第一篇：稅務(wù)稽查現(xiàn)存問題與改革思路探究（寫寫幫整理）

課 程 案 例

題目：稅務(wù)稽查現(xiàn)存問題與改革思路探究

1.我國現(xiàn)行稅務(wù)稽查體制的缺陷

1.1 理論基礎(chǔ)薄弱

1.1.1 缺乏系統(tǒng)的理論來解決改革實(shí)踐中出現(xiàn)的問題

無論是從稽查體制演變角度來看，還是從稅收征管改革的角度來看，都缺乏深刻系統(tǒng)的理論來解決改革實(shí)踐中所出現(xiàn)的問題。譬如說，管理與稽查是稅收征管工作中兩大重要內(nèi)容，雙方相互依存，互為存在前提。只管不查或重管輕查，管就缺乏剛性，必然導(dǎo)致偷逃稅惡果;只查不管或重查輕管，查就缺少管的基礎(chǔ)，只能成為無;水之魚。因此，要充分發(fā)揮稅收征管效能，就必須管查并重和相互協(xié)調(diào)，這也是稅收征管原理的基本要求。但長期以來，我們進(jìn)行稅收征管改革在這點(diǎn)上卻往往認(rèn)識不足，理解不一，歷經(jīng)“征管查三分離”或“管查兩分離”、“三位一體”、新的稅收征管模式等三次大的改革卻未能有效地解決管查偏向和相互不配合的問題，使得稅務(wù)稽查體制難以健全，規(guī)范稅務(wù)稽查工作受到極大的限制。1.1.2 理論上的缺失導(dǎo)致體制變革的滯后性和不協(xié)調(diào)性

綜觀國外稅制改革的經(jīng)驗(yàn)和做法，在設(shè)計(jì)稅制改革方案時，幾乎都是把征管制度乃至整個征管體制作為稅制的重要組成部分進(jìn)行通盤考慮的。然而我國卻不是這樣的。從 1984 年到 1994 年的兩輪稅制改革，我們往往只是注重體現(xiàn)政府的政策意圖，而對政府是夠有足夠的管理能力卻很少顧及，導(dǎo)致有的稅種因無法進(jìn)行管理而不得不停征(如筵席稅)，或由于征管不力而使稅收職能不能充分發(fā)揮(如個人所得稅等)。在整個稅收改革層面上，稅制改革一直是主動、積極的，而相比之下，征管體制改革則是被動、滯后的。所以，總是一輪新稅制出臺，繼而一輪新征管改革再起，結(jié)果力圖跟上總是滯后，難以協(xié)調(diào)。

1.2 稅務(wù)稽查定位模糊

從稅務(wù)稽查具體工作來看，1993 年稅收征管法實(shí)施以后，國家就將稅務(wù)稽查定位于具有“外反偷騙、內(nèi)防不廉”的雙重職能的稅務(wù)執(zhí)法部門。而各地組建的稅務(wù)稽查部門在級別上卻與稅務(wù)分局一樣。從理論上分析，“外反偷騙、內(nèi)防不廉”能夠起到減少信息不對稱的效果：一方面，通過稅務(wù)稽查加大對涉稅違法案件的查處力度，提高稽查概率，從而遏制納稅人的偷逃稅傾向。另一方面，通過稅務(wù)稽查及時發(fā)現(xiàn)稅收征管工作中存在的漏洞，增加違規(guī)執(zhí)法被發(fā)現(xiàn)的概率，從而監(jiān)督制約稅務(wù)人員的日常行政行為。但由于沒有系統(tǒng)的理論加以固化，后一種職能的實(shí)際執(zhí)行情況并不理想。更有甚者，將“執(zhí)法型”稽查變成了“收入型”稽查，成為增加稅收收人的一種工具，違背了政策的初衷。

目前在稅務(wù)實(shí)踐中，一些地區(qū)為了擴(kuò)大稽查面，推行了責(zé)成自查與重點(diǎn)稽查相結(jié)合的稽查模式，即在行業(yè)或?qū)ｍ?xiàng)稅收檢查中，先責(zé)成被查方自查，然后根據(jù)自查情況再選擇一部分納稅人開展重點(diǎn)稽查。對自查發(fā)現(xiàn)的問題，從輕處罰甚至免于處罰，對重點(diǎn)稽查中發(fā)現(xiàn)的問題則加重處罰。從理論上看，責(zé)成自查免于處罰的手段符合“稅收放免”的基本特征。而稅收赦免制度作為一種偶然性、輔助性稅收管理手段，顯然與稅收稽查的定位不相符合。在還沒有形成比較嚴(yán)密的稅源監(jiān)控體系以及依法治稅環(huán)境尚不十分健全的背景下，加以推廣運(yùn)用是值得探討的。1.3 政策執(zhí)行不到位，納稅人心里預(yù)期不穩(wěn)定

對偷逃稅行為予以查處，是對不誠實(shí)的納稅人的一種懲罰，同時也是對誠信的納稅人的一種鼓勵。但真正將稅務(wù)稽查作為激勵機(jī)制來促使納稅人講真話，提高納稅人的稅收遵從的一種激勵機(jī)制，則需要滿足許多前提條件。特別是要使納稅人形成比較穩(wěn)定的心里預(yù)期，即偷逃稅行為會受到懲罰，懲罰的成本高于偷逃稅的收益。而從目前稅收實(shí)踐來，這一點(diǎn)往往比較欠缺。

首先，日常檢查與重點(diǎn)稽查在對偷逃稅問題的處理方式上存在明顯差異。根據(jù)規(guī)定，基層征收單位通過納稅人日常申報(bào)情況和相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析、比對后，如發(fā)現(xiàn)當(dāng)年度存在涉稅問題的可以直接向納稅人約談詢問，也可以下戶進(jìn)行檢查；對發(fā)現(xiàn)以前年度涉稅問題的，應(yīng)及時移送稽查部門處理。但是受收入考核任務(wù)的約束，基層單位往往超越權(quán)限，對發(fā)現(xiàn)的往年的涉稅問題也一并進(jìn)行處理，對當(dāng)年度存在地問題也往往處罰較輕，一般都補(bǔ)稅了事。

其次，稽查的案源選擇缺乏科學(xué)性?，F(xiàn)階段，稽查選案還是以人工選案為主，因此，主觀性較強(qiáng)，稽查的“盲點(diǎn)”和“盲區(qū)”在部分地區(qū)和行業(yè)不同程度地存在。比如房地產(chǎn)行業(yè)，2003 的年度“中國納稅百強(qiáng)排行榜”中，房地產(chǎn)企業(yè)全部落榜，利潤的“巨人”成為納稅的“矮子”。而杭州市對 37家房地產(chǎn)企業(yè)的重點(diǎn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，17 家企業(yè)存在偷逃稅行為，偷逃金額高達(dá)7069.81 萬元。

再次，涉稅案件移送工作難度較大，“以罰代刑”現(xiàn)象依然存在。根據(jù)刑法有關(guān)規(guī)定，納稅人偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額 10%以上并且偷稅數(shù)額在一萬元以上的，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其偷稅款，并給予行政處罰外，依照規(guī)定應(yīng)移送司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。但是實(shí)際工作中并沒有完全執(zhí)行到位。因?yàn)榘凑找扑蜆?biāo)準(zhǔn)，目前大量的案件都應(yīng)移送，而公安機(jī)關(guān)查辦涉稅案件的專業(yè)力量嚴(yán)重不足，無法保證移送案件公正及時地得到處理。加之，涉稅案件的移送必然會對被查企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響，不利于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅源的穩(wěn)定。因此，稅務(wù)稽查部門一般還是比較傾向于行政處罰了事。

受上述因素的影響，納稅人往往會誤以為稅法剛性不強(qiáng)，變通余地較大，自身的偷逃稅行為未必會導(dǎo)致收益減少，或者認(rèn)為在發(fā)生偷逃稅行為后，可以通過種種方式，如賄賂稅務(wù)人員、尋求地方保護(hù)等，使自己不受處罰或免受處罰。如此一來，稅收處罰就會成為不可置信威脅，納稅人就會更多地選擇偷逃稅來增加自身的利益。2.稅務(wù)稽查體制變革的總體思路探索

2.1 加強(qiáng)稅務(wù)稽查理論研究

稅收稽查應(yīng)充分發(fā)揮護(hù)法和監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能。因此，“執(zhí)法型”稽查應(yīng)成為稅收稽查管理工作的中心內(nèi)容。稅收稽查不能淪為“收入型”稽查，這與稅收稽查的指導(dǎo)思想是相違背的，它牽掛了稅收稽查的大部分精力，容易產(chǎn)生稽查與征管不分的矛盾，從而大大影響稅收稽查功能的充分發(fā)揮，影響稽查方向和稽查效果。要讓稅收稽查部門從完成征稅任務(wù)中解脫出來，集中有限的人力、物力、財(cái)力打擊涉稅違法犯罪。對稅收稽查工作績效的考核不能以是否完成稅收任務(wù)為標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)從查處多少稅收違法案件，是否優(yōu)化了稅收環(huán)境，是否體現(xiàn)了“法治、公平、文明、效率”的治稅原則，是否提高了納稅人依法納稅的意識為標(biāo)準(zhǔn)。明確了護(hù)法、執(zhí)法、監(jiān)督的稅收稽查管理工作的指導(dǎo)思想，才能迅速、準(zhǔn)確、有效地打擊稅收違法行為，促進(jìn)稅收環(huán)境的優(yōu)化和納稅人依法納稅意識的提高，更好地體現(xiàn)依法治稅的法治精神。

2.2 建立健全稅務(wù)稽查法律體系

完善稅收法制，規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法。首先，要盡快建立稅收的根本法——《稅收基本法》，從總體上對稅收的各個環(huán)節(jié)提供法律規(guī)范。同時迅速修訂完善稅收征收管理法，增值各有關(guān)部門在稅收征管中應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任和義務(wù)。其次，要健全稅務(wù)稽查法律體系。要通過提升稅務(wù)稽查規(guī)章和制度的法律級次，加快起草論證稅務(wù)稽查條例工作，制定和頒布全國統(tǒng)一的稅務(wù)稽查法)，提高:稅收法律的權(quán)威性。同時，隨著稽查體制改革和稽查工作實(shí)踐的不斷發(fā)展，要進(jìn)一步建立健全其他相關(guān)的法律法規(guī)，如完善《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》等，以明確稅務(wù)稽查的法律地位、組織形式、工作任務(wù)、責(zé)權(quán)范圍、稽查程序、稽查內(nèi)容、稽查手段以及案件的定性原則、處罰規(guī)定等等，促進(jìn)稅務(wù)稽查工作有章可循，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，最大限度地提高稅收征管效率和依法治稅水平。第三，要明確稽查專屬權(quán)，為稽查部門履行檢查職能、進(jìn)行稅收處罰提供法律依據(jù)。稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)在稅務(wù)系統(tǒng)中應(yīng)具有稽查專屬權(quán)，這是稽查機(jī)關(guān)得以存在的基本條件和前提，這必須在法律立法中予以解決?；闄C(jī)關(guān)的法律地位不明確，稽查機(jī)構(gòu)就失去了存在的必然。稽查機(jī)構(gòu)在稅務(wù)部門中的法律地位問題，應(yīng)在稅收基本法中給予明確。此外，為了嚴(yán)厲打擊各種涉稅違法行為，必須對我國(刑法)及(關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定)進(jìn)行必要的修改，加重其二刑幅度。如對偷抗稅情節(jié)特別嚴(yán) 重者，應(yīng)由原來的七年以下，修改為十年以下有期徒刑，以增加涉稅犯罪分子的偷抗稅成本，制止各種涉稅違法行為的發(fā)生。其二，要在法律上賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)更大的執(zhí)法權(quán)。比如，由于稽查人員沒有偵查權(quán)，對納稅人的有些偷騙行為無法徹底核查，稽查部門也無法直接限制人身自由，容易喪失戰(zhàn)機(jī)，使稽查工作顯得很被動。

2.3 構(gòu)建科學(xué)完善的稅務(wù)稽查組織體系

2.3.1 建立專業(yè)化加扁平型組織結(jié)構(gòu)的稽查機(jī)構(gòu)

稽查模式專業(yè)化是指由稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)專門負(fù)責(zé)稅務(wù)稽查工作，日常稽查、專項(xiàng)稽查劃歸管理部門負(fù)責(zé)。扁平型組織結(jié)構(gòu)，是指具有一定規(guī)模的組織的內(nèi)部管理層次較少，在每個層次上，管理人員的控制幅度較寬。扁平型結(jié)構(gòu)必須壓縮稽查機(jī)構(gòu)，減少機(jī)構(gòu)層次。同時改變目前從國家稅務(wù)總局→省局→地市局→縣局都有稽查計(jì)劃權(quán)的狀況?；闄C(jī)構(gòu)要做到統(tǒng)一名稱、統(tǒng)一模式、統(tǒng)一機(jī)構(gòu)設(shè)置。這將有利于實(shí)現(xiàn)稽查工作由多級向一級、由分散向集中轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)稽查的集約化管理，從體制上改變目前多頭稽查、重復(fù)稽查的現(xiàn)象，減少地方政府的干預(yù)，保證稅務(wù)稽查工作執(zhí)法的嚴(yán)肅性。這樣有利于實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查的專業(yè)化、規(guī)范化，提高稽查工作效率。

2.3.2 獨(dú)立設(shè)置稅務(wù)稽查體制的思考

1.國稅、地稅兩套稽查機(jī)構(gòu)合并，獨(dú)立設(shè)置稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)，實(shí)行稽查系統(tǒng)垂直領(lǐng)導(dǎo)。理想的稅收征管模式，應(yīng)該是國稅、地稅兩家征管，稽查信息共享，相互配合，相互協(xié)作，依法征稅，優(yōu)質(zhì)服務(wù)，有較高的工作效率，低廉的征稅成本，同時納稅人也有較低的納稅成本。我們設(shè)想，將國稅、地稅兩套稽查機(jī)構(gòu)合并，并在省城范圍內(nèi)實(shí)行直接由上級稽查部門垂直領(lǐng)導(dǎo)的新模式。這種機(jī)構(gòu)設(shè)置方法，有利于在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)實(shí)行征管與稽查的兩權(quán)分離，有利于稽查機(jī)關(guān)的各稅統(tǒng)查，有利于提高稽查機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)威性，有利于排除各種阻力，加大稽查力度，有利于在現(xiàn)階段實(shí)現(xiàn)依法治稅。既是分權(quán)制衡理論在稅收征管上的具體運(yùn)用，也具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

2.設(shè)置獨(dú)立的稅務(wù)稽查體制的理論依據(jù)。孟德斯鳩在《法的精神》一書中強(qiáng)調(diào)，"一切有權(quán)力的人都容易濫用權(quán)力，這是萬古不變的一條經(jīng)驗(yàn)，要防止濫用權(quán)力，就必須權(quán)力制約權(quán)力。隨著我國社會主義法治建設(shè)的不斷推進(jìn)，作為法治 核心內(nèi)容的分權(quán)制衡理論己廣泛運(yùn)用到公共權(quán)力的規(guī)范領(lǐng)域。權(quán)力必須受到制約，已成為共識。稅收征管權(quán)同其他國家權(quán)力一樣，也應(yīng)實(shí)行制約和監(jiān)督，最有效的方法就是對稅收征管權(quán)進(jìn)行橫向分權(quán)——征收權(quán)、管理權(quán)、稽查權(quán)適當(dāng)分離，分別由各自相對獨(dú)立的機(jī)構(gòu)行使。結(jié)合當(dāng)前征管模式，我們可以看出，征收權(quán)處于權(quán)力的最終環(huán)節(jié)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國家法律、政策最終實(shí)現(xiàn)對納稅人稅款征收的權(quán)力;管理權(quán)處于權(quán)力解決的起始環(huán)節(jié)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國有稅收立法，就涉稅問題作為具體規(guī)定，以落實(shí)稅收立法的意圖和精神的過程;而稽查權(quán)處于中間環(huán)節(jié)，是根據(jù)國家稅收法律和稅收管理的具體規(guī)定，監(jiān)督和保障征收權(quán)、管理權(quán)的依法行使。所以，把稅收征管權(quán)的征收權(quán)、管理權(quán)、稽查權(quán)分離，同時又把稽查權(quán)相對獨(dú)立于征收權(quán)、管理權(quán)，是權(quán)力制衡的必然選擇。

3.設(shè)置獨(dú)立的稅務(wù)稽查體制的現(xiàn)實(shí)意義。（1）稅務(wù)稽查作為稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人實(shí)施稅務(wù)監(jiān)督、防止稅款流失的最主要方式和最有力手段，通過設(shè)立統(tǒng)一的稅務(wù)稽查局，制定統(tǒng)一的稽查工作計(jì)劃，建立科學(xué)規(guī)范的選案、檢查、審理、處罰、執(zhí)法等內(nèi)部操作系統(tǒng)，不僅可避免國、地稅稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)工作互不銜接、各自為政的狀況，便全國稅務(wù)廣域網(wǎng)真正進(jìn)入高效、準(zhǔn)確、嚴(yán)密的運(yùn)行之中，而且有利于提高稅務(wù)稽查專業(yè)化水平，有效地打擊偷逃稅行為，提高稅收法律的權(quán)威，遏制稅收犯罪。（2）稽查權(quán)作為權(quán)力制衡機(jī)制的內(nèi)容，通過設(shè)置獨(dú)立的稅務(wù)稽查體制，一方面可有效地規(guī)范稅收征收人員的行政行為，抵制功利的誘惑，防止征收權(quán)力的濫用。另一方面，也可使稅務(wù)征收人員行使由于日趨復(fù)雜的涉稅問題所致的更多的自由裁量權(quán)時更符合法律的精神和立法的目的，堵塞法律和政策上的漏洞，提高稅收行政執(zhí)法水平。（3）在當(dāng)前不完善的分稅制財(cái)政體制下，國、地稅務(wù)機(jī)關(guān)欲完全脫離政府，真正獨(dú)立、公正地行使稅收行政權(quán)是不現(xiàn)實(shí)的，尤其是稅收管理權(quán)與征收權(quán)。把稽查權(quán)集中統(tǒng)一，實(shí)行自上而下的垂直管理，直接歸口國家稅務(wù)總局，這可以稅收管理權(quán)、征收權(quán)制衡為契機(jī)，大大增強(qiáng)稅務(wù)稽查自身工作的自主權(quán)，擺脫某一地區(qū)稅收任務(wù)的束縛，避免成為“任務(wù)稽查”，可最大限度地減少地方干預(yù)，保證稅收司法的獨(dú)立，體現(xiàn)稅收法制精神。（4）稅收的效率目標(biāo)追求以最小的稅務(wù)成本獲得最高的稅收入庫，并促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。稅務(wù)稽查體制的獨(dú)立設(shè)置，不僅有利于精兵簡政，避免稽查設(shè)施、裝備的重復(fù)投資浪費(fèi)，降低征收費(fèi)用，而且有利于集中稽查經(jīng)費(fèi)，配置現(xiàn)代化的稽查裝各，以應(yīng)對日趨復(fù)雜的稅務(wù)稽查環(huán)境。同時，由于建立獨(dú)立于國、地稅系統(tǒng)的新型稅務(wù)稽查體制，避免了原有體制下，國、地稅稽查重復(fù)進(jìn)戶的弊端;這不僅可減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，而且可以減少納稅人對稅收的抵觸情緒，有利于增強(qiáng)納稅人依法納稅意識，降低稅收成本，提高稅收效率。2.4 建立健全司法保障體系，維護(hù)稽查執(zhí)法權(quán)威

形成良好的稅收法治環(huán)境，不僅需要建立和完善稅收法律體系，還需要一個強(qiáng)有力的實(shí)施機(jī)制，做到有法必依、違法必究。從強(qiáng)化稅務(wù)稽查角度看，我國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)雖然規(guī)定了稽查部門的權(quán)限與責(zé)任、程序與手段，但是在實(shí)際工作中依然存在許多困難，稽查執(zhí)法的權(quán)威性不強(qiáng)，比如稅收保全和強(qiáng)制措施難以執(zhí)行、稅收處罰難以到位等。目前國外很多國家為了能更有效的打擊涉稅違法行為，在稅務(wù)稽查權(quán)限上出現(xiàn)了逐漸擴(kuò)大的趨勢，突出表現(xiàn)為稅務(wù)警察的出現(xiàn)，形成了擁有刑事偵查權(quán)的稅務(wù)稽查人員，他們除了具有索取納稅資料、查賬權(quán)等一把檢查權(quán)限外，還能行使部分警察的職能，具有搜查住所權(quán)、封存帳簿權(quán)、查封財(cái)產(chǎn)權(quán)等刑事偵查權(quán)。

我國目前將稅務(wù)案件的立案偵查權(quán)劃歸公安機(jī)關(guān)，縣級以上公安機(jī)關(guān)都內(nèi)設(shè)了經(jīng)偵機(jī)構(gòu)。但由于主要的辦案人員都來自公安機(jī)關(guān)內(nèi)部，對稅收制度不夠熟悉，在一定程度上影響了執(zhí)法的公正性。因此，有必要借鑒海關(guān)設(shè)立緝私警察的有益經(jīng)驗(yàn)，組建稅務(wù)警察。而且，從目前稅收實(shí)踐看，涉稅犯罪和涉稅治安案件有密切聯(lián)系。組建稅務(wù)警察可以避免與地方公安機(jī)關(guān)的職能交叉，主動對涉稅治安案件和突發(fā)事件及時制止和有效控制，對不法分之形成威懾力。同時，也可以通過查處涉稅治安案件中發(fā)現(xiàn)、挖掘涉稅犯罪線索，為偵查破案服務(wù)。

另外，由于與一般的民事法律關(guān)系中主體雙方權(quán)利與義務(wù)的平等不同，在稅收法律關(guān)系中，納稅主體和征稅主體雙方的權(quán)利和義務(wù)是不對等的。相應(yīng)地，涉稅案件的性質(zhì)及其審理方法與一般的民事、刑事案件也有所不同。因此，不少國家設(shè)立了專門的稅務(wù)司法機(jī)關(guān)，這無疑有助于提高涉稅案件裁決的準(zhǔn)確佳和工作效率。有鑒于此，我國也有必要在適當(dāng)時候設(shè)立稅務(wù)法庭，專司涉稅案件的審理、判決和執(zhí)行，從體制上保障稅務(wù)稽查執(zhí)法的權(quán)威性，進(jìn)一步強(qiáng)化稅務(wù)稽查威懾力。

2.5 加快信息化建設(shè)，完善稅務(wù)稽查內(nèi)部組織體系

加快信息化建設(shè)，提高效率和水平稅務(wù)稽查的信息化，就是要在稽查工作中貫徹“科技加管理”的方針，充分運(yùn)用信息技術(shù)，通過信息采集、信息傳輸、信息處理加強(qiáng)對稽查各環(huán)節(jié)的科學(xué)管理，目的是實(shí)現(xiàn)稽查工作的科學(xué)、規(guī)范、高效。目前，加快稽查信息化建設(shè)主要應(yīng)做好 3 個方面工作： 2.5.1 加快建立規(guī)范統(tǒng)一、功能完善信息系統(tǒng)

建議由國家稅務(wù)總局牽頭，結(jié)合稅收征管軟件的建設(shè)抓緊開發(fā)統(tǒng)一的、具有良好兼容性和功能齊全的稽查軟件，該軟件可包含 4 個子系統(tǒng)：（1）信息情報(bào)系統(tǒng)。該系統(tǒng)通過對稅收征管各環(huán)節(jié)、納稅人以及外部單位相關(guān)信息的廣泛收集和監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)對稽查信息的采集、整理、比較、分析，為稽查選案和實(shí)施稽查提供暢通的信息通道。（2）案源管理系統(tǒng)。就是在廣泛占有信息的基礎(chǔ)上，基于積分選案的方法，運(yùn)用信息化手段，通過對納稅人信息的分析、比對、計(jì)分，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)排查案件。（3）業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)。包括稽查計(jì)劃、實(shí)施、審理、執(zhí)行、文書傳遞、案卷管理的全部電子化。（4）輔助查詢系統(tǒng)?？梢詾榛槿藛T提供政策法規(guī)查詢、稽查案例剖析、稽查技能培訓(xùn)等多方面的資訊服務(wù)。

2.5.2 加快開放式的信息化網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)信息資源的高度共享

稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)加快國家稅務(wù)總局、省局、地（市）局、縣（市）局四級網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)上下網(wǎng)絡(luò)間的互聯(lián)互通。同時加快與政府管理、貨幣支付系統(tǒng)、中介機(jī)構(gòu)和企業(yè)經(jīng)營信息網(wǎng)絡(luò)的連接，這樣不僅可以最大限度地實(shí)現(xiàn)信息資源共享，而且可以為探索信息化條件下的稽查情報(bào)交換、交叉稽查奠定基礎(chǔ)。為加快建立社會化的信息網(wǎng)步伐，應(yīng)當(dāng)鼓勵企業(yè)和銀行加入到信息網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)中來，對入網(wǎng)企業(yè)和銀行等單位的信息化設(shè)備投資，給予加速稅前扣除的優(yōu)惠政策。

2.5.3 加強(qiáng)數(shù)據(jù)資源管理，強(qiáng)化數(shù)據(jù)的分析應(yīng)用

數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性是實(shí)現(xiàn)稽查信息化的基礎(chǔ)。應(yīng)通過落實(shí)各數(shù)據(jù)采集崗位的管理責(zé)任，解決數(shù)據(jù)缺項(xiàng)問題；加強(qiáng)前后臺數(shù)據(jù)校驗(yàn)，解決數(shù)據(jù)失真問題；定期加強(qiáng)對數(shù)據(jù)的清洗，強(qiáng)化數(shù)據(jù)動態(tài)維護(hù)，清除垃圾數(shù)據(jù)。在數(shù)據(jù)采集和維護(hù)的基礎(chǔ)上，擴(kuò)展數(shù)據(jù)處理中心的數(shù)據(jù)分析功能，對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行深度加工分析，將數(shù)據(jù)變成信息產(chǎn)品，為稽查提供有價值信息。

第二篇：我國企業(yè)行政管理的現(xiàn)存問題及改革思路

我國企業(yè)行政管理的現(xiàn)存問題及改革思路

浙江蒼南電大學(xué)生：林張簪

企業(yè)行政管理對我國企業(yè)發(fā)展有著重要作用。但目前我國企業(yè)行政管理存在一些問題，即全盤照搬黨政機(jī)關(guān)行政管理模式；企業(yè)行政管理中存在 “游擊作風(fēng)”;企業(yè)行政管理人員時常脫離各部門實(shí)際；企業(yè)行政管理體系缺乏或欠缺。為此，要選擇合適的規(guī)范的企業(yè)行政管理模式；聯(lián)系實(shí)際開展工作；構(gòu)建企業(yè)行政管理新體系。

[關(guān)鍵詞]我國；企業(yè)；行政管理

企業(yè)行政管理是指企業(yè)行政系統(tǒng)為了企業(yè)的生存與發(fā)展而依靠一定的法律、制度、原則及方法對企業(yè)進(jìn)行職能性管理的總和。它具有管理、服務(wù)和協(xié)調(diào)三大功能：在管理上，處理好企業(yè)日常事務(wù)，確保企業(yè)順利運(yùn)行的同時全盤考慮企業(yè)的經(jīng)營理念、管理策略、企業(yè)精神、企業(yè)文化建設(shè)，為高層決策提供參考；在服務(wù)上，為企業(yè)各個部門的運(yùn)轉(zhuǎn)提供后勤服務(wù)；在協(xié)調(diào)上，實(shí)現(xiàn)縱橫兩個方向的溝通，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)不同層級部門之間、不同職能部門之間的良好溝通協(xié)調(diào)。企業(yè)行政管理對我國企業(yè)的發(fā)展有著十分重要的作用。目前，我國的企業(yè)行政管理仍然存在一些問題。為此，需要采取相應(yīng)的措施改進(jìn)我國的企業(yè)行政管理。

一、企業(yè)行政管理對我國企業(yè)發(fā)展的重要作用

（一）有助于增強(qiáng)我國企業(yè)的適應(yīng)能力

改革開放以來，我國得到迅速發(fā)展，綜合國力和競爭實(shí)力大大加強(qiáng)。為促進(jìn)我國更快更好地發(fā)展，科學(xué)發(fā)展觀、建設(shè)創(chuàng)新型國家、構(gòu)建社會主義和諧社會、建設(shè)社會主義新農(nóng)村等重大戰(zhàn)略思想和戰(zhàn)略任務(wù)被提出，這不僅是目前形勢發(fā)展的需要，而且對于我國企業(yè)的發(fā)展同樣具有非常重要的指導(dǎo)作用。而我國企業(yè)要想更好地貫徹落實(shí)這些戰(zhàn)略思想和戰(zhàn)略任務(wù)，并以此為指導(dǎo)來促進(jìn)他們獲得更好的發(fā)展，就必須通過企業(yè)行政管理來實(shí)現(xiàn)，也只有這樣，我國企業(yè)才能更好地適應(yīng)形勢發(fā)展的需要。換言之，企業(yè)行政管理有助于增強(qiáng)我國企業(yè)的適應(yīng)能力。

（二）有助于增強(qiáng)我國企業(yè)的核心競爭力

除了經(jīng)濟(jì)實(shí)力以外，企業(yè)的核心競爭力在一定程度上體現(xiàn)為企業(yè)的科技競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力。而在一定意義上講，企業(yè)的科技競爭力體現(xiàn)為能否緊密結(jié)合時代要求進(jìn)行學(xué)習(xí)。企業(yè)行政管理在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著服務(wù)和保障的作用。①我國企業(yè)在發(fā)展過程中可以通過企業(yè)行政管理，努力打造學(xué)習(xí)型企業(yè)，強(qiáng)化企業(yè)成員的學(xué)習(xí)，使企業(yè)積極學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理理念、經(jīng)營理念和科學(xué)技術(shù)，并且將其轉(zhuǎn)化到企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展中去。這樣，就能夠提高我國企業(yè)的科技競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力，增強(qiáng)我國企業(yè)的核心競爭力。也就是說，企業(yè)行政管理有助于增強(qiáng)我國企業(yè)的核心競爭力。

（三）有助于保證我國企業(yè)健康發(fā)展

在我國企業(yè)發(fā)展過程中，它們會碰到一些困難，其職工也會存在思想上和實(shí)踐中的一些問題，這些問題是我國企業(yè)健康發(fā)展的不利因素。同時，目前我國處于從傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的時期，政企不分的現(xiàn)象依然存在。在這種情況下，我國的企業(yè)需要同一些政府管理部門打交道，以爭取項(xiàng)目和資金。而企業(yè)行政管理的任務(wù)就是努力同政府部門打交道，為企業(yè)爭取良好的外部環(huán)境；通過各種途徑解決企業(yè)職工思想上的和實(shí)踐中的難題，幫助企業(yè)走出困境，為企業(yè)發(fā)展取得良好的內(nèi)部環(huán)境。由此看來，企業(yè)行政管理有助于保證我國企業(yè)健康發(fā)展。

（四）有助于保證我國企業(yè)實(shí)現(xiàn)生存發(fā)展目標(biāo)

一般來說，企業(yè)行政管理通過開展如下工作發(fā)揮作用：一是計(jì)劃工作，即確定管理內(nèi)容的目標(biāo)和決定如何達(dá)到這些目標(biāo)；二是組織工作，即企業(yè)行政管理人員必須明確工作的內(nèi)容，并將其按性質(zhì)分類，逐級建立自上而下的責(zé)權(quán)關(guān)系，保證行政管理渠道的暢通無阻；三是指揮工作，即采取具體措施，調(diào)動和協(xié)調(diào)企業(yè)行政管理人員按要求完成各項(xiàng)工作；四是控制工作，即對指揮工作的各項(xiàng)措施進(jìn)行監(jiān)測、控制與調(diào)整。在我國企業(yè)的運(yùn)作中，以經(jīng)理或廠長為首的行政管理系統(tǒng)運(yùn)用行政手段開展計(jì)劃、組織、指揮和控制工作，把企業(yè)各環(huán)節(jié)、各部門聯(lián)結(jié)成一個有序運(yùn)行的有機(jī)整體，并通過各種行政管理手段及時有效地組織企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，從而保證企業(yè)生存發(fā)展目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。

二、我國企業(yè)行政管理的現(xiàn)存問題

（一）全盤照搬黨政機(jī)關(guān)行政管理模式

由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思維慣性的影響，在目前我國企業(yè)行政管理的實(shí)際操作中，還存在著一些“機(jī)關(guān)作風(fēng)”、“機(jī)關(guān)習(xí)氣”較重的企業(yè)行政管理干部，他們完全不考慮企業(yè)的實(shí)際需要和企業(yè)行政管理的特點(diǎn)，全盤照搬黨政機(jī)關(guān)行政管理模式，搞形式主義、表面文章；繁文縟節(jié)、按部就班；清規(guī)戒律、條條框框；文牘主義、官樣文章；公文旅行、筆墨官司；紙上談兵、咬文嚼字；高高在上、頤指氣使；脫離實(shí)際、不講實(shí)效。這樣一種行政管理，既浪費(fèi)精力，又浪費(fèi)時間；既浪費(fèi)人力，又浪費(fèi)錢物；嘩眾取寵，華而不實(shí)；僵化死板，不近人情。這同樣造成極大浪費(fèi)，降低工作效率和員工士氣，影響企業(yè)效益。②

（二）企業(yè)行政管理中存在“游擊作風(fēng)”

在目前我國企業(yè)行政管理的實(shí)際操作中，也往往存在著完全擯棄“機(jī)關(guān)習(xí)氣”、完全憑主觀意愿辦事的“游擊作風(fēng)”.企業(yè)中沒有系統(tǒng)完整的規(guī)章制度、上下左右的明確分工、明確而充分的逐級授權(quán)和環(huán)環(huán)相扣的工作程序；或無章可依，或有章不依；凡事完全看老板或各級負(fù)責(zé)人的當(dāng)時意愿，一拍腦袋決定任何大小事項(xiàng)，沒有科學(xué)的研究、決策、落實(shí)程序；決策只憑當(dāng)時靈機(jī)一動，正確與否全憑運(yùn)氣。機(jī)構(gòu)、部門、各級負(fù)責(zé)人都形同虛設(shè)，上級對下級大小事務(wù)插手過多，搞得下屬無所適從。往往是老板忙得昏天黑地，干部員工卻有勁使

不上；老板總覺得干部員工拿得太多，做得太少；干部員工又對老板一肚子怨氣，怪老板不重視自己。這樣不但無法調(diào)動干部員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性，而且易于造成勞資雙方的隔閡與對立。由于沒有制定出成文的“公道”和“規(guī)矩”,造成企業(yè)中“公說公有理，婆說婆有理”,互相扯皮，互相推諉；爾爭我奪，辯論不休；或遇事不議，或久議不決，或決而不行，或行而不果；重復(fù)討論，重復(fù)決定，重復(fù)勞動；朝令夕改，朝秦暮楚。企業(yè)處于一片“打亂仗”狀態(tài)，嚴(yán)重影響工作效率和員工士氣，造成人、財(cái)、物的極大浪費(fèi)。

（三）企業(yè)行政管理人員時常脫離各部門實(shí)際

企業(yè)行政管理還普遍存在一種現(xiàn)象，即企業(yè)行政管理人員對自己所在企業(yè)的業(yè)務(wù)不了解、不熟悉，管理時常脫離各業(yè)務(wù)部門實(shí)際，發(fā)布的規(guī)定不宜推行或根本無法推行，引起其它部門的反感和排斥。各業(yè)務(wù)部門心理上總覺得行政人員礙手礙腳，甚至是手腳太長，巴不得他們永遠(yuǎn)不要在自己的部門露面，不要干擾自己的工作；除非是有什么必須要行政管理部門幫助解決的事，否則寧愿與行政管理部門老死不相往來。企業(yè)行政管理人員也往往或是很知趣地盡量不去打攪其它部門，或是對其它部門有一種抵觸情緒，干脆大家有事說事，沒事散伙；如果再加上 “老爺作風(fēng)”、“衙門習(xí)氣”,雙方的隔閡和抵觸就更深。這樣就陷入了惡性循環(huán)：企業(yè)行政管理部門對其他部門的工作接觸越少，就越不了解情況，其管理就越脫離實(shí)際；反過來，企業(yè)行政管理越脫離實(shí)際，就越遭受各業(yè)務(wù)部門的排斥，從而也就越不了解各業(yè)務(wù)部門情況。

（四）企業(yè)行政管理體系缺乏或欠缺

目前我國企業(yè)行政管理的關(guān)注點(diǎn)仍然較為集中在企業(yè)行政活動中的具體事務(wù)上，諸如辦公室管理、文書檔案管理、總務(wù)后勤管理等。這一思路，明顯地帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的色彩，為了與國家政府機(jī)關(guān)匹配，企業(yè)設(shè)置了相應(yīng)的內(nèi)部管理機(jī)關(guān)，對于這一部分機(jī)構(gòu)的管理就成了企業(yè)行政管理的主要內(nèi)容，這導(dǎo)致對于企業(yè)行政管理的研究集中在事務(wù)性活動范圍，研究重點(diǎn)集中在行政事務(wù)活動開展上的技術(shù)革新方面與相應(yīng)的行政人員素質(zhì)的提升方面。而正是企業(yè)行政管理部門圍繞著一些具體的事務(wù)開展工作，造成企業(yè)行政管理體系缺乏，甚至可以說缺失。

三、我國企業(yè)行政管理的改革思路

（一）選擇合適的企業(yè)行政管理模式

為了解決我國企業(yè)行政管理現(xiàn)存的一些問題，有必要在考慮企業(yè)的實(shí)際需要和企業(yè)行政管理的特點(diǎn)的基礎(chǔ)上選擇合適的企業(yè)行政管理模式。企業(yè)行政管理必須時刻著眼于為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益服務(wù)，這要求企業(yè)行政管理部門甘當(dāng)幕后英雄。企業(yè)行政管理的理想境界應(yīng)該是“潤物細(xì)無聲”.企業(yè)行政管理部門應(yīng)該像一部自動化程度很高的機(jī)器，這頭原料（任務(wù)）進(jìn)去，那頭成品（結(jié)果）出來；其中的許許多多曲曲折折，都消化在行政體系之內(nèi)，切忌為自己評功擺好，四處張揚(yáng)，特別是不能把自身變成“門難進(jìn)，臉難看，事難辦”的官府衙門。

還必須強(qiáng)化企業(yè)行政管理部門的企業(yè)管理職能。社會上許多企業(yè)都設(shè)有企業(yè)管理部，但由于很大一部分企業(yè)管理職能往往還保留在企業(yè)行政管理部門，“企管口”和“行政口”二者的職能往往發(fā)生重疊和沖突。在此情況下，企業(yè)管理部實(shí)際上只起到了一個類似“法規(guī)處”的作用，在管理制度的執(zhí)行上并無權(quán)威；而行政管理部門又被削弱了管理職能，淪為“總務(wù)處”.為了避免這種互相重疊和沖突造成的互相削弱，“行政口”與“企管口”必須合而為一，要將一般企業(yè)的“企業(yè)管理部”的職能注入企業(yè)行政管理部門，強(qiáng)化其企業(yè)管理職能。

再者，如果只是一般地要求企業(yè)行政管理部門深入各業(yè)務(wù)部門，增強(qiáng)為企業(yè)第一線服務(wù)的觀念，克服衙門習(xí)氣和老爺作風(fēng)，恐怕難收實(shí)效。因?yàn)槠髽I(yè)行政管理人員如果沒有一個切入口介入各業(yè)務(wù)部門的工作，會感覺“師出無名”,難以著手；如果介入得比較生硬，還會干擾各業(yè)務(wù)部門的正常工作，引起各業(yè)務(wù)部門的反感和排斥。強(qiáng)化企業(yè)行政管理部門的管理職能后，企業(yè)行政管理部門深入各業(yè)務(wù)部門工作，就成了自然而然、順理成章的事情。企業(yè)行政管理部門為了使制訂的管理制度符合實(shí)際并切實(shí)可行，為了考察各業(yè)務(wù)部門執(zhí)行制度的情況，為了使管理能夠切實(shí)有益于各部門的業(yè)務(wù)，就必須要深入跟蹤各部門業(yè)務(wù)的進(jìn)展，并與各業(yè)務(wù)部門保持良好的合作關(guān)系。由此，企業(yè)行政管理部門在通過強(qiáng)化管理職能而深入了各業(yè)務(wù)部門工作之后，也就能把其工作做得更好。比如，由于深入了各業(yè)務(wù)部門，對于各業(yè)務(wù)部門人員的工作表現(xiàn)和工作能力就會了解得更多、更深入，這對搞好人員考核和任用顯然有很大助益。又如，企業(yè)行政管理人員在深入業(yè)務(wù)中可以從企業(yè)管理的角度為各業(yè)務(wù)部門出謀劃策，做好上下溝通和跨部門協(xié)調(diào)等等，這能解決各業(yè)務(wù)部門自身難以解決的一些問題，甚至起到企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)都難以起到的作用，等等。這一切都有利于搞好企業(yè)行政管理部門自身與各業(yè)務(wù)部門的協(xié)調(diào)，改善雙方的關(guān)系，改善企業(yè)行政管理部門的形象。③

（二）選擇規(guī)范的企業(yè)行政管理模式

目前我國企業(yè)行政管理中的“游擊作風(fēng)”、“打亂仗”的現(xiàn)象是我們應(yīng)當(dāng)大力反對的。這種現(xiàn)象反映的實(shí)質(zhì)就是企業(yè)的管理體系混亂。④企業(yè)行政管理是企業(yè)內(nèi)部管理不可缺少的一部分，如果沒有健全有效的內(nèi)部管理，企業(yè)的制定的各項(xiàng)規(guī)章制度就不可能得到很好的執(zhí)行，經(jīng)營者也不可能及時的發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的失誤，從而給企業(yè)帶來敗局。所以為了改變這種現(xiàn)狀，企業(yè)行政管理的核心應(yīng)該在于設(shè)置合理有效的行政管理規(guī)章制度和結(jié)構(gòu)體制，使各部門各崗位在行政管理工作的協(xié)調(diào)下處于良好的運(yùn)作狀態(tài)。因?yàn)椤吧鐣钭钪匾姆矫?-我們需要的與其說是最好的人，還不如說是好的制度”.⑤在企業(yè)行政管理的具體工作中，上下級和各崗位之間不但要分工明確，還要明確應(yīng)有其職責(zé)權(quán)力，使職責(zé)不會被推委，也不會被包攬。

（三）聯(lián)系實(shí)際開展工作

企業(yè)行政管理必須時刻著眼于為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益服務(wù)，反對“為管理而管理”;必須堅(jiān)決擯棄形式主義，切實(shí)講究實(shí)效；必須大力講究勤儉節(jié)約，反對大手大腳；必須根據(jù)企業(yè)實(shí)

際需要和可能采取靈活變通的方式方法，一切以企業(yè)利益為最高原則，反對泥古不化、因循守舊。同時，要聯(lián)系實(shí)際加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，培養(yǎng)企業(yè)行政管理人員的責(zé)任意識和忠誠感，提高他們的職業(yè)道德素質(zhì)，使他們以身作則，帶頭遵守企業(yè)的規(guī)章制度；要深入各業(yè)務(wù)部門了解情況，制訂符合實(shí)際并切實(shí)可行的管理制度，其中包括建立業(yè)績考評制度，以提高企業(yè)行政管理人員的業(yè)務(wù)能力；要根據(jù)日常實(shí)際工作的特點(diǎn)，選拔有耐心的、有服務(wù)意識的企業(yè)行政管理人員。

（四）構(gòu)建企業(yè)行政管理新體系

1.構(gòu)建企業(yè)行政管理的權(quán)力體系。構(gòu)建企業(yè)行政管理的權(quán)力體系就是設(shè)計(jì)企業(yè)行政架構(gòu)。企業(yè)行政架構(gòu)的設(shè)計(jì)與應(yīng)時而變是企業(yè)行政管理的核心內(nèi)容，這一問題主要涉及企業(yè)組織的概念、類型、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的原理和內(nèi)容、企業(yè)組織力量的整合、行政流程的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、職能分解、崗位設(shè)置、人事相合等。

2.構(gòu)建企業(yè)行政管理的技術(shù)體系。企業(yè)行政管理需要技術(shù)支撐。企業(yè)行政管理的技術(shù)體系包括：（1）企業(yè)行政管理中的領(lǐng)導(dǎo)與管理，這部分是關(guān)于在組織中行政管理人員如何進(jìn)行有效領(lǐng)導(dǎo)與管理的內(nèi)容；（2）企業(yè)行政管理中的溝通與協(xié)調(diào)；（3）企業(yè)行政控制與監(jiān)督。

3.構(gòu)建企業(yè)行政管理的事務(wù)體系。事務(wù)管理是企業(yè)行政管理的重要組成部分。構(gòu)建企業(yè)行政管理新體系離不開其事務(wù)體系的構(gòu)建。企業(yè)行政管理的事務(wù)體系包括辦公室管理、文書檔案管理、會議管理、總務(wù)后勤管理、企業(yè)行政信息系統(tǒng)管理，等等。⑥

綜上所述，要做好企業(yè)行政管理工作，不但要有與本企業(yè)實(shí)際情況相符合的、規(guī)范的企業(yè)行政管理模式，做到有章可循，有條可依，還有要良好的人文環(huán)境、工作環(huán)境和企業(yè)行政管理體系，這樣的企業(yè)的行政管理工作才能雜而不亂、繁而不煩、張弛有度。

注釋：

①史麗燕《淺述企業(yè)行政管理的人員素質(zhì)》，載于《職業(yè)圈》，2007年第十期第47至53頁。②張立榮《論有中國特色的國家行政制度》，華中師范大學(xué)論文，2002年。

③李贊《淺談企業(yè)行政管理》，載于《今日科苑》，2007年第20期第88頁。

④關(guān)亮，李曉玲《人事制度改革的思考》，載于《中國衛(wèi)生事業(yè)管理》，2001年第8期第505至506頁。

⑤[英]卡爾·波普爾著《猜想與反駁》，上海譯文出版社，1986年第491頁。

⑥曹林《企業(yè)行政管理新體系的建構(gòu)》，載于《現(xiàn)代企業(yè)》，2005年第11期第15至16頁。

2012年4月13日

第三篇：稅務(wù)稽查執(zhí)行難問題的淺析與思考

稅務(wù)稽查執(zhí)行難問題的淺析與思考

〔摘要〕根據(jù)新的稽查模式運(yùn)行要求，稅務(wù)稽查實(shí)行了選案、檢查、審理、執(zhí)行“四分離”。稅務(wù)稽查案件執(zhí)行工作不僅成為稅務(wù)稽查不可缺少的重要組成部分，又是稽查查處成果組織入庫的最后環(huán)節(jié)。由于企業(yè)發(fā)展層面不同、納稅意識強(qiáng)弱不等、企業(yè)法人素質(zhì)高低不齊等原因，導(dǎo)致我們在執(zhí)行工作中不能及時有效地完成執(zhí)行任務(wù)。執(zhí)行過程中存在的種種難點(diǎn)問題正是困惑當(dāng)前稅務(wù)稽查工作落實(shí)的關(guān)鍵問題，我們有必要采取有效措施及時加以制止和克服。〔關(guān)鍵詞〕稅務(wù)稽查 執(zhí)行難問題 淺析與思考

稅務(wù)稽查執(zhí)行是稅務(wù)稽查查處成果組織入庫的最后環(huán)節(jié)，它是將審理環(huán)節(jié)做出的各種決定書送達(dá)被執(zhí)行人，并督促或強(qiáng)制其依法履行的一項(xiàng)重要工作。執(zhí)行效率的高低，執(zhí)行效果的好壞，直接關(guān)系到稽查質(zhì)量的高低，影響到稅務(wù)稽查的打擊力度和社會形象。盡管《稅收征收管理法》賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的權(quán)力，但在實(shí)際工作中，由于種種因素的影響，導(dǎo)致我們在執(zhí)行工作中不能及時有效地完成，既在一定程度上影響了稅務(wù)稽查執(zhí)法的剛性，又造成國家稅款的大量流失。

一、目前稅務(wù)稽查執(zhí)行面臨的實(shí)際問題

須按程序操作，否則將違法。這些前置條件與時限在保障納稅人的合法權(quán)益方面起了積極作用，但約束了稅務(wù)人員執(zhí)法行為的實(shí)施，造成了事實(shí)上的一些想逃避法律義務(wù)與法律懲罰者的可逃空間與時間。

2、案件移送司法機(jī)關(guān)在實(shí)際操作中存在一定的難度。（1）對涉嫌犯罪案件證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定問題。實(shí)際工作中，由于在證據(jù)的時效性、合法性等問題上，稅務(wù)機(jī)關(guān)與公安機(jī)關(guān)的認(rèn)識不同、角度不同、手段不同，因而對案件的取證要求也不一樣，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)的取證材料不符合公安機(jī)關(guān)的立案要求和標(biāo)準(zhǔn)從而影響了案件的移送。

（2）對涉稅犯罪案件定性標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定問題?；閳?zhí)行環(huán)節(jié)主要移送涉嫌逃避追繳欠稅罪案件。但目前法律法規(guī)對如何認(rèn)定納稅人為了不繳納欠繳的稅款實(shí)施了轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)的行為，如何界定稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款沒有進(jìn)一步的司法解釋，取證非常困難，從而直接影響案件的定性和移送。

（3）移送司法機(jī)關(guān)處理的案件數(shù)量問題?，F(xiàn)行移送標(biāo)準(zhǔn)移送案件將是一個不少的數(shù)量，對公安機(jī)關(guān)經(jīng)偵部門造成一定的工作壓力，公安機(jī)關(guān)也表示，就目前公安機(jī)關(guān)的人力、物力是難以承受的，這將影響到辦案的效率和效果。因此在執(zhí)行中造成案件移送難、結(jié)案難的問題。

行。

（2）無資產(chǎn)企業(yè)難以執(zhí)行。有些企業(yè)資不抵債，或所拍賣財(cái)產(chǎn)不足以抵繳稅款。

（3）有的企業(yè)在產(chǎn)生查補(bǔ)欠稅后，在破產(chǎn)清算期間不主動向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，且清算機(jī)構(gòu)也未能將有關(guān)情況及時反饋，《征管法》中的稅收優(yōu)先原則不能得到很好體現(xiàn)，因而檢查稅款無法執(zhí)行。

（4）一些疑難案件和大要案件，由于檢查、審理的周期都較長，一般短的兩三個月，長的有半年甚至一年，等到執(zhí)行時，企業(yè)經(jīng)營情況、資產(chǎn)情況都發(fā)生了改變，因而執(zhí)行起來比較困難。

（5）轉(zhuǎn)辦案件難執(zhí)行。一是內(nèi)部轉(zhuǎn)辦案件。如一部分舉報(bào)案件、納稅評估移送案件等，往往是經(jīng)營不善、內(nèi)部矛盾激化、難以為繼的企業(yè)，由于執(zhí)法責(zé)任，不查就是不作為，但查出來后執(zhí)行又十分困難，有的甚至連送達(dá)都比較困難。二是由公、檢、法、司等部門轉(zhuǎn)辦的案件。這些案件查處時間要求緊，絕大部分已經(jīng)進(jìn)入司法程序，有的案件的偵查已經(jīng)進(jìn)入倒計(jì)時。而稽查部門在查處這些案件時仍必須按規(guī)定程序逐步進(jìn)行，等到程序走完，再去執(zhí)行時，司法部門早已審判終結(jié)，并已判處相關(guān)罰金，法人已判刑，企業(yè)很可能因此而倒閉，稅款執(zhí)行更是十分困難。

（6）協(xié)查案件存在時間上的不確定性，有的案件時間跨度相

避配合的現(xiàn)象，使執(zhí)行工作陷入僵局。

3、某些執(zhí)行規(guī)定滯后。（1）當(dāng)前執(zhí)行制度規(guī)定，對被執(zhí)行人及所扶養(yǎng)家屬的生活必需品不得采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。這一規(guī)定完全必要，但存在以下不足，即生活必需品的含義不明，執(zhí)行中這一標(biāo)準(zhǔn)無從掌握。雖然目前國家相繼制訂了最低生活保障線的標(biāo)準(zhǔn)，但僅是從人均月收入的角度作了規(guī)定，未規(guī)定生活資料的最低擁有量，因而也無從作為掌握保留被執(zhí)行人及所扶養(yǎng)家屬生活必需品的依據(jù)。（2）當(dāng)前執(zhí)行制度規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能對與法律文書確定的被執(zhí)行人價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物和財(cái)產(chǎn)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。而當(dāng)被執(zhí)行商品、貨物和財(cái)產(chǎn)明顯高于應(yīng)納稅款時，執(zhí)行會陷入兩難境地，要達(dá)到執(zhí)行必須對被執(zhí)行人的商品、貨物和財(cái)產(chǎn)整體強(qiáng)制拍賣、變賣，而這樣做卻于法不符。比如被執(zhí)行人擁有一幢價值數(shù)十萬元的豪宅，但其對繳納數(shù)萬元的稅款置之不理，稅務(wù)機(jī)關(guān)也只能對其豪宅徒嘆奈何。（3）由于當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控稅務(wù)登記信息僅停留在表面，對法人代表和業(yè)主信息等無法實(shí)行聯(lián)系式監(jiān)控，導(dǎo)致納稅人換了稅務(wù)登記證后執(zhí)行客體就被更換，可以很容易地逃避執(zhí)行，而且各地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的稅務(wù)登記信息是獨(dú)立的，納稅人到外地繼續(xù)經(jīng)營以逃避執(zhí)行就更加無從掌握。加上目前稅收信用體系尚未真正建立健全，對納稅人逃避執(zhí)行的控制力不夠。

情況，使當(dāng)?shù)攸h委、政府領(lǐng)導(dǎo)了解稅務(wù)案件執(zhí)行工作的情況和實(shí)際遇到的困難，從而引起重視和支持，以減少和杜絕地方保護(hù)主義。

3、主動接受當(dāng)?shù)厝舜?、政協(xié)的監(jiān)督。建議人大、政協(xié)在監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅的同時，也要為優(yōu)化稅務(wù)稽查執(zhí)行工作環(huán)境行使監(jiān)督權(quán)，督促有關(guān)部門配合、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行。

（二）健全稅務(wù)稽查執(zhí)行法規(guī)，提高執(zhí)行質(zhì)量

1、根據(jù)形勢發(fā)展的需要，及時對現(xiàn)有的執(zhí)行規(guī)定進(jìn)行修訂、補(bǔ)充和完善，增強(qiáng)法律條文的準(zhǔn)確性和可操作性，防止規(guī)定滯后帶來的負(fù)面影響，提高稅務(wù)執(zhí)行工作質(zhì)量。如可以適當(dāng)考慮賦予縣級以下稅務(wù)機(jī)關(guān)、各級稅務(wù)稽查局一定的稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的決定權(quán)和實(shí)施權(quán)，就像賦予縣級以下稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的行政處罰權(quán)一樣；或者在稅務(wù)部門內(nèi)部成立自成體系的獨(dú)立受理涉稅案件的稅務(wù)警察和稅務(wù)法庭。同時，盡快降低法院對稅款的執(zhí)行費(fèi)率，目前法院對稅款的強(qiáng)制執(zhí)行費(fèi)率在2.5%左右，執(zhí)行費(fèi)在執(zhí)行前要由稅務(wù)部門代付，如果執(zhí)行不到位的話，執(zhí)行費(fèi)就得有稅務(wù)部門開支，這無形中加大了稅收成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)，客觀上增加了稅務(wù)稽查執(zhí)行的困難。

2、加快稅收執(zhí)法信用體系建設(shè)，對未執(zhí)行完畢的違法納稅人要記錄信用檔案，對其法定代表人和經(jīng)營業(yè)戶要進(jìn)行信用跟蹤，定期催辦工作，由執(zhí)行部門按要求具體落實(shí)執(zhí)行排期，確保責(zé)任到人，責(zé)任到案，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)案件審理一件執(zhí)行一件的目標(biāo)。

3、建立執(zhí)行工作事后督查制度。將查補(bǔ)稅款入庫率和稅案執(zhí)結(jié)率作為執(zhí)行工作的考核指標(biāo)，加大執(zhí)行工作的責(zé)任和目標(biāo)管理，使執(zhí)行人員既有壓力又有動力，促進(jìn)執(zhí)行工作健康開展。

(四)加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，講究執(zhí)行藝術(shù)，提高執(zhí)行水平

1、嚴(yán)格按照執(zhí)行工作制度化、規(guī)范化、科學(xué)化的要求，對執(zhí)行工作給予更足夠的組織保障和硬件支持。

2、加強(qiáng)對執(zhí)行隊(duì)伍的科學(xué)管理，加強(qiáng)作風(fēng)建設(shè)，嚴(yán)肅執(zhí)行紀(jì)律，使執(zhí)行人員牢固樹立正確的世界觀、人生觀和價值觀，正確行使權(quán)力，堅(jiān)決不辦“人情”案、“關(guān)系”案、“金錢”案。

3、抓緊執(zhí)行業(yè)務(wù)教育和培訓(xùn)，努力提高執(zhí)行人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，以便提高工作效率，著力提高協(xié)調(diào)能力及解釋、宣傳和疏通的本領(lǐng)，提高執(zhí)行水平。

4、講究執(zhí)行藝術(shù)，正確處理好執(zhí)行工作與其他工作、其他方面的關(guān)系，既要堅(jiān)決，又要慎重；既要積極，又要穩(wěn)妥；要堅(jiān)持依法執(zhí)行與文明執(zhí)行的辯證統(tǒng)一，把原則性與靈活性有機(jī)結(jié)合起來，在充分發(fā)揮稅法威懾力的同時，要著重做好教育、聯(lián)系、疏導(dǎo)工作，動之以情，曉之以理，把握適度，掌握時機(jī)，加強(qiáng)橫向聯(lián)系，促進(jìn)執(zhí)行工作深入開展。

第四篇：關(guān)于深化稅務(wù)稽查改革的思考

關(guān)于深化稅務(wù)稽查改革的思考

“一級稽查”體制的實(shí)施，促進(jìn)了依法治稅，對實(shí)現(xiàn)稅收管理規(guī)范化、專業(yè)化，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查職能作用提供了保證，同時對解決多頭進(jìn)戶、重復(fù)檢查，減少工作阻力，改善征收管理與稽查的協(xié)調(diào)配合關(guān)系等也起到了積極的促進(jìn)作用。但與“依法治稅，從嚴(yán)治隊(duì)”要求相比，還存在著監(jiān)督制約相對弱化的問題，還有一些不盡人意的地方。

一、現(xiàn)行稅務(wù)稽查存在的主要問題

（一）稅務(wù)稽查方向有待于進(jìn)一步轉(zhuǎn)變。我國現(xiàn)行稅務(wù)稽查工作在一定程度上，仍屬于收入型稽查，而不是執(zhí)法型稽查，仍處于強(qiáng)調(diào)以查增收或以查促收的階段。稅務(wù)稽查圍繞收入任務(wù)轉(zhuǎn)，大量的稽查對象是針對那些易于查出問題的有利可得、有稅可補(bǔ)的大企業(yè)，而對那些隱蔽較深，有嚴(yán)重偷逃稅現(xiàn)象的行業(yè)、企業(yè)，卻有可能游離于稽查視線之外，長此以往，造成執(zhí)法不公、執(zhí)法不嚴(yán)，勢必惡化經(jīng)濟(jì)稅收秩序的嚴(yán)重后果。

（二）稅務(wù)稽查體制有待于進(jìn)一步優(yōu)化。稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)以后，國、地稅的協(xié)調(diào)和配合機(jī)制沒有同步完善，許多納稅人都存在繳納稅款時劃分稅種不清、申報(bào)資料不全等問題，而國、地稅由于各自管理、各自檢查，掌握的信息不對等、政策口徑不一致，又缺乏必要的信息交流和共享機(jī)制，必然造成了稽查力度、稽查重點(diǎn)、事實(shí)證據(jù)上的矛盾

1甚至是沖突，使納稅人無所適從，增加納稅人的負(fù)擔(dān)，最終影響稽查的嚴(yán)肅性、權(quán)威性。

（三）稅務(wù)稽查的職責(zé)、職權(quán)有待于進(jìn)一步明確?！抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》規(guī)定了稽查部門的專司職責(zé)，即“偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處”，與職責(zé)相對應(yīng)的，是稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的職權(quán)，由于法律上對“檢查”與“稽查”往往并列使用，而稅務(wù)稽查是稅務(wù)檢查的一類，故對于《稅收征管法》關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)的規(guī)定，可以被認(rèn)為是稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)行使職能時所享有的職權(quán)。但在具體的稅務(wù)實(shí)踐中，稅務(wù)稽查與稅收征管在職能方面存在著天然的交叉，征管機(jī)構(gòu)納稅申報(bào)的日常檢查、納稅評估與稅務(wù)稽查存在重復(fù)進(jìn)行、各自為政的現(xiàn)象，掌握的信息不對等、檢查的重點(diǎn)不一致、適用的政策不統(tǒng)一等，必然影響稅收征管和稅務(wù)稽查的嚴(yán)肅性、公信力。

（四）稅務(wù)稽查內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制有待于進(jìn)一步完善?；闄C(jī)構(gòu)與征管機(jī)構(gòu)除了彼此之間的相對獨(dú)立性外，又是相互依存、相互制約、相互促進(jìn)的有機(jī)整體。但實(shí)踐中，由于二者在職能劃分上存在交叉，在重復(fù)檢查之外，還存在著征管機(jī)構(gòu)在日常檢查和納稅評估中，發(fā)現(xiàn)被查戶和被評戶以往有重大問題沒有按規(guī)定程序移交稽查局，而是直接查補(bǔ)稅款，加收滯納金?；闄C(jī)構(gòu)在稽查過程中獲取了重要信息，但由于缺乏有效的信息傳導(dǎo)和溝通機(jī)制，沒有及時向征管機(jī)構(gòu)傳遞。必然造成稽查選案難度加大、以查促管的稽查效能發(fā)揮不好等問題。

（五）稅務(wù)稽查隊(duì)伍的素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步推行，經(jīng)濟(jì)成份的多元化，一部分納稅人納稅意識淡薄，逃避

稅收的方式十分隱蔽，手段更加多樣化，這就要求稅務(wù)稽查人員具備較強(qiáng)的反偷、避稅收的能力。但目前稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，結(jié)構(gòu)老化，后備力量不足。有的稽查人員不會查帳，不善于邏輯分析，找不出隱蔽問題。有的稽查人員責(zé)任心不強(qiáng)，探索創(chuàng)新意識不夠，方法死板，措施不力，缺乏學(xué)習(xí)新知識、掌握新方法的主動性。這些因素都影響了稽查工作的質(zhì)量和效率。

二、深化稽查改革必要性

（一）稽查體制改革是進(jìn)一步深化稅收征管改革，強(qiáng)化稅收保障體系的迫切要求?！耙陨陥?bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的新征管模式，確定了稽查是稅收執(zhí)法的重點(diǎn)，對征管機(jī)制的良好運(yùn)行起著強(qiáng)有力的保障作用。

（二）稽查體制改革是落實(shí)稽查職能，促進(jìn)依法治稅的客觀需要。稽查職能包涵四層意思：一是監(jiān)督，二是懲處，三是教育，四是促收。各職能之間相互關(guān)聯(lián)、相互依存，每一種職能的發(fā)揮，只有在稽查體制良好運(yùn)作的狀態(tài)下才能得以實(shí)現(xiàn)。依法治稅，關(guān)鍵在“治”。

（三）稽查體制改革是優(yōu)化稽查管理機(jī)制，突出專業(yè)化管理的必然要求。稽查體制的改革，必須突出專業(yè)化管理的要求。一是要有利于稅收檢查權(quán)的相對集中，有效避免征、查雙方業(yè)務(wù)范圍的交叉，避免征、查多頭進(jìn)點(diǎn)造成的重復(fù)檢查，避免征、查爭搶稅源現(xiàn)象。二是要能夠促使稽查注重提高執(zhí)法質(zhì)量、加大處罰力度。三是要有利于形成內(nèi)部人員專業(yè)分工和合理流動，切實(shí)貫徹“四分離”機(jī)制，規(guī)范執(zhí)法程序、提高執(zhí)法質(zhì)量。

三、深化稽查改革的幾點(diǎn)思考

（一）逐步由一級稽查向集中稽查轉(zhuǎn)變。逐步建立縣一級稽查向地（市）一級集中稽查轉(zhuǎn)變，在地（市）的全部城區(qū)、縣（市）的全域集中設(shè)立稽查局進(jìn)行一級稽查；市稽查局可以按照經(jīng)濟(jì)區(qū)劃適當(dāng)設(shè)立少數(shù)分支機(jī)構(gòu)或派出機(jī)構(gòu)，以保證有限的稽查力量充分使用?；榫忠詫?shí)施稽查、辦案為主并具有系統(tǒng)業(yè)務(wù)管理職能。這樣有助于實(shí)現(xiàn)征管和稽查的分離，減少地方行政干預(yù)，提高執(zhí)法權(quán)威。與此同時，整合我國目前的稅務(wù)稽查力量，打破現(xiàn)行機(jī)構(gòu)格局，以現(xiàn)有的國稅、地稅兩套稽查機(jī)構(gòu)為基礎(chǔ)，組建獨(dú)立的稅務(wù)稽查局，從中央到地方形成國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、稅務(wù)稽查局三套獨(dú)立的稅務(wù)執(zhí)法機(jī)構(gòu)，促使稅務(wù)稽查職能得以充分發(fā)揮。集中稽查是優(yōu)化稅務(wù)稽查管理機(jī)制、突出專業(yè)化管理的必然選擇，打破行政區(qū)劃上的稽查執(zhí)法權(quán)，有利于相對集中稽查力量，實(shí)行集約化、扁平化管理，實(shí)現(xiàn)稽查成本的最小化、稽查效益的最大化。

（二）探索完善分級分類稽查，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查專業(yè)化。分級分類稽查，是指在日?；楣ぷ髦?，按照一定標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)納稅人和扣繳義務(wù)人的納稅規(guī)模對被查對象進(jìn)行合理分類，對不同類別的納稅人確定相應(yīng)級次的稽查主體，由各級稽查部門按照分級稽查、突出重點(diǎn)、高效稽查的原則，組織優(yōu)勢稽查力量對被查對象實(shí)施稅務(wù)檢查的一種稽查工作組織方式。實(shí)施分級分類稽查打破稽查工作的地域界限，整合稽查資源，建立起一個市、縣（市、區(qū)）兩級聯(lián)查聯(lián)動、區(qū)域聯(lián)動、統(tǒng)一調(diào)度、協(xié)調(diào)高效的稽查體系，有利于改善稅務(wù)稽查管理，提高稽查效能，增強(qiáng)稽查威懾力。

（三）完善法律體系，明確稽查定位、職責(zé)劃分，增強(qiáng)執(zhí)法手段。要對稽查的職能進(jìn)行明確的定位，對征管與稽查的職責(zé)進(jìn)行明確劃分，征管部門負(fù)責(zé)日常檢查，稽查部門負(fù)責(zé)除日常檢查以外的案件查處和專項(xiàng)檢查。要通過完善法律體系，賦予稅務(wù)稽查部門較大的執(zhí)法權(quán)，當(dāng)前涉稅違法犯罪日益智能化、多樣化、復(fù)雜化，稅務(wù)稽查的執(zhí)法手段明顯弱化，只有賦予稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)必要偵查權(quán)力，才能使稅務(wù)稽查的作用得到充分發(fā)揮。

（四）建立完善涉稅舉報(bào)體系，發(fā)揮舉報(bào)線索辦案的作用。涉稅舉報(bào)是稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取涉稅犯罪活動線索的重要來源，是公民的民主監(jiān)督與稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合，是聯(lián)系稅務(wù)機(jī)關(guān)和人民群眾的橋梁和紐帶，許多涉稅案件都是由舉報(bào)線索得到了有效查處。隨著廣大人民群眾法律意識的普遍提高，涉稅舉報(bào)對打擊涉稅違法犯罪的重要作用日益體現(xiàn)。涉稅舉報(bào)案件管理作為稅務(wù)稽查工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是稅務(wù)稽查案源的重要組成部分，我們要把舉報(bào)管理工作擺到突出位臵，健全和完善管理機(jī)制，采取切實(shí)有效措施強(qiáng)化管理，積極宣傳、引導(dǎo)公民通過舉報(bào)提供真實(shí)的涉稅線索，形成打擊稅收違法行為的社會合力。

（五）充實(shí)稽查力量，提升稽查人員素質(zhì)。稅務(wù)稽查是稅務(wù)管理的最后一道防線，責(zé)任大，風(fēng)險(xiǎn)大，要把懂企業(yè)財(cái)務(wù)管理、懂政策業(yè)務(wù)、責(zé)任心強(qiáng)的業(yè)務(wù)骨干充實(shí)到稽查隊(duì)伍，確實(shí)解決當(dāng)前稽查隊(duì)伍人

員少、結(jié)構(gòu)老化的問題。同時要加強(qiáng)內(nèi)部人才培訓(xùn)，對專業(yè)對口，有培養(yǎng)基礎(chǔ)的年青人通過專業(yè)培訓(xùn)、傳幫帶等形式，加快人材培養(yǎng)，充實(shí)稽查力量，提升稽查隊(duì)伍整體素質(zhì)，發(fā)揮其戰(zhàn)斗力。

（六）加強(qiáng)部門協(xié)作，提升協(xié)作的層次。一是在現(xiàn)有體制下，加強(qiáng)國、地稅稽查的協(xié)作，在專案稽查、專項(xiàng)稽查以及分級分類稽查中針對國地稅共管戶實(shí)施聯(lián)合辦案，形成一次進(jìn)戶，各稅統(tǒng)查，信息共享，分別處理的聯(lián)動機(jī)制。二是加強(qiáng)與工商、審計(jì)等部門的協(xié)作，從不同渠道獲取被查對象的相關(guān)信息，有效提高稽查質(zhì)量。三是加強(qiáng)與公安經(jīng)偵部門的協(xié)作，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查與公安經(jīng)偵各自的優(yōu)勢，提升辦案質(zhì)量與效率。

第五篇：稅務(wù)稽查與應(yīng)對技巧

稅務(wù)稽查與應(yīng)對技巧

主講老師：王越

前言

國家稅務(wù)總局于2009年12月24日以國稅發(fā)[2009]157號下發(fā)了新的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，是稅務(wù)稽查的“憲法”，作為納稅人，如果不了解該規(guī)程，顯然成不了鉆進(jìn)鐵扇公主肚子里的“孫悟空”。

一、稅務(wù)稽查的基本任務(wù)

稅務(wù)稽查的基本任務(wù)，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅。稅務(wù)稽查由稅務(wù)局稽查局依法實(shí)施?；榫种饕氊?zé)，是依法對納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況及涉稅事項(xiàng)進(jìn)行檢查處理，以及圍繞檢查處理開展的其他相關(guān)工作?；榫志唧w職責(zé)由國家稅務(wù)總局依照《稅收征管法》、《稅收征管法細(xì)則》有關(guān)規(guī)定確定。

二、稅務(wù)稽查內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置

規(guī)程第五條：稽查局查處稅收違法案件時，實(shí)行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則?；榫衷O(shè)立選案、檢查、審理、執(zhí)行部門，分別實(shí)施選案、檢查、審理、執(zhí)行工作。

實(shí)踐當(dāng)中各地稽查局也并不一定嚴(yán)格實(shí)行“四分離”，但選案、檢查、審理必須分離。

三、稽查分類

1．日常稽查要事先通知被查對象。

2．專項(xiàng)稽查是對特定行業(yè)或特定類別的納稅人、扣繳義務(wù)人所進(jìn)行的專門稅務(wù)檢查。3．專案稽查是指稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)依照法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定，以立案形式對特定納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況進(jìn)行的檢查處理，包括對舉報(bào)、轉(zhuǎn)辦、交辦等案件的稽查。

四、選案環(huán)節(jié)

1．待查對象確定后，選案部門填制《立案審批表》，附有關(guān)資料，經(jīng)稽查局長批準(zhǔn)后立案檢查。

2．舉報(bào)案件的選案

稅收違法案件舉報(bào)中心應(yīng)當(dāng)對檢舉信息進(jìn)行分析篩選，區(qū)分不同情形，經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)后分別處理：

（1）線索清楚，涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票或者其他嚴(yán)重稅收違法行為的，由選案部門列入案源信息。

（2）檢舉內(nèi)容不詳，無明確線索或者內(nèi)容重復(fù)的，暫存待辦。（3）屬于稅務(wù)局其他部門工作職責(zé)范圍的，轉(zhuǎn)交相關(guān)部門處理。（4）不屬于自己受理范圍的檢舉，將檢舉材料轉(zhuǎn)送有處理權(quán)的單位。對舉報(bào)案件分門別類做出處理，杜絕有舉報(bào)必稽查的傳統(tǒng)作法。

3．規(guī)程第十二條：省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局稽查局、地方稅務(wù)局稽查局可以充分利用稅源管理和稅收違法情況分析成果，結(jié)合本地實(shí)際，按照以下標(biāo)準(zhǔn)在管轄區(qū)域范圍內(nèi)實(shí)施分級分類稽查：

（1）納稅人生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、納稅規(guī)模；（2）分地區(qū)、分行業(yè)、分稅種的稅負(fù)水平；（3）稅收違法行為發(fā)生頻度及輕重程度；

（4）稅收違法案件復(fù)雜程度；

（5）納稅人產(chǎn)權(quán)狀況、組織體系構(gòu)成；（6）其他合理的分類標(biāo)準(zhǔn)。

分級分類稽查應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收違法案件查處、稅收專項(xiàng)檢查、稅收專項(xiàng)整治等相關(guān)工作統(tǒng)籌確定。

4．待查對象確定后，選案部門填制《稅務(wù)稽查立案審批表》，附有關(guān)資料，經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)后立案檢查。以前是在檢查環(huán)節(jié)立案，現(xiàn)在是選案后就立案，檢查環(huán)節(jié)立案易有弊端，檢查人員循私舞弊，發(fā)現(xiàn)達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)的，采取方法降低案值以求達(dá)不到立案標(biāo)準(zhǔn)，立案就要形成案卷，該移送司法機(jī)關(guān)的要移送，現(xiàn)在只要是選案對象全部立案，杜絕這種私弊現(xiàn)象。

五、檢查環(huán)節(jié)

1．檢查前，應(yīng)當(dāng)告知被查對象檢查時間、需要準(zhǔn)備的資料等，但預(yù)先通知有礙檢查的除外。檢查應(yīng)當(dāng)由兩名以上檢查人員共同實(shí)施，并向被查對象出示稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書》。一般在《稅務(wù)檢查通知書》上注明稅務(wù)檢查證號，納稅人在送達(dá)回證上簽章確認(rèn)。

檢查當(dāng)中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員拒不打開財(cái)務(wù)電腦，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可以將電腦予以扣押？（1）征管法

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：①書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；②扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：①書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；②扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

（2）規(guī)程

對采用電子信息系統(tǒng)進(jìn)行管理和核算的被查對象，可以要求其打開該電子信息系統(tǒng)，或者提供與原始電子數(shù)據(jù)、電子信息系統(tǒng)技術(shù)資料一致的復(fù)制件。被查對象拒不打開或者拒不提供的，經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)，可以采用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)手段對該電子信息系統(tǒng)進(jìn)行直接檢查，或者提取、復(fù)制電子數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，但所采用的技術(shù)手段不得破壞該電子信息系統(tǒng)原始電子數(shù)據(jù)，或者影響該電子信息系統(tǒng)正常運(yùn)行。

2．能否以偷拍證據(jù)作為合法證據(jù)呢？

調(diào)查取證時，不得違反法定程序收集證據(jù)材料；不得以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料；不得以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取證據(jù)材料。所以如果侵犯的是被查對象的非法權(quán)益，則可以以偷拍證據(jù)作為合法證據(jù)。

3．調(diào)取賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料時，應(yīng)當(dāng)向被查對象出具《調(diào)取賬簿資料通知書》，并填寫《調(diào)取賬簿資料清單》交其核對后簽章確認(rèn)。

調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人以前會計(jì)的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，并在3個月內(nèi)完整退還；調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，并在30日內(nèi)退還。

目前稅務(wù)稽查電子化手段很強(qiáng)大，往往只要采用查賬軟件即可拷回企業(yè)財(cái)務(wù)資料。4．檢查環(huán)節(jié)納稅人的權(quán)利：檢查結(jié)束前，檢查人員可以將發(fā)現(xiàn)的稅收違法事實(shí)和依據(jù) 2

告知被查對象；必要時，可以向被查對象發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，要求其在限期內(nèi)書面說明，并提供有關(guān)資料；被查對象口頭說明的，檢查人員應(yīng)當(dāng)制作筆錄，由當(dāng)事人簽章。（本條至關(guān)重要，提出異議有利于下一環(huán)節(jié)審理部門對被查對象權(quán)益的保護(hù)）

下列有關(guān)稅務(wù)稽查的有關(guān)表述，不正確的是（）。A．稅務(wù)稽查由稅務(wù)局稽查局依法實(shí)施

B．稽查局主要職責(zé)是依法對納稅人納稅情況進(jìn)行審核

C．稽查局查處稅收違法案件時，實(shí)行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則

D．稅務(wù)稽查的基本任務(wù)，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅

A B C D 【正確答案】B 稅收違法案件舉報(bào)中心應(yīng)當(dāng)對檢舉信息進(jìn)行分析篩選，區(qū)分不同情形，經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)后分別處理。下列有關(guān)處理不正確的是（）。

A．線索清楚，涉嫌逃避追繳欠稅的，由選案部門列入案源信息

B．檢舉內(nèi)容不詳，無明確線索或者內(nèi)容重復(fù)的，由檢查部門列入案源信息 C．屬于稅務(wù)局其他部門工作職責(zé)范圍的，轉(zhuǎn)交相關(guān)部門處理 D．不屬于自己受理范圍的檢舉，將檢舉材料轉(zhuǎn)送有處理權(quán)的單位

A B C D 【正確答案】B 根據(jù)現(xiàn)行《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的規(guī)定，“立案”發(fā)生在（）。A．選案環(huán)節(jié) B．檢查環(huán)節(jié) C．審理環(huán)節(jié) D．執(zhí)行環(huán)節(jié)

A B C D 【正確答案】A