第一篇：亞當(dāng)斯密賦稅思想對我國稅收改革工作的啟示（最終版）

亞當(dāng)斯密賦稅思想對我國稅收改革工作的啟示

姓名：沈國旭

學(xué)號：11041067

專業(yè)年級：經(jīng)濟學(xué)（1）班

亞當(dāng)斯密賦稅思想對我國稅收改革工作的啟示

摘要：亞當(dāng)斯密在《國富論》一書中專門論述了賦稅的有關(guān)問題，提出了著名的賦稅四原則，公平，確定，便利，經(jīng)濟。隨著中國經(jīng)濟市場化程度的不斷加深，原有的稅收體制以無法滿足生產(chǎn)力的發(fā)展需要，在這個改革的攻堅時期，重溫亞當(dāng)斯密的思想，來指導(dǎo)我們的稅收改革工作有著十分重要的借鑒意義。

關(guān)鍵字：亞當(dāng)斯密 稅收原則 稅收工作

作為古典經(jīng)濟學(xué)派的主要代表人物，亞當(dāng)·斯密對于稅收問題進行了較為系統(tǒng)和全面的論述。這些經(jīng)典論述對于現(xiàn)代財稅理論的形成和發(fā)展產(chǎn)生了重要的影響，也為亞當(dāng)斯密贏得了“財政學(xué)之父”的榮譽。在其出版于1776 年的具有開創(chuàng)性的巨著《國富論》一書的第5編第2章，亞當(dāng)·斯密用了一節(jié)的篇幅專門探討了稅收問題。斯密主要討論了四種稅收，即對地租的稅收，對資本的稅收，對工資的稅收以及無區(qū)別的加在各種收入上的稅收。其中對資本征稅的部分已經(jīng)接近于現(xiàn)代的營業(yè)稅，雖然斯密關(guān)于具體稅種的論述還不夠完善，許多東西已經(jīng)與時代脫節(jié)，但溫故知新，重讀經(jīng)典著作，借鑒其合理的部分，用來指導(dǎo)當(dāng)前的稅收改革工作具有重要的實際意義。

一、在稅收原則方面

稅收原則是政府在運用稅收收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟的時，為正確處理經(jīng)濟發(fā)展，社會進步的關(guān)系所必須遵循的準(zhǔn)則，它是制定稅收制度的指導(dǎo)思想。在《國富論》一書中，斯密安排了專門的章節(jié)對賦稅進行敘述論證，并提出了著名的賦稅四原則，即公平，便利，確定和經(jīng)濟原則。

在論賦稅的這章中，斯密首先論述了公平原則。這一原則最初起源于威廉配第，經(jīng)過斯密的進一步論述，最終成為資本主義社會稅收工作的第一準(zhǔn)則。在書中，斯密寫到“一國國民, 都須在可能的范圍內(nèi), 按照各自能力的比例, 即按照各自在國家保護下享得的收入的偉例, 交納國賦, 維持政府”。斯密還指出, “所謂賦稅的平等或不平等, 就看對于這種原則是尊重還是忽視”。實際上是在強調(diào)稅收公平中的縱向公平，即不同收入的人應(yīng)就不同的比列繳納稅收。對于稅收的來源，不同于配第的稅收的最終源泉是土地的觀點，斯密認(rèn)為工資，利潤，地租三者都是稅收的源泉。所以“任何賦稅，如果結(jié)果僅由地租，工資，利潤三者之一負(fù)擔(dān)，其余兩者不受負(fù)擔(dān)，必然是不公平的”。在后面的篇幅中，斯密花大力氣詳盡的敘述了由于賦稅的不平等引起的個人收入不平等的情況，批判了國家不當(dāng)?shù)亩愂罩贫葘?jīng)濟的干擾，最終導(dǎo)致納稅人之間稅負(fù)不公平的現(xiàn)象出現(xiàn)。

其次斯密接著闡述了賦稅的第二個原則--確定。“各國民應(yīng)當(dāng)完納的賦稅, 必須是確定的不得隨意變更。完納的日期, 完納的方法, 完納的數(shù)額, 都應(yīng)當(dāng)讓一切納稅者及其他的人了解得十分清楚明白”。，這一點也是緊接著第一條原則來的，“賦稅雖在不平等，其害民尚小。賦稅稍不確定，其害民實大。”可見，斯密對國家隨意改動賦稅規(guī)則是多么的深惡痛絕。

第三個就是便利的原則，“ 各種賦稅完納的日期及完納的方法, 需予以納稅者以最大便利”。給予納稅人方便，也方便國家更好的組織財政收入的日常運營工作，維持國家機器的正常運行。

最后，斯密在三點的基礎(chǔ)上，提出了經(jīng)濟的原則。經(jīng)濟原則要求稅收對經(jīng)濟的影響呈中性，對經(jīng)濟的干預(yù)最小化。斯密所處的時代，正是自由資本主義迅速發(fā)展的時期，斯密十分重視這一原則?！耙磺匈x稅的征收, 須設(shè)法使人民所付出的, 盡可能等于國家所收入的?！碧热羧嗣窀冻龅?，多于國家所收入的，就應(yīng)該考慮對現(xiàn)行的稅收制度進行改革。官員的勒索，不適當(dāng)?shù)亩愗?fù)使得生產(chǎn)者無法繼續(xù)經(jīng)營，對充公財產(chǎn)的不當(dāng)使用以及稅收執(zhí)法者不必要的稽查都可能造成這一情形。斯密在隨后的篇章中通過具體稅種的論述詳細了說明了這幾種情況對經(jīng)濟發(fā)展的不良影響，來呼吁國家改革現(xiàn)行的稅收制度。

在斯密的稅收四原則中，第一條是稅收的負(fù)擔(dān)公平原則，其余三條是屬于稅務(wù)行政方面的原則。斯密所處的時代，是英國工場手工業(yè)開始向大工業(yè)過渡，資本主義上升的時期。他的課稅原則，是針對當(dāng)時封建主義苛重復(fù)雜的稅收制度，稅負(fù)不公以及征收機構(gòu)的腐敗苛擾情況，在總結(jié)吸取前人的課稅原則的基礎(chǔ)上提出的。它反映了資本主義上升時期資產(chǎn)階級的利益要求。

由此，我們可以看到，斯密吸收發(fā)展了配第的思想，并成為了薩伊的稅收觀的來源之一，通過完整的敘述了稅收的基本原則，最終影響了一代又一代的稅法制定工作。

二、在稅收制度建設(shè)方面

斯密在論述稅收制度時，首先談到了稅收的外部性問題。稅收工作具有“漏桶”效益。，即一部分稅收由于征稅過程本身帶來的成本而被消耗掉了?！罢鞫惪赡芤笥性S多人員，他們的薪水可能吞掉大部分的稅收，他們的額外索取可能對人民是一種額外增加的賦稅?！币虼耍魇滓紤]的是將稅收工作對經(jīng)濟的影響降到最低，降低稅收成本，提高效率。以土地稅為例，固定的土地稅下，會刺激地主改良耕地，從而獲利更多，但是由此國家的稅收會進一步減少。若實行變動的土地稅，則會打擊地主改良土地的積極性，最終造成地主利益受損。斯密雖沒有明確提出制度成本這一概念，但是其字里行間已暗含了這一層意思。國家在準(zhǔn)備對某種經(jīng)濟行為進行征稅時，應(yīng)該首先考慮到稅收給經(jīng)濟運行所帶來的的額外成本，兩相比較，權(quán)衡輕重后在下決定，而不是簡簡單單的開征新的稅種。正如配第所說的那樣，納稅就是拔最多的鵝毛，聽最少的鵝叫！

其次，斯密提出導(dǎo)致稅收不經(jīng)濟的另一個重要原因是稅收可能抑制人民的經(jīng)濟行為，對經(jīng)濟運行產(chǎn)生負(fù)面影響。斯密擔(dān)心“賦稅可能妨礙人民的勤勞，抑制他們?nèi)氖履骋粯I(yè)務(wù)部門?！彼姑艿倪@一思想被后人概括為稅收中性原則，即主張稅制的設(shè)計應(yīng)盡量減少對市場經(jīng)濟正常運行的干擾。斯密通過兩個方面分析了稅收對經(jīng)濟增長的影響。一方面，稅收降低了投資者的預(yù)期收益，個人由于預(yù)期利潤的存在才會進入某一行業(yè)發(fā)展，從而推動資本的原始積累。為了推動經(jīng)濟增長，必須給私人提供一個足夠高的預(yù)期回報率，但是過高的稅收將這一部分收入劃歸國有，直接打擊了個人投資者的積極性。另一方面，稅收減少了各階層的收入，也就減少了他們的儲蓄投資能力。鑒于以上兩點考慮，國家不應(yīng)將稅率設(shè)置的過高，能低則低，最理想的狀態(tài)是市場的“無形的手”自行調(diào)節(jié)，政府只是充當(dāng)“守夜人”的角色。從而加快資本積累，推動經(jīng)濟發(fā)展。這在當(dāng)時的英國收到了廣泛的贊同，影響了立法者和執(zhí)法者。雖然隨著經(jīng)濟學(xué)研究的進一步深入，實踐早已證明完全稅收中性是不存在的，稅收次優(yōu)理論也早已取代稅收中性理論，但是，不干擾經(jīng)濟發(fā)展，降低對正常經(jīng)濟活動的干預(yù)流傳了下來。

在論述稅收對市場的不當(dāng)影響時，斯密還特別提及對于逃稅行為的處罰。他指出稅制不合理是逃稅行為的巨大誘因。在斯密看來在這種情況下對逃稅行為的重罰不僅是不公平的，還會讓人民付出額外的代價，導(dǎo)致社會資源的浪費。為此，斯密的建議是國家不應(yīng)征收容易誘發(fā)逃稅或避稅行為的不合理稅收。這種稅收不僅征稅成本高，對市場機制的扭曲也最大。

三、稅收支出方面

斯密對稅收是這樣定義的：“人民必須拿出自己一部分私的收入，給君主或國家，作為一筆公共收入。”在這個定義之中就暗含了稅收的本質(zhì)其實是一種交易，即公民用自己收入的一部分來作為自己財產(chǎn)權(quán)利不受損的保障，而這個保障人就是君主或國家。這種稅收“有償性”，被公共財政學(xué)派發(fā)揚光大，成為憲政人士的思想武器。在我國傳統(tǒng)的稅收思想中，稅收具有無償性是從“大政府”本位出發(fā)，認(rèn)為稅收是國家獲取財政收入的工具而已，但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，這一傳統(tǒng)思想已經(jīng)與現(xiàn)實脫鉤，現(xiàn)代新型的稅收法則具有雙重含義，從政府角度看，是提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)所必須付出的成本；從納稅人角度看，稅收是購買公共產(chǎn)品和公共服務(wù)所必須支配的費用。在市場經(jīng)濟體制下，納稅人與政府之間的關(guān)系是一種契約的關(guān)系，是一種完全平等的關(guān)系，“無償性”只是其外在的表現(xiàn)。強調(diào)稅收的“有償性”，實際上是在要求政府改變觀念，進一步建設(shè)服務(wù)性政府，追求資源配置的公平，公正和正義，保障納稅人的權(quán)益不受侵犯。同時納稅人也要改變以往“皇糧國稅”的觀念，明確政府與納稅人之間不是以往的“管理”與“被管理”的關(guān)系，而是平等的地位。積極督促政府預(yù)算公開，實現(xiàn)政府與納稅人的良性互動。

四、對我國稅制改革的具體建議

1、充分貫徹稅收法定原則，完善稅法體系。一是盡快出臺稅收基本法，確立稅收的法定地位，同時完善我國現(xiàn)有的稅收法律體系，對現(xiàn)行稅收立法程序予以調(diào)整，將現(xiàn)行行政法規(guī)進一步規(guī)范并上升為法律；二是制定《納稅人權(quán)益保護法》、強化稅收預(yù)算透明，形成聽證會制度，監(jiān)督政府的財政行為，賦予納稅人發(fā)言權(quán)，切實保障納稅人的權(quán)益。

2、加快增值稅轉(zhuǎn)型的步伐。當(dāng)前增值稅作為間接稅的主要稅種，長期占據(jù)著稅收收入的大頭，這種間接稅為主題的稅收體制扭曲了稅收的公平性，而且現(xiàn)在營改增還沒有全面推開，增值稅預(yù)營業(yè)稅并存，影響了增值稅抵扣鏈條的完整性，同時也加大了稅收的征管難度。為此，應(yīng)當(dāng)從這幾個方面著手改革稅制：一是降低對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的征稅稅率，降低其綜合負(fù)稅率；二是擴大“營改增”的優(yōu)惠范圍，增加可抵扣項目。三是重新劃分國稅和地稅項目，打擊當(dāng)前的“土地財政”不良風(fēng)氣。

3、清理收費，簡并稅種。對于宏觀稅負(fù)水平，按統(tǒng)計口徑大小計算有幾種統(tǒng)計方，我國官方的統(tǒng)計數(shù)據(jù)一般是統(tǒng)計政府稅收收入占GDP的比重，但是這種統(tǒng)計方法忽視政府的財政收入除了稅收之外，還有一個幾乎可以與之并駕齊驅(qū)的收入群：預(yù)算外收費，預(yù)算外收入，制度外收入。只有把這些全部加起來與GDP進行比較，才是真正的“宏觀稅負(fù)”。為此有必要將部分罰款項目由表外引入表內(nèi)，約束攤牌征稅，以罰代收的亂象，從而規(guī)范政府收入，確保稅收的確定性。

4、改個人所得稅由分類稅制為綜合類稅制。所謂分類稅制，就是對同一納稅人在一定時期內(nèi)的各種所得，按其不同的來源，將其分為不同的類別所得，如工資，薪金所得，稿酬等。這種稅制下，政府征管方便，能有效避免偷稅漏稅，但是對于應(yīng)稅所得來源少，收入相對集中的納稅人來說，這種稅制簡直是一場噩夢。比如，兩人同樣是5000的收入，一個人的收入主要來源于薪金所得，另外一個則來源于各種收入，按照現(xiàn)行稅制，第一個人交的稅將會明顯高于第二個人。但是在綜合類稅制下，顧名思義，納稅人的所有收入無區(qū)別的同一納稅，會更有利于個人所得稅發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配的作用，實現(xiàn)稅收的公平性。

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第二篇：法國公立醫(yī)院改革及其對我國的啟示

法國公立醫(yī)院改革及其對我國的啟示

按：與法國類似，我國醫(yī)療衛(wèi)生體制介于英國國民衛(wèi)生服務(wù)體制和德國社會醫(yī)療保險體制之間。因此，法國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的經(jīng)驗對于中國具有特別的借鑒意義。衛(wèi)生部衛(wèi)生發(fā)展研究中心黃二丹、李衛(wèi)平兩位研究人員近期撰文介紹法國公立醫(yī)院改革的歷史沿革、體制機制現(xiàn)狀及其對中國的啟示?，F(xiàn)予刊發(fā)，供學(xué)習(xí)參考。

法國公立醫(yī)院改革及其對我國的啟示

法國位于英國與德國之間，其經(jīng)濟發(fā)展和健康水平都處于世界前列。法國的醫(yī)療衛(wèi)生體系經(jīng)過60余年的持續(xù)改良，將德國社會醫(yī)療保險體制和英國國民衛(wèi)生體制的內(nèi)在機制與本國的經(jīng)濟水平、文化傳統(tǒng)有機地結(jié)合起來，創(chuàng)立了適合法國國情的醫(yī)療衛(wèi)生體系。法國醫(yī)療衛(wèi)生體系因較高的公平性和效率于2003年被世界衛(wèi)生組織評為全球最佳衛(wèi)生系統(tǒng)。分析法國公立醫(yī)院改革的歷史和現(xiàn)狀，借鑒其成功經(jīng)驗，有助于我們建設(shè)具有中國特色的醫(yī)療衛(wèi)生體系。

一、法國公立醫(yī)院改革歷史沿革

（一）公立醫(yī)院管理的萌芽期。16世紀(jì)開始，法國政府開始參與管理醫(yī)院，但直到18世紀(jì)末，財政負(fù)擔(dān)的醫(yī)院支出還不足1%，醫(yī)院的運行主要靠教會和捐贈。1851年醫(yī)院獲得法人地位后，政府加強了醫(yī)院管理，醫(yī)院管理委員會的決策需要政府批準(zhǔn)才能執(zhí)行，醫(yī)院支出也占到國家預(yù)算的3%。1941年的《醫(yī)院

憲章》創(chuàng)立了醫(yī)院院長職位，由中央政府任命，大體形成了現(xiàn)代醫(yī)院的雛形。

（二）公立醫(yī)院管理的發(fā)展期。1945年10月，戴高樂政府仿照德國模式建立了社會醫(yī)療保險系統(tǒng)，主要解決就業(yè)人口及其家屬的醫(yī)療經(jīng)濟負(fù)擔(dān)。1958年連續(xù)頒布三道法令，改革了醫(yī)療服務(wù)提供體系，將醫(yī)院分為四級六類，大區(qū)大學(xué)醫(yī)院、大區(qū)醫(yī)院、中心醫(yī)院、基層醫(yī)院（包括社區(qū)醫(yī)院、農(nóng)村醫(yī)院和護理院）；強化了中央和醫(yī)院院長的權(quán)力，衛(wèi)生部負(fù)責(zé)任命和考核院長，院長負(fù)責(zé)醫(yī)院日常運行和財務(wù)管理，醫(yī)院管理委員會決策并購和資產(chǎn)處理，地方市長負(fù)責(zé)審核預(yù)算。1970年頒布的法律進一步完善了醫(yī)院管理體系，開展區(qū)域衛(wèi)生規(guī)劃，組建醫(yī)院集團整合資源。地方政府對醫(yī)院的控制權(quán)力逐漸下降，以便于在更大的區(qū)域內(nèi)進行資源整合。

（三）公立醫(yī)院管理的成熟期。1980至1990年代，法國一方面參考英國模式，把部分稅收投入醫(yī)療保險基金，另一方面開始關(guān)注通過支付方式，提高服務(wù)效率，控制醫(yī)療費用，法國公立醫(yī)院的內(nèi)部管理也逐漸完善。1982年推行醫(yī)學(xué)信息系統(tǒng)化項目，建立了費用和管理的信息基礎(chǔ)；1983年通過了籌資總額預(yù)算法律，形成了醫(yī)院管理的外部壓力； 1985年制定了《分析核算指標(biāo)》，建立了成本核算的規(guī)范；1986年提出了法國版的疾病診斷相關(guān)組，引入了內(nèi)部管理的技術(shù)手段，并使1995年疾病診斷相關(guān)組支付方式進入醫(yī)院的預(yù)算。此外，1991年醫(yī)院改革法從法律層面建立了區(qū)域衛(wèi)生戰(zhàn)略規(guī)劃制度，制定了醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的

評價原則，并成立了專門的醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量評價機構(gòu)（即國家醫(yī)學(xué)評價發(fā)展局）。

（四）公立醫(yī)院管理的維持期。1990年代末期，法國經(jīng)濟發(fā)展速度放緩，失業(yè)率上升。法國衛(wèi)生改革的重點轉(zhuǎn)到推進醫(yī)院內(nèi)部管理現(xiàn)代化，提高效率，控制成本。如“醫(yī)院2007”和“醫(yī)院2012”規(guī)劃，以及2009年的“醫(yī)院、患者、衛(wèi)生與地區(qū)法”，其根本目的都是希望通過增強院長權(quán)限，縮小了理事會的決策范圍，優(yōu)化醫(yī)院籌資，不斷整合區(qū)域醫(yī)療資源，從而提高效率，控制費用。

二、法國公立醫(yī)院體制機制現(xiàn)狀

一是管理體制。法國按區(qū)域?qū)嵭嗅t(yī)療行政管理，醫(yī)療行政管理機構(gòu)對同級政府負(fù)責(zé)，各級政府的衛(wèi)生行政管理與其他社會事務(wù)行政管理合為一個部門，采取大部制體制。在中央層級由社會共濟、醫(yī)療衛(wèi)生和家庭事務(wù)部統(tǒng)一制定全國性的醫(yī)療保險、醫(yī)療行政管理和家庭補助的政策。在地方則分為地方社會衛(wèi)生局和醫(yī)院管理局，前者負(fù)責(zé)制定轄區(qū)的公共衛(wèi)生法規(guī)和醫(yī)療法規(guī)，后者對轄區(qū)內(nèi)醫(yī)院進行預(yù)算管理和支付。法國將醫(yī)療服務(wù)分為門診服務(wù)和住院服務(wù)兩種形式。門診服務(wù)由私人開業(yè)醫(yī)生提供，他們接受地方衛(wèi)生與社會事務(wù)局的行政管理和地方醫(yī)療保險部門的經(jīng)濟管理。提供住院服務(wù)的醫(yī)院分為公立和私立兩類，兩類機構(gòu)都接受地方衛(wèi)生與社會事務(wù)局的行政管理和醫(yī)院管理局的經(jīng)濟管理。

二是治理機制。在法國，公立醫(yī)院醫(yī)生雖然是受薪人員，與公務(wù)員相當(dāng)，但其作為國家雇員相對獨立于公立醫(yī)院管理層。和

區(qū)域醫(yī)院管理局相比，院長權(quán)力十分有限，醫(yī)管局負(fù)責(zé)決策，院長負(fù)責(zé)執(zhí)行。公立醫(yī)院配有董事會和監(jiān)事會，還有各種權(quán)威的專業(yè)委員會協(xié)助管理。院長是醫(yī)院的名義代表，任醫(yī)院董事會主席，領(lǐng)導(dǎo)制定醫(yī)院的基本政策，只有權(quán)任命非醫(yī)務(wù)人員和非管理人員；理事會是以前的執(zhí)行委員會，其實質(zhì)是醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)班子，包括各專業(yè)委員會主席和主要管理人員；監(jiān)事會是以前的理事會，決定醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略，對醫(yī)院進行長期管控，成員包括地方政府和議會代表，職工代表以及有資質(zhì)的個人。監(jiān)事會以前主席由市長或省級機構(gòu)中地方議會的領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任。

三是補償機制?；I資方面，醫(yī)療總費用的77.1％來自基本醫(yī)療保險基金，12.9％來自其他各種形式的補充醫(yī)療保險和個人付費，國家通過醫(yī)療救助的形式僅直接支付醫(yī)療總費用中的1.3％，個人與家庭支付比例為8.7％。支出方面，總醫(yī)療費用44.5％用于住院治療，27.1％用于門診治療，20.8％用于藥品。公立醫(yī)院每年向地方社會衛(wèi)生局提出基本建設(shè)和大型設(shè)備購臵預(yù)算的申請，經(jīng)審核認(rèn)可后，預(yù)算費用由社?；鹬Ц丁９⑨t(yī)院的人員經(jīng)費和運營費用則由地方醫(yī)院管理局(ARH)負(fù)責(zé)預(yù)算和支付，公立醫(yī)院的醫(yī)務(wù)人員采用固定薪金制，收入低于自由開業(yè)醫(yī)的水平，但享受養(yǎng)老、帶薪假期等福利。醫(yī)院根據(jù)上活動業(yè)績向ARH提出當(dāng)年設(shè)施計劃和預(yù)算計劃，經(jīng)審查后按月獲得預(yù)算金。法國醫(yī)院的預(yù)算收入為醫(yī)院總收入的80%左右，即使在實施DRG支付方式后，預(yù)算收入也占醫(yī)院總收入的60%。在住院醫(yī)療方面，法國主要通過對公立醫(yī)院實施全額預(yù)算管理、對醫(yī)務(wù)人員采用固定薪金制方式等控制不合理的醫(yī)療費用。接受住院醫(yī)療

服務(wù)的患者只需支付醫(yī)療費用的自付部分，主要為每天15歐元的住宿費和30%的藥品費用。

四是資源規(guī)劃機制。中央層面由衛(wèi)生部負(fù)責(zé)，主要活動包括：分析全國衛(wèi)生供需雙方的現(xiàn)狀和問題；明確全國范圍需要優(yōu)先解決的衛(wèi)生問題，確定解決問題的方案和時間表；對各大區(qū)制定區(qū)域衛(wèi)生規(guī)劃提出具體要求，并給予技術(shù)指導(dǎo)。大區(qū)層面由區(qū)域醫(yī)管局負(fù)責(zé)，主要活動包括：成立指導(dǎo)委員會；成立各專題工作組，包括現(xiàn)狀分析技術(shù)團隊和10余個規(guī)劃專題技術(shù)組；召開區(qū)域衛(wèi)生會議對方案進行討論；報送地方行政委員會；最后由區(qū)域醫(yī)管局行政委員審定發(fā)布，具有法律效力。法國的區(qū)域衛(wèi)生規(guī)劃將醫(yī)療活動分為24類，其中19類需要審批和授權(quán)，屬于嚴(yán)格規(guī)劃的內(nèi)容。器官和骨髓移植、嚴(yán)重?zé)齻委煛⑿呐K外科、神經(jīng)外科、血管介入醫(yī)學(xué)等5種，由于技術(shù)要求更高，需要在大區(qū)之間進行跨區(qū)規(guī)劃。5類不需要授權(quán)，鼓勵各類醫(yī)療機構(gòu)自由開展，包括老年人疾病的治療和保健、青少年心理干預(yù)、腦損傷和脊柱損傷的治療和保健、加強和持續(xù)監(jiān)護、姑息治療等。在完成以上工作后，最后確定醫(yī)療資源配臵的具體內(nèi)容，主要包括5部分：區(qū)域內(nèi)醫(yī)院、醫(yī)生、護士的數(shù)量和分布；區(qū)域內(nèi)大型醫(yī)療設(shè)備配臵的種類、數(shù)量和分布；區(qū)域內(nèi)醫(yī)院設(shè)臵的科室數(shù)量及其提供的服務(wù)項目；區(qū)域內(nèi)醫(yī)療服務(wù)的運行管理模式；區(qū)域內(nèi)醫(yī)療衛(wèi)生費用的控制。

三、對中國公立醫(yī)院改革的啟示

第一，醫(yī)療服務(wù)體系改革受到籌資體系的深刻影響。首先是經(jīng)濟社會發(fā)展使居民對醫(yī)療服務(wù)的需求增加，然后是醫(yī)療服務(wù)籌

資系統(tǒng)改革，并帶來醫(yī)療資源配臵的變化，醫(yī)療服務(wù)籌資通過支付系統(tǒng)影響醫(yī)院行為，推動公立醫(yī)院的改革。而公立醫(yī)院改革的內(nèi)容一般是改革治理機制提高運行效率和服務(wù)質(zhì)量以滿足居民醫(yī)療服務(wù)需求的增長。我國目前醫(yī)保補償?shù)谋壤€較低，支付方式還比較落后，還未能對公立醫(yī)院形成有效約束，這是公立醫(yī)院缺乏改革動力的重要原因。

第二，以立法為形式不斷推進公立醫(yī)院改革。公立醫(yī)院改革是一個持續(xù)性話題，法國以立法為主導(dǎo)的一系列改革措施明確了各階段公立醫(yī)院改革的主要方向和措施，確保整個改革進展方向一致，不走回頭路。我國目前還沒有形成醫(yī)療機構(gòu)和公立醫(yī)院的相關(guān)法律，改革主要靠行政命令推動，存在改革剛性不足、方向容易改變、改革范圍有限等問題。

第三，公立醫(yī)院改革要從本國歷史和國情出發(fā)。法國的社會經(jīng)濟情況與英國和德國比較相近，但它并沒有照搬英國和德國的模式，而是結(jié)合自身公立醫(yī)院發(fā)展的現(xiàn)實情況和社會文化要求，設(shè)計出符合自己的醫(yī)療模式。中國建國六十年來建立起的覆蓋城鄉(xiāng)居民的公立醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系和人才隊伍是我國衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的重要成就，為滿足不同時期人民群眾就醫(yī)需求發(fā)揮了巨大作用。只有承認(rèn)歷史，在準(zhǔn)確全面認(rèn)識我國公立醫(yī)院矛盾和問題的基礎(chǔ)上，才能設(shè)計出符合我國國情的醫(yī)療服務(wù)提供和籌資模式。

第四，多方利益集團協(xié)商的公共治理機制。法國在公立醫(yī)院治理中大量使用多利益相關(guān)方協(xié)商和投票的機制，比較容易使各利益集團達成一致意見。在國家決策層面，對于醫(yī)療保險費用征收比例的確定、醫(yī)療保險基金賠付比例的確定、自由開業(yè)醫(yī)診金 的確定等都是通過成立專門的協(xié)商議會進行決策。我國公立醫(yī)院改革缺乏多方協(xié)商的決策機制，政府部門間往往都難以達成一致意見，更無法充分考慮患者和醫(yī)務(wù)人員的意見。這也是中國公立醫(yī)院改革難以推動的重要原因之一。

第五，政府稅收和社會醫(yī)療保險繳費構(gòu)成穩(wěn)定的醫(yī)療費用籌資機制。法國以稅收形式投入社會醫(yī)療保險的經(jīng)驗表明，隨著國力和政府財力的增長，對社會醫(yī)療保險基金可以逐步以稅收投入取代固定金額投入，這將有助于解決籌資的可持續(xù)性問題。為了在增加投入的同時提高效率，我國也采用了社會醫(yī)療保險籌資的方式。但是，一些社會醫(yī)療保險項目還只是采取人均固定金額的籌資方式，由于這項政策是在本屆政府關(guān)注民生的政策環(huán)境下推進的，而社會醫(yī)療保險作為一項長期制度，其籌資的穩(wěn)定性和可持續(xù)性一直是社會各界關(guān)注的焦點。

民眾對健康的追求沒有止境，因此醫(yī)療服務(wù)的提供與籌資之間的矛盾會持續(xù)存在。在此大背景下，發(fā)達國家的衛(wèi)生體系都各有一本難念的經(jīng)，世界上沒有完美的醫(yī)療模式，更不會存在一種“普世”的醫(yī)療模式。法國醫(yī)療模式吸收了英國和德國的理念，結(jié)合自身的特點，形成了一套適合本國的醫(yī)療服務(wù)籌資和提供模式，獲得了國際上的一致好評。但目前這種體制也運行困難，主要體現(xiàn)為經(jīng)濟發(fā)展緩慢導(dǎo)致的醫(yī)療保險籌資的赤字逐年增加，公立醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)下的服務(wù)效率難以提高。法國下一步醫(yī)改的方向是通過進一步擴大公立醫(yī)院自主權(quán)提高運行效率，在同等籌資水平下提供更多更好的服務(wù)。

第三篇：國外電價制度及對我國電價改革的啟示

國外電價制度及對我國電價改革的啟示

【關(guān)鍵字】電價 電價改革 電價監(jiān)管【摘要】本文介紹了國外幾個比較典型國家的電價制度及電價監(jiān)管情況，并結(jié)合我國電價制度現(xiàn)狀，提出了對我國電價改革的建議。

備受矚目的電價體制改革方案已塵埃落定，但如何具體實施和操作依然是懸念重重。其中，理順電價機制是此次電力體制改革的核心內(nèi)容。電價作為電力市場的支點，在電力市場中對促進市場競爭、提高電力系統(tǒng)運行效率和實現(xiàn)資源優(yōu)化配置起著十分重要的作用。因此，我國應(yīng)該在吸收國內(nèi)外電價改革經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，盡快實現(xiàn)我國電價的改革，以促進我國電力工業(yè)同社會、經(jīng)濟、資源的協(xié)調(diào)發(fā)展。國外電價模式

由于世界各國的電力行業(yè)改革采取的方法與形式各不相同，因此各國的電價制度以及電價形成機制等也相應(yīng)的有所不同。

1.1英國的電價模式

英國電力市場中的電價形成主要基于發(fā)電方的報價及電力負(fù)荷預(yù)測，買電方(地區(qū)電力公司和大用戶)并沒有參與其過程。每天午前，各發(fā)電廠將第二天每臺機組每半小時的運行數(shù)據(jù)報給電力庫(p001)。根據(jù)以上數(shù)據(jù)及電力庫對系統(tǒng)每半小時的負(fù)荷預(yù)測結(jié)果，由計算機對發(fā)電機組進行排序，并于下午3點公布。隨后，根據(jù)全網(wǎng)購電成本最低的原則，確定發(fā)電計劃，得出第二天48個時段的電價。該電價共分兩種：一種是由電力庫向發(fā)電商買電的電價，稱為電力庫的購買電價(Pool Purchase Price，PPP)另一種是用戶從電力庫購電的電價，稱為電力庫的銷售電價(Pool Sell Price，PSP)，PPP和PSP為實時電價。在英國，通過超高壓線路從發(fā)電廠輸出電力的公司是持有輸電許可證的壟斷者，物價管理規(guī)定控制這些公司的收費價格，其控制方法是限制價格上漲，使其在零售價格指數(shù)基礎(chǔ)上加上或減去一個“X”因子。

實時電價是在邊際成本理論的基礎(chǔ)上形成的，它是一個與時間和電力系統(tǒng)的許多隨機變量有關(guān)的函數(shù)。實時電價包括發(fā)電廠的上網(wǎng)實時電價、互供實時電價和銷售實時電價。發(fā)電

廠的上網(wǎng)實時電價僅涉及到系統(tǒng)的電能邊際成本和發(fā)電質(zhì)量和收支協(xié)調(diào)費用，而互供實時電價和銷售實時電價還涉及到輸配電網(wǎng)的維護、損耗及網(wǎng)絡(luò)供電質(zhì)量、網(wǎng)絡(luò)收支協(xié)調(diào)費用?？捎萌缦碌臄?shù)學(xué)模型來表示第i個用戶在第t時刻的實時電價：

式中：

E(t)——系統(tǒng)電能邊際成本；TLi(t)——網(wǎng)絡(luò)微增損耗費用；TMi(t)——網(wǎng)絡(luò)維護費用；St1(t)——發(fā)電供電質(zhì)量費用；NGi(t)——網(wǎng)絡(luò)供電質(zhì)量費用；S2(t)——發(fā)電收支協(xié)調(diào)費用；NSi(t)—網(wǎng)絡(luò)收支協(xié)調(diào)費用。

實時電價是在電力市場發(fā)展過程中提出來的，它更準(zhǔn)確地描述了電價結(jié)構(gòu)，較好地反映了電力系統(tǒng)不同時間的發(fā)、供、配電成本，并且能夠有效地反映電力供需狀況，調(diào)整發(fā)電和用電的運營狀況，為不同類型的電廠開展競爭提供良好的條件。

1.2法國的電價政策

法國的電價把用戶容量和電壓等級結(jié)合起來進行分類，分成藍色、黃色和綠色電價三大類：

1.2.1藍色電價

適用于容量為3kVA-36kVA的低壓用戶，電價結(jié)構(gòu)由電費和電量電費構(gòu)成，并按居民與農(nóng)業(yè)用戶、市政和小工業(yè)不同類別分類制訂不同的收費標(biāo)準(zhǔn)，包括簡單電價、分時電價、避峰日電價。

1.2.2黃色電價

適用于預(yù)定負(fù)荷在36kVA-250kVA的低壓用戶，按用戶的用電時間分設(shè)電價，供用戶選擇。黃色電價在藍色電價與綠色電價之間起到較好的銜接作用

1.2.3綠色電價

適用于容量大于250kVA的中壓、高壓和超高壓用戶，并由用戶預(yù)定需量，按照用電季節(jié)和用電時間分設(shè)電價：冬季實行嚴(yán)冬高峰、嚴(yán)冬正常、嚴(yán)冬低谷、冬季正常和冬季低谷電價，夏季實行夏季正常、夏季低谷和盛夏電價，其中，嚴(yán)冬高峰電價最高，盛夏電價最低。作為綠色電價中用戶數(shù)最多的A5電價，按照一年內(nèi)用電負(fù)荷利用小時數(shù)劃分成4檔：短利用期方式，利用小時數(shù)為0-2000小時；中利用期方式，利用小時數(shù)為2000-4000小時數(shù)；長利用期方式，利用小時數(shù)為4000—6000小時數(shù)；特長利用期方式，利用小時數(shù)為6000小時以上。該電價結(jié)構(gòu)采用的是利用小時數(shù)越高、基本電價越高，千瓦小時電價則越低的成本分?jǐn)傇瓌t。

每類電價中都有一種幾乎與每天相適應(yīng)的基本用電電價，還有用于鼓勵用戶在可能情況下將其部分用電量轉(zhuǎn)移到本低負(fù)荷期用電電價，而這部分電價都是可供用戶自行選擇的電價，因為法國的超負(fù)荷收費及高峰電價都是很高的。

1.3日本的電價情況

日本的現(xiàn)行電價是以社會高福利和推進節(jié)能為出發(fā)點的。對照明用電施行三段電價制，對電力用戶采用了特別電價制。

1.3.1三段電價制

第1段是生活必需用電，電量限為120kWh／月，其電價最低；第2段電量限為120kWh／月-200kWh／月，電價約為第1、第3段電價的平均值；第3段用電為200kWh／月以上，其電價最高。這一制度反映出用電越多，電費越高，這對節(jié)能和高消費有一定的調(diào)節(jié)作用。

1.3.2特別電價制

特別電價可說是一種遞增電價，是參照歷史用電量確定各類用戶的電量基準(zhǔn)，對合同電量和用電量未超過基準(zhǔn)電量的部分采用低電價，對超過基準(zhǔn)電量的部分則采用分段遞增的高電價，新增用戶則采用較高的電價。

1.3.3季節(jié)電價制

為了滿足季節(jié)性高峰用電，需增加大量的發(fā)供電設(shè)備和線路，隨著季節(jié)變化，用電負(fù)荷減少時，設(shè)備利用率大幅度下降，使運行和維修成本增加，根據(jù)成本為主的原則，必然在電價上有所反映。此外，對于任何季節(jié)，都存在晝夜用電的峰谷差，因而還有白晝和夜間的峰谷電價制。

1.3.4二部電價制

在各種電價中，除定額照明電價按二部電價制外，其余各類用電電價均為基本電價(即容量電價)加電量電價的兩部電價制。分析國外的資料可以看出，利用價格手段促使用戶調(diào)整負(fù)荷方面有很多方法，幾個發(fā)達國家都是給出幾種電價供用戶選擇，這樣做的一個目的就是使用戶的用電安排有利于電力生產(chǎn)的安全和經(jīng)濟。國外的電價監(jiān)管

價格管制是政府實行間接調(diào)控的主要工具，它必須在國家立法和政府決策的范圍內(nèi)行使職權(quán)，發(fā)揮作用，而且應(yīng)當(dāng)與一定時期的電力工業(yè)的實際情況相適應(yīng)，努力保護市場參與各方的正當(dāng)權(quán)益，鼓勵公平競爭，促進經(jīng)濟協(xié)作。目前，世界上許多國家由于電力工業(yè)改革和電力市場運行的不同模式，其對電價的管制也各有特點。

英國政府對電價管理采用的是RPI-X管制模式，即采用零售價格指數(shù)(RPl)減某一個百分?jǐn)?shù)X作為電價上限。其基本范式是管制價格應(yīng)隨“通貨膨脹率減去X”的變動而變動。按照這種辦法，價格上限每年的漲幅在數(shù)值上應(yīng)該等于通貨膨脹率減去經(jīng)濟學(xué)規(guī)范分析所得

到的每年效率的提高率(“X”)。RPI-X管制的內(nèi)在原理是它能為被管制的公司提供改進效率、削減成本的動力，因為它模擬了競爭市場，電力廠商成為定價方，所有成本方面的節(jié)約都會直接成為廠商的利潤，傳統(tǒng)政府管制的反向激勵不存在了。RPI-X價格上限制度能激勵廠商減少成本，提高效率，并能避免政府補貼的不公平問題。

法國電力工業(yè)管理體制是國有集中壟斷經(jīng)營型。法國制定電價的基本法律是國有化法，以國有化法為基礎(chǔ)的法國政府與法國電力公司之間的計劃合同是制定電價的基礎(chǔ)。計劃合同是指在一定時期內(nèi)，按國家經(jīng)濟政策的經(jīng)營計劃目標(biāo)，由政府與法國電力公司商定，在此范圍內(nèi)準(zhǔn)許法國電力公司自主經(jīng)營。由于法國比較注重控制電價目標(biāo)，因此，在計劃合同中對電價作出了明確規(guī)定(如電價每年降低1.25%，1993-1996年的合同)，以促使電力公司不斷提高效率?，F(xiàn)在執(zhí)行的電價在計劃合同的一定范圍內(nèi)，法國電力公司可以自主調(diào)整。超過一定范圍時，由經(jīng)濟財務(wù)部和企業(yè)研究部以聯(lián)合部令形式批準(zhǔn)。作為間接制定電價的機關(guān)，有電力公司管理委員會和物價委員會。電力公司管理委員會是政府的當(dāng)然咨詢機關(guān)，包括6名政府有關(guān)部門代表(代表政府利益)、6名重要工業(yè)用戶和金融部門的代表(維護消費者利益)和6名公司職工代表。物價委員會是經(jīng)濟財務(wù)部有關(guān)物價的咨詢機關(guān)，由消費者、經(jīng)營者和民間人士組成。

日本的電價監(jiān)管主要是中央集權(quán)監(jiān)管，日本有關(guān)電價監(jiān)管的法律主要有電力工業(yè)法和供電規(guī)程。電力工業(yè)法規(guī)定，電力企業(yè)制定電價或按用電條件制定供電規(guī)程時，必須申請通商產(chǎn)業(yè)大臣批準(zhǔn)。通產(chǎn)大臣受理申請后，除了聽取申請人的申述外，還要組織“公聽會”，邀請有利害關(guān)系的人和有學(xué)識、有經(jīng)驗的第三者參加，廣泛聽取意見，以便審查。啟示與借鑒

國外的研究資料表明，各個國家在制訂電力價格時，都必須考慮電力系統(tǒng)的運行特性和公用事業(yè)的規(guī)律，并結(jié)合本國的社會制度、電力工業(yè)管理體制、能源政策、財政狀況等全面考慮，靈活掌握，使電力價格能滿足電力生產(chǎn)特點，既有利于電力企業(yè)自身的發(fā)展，又能使用戶的費用負(fù)擔(dān)按其自身的用電規(guī)律，達到公平合理，并以電價必須經(jīng)過政府有關(guān)部門的批準(zhǔn)才能付諸實施的行政手段，來保證電力公用事業(yè)的發(fā)展，使電力價格相對穩(wěn)定，更加合理。在英國、法國及日本三國的電價制定與實施的過程中，有些電價改革的舉措是值得我們關(guān)注并借鑒的：

3.1應(yīng)確定科學(xué)合理的電價形成機制

在進行電價改革時，應(yīng)遵循價值規(guī)律，由社會必要勞動時間來決定電力產(chǎn)品的價值，進而確定電力產(chǎn)品的價格。

3.2應(yīng)設(shè)置合理的電價結(jié)構(gòu)

我國各種用電的比價不盡合理，電價結(jié)構(gòu)繁簡不當(dāng)，沒能體現(xiàn)優(yōu)質(zhì)優(yōu)價這一市場經(jīng)濟的重要定價原則，因此電價結(jié)構(gòu)改革勢在必行，并且改革要遵循以下5個“有利于”：有利于反映電能商品成本，有利于用戶公平合理的負(fù)擔(dān)電能商品成本，有利于執(zhí)行國家產(chǎn)業(yè)政策和節(jié)約能源政策，有利于簡便易行，有利于電網(wǎng)商業(yè)化運營和電力企業(yè)的生存發(fā)展。

3.3應(yīng)理順電價分類

我國現(xiàn)行電價分類種類繁多，使廣大用戶對電價不理解、電費管理人員也難以掌握，執(zhí)行困難，影響管理水平的提高，因此必須理順電價分類，并做到簡明易行。

3.4應(yīng)促進電力消費

我國現(xiàn)行電價，對同一類用戶只有一種電價，用戶選擇余地不大，缺乏用電的積極性，降低了用電熱情。在當(dāng)前電力供應(yīng)滿足需求時，為了擴大電力市場，應(yīng)充分利用電價來調(diào)動用戶優(yōu)化用電結(jié)構(gòu)的積極性，對同一類用戶給出2—3種電價以供選擇，實行分級遞減或分區(qū)段遞減電價，鼓勵用戶多用電。

3.5應(yīng)擴大兩部制電價實施范圍

兩部制電價是當(dāng)今世界各國普遍采用的一種先進的電價制度，它可以充分發(fā)揮經(jīng)濟杠桿作用，提高負(fù)荷率，使用戶負(fù)擔(dān)合理和保證電力企業(yè)的收入。但是，我國目前只對容量在

320kVA級以上的大工業(yè)電力用戶執(zhí)行兩部制電價，為了使用戶合理負(fù)擔(dān)電力工業(yè)企業(yè)的容量成本和電能成本，充分發(fā)揮兩部制電價的優(yōu)越性，應(yīng)擴大兩部制電價的實施范圍，建議除居民用戶以外的其他電力用戶均實施兩部制電價，另外居民用戶應(yīng)規(guī)定月最低電費標(biāo)準(zhǔn)。

3.6應(yīng)提高峰谷時段的差價

目前大多數(shù)地區(qū)已普遍對用戶實行峰谷電價，促使用戶移峰填谷，提高負(fù)荷率，搞好均衡用電，以充分發(fā)揮現(xiàn)有設(shè)備的潛力，合理利用國家的電力資源，同時還可提高電能質(zhì)量。因此實行峰谷電價有十分重要的意義，但當(dāng)前峰段電價并不高，使得這種電價制度的優(yōu)越性得不到充分體現(xiàn)，因此應(yīng)提高高峰時段電價，宜為平段的3-5倍。

3.7應(yīng)建立規(guī)范有效的電價監(jiān)管體制

建立電價監(jiān)管組織機構(gòu)能有效地防止發(fā)、輸、配之間交易補貼現(xiàn)象發(fā)生，確保信息對稱，真正做到電價制訂、實施中的公平、公正和透明。電力市場的電價管制主要是間接管制，這就要求我國政府管理電價的方式要從以直接控制、審批電價為重點，向電價水平由市場決定、政府以制定競價規(guī)則和研究、制訂電價結(jié)構(gòu)為重點的轉(zhuǎn)變，對電價實行間接調(diào)控上一頁

第四篇：法國退休改革之路對我國延遲退休改革的啟示

法國退休改革之路對我國延遲退休改革的啟示

社保一班 蔡偉 ***

一、中法兩國進行退休改革的原因

1.法國政府進行退休改革的原因

法國高福利社會保障體系是經(jīng)過戰(zhàn)后60多年的反復(fù)修改建立起來的。前總統(tǒng)密特朗當(dāng)政期間，法國政府于1983年將法定退休年齡從65歲降至60歲。但自20世紀(jì)90年代以來，隨著人口老齡化和經(jīng)濟全球化，法國社會保障體系日益難以為繼。一方面，政府越來越吃力地承受著由此帶來的沉重經(jīng)濟負(fù)擔(dān)；另一方面，高福利、高稅收、休假時間長于工作時間等，使得法國經(jīng)濟在全球日漸失去競爭力。1945年法國建立社會保障體系時，人口平均壽命為65歲。而今天，人口平均壽命為78歲。法國戰(zhàn)后“嬰兒潮”一代已全部達到退休年限，國家退休金支出不足以支撐他們的退休費用。法國政府公布的數(shù)據(jù)顯示，目前法國退休人員約占全國人口的23．8％。每年靠國家舉債支付退休金的退休人員已達150萬。如果不改革退休制度，法國退休金赤字2010年預(yù)計將達323億歐元，2018年將達到423億歐元。屆時，退休金制度恐因不堪重負(fù)而瓦解。在歐洲范圍內(nèi)，法國人平均退休年齡偏低。德國和西班牙的法定退休年齡為65歲，瑞典為61歲。官方數(shù)據(jù)顯示，法國55歲至64歲人口的就業(yè)率只有33．75％，為歐洲最低水平。2010年7月13日，法國內(nèi)閣通過退休制度改革法案草案，將法定退休年齡從目前的60歲延長至62歲,將可領(lǐng)取全部養(yǎng)老金的退休年齡從65歲提高至67歲，將交納退休金的年限提高到41年。此外，公共部門退休金繳納比例將在10年內(nèi)從7．85％提高至10．55％，向私營部門看齊。

2.中國進行延遲退休改革的原因

第一是由于我國進入了人口老齡化國家，未來勞動力量將逐步減少，如果還都是男60歲，女55歲退休（可不做事），那么供給總量就會減少，同時繳費者與領(lǐng)取待遇者的比例有很大差距，畢竟獨生子女家庭占多數(shù)，一個家庭老人占多數(shù)，隨著生活水平的提高，早期退休人的工資也要跟著提高，這樣就會給國家?guī)砗艽筘?fù)擔(dān)。說的不好聽就是靠勞動創(chuàng)造經(jīng)濟財富的人少了，吃喝玩的人多了。

第二是由于人均壽命都在增長，如果還維持較低的退休年齡會導(dǎo)致中青年勞動者的積極性。同時已經(jīng)退休了的人的退休金不能持續(xù)合理的得到提高。否則還沒退休的人會有很大意見，因為交了這么久這么多的錢，自己退休后，早期退休的人都趕上了現(xiàn)在交的人的工資，心里會很不平衡。

第三是隨著文明素質(zhì)程度的進一步提高，勞動者受教育年限不斷延長并形成起始工作年齡普遍退后的格局，也就是讀完大學(xué)本科二十五、六歲，或讀完研究生三十來歲，再加上從基層干十幾年，等到自己真正鍛煉變成人才的時候，發(fā)現(xiàn)已經(jīng)到了退休年齡。這樣將不僅限制中老年人力資源特別是女性人力資源充分利用，還會導(dǎo)致人才強國的戰(zhàn)略實施。

二、法國退休改革之路對我國延遲退休改革的啟示

我國需要盡早確立“適度老齡化”的人口發(fā)展戰(zhàn)略。換言之，必須事先統(tǒng)籌好生育制度與養(yǎng)老制度安排，必須認(rèn)識到只有適度生育、人力充沛才能確保老有所養(yǎng)。事實上，考慮到獨子化、高齡化和貧困化趨勢，我國21世紀(jì)面臨著遠比法國和歐洲嚴(yán)重的退休危機和養(yǎng)老困境。人口少子化的危機信號就是少子高齡化，在中國，則是獨子高齡化甚至是無后高齡化。

建立公平、科學(xué)、可持續(xù)的退休保障制度。未來我國需要建立公平、科學(xué)、可持續(xù)的退休保障制度。為此需要對目前的養(yǎng)老保險制度進行重新審視，建立公平共享的養(yǎng)老保險制度，實現(xiàn)養(yǎng)老保險制度的廣覆蓋，不同職業(yè)群體的養(yǎng)老待遇在體現(xiàn)差異的同時縮小差距。針對目前養(yǎng)老保險制度碎片化的局面，需要進行適度整合，建立養(yǎng)老保險制度的基礎(chǔ)平臺。要加強推進機關(guān)事業(yè)單位的養(yǎng)老保險制度改革，盡快結(jié)束退休養(yǎng)老“雙軌制”的局面。需要健全投資體制，促進養(yǎng)老保險基金的保值增值。在準(zhǔn)確測算養(yǎng)老保險制度轉(zhuǎn)軌債務(wù)的基礎(chǔ)上，通過國家、單個、個人、社會等責(zé)任共擔(dān)的方式化解債務(wù)。此外，在完善基本養(yǎng)老保險制度的同時，需要建立和完善多層次的養(yǎng)老保險體系，為勞動者提供更好的退休保障。

退休制度改革應(yīng)該照顧到弱勢群體的利益，不能一刀切。法國從普遍承擔(dān)到先向富人征稅解決資金問題，從普遍延長兩年再到“部分返回60歲”，這一反復(fù)正是以人性化的彈性政策來保障弱勢勞動者的利益。退休金作為公共財政所承擔(dān)的一部分，“劫富濟貧”仍然應(yīng)該作為政策調(diào)整時優(yōu)先考慮的準(zhǔn)則之一。同時，底層勞動者從事體力勞動，開始工作的年齡早，步入老年之際可能已不適宜再進行體力勞動，自然在退休年齡上對他們有所照顧。將產(chǎn)假、病假和部分的失業(yè)期也計入工作年限也正是充分考慮社會弱勢群體的表現(xiàn)

第五篇：混合所得稅制對我國個人所得稅改革的啟示

混合所得稅制對我國個人所得稅改革的啟示

摘要：隨經(jīng)濟發(fā)展，中國原有的分類征收個人所得稅所帶來的弊端逐漸凸顯，的個人所得稅制改革已“迫在眉睫”。中國個人所得稅改革如何找到適合的平衡點以適應(yīng)當(dāng)代發(fā)展的需要?通過對別國的借鑒與學(xué)習(xí)，我們逐步確定中國個稅改革的發(fā)展方向，謀求一種可以解決現(xiàn)實矛盾的“良方”。三種稅制之中，中國有一種逐步轉(zhuǎn)向混合所得稅制的趨勢，但是在此之中，還有許多固有的矛盾尚待解決。為健全我國的個人所得稅征收體制，我們借鑒世界上混合所得稅制體系比較完善的兩個國家，并結(jié)合我國的基本國情，指出個人所得稅的改革方向。

關(guān)鍵詞：個人所得稅;改革;混合所得稅制

一、現(xiàn)行三種稅制

縱觀各國個人所得稅改革，其核心都是追求公平與效率的一個平衡，而這個平衡點又并不是固定的，注重公平兼顧效率還是注重效率兼顧公平并沒有定論，而是根據(jù)各國的國情，具體來說是根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r和社會結(jié)構(gòu)等因素來尋求一個最優(yōu)目標(biāo)。

我國現(xiàn)行的個人所得稅制度采用的是分類征收的模式，分類征收程序上來說手續(xù)相對簡單，可以節(jié)約征稅成本，體現(xiàn)了效率原則。并且有一種約束力，便于稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管。然而在經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，人們收入來源多元化，復(fù)雜化，而分類征收的范圍太狹窄，一部分人群的收入經(jīng)過一系列的操作，完全可以逃脫稅務(wù)的監(jiān)管，因此也產(chǎn)生了很大的避稅空間。同時分類征收只是單方面的關(guān)注納稅人的收入，并沒有關(guān)注其經(jīng)濟負(fù)擔(dān)和家庭情況，使得貧富差距愈加拉大，有違社會公平的原則。尤其是在中國，貧富差距、東西部差距已經(jīng)成為十分突兀的問題。因此個人所得稅改革勢在必行。

當(dāng)今世界，在人均生活水平較高和社會保障體制較好的發(fā)達地區(qū)，多會實行綜合所得稅制。綜合征收個人所得稅最為典型的例子當(dāng)屬美國。美國采用綜合征收的個人所得稅制度，經(jīng)過數(shù)次重大改革已形成了較為完善的體系。綜合所得稅是對納稅人全年的各種不同來源的所得，綜合計算征收所得稅。綜合所得稅的突出特征，就是不管收入來源于什么渠道，采取何種形式，都將各種來源和各種形式的收入統(tǒng)一收稅。綜合所得稅平等對待不同性質(zhì)的所得，納稅人難以通過轉(zhuǎn)移所得或更改所得特性進行避稅，這一點大大彌補了分類征收的不足。這種模式最符合支付能力原則，成為當(dāng)代所得稅課征制度的一個重要發(fā)展趨勢。但是綜合征收也有其不足之處，首先綜合所得稅制需要極其完善的社會管理體系作為保障，并且需要公民具有積極的納稅意識。其次，綜合所得稅征收方式復(fù)雜，需要納稅人懂得稅金的計算，并能夠自主交稅。并且，綜合所得稅制征稅成本較高，不利于效率的實現(xiàn)等問題也不容回避。經(jīng)濟社會瞬息萬變，我國個人所得稅改革如何找到適合的平衡點以適應(yīng)當(dāng)代中國發(fā)展的需要呢?

現(xiàn)在更為流行的一種方式是混合所得稅制。之所以稱之為“混合所得稅制”是因為這是一種將綜合征收和分類征收結(jié)合使用的一種所得稅制。不僅很多實行分類所得稅制的國家在往混合所得稅制上變更，就連很多實行綜合所得稅制的發(fā)達國家也有一種走向混合的傾向。

二、混合所得稅制

一般而言的混合所得稅制是指，年內(nèi)按分類征收，納稅終了時，再將納稅人本的所有所得加起來，按照累進稅率計征所得稅，已繳納的分類所得稅，可以從納稅終了時應(yīng)繳納的綜合所得稅中扣除。不過也有不少國家根據(jù)本國國情另辟蹊徑，這種創(chuàng)新也有助于稅制的健全發(fā)展。通過對別國的借鑒與學(xué)習(xí)，有利于我們探清中國個稅改革的發(fā)展方向。經(jīng)過比較和篩選，我們挑取了日本和荷蘭兩個實行混合所得稅制的國家來詳細說明。

(1)日本

首先，日本的混合所得稅制的總干線是實行綜合所得稅制，并以分類征收為補充。這其實是在綜合所得稅制基礎(chǔ)上的一種創(chuàng)新。綜合征收固然是好，可是也有他不可避免的弊端。日本創(chuàng)新性的做出變革，來解決這一矛盾。

第一點為費用扣除方面的創(chuàng)新。日本將其分為分類扣除和綜合扣除，也就是說綜合課稅綜合扣除，分類課稅分類扣除。這樣的扣除制度需要完善的收入監(jiān)管體制作保證。日本將納稅人的收入分為10大類進行細化管理。對工薪、營業(yè)、不動產(chǎn)所得綜合征收個人所得稅，對于像利息所得的特殊所得實行源泉分離課稅，也不會再計入綜合課稅總額中。各項所得都有對應(yīng)的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。和中國相似的是，日本的工薪所得扣除實行工薪所得超額累退比率制，收入越高的部分扣除率就越低。但是日本更完善的一步是，工資所需費用中的上班交通費、調(diào)動工作時的搬家費、培訓(xùn)費、取得資格費用、因工作而兩地分居的探親費這五大費用在實際支出大于規(guī)定的工薪所得扣除額時，可據(jù)實扣除。這樣既對高收入人群費用扣除進行限制，又照顧的低收入人群。日本完善的費用扣除制度充分體現(xiàn)了社會公平的初衷，很值的我們?nèi)W(xué)習(xí)。

第二點是預(yù)提所得稅制度。日本的所得稅是以“自行”、“估稅”為基礎(chǔ)。這就要求納稅人根據(jù)其一年所得計算應(yīng)交所得稅，自行向稅務(wù)局提交確定個人所得稅的申報單。這就要求公民有良好的納稅意識。在日本，個人所得稅收入占國家總體稅收收入的40%，所以也就形成一種人人納稅的良好風(fēng)氣。在總體的個稅收入中，預(yù)提所得稅稅收入占到80%以上。從這里可以看出日本公民納稅的積極性。同時日本預(yù)提稅的征收范圍比較廣泛，要遠超一些工業(yè)國家，包括稿費、退休金、年金、股息在內(nèi)的很多收入都要征預(yù)提稅。同時對工薪的預(yù)提稅有詳細的預(yù)提稅率表作為基礎(chǔ)進行計算。所以說，日本的預(yù)提所得稅制度相對來說是比較完善的。

(2)荷蘭

荷蘭主要實行綜合和分類相結(jié)合的稅制，但重點卻在分類上，因此大多學(xué)者稱之為分類綜合制。荷蘭的個人所得稅分類比較少，對于主要的所得實行綜合征收，以年為計稅期間。荷蘭的個人所得稅制也有其特點。主要體現(xiàn)在收入分類、對應(yīng)稅率和綜合征收這幾個方面。

第一點為應(yīng)納稅所得額的分類。荷蘭將應(yīng)稅個人所得劃分為三大類，第一類為個人工作和住房收入，其中所含范圍比較廣泛，包括了個人日常經(jīng)營所得的利潤、應(yīng)交稅的工資、社會福利、自由職業(yè)收入、出租房屋所得的收入，同時也包括養(yǎng)老金等項目。第二類為股權(quán)收益，主要指納稅人或與其合法伴侶持有的居民企業(yè)5%及以上股權(quán)所得到的股息和紅利。第三類為納稅人儲蓄和投資所得，這一項是以凈資產(chǎn)所得額為稅基，即納稅人每年年初1月1日所投資資產(chǎn)的市場公允價值減去所承擔(dān)負(fù)債的市場公允價值的差值，再減去21000歐元免征額，余額按估算的4%收益率確認(rèn)最后的所得額進行納稅。

第二點為分類所得對應(yīng)稅率。對于第一類個人所得，適合超額累進稅率，主要分為四檔級距，根據(jù)納稅人第一類收入由低到高，稅率分別為1.95%、10.80%、42%、52%。具體對應(yīng)關(guān)系見下表：

而對于第二類和第三類個人收入所得采用比例稅率征稅，其中第二類實質(zhì)性權(quán)益或股權(quán)收益，適用25%比例稅率。第三類儲蓄和投資所得額，適用于30%的比例稅率。總體看來，荷蘭個人所得稅累進稅率結(jié)構(gòu)簡單，比例稅率僅包括兩種，沒有其他加成征收或減征的規(guī)定，對于稅務(wù)機關(guān)來說無疑是件好事。

第三點為綜合調(diào)整。荷蘭個人所得稅的綜合主要體現(xiàn)在實行稅前扣除、稅后補助和部分抵免相結(jié)合的制度。對于絕大部分納稅人都有的第一類收入，規(guī)定了相關(guān)與生活支出的扣除項目，除扣除項目外，納稅人還可以從應(yīng)納所得稅額中抵免一些稅額，主要涵蓋了一般抵免和勞動抵免，一般抵免適用于所有65歲以下的納稅人，每人限額2000歐元，如果納稅人的稅款低于2000歐元，則按實際納稅額抵免，若未繳稅就不予抵免;而勞動抵免適用于取得第一類收入所得的納稅人。荷蘭，作為一個勞動力稀缺型的國家，勞動抵免鼓勵了更多納稅人參與工作。納稅人的工資和日常經(jīng)營性收入在20000歐元一下的，抵免額隨著收入的增加在0元到1600歐元期間波動;工資和經(jīng)營性收入在20000到40000歐元的，抵免額固定為1600歐元，對于超過40000歐元的，抵免額反而會下降。這一方針降低了高收入者享受減免稅額的弊端，增強了稅制調(diào)節(jié)收入的作用，而這對于我們中國這個貧富差距很大的國家，是一個很好的借鑒之處。另外還有一些稅后補助的政策，減輕了低收入者的負(fù)擔(dān)，并且縮小了貧富差距，根據(jù)居民收入水平的高低，荷蘭還根據(jù)納稅人的情況和收入水平發(fā)放補貼，包括育兒補貼、醫(yī)療補貼、租房補貼、子女撫養(yǎng)補貼。夫妻雙方都在工作或在校學(xué)習(xí)，需要把孩子送到幼兒園的情況下，可以獲得政府補貼，還有醫(yī)療保險補貼，根據(jù)2013年醫(yī)療保險補貼標(biāo)準(zhǔn)，凡參加醫(yī)療保險體系，年收入在30939歐元以下且獨居的荷蘭居民有資格獲得醫(yī)療保險補貼，不論是以上那種補貼，其補貼水平都是根據(jù)個人收入水平?jīng)Q定的，收入水平越低，相關(guān)補貼就越高。

綜上其實可以看出，荷蘭國家是一種“高稅收”、“高福利”的國家，荷蘭個人所得稅額最高稅率達到了52%，超過了應(yīng)納稅所得額的一半，但是對于如此高的稅率，眾多荷蘭居民都持肯定態(tài)度，因為荷蘭國家真正做到了“取之于民，用之于民”，無論采取何種稅制，只要個人的生活水平?jīng)]有下降都是會被接受的，不會因為高稅率導(dǎo)致貧富差距拉大，反而“高福利”會導(dǎo)致貧富差距所小，人們的幸福感指數(shù)在不斷上升，這樣的制度都會被有效的推行和運用。

三、我國現(xiàn)狀及改革方向

我國現(xiàn)行稅制為分類所得稅制，并有一種向混合所得稅制轉(zhuǎn)型的趨勢。但是，在這條道路上還有許多問題尚未解決。日本和荷蘭的稅收制度對我國的稅制改革確有可借鑒之處。但是我國固有的一些社會問題確實改革路上的絆腳石。

(1)社會條件。日本和荷蘭相比較于我國而言，地域小，人口少，便于管理。并且可以將稅收保障制度與社會保障制度結(jié)合起來，有利于監(jiān)管，同時又有利于實現(xiàn)社會公平。其次，兩個國家的國民收入和社會條件要比我國好很多。長久的社會風(fēng)氣就會形成了良好的國民納稅意識。這便有利于建設(shè)廣泛的納稅人自行申報制度、良好的個人金融管理體系和有效的稅收征管體制。我國的個人所得稅比較依賴于源頭扣繳，公民對所得稅的了解很少，尤其是偏遠地區(qū)和低收入人群。公民沒有納稅的概念，更不會有納稅的積極性。同時，中國是人口流動大國，戶籍管理方面還有很大漏洞。所以要完善稅制，就要做好社會制度的管理工作，提高公民生活水平，培養(yǎng)公民的納稅意識。

(2)社會公平。征收個人所得稅除了是財政收入的來源之一，更重要的作用是調(diào)節(jié)公民經(jīng)濟，縮小貧富差距。這個問題在我國已比較凸顯。因此我國更要采取措施積極彌補個人收入所帶來的貧富差。日本和荷蘭在這方面都有相應(yīng)的措施值得我們借鑒。在費用扣除制度上，以及稅收抵免和稅后補助方面，我國都缺少相應(yīng)的稅收制度作為調(diào)節(jié)貧富差距的手段。日本完善的費用扣除制度，制定各項收入的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。以及荷蘭將稅收與社會保障相結(jié)合，以補貼的形式彌補較大金額的生活支出。對于我國東西部地區(qū)差異較大的社會現(xiàn)象，哪種方法是比較適合我國國情的，還有待商榷。建議可以分地區(qū)實施不同的政策。對于納稅體系比較健全的地區(qū)，可以推廣費用扣除制度，而對于西部偏遠地區(qū)，實行費用扣除制度有加大困難，可以采用補助的形式作為替代。

(3)專項稽查。要想建立自行申報的納稅體制，就一定要有個人所得稅的專項稽查作為保證。將納稅人的收入從源頭就備案入庫，并且都可以查找。同時根據(jù)不同地區(qū)的實際情況，組織稽查小組進行定期或者不定期的稽查。對于存在偷漏稅的行為，要依法予以處罰，情節(jié)嚴(yán)重者要移交司法機關(guān)進行處理。主要稽查對象應(yīng)包括納稅人、代扣代繳人和稅務(wù)工作人員。確保納稅人，尤其是高新納稅人和外資企業(yè)中外國高新管理人員依法納稅;代扣代繳人正確履行代扣代繳義務(wù);稅務(wù)工作人員恪盡職守，不徇私舞弊。全方位的配合自行申報納稅體制，進一步推動中國由分類征收向混合所得稅制改革。

>參考文獻：

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