第一篇：以前瞻性視角構(gòu)建社保內(nèi)控體系

我國社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)快速發(fā)展，但仍處在發(fā)展的初級(jí)階段。不僅社會(huì)保險(xiǎn)政策需要不斷完善，社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦管理水平，特別是內(nèi)部控制建設(shè)仍需要不斷地加強(qiáng)和完善，以切實(shí)保證社會(huì)保險(xiǎn)基金的完整與安全運(yùn)行。

目前，從總體上看，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)控工作還處于探索階段，無論是制度建設(shè)、組織建設(shè)，還是基礎(chǔ)建設(shè)，與快速發(fā)展的社保事業(yè)需求相比，還存在不小的差距，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

一、內(nèi)部控制體系不健全

實(shí)施有效的內(nèi)部控制，首先必須建立一套用于規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦人員行為、防范風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后用以評(píng)價(jià)和處理的一系列規(guī)章制度和程序。一個(gè)完整的內(nèi)部控制體系主要包括：嚴(yán)密有效的組織機(jī)構(gòu)和獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、完善的會(huì)計(jì)控制體系、相對(duì)獨(dú)立的業(yè)務(wù)部門和明確的職責(zé)體系、嚴(yán)格的授權(quán)審批制度、合理有序的內(nèi)部檢查制度和健全的信息系統(tǒng)等。然而，一些經(jīng)辦機(jī)構(gòu)忽視了健全內(nèi)部控制體系，沒有業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)，沒有明確而全面的授權(quán)審批制度，也沒有針對(duì)具體業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的內(nèi)部控制制度，更沒有一套發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)后的有效處置措施，內(nèi)部控制處于十分粗放的狀況。例如在有些經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，業(yè)務(wù)審批由一人全程辦結(jié)，維護(hù)數(shù)據(jù)記錄等核心數(shù)據(jù)由一個(gè)人操控，同時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況既沒有檢查監(jiān)督，又沒有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施等。

二、內(nèi)部控制缺乏有效的組織保障

實(shí)施內(nèi)部控制需要有效的組織保障。在通常情況下，完善的內(nèi)部控制體系是以集中、獨(dú)立、全面的組織職能體系為基礎(chǔ)的。組織職能體系是內(nèi)部控制的“基礎(chǔ)設(shè)施”。換句話說，如果沒有制定內(nèi)控制度和監(jiān)督內(nèi)控實(shí)施的專門機(jī)構(gòu)，沒有足夠的人員編制，內(nèi)部控制就會(huì)流于形式，執(zhí)行效果就會(huì)大打折扣。如大部分縣一級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)、部分市一級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)、個(gè)別省級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)沒有專設(shè)的稽核（審計(jì)）部門，未形成決策、執(zhí)行、監(jiān)督三方合理分工和相互制衡的權(quán)力約束機(jī)制。同時(shí)，各級(jí)社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)人員編制緊張，工作頭緒多，從而導(dǎo)致內(nèi)控管理形式上難以具體操作。同時(shí)，內(nèi)控人員的自身素質(zhì)也有待提高，現(xiàn)有的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)特別是縣級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)人員年齡結(jié)構(gòu)偏大，文化層次偏低的情況普遍存在。一方面是由于大量的大學(xué)畢業(yè)生不愿回到基層工作，另一方面是基層社保機(jī)構(gòu)很難招聘到真正懂業(yè)務(wù)的專業(yè)人才。再者，現(xiàn)有工作人員缺少系統(tǒng)的專業(yè)培訓(xùn)，上崗后主要是通過前任業(yè)務(wù)人員的“傳幫帶”，很容易形成偏離內(nèi)控要求的思維定勢和行為習(xí)慣。

三、內(nèi)部控制文化建設(shè)的核心部分薄弱

有效的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制，不僅需要完善的制度體系，更需要能夠保證實(shí)現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦管理目標(biāo)的價(jià)值觀和精神寄托。但經(jīng)辦機(jī)構(gòu)文化建設(shè)中的核心部分，即在教育員工強(qiáng)化社會(huì)責(zé)任意識(shí)和團(tuán)隊(duì)精神、依法合規(guī)、審慎誠信等思想教育方面，與建章立制相比還欠功夫，甚至有的地方還很薄弱，控制環(huán)境缺乏靈魂，對(duì)內(nèi)部控制正確認(rèn)識(shí)不夠，對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的觀念淡漠，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)，沒有將內(nèi)部控制工作當(dāng)成當(dāng)前社會(huì)保險(xiǎn)新形勢下一項(xiàng)頭等大事來抓，因而工作缺乏主動(dòng)性。

從經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)狀出發(fā)，跟蹤世界內(nèi)部控制管理科學(xué)發(fā)展的新趨勢，在當(dāng)前乃至今后一個(gè)相當(dāng)長的時(shí)期，強(qiáng)化經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制建設(shè)，需要從以下幾個(gè)方面入手：

一、在控制方向上，著力構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部控制同其他管理科學(xué)一樣，始終處于不斷完善發(fā)展的過程中。20世紀(jì)末，內(nèi)部控制理論發(fā)展到一個(gè)新的階段，人們已經(jīng)認(rèn)識(shí)到，一個(gè)組織的內(nèi)部控制不能僅僅局限于內(nèi)部體系的防范，而應(yīng)從一個(gè)開放的系統(tǒng)和前瞻性的視角去應(yīng)對(duì)。2004年10月，美國發(fā)起人組織委員會(huì)（coso）正式發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》，認(rèn)為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理包括內(nèi)控，并且會(huì)全面取代內(nèi)控，從而形成了內(nèi)部控制向企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展的合理性。為此，在世界范圍內(nèi)，有很多企業(yè)在這種理念的指導(dǎo)下，開始研究建立以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，即由內(nèi)部控制管理向全面風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)變。

社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦管理是一個(gè)開放性的系統(tǒng)，風(fēng)險(xiǎn)來源隨著系統(tǒng)開放程度的擴(kuò)大而更加復(fù)雜。為保證實(shí)現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，需要構(gòu)建一個(gè)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦管理控制體系，并著力由內(nèi)部控制管理向全面風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)變?！渡鐣?huì)保險(xiǎn)法》第七十三條第一款規(guī)定：“社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立健全業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、安全和風(fēng)險(xiǎn)管理制度?！边@項(xiàng)規(guī)定對(duì)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制發(fā)展提出了新的要求和目標(biāo)，為著力構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系提供了法律依據(jù)。社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦風(fēng)險(xiǎn)管理包括社會(huì)保險(xiǎn)稽核、社會(huì)保險(xiǎn)反欺詐、社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦內(nèi)部控制制度建設(shè)和基金安全管理等項(xiàng)內(nèi)容。只有全力做好這些工作，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，才能有效應(yīng)對(duì)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)外的各種可控和不可控的風(fēng)險(xiǎn)。目前，社會(huì)保險(xiǎn)反欺詐工作仍顯薄弱，難以遏制日益嚴(yán)重的社會(huì)保險(xiǎn)基金欺詐冒領(lǐng)行為。必須進(jìn)一步完善相關(guān)政策，加強(qiáng)立法，加大打擊力度，以提升經(jīng)辦機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

二、在控制方式上，著力完善信息系統(tǒng)控制

隨著覆蓋城鄉(xiāng)的社會(huì)保障體系的不斷完善，社會(huì)保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)量不斷增加。因此，只有充分利用信息化技術(shù)對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，才能適應(yīng)社會(huì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的不斷拓展。應(yīng)側(cè)重于通過信息化程度的提升來實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)辦風(fēng)險(xiǎn)的控制，向“人控加機(jī)控，以機(jī)控為主”轉(zhuǎn)變，即在組織內(nèi)部控制模式上，突出信息系統(tǒng)支持下的業(yè)務(wù)流程控制。通過在業(yè)務(wù)流程中嵌入程序化的控制環(huán)節(jié)，提高內(nèi)部控制的客觀性和有效性，最大限度地降低人工成本。

（一）流程再造優(yōu)化信息系統(tǒng)控制環(huán)境

主要是圍繞提高社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦服務(wù)滿意度和最大限度地防范經(jīng)辦操作風(fēng)險(xiǎn)、節(jié)約經(jīng)辦管理成本等，優(yōu)先對(duì)那些已經(jīng)不適應(yīng)或風(fēng)險(xiǎn)問題突出的業(yè)務(wù)流程實(shí)施再造。通過業(yè)務(wù)流程再造，以流程為導(dǎo)向配置經(jīng)辦崗位和明確崗位權(quán)責(zé)，為開發(fā)信息系統(tǒng)功能，設(shè)置程序化控制環(huán)節(jié)創(chuàng)造必要條件。

（二）抓住社會(huì)保險(xiǎn)信息化建設(shè)的重要機(jī)遇

“金保工程”建設(shè)為推進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦信息系統(tǒng)控制提供了難得的歷史機(jī)遇，社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦系統(tǒng)應(yīng)統(tǒng)籌內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，結(jié)合提高各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌層次，統(tǒng)一業(yè)務(wù)流程和經(jīng)辦規(guī)程，有計(jì)劃地實(shí)施信息系統(tǒng)控制，力求實(shí)現(xiàn)三方面變化。一是通過完善信息系統(tǒng)，使內(nèi)部控制手段從事后檢查轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)防和事中實(shí)時(shí)控制，變被動(dòng)控制為積極的預(yù)防控制。二是充分依托信息化技術(shù)，在實(shí)現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦管理扁平化的同時(shí)，簡化內(nèi)部控制層次，包括監(jiān)督檢查內(nèi)部控制，總體降低內(nèi)部控制成本。一方面，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的管理層、內(nèi)部控制監(jiān)督檢查人員，可以直接監(jiān)督所有經(jīng)辦人員的履職過程，改變信息不對(duì)稱的狀況。另一方面，使內(nèi)部控制從管理者或監(jiān)督檢查人員單兵作戰(zhàn)，轉(zhuǎn)變?yōu)槿珕T參與、協(xié)同進(jìn)行內(nèi)部控制的局面。無論是管理者、監(jiān)督檢查人員還是普通員工，均可通過信息系統(tǒng)平臺(tái)參與到內(nèi)部控制中來，充分發(fā)揮不同崗位人員的作用，提高整體的內(nèi)部控制能力。三是通過信息系統(tǒng)控制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別高的數(shù)據(jù)項(xiàng)，設(shè)置業(yè)務(wù)操作中的數(shù)據(jù)邏輯控制，對(duì)不規(guī)范的操作進(jìn)行預(yù)警或提示，杜絕部分不符政策規(guī)定或邏輯關(guān)系的數(shù)據(jù)進(jìn)入數(shù)據(jù)庫，提高數(shù)據(jù)的質(zhì)量。

三、在控制成效上，著力強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行力

國內(nèi)一些社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)并不缺乏一套比較完善的內(nèi)部控制制度，然而仍然發(fā)生了失控事件。這都與經(jīng)辦機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺失，特別是與內(nèi)部控制運(yùn)行失效有關(guān)。比爾·蓋茨曾經(jīng)說過，他的企業(yè)“在未來10年內(nèi)，所面臨的挑戰(zhàn)就是執(zhí)行力”。對(duì)于內(nèi)部控制建設(shè)仍處于初級(jí)階段的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)來說，加強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行力顯得尤為重要。提高內(nèi)部控制執(zhí)行力，應(yīng)從經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的實(shí)際狀況出發(fā)，多措并舉。

（一）強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)層內(nèi)部控制責(zé)任

建立健全內(nèi)部控制機(jī)制是實(shí)現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)健康發(fā)展的前提，也是經(jīng)辦機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)盡的職責(zé)。企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)踐表明，管理層對(duì)于內(nèi)部控制建設(shè)的態(tài)度在很大程度上決定了企業(yè)的內(nèi)部控制水平。另外，從內(nèi)部控制的基本概念中，也能清楚地感受到，所謂的內(nèi)部控制體系，其實(shí)質(zhì)是一整套有效的質(zhì)量責(zé)任體系。只要人人都有明確的職責(zé)，就能建立起有效的防范體系，而在這個(gè)責(zé)任體系中，明確領(lǐng)導(dǎo)層尤其是明確“一把手”負(fù)主要責(zé)任更是關(guān)鍵。要將內(nèi)部控制工作當(dāng)成硬性任務(wù)常抓不懈，列為領(lǐng)導(dǎo)目標(biāo)責(zé)任制，要像抓社會(huì)保險(xiǎn)征繳、社會(huì)保險(xiǎn)清欠、社會(huì)保險(xiǎn)擴(kuò)面那樣狠抓內(nèi)部控制工作，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)苗頭就及時(shí)糾正。

（二）上級(jí)對(duì)下級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部控制監(jiān)管

國際經(jīng)驗(yàn)表明，促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)僅僅依靠一個(gè)組織的自身積極性是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，在這一過程中，監(jiān)管扮演了十分重要的角色。在社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理體制中，上級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)下級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)管，包括科學(xué)地建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，將監(jiān)管的重點(diǎn)從內(nèi)部控制制度建設(shè)轉(zhuǎn)移到對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)上來。監(jiān)管方式主要是調(diào)查、測試、分析和評(píng)估其內(nèi)部控制的運(yùn)行狀況，判斷內(nèi)部控制的有效性程度。應(yīng)有區(qū)別地開展監(jiān)管，有效利用監(jiān)管資源，提高監(jiān)管效率，將檢查重點(diǎn)放在內(nèi)部控制水平較低的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。最重要的是監(jiān)管不能走過場，要嚴(yán)格按照社會(huì)保險(xiǎn)內(nèi)部控制檢查評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和程序認(rèn)認(rèn)真真地得出檢查結(jié)論，提出整改意見，扎扎實(shí)實(shí)地監(jiān)督問題整改。通過監(jiān)管，要讓被監(jiān)管部門確實(shí)看到自己工作存在的缺陷，確實(shí)了解由工作失誤而產(chǎn)生的潛在風(fēng)險(xiǎn)，確實(shí)提高經(jīng)辦工作水平。

（三）加強(qiáng)全員培訓(xùn)，提高內(nèi)部控制能力

經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制建設(shè)，是一項(xiàng)業(yè)務(wù)性、綜合性都很強(qiáng)的管理工作，需要有專業(yè)的隊(duì)伍履行職能。在金融機(jī)構(gòu)、商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)和許多大企業(yè)，都設(shè)置有負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的職能部門和專業(yè)人員。經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制發(fā)展的歷史不長，整體上缺乏高素質(zhì)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和組織管理人才，特別是面對(duì)信息化發(fā)展和全面綜合實(shí)施內(nèi)部控制新形勢的挑戰(zhàn)，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)健全內(nèi)部控制職能部門和專業(yè)隊(duì)伍。走出困境的當(dāng)務(wù)之急，是加強(qiáng)全員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升各個(gè)崗位履行內(nèi)部控制職責(zé)的能力，提高經(jīng)辦操作效率、質(zhì)量。

四、在控制環(huán)境上，著力培育內(nèi)部控制核心文化

coso報(bào)告特別強(qiáng)調(diào)“人”在內(nèi)部控制中的作用。雖然總的來說，西方國家更強(qiáng)調(diào)法治，我們也正在向法治化國家靠攏，越來越強(qiáng)調(diào)法制、規(guī)章和制度。但是，我們?nèi)缒茉趶?qiáng)調(diào)制度化、規(guī)范化的同時(shí)，利用好傳統(tǒng)儒家文化中的“以人為本”、“仁愛”思想，內(nèi)部控制自然也就更有實(shí)效。要重視“人為為人”的集體主義精神的培育，從“為人”的角度出發(fā)，控制好自己的行為，創(chuàng)造一個(gè)良好的人際關(guān)系環(huán)境空間。大家互相支持，相互激勵(lì)，充分發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性。同時(shí)，轉(zhuǎn)變觀念，確立以人為本的管理思想。采用物質(zhì)吸引、精神激勵(lì)和制度約束相結(jié)合，加強(qiáng)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)者與職工的感情交流和溝通，減少上下級(jí)之間的隔膜，使經(jīng)辦機(jī)構(gòu)職工具備歸屬感和責(zé)任感。每一個(gè)職工都能夠進(jìn)行自我控制和實(shí)行自我管理，自發(fā)地按照規(guī)范和目標(biāo)行事。當(dāng)每一個(gè)職工的行為都守規(guī)，每一個(gè)職工都實(shí)現(xiàn)自我目標(biāo)時(shí)，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的整體目標(biāo)就自然達(dá)到，最終實(shí)現(xiàn)外在控制到“自我控制”的升華，達(dá)到“無為而治”。

第二篇：行政事業(yè)單位組織內(nèi)控體系構(gòu)建

行政事業(yè)單位組織內(nèi)控體系構(gòu)建

MBA174班 張雅如

隨著深化改革的不斷的發(fā)展，我國行政事業(yè)單位的體制改革工作也進(jìn)入了攻堅(jiān)戰(zhàn)的新階段。行政事業(yè)單位作為為國家執(zhí)法監(jiān)督和社會(huì)管理提供服務(wù)的國家機(jī)關(guān)，在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的當(dāng)下，行政事業(yè)單位更需要運(yùn)行有序的管理會(huì)計(jì)體系來幫助其有效的對(duì)單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來進(jìn)行監(jiān)督和管理，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系是為了保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性而實(shí)施的一系列方法、措施和程序的總和。其實(shí)質(zhì)是內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的有機(jī)組成部分，是為了確保公司合法合規(guī)經(jīng)營、控制財(cái)務(wù)舞弊提高、經(jīng)營效率和效果。

構(gòu)建事業(yè)單位組織內(nèi)控會(huì)計(jì)體系的必要性

管理會(huì)計(jì)是一個(gè)舶來概念，它最早出現(xiàn)在20世紀(jì)初的美國，它是一個(gè)隨著市場經(jīng)濟(jì)的健全完善而不斷發(fā)展勃興的新型會(huì)計(jì)模式。改革開放以來，管理會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展趨勢迅猛，呈現(xiàn)出井噴式的發(fā)展勢態(tài)。當(dāng)前我國較多的現(xiàn)代化企業(yè)都進(jìn)行了管理會(huì)計(jì)模式的優(yōu)化，但是管理會(huì)計(jì)在我國行政事業(yè)單位的使用情況還是略顯不足，存在國有資源使用無序，行政管理工作混亂的不良局面，極大的阻礙了我國行政事業(yè)單位管理職能的有效發(fā)揮。

（一）以健康高效為目的促進(jìn)行政事業(yè)單位體制改革

改革開放以來，我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制得以構(gòu)建和完善，我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也逐漸步入正軌。在當(dāng)下國民經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要時(shí)期，為了讓我國的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)維持又好又快的穩(wěn)健發(fā)展?fàn)顟B(tài)，我國加大了在國民經(jīng)濟(jì)各個(gè)領(lǐng)域的深化改革工作，而行政事業(yè)單位因?yàn)榕c國家政治經(jīng)濟(jì)建設(shè)的天然性聯(lián)系，成為了我國深化改革的前沿陣地。當(dāng)前我國的行政事業(yè)單位的管理工作一直采用的是集權(quán)式行政管理模式，這種模式下行政事業(yè)單位內(nèi)部的管理方式較為呆板，各單位部門的管理靈活度和積極性沒有得到有效的調(diào)動(dòng)，也阻礙了我國行政事業(yè)單位體制改革的進(jìn)程。而管理會(huì)計(jì)的出現(xiàn)，可以給我國的行政事業(yè)單位體制改革注入新的動(dòng)力，極大的提高我國行政事業(yè)單位管理的能效性，讓健康高效的行政事業(yè)單位內(nèi)部管理機(jī)制能夠得以建成。改變單一財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)成本核算的不足，讓行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的科學(xué)性和規(guī)范性得到加強(qiáng)，促進(jìn)國家行政事業(yè)單位管理能力的提升。

（二）以管理有序?yàn)榉绞教岣咝姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制

當(dāng)前我國行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作中有一個(gè)普遍存在的不良現(xiàn)象，就是行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息與管理工作之間的關(guān)聯(lián)度不夠、緊密性不足，以完全成本核算為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理方式無法給行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的健康發(fā)展提供科學(xué)有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支持。雖然開展企業(yè)會(huì)計(jì)工作的最終目的是為了給企業(yè)的管理工作提供便利，但是因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和管理會(huì)計(jì)工作在管理目標(biāo)上的側(cè)重點(diǎn)有所不同，所以兩者對(duì)行政事業(yè)單位管理工作的發(fā)展起到的作用和影響也有所區(qū)別。管理會(huì)計(jì)是一種更加強(qiáng)調(diào)個(gè)性化的會(huì)計(jì)工作，“對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)”是其特征優(yōu)勢，它是一種為單位內(nèi)部各個(gè)層級(jí)財(cái)務(wù)委托人服務(wù)的會(huì)計(jì)管理模式，它更加強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)管理工作中的精細(xì)化服務(wù)與人性化管理，倡導(dǎo)行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)工作的計(jì)劃性和連續(xù)性。

（三）以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)為追求降低行政事業(yè)單位運(yùn)行成本

當(dāng)前我國的行政事業(yè)單位對(duì)于國有資產(chǎn)的管控力度都相對(duì)不足，盲目性和重復(fù)性的資產(chǎn)購置現(xiàn)象頻發(fā)，資產(chǎn)使用階段的審批制度和監(jiān)管機(jī)制的建設(shè)工作滯后，這都造成了大量國有資產(chǎn)的無形流失，加重了我國財(cái)政部門的壓力。管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位日常運(yùn)營活動(dòng)中的運(yùn)用，既可以幫助行政事業(yè)單位規(guī)避財(cái)務(wù)管理工作中資產(chǎn)流失的潛在風(fēng)險(xiǎn)，又可以幫助行政事業(yè)單位提高內(nèi)部控制能力，降低單位內(nèi)部的運(yùn)行成本。讓行政事業(yè)單位能更好的為國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)公共事業(yè)的進(jìn)步提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。首先，管理會(huì)計(jì)可以讓行政事業(yè)單位獲取更為科學(xué)、合理的財(cái)務(wù)運(yùn)行信息，讓行政事業(yè)單位能夠更好的適應(yīng)國家政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化：其次，管理會(huì)計(jì)可以促使行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作與管理工作有機(jī)結(jié)合，建立起健全完善的信息共享機(jī)制，打通行政事業(yè)單位內(nèi)部各個(gè)部門之間財(cái)務(wù)工作的互通性，讓行政事業(yè)單位的管理會(huì)計(jì)工作得到整體的強(qiáng)化。

行政事業(yè)單位組織內(nèi)控體系的一般內(nèi)容

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)容主要包括對(duì)貨幣資金、籌資、采購與付款、實(shí)物資產(chǎn)、成本費(fèi)用、業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制：

①單位應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位必須分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)相互制約，加強(qiáng)款項(xiàng)收付的稽核，確保貨幣資金的安全。②單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)籌資業(yè)務(wù)的管理，擇恰當(dāng)?shù)幕I資方式，嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，理使用。合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)：選降低資金成本，確?；I集資金的合法性。

③單位應(yīng)當(dāng)合理規(guī)劃采購與付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位。建立和完善采購與付款的控制程序，強(qiáng)化對(duì)請(qǐng)購、審批、采購，驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的控制，做到比質(zhì)比價(jià)采購、采購決策透明，堵塞采購環(huán)節(jié)的漏洞。

④單位應(yīng)當(dāng)建立實(shí)物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用發(fā)出、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，防止各種實(shí)物資產(chǎn)的被盜，偷拿、毀損和流失。

⑤單位應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng)，做好成本費(fèi)用的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。制定成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，分解成本費(fèi)用指標(biāo)，控制成本費(fèi)用差異，考核成本費(fèi)用指標(biāo)的完成情況，落實(shí)獎(jiǎng)懲措施，降低成本費(fèi)用。

具體設(shè)計(jì)

內(nèi)部控制系統(tǒng)的實(shí)施應(yīng)當(dāng)首先做好初始設(shè)計(jì)，對(duì)各項(xiàng)資金活動(dòng)的不斷檢查?？刹扇∠铝袑?shí)施步驟：第一，成立內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)小組；第二，將內(nèi)部控制制度和交易循環(huán)與流程的初步草案提交設(shè)計(jì)小組討論；第三，選定各交易循環(huán)中應(yīng)把握的控制重點(diǎn)；第四，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制所應(yīng)用的表格，報(bào)告形式；第五，頒布內(nèi)部控制制度并定期舉辦以內(nèi)部控制制度的實(shí)施為主題的研討會(huì)；第六，對(duì)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容及執(zhí)行效果定期檢查和評(píng)價(jià)，并根據(jù)檢查和評(píng)價(jià)的結(jié)果對(duì)各交易環(huán)節(jié)中的內(nèi)部控制程序進(jìn)行修正。

構(gòu)建事業(yè)單位組織內(nèi)控會(huì)計(jì)體系的方法

行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建目標(biāo)是為行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)管理提供科學(xué)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支持，讓行政事業(yè)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)與單位的管理會(huì)計(jì)工作有機(jī)結(jié)合，讓行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算、管理決策、項(xiàng)目責(zé)任、業(yè)績評(píng)估等各個(gè)內(nèi)部控制工作的環(huán)節(jié)能夠有序開展，讓行政事業(yè)單位的管理會(huì)計(jì)工作發(fā)揮出“健全高效”、“以人為本”的時(shí)代標(biāo)志。

（一）發(fā)揮預(yù)算管理的基礎(chǔ)性作用

當(dāng)前較多行政事業(yè)單位采用的是以預(yù)算管理為主要方式的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式，行政事業(yè)單位在進(jìn)行管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的過程中也要積極的吸收財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)立足于成本把控的管理優(yōu)勢，借助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中預(yù)算管理的基礎(chǔ)性作用，來順勢提升行政事業(yè)單位的管理會(huì)計(jì)能力，從而使行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建達(dá)到事半功倍的效果。首先，在以往“收支兩條線”的預(yù)算資金成本核算體系的基礎(chǔ)上，行政事業(yè)單位要積極的開展全面預(yù)算會(huì)計(jì)的編制工作，把行政事業(yè)單位預(yù)算管理職能與行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)往來活動(dòng)緊密結(jié)合，提高行政事業(yè)單位預(yù)算管理工作的準(zhǔn)確性和完整性。其次，在預(yù)算編制的執(zhí)行方面，行政事業(yè)單位要采取歸口管理和分權(quán)管理相結(jié)合的方式來落實(shí)對(duì)預(yù)算編制執(zhí)行工作的管控，明確各單位的經(jīng)管權(quán)貴，讓行政事業(yè)單位的管理會(huì)計(jì)工作運(yùn)行有序。

（二）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)

隨著國家財(cái)務(wù)部《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)指導(dǎo)意見》的出臺(tái)與執(zhí)行，以會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)為支撐、以提升企事業(yè)管理成效為目的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)工作也拉開了帷幕。按照《指導(dǎo)意見》的要求，一方面，行政事業(yè)單位的管理會(huì)計(jì)信息需要具有較強(qiáng)的實(shí)效性，能夠及時(shí)的依照企業(yè)發(fā)展的實(shí)際給予單位管理層以決策參考。另一方面，行政事業(yè)單位的管理會(huì)計(jì)信息還需要具備較好的集中度，能夠?qū)π姓聵I(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行一個(gè)有效的整合和樹立，為財(cái)務(wù)信息資源的開發(fā)和共享提供數(shù)據(jù)支持。首先，行政事業(yè)單位要依據(jù)自身發(fā)展的現(xiàn)狀和組織部門的框架，搭建起與行政事業(yè)單位發(fā)展相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)信息模型，把管理會(huì)計(jì)信息體系化建設(shè)納入到單位的重點(diǎn)發(fā)展工程上來。其次，行政事業(yè)單位的管理信息體系要切實(shí)的與單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況中體現(xiàn)出的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相結(jié)合，讓管理信息在單位的全面預(yù)算、資金管理、成本控制、績效評(píng)估等過程中發(fā)揮指導(dǎo)性的作用，有效支撐管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的時(shí)代要求。

（三）建設(shè)專業(yè)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍

對(duì)于行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)工作來說，最重要的就是人才隊(duì)伍的培養(yǎng)。只有加強(qiáng)專業(yè)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)工作，才能讓更多優(yōu)秀的管理會(huì)計(jì)人員為行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系的發(fā)展獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，才能讓更多專業(yè)管理會(huì)計(jì)人才投入到行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)過程中，保障行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建工作的順利施行。首先，行政事業(yè)單位要加強(qiáng)對(duì)優(yōu)秀管理會(huì)計(jì)人才的引進(jìn)工作，通過采取政策優(yōu)惠的方式，如高額工資、住房補(bǔ)貼等，讓更多的有志青年投入到行政事業(yè)單位的管理會(huì)計(jì)工作中。其次，行政事業(yè)單位還要加強(qiáng)對(duì)本單位在職管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)和優(yōu)化，通過定期組織培訓(xùn)和考核的方式，提高在職會(huì)計(jì)人員的工作能力，保障管理會(huì)計(jì)體系能效性的發(fā)揮。

四、強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督體系

一個(gè)設(shè)計(jì)得再完美、再有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，如果沒有很好地措施作保證，也發(fā)揮不了其應(yīng)有的作用。只有加強(qiáng)組織實(shí)施,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在實(shí)踐中才具有現(xiàn)實(shí)的可行性與有效性。因此應(yīng)從以下幾個(gè)方面完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系: 一則建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系?！绑w系”是內(nèi)部控制監(jiān)督的運(yùn)作基礎(chǔ)。內(nèi)部監(jiān)督要分層設(shè)置，并在各個(gè)監(jiān)督層面分別設(shè)置 4 大要素即監(jiān)督主體、監(jiān)督對(duì)象、監(jiān)督操作系統(tǒng)和監(jiān)督效果評(píng)價(jià)。同時(shí)要設(shè)立循環(huán)中樞，并引入三項(xiàng)基礎(chǔ)機(jī)制即靈敏的信息反饋機(jī)制、公正的績效評(píng)價(jià)機(jī)制和嚴(yán)格的責(zé)任追究機(jī)制，形成一個(gè)立體的內(nèi)部監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。體系構(gòu)造要以制度為支撐點(diǎn)，制度性協(xié)作組成內(nèi)部控制監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)的經(jīng)緯。三則全程監(jiān)督、信息透明。即應(yīng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督實(shí)施流程作業(yè)，并借助信息公開化、透明化，營造陽光財(cái)政。監(jiān)督人員要同步掌握財(cái)政管理信息，監(jiān)督信息和管理信息之間反饋和交換渠道要暢通，監(jiān)督要無阻力。三則要進(jìn)行回歸管理，凸顯管理特征。強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督必須把握好監(jiān)督與管理的關(guān)系，兩者必須相互滲透、高度融合，把監(jiān)督內(nèi)化為管理的一部分?？茖W(xué)完善的財(cái)政管理機(jī)制和有效的內(nèi)部控制本身具有監(jiān)督制約效應(yīng)。保證監(jiān)督與管理職能協(xié)同一致，可以優(yōu)化監(jiān)督手段，提高內(nèi)部控制系統(tǒng)的整體運(yùn)行效率，降低監(jiān)督成本。另外，企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督必須克服重程序監(jiān)督，輕對(duì)“內(nèi)部人”監(jiān)督傾向，而要做到“三個(gè)加強(qiáng)”。一是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)法人的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策集體審批等制度，以杜絕廠長、經(jīng)理獨(dú)斷專行;二是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)部門管理人員的控制監(jiān)督，建立部門之間相互牽制制度，以杜絕部門權(quán)力過大或集體徇私舞弊現(xiàn)象;三是加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督，建立關(guān)鍵崗位輪崗和定期稽查制度，杜絕企業(yè)中層干部和供銷人員、會(huì)計(jì)人員等重要崗位人員以權(quán)謀私或串通作案現(xiàn)象發(fā)生，從而建立健全企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。同時(shí)，企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)以監(jiān)督和檢查企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施為主，適時(shí)評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施效果，并針對(duì)所發(fā)現(xiàn)的控制盲點(diǎn)、弱點(diǎn)以及由于運(yùn)營環(huán)境、經(jīng)營戰(zhàn)略等因素發(fā)生變化而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效狀況，及時(shí)提出改進(jìn)意見，從而確保內(nèi)部控制目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

五、規(guī)范責(zé)任會(huì)計(jì)制度 責(zé)任會(huì)計(jì)是企業(yè)管理的有效制度之一?！稌?huì)計(jì)改革與發(fā)展綱要》中指出，要建立起以責(zé)任會(huì)計(jì)為主要形式的會(huì)計(jì)管理體系。為了促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展和完善，加強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理，提高企業(yè)的科學(xué)管理水平，大有必要建立一套比較健全的責(zé)任會(huì)計(jì)制度適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)變，規(guī)范會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守，從而實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。規(guī)范的責(zé)任會(huì)計(jì)制度就是在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部劃分不同形式的責(zé)任中心，并以各個(gè)責(zé)任中心為主體，制定規(guī)范的考核指標(biāo)。通過建立完善的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任控制系統(tǒng)，對(duì)資金、成本、利潤等價(jià)值指標(biāo)以及對(duì)管理人員的工作責(zé)任心、工作態(tài)度等非價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行考核，實(shí)行人本管理，并堅(jiān)持嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度且獎(jiǎng)罰分明，使責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，從而激發(fā)會(huì)計(jì)人員的工作主動(dòng)性。

結(jié)束語

行政事業(yè)單位組織內(nèi)控體系構(gòu)建對(duì)于行政事業(yè)單位執(zhí)法監(jiān)督職能的發(fā)揮和社會(huì)管理職能的實(shí)現(xiàn)有著巨大的促進(jìn)作用。行政事業(yè)單位只有從預(yù)算管理、信息化系統(tǒng)建設(shè)和人才隊(duì)伍培養(yǎng)、強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督體系、規(guī)范責(zé)任會(huì)計(jì)制度這五個(gè)方面有針對(duì)性的展開本單位的管理會(huì)計(jì)建設(shè)工作，讓行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的科學(xué)性和規(guī)范性得到加強(qiáng)，促進(jìn)國家行政事業(yè)單位管理能力的提升，才能使行政事業(yè)單位的管理會(huì)計(jì)朝著更加人性化的方向發(fā)展，讓行政事業(yè)單位的管理會(huì)計(jì)體系能夠運(yùn)行有序。

第三篇：構(gòu)建完善內(nèi)控體系,預(yù)防醫(yī)藥企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

構(gòu)建完善內(nèi)控體系,預(yù)防醫(yī)藥企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

【摘要】內(nèi)部控制是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段，有效的內(nèi)部控制管理能明顯減少企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)藥企業(yè)肩負(fù)著救死扶傷的社會(huì)責(zé)任，屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)之一。因此，其內(nèi)部控制體系是否完善直接影響到自身的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。本文就當(dāng)前醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制體系中存在的問題以及面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并提出幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)措施，以供參考。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)藥企業(yè) 內(nèi)部控制 完善

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全性與完整性，確保會(huì)計(jì)信息資料的準(zhǔn)確可靠，保證經(jīng)營活動(dòng)的正常進(jìn)行所采取的一系列措施。作為一個(gè)特殊的企業(yè)，醫(yī)藥企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品直接關(guān)系到人類的生命健康，因此，其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)受到國家很多法律法規(guī)的管制。這表明醫(yī)藥企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也明顯大于其它普通企業(yè)。隨著市場競爭的日趨激烈以及全球經(jīng)濟(jì)一體化的深化，醫(yī)藥企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來越大。如何通過內(nèi)部控制來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控，有效規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)是醫(yī)藥企業(yè)面臨的一項(xiàng)重要課題。

一、醫(yī)藥企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前，國內(nèi)醫(yī)藥企業(yè)發(fā)展所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)包括經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn)、市場性風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境與法律類風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)性風(fēng)險(xiǎn)。一是經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn)：醫(yī)院是國內(nèi)藥企的主要客戶群體，各大醫(yī)院的藥品采購量占據(jù)了大半江山。其中，大部分醫(yī)院為公立醫(yī)院，因此，真正通過藥品零售企業(yè)銷售的藥品占比極小。隨著醫(yī)療需求的日益增大以及醫(yī)藥分開制度的實(shí)施，藥品零售企業(yè)在零售市場中的占比將明顯增大，藥企間的競爭也會(huì)日趨激烈，從而使經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn)增大。二是市場性風(fēng)險(xiǎn)：當(dāng)前，醫(yī)藥企業(yè)面臨著結(jié)構(gòu)性調(diào)整與周期性調(diào)整的雙重壓力。而很多地方藥價(jià)仍偏高，加上農(nóng)村合作醫(yī)療市場帶有不確定性因素，均給醫(yī)藥企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提出了更高的要求，同時(shí)，也讓醫(yī)藥企業(yè)面臨著更多未知的風(fēng)險(xiǎn)。三是環(huán)境與法律類風(fēng)險(xiǎn)：醫(yī)藥企業(yè)本身承載著人道主義責(zé)任，所承受的環(huán)境與法律風(fēng)險(xiǎn)也更多。因此，環(huán)境以及相關(guān)法律政策的改變均會(huì)給醫(yī)藥企業(yè)帶來巨大的影響。四是財(cái)務(wù)性風(fēng)險(xiǎn)：盡管醫(yī)藥品是剛需產(chǎn)業(yè)，但隨著市場趨冷，必將影響到醫(yī)藥企業(yè)的正常經(jīng)營與銷售。近年來醫(yī)藥企業(yè)融資成本明顯提高，償債風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大[1]。

二、醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)控管理體系存在的問題

當(dāng)前，很多醫(yī)藥企業(yè)普遍建立起內(nèi)控管理體系，在風(fēng)險(xiǎn)防范方面也起到了一定的作用。但由于諸多因素的制約，醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)控管理方面還存在不少亟待解決的問題，主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：一是風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄。很多領(lǐng)導(dǎo)以及財(cái)務(wù)人員均未真正意識(shí)到內(nèi)控管理的重要性，而醫(yī)藥企業(yè)隨時(shí)都面臨著來自各方的風(fēng)險(xiǎn)，比如，市場風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、資金鏈風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)等。二是內(nèi)控制度不完善、不合理。由于很多醫(yī)藥企業(yè)是國企，屬于國有資產(chǎn)，傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思想仍比較嚴(yán)重，同時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)不夠重視。這導(dǎo)致內(nèi)部控制制度不完善不健全。其中，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差，基本由領(lǐng)導(dǎo)說了算，加上內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)性差，很難充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能作用。三是對(duì)重大采購項(xiàng)目缺乏有效的管控。重大采購項(xiàng)目往往耗資巨大，需要醫(yī)藥企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)內(nèi)控管理，盡量規(guī)避采購風(fēng)險(xiǎn)。在采購前，必須進(jìn)行全面預(yù)算，掌握采購材料的數(shù)量、金額、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)、資金付款方式等信息。同時(shí)，還應(yīng)由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、理事會(huì)、財(cái)務(wù)部、采購部以及其他部門共同討論采購方案[2]。但很多醫(yī)藥企業(yè)并未完全按上述流程操作。

三、健全醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制體系，防范各類風(fēng)險(xiǎn)

（一）進(jìn)一步完善醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

為適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，在現(xiàn)代企業(yè)制度的要求下，醫(yī)藥企業(yè)也應(yīng)順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。這樣才能構(gòu)建一個(gè)健全的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，從而將內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)控制與公司管理有機(jī)的結(jié)合起來。簡而言之，醫(yī)藥企業(yè)必須把風(fēng)險(xiǎn)管理融入到企業(yè)內(nèi)部控制的整個(gè)過程中，盡快形成一個(gè)健全的公司治理結(jié)構(gòu)。醫(yī)藥企業(yè)要健全股東大會(huì)機(jī)制，限制股東權(quán)利，規(guī)范其行為，同時(shí)，要完善董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)的制度，改進(jìn)績效激勵(lì)機(jī)制，協(xié)調(diào)好利益相關(guān)者的關(guān)系。另外，要建立健全信息披露機(jī)制，及時(shí)提供準(zhǔn)確、真實(shí)、完整的信息，便于醫(yī)藥企業(yè)做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，從而提高自身的市場競爭力。

（二）健全內(nèi)控管理制度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用

風(fēng)險(xiǎn)管理屬于企業(yè)內(nèi)控管理中的重要環(huán)節(jié)，也是醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)控體系的關(guān)鍵所在。因此，醫(yī)藥企業(yè)必須結(jié)合自身實(shí)際，建立健全內(nèi)控管理制度。首先，要完善財(cái)務(wù)核算體系，重視預(yù)算管理，充分發(fā)揮出預(yù)算的預(yù)知性功能，實(shí)現(xiàn)對(duì)資金活動(dòng)的有效管控。其次，要高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，充分意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管控中重要作用。要對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行明確的定位，并確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性[3]。同時(shí)，要提升內(nèi)部審計(jì)的地位，增加其在企業(yè)管理活動(dòng)中的話語權(quán)，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方式方法。通過加強(qiáng)事前、事中、事后審計(jì)，形成以制度管理企業(yè)，以內(nèi)控監(jiān)督企業(yè)的管理，從而使醫(yī)藥企業(yè)管理逐步規(guī)范化、科學(xué)化。另外，要加強(qiáng)對(duì)采購環(huán)節(jié)的管控，實(shí)行崗位牽制制度，防止采購權(quán)利過于集中，從而避免徇私舞弊現(xiàn)象。

（三）重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)，構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

基于內(nèi)控理論的要求，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)管理是實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理的重要途徑。因此，醫(yī)藥企業(yè)必須構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，將涉及到的錯(cuò)誤與紕漏及時(shí)控制在最小范圍內(nèi)。一要建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警部門，安排專業(yè)素質(zhì)好，業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，責(zé)任心強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)相關(guān)工作。同時(shí)，要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高其實(shí)際操作能力。二要建立醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息處理系統(tǒng)，及時(shí)收集、分析、處理相關(guān)財(cái)務(wù)信息，建立財(cái)務(wù)預(yù)警信息庫。三要建設(shè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)文化。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制均屬于企業(yè)文化建設(shè)的范疇。這也是一個(gè)企業(yè)軟實(shí)力的體現(xiàn)，也是企業(yè)靈魂的所在。將內(nèi)控理念以及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)融入到企業(yè)文化當(dāng)中，更能提高全體干部職工的內(nèi)控意識(shí)，提高其風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判能力，從而及時(shí)采取有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

參考文獻(xiàn)：

[1]陸曄.試論醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2013，27（9）.[2]姜艷慧.醫(yī)藥企業(yè)如何構(gòu)建內(nèi)部控制體系預(yù)防企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2015，18（4）.[3]陳文軍，陳雪嬌.我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀、成因與完善策略探討[J].公司治理評(píng)論，2011，3（1）.

第四篇：關(guān)于構(gòu)建我行內(nèi)控文化體系的思考

關(guān)于構(gòu)建我行內(nèi)控文化體系的思考

報(bào)送單位：北京分行 作者：熊蔚薇 出處：南禮士路支行 2010年8月18

日07時(shí)29分 【字體：小 大 】

內(nèi)控合規(guī)文化是企業(yè)文化的重要組成部分，它是內(nèi)控實(shí)施群體在長期內(nèi)控實(shí)踐活動(dòng)中逐步形成并被共同認(rèn)可、遵循，帶有價(jià)值取向、道德作風(fēng)、思想意識(shí)、行為方式物質(zhì)實(shí)體因素的總和。近年來，為形成“穩(wěn)健、規(guī)范、嚴(yán)格、科學(xué)”的內(nèi)控文化理念以及“效益為重，合規(guī)為本，控險(xiǎn)為綱”的內(nèi)控文化信條，分支行上下聯(lián)動(dòng)開展了卓有成效的文化建設(shè)活動(dòng)。作為活動(dòng)的參與者和推廣者，筆者對(duì)內(nèi)控文化建設(shè)問題有一些自己的想法，愿與大家分享，一起探討。

一、注重個(gè)體，建立“人人有責(zé)”的內(nèi)控文化

銀行的內(nèi)控文化落到最小單位的員工身上就是個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)觀、內(nèi)部控制意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)管理和職業(yè)道德。建設(shè)內(nèi)控文化有助于提高全員的法制觀念，使遵紀(jì)守法、嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)控制度成為員工的自覺行動(dòng)；有助于增強(qiáng)員工的自我約束力，夯實(shí)風(fēng)險(xiǎn)防范根基；有助于提高全體員工的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，建立牢固的思想防線,養(yǎng)成嚴(yán)格按照規(guī)章制度要求操作的良好習(xí)慣。

首先，重視道德風(fēng)險(xiǎn)的防范。銀行的風(fēng)險(xiǎn)主要是信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)，而操作風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)鍵是道德風(fēng)險(xiǎn)的防范。因此，作為每個(gè)個(gè)體的部室和基層網(wǎng)點(diǎn)要加強(qiáng)員工的職業(yè)道德教育，用深入、持久、細(xì)致、有效的思想教育，引導(dǎo)員工樹立正確的人生觀、價(jià)值觀、世界觀，從員工精神領(lǐng)域根除孳生道德風(fēng)險(xiǎn)的土壤。

其次，重視人員和制度的管理。內(nèi)部控制約束歸根結(jié)底取決于人員管理是否到位。在抓日常管理時(shí)，必須既注重人員管理，又注重制度管理，既重視抓規(guī)章制度的落實(shí)，更要重視抓員工隊(duì)伍素質(zhì)，抓執(zhí)行制度人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高。明確員工是內(nèi)控文化建設(shè)的具體參與者，內(nèi)控文化建設(shè)關(guān)系到銀行的聲譽(yù)與發(fā)展，也與每個(gè)員工的利益密切相關(guān)，每一個(gè)崗位員工應(yīng)以主人翁的姿態(tài)參與到內(nèi)控文化建設(shè)中去。

二、激發(fā)熱情，建立“以人為本，主動(dòng)合規(guī)”的文化氛圍

首先，改變員工“被動(dòng)合規(guī)”的習(xí)慣。要求員工在接觸到每一筆業(yè)務(wù)時(shí)，都會(huì)想到必須進(jìn)行合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)審查，倡導(dǎo)主動(dòng)發(fā)現(xiàn)和暴露合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)隱患或問題，以便及時(shí)整改。

其次，改“事后規(guī)范”為“事前防范”。發(fā)放的《業(yè)務(wù)操作指南》要保管好、使用好、執(zhí)行好，養(yǎng)成按操作流程辦理業(yè)務(wù)的習(xí)慣。成熟的合規(guī)程序形成后，任何的業(yè)務(wù)創(chuàng)新均可在實(shí)施之前首先按照規(guī)定的程序加以衡量，合規(guī)的放行，不合規(guī)或存在一定合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的要進(jìn)行進(jìn)一步研究，從而改變“事后規(guī)范”的現(xiàn)象，將風(fēng)險(xiǎn)控制在萌芽狀態(tài)。

第三，要構(gòu)建良好的企業(yè)文化氛圍。良好的企業(yè)文化氛圍，不僅有助于提高員工的綜合素質(zhì)，使人的自覺行為與制度約束有機(jī)結(jié)合，也有助于防范道德風(fēng)險(xiǎn)。因此，應(yīng)通過培育企業(yè)文化，以人為本，營造良好的內(nèi)控文化氛圍。通過把握不同層次人的不同需求，既為人提供發(fā)展自己的機(jī)會(huì)，又為銀行行培育有用之才，要把“以人為本”的思想，深入到各種制度行為規(guī)范中去，深入到長期發(fā)展戰(zhàn)略中去，深入到靈魂中去。

三、提高認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化內(nèi)控合規(guī)執(zhí)行力

銀行在追求金融創(chuàng)新，追求企業(yè)利潤的同時(shí)，更要重視合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控文化的建設(shè)，注重制度執(zhí)行力的提高。

首先，構(gòu)建完善嚴(yán)密的內(nèi)控監(jiān)督檢查體系?；鶎泳W(wǎng)點(diǎn)要形成以一把手為責(zé)任人、風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控、專業(yè)管理為主體，以營業(yè)經(jīng)理、大堂經(jīng)理等為前哨的管理監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)超前監(jiān)督和有效監(jiān)督。

其次，要建立內(nèi)控信息相互交流、資源共享平臺(tái)。通過平臺(tái)，充分發(fā)揮內(nèi)控聯(lián)系員的職能作用。基層網(wǎng)點(diǎn)要主動(dòng)向支行報(bào)告或揭示內(nèi)控管理中漏洞和需要解決的問題，各職能部室要及時(shí)把管理要求向基層網(wǎng)點(diǎn)傳達(dá)貫徹，并征詢意見，以疏通上下級(jí)之間、職能部門之間信息交流渠道。

第三，要加強(qiáng)員工思想動(dòng)態(tài)分析，掌握變化情況，使員工思想能夠融入到內(nèi)控文化建設(shè)中，并充分發(fā)揮每個(gè)員工在內(nèi)控文化建設(shè)中的創(chuàng)造作用。

第五篇：內(nèi)控體系學(xué)習(xí)心得

內(nèi)控體系學(xué)習(xí)心得

1、內(nèi)部控制十一哥完整的系統(tǒng)，一個(gè)好的運(yùn)作體系對(duì)于企業(yè)運(yùn)作的風(fēng)險(xiǎn)降低有很大的幫助。調(diào)查結(jié)果表明，企業(yè)內(nèi)部偷竊行為中，主管員工占了很大一部分。

2、內(nèi)部控制基本準(zhǔn)則、規(guī)范，作為一個(gè)會(huì)計(jì)人，我們應(yīng)該好好要學(xué)習(xí)一下。在企業(yè)管理中，風(fēng)險(xiǎn)管理，風(fēng)險(xiǎn)偏好以及其企業(yè)戰(zhàn)略管理、內(nèi)部控制都很有關(guān)系。

3、一個(gè)企業(yè)越大，系統(tǒng)越大，就越混亂，越需要一個(gè)好的框架體系來管理。內(nèi)部控制需要會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)工作者有好的專業(yè)能力，在我們今后的工作中，對(duì)我們的工作能力要求越來越高。

4、coso法案中，現(xiàn)在也加入了戰(zhàn)略管理。難怪cpa考試也加了一門

5、sox法案。想要發(fā)展到一個(gè)層次，就應(yīng)該要有所了解。中國正在與國際接軌。

6、內(nèi)部控制也有自身的局限性，要了解內(nèi)部控制的目標(biāo)，那就是為了企業(yè)的管理戰(zhàn)略。要站在一個(gè)更加高的角度來看待內(nèi)部控制和管理

7、內(nèi)部控制的成本效益原則，以有限的成本產(chǎn)生盡可能產(chǎn)生大的效益。以內(nèi)部審計(jì)來衡量內(nèi)部控制的效果。企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估.以內(nèi)部審計(jì)來衡量內(nèi)部控制的結(jié)果，企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

8、企業(yè)管理中的分權(quán)結(jié)構(gòu)，做了該公司的管理咨詢則不能做該公司的審計(jì)，否則無法保證審計(jì)的獨(dú)立性，也不保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施。設(shè)計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)設(shè)立在董事會(huì)之下、內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)獨(dú)立的部門。

9、人力資源政策，輪崗交班，進(jìn)行強(qiáng)制性的監(jiān)督，也是內(nèi)部控制的一種方式。法律顧問以及內(nèi)部環(huán)境的治理。

10、進(jìn)行控制之前應(yīng)該進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、考察財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。

11、信息的整合溝通，包括內(nèi)部的還外部的。同時(shí)要關(guān)注信息安全程度

12、內(nèi)部監(jiān)督包括專項(xiàng)監(jiān)督和持續(xù)性的監(jiān)督csa內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)

13、內(nèi)部控制也要考慮到員工的心里因素。不僅要有人情味，同時(shí)也要有效率。注重員工思想道德的建設(shè)

14、公司舞弊公司管理層---虛假財(cái)務(wù)報(bào)告中層干部-----虛報(bào)費(fèi)用收受回扣一般員工-----貪污偷竊

15、舞弊的形成：壓力動(dòng)機(jī)機(jī)會(huì) 內(nèi)控體系學(xué)習(xí)心得（2）：

5月8日，我代表我公司參加了江蘇省財(cái)政廳主辦的《江蘇省企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)與實(shí)施學(xué)習(xí)報(bào)告會(huì)》。報(bào)告會(huì)主講人是財(cái)政部會(huì)計(jì)司劉玉廷司長，我記得xx年版新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正是在劉司長的主導(dǎo)下編寫并頒布普及的，幾年來對(duì)我國會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展起到了重大作用，標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)制度體系已正式與國際化接軌。在會(huì)計(jì)制度體系基本完善之后，財(cái)政部會(huì)計(jì)司又把企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)提高到一個(gè)非常重要的高度，經(jīng)過近5年的摸索與調(diào)研，今年4月份財(cái)政部又聯(lián)合證監(jiān)會(huì)等五家部委共同發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，并要求率先在國有大型企業(yè)和上市公司應(yīng)用起來。由此可見，政府對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)已經(jīng)給予了前所未有的重視。

近年來，企業(yè)內(nèi)部控制失控造成重大損失的事件頻頻發(fā)生，引起了國際社會(huì)和國內(nèi)政府管理層的高度關(guān)注。從xx年安然公司、xx年世通公司丑聞，到德隆系資金鏈斷裂、中航油違規(guī)期權(quán)交易、伊利高管挪用巨額公款，xx年農(nóng)業(yè)銀行分行管理員偷盜挪用5100萬巨款、xx年中海運(yùn)韓國分公司高管截留4000萬運(yùn)費(fèi)收入等等重大違規(guī)事件，讓人們不得不正視企業(yè)內(nèi)部的各種經(jīng)營操作風(fēng)險(xiǎn)?？梢哉f，由于對(duì)內(nèi)部控制缺乏足夠的重視，目前我國企業(yè)在內(nèi)部控制管理方面是比較薄弱的，其中蘊(yùn)含了巨大的風(fēng)險(xiǎn)，隨時(shí)都可能危及企業(yè)的生命。正是在這一背景下，xx年財(cái)政部等16個(gè)部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，今年4月份又由財(cái)政部等5部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，用非常通俗易懂易操作的語言，引導(dǎo)企業(yè)建立起必要的內(nèi)部控制制度。《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》全文一共有18個(gè)主題，涵蓋了企業(yè)管理的方方面面。通過閱讀《指引》，發(fā)現(xiàn)其運(yùn)用的語言非常淺顯易懂，但是蘊(yùn)涵的內(nèi)部控制思想?yún)s非常深刻。學(xué)習(xí)報(bào)告會(huì)簡要介紹了《指引》出臺(tái)的背景、內(nèi)容和意義，我通過參加報(bào)告會(huì)，對(duì)其中幾點(diǎn)很有感觸的部分，也產(chǎn)生了一些自己的體會(huì)：

一、內(nèi)部控制建設(shè)是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程

企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的第一個(gè)階段是監(jiān)督管理階段。在這個(gè)階段，企業(yè)還沒有系統(tǒng)的內(nèi)控制度體系，還停留在以人管人、以人監(jiān)督人的階段。這個(gè)時(shí)候企業(yè)發(fā)生了經(jīng)營、資金、市場等風(fēng)險(xiǎn)狀況時(shí)，往往采取的是救火的方式去解決問題，即哪里著火了就去救哪里，缺乏系統(tǒng)的、全面的制度體系建設(shè)。這一階段強(qiáng)調(diào)的是對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督，即對(duì)已經(jīng)發(fā)生的或可以預(yù)見將要發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)督管理。我公司目前應(yīng)該也是處于對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督管理的階段，通過近半年來各部門對(duì)流程制度的編制和整理，我公司也基本搭建起了初步的流程制度體系框架，對(duì)其中的一些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也有了一些認(rèn)識(shí)和防范。但是總體而言，仍然處于看火救火，缺乏系統(tǒng)管理的層次上。

企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的第二個(gè)階段是融入管理階段。在這個(gè)階段，強(qiáng)調(diào)的是對(duì)運(yùn)營過程的管理，即所謂對(duì)關(guān)鍵過程的控制，將內(nèi)部控制的思想體現(xiàn)在運(yùn)營過程管理活動(dòng)中，實(shí)現(xiàn)日?；?、體系化的風(fēng)險(xiǎn)管理。它與上一階段不同的是，不再強(qiáng)調(diào)著火這個(gè)結(jié)果，而是強(qiáng)調(diào)通過各崗位人員規(guī)范化操作避免火災(zāi)的發(fā)生，因此更強(qiáng)調(diào)經(jīng)營過程的合規(guī)性。目前我公司正在推行的生產(chǎn)部門二次革新、內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，也是往這個(gè)方向發(fā)展的一個(gè)體現(xiàn)。而通過閱讀《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》也可以發(fā)現(xiàn)，其中的內(nèi)容也是引導(dǎo)企業(yè)建立有效內(nèi)控制度，也是強(qiáng)調(diào)的對(duì)企業(yè)運(yùn)營過程的規(guī)范。它其實(shí)也在告訴我們，如果做一件事情它的每個(gè)步驟和重要環(huán)節(jié)都是合乎規(guī)范的，那么這件事情的結(jié)果至少不會(huì)出太大的偏差；如果其中一些步驟是不合規(guī)的，那事情的結(jié)果就有可能蘊(yùn)藏巨大的未知風(fēng)險(xiǎn)。比如最近我公司發(fā)生的某銷售人員挪用房租的事件，仔細(xì)分析事件的整個(gè)過程，會(huì)發(fā)現(xiàn)其中經(jīng)過的很多環(huán)節(jié)都是因?yàn)樨潏D一時(shí)方便或其他人為原因而沒有按規(guī)范流程操作，因此埋下了重大的隱患，不得不引起我們的重視和反省。因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的始作俑者的一個(gè)重要行為特征是，他總是千方百計(jì)地找出種種理由阻擾正常流程按規(guī)范操作，總是在不斷強(qiáng)調(diào)特殊原因從而繞過流程制約，最終達(dá)到自己的目的。

企業(yè)內(nèi)部控制的第三個(gè)階段是提升管理階段。在這個(gè)階段，企業(yè)已經(jīng)達(dá)到一定規(guī)模，并且內(nèi)部控制體系已經(jīng)有了相當(dāng)?shù)幕A(chǔ)，這時(shí)企業(yè)就可以以戰(zhàn)略為核心、以集團(tuán)管控為手段、以實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健運(yùn)營為目標(biāo)，進(jìn)行全面綜合的風(fēng)險(xiǎn)管理。這個(gè)階段的重要特點(diǎn)是，內(nèi)部控制要充分體現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略，將內(nèi)部控制以戰(zhàn)略為核心貫徹到集團(tuán)的各個(gè)事業(yè)部、體系或子公司中，并且建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測、評(píng)估和應(yīng)對(duì)過程管理系統(tǒng)等更高級(jí)管理手段，對(duì)企業(yè)所有運(yùn)營過程進(jìn)行信息整合和分析。

二、關(guān)于采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制 《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》第7號(hào)主題是采購業(yè)務(wù)，無疑是每個(gè)企業(yè)都非常關(guān)心的內(nèi)控環(huán)節(jié)。《指引》中指出了采購業(yè)務(wù)可能面臨的三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)：

1、采購計(jì)劃安排不合理，市場變化趨勢預(yù)測不準(zhǔn)確，造成庫短缺或積壓，可能導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費(fèi)。

2、供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購方式不合理，招投標(biāo)或定價(jià)機(jī)制不科學(xué)，授權(quán)審批不規(guī)范，可能導(dǎo)致采購物資質(zhì)次價(jià)高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐。

3、采購驗(yàn)收不規(guī)范，付款審核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致采購物資、資金損失或信用受損。

從我公司目前的情況看，以上三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)都在不同程度上存在。雖然從去年以來，采購部和財(cái)務(wù)部都做了很多努力，改善了流程和管理，已經(jīng)取得了一定的成績，但是由于人手、經(jīng)驗(yàn)等方面的欠缺，還不能說我們在采購計(jì)劃及預(yù)測、供應(yīng)商選擇和付款驗(yàn)收上完全沒有問題和風(fēng)險(xiǎn)。

比如在供應(yīng)商選擇上，《指引》建議企業(yè)采購業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)集中，避免多頭采購或分散采購，以提高采購效率，降低采購成本。這就與我們通常所認(rèn)為的盡可能多詢價(jià)、多考察供應(yīng)商的思想有所不同。詢價(jià)也不是越多越好，供應(yīng)商也不是越多越好，集中幾家供應(yīng)商來做，可能是更好的經(jīng)驗(yàn)。

另外，在采購操作上，《指引》建議對(duì)辦理采購業(yè)務(wù)的人員應(yīng)定期進(jìn)行崗位輪換；重要的采購業(yè)務(wù)應(yīng)組織專家進(jìn)行論證；除小額零星采購?fù)?，不得安排同一機(jī)構(gòu)辦理采購業(yè)務(wù)全過程；建立采購物資定價(jià)機(jī)制，對(duì)大宗采購要根據(jù)市場行情設(shè)立最高限價(jià)等。這些方面，可能都是我們需要借鑒和思考的方面。

三、關(guān)于銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》第9號(hào)主題是銷售業(yè)務(wù)。關(guān)于銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，令我較有感觸的有以下幾個(gè)方面：

1、對(duì)客戶信用的管理。《指引》建議企業(yè)應(yīng)健全客戶信用檔案，關(guān)注重要客戶資信及經(jīng)營變動(dòng)情況，防范信用風(fēng)險(xiǎn)。

2、對(duì)于銷售合同，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行各有關(guān)部門會(huì)審會(huì)簽，而不僅僅是銷售部門自審自批。尤其是對(duì)于重要的銷售合同，簽訂時(shí)應(yīng)征詢財(cái)務(wù)、法律專家的意見。重大的銷售業(yè)務(wù)談判，應(yīng)適當(dāng)吸收財(cái)會(huì)和法律專業(yè)人員參加，并形成完整的書面記錄。

3、對(duì)于應(yīng)收賬款催收，催收記錄（包括往來函電）應(yīng)妥善保存；財(cái)會(huì)部門要負(fù)責(zé)辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項(xiàng)的回收。

對(duì)于以上幾方面，可能咋看上去在很多企業(yè)都不會(huì)真正實(shí)行起來，理由可能是麻煩、不切實(shí)際、影響辦事效率。但是劉司長介紹說，經(jīng)過他們多年調(diào)研幾千家企業(yè)的結(jié)果，對(duì)于銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制較為嚴(yán)格的企業(yè)，恰恰是經(jīng)營績效和效率都很高的企業(yè)；而省略內(nèi)部控制流程的企業(yè)，又往往是績效不大好、內(nèi)部管理問題嚴(yán)重的企業(yè)。因此他認(rèn)為，內(nèi)部控制制度并不是像人們以為的那樣是一種束縛，而是一種推動(dòng)力量。內(nèi)控完善的企業(yè)，說明企業(yè)的管理水平高，管理效率高，企業(yè)經(jīng)營績效就高，這是符合邏輯的。而省略內(nèi)控環(huán)節(jié)的企業(yè)，看上去似乎效率高，實(shí)際上掩蓋了企業(yè)內(nèi)部的管理混亂、內(nèi)部溝通成本高，其結(jié)果必然是經(jīng)營一定有風(fēng)險(xiǎn)，而且這些風(fēng)險(xiǎn)往往企業(yè)自己還不知道，自我感覺還很好。這不得不讓我們重新深思內(nèi)部控制、管理和企業(yè)經(jīng)營績效之間的邏輯關(guān)系。

四、關(guān)于研發(fā)活動(dòng)的內(nèi)部控制

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》第10號(hào)主題是研究與開發(fā)。其中有很多條，引起我注意的是以下幾方面：

1、企業(yè)可以組織獨(dú)立于申請(qǐng)及立項(xiàng)審批之外的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行評(píng)估論證，出具評(píng)估意見。

2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的核心研究人員管理制度，明確界定核心研究人員范圍和名冊清單，簽署符合國家有關(guān)法律法規(guī)要求的保密協(xié)議。企業(yè)與核心研究人員簽訂勞動(dòng)合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別約定研究成果歸屬、離職條件、離職移交程序、離職后保密義務(wù)、離職后競業(yè)限制年限及違約責(zé)任等內(nèi)容。

3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立研究成果保護(hù)制度，加強(qiáng)對(duì)專利權(quán)、非專利技術(shù)、商業(yè)秘密及研發(fā)過程中形成的各類涉密圖紙、程序、資料的管理，嚴(yán)格按照制度規(guī)定借閱和使用。禁止無關(guān)人員接觸研究成果。

4、企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立研發(fā)活動(dòng)評(píng)估制度，加強(qiáng)對(duì)立項(xiàng)與研究、開發(fā)與保護(hù)等過程的全面評(píng)估，認(rèn)真總結(jié)研發(fā)管理經(jīng)驗(yàn)，分析存在的薄弱環(huán)節(jié)，完善相關(guān)制度和辦法，不斷改進(jìn)和提升研發(fā)活動(dòng)的管理水平。

以上方面引起我注意的一個(gè)重要原因是，我公司可能在研發(fā)資料保密和核心研發(fā)人員控制上還需繼續(xù)完善。比如目前的研發(fā)人員郵箱、聊天工具均未實(shí)行外網(wǎng)隔離，存在信息安全的風(fēng)險(xiǎn)；核心研發(fā)人員如未按國家規(guī)定簽署保密協(xié)定，可能也隱藏了一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此個(gè)人認(rèn)為，我公司應(yīng)在這些方面按照《指引》要求持續(xù)完善起來。

五、關(guān)于預(yù)算活動(dòng)的內(nèi)部控制

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》第15號(hào)主題是全面預(yù)算。應(yīng)該說，我公司的預(yù)算活動(dòng)做得是很不理想的，主要原因可能還是對(duì)預(yù)算的認(rèn)識(shí)不足，預(yù)算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴(yán)。很多人都認(rèn)為，預(yù)算一定會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生束縛，會(huì)影響工作效率，實(shí)際上這種觀點(diǎn)是一種誤解。劉司長也介紹到，經(jīng)過他走訪的幾千家大中小型企業(yè)，凡是預(yù)算活動(dòng)做得較好的，通常都是經(jīng)營管理水平較高，經(jīng)營績效也很好的企業(yè)；凡是沒有預(yù)算管控或預(yù)算很弱的企業(yè)，往往都是經(jīng)營費(fèi)用特別高、浪費(fèi)嚴(yán)重、利潤很低的企業(yè)。這幾乎已經(jīng)成為一條定律。因此，那種認(rèn)為預(yù)算會(huì)束縛企業(yè)經(jīng)營的觀點(diǎn)，可能還是對(duì)預(yù)算認(rèn)識(shí)不到位造成的錯(cuò)覺，甚至反映的是一種管理上的惰性。大量實(shí)踐證明，只要企業(yè)認(rèn)認(rèn)真真下目標(biāo)，運(yùn)用預(yù)算實(shí)行嚴(yán)格的管理和考核，就一定會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營起很好的推動(dòng)作用。

從我公司的實(shí)踐來看，目前我們的預(yù)算約束是很弱的，因此造成今年以來費(fèi)用仍然很高、浪費(fèi)仍然很嚴(yán)重、利潤和資金仍然很緊張。由此可見，忽略預(yù)算并不會(huì)帶來企業(yè)的超常規(guī)發(fā)展，帶來的往往是浪費(fèi)和管理混亂。同理，為什么我公司的訂貨額很好呢？就是因?yàn)槲覀冊谟嗀涱~上實(shí)行了嚴(yán)格的目標(biāo)責(zé)任制，也就是嚴(yán)格的預(yù)算目標(biāo)管理，并且有嚴(yán)格的考核激勵(lì)措施與之配套。如果對(duì)于訂貨額我們通過這樣的手段能做得很好，那么其他方面我相信也一樣可以通過這種手段做得很好。