第一篇：納稅評估與稅務(wù)稽查的

納稅評估是一項國際通行的稅收管理制度，如何處理納稅評估和稅務(wù)稽查之間的關(guān)系，是一個值得深入研究的問題。

一、納稅評估與稅務(wù)稽查的關(guān)系

納稅評估是指利用信息化手段對納稅人申報資料的全面性和真實性進行審核，進而對納稅人依法納稅的程度和信譽等級作出評價。稅務(wù)稽查工作的效果很好，就沒有必要再進行納稅評估。筆得認(rèn)為，納稅評估的出現(xiàn)，是目前稅收征管工作的需要。納評估和稅務(wù)稽查既有相同之處，也有不同之處。

側(cè)重點不同，評估納稅是警示納稅人，以保證稅款及時足額地繳入國庫，而稅務(wù)稽查是以懲戒為主，維護稅法的尊嚴(yán)。

（一）納稅評估與稅務(wù)稽查在時間順序方面存在予盾

當(dāng)某一個納稅人已經(jīng)確定為納稅評估對象同時也可能被稅務(wù)稽查局列為稽查對象時

（二）應(yīng)移交稅務(wù)稽查部門查處的案件過多，稅務(wù)稽查工作壓力過大

三、正確處理納稅評估與稅務(wù)稽查關(guān)系的設(shè)想

（一）納稅評估優(yōu)先原則

現(xiàn)行稅收征管模式是：“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點稽查、強化管理?！比咧g管理是基礎(chǔ)，征收是目的，稽查是保證，納稅評估屬于管理和征收環(huán)節(jié)職能范圍。所以，筆者認(rèn)為，在處理納稅評估和稅務(wù)稽查順序關(guān)系時，

第二篇：淺議納稅評估與稅務(wù)稽查的協(xié)作關(guān)系

正確處理和把握納稅評估與稅務(wù)稽查的關(guān)系，建立納稅評估與稅務(wù)稽查良性互動的機制，對于充分發(fā)揮兩者在稅源管理中的促進和保障作用具有十分重要的意義。

一、納稅評估與稅務(wù)稽查的內(nèi)涵

納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報情況的真實性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況及涉稅事項進行檢查處理，以及圍繞檢查處理開展的其他相關(guān)工作的總稱。稅務(wù)稽查的基本任務(wù)，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅。納稅評估與稅務(wù)稽查有嚴(yán)格意義上的區(qū)別：一是實施部門不同，稅務(wù)稽查必須是稅務(wù)機關(guān)特定的職能部門實施；納稅評估既可是稅務(wù)管理是部門也可以是第三方稅務(wù)事務(wù)所以及企業(yè)內(nèi)部審計部門實施。二是流程環(huán)節(jié)不同。稅務(wù)稽查由（選案）立案、檢查實施、審理定案、處理處罰等法定程序，納稅評估則由信息采集、分析評估、預(yù)警告知、反饋處理等工作環(huán)節(jié)。三是法律依據(jù)有所不同，稅務(wù)稽查不僅依據(jù)一般意義上的稅收政策法規(guī)，還要依據(jù)行政處罰乃至刑事法；而納稅評估依據(jù)的只是一般意義上的稅收政策法規(guī)。

四是工作性質(zhì)不同，稅務(wù)稽查是對違法案件的強制查處。

同時，二者又有一定的聯(lián)系，相互影響。稅務(wù)機關(guān)在納稅評估中發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，須移交稅務(wù)稽查部門處理。為稅務(wù)稽查提供案件來源，這是納稅評估和稅務(wù)稽查之間聯(lián)系最緊密的地方。積極的納稅評估預(yù)防和減少了稽查違法案件的發(fā)生。嚴(yán)厲的稅務(wù)稽查在打擊違法犯罪的同時，震懾了納稅人偷逃稅款的僥幸心理，也提高了納稅人對納稅評估的理解和自覺性。

二、目前納稅評估和稅務(wù)稽查之間存在的問題

(一)權(quán)責(zé)不清。往往出現(xiàn)“評估即稽查，稽查即評估”現(xiàn)象。納稅評估和稅務(wù)稽查均可以進行案頭調(diào)賬審核和實地核查。稅務(wù)稽查是專業(yè)性質(zhì)的檢查，專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。而納稅評估是一項管理活動。在實際工作中，評估部門往往從本地區(qū)或本單位的利益出發(fā)，將該移送稽查部門的案件，自己作補稅處理，導(dǎo)致少數(shù)納稅人為緩解資金的壓力，當(dāng)期不如實申報納稅，自行調(diào)節(jié)稅款，待納稅評估再把稅款補繳入庫。長此以往，既淡化了納稅人依法納稅的意識，又造成納稅評估人員的責(zé)任過錯得不到及時追究，極大地降低稅法的嚴(yán)肅性。

（二）銜接不暢。納稅評估作為一種新的稅收管理手段，是建立在深化征管改革的基礎(chǔ)之上，若沒有一定征管基礎(chǔ)，納稅評估將是無源之水。而評估工作反過來又對加強稅收監(jiān)控，提高稅收稽查選案的質(zhì)量，促進查深查透，起到重要的作用。評估工作是介于管理與稽查之間，能夠解決一般性稅收違規(guī)問題，緩解稽查壓力，增強選案準(zhǔn)確性，有利于稽查“重點打擊”作用的充分發(fā)揮。目前，在管理與稽查的關(guān)系上，因工作銜接、資料傳遞等程序沒有一種明確的機制加以限制，常常出現(xiàn)一些問題：具體表現(xiàn)為評估要件不傳遞；關(guān)系戶的信息不傳遞；實質(zhì)性的問題不傳遞等等，使稅收稽查不能及時準(zhǔn)確地掌握納稅人的涉稅信息，增大了稅收稽查的工作難度。

三）定位不準(zhǔn)。納稅評估對完善稅收征管、提高稅收征管質(zhì)量、堵塞稅收征管漏洞起到了較好的作用。在實際工作中，一部分人認(rèn)為，納稅評估應(yīng)立足于稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部，以案頭審核為主，不調(diào)賬、不實地核實，也不向納稅人發(fā)出任何形式的法律文書，遇到疑點問題僅限于與納稅人進行約談。另一部分人則認(rèn)為，納稅評估應(yīng)作為管理環(huán)節(jié)的檢查，對于靠案頭資料和約談無法證實的疑點問題，有必要進行調(diào)賬核查，也可以進行實地核查，納稅評估其實質(zhì)就是二級稽查。由于對納稅評估案件的處理，一般不進行稅收處罰，因而導(dǎo)致部分納稅人由僥幸發(fā)展到肆意偷稅。

（四）界定不明。納稅評估是一項管理活動，側(cè)重于對納稅人履行納稅義務(wù)的事中監(jiān)督，對納稅人自查補稅，一般不作處罰。而稅務(wù)稽查是對納稅人履行納稅義務(wù)的事后監(jiān)督，側(cè)重于打擊偷稅活動，維護稅法的嚴(yán)肅性，對查出的問題既補稅又罰款，符合移送標(biāo)準(zhǔn)的還要移送司法機關(guān)處理。當(dāng)前實際工作中，納稅評估已成為正常申報與稅務(wù)稽查之間的一個中間環(huán)節(jié)，甚至是一種“協(xié)商式的稽查”，管理分局實質(zhì)上已經(jīng)成為“管、查”一體的全能局，嚴(yán)重削弱了稅法的剛性和執(zhí)法的嚴(yán)肅性。

（五）缺乏監(jiān)督。納稅評估工作因為缺乏相應(yīng)的執(zhí)法檢查和考核，導(dǎo)致執(zhí)法行為、文書不規(guī)范，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督，對納稅人以及評估執(zhí)法人員都不利。對于評估結(jié)果，評估人員查處問題后，由于不是稽查，自由裁量權(quán)較大，考慮納稅人的實際負(fù)擔(dān)能力，有時會存在評估確定的應(yīng)補繳稅款與實際應(yīng)補繳的稅款不符，給納稅評估人員留下執(zhí)法風(fēng)險隱患，還會消弱稅法的剛性和執(zhí)法的嚴(yán)肅性。

三、建立納稅評估與稅務(wù)局稽查的協(xié)作關(guān)系

（一）提高認(rèn)識，建立起高效、順暢的工作機制。稅務(wù)機關(guān)要從內(nèi)部管理入手，提高對加強稅務(wù)稽查與稅收征管之間聯(lián)系重要性的認(rèn)識，不斷探索創(chuàng)新有效銜接的方式和手段，切實發(fā)揮稽查與評估的工作合力，推動稅收整體工作邁上新的水平。

（二）強化分析，理順日常評估與日?；榈年P(guān)系。一是要逐步完善建立科學(xué)的納稅評估指標(biāo)體系。合理確定峰值和警戒值及同一指標(biāo)的區(qū)間上下限數(shù)值，綜合反應(yīng)納稅人的整體情況，逐步形成具有針對性、系統(tǒng)性和時效性，覆蓋不同稅收業(yè)務(wù)管理要求的評估分析指標(biāo)體系和評估模型體系。二是建立稽查查前、查中和查結(jié)通報制度。查前，將被查單位的基本情況及涉稅疑點通知管理部門，評估管理人員在接到通知后，應(yīng)對被查單位建立跟蹤臺賬，加強監(jiān)控；查中，稽查將檢查中發(fā)現(xiàn)的情況通報給評估管理部門，評估部門可依據(jù)稽查反饋的信息，采取相應(yīng)管理措施；查結(jié)，稽查部門將結(jié)果反饋給評估管理部門，評估部門可配合稽查及時完成催繳任務(wù)，并據(jù)此改進和加強日常管理。

（三）加強互動，聯(lián)合開展行業(yè)稅收整頓工作。把每年開展的行業(yè)整治做為評查互動的主要內(nèi)容，由評估部門和稽查部門聯(lián)合開展對某一地區(qū)、某一行業(yè)實施專項整治，采取聯(lián)評聯(lián)查措施，有針對性重點選擇低稅負(fù)企業(yè)、高風(fēng)險企業(yè)進行重點稽查，形成稽查、征管傳動鏈條，逐步建立統(tǒng)一的接收、反饋和整合、發(fā)布機制，并按照各自職責(zé)有序地開展工作。

（四）開展交流，定期召開管查互動案例分析會和交流例會。定期組織管理、評估和稽查人員參加政策討論會、經(jīng)驗交流會、典型案例分析會等，利用稅源管理部門掌握企業(yè)日常經(jīng)營狀況、企業(yè)運作模式和稽查部門了解稅收政策、會計核算知識等優(yōu)勢，提高評估和檢查人員掌握檢查方法、約談技巧、報表分析思路等工作技巧；同時綜合分析稽查案件檢查結(jié)果，對階段內(nèi)某個行業(yè)、地區(qū)的專項檢查進行歸納總結(jié)，不斷摸索案件發(fā)生的規(guī)律、特點、動向和趨勢，不斷給稅源管理部門和稽查部門新的啟示，以利于今后改進工作。

（五）梳理流程，建立崗責(zé)和考核、激勵機制。

納稅評估與稽查工作在流程上各有其相對獨立性，在互動機制的建立過程中，必須對雙方的工作流程進行梳理，特別是在兩者交接的環(huán)節(jié)，必須予以明確，消除扯皮因素。

第三篇：淺論稅務(wù)稽查與納稅服務(wù)

有人說：“征收管理能服務(wù)，稅務(wù)稽查服務(wù)難”。的確，作為一個專司查處偷稅、逃稅、騙稅、抗稅案件的稅務(wù)稽查部門，如何做好為納稅人服務(wù)工作？哪些環(huán)節(jié)能服務(wù)？怎樣開展服務(wù)？服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)又是什么？目前沒有一個統(tǒng)一的規(guī)定，明確的標(biāo)準(zhǔn)。本人結(jié)合實際，就稅務(wù)稽查工作的開展如何更好地服務(wù)于地方經(jīng)濟發(fā)展，稽查人員如何更好地為納稅人服務(wù)談幾點看法。

一、正確理解“稅務(wù)稽查”與“納稅服務(wù)”，準(zhǔn)確把握二者的關(guān)系“稅務(wù)稽查”是稅務(wù)檢查的一種，主要是對一些情節(jié)復(fù)雜、手段隱蔽、后果嚴(yán)重的偷、騙、抗稅案件的專業(yè)檢查，是由稅務(wù)稽查機構(gòu)（稽查局）組織實施的一項高標(biāo)準(zhǔn)的稅務(wù)檢查，其案件來源、檢查對象、檢查的性質(zhì)、主要目的、檢查的方式、程序都有別于征管部門的專項檢查。稅務(wù)稽查作為事后的檢查，也是打擊偷抗騙稅的最后一道防線?！凹{稅服務(wù)”包含著為地方經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)，為納稅人服務(wù)。為納稅人服務(wù)就是指在稅收征管過程中，向納稅人提供的旨在方便納稅人履行納稅義務(wù)和享受納稅權(quán)利的服務(wù)。這種納稅服務(wù)主要是體現(xiàn)在稅收的征收和管理環(huán)節(jié)，目前實行的“一窗式”服務(wù)、“一站式”服務(wù)、“稅務(wù)超市”、“銀稅一體化”等等都是稅務(wù)服務(wù)的具體措施。從表面上看，“稅務(wù)稽查”與“納稅服務(wù)”很少聯(lián)系一起，似乎是一對矛盾，存在著對立性。有的人會片面理解“納稅服務(wù)”是幫助納稅人進行稅收籌劃，進行合理避稅，最大限度達到不繳稅或少繳稅的目的。而“稅務(wù)稽查”是查處不繳稅和少繳稅的行為，同時稅務(wù)稽查的力度大，要求查深查透，特別是涉及偷稅情形，在調(diào)查取證時，要求稽查人員深挖細查、不徇私情、敢于碰硬，必然就會從人力、財力和時間上對納稅人造成一定的影響，對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動帶來一定的干擾，勢必影響當(dāng)事雙方的征納關(guān)系。正因為如此，我們可能把“納稅服務(wù)”和“稅務(wù)稽查”片面地看成對立關(guān)系，進而導(dǎo)致了實際工作中顧此失彼現(xiàn)象。實際上，“納稅服務(wù)”與“稅務(wù)稽查”不僅不是對立的，而是統(tǒng)一的，是相輔相成，相互促進的。因為通過切實有效的稅務(wù)稽查，嚴(yán)格的執(zhí)法，及時查處少數(shù)納稅人的偷逃騙抗稅行為，才能體現(xiàn)稅收公平、公正的原則，為誠信納稅人創(chuàng)造有利的平等競爭環(huán)境，這才是對納稅人最好的服務(wù)；只有搞好稅收服務(wù)，有一個好的納稅環(huán)境，才能促進納稅人誠信納稅，實行依法治稅。其次，開展“納稅服務(wù)”，要以正確貫徹執(zhí)行稅收政策法規(guī)為前提，要堅持“依法治稅，應(yīng)收盡收”，落實稅收管理，實現(xiàn)稅收職能，從這個角度來講，二者目的完全是一致的。

二、稽查工作如何實現(xiàn)“納稅服務(wù)”，筆者以為，應(yīng)抓住以下幾個方面一是轉(zhuǎn)變服務(wù)工作理念，增強稽查服務(wù)意識。在我縣近幾年查處的違法案件調(diào)查中發(fā)現(xiàn)這樣一個事實，真正采取“偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證”等手段故意偷逃國家稅款的納稅人，不到有問題戶的10，絕大多數(shù)納稅人出現(xiàn)違法違章行為的原因是對稅收政策不了解、不理解而致。為此，我們應(yīng)轉(zhuǎn)變稽查工作理念，稽查人員實現(xiàn)由單純的執(zhí)法者向執(zhí)法服務(wù)者的轉(zhuǎn)變，稽查工作實現(xiàn)由“查處打擊型稽查”向“執(zhí)法服務(wù)型稽查”的轉(zhuǎn)變，既堅持依法治稅，加大稅務(wù)稽查懲處力度，努力營造“公平、公正、公開”的誠信納稅環(huán)境，又要樹立為地方經(jīng)濟的發(fā)展和“以納稅人為中心”的服務(wù)意識。二是規(guī)范稽查服務(wù)內(nèi)容，創(chuàng)新稽查服務(wù)方式。站在服務(wù)納稅人的角度進行換位思考，對稽查服務(wù)工作進行規(guī)范。從選案、檢查、審理到執(zhí)行，稽查執(zhí)法流程進行到哪個環(huán)節(jié)，稽查服務(wù)工作就要延伸到哪個環(huán)節(jié)，引導(dǎo)納稅人自覺依法納稅，切實保障納稅人的合法權(quán)益，密切征納關(guān)系。如，在選案環(huán)節(jié)，實行“檢查準(zhǔn)入制”，一是為了避免多頭重復(fù)進戶檢查、減輕納稅人負(fù)擔(dān)，二是為了準(zhǔn)確選案，精確打擊。在檢查環(huán)節(jié)，開展查前集中輔導(dǎo)，或上門服務(wù)的形式與納稅人進行約談，為納稅人提供政策服務(wù)，將檢查的有關(guān)事宜告知納稅人。在審理環(huán)節(jié)，審理人員應(yīng)本著對納稅人高度負(fù)責(zé)的態(tài)度，特別是對涉及納稅人合法權(quán)益的事項要嚴(yán)格把關(guān)，對任何問題，要堅持“無錯推定”的方法，對沒有確鑿證據(jù)或證據(jù)不充分的涉稅事項，暫不定性處理，從源頭上杜絕“冤假錯案”。在執(zhí)行環(huán)節(jié)，可實行稽查稅款入庫提醒服務(wù)制度。對《稅務(wù)處理決定書》確定期限的最后一兩天仍未補繳稅款的納稅人，可給予提醒服務(wù)，避免因強制執(zhí)行措施的采取，給納稅人造成不必要的影響和損失。在稽查結(jié)束后，還要及時對納稅人存在的問題提出調(diào)賬建議和補救服務(wù)。三是加大稽查打擊的力度，實現(xiàn)執(zhí)法與服務(wù)并重。在做好稅務(wù)服務(wù)的同時，稽查要充分發(fā)揮其“重?fù)簟钡穆毮堋Ｔ谝婪ú樘幫堤域_抗稅案件時，要有“鐵石心腸”，不能心慈手軟。

第四篇：如何將納稅評估與稅收管理 稅務(wù)稽查有機結(jié)合008

如何將納稅評估與稅收管理 稅務(wù)稽查有機結(jié)合

為進一步提高稅收征管的質(zhì)量和效率，依據(jù)科學(xué)化、精細化、規(guī)范化管理的要求，現(xiàn)就如何將納稅評估與稅收管理 稅務(wù)稽查有機結(jié)合，略作探討：

一、納稅評估與稅務(wù)稽查的區(qū)別

納稅評估一是為規(guī)范賬務(wù)處理，提高財務(wù)核算水平。通過納稅評估查找企業(yè)賬務(wù)處理中不符合會計準(zhǔn)則、會計制度以及稅收法規(guī)規(guī)定的問題，規(guī)范企業(yè)賬務(wù)處理，進而提高財務(wù)核算水平；二是納稅評估通過科學(xué)的評估指標(biāo)體系，借助信息化手段，對企業(yè)納稅情況進行客觀評價，幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)漏洞，降低稅收風(fēng)險。稅務(wù)稽查是依照國家稅收法律、法規(guī)，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅，保證稅法的實施。稅務(wù)稽查作為稅收管理的最后一道“防線”，是捍衛(wèi)國家權(quán)益，打擊偷逃騙稅等涉稅違法行為，讓少數(shù)抱有僥幸偷逃騙稅者受到制裁、震懾，彰顯稅收的公平正義，塑造誠實守信經(jīng)營、合理合法納稅的有序競爭氛圍。對納稅評估工作中發(fā)現(xiàn)的問題要做出評估分析報告，提出進一步加強征管工作的建議，并將評估工作內(nèi)容、過程、證據(jù)、依據(jù)和結(jié)論等記入納稅評估工作底稿。納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。稅務(wù)稽查有法律效力，其決定及處理作為行政復(fù)議和訴訟的依據(jù)。納稅評估作為一種新的稅收管理手段，是建立在深化征管改革的基礎(chǔ)之上，若沒有一定征管基礎(chǔ)，納稅評估將是無源之水。而評估工作反過來又對加強稅收監(jiān)控，提高稅收稽查選案的質(zhì)量，促進查深查透，起到重要的作用。

二、納稅評估法律地位的現(xiàn)狀

盡管目前國家稅務(wù)總局、省、市、縣局都制定了《納稅評估管理辦法》，但《中華人民共和國稅收征管理法》及其實施細則，均無有關(guān)納稅評估具體問題的處理規(guī)定，沒有直接賦予納稅評估的法律地位，使得納稅評估的整個工作過程始終處于執(zhí)法的法律邊緣，使其相應(yīng)職責(zé)、手段、方法等也都徘徊于管理與稽查之間，具體操作很難有個準(zhǔn)確尺度。對納稅人自行查補申報稅款，納稅評估對此可以不予處罰，但《中華人民共和國稅收征管理法》規(guī)定申報不實屬偷稅行為，納稅評估中關(guān)于補稅的法律法規(guī)依據(jù)不足，評估結(jié)果處理缺少法律依據(jù)，剛性不足。

三、納稅評估、稅務(wù)稽查的不同作用

評估工作是介于管理與稽查之間，能夠解決一般性稅收違規(guī)問題，緩解稽查壓力，增強選案準(zhǔn)確性，有利于稽查“重點打擊”作用的充分發(fā)揮。納稅評估作為一種稅收監(jiān)控的有效管理手段，對完善稅收征管、提高稅收征管質(zhì)量、堵塞稅收征管漏洞，優(yōu)化新征管模式方面展現(xiàn)出了獨特的優(yōu)勢。納稅評估是一項管理活動，是對納稅人履行納稅義務(wù)事中的一種事中監(jiān)督方式。而稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳稅款義務(wù)等情況所進行的檢查和處理的總稱。一個是對納稅人履行納稅義務(wù)的事后監(jiān)督，而另一個是對納稅人履行納稅義務(wù)的事中管理，二者既有聯(lián)系也有區(qū)別。

四、實踐中很容易出現(xiàn)用納稅評估去替代稅務(wù)稽查的現(xiàn)象 稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳稅款義務(wù)等情況所進行的檢查和處理的總稱。納稅評估是一項管理活動，側(cè)重于對納稅人履行納稅義務(wù)的事中監(jiān)督，對納稅人自查補稅，一般不作處罰。而稅務(wù)稽查是對納稅人履行納稅義務(wù)的事后監(jiān)督，側(cè)重于打擊偷稅活動，維護稅法的嚴(yán)肅性，對查出的問題既補稅又罰款，符合移送標(biāo)準(zhǔn)的還要移送司法機關(guān)處理。當(dāng)前實際工作中，納稅評估已成為正常申報與稅務(wù)稽查之間的一個中間環(huán)節(jié)，甚至是一種“協(xié)商式的稽查”，管理分局實質(zhì)上已經(jīng)成為“管、查”一體的全能局，嚴(yán)重削弱了稅法的剛性和執(zhí)法的嚴(yán)肅性。

五、正確處理納稅評估和稅務(wù)稽查的關(guān)系

從制度上保證兩者的協(xié)調(diào)和銜接，做到既不越位，也不缺位 當(dāng)前應(yīng)為納稅評估工作劃定一定的界限，并嚴(yán)格按界限開展評估工作。第一，納稅評估人員應(yīng)下達到企業(yè)進行實地調(diào)查，主要是了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理、成本核算等方面的情況，通過這種關(guān)口前移的管理活動，提高納稅人依法納稅的能力和自覺性，盡量減少納稅人偷逃稅行為。對評估中發(fā)現(xiàn)的納稅人一些輕微的錯誤，可給其在稅務(wù)部門監(jiān)督下改正錯誤的機會，以體現(xiàn)執(zhí)法的人性化；對已經(jīng)掌握其偷逃稅證據(jù)的納稅人，應(yīng)移送稽查部門實施稽查。第二，納稅評估中的疑點應(yīng)有納稅人主動舉證，評估人員認(rèn)為納稅人的舉證材料能夠說明問題的，則不轉(zhuǎn)作稽查，但必須作好納稅評估報告以備核查；相反，如果納稅人的舉證解釋無法使評估人員排除疑問，或納稅人根本不作解釋或舉證，則應(yīng)移送稽查部門實施稽查。第三，對于何為評估中納稅人自查自補的稅款應(yīng)作明確界定，建議如果收到納稅評估通知書的納稅人確有少繳稅款行為，則其必須在評估約談之前向稅務(wù)機關(guān)補申報稅款，方可作為自查補稅，不作處罰；相反，如果納稅人是在約談過程中或在約談后才申報稅款，又說明不了正當(dāng)理由，則應(yīng)視為偷稅給予處罰。

六、納稅評估的作用

是由基層稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé)，對所管納稅人的情況掌握較為全面。同時，納稅評估以綜合審核對比分析中發(fā)現(xiàn)有問題或有疑點的納稅人，以及重點稅源戶、特殊行業(yè)的重點企業(yè)、稅負(fù)異常變化、長期零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報、納稅信用等級低下、日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的納稅人作為重點分析對象。因此，涉嫌違法違規(guī)的納稅人基本上被納入了評估范圍。再者，納稅評估的數(shù)據(jù)來源包括“一戶式”存儲的納稅人的各類納稅信息資料，稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，上級稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)、行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控數(shù)據(jù)、各類評估指標(biāo)的預(yù)警值，這些信息資料和分析依據(jù)為納稅評估的準(zhǔn)確性提供了可靠保證。因此，通過納稅評估分析作出的納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的評估報告，其準(zhǔn)確率較稽查選案環(huán)節(jié)的分析要高。這些納稅人及其涉稅違法信息資料移交到稽查部門，為稅務(wù)稽查提供了準(zhǔn)確的案源，大大提高了稽查工作的效率。

七、稅務(wù)稽查為納稅評估設(shè)立評估指標(biāo)及預(yù)警值提供基礎(chǔ)信息

稅務(wù)稽查工作根據(jù)《稅收征管法》賦予的權(quán)限，一方面在稽查方式上可根據(jù)需要和法定程序采取詢問調(diào)查、調(diào)帳檢查、實地檢查、稅務(wù)協(xié)查等稽查方式，依法向當(dāng)事人及利害關(guān)系人詢問與納稅有關(guān)的問題和情況，深入被查對象生產(chǎn)、經(jīng)營場所采取賬務(wù)檢查、現(xiàn)場檢查、外部調(diào)查等方式進行實地檢查，還可以采取函查方式請求協(xié)助調(diào)查。另一方面，在調(diào)查取證時，可依照法定程序收集或采取一定方式獲取書證、物證、視聽資料、證人證言、當(dāng)事人陳述記錄、鑒定結(jié)論、現(xiàn)場檢查記錄等。因此，對稽查對象的納稅情況掌握較為全面、深入。納稅評估對經(jīng)分析發(fā)現(xiàn)的納稅人存在的疑點問題只能通過約談、舉證、調(diào)查核實等程序?qū)σ牲c進行認(rèn)定和排查，其約談對象、調(diào)查范圍都受到一定限制，納稅評估不可能超越稅源管理員所具備的職責(zé)和職權(quán)。因此，在對納稅人納稅情況調(diào)查取證的深度、廣度和對納稅人納稅結(jié)果判定的準(zhǔn)確性上，稅務(wù)稽查都占有絕對優(yōu)勢。

因而，稅務(wù)稽查通過法定方式方法對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算、稅收政策法律法規(guī)執(zhí)行情況的檢查，能夠全面掌握納稅人的各項經(jīng)濟指標(biāo)相互間特殊對應(yīng)關(guān)系、影響相關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)變化的各種因素，這些指標(biāo)和因素可為納稅評估進行指標(biāo)的確定、預(yù)警值的測算和調(diào)整提供重要參考和基礎(chǔ)信息。

八、納稅評估的形式同稅務(wù)稽查存在程序上的相似性

根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，納稅評估和稅務(wù)稽查既可以進行案頭調(diào)賬審核，也可以進行實地核查。但是，納稅評估畢竟是屬于稅收征管過程中的輔導(dǎo)、服務(wù)和管理，用納稅檢查的方式去搞納稅評估顯然是不妥當(dāng)?shù)?。然而在實際工作中，一些納稅評估部門超越本身的職權(quán)范圍，將一些達到移送稽查部門的案件，自己直接作補稅處理。這種情況導(dǎo)致少數(shù)納稅人為緩解一時的資金壓力，當(dāng)期不如實申報納稅，自行調(diào)節(jié)稅款，待以后通過國稅機關(guān)的納稅評估把稅款補繳入庫，甚至使個別納稅人對偷逃稅款產(chǎn)生僥幸心理，長此以往，必將降低稅法的嚴(yán)肅性，淡化納稅人依法納稅的意識，使犯罪分子得不到應(yīng)有的懲處。

九、賦予納稅評估工作應(yīng)有的法律地位，正確定位納稅評估的效能 目前納稅評估已是征收管理的一部分，稅務(wù)人員傾注了很大的精力從事這項工作，其最終目的是為了幫助并促進納稅人自覺、如實、全面申報納稅，是一項長效的、經(jīng)常性的管理工作。因此，從法律上應(yīng)給予納稅評估明確的法律地位，完善納稅評估制度，規(guī)范操作規(guī)程，明確崗位職責(zé)，加大責(zé)任追究，以切實解決工作隨意性大的弊端。納稅評估效能以規(guī)范稅收管理、落實稅收政策為體現(xiàn)，尤其要制定科學(xué)的考核指標(biāo)，弱化評估數(shù)據(jù)考核，強化管理意識以及增強納稅人及時準(zhǔn)確申報納稅的意識；對評估中發(fā)現(xiàn)達到移送標(biāo)準(zhǔn)的案件，應(yīng)及時移交稽查局查處，切實解決執(zhí)法的剛性。

十、正確處理納稅評估和稅務(wù)稽查的關(guān)系

從制度上保證兩者的協(xié)調(diào)和銜接，做到既不越位，也不缺位 當(dāng)前應(yīng)為納稅評估工作劃定一定的界限，并嚴(yán)格按界限開展評估工作。第一，納稅評估人員應(yīng)下達到企業(yè)進行實地調(diào)查，主要是了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理、成本核算等方面的情況，通過這種關(guān)口前移的管理活動，提高納稅人依法納稅的能力和自覺性，盡量減少納稅人偷逃稅行為。對評估中發(fā)現(xiàn)的納稅人一些輕微的錯誤，可給其在稅務(wù)部門監(jiān)督下改正錯誤的機會，以體現(xiàn)執(zhí)法的人性化；對已經(jīng)掌握其偷逃稅證據(jù)的納稅人，應(yīng)移送稽查部門實施稽查。第二，納稅評估中的疑點應(yīng)有納稅人主動舉證，評估人員認(rèn)為納稅人的舉證材料能夠說明問題的，則不轉(zhuǎn)作稽查，但必須作好納稅評估報告以備核查；相反，如果納稅人的舉證解釋無法使評估人員排除疑問，或納稅人根本不作解釋或舉證，則應(yīng)移送稽查部門實施稽查。第三，對于何為評估中納稅人自查自補的稅款應(yīng)作明確界定，建議如果收到納稅評估通知書的納稅人確有少繳稅款行為，則其必須在評估約談之前向稅務(wù)機關(guān)補申報稅款，方可作為自查補稅，不作處罰；相反，如果納稅人是在約談過程中或在約談后才申報稅款，又說明不了正當(dāng)理由，則應(yīng)視為偷稅給予處罰。

十一、納稅評估與稅收管理 稅務(wù)稽查有機結(jié)合

納稅評估進一步協(xié)調(diào)和密切了征、管、查之間的關(guān)系。納稅評估在稅款征收、稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查之間建立了一條聯(lián)系紐帶，通過納稅評估，提高了征管質(zhì)量，增加了稅收，為“強化稽查”提供了有針對性的“案源”，三者形成了一個有機的整體，解決了征收管理中“疏于管理、淡化責(zé)任”的問題。納稅評估對稅源進行動態(tài)監(jiān)控，實現(xiàn)了對稅源的精細化管理，幫助稅務(wù)人員及時掌握稅源變化情況，做到心中有數(shù)，為稅務(wù)部門對稅源實施有效的管理提供了有力保障。納稅評估有效地解決納稅人因主觀疏忽或?qū)Χ惙ɡ斫忮e誤而產(chǎn)生的涉稅問題，在征管和稽查之間設(shè)置了“過濾網(wǎng)”，充分體現(xiàn)了稅務(wù)行政執(zhí)法教育與懲戒相結(jié)合的原則，使稅收工作更具“人情味”，實現(xiàn)了征管工作由“監(jiān)督打擊型”向“管理服務(wù)型”的轉(zhuǎn)變，改善了征納關(guān)系，增強了納稅人依法納稅的自覺性。

第五篇：對稅務(wù)審計與納稅評估稅務(wù)稽查的比較思考

稅務(wù)審計在我國是一門新興的邊緣性學(xué)科。但是，理論上一直未對這一課題開展系統(tǒng)性的深層次研究和探討，加之全國各地稅務(wù)部門對稅務(wù)審計的認(rèn)識和觀念上的不同，實際操作過程中出現(xiàn)參差不齊的客觀現(xiàn)象，因而，到目前為止可以值得借鑒的理論觀點和實踐經(jīng)驗非常有限。本文通過稅務(wù)審計與納稅評估、稅務(wù)稽查的簡單比較，以求達到對稅務(wù)審計有較為系統(tǒng)了解的那一世小說網(wǎng) 穿越小說網(wǎng) 言情小說網(wǎng) 免費小說網(wǎng)基礎(chǔ)上，進一步加強稅收執(zhí)法的針對性。

一、稅務(wù)審計與納稅評估、稅務(wù)稽查在內(nèi)涵上的比較

內(nèi)容

稅務(wù)審計

納稅評估

稅務(wù)稽查

定

義的比

較

通過采用現(xiàn)代審計技術(shù)獲取納稅人涉稅信息并進行分析審核的管理性手段，其規(guī)范的工作底稿、充分的涉稅信息、先進的審計技術(shù)和中性的審計結(jié)論，既有利于降低稅收管理風(fēng)險、提高稅收管理效率，也有利于減輕納稅人負(fù)擔(dān)、密切征納雙方關(guān)系。（國稅發(fā)【2004】38號）

指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請，下同）情況的真實性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。（國稅發(fā)【2005】第043號）

稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。（國稅發(fā)【1995】226號）

主

體的比

較

經(jīng)授權(quán)或政府委托的稅務(wù)機關(guān)。從我國幾年來各地開展的稅務(wù)審計實踐來看，稅務(wù)審計主體可分為單一主體稅務(wù)審計與非單一主體稅務(wù)審計。其中單一主體僅指各級國稅或地稅的稅務(wù)審計部門所開展的稅務(wù)審計。

主要由基層稅務(wù)機關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé)，重點稅源和重大事項的納稅評估也可由上級稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)。

主體必須是稅務(wù)機關(guān)的專業(yè)檢查機構(gòu)，除此之外，稅務(wù)機關(guān)的治理部門和征收部門所從事的檢查活動都不應(yīng)屬于稅務(wù)稽查的范疇。目前主要有總局及省(市、自治區(qū))、地(市)、縣(市)各級稅務(wù)局設(shè)立的執(zhí)行稅務(wù)檢查職能的稽查局。

客

體

與

對

象

或

內(nèi)

容的比

較

稅務(wù)審計的客體一般僅限于符合條件的納稅人。從成本效益原則出發(fā)本課程稅務(wù)審計客體應(yīng)選擇大型企業(yè)或企業(yè)集團。建議按照《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》(國經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號)中界定的企業(yè)及按照國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會等有關(guān)部門制定的標(biāo)準(zhǔn)界定的企業(yè)。

納稅評估客體涵蓋了原來針對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍人員實施的審核評稅，是審核評稅工作的進一步深化，屬于日常性的一般稅收管理行為。即納稅評估的客體包括所有企業(yè)。

稅務(wù)稽查的客體必須是有稅收違法嫌疑的納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)等涉稅情況。

稅務(wù)審計客體的選擇與確定可以通過循環(huán)選擇法、納稅大戶選擇法、行業(yè)選擇法、納稅狀況總體評價選擇法、其他選擇法來進行。

納稅評估客體可采用計算機自動篩選、人工分析篩選和重點抽樣篩選等方法。納稅評估根據(jù)國家稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和其他相關(guān)經(jīng)濟法規(guī)的規(guī)定，按照屬地管理原則和管戶責(zé)任開展；對同一納稅人申報繳納的各個稅種的納稅評估要相互結(jié)合、統(tǒng)一進行，避免多頭重復(fù)評估。

稅務(wù)稽查對象一般應(yīng)當(dāng)通過以下方法產(chǎn)生：

1、采用計算機選案分析系統(tǒng)進行篩選；

2、根據(jù)稽查計劃按征管戶數(shù)的一定比例篩選或隨機抽樣選擇；

3、根據(jù)公民舉報、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦、上級交辦、情報交換的資料確定。

稅務(wù)審計的對象是凡客觀存在于被審單位的各種涉稅經(jīng)濟活動，包括客觀存在于被審單位內(nèi)部與外部，有載體的與無載體的經(jīng)濟活動都是稅務(wù)審計對象。

納稅評估的對象（或主要工作內(nèi)容）包括：根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評估指標(biāo)及其預(yù)警值；綜合運用各類對比分析方法篩選評估對象；對所篩選出的異常情況進行深入分析并作出定性和定量的判斷；對評估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進行處理；維護更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。納稅評估的對象為主管稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。

稅務(wù)稽查的對象應(yīng)該是有偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅等稅收違法嫌疑的納稅人或扣繳義務(wù)人，沒有稅收違法嫌疑的納稅人或扣繳義務(wù)人則不是稅務(wù)稽查的對象。

二、在具體稅收執(zhí)法中應(yīng)注意的事項

通過上述的比較，我們不難發(fā)現(xiàn)稅務(wù)審計、納稅評估、稅務(wù)稽查在各自的執(zhí)法范圍內(nèi)，只要能夠按照各自內(nèi)在的客

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觀要求去執(zhí)法，不僅可以增強稅收執(zhí)法的針對性，提高稅收執(zhí)法整體水平，進一步完善稅收執(zhí)法體制。然而，三者之間在一定程度上又可以進行互補。為了深入、持久地開展稅務(wù)審計，此外，筆者認(rèn)為，在具體稅收執(zhí)法中應(yīng)注意下列幾個問題：

（一）各自執(zhí)法的原則

稅務(wù)審計執(zhí)法的原則著重體現(xiàn)在合法性原則以及成本效益原則。稅務(wù)審計合法性原則那一世小說網(wǎng) 穿越小說網(wǎng) 言情小說網(wǎng) 免費小說網(wǎng)是指主體的合法、審計方法的合法、審計程序的合法、審計證據(jù)的合法、審計處理結(jié)論的合法等。稅務(wù)審計成本效益原則主要體現(xiàn)在稅務(wù)審計程序的啟動、取證、對象的確定等方面?？v觀世界各國稅務(wù)審計情況以及我國這些年來稅務(wù)審計實踐，一方面由于稅務(wù)審計程序的復(fù)雜性、技術(shù)性要求較高，另一方面由于稅務(wù)機關(guān)審計資源的有限性，因而，稅務(wù)審計必須講究成本效益原則。

納稅評估的原則應(yīng)遵循強化管理、優(yōu)化服務(wù)；分類實施、因地制宜；人機結(jié)合、簡便易行的原則。

稅務(wù)稽查必須以事實為根據(jù)，以稅收法律、法規(guī)、規(guī)章為準(zhǔn)繩，依靠人民群眾，加強與司法機關(guān)及其他有關(guān)部門的聯(lián)系和配合。具體表現(xiàn)為：

1、以法治稅原則；

2、依法獨立原則；

3、專業(yè)分工和監(jiān)督制約原則；

4、規(guī)范、合理、高效原則；

5、實事求是原則；

6、群眾路線原則。

（二）各自執(zhí)法的依據(jù)

稅務(wù)審計的依據(jù)主要是《稅收征管法》及其實施條例、《涉外稅務(wù)審計規(guī)程》（國稅發(fā)[1999]74號）、《涉外企業(yè)聯(lián)合稅務(wù)審計暫行辦法》（國稅發(fā)[2004]38號）、《涉外企業(yè)聯(lián)合稅務(wù)審計工作規(guī)程》（國稅發(fā)[2007]35號）等文件。

納稅評估的依據(jù)是《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發(fā)【2005】第43號）

稅務(wù)稽查的依據(jù)是《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》（國稅發(fā)【1995】226號）

（三）各自執(zhí)法的程序

稅務(wù)審計程序分為項目審計程序與稅種審計程序，具體內(nèi)容主要包括：

1、審計對象的選擇與確定；

2、案頭準(zhǔn)備階段；

3、現(xiàn)場實施階段；

4、審計終結(jié)階段。

納稅評估程序一般包括：

1、制定評估計劃；2評估資料的搜集和整理；

3、疑點對象產(chǎn)生；

4、審核評析；

5、約談舉證；

6、認(rèn)定處理；

7、評估案件復(fù)查

8、成果分析。

稅務(wù)稽查程序應(yīng)當(dāng)按照確定稽查對象、實施稽查、審理、執(zhí)行等程序分工負(fù)責(zé)，互相配合，互相制約，以保證準(zhǔn)確有效地執(zhí)行稅收法律、法規(guī)。即稅務(wù)稽查具體工作流程包含選案、實施稽查、審理、執(zhí)行等四個部分。

（四）各自執(zhí)法的目的稅務(wù)審計的目的是通過對被審單位納稅的合法性、正確性、及時性、完整性進行審計，從征納雙方兩個方面了解國家稅收法律、行政法規(guī)和規(guī)章的貫徹執(zhí)行情況，以便達到杜塞漏洞，防止和處理偷、避稅，減少稅款流失，強化稅收管理，促進納稅人提高稅法遵從度、促使被審單位依法納稅，促進公平競爭。

納稅評估的目的是促進納稅人準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅額，提高依法履行納稅義務(wù)的能力，堵塞稅收漏洞，完善征管制度，提高征管質(zhì)量和效率，增強稽查選案的準(zhǔn)確性

稅務(wù)稽查的目的是依據(jù)國家稅收法律法規(guī)，查處偷稅、騙稅等稅收違法行為，保障稅收收入，促進依法納稅，保障稅法的實施，從而促進稅收秩序的好轉(zhuǎn)。

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