約機(jī)制，各個崗位之間相互監(jiān)督，相互制約制度不能完全落實，有些制度由于監(jiān)督不嚴(yán)或監(jiān)督脫節(jié)，執(zhí)行起來走過場。再比如信貸管理方面，“三查”制度流于形式、冒名貸款、人情貸款、關(guān)系貸款屢禁不止，屢查屢犯，越權(quán)放貸時有發(fā)生。

（四）監(jiān)督機(jī)制不健全，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制落實不到位。目前，農(nóng)村信用社的內(nèi)部控制組織建設(shè)薄弱，大多數(shù)信用社沒有單獨設(shè)立風(fēng)險控制委員會，檢查是以內(nèi)部稽核部門為主。

本身稽核組織力量薄弱，再加上內(nèi)部控制組織與業(yè)務(wù)、會計、保衛(wèi)部門協(xié)調(diào)配合不夠，不能形成聯(lián)動機(jī)制，導(dǎo)致內(nèi)部控制檢查不能形成合力，監(jiān)督檢查的深度、廣度和頻率不夠。由于被查部門或個人對存在的問題認(rèn)識不足、整改不力，檢查部門又不忍、不愿、不敢對相關(guān)責(zé)任人痛下決心嚴(yán)肅處理，懲治不力，導(dǎo)致一些問題長期不能解決，成了困擾農(nóng)村信用社各級管理者的“疑難雜癥”。

（五）缺乏必要的內(nèi)部控制激勵機(jī)制。經(jīng)營管理層的報酬非貨幣化和責(zé)任非契約化十分明顯，出現(xiàn)了事故、要按照規(guī)定進(jìn)行經(jīng)濟(jì)和行政處罰，但內(nèi)控良好、業(yè)績優(yōu)秀的卻不能相應(yīng)增加收入，得到和付出的不成比例，極大傷害了經(jīng)營管理者的積極性和創(chuàng)造性。長期以來，農(nóng)村信用社實行的是等級工資制，這種工資制度下，參照員工的學(xué)歷、工齡、職稱、職務(wù)等因素，將員工分成不同等級的員工，實行級別工資，不同等級的員工工資差別很小。這種工資制度有其合理的方面，得到許多專業(yè)銀行認(rèn)可。但這種工資制度僵化，只要達(dá)到某個等級，干多干少一個樣、干好干壞一個樣，這就造成了一些員工游手好閑，占著茅坑不拉屎，有的端著信用社的飯碗，還在外面經(jīng)商辦企業(yè)。一些人看到了這些現(xiàn)象就為所欲為，膽大包天、有的整天吊兒郎當(dāng)，想來就來，想走就在。有的經(jīng)商辦企業(yè)，有的冒名貸款，有的收受貸戶賄賂，整日花天酒地，有恃無恐。有的人越陷越深不能自拔，最后走向犯罪的深淵，在客觀上給犯罪分子開了綠燈。

二、完善農(nóng)村信用社內(nèi)部控制系統(tǒng)的政策建議和對策

針對農(nóng)村信用社內(nèi)部控制狀況，盡快建立起規(guī)范、科學(xué)而運轉(zhuǎn)良好的內(nèi)部控制，不僅是日益嚴(yán)格的金融監(jiān)管的外在要求，同時也是農(nóng)村信用社實現(xiàn)定發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和防范金融風(fēng)險的內(nèi)在需要。我認(rèn)為，完善農(nóng)村信用社內(nèi)部控制工作，應(yīng)重點從以下幾個方面進(jìn)行努力：

（一）改革信用社內(nèi)部風(fēng)險管理體系。全面設(shè)立風(fēng)險控制管理委員會，通過風(fēng)險控制管理委員會實現(xiàn)對風(fēng)險管理整體戰(zhàn)略決策管理，對信用社面臨的一系列信用風(fēng)險、操作風(fēng)險、市場風(fēng)險、流動性風(fēng)險等進(jìn)行全面識別、監(jiān)測、評估、計量與控制，防止風(fēng)險失控。通過科學(xué)的風(fēng)險管理模式實現(xiàn)對信用社內(nèi)各種類型風(fēng)險的全面有效管理。通過明確合理的職能劃分，實現(xiàn)風(fēng)險管理職責(zé)在信用社各業(yè)務(wù)部門之間、上下級之間有效協(xié)調(diào)和聯(lián)動管理，最終建立以促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展為根本的增值型信用社風(fēng)險管理體系。

（二）大力倡導(dǎo)和營造信用社“控制文化”。有效的內(nèi)控系統(tǒng)的一項實質(zhì)性內(nèi)容就是建立強(qiáng)有力的控制文化。要樹立信用社內(nèi)部控制人人有責(zé)，從我做起的意識。人是第一生產(chǎn)力，理論和政策在實際中無法推廣，很重要一個原因是內(nèi)部控制執(zhí)行者的素質(zhì)不高。因此是要增強(qiáng)信用社全員的自律意識，強(qiáng)化照章制度辦事的觀念，不再跟著感覺走，憑經(jīng)驗想當(dāng)然地操作。聯(lián)社要樹立高標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)道德，并在信用社全體員工中建立一種文化，向他們強(qiáng)調(diào)和說明內(nèi)控的重要性。信用社所有員工都需要理解自己在內(nèi)控程序中的作用并在程序中充分，變“要我做”為“我要做”。要形成信用社制度面前人人平等的觀念，不再是惟命是從。從教育培訓(xùn)入手,全面提高信用社員工素質(zhì)，促進(jìn)控制文化的形成。

（三）完善信用社各種規(guī)章制度，靠制度管人，靠機(jī)制約束人。僅僅依靠信用社員工的自律、不能完全建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，還要依靠包涵信用社各項業(yè)務(wù)過程和各個操作環(huán)

節(jié)、覆蓋所有部門和崗位的相互監(jiān)督制約的管理機(jī)制，才能形成科學(xué)的信用社內(nèi)部控制制度體系。必需在信用社原有的內(nèi)控制度基礎(chǔ)上推陳出新，尤其是針對新推出的金融業(yè)務(wù)，要制定相應(yīng)的操作流程及實施細(xì)則，作到內(nèi)控先行；要加強(qiáng)現(xiàn)行規(guī)章制度的整理工作，總結(jié)新經(jīng)驗，提出新措施，不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)流程和完善制度。制度是信用社意志的基本表現(xiàn)形式、是維系信用社有序活動的一個紐帶，是具有權(quán)威性的標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)則和行動方案的集合。它決定著每個人在信用社中能夠做什么，不能做什么，大體上如何去做。要讓制度成為信用社一只火熱的爐子，哪個員工一摸到它，立刻間就會感到疼痛；它還具有警示性，即使不去摸它，也知道一旦觸犯它將會怎樣；它還具有一致性，即對事不對人，不管你是誰，不管你什么時候觸犯它，后果都是一樣。

（四）完善內(nèi)部控制激勵與約束機(jī)制。農(nóng)村信用社要發(fā)展壯大，必須調(diào)動各級員工的積極性，必須強(qiáng)化激勵與約束，改革薪酬，不要讓績效工資制流于形式，聯(lián)系員工績效，變發(fā)工資為掙工資。確實讓踏實肯干嚴(yán)守制度的員工嘗到甜頭，極大調(diào)動他們工作的積極性，當(dāng)然也讓那些濫竽充數(shù)屢教不改的人再也混不下去了。同時，在責(zé)任追究上實行“盡職免責(zé)”，對那些主觀上盡心盡力，但因客觀上的不可控因素造成的內(nèi)部控制重大缺陷可以從輕或者免予處分。從而實現(xiàn)人盡其才的作用。

后營子信用社

趙麗英

2011年6月30日

第四篇：農(nóng)村信用社內(nèi)控機(jī)制存在的問題

農(nóng)村信用社內(nèi)控機(jī)制存在的問題、成因及對策

農(nóng)村信用社作為經(jīng)營貨幣的特殊金融企業(yè)，防范和控制風(fēng)險始終是最重要的工作，而內(nèi)部控制又是控制風(fēng)險的關(guān)鍵。當(dāng)前農(nóng)村信用社積聚的大量金融風(fēng)險，與長期以來農(nóng)村信用社內(nèi)部控制上的缺陷和執(zhí)行內(nèi)部控制制度不力有著直接的聯(lián)系。因此，切實加強(qiáng)農(nóng)村信用社內(nèi)控機(jī)制建設(shè)已顯得尤其必要和迫切。本文試從農(nóng)村信用社在內(nèi)控機(jī)制上存在的問題入手，在產(chǎn)權(quán)關(guān)系和體制上挖根求源，找出

病因，進(jìn)而提出對策措施。

一、問題：內(nèi)控的邊緣化和制度缺損及軟化

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理學(xué)告訴我們，內(nèi)控作為企業(yè)約束、自我管理的自律行為，是保證其經(jīng)營安全、實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的不可或缺的重要管理形式。作為高負(fù)債、高風(fēng)險的金融業(yè)尤為如此。從巴林銀行的倒閉到近期金融系統(tǒng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)案件，幾乎無一不是金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制不嚴(yán)所致。因此，內(nèi)控與業(yè)務(wù)經(jīng)營是存在于同一事物的兩個不同方面，它是現(xiàn)代金融企業(yè)對其業(yè)務(wù)經(jīng)營活動進(jìn)行控制、管理的主要工具。但是，目前農(nóng)村信用社內(nèi)控的邊緣化和制度缺損及軟化卻相當(dāng)嚴(yán)重。一是表現(xiàn)在內(nèi)控意識淡薄。一些人對信用社內(nèi)部控制的概念是陌生的，往往把內(nèi)控制度簡單理解為建章立制，認(rèn)為有了規(guī)章制度便有了內(nèi)控機(jī)制，忽視了內(nèi)控是在業(yè)務(wù)過程中環(huán)環(huán)相扣的動態(tài)監(jiān)督機(jī)制。少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)還把內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)發(fā)展和效益對立起來，將內(nèi)控看作是捆綁自己手腳、制約業(yè)務(wù)發(fā)展的繩索，因而極力淡化，將內(nèi)控置于可有可無的境地。二是內(nèi)控體制不順。由于內(nèi)部監(jiān)督部門受同級經(jīng)營管理者的領(lǐng)導(dǎo)，因而使內(nèi)部監(jiān)督部門缺乏獨立性和權(quán)威性，從一定意義上來講，也就談不上對其實質(zhì)性的監(jiān)督和檢查。三是內(nèi)控力量不足。一個縣級聯(lián)社一般僅有3、4名內(nèi)審人員，有的還擔(dān)負(fù)著紀(jì)檢監(jiān)察任務(wù)。同時，由于電算化業(yè)務(wù)的快速 發(fā)展，一些內(nèi)審人員的自身素質(zhì)已不能適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。四是制度建設(shè)不到位。當(dāng)前農(nóng)村信用社內(nèi)控制度還未形成權(quán)責(zé)分明、平衡制約、規(guī)章健全、運作有序的體系，一些制度不完整。如對新業(yè)務(wù)和計算機(jī)業(yè)務(wù)的管理制度滯后，適應(yīng)不了新業(yè)務(wù)的發(fā)展；對經(jīng)營管理者權(quán)力和責(zé)任界定不夠清晰，其個人決策和責(zé)任行為沒有一套可操作的制度制約，造成事實上的有權(quán)無責(zé)，因而誘發(fā)了一些違法經(jīng)營和經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生。并且，一些農(nóng)村信用社在內(nèi)控制度建設(shè)中重此輕彼，各取所需，缺乏系統(tǒng)性，影響了內(nèi)控制度整體作用的發(fā)揮。五是制度難以落實。一些領(lǐng)導(dǎo)在業(yè)務(wù)經(jīng)營中重發(fā)展、輕管理，重業(yè)務(wù)、輕監(jiān)控，重規(guī)模、輕質(zhì)量，忽視了內(nèi)控監(jiān)督的重要性，從而使制度的貫徹落實失去了組織保障；個別領(lǐng)導(dǎo)在制度執(zhí)行上對人不對已，對別人要求嚴(yán)，對自已要求松，將自己凌駕于制度之上；更有個別領(lǐng)導(dǎo)借理事長、主任之名，行以權(quán)謀私之實，假公濟(jì)私，獨斷專行，使制度形同虛設(shè)，破壞了信用社內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，增大了信用社的經(jīng)營風(fēng)險。

二、成因：內(nèi)部人控制與體制的模糊性

產(chǎn)生以上問題的根源，不僅是一個管理與監(jiān)督層面上的問題，而且與農(nóng)村信用社長期以來產(chǎn)權(quán)不清晰有著直接的關(guān)系。產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)創(chuàng)始人科斯認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)體現(xiàn)的主要不是人與財產(chǎn)的關(guān)系，而是指財產(chǎn)的所有者實際擁有的、實施一定行為的權(quán)利。按現(xiàn)代企業(yè)制度來講，企業(yè)產(chǎn)權(quán)包括最終控制權(quán)與剩余索取權(quán)，而且最終控制權(quán)與剩余索取權(quán)必須統(tǒng)一。但是，由于農(nóng)村信用社體制改革不到位，最終控制權(quán)無法對經(jīng)營者實行有效約束。目前，在農(nóng)村信用社賴以運轉(zhuǎn)的資本中，股金無足輕重，占資本絕大多數(shù)的公共積累未進(jìn)行股權(quán)量化，處于所有者虛置狀態(tài)；對單個社員來說，由于股額較小，股權(quán)分散，其股金對信用社的經(jīng)營狀況起不了多大作用，而且也不會對其切身利益帶來多大影響，從而挫傷了民主管理的積極性。由于缺乏明晰的產(chǎn)權(quán)制度的內(nèi)部支撐，加之所有者（入股農(nóng)戶）與經(jīng)營者（信用社主任）在信貸、財務(wù)信息和金融知識上的嚴(yán)重不對稱，使民主管理流于形式，從而導(dǎo)致信用社內(nèi)部人控制達(dá)到了嚴(yán)重的程度。由于缺乏來自所有者的強(qiáng)力監(jiān)督，因而使信用社經(jīng)營者在經(jīng)營中失去了自我管理、自我約束的動機(jī)，農(nóng)村信用社有效的監(jiān)督機(jī)制也難以真正形成。其次，由于農(nóng)村信用社自建社以來，歷經(jīng)了下放人民公社及生產(chǎn)大隊管理、下放貧下中農(nóng)組織管理、所社合一、政企合一等數(shù)次磨難，過后又由農(nóng)業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)和管理，1996年后又由農(nóng)金體改辦、人民銀行、銀監(jiān)機(jī)關(guān)管理，管理體制的曲折變遷，使農(nóng)村信用社的性質(zhì)、制度定位、發(fā)展方向、管理方式始終處于一種“剪不斷、理還亂”的狀態(tài)，直到現(xiàn)在，農(nóng)村信用社在管理上還存在著許多盲點和真空。體制的模糊性，造成了制度供應(yīng)的缺位和滯后，使農(nóng)村信用社難以形成一套系統(tǒng)的、有效的內(nèi)控機(jī)制。

三、對策：標(biāo)本兼治、綜合治理

由于農(nóng)村信用社在內(nèi)控機(jī)制上所存在問題的嚴(yán)峻性和農(nóng)村信用社發(fā)展的不平衡性，因此，建立和完善農(nóng)村信用社內(nèi)控機(jī)制應(yīng)采取“標(biāo)本兼治、綜合治理”的對策。

具體要抓好四大體系建設(shè)：

（一）完善自我約束體系

農(nóng)村信用社作為一個自主經(jīng)營、自擔(dān)風(fēng)險的獨立法人企業(yè)，其自我約束體系的完善則是建立內(nèi)控機(jī)制的根本。而要建立完善的自我約束體系，首要問題是明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系。針對當(dāng)前農(nóng)村信用社產(chǎn)權(quán)關(guān)系上存在的弊端，農(nóng)村信用社產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)應(yīng)區(qū)別不同情況，有選擇性地吸收一些現(xiàn)代股份制企業(yè)的優(yōu)點。一是制定合理的增股擴(kuò)股計劃，大力吸收社員股金，增大股金占資本總額的比重。二是按照有關(guān)規(guī)定對信用社公共積累進(jìn)行股權(quán)量化，以明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系，解決資本虛置問題。三是為切實解決因股權(quán)結(jié)構(gòu)分散化和控制平均化所造成的社員對信用社關(guān)切度不夠、影響力微弱的問題，應(yīng)增大單個社員最高持股比例的有關(guān)規(guī)定。并且，區(qū)別情況，改革農(nóng)村信用社“一人一票”制度所造成的投票控制權(quán)平均化弊端，實行一人一票與一股一票制度相結(jié)合的表決方式或有限度的一人多票表決方式，使股份制與合作制優(yōu)勢互補(bǔ)，實現(xiàn)有機(jī)結(jié)合。四是大力吸收內(nèi)部社員股。雖然提高社員入股金額可以增加社員對信用社的關(guān)切度，但是，由于大多數(shù)農(nóng)民資金相對拮據(jù)，難以入股，加之由于信息不對稱和我國農(nóng)民參與意識較差等因素，因而使內(nèi)部人控制現(xiàn)象難以清除。因此，部分發(fā)達(dá)地區(qū)的農(nóng)村信用社應(yīng)借鑒國外現(xiàn)代企業(yè)管理經(jīng)驗，大力吸收內(nèi)部社員股，實施經(jīng)理股票期權(quán)和內(nèi)部職工持股制，增大內(nèi)部社員股比重。這樣，不僅增強(qiáng)了信用社的盈利動機(jī)和防范金融風(fēng)險動機(jī)，而且調(diào)動了經(jīng)營管理層自我監(jiān)督的積極性，節(jié)約了監(jiān)督成本。在明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系的同時，要加快農(nóng)村信用社體制改革步伐，建立“三權(quán)分立、權(quán)力制衡”的法人治理結(jié)構(gòu)。一是分設(shè)決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)。即社員大會和由它所產(chǎn)生的理事會，行使信用社的決策職能；主任作為代理人，行使執(zhí)行職能；監(jiān)事會行使監(jiān)督職能。二是建立分權(quán)決策、權(quán)力制衡機(jī)制。社員大會是信用社的權(quán)力機(jī)構(gòu)，對信用社理、監(jiān)事會成員選聘、經(jīng)營報告審查、股利分配和機(jī)構(gòu)拆并等重大問題決策；理事會根據(jù)社員大會授權(quán)確定的經(jīng)營目標(biāo)和政策，對信用社主任等高級經(jīng)營管理人員進(jìn)行任免，對信用社較為重大的問題進(jìn)行決策，對經(jīng)營者的業(yè)績進(jìn)行考核和評價；信用社主任受聘于理事會，在理事會的授權(quán)范圍內(nèi)自主地進(jìn)行經(jīng)營決策，管理信用社日常經(jīng)營活動；監(jiān)事會對信用社財務(wù)和理事、主任的行為進(jìn)行監(jiān)督。從而建立一個自我管理、自我約束的法人治理結(jié)構(gòu)。

（二）重塑行業(yè)監(jiān)督體系

由于明晰農(nóng)村信用社產(chǎn)權(quán)關(guān)系，從根本上完善自我約束體系需要一個較長時期的調(diào)整過程，不可能一蹴而就，因此，要強(qiáng)化農(nóng)村信用社內(nèi)控機(jī)制，當(dāng)前最迫切的就是重整行業(yè)監(jiān)控，強(qiáng)化行業(yè)自律。目前農(nóng)村信用社的行業(yè)監(jiān)督機(jī)制實行的是聯(lián)社主任領(lǐng)導(dǎo)下的總稽核負(fù)責(zé)制，監(jiān)督部門在履行職責(zé)時，其工作可能會受到本級經(jīng)營管理者的干預(yù)，其獨立性被削弱，不利于監(jiān)督職能的發(fā)揮。為改變這種狀況，一是在縣聯(lián)社一級實行監(jiān)事長兼總稽核，與理事長平級，享受同職待遇，直接對社員代表大會負(fù)責(zé)，縣聯(lián)社稽核審計和紀(jì)檢監(jiān)察部門直接受監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)，不再受縣聯(lián)社理事長、主任制約，獨立履行對本級聯(lián)社、信用社理事會和經(jīng)營班子工作的稽核監(jiān)督職能。二是改革信用社各級內(nèi)審工作的組織體系。農(nóng)村信用社各級稽核審計部門除對同級監(jiān)事會負(fù)責(zé)外，還是上一級審計稽核部門的派出機(jī)構(gòu)，同時接受上一級稽核部門的領(lǐng)導(dǎo)和管理，其人員任命、調(diào)整、撤換及工作待遇、工作考核和工作獎懲也直接由上級稽核部門進(jìn)行管理。這樣，可大大減少稽核工作各種干擾，形成一套垂直、獨立、權(quán)威和高效的稽核監(jiān)督工作體系。三是要切實解決稽核隊伍數(shù)量和素質(zhì)問題。要做好稽核工作必須要有一定數(shù)量的稽核人員編制作保證，有些管理人員可精簡可兼任，但稽核人員編制數(shù)量不能少且要專職，保證每個社1個。要把那些思想作風(fēng)好、業(yè)務(wù)素質(zhì)高、懂電腦管理的同志選 拔到稽核隊伍上來，不要濫竽充數(shù)，不能越俎代皰。四是要強(qiáng)化對稽核人員的管理。對稽核人員實行持證上崗制度、輪換和回避制度，并定期進(jìn)行考核，對不稱職的要及時作出調(diào)整，對以權(quán)謀私、違反信用社各項規(guī)章制度的要加倍予以處罰。五是要加大稽核力度，增加檢查頻率。在開展各項常規(guī)稽核的同時，抓好對各級信用社主要負(fù)責(zé)人的審計和離任審計，突出風(fēng)險性、效益性監(jiān)督，對發(fā)現(xiàn)的問題要嚴(yán)肅查處、堅決糾正，不斷增強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制的有效性。

（三）強(qiáng)化保障協(xié)調(diào)體系

一是加強(qiáng)制度建設(shè)。對現(xiàn)行的一些內(nèi)控制度要進(jìn)行梳理和修訂，對已經(jīng)過時的內(nèi)控制度要及時予以 廢止。同時要根據(jù)新業(yè)務(wù)的發(fā)展需要和農(nóng)村信用社法人治理結(jié)構(gòu)的新變化，及時制定與之相配套的新的內(nèi)控制度。并且，按照“雙人、雙職、雙責(zé)”的原則，健全崗位責(zé)任制，形成責(zé)任分離的制約制度。二是要加強(qiáng)教育培訓(xùn)，各信用社、聯(lián)社要有的放矢地進(jìn)行深入細(xì)致的思想政治工作，有針對性地開展職業(yè)道德教育、遵紀(jì)守法教育、廉政建設(shè)及法律法規(guī)教育，對有劣跡的職工要弄清他們的收入來源，建立跟蹤幫教檔案，落實幫教措施。并加強(qiáng)案例分析，開展正反典型教育。同時，要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，讓職工了解和掌握業(yè)務(wù)操作程序，使其在工作中按制度辦事，少出紕漏。三是建立和完善社務(wù)公開制度，將內(nèi)部監(jiān)督、輿論監(jiān)督、社會監(jiān)督、組織監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，使農(nóng)村信用社各級班子成員及重要部門、要害崗位人員的廉潔自律行為始終處于上下級和群眾的監(jiān)督之中。四是強(qiáng)化和改善金融監(jiān)管。金融監(jiān)管作為農(nóng)村信用社外部監(jiān)管體系，對于農(nóng)村信用社內(nèi)控機(jī)制的形成和完善具有極大的促進(jìn)作用。當(dāng)前，對農(nóng)村信用社的金融監(jiān)管應(yīng)在突出合規(guī)性和風(fēng)險性監(jiān)管的同時，按照有效性、審慎性、全面性、及時性及獨立性的原則，督促農(nóng)村信用社健全內(nèi)控機(jī)制。并且，將金融監(jiān)管與金融服務(wù)相結(jié)合，對事監(jiān)管與對人監(jiān)管相結(jié)合，事后監(jiān)管與事前監(jiān)管相結(jié)合，改進(jìn)監(jiān)管方式，保證

農(nóng)村信用社安全、穩(wěn)健運行。

（四）建立獎懲激勵體系

一是各級農(nóng)村信用社要將內(nèi)控制度執(zhí)行情況納入綜合考核，并按照“分級管理、逐級負(fù)責(zé)、層層落實、責(zé)任到人”的管理辦法，簽訂內(nèi)控制度執(zhí)行及案件防范責(zé)任書，把責(zé)任分解落實到各個單位、部門、職員，年末在考核考評的基礎(chǔ)上，逗硬獎懲，并與評先、晉資、晉級等掛鉤。對執(zhí)行制度差、有不良行為的職工在經(jīng)教育后仍未改正的，要及時采取措施，切實清除不安全隱患。二是要建立嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，對履行職責(zé)不到位的，要對直接責(zé)任人、相關(guān)制約崗位人員、檢查人員、領(lǐng)導(dǎo)人員追究連環(huán)責(zé)任，出現(xiàn)損失的要連環(huán)賠償，依法依規(guī)嚴(yán)處。特別是對發(fā)生了重大經(jīng)濟(jì)案件負(fù)有責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)干部，要嚴(yán)格按照中國人民銀行《關(guān)于對金融機(jī)構(gòu)重大經(jīng)濟(jì)犯罪案件負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人員行政處分的暫行規(guī)定》予以處理，從而達(dá)到處理一個，教育一片的作用，促進(jìn)農(nóng)村信用社業(yè)務(wù)經(jīng)營的健康發(fā)展。

第五篇：行政事業(yè)單位會計核算存在的問題及對策

行政、事業(yè)單位會計核算中存在的問題及對策

西北工業(yè)學(xué)校 趙望菊

摘要：近年來，隨著國庫集中支付改革的不斷深化，部分基層行政、事業(yè)單位不能很好適應(yīng)財政科學(xué)化、精細(xì)化改革的要求，通過近幾年的實際調(diào)查，我們認(rèn)為在行政、事業(yè)單位會計核算上還存在一些不容忽視的問題，需要認(rèn)真加以解決。

關(guān)鍵詞: 會計核算 問題危害 對策 行政單位是進(jìn)行國家行政管理，組織經(jīng)濟(jì)建設(shè)和文化建設(shè)、維護(hù)社會公共秩序的單位；事業(yè)單位是國家以社會公益為目的，由國家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織。

行政單位會計和事業(yè)單位會計，同為預(yù)算會計的組成部分。行政、事業(yè)單位的會計核算均以款項的實際收到或者付出作為確定本期收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)，均采用收付實現(xiàn)制的會計核算原則。

隨著國庫集中支付改革的不斷深化，部分基層行政、事業(yè)單位不能很好適應(yīng)財政科學(xué)化、精細(xì)化改革的要求，通過近幾年的實際調(diào)查，我們認(rèn)為在行政、事業(yè)單位會計核算上還存在一些不容忽視的問題，需要認(rèn)真加以解決。

存在的主要問題及危害：

一、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化方面：

1、賬務(wù)處理不及時。部分行政、事業(yè)單位會計人員重申

請和使用資金，輕會計資料的收集與賬務(wù)處理，導(dǎo)致資金雖已使用，但相對應(yīng)的會計核算工作長期得不到處理。有的單位賬務(wù)處理集中在年底進(jìn)行，記賬憑證日期集中在11月或12月，所附原始憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生及簽報日期與記賬日期不匹配，未做到日清月結(jié)，違背了行政、事業(yè)單位“收付實現(xiàn)制”的會計核算原則。

2、記賬憑證后所附原始憑證不完整。部分行政、事業(yè)單位在會計核算中，原始資料不齊全，不能準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的全貌。

3、會計核算工作不規(guī)范。部分行政、事業(yè)單位會計憑證未按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生進(jìn)行序時登記，而是在年終采取分類登記的方法，表現(xiàn)為一本憑證一個支出類型，多筆同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只做一張記賬憑證，未做到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照序時、逐筆登記的原則。

4、賬、表不一致。部分行政、事業(yè)單位上已在決算中列支的資金，有的記入上賬、有的記入下賬（集中表現(xiàn)在上下銜接的月份），造成賬、表不一致。

5、會計憑證裝訂不規(guī)范。個別單位同類記賬憑證連續(xù)裝訂，相對應(yīng)的原始憑證也連續(xù)裝訂。

6、資本性支出和費用性支出劃分不清。部分單位購入固定資產(chǎn)，只做費用支出，未登記固定資產(chǎn)。直接導(dǎo)致單位資產(chǎn)“家底不清”。

二、制度建設(shè)和內(nèi)控機(jī)制方面

（一）內(nèi)控意識相對薄弱內(nèi)控意識是內(nèi)控環(huán)境中的關(guān)鍵內(nèi)容，良好的內(nèi)控意識是確保內(nèi)控制度得以健全和有效實施的基礎(chǔ)性保證。有的單位缺乏內(nèi)部控制理念，內(nèi)控意識淡薄，許多行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解。認(rèn)為內(nèi)控制度是財務(wù)部門的事，有財政部門、會計核算中心把關(guān)。單位的會計人員扮演“付款員”的角色，尚未建立起健全有效的內(nèi)控制度。有的單位只注重制度的制定，忽略了其執(zhí)行情況和執(zhí)行效果，導(dǎo)致內(nèi)控制度的制定走過場，內(nèi)部控制僅僅為“印在紙上，掛在墻上”應(yīng)付財政檢查及審計部門審計的裝飾品，未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（二）內(nèi)部控制制度不健全很多行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不全面，沒有覆蓋到單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的各個崗位及業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，個別單位會計、出納、資產(chǎn)管理等職務(wù)由一個人擔(dān)任，有的單位即使崗位分開設(shè)置，但在實際工作上并沒有嚴(yán)格執(zhí)行，導(dǎo)致少數(shù)單位出納挪用貪污公款長期未被發(fā)現(xiàn)。單位固定資產(chǎn)長期處于無專人管理狀態(tài)，管賬不管物、管物不管賬的現(xiàn)象嚴(yán)重，損壞和丟失現(xiàn)象時有發(fā)生。

（三）監(jiān)督約束弱化目前很多行政事業(yè)單位無內(nèi)審機(jī)構(gòu)或形同虛設(shè)，對會計工作和經(jīng)濟(jì)活動不能起到監(jiān)督作用，內(nèi)部控制失效。同時財政管理部門重資金分配，輕資金使用的監(jiān)督，忽視預(yù)算單位的財務(wù)管理。具體表現(xiàn)：

1、部分行政、事業(yè)單位未實行崗位分設(shè)，會計、出納崗位由一人兼任；有的單位無銀行存款日記賬

和現(xiàn)金日記賬（主要表現(xiàn)在由一人兼任會計、出納崗位的預(yù)算單位）。

2、行政、事業(yè)單位會計人員素質(zhì)參差不齊，部分會計人員無會計從業(yè)資格證，存在無證上崗現(xiàn)象。

3、部分行政、事業(yè)單位無規(guī)范的財務(wù)單位制度和財務(wù)審批制度，有的雖有制度，但也未嚴(yán)格執(zhí)行，突出表現(xiàn)為部分行政、事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理機(jī)制不健全，執(zhí)行不到位。

三、財務(wù)制度執(zhí)行方面

1、部分行政、事業(yè)單位報銷票據(jù)審核把關(guān)不嚴(yán)，支出票據(jù)所列項目與本單位業(yè)務(wù)不相關(guān)，有的原始憑證未注明事由，個別單位個別記賬憑證數(shù)字與所附原始憑證數(shù)字有差異，個別票據(jù)無經(jīng)手人，只有領(lǐng)導(dǎo)簽名等。

2、部分行政、事業(yè)單位招待費占經(jīng)費支出比重較大，經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)不合理，會議招待費、公車購置費及運行費占費用支出比例偏大。

3、部分行政、事業(yè)單位存在大額提現(xiàn)，超庫存限額提取現(xiàn)金，超結(jié)算起點（1000元）使用現(xiàn)金結(jié)算方式的現(xiàn)象。

4、部分行政、事業(yè)單位還存在“白條”進(jìn)賬現(xiàn)象。存在問題的對策：

一、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化方面：

1、行政、事業(yè)單位會計人員應(yīng)加強(qiáng)會計業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，適應(yīng)當(dāng)前財政科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求，做到單位財務(wù)工作和財政部門的有效對接。

2、行政、事業(yè)單位會計人員要加強(qiáng)責(zé)任意識，會計核算工作要做到“日清月結(jié)”，定期對賬、定期完整的向開戶銀行索取原始憑證，對直接支付業(yè)務(wù)應(yīng)定期向開戶銀行索取“財政直接支付到賬通知書”做為直接支付業(yè)務(wù)的原始憑證。

二、制度建設(shè)和內(nèi)控機(jī)制方面

1、行政、事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對會計核算工作的組織和領(lǐng)導(dǎo)，要定期對本單位會計核算工作開展情況進(jìn)行檢查，認(rèn)真落實單位負(fù)責(zé)人是本單位會計核算工作第一責(zé)任人的制度。

建立健全單位內(nèi)部會計控制體系通過建立和完善內(nèi)部會計控制制度，加強(qiáng)對薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制，細(xì)化責(zé)任，做到制度管人，責(zé)任到人，形成一個在內(nèi)部控制方式、技術(shù)、手段等方面相對完整、有章可循的內(nèi)部會計控制體系。首先進(jìn)行分工控制，對單位內(nèi)各部門定崗定職，明確分工，堅持不相容職務(wù)的有效分離，互相牽制、相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制；其次實行業(yè)務(wù)流程控制，建立嚴(yán)格的審批制度及報銷程序。對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的票據(jù)，必須進(jìn)行嚴(yán)格的把關(guān)，規(guī)范單位財務(wù)審批程序和制度。

2、行政、事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)金管理，根據(jù)本單位3—5天日常經(jīng)費開支需要，向開戶銀行申請庫存現(xiàn)金限額，并依據(jù)開戶銀行批準(zhǔn)的庫存現(xiàn)金限額提取和使用現(xiàn)金，堅決杜絕大額提現(xiàn)和將本單位現(xiàn)金以個人名義存放的現(xiàn)象。

3、對超結(jié)算起點（1000元）的經(jīng)濟(jì)事項，應(yīng)采取轉(zhuǎn)賬結(jié)

算的結(jié)算方式。

4、強(qiáng)化內(nèi)部審計的監(jiān)督作用充分發(fā)揮內(nèi)部審計“一審、二幫、三促”的作用。由于內(nèi)審部門對本單位財務(wù)內(nèi)部控制情況比較了解，應(yīng)建立定期的內(nèi)控制度評價制度，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，針對這些問題對癥下藥，制定改進(jìn)措施，幫助有關(guān)控制部門逐步加強(qiáng)和完善內(nèi)部會計控制，使內(nèi)部會計控制起到應(yīng)有的作用。

三、財務(wù)制度執(zhí)行方面

1、行政、事業(yè)單位報銷票據(jù)要嚴(yán)把審核關(guān)，對支出票據(jù)所列項目的真實性和合理性進(jìn)行審核，杜絕“白條”進(jìn)賬等不合理票據(jù)，支出的原始憑證或原始憑證匯總單應(yīng)注明事由，經(jīng)手人簽字，領(lǐng)導(dǎo)簽名。

2、行政、事業(yè)單位要嚴(yán)格控制“三公”經(jīng)費支出，切實降低招待費占經(jīng)費支出比重。具體到單位做到以下幾點：首先要加強(qiáng)對會議經(jīng)費的管理，控制會議時間、會議規(guī)模，減少賓館會議室，盡量用單位會議室，簡化會議形式；加強(qiáng)對考察和差旅費的管理，不安排沒有實際意義的的公務(wù)考察活動。其次，是加強(qiáng)對公務(wù)車輛的管理規(guī)范公務(wù)用車的使用、修理、用油等行為，最大限度提高單車使用效率；再次，控制好公務(wù)接待費，嚴(yán)格“三單”制度，控制接待標(biāo)準(zhǔn)。

3、行政、事業(yè)單位要嚴(yán)格按照財政資金用途使用財政資金，堵絕滯留、截留、挪用現(xiàn)象發(fā)生，確保財政資金“?？顚?/p>

用”。

4、規(guī)范財務(wù)管理。規(guī)范批報手續(xù)，實行“一支筆”審批和財務(wù)公開制度，讓所有的費用都合理的支出，讓所有的費用都在陽光下支出。

總之，筆者認(rèn)為，只要從會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化方面、制度建設(shè)和內(nèi)控機(jī)制方面、財務(wù)制度執(zhí)行方面等方面齊抓共管，行政事業(yè)單位的會計核算會步入良性的運行狀態(tài)。